Bolilla I: Finanzas Pblicas PUNTO 1Concepto de Finanzas Pblicas. (hacienda pblica) Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando.

Pero las necesidades pblicas las debe satisfacer el E por medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pblica o Finanzas Pblicas. Es la ciencia de las leyes segn las cuales los hombres proveen a la satisfaccin de ciertas necesidades particulares q, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas. Tiene por objeto el examen de los mtodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efecta un gasto. La evolucin de la palabra finanzas es la siguiente: 1er. Perodo decisin judicial, multas fijadas en juicio. 2do.Perodo negocios monetarios y mercantiles. 3er. Perodo recursos y gastos del E y las comunas. El Estado: Es la organizacin poltica constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones del E se cumplen separadamente a partir de una divisin de poderes en tres: ejecutivo, legislativo y judicial. El fin del E es la realizacin de la justicia y la ratificacin de las necesidades de los hombres q conviven en l. Necesidades pblicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activacin del Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas. Las primeras necesidades son: alimentacin, vestimenta y vivienda son PRIMORDIALES. Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas ms. As tenemos las necesidades esenciales q son: distraccin, esparcimiento, deportes, cultura, etc., q nos diferencia de los animales. Para satisfacerlas, el hombre primitivo caza, piel, caverna. Lo haca en forma directa. Pero con el desarrollo humano vino la especializacin. Un hombre puede ser hbil para una tarea pero no para otras. As nace el Trueque. El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasacin del valor de las cosas (moneda de cuenta). Ms tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen as los contratos (acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos aparece un 3 para solucionarlos = el JUEZ. As nace una nueva necesidad pblica q el hombre no puede satisfacer La Administracin de Justicia. Tmb surge la necesidad de proteccin y cuidado de los bienes la Seguridad. Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa. La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy da, tmb es una necesidad pblica. La urbanizacin es la causa de este fenmeno; a fines de la Edad Media haba aislamiento y falta de higiene. Haba epidemias y se deba aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. As surge el antecedente del hospital q conocemos hoy da. El hecho de q la Salud sea pblica o privada, es un tema poltico. La Educacin, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero ms tarde surge la escuela q influye en la interrelacin entre los hombres, como necesidad ante la falta de alfabetizacin. Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como: Materiales: alimentacin, vestimenta, etc. Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc. Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfaccin exclusiva por l. Son: necesidad de proteccin contra agresiones. necesidad de orden interno allanamiento de las disputas castigo a quienes violan las normas.

Relativas: no estn vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.

Servicios Pblicos: Actividades q el E realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Necesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberana estatal. Slo pueden ser prestados por l en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administracin de justicia, seguridad pblica, defensa nacional, etc. Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervencin de particulares bajo control estatal. Los servicios pblicos pueden ser:

Divisibles para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio postal, administracin de justicia. Indivisibles imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa exterior.

PUNTO 2Fenmeno Financiero: El Fenmeno Financiero est conformado por 2 elementos q son: - la obtencin de recursos. - las erogaciones. Los ingresos estatales y las erogaciones q el Estado efecta son fenmenos financieros, q considerados dinmicamente y en conjunto, conforman la actividad financiera. Jarach define al fenmeno financiero como un fenmeno de precios. No un precio de mercado, sino poltico. Ahumada dice q es un fenmeno de circulacin, cambios, etc. Oscioni dice q es un fenmeno coercitivo. La economa tiene carcter contractual. Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales y administrativos) q deben ser estudiados de manera conjunta. Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico.

Econmico est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia econmica evoluciona hacia la macroeconoma. Sociolgico el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenmeno de interrelacin. Jurdico se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden. Evolucin histrica del pensamiento financiero. EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y seores feudales. MERCANTILISMO las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos. SIGLO XVIII Fisicratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra. Escuela Clsica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del Estado como integrantes de la economa pblica. SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Surgieron grandes tratadistas: David Ricardo. SIGLO XX la ciencia financiera es una disciplina especfica con contenido propio. Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas: El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar q era necesario el intervencionismo estatal. Las metas de la poltica financiera son: - evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos). - plena ocupacin. - mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA). - polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin. Pero el intervencionismo incurri en excesos. El E creci en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit presupuestario e inflacionario. Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama liberalismo pragmtico. Contenido de la ciencia de las finanzas pblicas: El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolucin de los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos, y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de las necesidades.

Poltica Financiera se ocupa de buscar q medida debo tomar para q suceda tal objetivo. Se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse en funcin de una orientacin poltica determinada. Es normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo). Economa Financiera analiza los efectos econmicos del fenmeno financiero en supuestos hipotticos. Ej. El IVA es del 21%. Q pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias. Derecho Financiero es el orden jurdico de la actividad financiera del E. Poltica financiera, fiscal y tributaria.

Poltica financiera o actividad financiera: consiste en el conjunto de operaciones del E q tienen por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Poltica fiscal: actividad estatal desplegada nicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S XX con el intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a travs de los gastos e impuestos, dirige la economa con fines determinados. Son las medidas de carcter fiscal q toma el E. Los objetivos de la poltica tributaria o fiscal son: o Favorecer o frenar determinada forma de explotacin. o Fabricacin de ciertos bienes. o Realizacin de determinadas negociaciones. o Promover el desarrollo, etc. PUNTO 3La actividad financiera del Estado: Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su caracterstica principal es la instrumentalidad. El E es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera. Esta actividad es instrumental, es decir, no constituye un fin en s misma, sino q es un instrumento para el desarrollo de otras actividades. Se integra de 3 actividades principales, q son: 1.- previsin de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero) 2.- obtencin de los ingresos pblicos. 3.- gasto pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados). Sujetos: el sujeto activo es el E, es nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, abarca el ente central (Nacin) y entes federales (provincias) El E tiene personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los individuos. El E es el gestor de la definicin financiera y resulta evidente q las diferentes modalidades q esta act puede exhibir, es decir, las diferentes combinaciones de recursos y gastos pblicos por utilizar se ajustaran al modelo del E de q se trate. As como el E es el sujeto de la act financiera, se hayan sometidos a su autoridad las entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia poltica, econmica y social y por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al E. Fines: finalidad fiscal: no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la act, sino q cumple el papel de instrumento, porque su normal funcionamiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. finalidad extrafiscal: procura atender el inters publico en forma directa tomando intervencin en diferentes acciones desarrollados por la comunidad. Esta intervencin, como forma de satisfaccin de las necesidades publicas, se realiza tanto mediante la poltica de gastos pblicos como tmb por medio de los recursos pblicos. Teoras financieras Del consumo: Adam Smith, padre de la economa, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes (1776 La riqueza de las naciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor, ya q de las riquezas el E se lleva una parte. Productividad: Wagner (alemn), dice q el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos dinero al E para q ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos. Marginalista: yo le doy dinero excedente al E para q ste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo q sacrificar NO sirve.

 Poltica: Grizziotti (italiano), dice q el fenmeno financiero es de carcter poltico. Hay procedimientos compulsivos por parte del E. Sociolgicas: Apret y Fazziani (italianos), dicen q los fenmenos financieros son ajenos a la economa de mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante. Luqui (argentino): el fenmeno financiero tiene un fin poltico, contenido econmico y fundamento jurdico. Escuelas y teoras financieras Escuelas econmicas: Responden a las ideas del liberalismo clsico, E restringido a satisfacer las necesidades publicas primordiales de la poblacin, ello lleva al E a formalizar una especie de contrato econmico con los ciudadanos. El E venda sus servicios y a cambio de ello los ciudadanos pagaban el precio por tales funciones: utilidad social mxima (se produce cuando la utilizacin del E de las riquezas extradas de los particulares tienen efecto socialmente ventajoso) utilidad marginal (la riqueza de los contribuyentes podrn ser gravados por el impuesto solo cuando su erogacin fuese mas til para los gastos pblicos q para el empleo que el contribuyente poda hacer de ella por su cuenta, es decir el E solo satisface las necesidades q el individuo por si solo no puede satisfacer. Los economistas se basan en los medios q utiliza el E) Escuelas sociolgicas: el E es solo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los gravmenes posibles y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas necesidades sino las infinitas de la clase dominante. El E no es un ente superior y distinto de los individuos q lo componen sino tan solo un instrumento de dominacin de la clase gobernante. La minora dominante trata de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria q sobre ellos recae y al mismo tiempo de exagerar los beneficios q proporciona. Escuelas polticas: entienden q el problema referente a la naturaleza de la act financiera, solo puede ser resuelto partiendo de su sujeto activo, sea el E y de los fines q este persigue. La act financiera es un medio para el cumplimiento de los fines grales del E y las acciones desplegadas son necesidades polticas. Podrn variar los fines, pero es innegable la existencia de objetivos estatales. Cuando el E acta lo hace siempre a impulso de un clculo poltico, es decir, ponderando el conjunto de variables q determinan el ptimo de una decisin sustancialmente poltica. Escuela jurdica: se separa el derecho financiero, estudia como las finanzas encuadran en el derecho de las finanzas en si. Liberalismo, neutralismo e intervensionismo: los postulados liberales clsicos quedaron debilitados por las guerras, crisis y la desocupacin, se requiri entones una mayor actuacin del ente pblico para apuntalar la economa nacional y obrar como factor de equilibrio. Se paso de la neutralidad estatal al intervencionismo del E moderno. Prcticamente todos los gob. occidentales compartieron una misma teora (el keynesianismo) q pretendi justificar de manera cientfica las intervenciones del E como garanta de empleo y crecimiento. El ideal comn era atractivo porque intentaba armonizar la prosperidad econmica y la justicia.

Bolilla II: Presupuesto PUNTO 1Presupuesto pblico: Es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos ltimos para un perodo futuro determinado, q generalmente es de un ao, autorizada por un acto legislativo. Es un plan de administracin y un plan poltico, pues en l se plasma lo q cada rea del Estado va a disponer. Evolucin del concepto de presupuesto: El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los aos se repeta la misma consigna: Ningn tributo poda establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institucin q cumpliera esa funcin (Consejo del Reino, en Inglaterra). Presupuesto econmico y presupuesto financiero:

Presupuesto Econmico: refleja toda la actividad econmica de la Nacin. Abarca la contabilidad pblica y privada. No es legal (no est sancionado por ley). Presupuesto Financiero: acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos. Forma parte del presupuesto econmico. El presupuesto econmico no reemplaza ni absorbe al presupuesto financiero ya q tiende a completarlo, porque en suma constituye un elemento de informacin para la adecuada confeccin del presupuesto financiero. PUNTO 2Naturaleza jurdica del presupuesto: ley formal y/o material: La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156). La naturaleza jurdica del presupuesto es discutida: Ley Material xq es una norma q crea, modifica, extingue derechos y obligaciones. Ley Formal xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurdicos. En Francia, no solo autoriza gastos e ingresos, sino q incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen q la Ley de Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo q autoricen recursos tributarios).

Jezc la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones q slo representan deberes jurdicos. Argentina (Bielsa y Ahumada) es una ley formal. Fonrrouge es una ley material (plenos efectos jurdicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario; porque es una ley dictada por el PL en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce limitaciones. Ctedra y > parte de la doctrina es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los q va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos. La naturaleza jurdica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones q cada pas asigne a la ley de presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la legislacin general de los respectivos pases. Importancia del Presupuesto. a.- Poltica actividades del E subordinadas a la obtencin de recursos para satisfacer las necesidades pblicas. b.- Econmicas el presupuesto es una expresin cuantitativa y completa de los gastos pblicos de un perodo. Documento del E. Debe atender a la situacin del pas. La Poltica y la Economa deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) presupuesto financiero del E. Teoras: Escuela moderna: (presupuesto como ley formal) segn esta interpretacin el presupuesto es un plan contable, un programa financiero elaborado por el PE y q el PL aprueba o autoriza, facultado para administrar los ingresos y los gastos preestablecidos por aquel. Escuela clsica: tomaba el presupuesto desde quien realizaban los actos. Segn Duguit no puede considerarse como un acto unitario, sino separando la parte q le corresponde a gastos de la referente a recursos. PUNTO 3El presupuesto y la CN: En el Art. 4 explica como esta formado el Tesoro nacional derechos de importacin y exportacin (tributos) venta y locacin de tierras de propiedad de la nacin (no tributo) de la renta de los correos (no tributo) de las dems contribuciones (tributos) PUNTO 4Principios presupuestarios. Hay dos tipos de carcter: 1) Sustancial se refieren al concepto general de presupuesto. 2) Formal se relacionan con la estructura interna del presupuesto. EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales = presupuesto equilibrado. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente. Teora Clsica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el dficit presupuestario, el exceso de gastos y el supervit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos (tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el crdito, sin antes crear el recurso para solventarlo. Teora Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubri q fuera del cumplimiento de los servicios pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminucin econmica del sector privado y corregir las fluctuaciones cclicas econmicas. Utilizan el emprstito como elemento de inversin. Dicen q la emisin de moneda no lleva a la inflacin, siempre q se utilicen para inversin y por perodos cortos. El dficit lleva al desequilibrio presupuestario ac nace la Teora del Dficit Sistemtico: no importa q haya dficit si se logra reactivar la economa. El creador fue Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Pblicas x ej.). Se cumple un ciclo econmico q reactiva la economa incrementando los gastos en vez de los impuestos, equilibrando con emprstitos. Superada la emergencia, disminuyen las erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el perodo de crisis financiera. ANUALIDAD la duracin del presupuesto es anual, establecido por la CN. El ao financiero es coincidente con el ao calendario. Hay excepciones a este principio: Presupuestos plurianuales: q pueden ser en general, o por determinados gastos. Se vota por 2 o ms aos. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 aos. Presupuestos cclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos econmicos de expansin y depresin. Tienen relacin con los presupuestos anteriores y futuros, en funcin de la evolucin

econmica. Los excedentes de los perodos de prosperidad se utilizan en pocas de crisis. Hay tres procedimientos: o Constitucin de reservas (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de nivelacin. o Crditos de anticipacin (teora del dficit sistemtico) grandes obras x emprstitos o emisin de moneda. Se amortiza la deuda con perodos de prosperidad. o Amortizacin alternada (variante de la anterior) sustituye emprstitos x un rgimen en funcin del perodo econmico q se vive (prosperidad y crisis). UNIDAD reunin o agrupacin de todos los gastos y recursos del E en un documento nico. En Francia lo dividen en 2: presupuesto de gestin (anual, gastos del E) presupuesto de inversin (+ de 1 ao) La ley 24156 establece el Princ. de unidad en su Art. 12 (los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales figuraran por separado y por sus montos ntegros sin compensaciones entre si. En su Art. 23 contempla las excepciones a la prohibicin de establecer algunos rubros en los q se admite el fin d atender especficamente el pago de determinados gastos (3 excepciones los provenientes de operaciones de crdito publico los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor E nacional con destino especifico los q por leyes especiales tengan afectacin especifica) UNIVERSALIDAD gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (Art.12 Ley 24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual q los egresos. NO AFECTACION DE RECURSOS todos los ingresos, sin discriminacin, entran a un fondo comn y sirven para financiar todas las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiacin especfica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio. ESPECIALIDAD o especificacin del gasto. Esto significa q la autorizacin parlamentaria no se da en forma global sino q se concede especficamente para cada crdito. 3 aspectos: o Cuantitativo (Newmars) detalle de cada partida de gastos y asignacin. o Cualitativo gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto. o Temporal gastos dentro del perodo para el que fueron votados (Art. 15 Ley 24.156).

PROCEDENCIA: significa q la aprobacin legislativa por el Congreso debe ser anterior al momento de iniciarse el ejercicio presupuestario. El Art. 27 prev q si al inicio del ejercicio financiero no e encontrare aprobado el presupuesto gral, regir el q estuvo en vigencia el ao anterior, con los ajustes q deber introducir el PE en los presupuestos de administracin central y de los organismos descentralizados. TRANSPARENCIA: consiste en dotar al presupuesto de publicidad sobre sus aspectos esenciales. Esta info debe ser proporcionada en forma clara y comprensible. Excepciones al principio de anualidad: crditos provisionales (se autorizan crditos para cubrir gastos q estn contemplados en el presupuesto pero no alcanzaran los recursos) duodcimos (crditos o partidas mensuales q autoriza la legislatura al PE para q los gastos urgentes y necesarios cuando por algn motivo el presupuesto no ha sido promulgado antes del inicio del ao) preconduccin del presupuesto (en vez de darle anticipos al PE, lo q se tomo es el presupuesto del ao anterior, con sus respectivos ajustes) presupuestos plurianuales (es un presupuesto normal pero q va a comprender 2 o mas aos de ejercicio econmico) Nuevas tcnicas: presupuesto base cero: indica q se lograran grandes ahorros si se exigiera q cada departamento elaborase su presupuesto en forma actual como si los programas a su cargo fuesen totalmente nuevos. Se aplica solo en gastos porque trata de reducir gastos innecesarios. Analiza las actividades para, segn las prioridades, asignar las propuestas presupuestarias como si se tratara del primer ao, desde una base cero sin referirse a periodos anteriores. presupuesto por programas: Cada una de las grandes funciones del E establece programas o planes a realizar, q
establecen metas concretas y los gastos necesarios. Se controla ms la actividad del E.

Expresin de las asignaciones presupuestarias, practicadas en funcin de los planes de gobierno, para un perodo determinado en los distintos mbitos de su competencia, de modo de lograr el mximo cumplimiento de las mismas al mnimo costo. Consiste en mostrar q se realiza, adems de exhibir el monto q se gasta.

la hacienda funcional de Abba Lerner: le asigna al sistema tributario un papel de instrumento para absorber poder adquisitivo del sector privado para impedir o combatir la inflacin. Presupuestos cclicos: se ajustan a los ciclos econmicos. Los excedentes producidos a los periodos de prosperidad son aprovechables en los de depresin. Se obtiene a travs de 3 procedimientos tcnicos: A) constitucin de reservas: segn la concepcin clsica, es conveniente aprovechar los periodos de prosperidad para crear excedentes de reservas q se utilizaran en poca de crisis. B) crditos de anticipacin: se vinculaba con la teora del dficit y se propone combatir con los efectos mediante la realizacin de obras financiadas por emprstitos o por anticipos de tesoro. La deuda seria amortizada por los presupuestos de los periodos de prosperidad. C) amortizacin alternada: consiste en reemplazar la amortizacin acelerada de los emprstitos, por un rgimen establecido en funcin del ciclo econmico. Se paralizara la amortizacin durante la depresin. Presupuesto equilibrado y presupuesto deficitario: desde el punto de vista econmico, el presupuesto es un documento contable q recoge las previsiones de los ingresos y gastos pblicos. Es la plasmacin de la poltica fiscal del gobierno, y responde a las necesidades expansivas o contractivas q el anlisis de la coyuntura econmica requiera. Si los ingresos y los gastos previstos coinciden, el presupuesto estar equilibrado. Lo normal es q los gastos sean supriores a los ingresos (dficit), la situacin opuestas sea mas ingresos q gastos (supervit) Los presupuestos deficitarios tratan de inyectar en los flujos econmicos, impuestos, por lo tanto tienen efecto expansivo. El dficit puede ser de caja (faltan fondos de tesorera durante el ejercicio) Presupuestos provinciales: en la Prov de Bs As. El organismo encargado de gestionar el presupuesto es la direccin provincial de presupuesto. Presupuestos municipales: en los municipios, el presupuesto se formulara en funcin de objetivos comunes y de la poltica sobre la materia q establezca el gobierno de la provincia. Cada municipio enfrentara sus gastos con los fondos del tesoro municipal (formado por impuestos, tazas y contribuciones, venta de bs, entre otros)

BOLILLA III 8

PUNTO 1Estructura del presupuesto nacional: el presupuesto reconoce la divisin entre las dos grandes categoras de grupos q la integran: erogaciones y recursos. Establece el Art. 12 de la ley 24156 q los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales figuraran por separado y por sus montos ntegros, sin compensaciones entre si. En la ley de presupuestos gral debe aparecer reflejado tanto el presupuesto de gastos y recursos de la administracin central como el presupuesto de gastos y recursos de los organismos descentralizados. El presupuesto permitir realizar estimaciones de los ingresos q permitirn solventar los egresos del E durante un periodo financiero, q se extiende desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. El presupuesto es un plan de gobierno q adopta forma de ley, ya q debe seguir los lineamientos establecidos por la CN para la formacin y sancin de leyes. El presupuesto consta de 3 ttulos: disposiciones grales (contendrn normas relacionadas con la aprobacin, evaluacin y ejecucin del presupuesto, y por consiguiente no podr modificar, derogar leyes, ni crear o suprimir tributos u otros ingresos) presupuesto de recursos y gastos de la administracin central (calcula los recursos como donaciones u operaciones de crdito q el E nacional estima percibir durante un periodo. El presupuesto solo se limita a autorizarlos) presupuesto de recursos y gastos de los organismos descentralizados (los recursos y los gastos estimados por los organismos descentralizados se sumaran a los de la administracin central. Adems no se podrn designar recursos de manera especifica, con excepciones de los provenientes de crdito publico, donaciones, herencias o legados a favor del E nacional con destino especifico) Antecedentes a la ley 24156: el decreto ley 23354/56 ley de contabilidad estableca un sistema de caja para los recursos: q se contabilizaban al momento en q se perciban materialmente y no cuando se devengaban. Y para los gastos, se adoptaba un sistema de competencias: las erogaciones se contabilizaban en el periodo en q eran comprometidas y no materializadasCon la ley 24156 procedi a derogar la ley de contabilidad y estableci el sistema de caja para ambas, estableciendo q las cuentas de presupuesto de recursos y gastos se cierran el 31 de diciembre de cada ao. Sistema de caja: se contabilizaban los recursos y se pagan los gastos presupuestados. Los gastos q no se pagaron o no se devengaron pasaban al presupuesto del ao siguiente. Las cuentas se cierran al finalizar el ao financiero. Tiene una cuenta el principio del percibido. Sistema de competencia: Las cuentas no cierran al finalizar el ao. Lo q queda pendiente se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente ao. El ejercicio financiero no coincide con el ao financiero por q el ejercicio financiero se extiende. Se relaciona con el momento al devengado, cuando se tiene derecho a cobrar. Contenido y secciones del presupuesto: el presupuesto debe contener: presupuesto de los recursos de la administracin central y de cada uno de los organismos centralizados y descentralizados, calificados por rubro. adems los gastos de cada jurisdiccin y organismos descentralizados. los crditos asignados a los proyectos resultados de las cuentas corrientes y de capital. PUNTO 2Elaboracin del proyecto del presupuesto: le corresponde al PE fijar los lineamientos grales para la formulacin del proyecto de ley del presupuesto El rgano especializado para elaborar el presupuesto es la oficina nacional del presupuesto, teniendo en cuenta los informes de cada jurisdiccin, las variables macroeconmicas, plan monetario y plan de inversin. El jefe de gabinete es quien enva al congreso el proyecto de ley del presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y con la aprobacin del PE. Tmb tiene este funcionario la misin de hacer recaudar la renta de la nacin y de ejecutar la ley de presupuesto nacional. Esta actividad del jefe de gabinete es supervisada por el presidente de la nacin.

Aunque el jefe de gabinete tiene a cargo la ejecucin del presupuesto, en realidad tal facultad le corresponde al presidente de la nacin, como responsable poltico de la administracin gral del pas. En la practica el peso principal de la elaboracin recae en el Ministerio de economa, q delega la misin en el secretario de hacienda. En esta secretaria se ha instituido la oficina nacional de presupuesto, q entiende en forma permanente todo lo relativo al estudio, preparacin y modificacin del presupuesto. El PE presentara el proyecto de la ley de presupuesto a la cmara de diputados de la nacin antes del 15/09 del ao anterior para el q regir, acompaado de un mensaje q contenga una relacin de los objetivos q se propone alcanzar y el mtodo a utilizar. Procedimiento de voto y sancin: una vez listo el presupuesto pasa al congreso. Si bien la CN no establece cual de las 2 cmaras debe dar inicio al tratamiento del proyecto de ley de presupuesto, el Art. 26 de la ley 24156 dice q la cmara de diputados es quien debe comenzar con dicho tratamiento. La CN otorga amplias atribuciones al PL para modificar, reformar, o cambiar el proyecto es decir q el congreso tiene iniciativa en materia de gastos, ya q el texto fundamental le otorga la voluntad de fijar el presupuesto anual. Sin embargo, el PL no puede aumentar las partidas de gastos solicitadas por el PE ni suprimir o crear fuentes de ingreso. Si en la cmara de senadores realizan alguna modificacin la envan nuevamente a cmara de diputados para q lo arreglen o modifiquen. Si la cmara de diputados no acepta una parte o todo el proyecto pasa a la oficina nacional de presupuesto. Luego de aprobado en ambas cmaras por las 2/3 partes pasa al PE para su aprobacin y sancin. Promulgacin y veto: el presupuesto sancionado por el congreso pasa al PE para su aprobacin y promulgacin. Si el presidente no observa la sancin dentro del termino de 10 das hbiles, se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria. El presidente de la nacin tiene el derecho a veto, consistente en la facultad de desechar en todo o en parte el proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la cmara de origen para nueva consideracin. Sin embargo, el congreso podr poner el funcionamiento el mecanismo de insistencia. Si se logran la mayora de 2/3 en ambas cmaras se convierte en ley, sin q el PE pueda ejercer nuevamente su facultad de veto. Falta de sancin del presupuesto: si al tiempo de iniciarse el ejercicio no se hubiera aprobado el presupuesto regir el q estuvo en vigencia el ao anterior, realizando ajustes introducidos por el PE. Este tipo de solucin se llama reconduccin de presupuesto.

BOLILLA IV PUNTO1Ejecucin del presupuesto La Ejecucin del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los 2 elementos del fenmeno financiero q conforman el presupuesto. En materia de gastos etapas

1) Distribucin Administrativa: a cargo del PEN, q pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones y
entidades correspondientes (Ej. PJ). Es el orden de disposicin de los fondos.

2) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto en cabeza del E. La ley
24.156 dice q hay una eventual salida de fondos; hay una afectacin preventiva del crdito presupuestario. Se compromete preventivamente al rea correspondiente. Es una auto limitacin del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar q se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, q es un acto

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por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado en el presupuesto, para q no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo.

3) Devengamiento: q consta de
a. Liquidacin se liquida el gasto. Afectacin, se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. b. Libramiento se libra la orden de pago, q es emitida por el servicio administrativo financiero. Toda salida de fondos del E debe ser hecha por medio de una orden de pago.

4) Pago: q es la salida efectiva del dinero. La entrega q est a cargo de la Tesorera General de la Nacin
(depende de la Secretara de Hacienda). En materia de RECURSOS, la recaudacin est a cargo de la AFIP, q se conforma con la DGI (slo impuestos nacionales) y la DGA (impuestos aduaneros). Est a cargo de la Tesorera General de la Nacin, q va a centralizar la recaudacin (AFIP) y la distribuye en las tesoreras jurisdiccionales para q stas puedan efectuar los pagos. La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los presupuestos de cada oficina de la Administracin Pblica, y de cada provincia (formados por la coparticipacin Ley 23.548 y los impuestos provinciales. PUNTO 2Control presupuestario en Argentina Antes de la sancin de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el Tribunal de Cuentas, perteneciente al PEN. Posteriormente a dicha ley, con la Reforma de la CN en 1994, el control lo realizan la sindicatura gral de la nacin y la auditoria gral de la nacin. Control de presupuesto: Su finalidad es la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y del adecuado manejo de los fondos pblicos.

Parlamentario utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La complejidad de tareas obliga en la prctica a delegar la funcin a otros organismos. Jurisdiccional sistema francs q se basa en la Corte de Cuentas, tribunal independiente del PEN, con funciones jurisdiccionales. Administrativo llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno. Control Interno realizado en la misma estructura. Control Externo realizada en forma externa de cada estructura.

Antecedente ley 14179: establecer q llegado al Congreso los documentos sern examinados por una comisin bicameral, podr requerir de las oficinas los informes necesarios para su misin. El Congreso segn el art. 75 inc 8 tiene la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin, estableciendo de esta forma un control parlamentario posterior los actos del PE. .

PUNTO 3Sindicatura Gral. de la Nacin: se trata de una entidad con personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del presidente de la Nacin cuya competencia es el control interno de las jurisdicciones q componen el PE y los organismos descentralizados. El Art. 100 de la ley 24156 establece q en cada jurisdiccin y entidad sometida a control se creara una unidad de auditoria interna q debern actuar coordinadamente con la sindicatura gral. Funciones: facultar el desarrollo de las actividades de la auditoria, vigilar el cumplimiento de las normas contables emanadas de la contadura gral de la nacin, entre otras. Debe informar al Presidente la gestin financiera y operativa de los organismos comprendidos dentro del mbito de competencia. A la auditoria sobre gestin cumplida por los entes bajo la fiscalizacin de la sindicatura. Est compuesta por un Sndico Gral. y 3 Sndicos adjuntos. Tiene la obligacin de informar al PEN y a la
Auditoria Gral. de la Nacin cuando lo soliciten.

PUNTO 411

Auditoria Gral. de la Nacin: es el control externo de la administracin publica, depende del Congreso, es un ente con personera jurdica propia, con independencia funcional y financiera. Debe necesariamente existir por mandato constitucional, tiene a cargo el control de legalidad, gestin y auditoria de toda la act. de la administracin publica centralizada y descentralizada, cualquiera sea su forma de organizacin. Debe controlar los aspectos patrimoniales, econmicos, financieros, operativos, presupuestarios, analizarlos en cuanto a su legalidad y su gestin mediante tareas de auditoria.Es una persona jurdica cuyas funciones son: Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA. Presentar un informe de su funcin. Fiscalizar el
cumplimiento del presupuesto. Est compuesta por 7 miembros: 3 son designados por la Cm. de Diputados, 3 son designados por la Cm. de Senadores, el Presidente es designado por el partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el Congreso.

PUNTO 5Control parlamentario: la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin no ha sido oralmente ejercida en Argentina. Se trata ni mas ni menos de q los legisladores se tomen el trabajo de revisar si el ejecutivo cumple o no con las clusulas del presupuesto q aprob el Congreso, es decir, el parlamento debe comprobar si sus decisiones han sido respetadas. Examen de la cuenta de inversin: en el art 91 de la ley 24156 se establece q el rgano encargado de preparar la cuenta de inversin es la contadura gral de la nacin. El art 92 sustituido por el art 38 de la ley 24764 regulo q dentro de los 2 meses concluidos el ejercicio financiero las entidades del sector pblico, con excepcin de la administracin central, debern entregar a la contadura los estados contables financieros de su gestin anterior. Paralelamente los organismos encargados de la liquidacin y capacitacin de recursos como asimismo de gastos y pagos debern rendir la informacin q junto con el anlisis de la correspondencia entre los gastos y produccin de bs y servicios q preparara la oficina nacional de presupuesto, se centralizara en la contadura gral para elaborar la cuenta de inversin. La cuenta de inversin deber presentarse anualmente en el congreso antes del 30 de junio, conteniendo los estados de ejecucin presupuestaria, movimientos y situacin del tesoro nacional, el estado de la deuda publica, los estados contables financieros de la administracin; y el congreso la aprobara o desechara. PUNTO 6Sistema de tesorera: esta compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos q intervienen en la recaudacin de los ingresos y en los pagos q configuran el flujo de los fondos del sector pblico nacional. La tesorera gral ser el rgano rector del sistema de tesorera, esta tesorera tendr competencia para participar en la formulacin de los aspectos monetarios de la poltica financiera, elaborar juntamente con la oficina nacional de presupuesto la programacin de la ejecucin del presupuesto, administrar el sistema de caja nica o de fondo, emitir letras del tesoro, supervisin de las tesoreras, entre otras. La tesorera esta a cargo de un tesoro gral q ser asistido por un subtesoro gral, sern designados por el PE. Sistema de contabilidad: esta integrado por el conjunto de princ, rganos y normas utilizados para recopilar, procesar, valuar los hechos econmicos utilizados q afecten o puedan llegar a afectar al patrimonio de las entidades publicas. Deber registrar todas las transacciones q produzcan y afecten la situacin econmica- financiera de las jurisdicciones. Deber presentar la informacin contable y la documentacin para facilitar la tarea de control. Esta a cargo de un contador gral, q ser asistido por un subcontador. La contadura puede dictar normas de contabilidad para todo el sector publico, llevar la contabilidad de la administracin central, preparar anualmente la cuenta de inversin, entre otras. PUNTO 7Reforma introducida con la CN 94: con esta reforma constitucional desaparece el tribunal de cuentas q controlaba los actos del PE. Adquiere entidad constitucional la auditoria gral de la nacin. 12

PUNTO 8Tribunal de cuentas: por ser un rgano de control administrativo con funciones jurisdiccionales, es el encargado de examinar las cuentas de percepciones e inversiones de las rentas publicas, tanto provinciales como municipales. Para el cumplimiento de tal cometido a distribuido en distintas localias los entes a fiscalizar de acuerdo a sus caractersticas y a ello ha adoptado el procedimiento aplicable.

Bolilla V Gasto Pblico PUNTO 1Teora gral del gasto publico, concepto de gasto pblico: son las erogaciones dinerarias q realiza el E, en virtud de la ley para cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblicas. La decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones precias de singular importancia: la seleccin de las necesidades de la colectividad q consideran pblicas comparacin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad material de satisfacerlas. Los gastos pblicos comprenden 2 grandes clases de gastos: las erogaciones publicas, q comprenden todos aquellos gastos pblicos derivados de los servicios pblicos y del pago de la deuda publica las inversiones patrimoniales q comprenden los gastos relacionados con la adquisicin de bienes de uso o la produccin y en las obras y servicios pblicos. Reparto de los gastos pblicos: En relacin del lugar existen dos teoras: El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los ingresos que el Estado obtiene en cada regin o provincia en particular. Debe efectuarse el gasto en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origen de los recursos. En relacin al tiempo diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son q en la ejecucin de grandes trabajos pblicos hay reduccin del empleo del ahorro nacional. Si por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, se justifica distribuir el gasto en diferentes ejercicios financieros, y se recurre al emprstito para financiar las obras. Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reduccin del empleo del ahorro nacional y adems las generaciones futuras q van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto. Caractersticas: erogaciones dinerarias (el gasto publico siempre consiste en el empleo de bienes evaluables pecuniariamente) efectuadas por el E (comprende todas las sumas q por cualquier concepto salen del tesoro publico. Puede tratarse de gastos para la administracin publica propiamente dicha o para entidades descentralizadas estatales, siempre q tales erogaciones recarguen las finanzas del E y deban ser solventadas mediante la reverencia a sus ingresos) en virtud de la ley (rige el principio de legalidad. No hay gasto publico legitimo sin ley q lo amortice) para cumplir sus funciones de satisfacer las necesidades publicas (idealmente, la erogacin estatal debe ser congruente con los fines de inters publico asignados al E. Sin embargo, buena parte de los gastos no comprenden a la satisfaccin de necesidades publicas, pero no dejan de ser gasto publico si fueran realizados por el E con los caudales pblicos) PUNTO 2Gasto publico en la CN: el Art. 75 Inc. 8 establece q le corresponde al Congreso fijar anualmente el presupuesto gral del gasto calculo del recurso de la administracin nacional. En el Art. 99 Inc. 10 dice q el Presidente de la Nacin supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de ministros respecto de la recaudacin de las rentas de la Nacin y de su inversin, con arreglo a la ley o presupuesto de gastos nacionales. El Art. 4 establece q el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de der. de importacin y exportacin, de las dems contribuciones q equitativa y proporcionalmente imponga al congreso y de urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional. PUNTO 3-

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Utilizacin del gasto pblico en el desarrollo econmico: Sirve para la regulacin o el incentivo de la economa general o sectorial. La poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economa, a un nivel mximo. El gasto pblico es un instrumento de gestin directa del E. En la tendencia moderna, el E no es un consumidor sino un redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una funcin activa con fines extrafiscales. Redistribucin del ingreso: Por un lado se dice q es totalmente injusto q el E obtenga los ingresos de un lugar y q luego los gaste en otro diferente. Las teoras adversas sostienen, por el contrario, q el gasto debe efectuarse en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origen de los recursos. Un E q piensa en obtener con el gasto el mximo de utilidad para la comunidad, debe practicar un adecuado sistema de compensaciones. Efectos econmicos del gasto pblico: Multiplicador: el gasto pblico se multiplica a travs de su afectacin a la creacin de puestos de trabajo, para lograr la plena ocupacin. Acelerador: mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversin. Acompaa el efecto multiplicador. PUNTO 4Clasificacin del gasto pblico: Villegas lo clasifica segn: Elemento utilizado para pagar en dinero en especies Donde se realice el gasto internos (en el pas) externos (fuera de )l Sobre quin o qu se efecta el gasto personales (ej. Pago de salarios) reales (ej. Compraventa o locacin de inmuebles por un organismo de la administracin). Las circunstancias ordinarios (normal desenvolvimiento del pas) extraordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas) Clasificacin segn el criterio administrativo: Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos q realicen las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del E y en la regulacin jurdica de sus acciones. En nuestro pas se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular). Anexos (erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carcter administrativo) Incisos (distribucin q se hace cada poder internamente) tems Partidas (principales: si el presupuesto fija un monto, parciales: sin fijacin de cantidades) Clasificacin segn el criterio econmico. Gastos Ordinarios son los comunes, q se repiten en el tiempo. Gastos Extraordinarios se da una sola vez. (Ej. los gastos para la reforma de la CN en 1994). Gastos Efectivos es el gasto pblico propiamente dicho. Gastos de transferencia sumas de dinero q se entregan a particulares o entes pblicos para q lo gasten. Son las transferencias intergubernamentales. Esta clasificacin es importante con el fin de conocer el gasto pblico nacional, sumando los presupuestos de la Nacin, Provincias, Municipios, restando los gastos de transferencia ya q si no estara sumando 2 veces lo mismo. Gastos corrientes o de servicio u operativos: pagos q el ente pblico debe hacer en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y la administracin en general. Ej. de consumo, de sueldos, etc. Gastos de inversin o de capital: son erogaciones del E q significan un incremento directo del patrimonio pblico. Ej. inversiones en obras pblicas, etc Gastos propios e improductivos: los improductivos son gastos indirectos (gastos de transferencia), mientras q los gastos propios son productivos Gastos segn la funcin (relacionado con la jurisdiccin sea con la clasificacin administrativa) Gastos segn el objeto (naturaleza jurdica del gasto, para q se gasta) Gastos segn el contenido (relacionado con la clasificacin econmica) En Argentina se utiliza la clasificacin en 4 funciones: Educacin, Salud, Seguridad y Defensa.

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PUNTO 5Financiacin de los gastos pblicos: en el Art. 4 de la CN se establece q el gobierno federal provee a los gastos de la
nacin con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de der. de importacin y exportacin. De la venta o locacin de tierras de propiedad nacional; de la renta de correos, de las dems contribuciones equitativas y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso gral, y de los dems emprstitos y operaciones de crdito q decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

PUNTO 6Aumento del gasto publico: entre los motivos procedentes del aumento de los gastos pblicos, se distinguen las causas aparentes (ej: variacin del signo monetario y evolucin de las reglas presupuestarias), las causas relativas (ej: aumento de la poblacin) y las causas reales (ej: gastos militares o burocrticos) Si la causa es aparente equivale a decir q es ficticia y deja de ser autentica causa. Las causas relativas se hayan compensadas en si mismas puesto q los aumentos de los gastos ocurren paralelamente al incremento de los recursos. Entre las causas reales podemos citar: gastos militares, prosperidad del sistema econmico (a medida q el sistema econmico va adquiriendo niveles mas elevados de produccin, sus recursos se en calzan mas a los servicios) urbanizacin desarrollo de la democracia (esta forma de gobierno tiende a la liberalidad en los fondos porque a veces no se puede prescindir de la presin de grupos o sectores con influencia poltica q satisfacen sus intereses particulares a costo del presupuesto del E ni de gobernantes q realizan obras pensando solo en los votos) ayuda a zonas subdesarrolladas aumento de los costos de bs y sv burocracia PUNTO 7Distribucin administrativa del presupuesto de gastos (etapas del gasto): consiste en operaciones o actos reglamentados q tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas. La ejecucin del presupuesto comprendida 2 tipos de operaciones: en materia de gastos compuesta por diferentes etapas: Orden de disposicin de fondos (una vez en vigencia legal el presupuesto, el PE debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada jurisdiccin. Por lo tanto el PE emite una sola disposicin a favor de los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos en sus reas de accin) Compromiso (es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de q no pueda utilizarse para objetivos distintos de los previstos) Devengamiento o devengado (implica la liquidacin del gasto y la emisin respectiva de la orden de pago q debe efectivizarse dentro de los 3 das hbiles del cumplimiento de la recepcin de conformidad con los bs y sv oportunamente contratados, o con los requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contraprestacin. El Art. 21 de la ley 24156 establece q se consideran gastos de ejercicio los q se devenguen en el periodo, impliquen o no una efectiva salida de dinero del tesoro. Paralelamente en cuanto a los recursos, se adopta el criterio de lo percibido o de caja, considerando recursos del ejercicio aquellos q se prev recaudar durante el periodo por cualquier organismo, agencia u oficina autorizados a percibirlos en nombre de la adm central. Con posterioridad al 31 de dic de cada ao no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio q se cierra en esa fecha. Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de dic, estos se afectaran automticamente al ejercicio siguiente) Pago o liquidacion (segn Fonrouge, el pago no es nicamente la operacin material de entrega de dinero, sino tmb una operacin jurdica, ya q el tesoro no es ejecutor ciego de la orden de pago, sino un controlador de la regularidad jurdica del libramiento, q compromete su responsabilidad. La tesorera gral de la nacin es el rgano rector del sistema de tesorera, la cual depende directamente de la secretaria de hacienda. El compromiso seria requisito esencial, al integrar la capacidad jurdica de la administracin para obligarse a la prestacin. La liquidacin constituira acto formativo de la obligacin, en cuanto determina el objeto, la suma a pagar. La orden de pago seria el acto deliberativo final a los efectos de la obligacin del gasto. 15

El crdito o der al cobro no nacen del compromiso, pero indudablemente lo completan, pues si tal acto y los subsiguientes no podran hacerse efectivo el pago consiguiente a la oblig contrada. Los acreedores del E tienen der a reclamar el pago de las sumas adeudadas, a cuyo fin estn autorizados a interponer accin ante los tribunales de justicia.

BOLILLA VI Ingreso Pblico PUNTO 116

Concepto: son aquellas riquezas q se devengan a favor del E para cumplir sus fines, y q en tal carcter ingresan en su tesorera. La circunstancia de q el E, recurriendo a sus distintas fuentes de recursos obtengan ingresos, produce decisivos efectos tanto econmicos como sociales Su finalidad principal es la de cubrir los gastos pblicos, pero adems tiene otra finalidad, ya q pueden ser instrumentos para q el E desarrolle su poltica intervencionista en la economa gral. Evolucin histrica: durante la edad media el patrimonio del E era confundido con el patrimonio del soberano. Durante este periodo se desarrollo el sistema de regalas, q eran contribuciones q deban pagarse al soberano por concesiones grales o especiales q aquel hacia a los seores feudales. Tmb se difundieron las tasas, q los sbditos deban pagar a los seores feudales por determinados servicios. Para restaurar su poder el rey utilizo el sistema de ayudas; estas fueron en primer momento excepcionales, pero luego se tendi a darle carcter permanente. Este sistema hizo surgir la concepcin de sistema moderno. Sin embargo sufri diferentes variantes, primitivamente se fundamentaba solo en la soberana absoluta del rey. Despus de la revolucin francesa esto se modifico y surgieron ideas liberales Clasificacin: Clasificacin econmica: recursos ordinarios: son todos los percibidos por el E en forma regular y continua (ej: los tributos) recursos extraordinarios: son aquellos percibidos excepcionalmente u ocasionalmente (ej: los prestamos) recursos efectivos: son los q importan un ingreso de dinero para el E sin q se produzca una salida patrimonial equivalente (ej: las rentas) recursos no efectivos: son entradas para el E compensadas por una salida patrimonial (ej: la venta de bienes del dominio privado del E porque al mismo tiempo de generarse las entradas de dinero, se produce la baja de un bien en el patrimonio estatal) Clasificacin por su origen: recursos originarios: son los q provienen de los bs patrimoniales del E o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por aquel recursos derivados: son los q las entidades publicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Estos tienen una misma caracterstica q es el q el E los obtiene ejerciendo sus poderes soberanos. Clasificacin por rubros: recursos corrientes: se dividen en tributarios, describindose all los diferentes gravmenes e incluso los aportes de previsin social y no tributaria, entre los cuales s consignan rentas, tarifas, etc. recursos de capital: se consideran tales la venta de activos fijos, el reembolso de prestamos, el uso de crditos y remanentes de ejercicios anteriores. recursos de financiamiento: son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores y las contribuciones de la administracin nacional. PUNTO 3Recursos Parafiscales: son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, razn por la cual oralmente su producido no ingresa en la tesorera estatal o rentas grales, sino en los entes recaudadores de los fondos obtenidos. Existe la parafiscalidad social, estos aportes traducen como beneficio q reciben algunas personas, y q consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, cobertura integral de la salud, etc. Caractersticas: no se incluyen sus productos en los presupuestos de la nacin, provincia o municipios no n recaudados por los organismos especficamente fiscales del E, salvo las contribuciones y aportes del sistema de seguridad social nacional en la Argentina la recaudacin por la AFIP no interfiere, es decir lo producido ingresa en los entes parafiscales, intentando q se financien a si mismos. Naturaleza jurdica: no existe uniformidad dentro de la doctrina. Morselli afirma q el tributo tiene un carcter esencialmente poltico, mientras q estas contribuciones responden a exigencias econmico-sociales. En cambio, Fonrouge sostiene q son tributos, dentro de la categora de contribuciones especiales. 17

PUNTO 4Monopolios fiscales: en ciertos casos el E puede crear empresas con carcter de monopolio por expresas disposiciones legales q no solo estatuyen la creacin de las empresas a cuyo cargo estar la explotacin monoplica, sino q tmb toman medidas para la prohibicin de actividades en competencia y combinan severas penas para los infractores. Estos monopolios pueden abarcar actividades primarias (produccin agrcola o industria extractiva), industriales y comerciales. La caracterstica saliente consiste en el ejercicio de la actividad econmica para obtener como recurso toda la ganancia q pueda obtenerse, segn las leyes del monopolio. Las normas prohibitivas y represivas de las actividades competitivas tienden a lograr efectivamente total o casi del monopolio. Los recursos q se obtienen por medio de los monopolios fiscales tienen evidente similitud con los q consisten en impuestos a los consumos de los art mismos. Con relacin a ciertos productos el E puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado q el del costo, incluyendo no solo la ganancia comercial normal, sino un excedente q puede considerarse tributario. Siendo el juego de azar un vicio arraigado en amplios sectores de la poblacin, se justifica su monopolio estatal como un instrumento para volcar los recursos fiscales q se obtengan por su explotacin, en beneficio de la sociedad.

Bolilla VII Crdito Pblico PUNTO 1Concepto de crdito pblico. El crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un E para obtener dinero o bienes en prstamo. El emprstito es la operacin crediticia mediante la cual el E obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica es la obligacin q contrae el E con los prestamistas como consecuencia del emprstito. Desarrollo histrico. El auge de este recurso estatal comenz en el Siglo XIX. Los prstamos entre los estados de la antigedad se hacan muy difciles, debido a la bancarrota frecuente q se produca con el advenimiento de un nuevo soberano; y adems, el impuesto NO exista como fuente de recursos regulares. Los prstamos se hacan en plazos muy breves y con garantas reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano q aceptaba ser fiador). A partir del Siglo XIX los E de organizan jurdicamente; los recursos pasan a ser permanentes, adquiere relevancia la nocin de responsabilidad del E, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para q adquiera auge el crdito pblico basado sobre la confianza y buena fe. Concepciones clsicas y actuales.

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Los clsicos distinguen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras medidas (como el crdito pblico) q no tienen ms objeto q distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los gastos. Hay momentos en q los fondos disponibles en la tesorera no son suficientes para cubrir ciertos gastos q no admiten espera, procurndose dichos fondos por medio de prstamos a corto plazo q luego sern reembolsados al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario. El emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya q se limita a hacer recaer sobre las generaciones futuras la carga de los gastos efectuados por el emprstito. El crdito debe ser usado en forma excepcional. Las teoras modernas en oposicin a los clsicos, consideran q el crdito pblico es un verdadero recurso, y difieren en q la carga de la deuda pblica pase a generaciones futuras, afirmando q es la generacin presente la q soporta la carga de los gastos pblicos cubiertos con el crdito pblico. La realidad actual demuestra q el emprstito ha perdido carcter de recurso extraordinario para llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos. Formas de financiacin. NORMALES : 1) Emprstito a largo plazo restitucin a + de 30 aos. 2) Emprstito a plazo intermedio entre 3 y 10 aos. 3) Emprstito a corto plazo son los llamados emprstitos de Tesorera. Es la emisin de valores por un plazo de 1 ao (+o-) que se ofrece al pblico en gral. o a determinados sectores capitalistas. ANMALOS: 1) Deformaciones del emprstito cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral. no acuden a suscribir voluntaria// loe emprstitos emitidos por el E, ste puede verse obligado a recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coaccin forzosa (emprstito forzoso) o en una coaccin moral (emprstito patritico). 2) Emisin de moneda el sistema puede consistir en la emisin directa o por medios disimulados, como son la alteracin de la definicin de la unidad monetaria (devaluacin) y la revaluacin del encaje de oro. PUNTO 3Deuda Pblica: La deuda pblica es la obligacin q contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un emprstito. Clasificacin de la deuda. INTERNA y EXTERNA Econmicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en prstamo, surge de la propia economa nacional, es deuda externa cuando el dinero prestado proviene de economas extranjeras. En el momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas riquezas permanecen en el pas; si es externo, traspasan al exterior. Jurdicamente, deuda interna es aquella q se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables las leyes nacionales; la deuda externa se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera. ADMINISTRATIVA y FINANCIERA las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes ramas administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los emprstitos pblicos. FLOTANTE y CONSOLIDADA esta clasificacin carece en la actualidad de significacin jurdica. Hoy se considera ms ajustada la distincin entre deuda: - a largo plazo (30 aos) - a mediano plazo (3 a 10 aos) - a corto plazo (1 ao aprox.) PUNTO 4Emprstito. Es la operacin mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la PROMESA de reembolzar el capital en diferentes FORMAS y TRMINOS y de pagar determinado inters. Naturaleza jurdica. Distintas teoras: Mientras la mayora piensa q el emprstito es un contrato, otros sostienen q es un acto de soberana.

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Teora del CONTRATO esta teora se basa en que el emprstito es un contrato porque nace de la voluntad de las partes, salvo en el caso del emprstito forzoso. La convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo. Teora del ACTO DE SOBERANA esta teora niega la naturaleza contractual del emprstito porque: Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E. Surgen de autorizacin legislativa y sus condiciones son establecidas x ley. No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones. El incumplimiento de las clusulas no da a lugar a acciones judiciales. Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos.

Emprstito VOLUNTARIO cuando el E sin coaccin alguna recurre al mercado de capitales en

demanda de fondos, con la promesa de reembolso y pago de intereses. Emprstito PATRIOTICO cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos ms frecuentes de utilizacin son en caso de guerra. (Argentina recurri a este emprstito en 1898 cuando se consideraba q era inminente una guerra con Chile). Emprstito FORZOSO los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Villegas dice q este emprstito posee carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual. Emisin, garantas, beneficios, amortizacin, conversin e incumplimiento.

Emisin es necesario diferenciar los emprstitos a largo y mediano de los de corto plazo (emprstitos de tesorera). En el primer caso, la emisin tiene q ser expresamente prevista por ley. En el segundo caso, existe una autorizacin general de emisin, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad, establecindose q esa autorizacin est limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto. Garantas y Beneficios suele darse ciertos estmulos para q los futuros prestamistas se decidan a suscribir los ttulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crdito q le asegure el pago, o beneficios econmicos, fiscales o jurdicos que tornen ms apetecibles las prestaciones.

Garantas: las garantas reales tienen poca utilizacin y consisten en la afectacin especial de bienes determinados
por medio de prenda o hipoteca. La garanta personal consiste en el compromiso adoptado por un 3 de pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal. Las garantas contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciacin monetaria. Por ello, en los contratos de emprstito suele incluirse clusulas q garantizan la estabilidad del dinero q se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cualquier desvalorizacin q afecte sus intereses.

Beneficios: son ejemplos de beneficios.

Prima de reembolso por premios: el suscriptor compra un ttulo a su valor nominal (el ttulo vale $ 100.- y lo compra a $ 100.-) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle $ 100.- se le devuelve ms. Esto puede cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores. Privilegios fiscales y jurdicos: por ejemplo, en Argentina, los ttulos de la deuda pblica estn exentos del pago del impuesto a las ganancias. En otros pases, se suele otorgar ventajas jurdicas, como la inembargabilidad de los ttulos, cosa q en nuestro pas no sucede.

Amortizacin: amortizar un emprstito significa reembolsarlo. Hay 3 clases de amortizacin: Amortizacin Obligatoria: el reembolso se realiza en una fecha determinada. Amortizacin Facultativa: el E se reserva el der de amortizar o no el emprstito, y de fijar las fechas en q se har efectiva dicha amortizacin. Amortizacin Indirecta: es la q se produce mediante la emisin de moneda. Para Villegas y Fonrouge NO es amortizacin sino un efecto de la emisin. Conversin significa la modificacin, con posterioridad a la emisin, de cualquiera de las condiciones del emprstito. Hay 3 tipos de conversin:

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 Conversin Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna, ya q si no acepta el
canje pierde el ttulo. Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el ttulo viejo o convertirlo por el nuevo. Obligatoria: se da al prestamista la opcin de optar por el nuevo ttulo o el reembolso. Incumplimiento puede suceder q un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contradas al obtener el emprstito, ya sea en lo q respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas de incumplimiento son: Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligacin derivada del emprstito. Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para atender debidamente las obligaciones contraidas por medio del emprstito. Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situacin se denomina MORA. Si el atraso es por largo plazo, tal situacin recibe el nombre de MORATORIA. Por ltimo, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible.

BOLILLA VIII: TRIBUTOS Tributo: Concepto. Caracterizacin jurdica. Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, q el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos q demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. Excepcionalmente se acepta el pago en especie. Elementos: 1) prestaciones en dinero y prestaciones en especies: lo importante es q la prestacin se pecuniariamente valuable. Solo sern admisibles las prestaciones en especies cuando: el pago mediante bs este expresamente autorizado por ley se trate de situaciones realmente excepcionales los bs entregados por los contribuyentes sean absolutamente necesarios para el E en el momento del trueque. la valuacin sea efectuada por organismos especializados o peritos y coincida con los precios del mercado. 2) exigidas por su poder de imperio: la prestacin q configura el tributo se exige mediante la coaccin, sea, la facultad de compeler el pago de la exaccin requerida. Para q el E pueda exigir contribuciones se lo dota de poder tributario, q es de naturaleza poltica. 3) en virtud de la ley: no hay tributos sin ley previa q lo establezca. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos, normas q son reglas hipotticas cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas. Tal circunstancia se denomina hecho imponible y su accionamiento trae como consecuencia q una persona deba pagar al E la prestacin tributaria 4) para cubrir los gastos q demanda la satisfaccin de necesidades publicas Clasificacin de Los tributos: Impuestos (eligen a la persona q tiene capacidad contributiva) Tasas ( pagaran los cuales el E les da la prestacin de un servicio por parte del E, el destino de los fondos es para suplir la prestacin) Contribuciones especiales (pagaron solamente aquellos q tienen algun beneficio)

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BOLILLA IX: IMPUESTOS Concepto de impuestos: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el E a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica q ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta. Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el E al contribuyente en virtud de su poder de imperio. Clasificacin: Ordinarios (permanentes, IVA) y extraordinarios (transitorios, bienes personales). Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias). Proporcionales y progresivos (ganancias). Directos (son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente de iure desde q la ley establece el hecho imponible. Ej: ganancias) e indirectos (son aqullos en los q el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a 3 q, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).Los primeros no pueden trasladarse; los segundos, s. Financieros y de ordenamiento. El impuesto es exigido a quien est encuadrado en un hecho imponible (contribuyente de iure). No obstante ello, suele ocurrir q quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta su carga (contribuyente de facto). Esta transferencia de carga impositiva se denomina traslacin. Clasificacin segn la CN: Impuestos directos: Segn el Art.75, Inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran. Impuestos indirectos: Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos aduaneros de importacin y exportacin).

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Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias Efectos econmicos de los impuestos: 1) noticia: este efecto se produce cuando el ciudadano se entra por trascendidos anuncios en los medios de comunicacin, rumores o infidencias q se va a crear un nuevo impuesto o se va a modificar uno existente en forma gravosa por el. Ante esta, las conductas pueden ser de distintos tipos: acaparar los bs q sern ms caros al sancionarse el impuesto nuevo prepararse para consumir menos, o incluso dejar de usar ciertos objetos q sufrirn incremente de precio. montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente el impuesto. 2) Persecucin: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure. Cuando el contribuyente es alcanzado por el impuesto desaparecen las alternativas de q dispona cuando solo estaba anoticiado, ya no puede librarse con una abstraccin de consumir o con una economa de opcin. 3) Traslacin: es el fenmeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona. Esta transferencia esta regulada exclusivamente por la economa y se efecta con total prescindencia de disposiciones legales. La traslacin puede en ciertos casos producir consecuencias en el mundo jurdico. La corte suprema se ha encargado de sealar esta conexin. Existen casos en los cuales es necesario reconocer trascendencia jurdica a los efectos econmicos de los impuestos para arribar a una solucin q resulte armnica con los der y garantas constitucionales y con el ordenamiento jurdico vigente. 4) Incidencia: se materializa cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto 5) Difusin: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y precios

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BOLILLA X: TASAS Concepto. Caracterizacin jurdica. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal. El concepto tasa puede ser definido segn un criterio amplio o restringido, segn q se exija q la prestacin a cargo del fisco afecte o no particularmente al contribuyente. La tasa tiene carcter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos. Su hecho imponible est integrado con una actividad q el Estado cumple y q est vinculada con el obligado al pago. La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco, actualmente, se encuentra a cargo del contribuyente. Algunos autores hacen mencin a q el destino del producido sea destinado exclusivamente al servicio respectivo. Tmb se hace referencia a la divisibilidad de la misma. La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo casos excepcionales. No es necesario q este servicio le de un beneficio al contribuyente. Servicios: los q responden al inters publico (ej: recoleccin de residuos) q sea una actividad inherente al estado tiene q existir la posibilidad de saber quienes son los destinatarios del servicio (servicios divisibles. Hay ciertos servicios indivisibles q no se pueden solventar a travs de las tasas ej: la seguridad nacional) puesto a disposicin, prestado en forma efectiva (prestacin potencial, el estado es quien pone a disposicin el servicio) Distintas posiciones sobre los servicios por los q se cobran tasas: Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para q surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de q la actividad estatal se cumpla. Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el obligado. Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado, mientras q en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti singuli. La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y coactiva del Estado, q impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente. El precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa incorpora una obligacin ex lege de der pblico; el precio, una obligacin ex contractu, normalmente de der privado.

Diferentes criterios para determinar el monto q un contribuyente debe abonar en concepto de una tasa determinada:

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Una parte de la doctrina sostiene q la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja q por el servicio obtiene el obligado. Otra parte de la doctrina afirma q la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio con relacin a cada contribuyente. Una tercera lnea doctrinaria manifiesta q, sin prescindir del costo del servicio prestado, puede tmb ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado. Actualmente, se ensea q debe utilizarse un criterio q se base en la razonabilidad y prudencia. Por ltimo, existe una cuarta tesis q considera no slo la capacidad contributiva del contribuyente, sino, adems, q el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado. Divisibilidad: si se trata de tasas q requieren del elemento individualizacin del servicio la divisibilidad de tal servicio es necesaria ya q de lo contrario la perturbacin en persona alguna seria imposible. Si el servicio no se presta en forma individualizada, el elemento divisibilidad carece de relevancia. Carga de la prueba: (o prueba de la prestacin) tradicionalmente la jurisprudencia sostuvo q la carga de la prueba con relacin a la prestacin del servicio correlativo a la tasa corresponda al contribuyente. Sin embargo con posterioridad se ha sostenido la teora q el contribuyente debe probar la no prestacin del servicio.

BOLILLA XI: CONTRIBUCIONES Contribucin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica. Es el tributo debido en razn de beneficios o ventajas individuales o colectivas (hecho imponible) derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

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La naturaleza jurdica de las contribuciones especiales es q nazca de una ley. Contribucin de mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica: Es la contribucin especial en la q el beneficio del obligado proviene de una obra pblica q presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble. Contribucin parafiscal (o previsional). Concepto. Caracterizacin jurdica: Es la exaccin recabada por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro pas se da lo q se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin social q pagan patrones y obreros en las cajas q otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas q les otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario, pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto. Caractersticas o elementos de las contribuciones especiales: a) prestacin personal: caracterstica de todas las obligaciones tributarias, la persona esta obligada a realizar el pago. Estas contribuciones especiales se cobran cuando la obra esta ya terminada, si el inmueble se vende antes de q la obra este librada debe pagar el comprador, si el inmueble se vende despus pagara el vendedor. b) beneficio o ventaja: estos beneficios o ventajas son desde el punto jurdico, sea q son jurdicamente hbil, puede q en la prctica no exista dicho beneficio o ventaja. c) proporcionalidad entre la contribucin y el beneficio: para q este tributo no sea confiscatorio debe existir proporcionalidad entre la contribucin y el beneficio. Aqu hay dos limites gral o total (lo q vale la obra) individual (el fisco no puede cobrar mas de lo q tengo como beneficio, si se excede ya pasa a ser un impuesto y no una contribucin.) d) destino de los fondos: para algunos autores esto es necesario q el destino de los fondos vaya a financiar la misma obra. Como se calcula q parte de la obra se va a financiar: limite geogrfico (quienes van a ser contribuyentes del tributo) porcentaje de obra de financiacin distribucin entre contribuyentes (mayor hincapi en el limite individual) Cdigo OEA BID: dispone q el destino de la recaudacin tiene q financiar esa misma actividad, este cdigo divide las contribuciones en dos: contribuciones de mejoras (aumento del patrimonio del contribuyente a travs de bienes inmuebles, esto provoca un aumento en la capacidad contributiva) contribuciones de seguridad social (para el empleador va a ser un impuesto para el empleado una contribucin) Cdigo modelo CIAT: (Art. 12 Contribucin especial: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios especiales derivados de la realizacin de obras pblicas, prestaciones sociales y dems actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades q constituyen el presupuesto de la obligacin. COMENTARIO: En la definicin adoptada se pretenden comprender todo tipo de contribuciones especiales, tanto la contribucin de mejora como las contribuciones para la seguridad social, figura esta ltima cuya utilizacin se ha expandido en diversos pases de Amrica Latina, colocndose su aplicacin en muchos casos a cargo de la Administracin tributaria) Ley espaola: aqu solo se tratan las contribuciones de mejoras.

BOLILLA XII: PEAJE Concepto. Caracterizacin jurdica. Es la prestacin dineraria q se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.). Es de naturaleza tributaria, genricamente es un tributo y especficamente est comprendido dentro de las contribuciones especiales. Actualmente, se ha arribado a la conclusin q el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas condiciones: a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b) q el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos; c) q exista una va de comunicacin alternativa; d) q sea establecido por ley especial previa; d) q sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial. Algunos autores consideran q es un impuesto, otros q es una tasa, pero la mayora dice q es una contribucin porque genera un beneficio para quienes utilizan esa va de transito.

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Se entiende q ese monto cobrado en el peaje ser destinado a la manutencin de la autopista. Este peaje debe ser bajo para q sea accesible a todos y no se convierta en una barrera econmica. El peaje tiene una base imponible q esta dada por condiciones objetivas del automotor, y no por las cantidades de personas q viajen en el auto. Como calculamos lo q se paga en un peaje: tener en cuenta el costo de la obra el mantenimiento y la conservacin

BOLILLA XIII Derecho Financiero y Tributario PUNTO 1Concepto de der financiero: El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas q regulan la actividad financiera del Estado. El objeto del der financiero es la actividad financiera, q se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera est integrada por 3 actividades parcialmente diferenciadas, q son: 1. La previsin de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero. 2. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.

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3. La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos pblicos. Dentro de los caracteres del der financiero, podemos decir q es una rama jurdica q debe ubicarse dentro del der pblico. Ello porque las normas financieras no estn destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador general en cuanto a la debida atencin de las necesidades q esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurdicamente organizada. Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios: 1. La regulacin jurdica del presupuesto. 2. Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado derecho tributario. 3. El conjunto de normas jurdico econmicas relacionadas con la moneda. La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluacin de los mtodos por medio de los cuales el E obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades. PUNTO 2El der tributario es el conjunto de normas jurdicas q se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En cuanto al contenido del der tributario en general y en forma panormica, observamos q comprende 2 grandes partes: una primera parte o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial q contiene las disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes q integran un sistema tributario. La parte general es ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los E de der para lograr q la coaccin q significa el tributo est regulada en forma tal q imposibilite la arbitrariedad. La parte especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los tributos q integran los sistemas tributarios. El der tributario puede clasificarse de la siguiente manera:
1. Der tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria, estudia

2. 3.

4. 5.

6. Der constitucional tributario: estudia las normas fundamentales q disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y q se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en q stas existan.

como nace y se extiende la obligacin de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto, causa y fuente. Der tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos. Der procesal tributario: contiene las normas q regulan las controversias de todo tipo q se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin, a su monto, a los pasos q debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc. Der penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Der internacional tributario: estudia las normas q corresponde aplicar en los casos de q diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin, etc.

Autonoma cientfica del der financiero y tributario. En cuanto a la autonoma cientfica del der financiero podemos decir q no existe autonoma cientfica de rama alguna de un der nacional, y la admisin de esta posibilidad implica la negacin de la premisa de q el der es uno. Lo nico cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas. Sobre la autonoma del der financiero hay distintas posturas: Posicin Administrativista: afirman q el der financiero carece de autonoma cientfica y lo consideran un captulo o parte especializada del der administrativo. Posicin autonmica: la escuela italiana explica q cuando un sistema llega a su madurez se segrega del tronco originario y se torna autnomo, siempre q disponga de principios generales propios, tal es lo que sucede con el der financiero, q tiene principios generales propios y acta cordialmente en permanente conexin con el der administrativo como otras ramas del der. Posicin restringida: niega q el der financiero tenga autonoma cientfica, admitiendo solo su autonoma didctica. Descarta la autonoma del der financiero por ser esencialmente heterogneo, comprende institutos

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de diferentes naturaleza y estructura, como el der presupuestario, la regulacin jurdica de los ingresos, del crdito pblico, de la tributacin, etc.
1. 2. 3. 4.

En cuanto a la autonoma del der tributario, las posturas son las siguientes: Las q niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan al financiero. Los q estiman q es una rama del der administrativo. Aquellos q consideran al der tributario material o sustantivo como cientficamente autnomo. Quienes afirman su dependencia con respecto al der privado y le conceden al der tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal.

Der tributario y derecho comn. Mediante el tributo, los integrantes del E contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como los contribuyentes son bsicamente los particulares surge la posibilidad de investigar sus actos y negocios para tratar de captar las realidades econmicas y seleccionar los hecho imponibles. De ah q el legislador, puesto en funcin tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del der comn como la compraventa, locacin, hipoteca, prenda, etc. A veces, el legislador puede no encontrar razn alguna para producir modificaciones en estas instituciones, pero tmb es posible q se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde el punto de vista tributario. Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Cdigo Civil, porque el Cdigo Civil es dictado por el Congreso con carcter general de der comn para toda la Nacin. Se afirma q el poder fiscal encuentra sus lmites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del der comn, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del der civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonoma contractual. Un ejemplo de esto lo vemos en el caso del der tributario provincial donde se concluye q las provincias deben ajustarse a las leyes q dicte el congreso. c) Autonoma del der tributario nacional y del der tributario provincial. Evolucin de la jurisprudencia. Segn el art. 31 de la CN, las leyes q dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario q contengan las leyes o constituciones provinciales. De este principio constitucional surge q son inconstitucionales las disposiciones del der tributario provincial q modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislacin nacional de der comn. La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jurdicos q estn en el der privado, ni puede, con el lgico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, q es en doctrina la capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del der privado en cuanto ste califica y perfila determinadas figuras jurdicas. Un ejemplo de esto es q la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado q el del Cdigo Civil. La jurisprudencia afirma q bajo pretexto de una presunta autonoma del der tributario no puede desconocerse la uniformidad de la legislacin de fondo. b) Norma jurdica tributaria. Caracteres. Fuentes. Una parte de la doctrina dice q las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, q son leyes de excepcin. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera q con el pago del tributo se garantiza el der de la propiedad. En materia tributaria no puede aplicarse la analoga, no pueden crearse impuestos por analoga. Fuentes. Constitucin Nacional: tiene supralegalidad. Est en el vrtice de la pirmide. La parte dogmtica consagra la declaracin de derecho y garantas. Se denomina el estatuto del contribuyente, q a su vez es el lmite al poder del E. La segunda parte de la CN es la parte orgnica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas. Ley: slo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.

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Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del der tributario sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de accin en materia penal, electoral, tributaria, etc. Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administracin, pero aquel q las conoce las puede invocar. c) Eficacia de las normas tributarias en el tiempo. La determinacin del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque generalmente, la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de su publicacin oficial. El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurdicas q nacieron durante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos aos, se le aplican las modificaciones legales de 1998?). El principio general es q las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza jurdica consiste en q los sujetos del der sepan q sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley se rigen por dicha legislacin, q fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos. En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia a la consecuencia de las relacin jurdicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Esa retroactividad en ningn caso podr afectar derecho amparados por garantas constitucionales. Trasladada la teora al mbito tributario, entendemos q el acaecimiento del hecho imponible genera un der adquirido en el contribuyente (el der de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible). Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la aplicacin de la ley tributaria no es un problema ya q dada la instantaneidad, ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser usada para modificar la obligacin surgida. Si el hecho imponible es de verificacin peridica (ejemplo: impuesto a las ganancias q grava los ingresos q se van produciendo a lo largo del perodo) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del cual se computan los ingresos. As, si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y no retroactiva, puesto q el hecho imponible no se tuvo an por realizado. De todas maneras, segn la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado. PUNTO 3Codificacin del derecho tributario. La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificacin, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas rgidas contenidas en un Cdigo. Adems la actividad fiscal de un Estado es dinmica. Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unnimemente en casi todos los pases contra estas doctrinas: Lo q se trata de codificar no es la actividad tributaria del E, sino aquellos principios jurdicos q presiden esa actividad y a los cuales el E debe ajustarse. El tratamiento jurdico unitario de los fenmenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y tiene otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para acomodar sus mandatos a un sistema jurdico permanente, etc. Codificacin en la Argentina. Fonrouge elabor un anteproyecto de Cdigo Fiscal en 1943, el cual no tuvo sancin legislativa. En 1963, el PEN le pidi otro proyecto de Cdigo Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor cientfico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situacin de atraso q se advierte nacional no existe en las provincias, q elaboran Cdigos Fiscales muy meritorios. MCTAL Fue elaborado en 1967 por Valds Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la tributacin sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 ttulos : 1. Disposiciones preliminares. 2. Obligacin tributaria. 3. Infracciones y sanciones. 4. Procedimientos administrativos. 5. Contencioso tributario.

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Es un instrumento de alto valor cientfico. PUNTO 4Iterpretacin de las normas tributarias: Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete le corresponde determinar q quiso decir la norma y en qu cosa es apicable. El art. 5 MCTAL dice las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en der, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aquellas. La disposicin precedente es tmb aplicable a las exenciones. Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia econmica cuya seleccin se debe a su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva. Clases: La interpretacin doctrinaria la realizan los tericos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales; y la autntica proviene del mismo legislador q por medio de otra ley establece el alcance de la norma. Integracin de normas y la utilizacin de la analoga: Integrar es llenar vacos de una ley a travs de lo establecido por el legislador por medio de leyes anlogas. Utilizar la analoga significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma q rija en caso semejante. La mayora de la doctrina acepta la analoga con ciertas restricciones, la principal es q mediante la analoga no es posible crear tributos. El MCTAL establece en su art. 6 q la analoga es procedentemente admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones. d) Mtodos interpretativos.

Mtodo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley. Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de q quiso decir la ley, cul es el espritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos q la integran. Mtodo histrico: se vale de las circunstancias q rodearon el momento de la sancin de la ley. Mtodo de la realidad econmica: se origin en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretacin restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma q dice q En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado econmico y el desarrollo de las circunstancias Este mtodo tuvo acogida en la Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la interpretacin de la ley se tendr en cuenta el fin y la significacin econmica de la misma. Slo cuando no fuera posible interpretarla por la letra o espritu se recurrir a normas anlogas, incluso de derecho privado.

La apreciacin del hecho imponible: intencin emprica y jurdica: Cuando en general se realiza un acto jurdico o una negociacin puede distinguirse la intencin emprica y la intencin jurdica. La intencin emprica es aquella q se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. La intencin jurdica es la q se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurdicos para lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho. Ejemplo: explotacin de un campo a porcentaje: la intencin emprica buscada (el resultado econmico) es q el aparcero explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueo del campo. La intencin jurdica, en cambio, es aquella q se encamina a q el acto produzca determinados efectos jurdicos, para eso las partes adoptarn la forma q ms les convenga (sociedad, arrendamiento, etc).Es aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El derecho tributario se interesa de la operacin econmica q hacen las partes, para ver por ejemplo si stos han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada para defraudar al fisco. La Ley 11.683 art. 12 establece q se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones q afectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas. Evolucin de la jurisprudencia.: Hubo histricamente dos posiciones marcadas: 1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al E, apuntalar los intereses del fisco. Sus abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado. 2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es restrictiva del der de propiedad. Fonrouge dice q no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del E. La nica finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para q la norma pueda cumplir la funcin q le corresponde en las distintas situaciones de la vida.

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PUNTO 6Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y mltiple imposicin interna e internacional. Conforme al principio de soberana, cada E tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo q implica, q el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del E. El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial, sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Doble imposicin interna. En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin con el Estado Nacional y las Provincias o entre stas entre s. Este fenmeno significa: 1. Multiplicidad administrativa. 2. Recaudacin onerosa. 3. Fomento de la burocracia. 4. Aumento de presin fiscal. Este tipo de doble imposicin no es por s inconstitucional, pero su lo sera si por su conducta se viola alguna garanta constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder q sancion determinado gravamen. Doble imposicin internacional. Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o ms veces por el mismo hecho imponible en el mismo perodo de tiempo y por parte de 2 sujetos con poder tributario. Requisitos. 1. Identidad del sujeto gravado. 2. Identidad del hecho imponible. 3. Identidad temporal. 4. Diversidad de sujetos recaudadores. Surge por la existencia de dos pases con intereses contrapuestos q hacen jugar principios diferentes como factor de atribucin del poder tributario. La doble imposicin es un obstculo para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados.

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BOLILLA XIV: DER CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO PUNTO 1Derecho constitucional tributario: es la rama del der constitucional q va a estudiar todas las normas o preceptos q estn implcita o explcitamente en la CN. En cuanto a los preceptos se dividen en 2: poder tributario o imperio normas Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional: Dada la forma federal de E q implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido entre 3 fuentes: a) el E federal, b) las provincias y c) los municipios. Despus de la reforma del ao 94, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el q la constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y financiero, lo q implica admitir el poder tributario municipal. El art. 4 CN, dice q el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de der de importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones q equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general, y de los emprstitos y operaciones de crdito q decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional. Competencia nacional, provincial y municipal. Limitaciones constitucionales: Tanto el E federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin. El E federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder q no han delegado o q se han reservado y q el poder impositivo de las provincias se extiende a todas las cosas q se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y q forman parte de su riqueza pblica, con tal q al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN. Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente federales. No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta). No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino. No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos. No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad comercial interjurisdiccional. No pueden crear impuestos q entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el comercio internacional. Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las

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actividades q desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional. De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es constitucionalmente vlido. Art 121: Tal como surge del prembulo de la CN, las provincias son preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el q expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin. Libertad de circulacin territorial: El Art.9, CN, dice q en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas q las nacionales en las cuales regirn las tarifas q sancione el Congreso. El Art. 10, CN, especifica q en el interior de la Repblica es libre de der la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores. El Art. 11, CN, establece q el paso de una provincia a otra est libre de los der de trnsito. El Art. 12, CN, elimina los der de trnsito con relacin a los buques q circulan de una provincia a otra. Art 75 inc 1: Legislar en materia aduanera. Establecer los der de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las q recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. Art 75 inc 2: Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre q la defensa, seguridad comn y bien general del E lo exijan. Las contribuciones previstas en este inc, con excepcin de la parte o el total de las q tengan asignacin especfica, son coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Bs As y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias. No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva resignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Bs As en su caso. Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este inc, segn lo determine la ley, la q deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.

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Art 17: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones q se expresan en el art 40. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino q le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie. PUNTO 2La CN argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica, geogrfica o territorial. La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un E soberano q adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.). Existen entonces un estado federal, 23 estados provinciales, la ciudad autnoma de Bs As y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin. Reparto de competencias: Competencias exclusivas del E federal. Competencias exclusivas de las provincias. Competencias concurrentes. Competencias excepcionales del E federal y de las provincias. Competencias compartidas por el E federal y las provincias. Soberana: En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es suprema, independiente y perpetua. La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina. El rgano oficial q representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el gobierno federal, como suma autoridad del pas. Rgimen de coparticipacin: El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12138 en el ao 1934, el cual luego se integr con las leyes 14060, 14390 y 14788. Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin. Este rgimen consiste en q la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo q a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn. Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos q resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.

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Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, CN). Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin: Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de BsAs, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto El sistema debe ser equitativo y solidario. Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los q tengan asignacin especfica. La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el consentimiento de las provincias. PUNTO 3Poder Tributario: Es la facultad o posibilidad jurdica del E de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana. En la Repblica Argentina, conforme al rgimen federal imperante, existen niveles de poderes tributarios: nacional, provincial y municipal. Potestad Tributaria: Es la facultad q tiene el E de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la Repblica Argentina existen un E federal, veintitrs estados provinciales y una ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad tributaria. Autonoma y autarqua: El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal en el orden econmico y financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias. En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como regla general se puede decir q las provincias son autnomas (con las restricciones de la CN) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales. Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo q las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites administrativos q le fijaban dichos poderes provinciales. No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su postura y manifest q los Municipios son autnomos respecto del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero declar q las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas q surjan de las constituciones y leyes provinciales. PUNTO 4Poder tributario: Es la facultad o posibilidad jurdica del E de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana.

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Punto b) Principio de no confiscatoriedad: Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohibe la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. Es una norma implicita. La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Puede darse tmb la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin q ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. La corte fijo un 33% solo en los der sucesorios. Fallo candy: se discute q en la ley de imp a las ganancias existia en las empresas aplicar un indice de la inflacin del periodo, este ndice queda suspendido en el periodo de la ley de convertibilidad, derogada esta ley se vuelve al ndice antes nombrado. Las empresas querian aplicar el ajuste por inflacin. La corte en este caso termina diciendo q el hecho es confiscatorio, se plantea la inconstitucionalidad. La disidencia de Petraqui se basa en la prueba, en la pericia contable. Fallo Martin Bosco: la corte establece aqu principios bsicos para determinar o no la confiscatoriedad. Hay demostrar objetivamente q ese tributo esta lesionando el principio de propiedad. Doble o mltiple imposicin: De la coexistencia de un estado nacional, 24 estados provinciales e innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre si. Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado 2 (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de 2 (o ms sujetos) con poder tributario. La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen. Soluciones para este problema de la doble o multiple imposicin: La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe una distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria. Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud del cual la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo q a cada una le corresponde por su contribucin al fondo comn. Tambin puede darse un sistema mixto, en l q se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de coparticipacin. Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la coparticipacin, aunque no en su estado puro. Punto c) La igualdad ante la ley: El Art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Alude a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Tributariamente no somos

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todos iguales, en materia tributaria es igualdad entre los iguales. Se tiene en cuenta las capacidades personales o capacidades de prestacin. Nos encontramos con el Principio de generalidad: q alude al carcter extensivo de la tributacin y significa q cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones q marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera q sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de clase, linaje o casta. La razonabilidad: Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. La doctrina la llama garanta innominada. Punto d) Principio de equidad: El principio de equidad implica q la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo. Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta q la norma se someta al principio de legalidad, sino q adems ella debe ser justa para ser constitucional. La proporcionalidad: Este principio exige q la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya q lo deseado es q el aporte no resulte desproporcionado en relacin con ella. Q los impuestos sean proporcionales no implican q sean progresivos. Principio de legalidad: art 19 CN, art 17 CN. Este principio es solo una garanta de competencia. No hay tributo sin ley q lo establezca, todos los tributos tanto desde el punto de vista material como del formal debe estar establecidos por ley. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su der de propiedad. La legalidad puede ser absoluta o relativa. Alcance de este princ: rige para todos los tributos por igual los decretos reglamentarios dictados por el PE no pueden crear ciertos tributos ni alterar sus aspectos. Surge con este princ el princ de irretroactividad de la ley (supone q todas las leyes en materia tributaria solo regulan los hechos nacidos bajo si amparo y no los hechos jurdicos con anterioridad a su vigencia; la CSJN ha aceptado la denominacin retroactividad impropia o seudo retroactividad, q supone q un hecho imponible puede ser afectado por la ley posterior.

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