Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Nota Tcnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su reproduccin parcial o total sin autorizacin. Marzo 2012
CONTENIDO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................... 1
CONTENIDO I.
1. 2. 3.
2 4
4 4 5
II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PER III. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1. OBJETIVO 1.2. RESPONSABILIDAD 1.3. USUARIOS 2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 2.1. BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO 2.2. NEGOCIO EN MARCHA 3. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS 3.1. COMPRENSIBILIDAD 3.2. RELEVANCIA (IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD) 3.3. FIABILIDAD 3.4. COMPARABILIDAD 4. OTROS CONCEPTOS IMPORTANTES EN LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA 5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5.1. ACTIVO 5.2. PASIVO 5.3. PATRIMONIO NETO 5.4. INGRESO 5.5. GASTO 6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.1. RECONOCIMIENTO 6.2. MEDICIN
7
7 8 8 8 9 9 9 9 10 9 10 10 11 11 11 12 13 13 13 13 13 14
16
16 16 ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO. ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
Contabilidad Financiera
Contabilidad Financiera
2. Importancia de la Contabilidad
La contabilidad no trata solamente temas tcnicos propios de la profesin contable. En realidad la contabilidad se utiliza por los usuarios en forma frecuente y en algunos casos diariamente. La informacin contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos econmicos. Ya sea administrando un negocio, realizando inversiones o haciendo seguimiento a la forma como se recibe y se utiliza el dinero, se estn utilizando conceptos e informacin contables. Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algn inters financiero en una empresa, necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de contabilidad si desean entender e informar acerca de la empresa Hoy en da, la funcin contable es vital en todos los sectores de nuestra sociedad. A menudo, una persona debe proporcionar informacin contable personal para poder comprar un automvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de crdito o conseguir un prstamo bancario. Asimismo el gobierno debe utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad en una empresa es importante porque brinda informacin, la misma que debe ser oportuna, confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. As por ejemplo decisiones en relacin al valor de venta, inversin a realizar, tipo de financiamiento requerido, polticas de sueldos, polticas de crditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la operacin exitosa de una empresa; pues a travs de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es solvente y si es rentable.(Ver anexo 5).
Contabilidad Financiera
Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos adems del efectivo. Es la capacidad que tienen una organizacin para obtener financiamiento, es decir de ser sujeto de crdito. Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas. Comprende la realizacin de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/ o ventas de la empresa, o a la inversin de los socios. Aqu los socios analizan si la empresa les est cumpliendo con las expectativas que tenan cuando invirtieron en ella.
Contabilidad Financiera
Informacin a terceros Regulada por las normas contables(NIIF) Informa sobre la totalidad de la empresa
Informes histricos
Contabilidad Financiera
Por tanto, a nivel internacional, cuando se dice que una empresa aplica NIIF; debe entenderse que aplica esos cuatro tipo de normas: las NIC, las SIC, las NIIF propiamente dichas y las CINIIF; y comprende tambin el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros; que tambin est considerado dentro del cuerpo de las NIIF. Las NIIF son pronunciamientos profesionales sobre un tema en particular que garantizan un cierto nivel de calidad y confiabilidad de la informacin financiera; y son adaptables de acuerdo a las necesidades de cada pas. Son normas constantemente revisadas para considerar la situacin actual y la necesidad de actualizarlas; no son normas a ser impuestas, son normas aplicables en funcin al reconocimiento y apoyo que obtienen en cada pas miembro que publica tales normas. Obviamente no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios a las polticas en cada gobierno. Normativa en el Per para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera Nuestro pas ha adoptado el marco normativo de las NIIF y es as como en 1998, la Ley General de Sociedades (LGS), en su artculo 223, seala que la informacin expresada en los Estados Financieros se prepara y presenta de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el pas. La Resolucin N13-98 EF / 93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) precisa que los PCGA sealados en la LGS comprende las NIC (actualmente NIIF) oficializadas mediante Resoluciones del CNC. Posteriormente el CNC, en su Resolucin 021-01 ha mencionado el cambio del IASC por el IASB y actualmente contina con su labor de oficializar las normas aplicables, dando a las normas NIC y NIF el mismo tratamiento, asumiendo que ambas son normas internacionales contables. Sin embargo, no todas las normas emitidas por el IASB han sido oficializadas para su vigencia en el Per.
La normativa contable en el Per comprende: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC y NIIF aprobadas por el IASB y oficializadas por las Resoluciones del CNC) Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Reglamento y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV. Plan Contable General Empresarial (PCGE).Vigente a partir de 2011; reemplaza al Plan Contable General Revisado (PCGR). Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Resolucin N 29-2002. Normas de la Superintendencia de Banca y Seguros (Sistema Privado de Pensiones).
Qu empresas estn obligadas a aplicar las NIIF? La LGS obliga a todas las empresas constituidas como sociedades a aplicar las NIIF. Sin embargo, solo las empresas obligadas a presentar informacin financiera a CONASEV y que tienen la obligacin de ser auditadas, en la prctica aplican las NIIF para la preparacin de informacin financiera . Las otras empresas no estn obligadas a presentar informacin financiera a algn ente regulador ni ser auditadas. CONASEV La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), es una institucin pblica que tiene como una de sus funciones principales promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurdicas que intervienen en este. As mismo debe velar por la transparencia de los mercados de valores y controlar el cumplimiento de la normativa contable de las empresas a las que supervisa, reglamentando la presentacin de sus estados financieros.
Contabilidad Financiera
Es decir, las empresas que estn bajo la supervisin de CONASEV son las que cotizan y negocian sus acciones en la Bolsa de Valores. A estas empresas, CONASEV las monitorea, supervisa y de ser el caso las sanciona. Pero, aunque la mayora de las empresas no cotiza en bolsa, y por lo tanto, no estn supervisadas por CONASEV, las exigencias que esta entidad plantea para la elaboracin de la informacin financiera siempre han sido una referencia muy importante a tener en cuenta. El Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV, toma en cuenta los lineamientos y criterios de las NIIF.
Pueden formar parte de los estados financieros algunos cuadros complementarios y otro material explicativo, como por ejemplo, los que se refieren a la informacin sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o presentar el efecto de los cambios de los precios. Tambin pueden incluir informaciones acerca de los riegos e incertidumbres que afectan a la entidad y muestran los resultados de la administracin por parte de la gerencia, o indican la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a sta.
Contabilidad Financiera
Las expectativas del mercado, futuras decisiones, discursos del presidente de la compaa, discusiones o anlisis de los gerentes administrativos o generales, se incluyen en memorias, actas y reportes de la empresa, pero no en los Estados Financieros.
1.1. Objetivo
El fundamento del Marco Conceptual es el objetivo de la Informacin Financiera con propsito general. La informacin financiera debe ser til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones respecto al suministro de recursos de la entidad. Tambin necesitan informacin que les ayude a evaluar las posibilidades de entradas de efectivo futuro a la entidad, para ello necesitan informacin sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores con la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con los recursos de la entidad. a. Posicin financiera: Lo proporciona el Estado de Situacin Financiera. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla (permite evaluar la posibilidad de generar efectivo), por su estructura financiera (til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos), por su liquidez y la solvencia. b. Rendimiento: Lo proporciona el Estado de Resultados. La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros. c. Cambios en la posicin financiera: Lo proporciona el Estado de Flujo de Efectivos. La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de tales flujos.
Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Adems los estados financieros no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta.
1.2. Responsabilidad
La responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
1.3. Usuarios
Cuando los estados financieros son preparados con los objetivos sealados anteriormente, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios, que son: a. Inversionistas: Son los que suministran el capital y asumen el riesgo y rendimiento de sus inversiones, por lo que necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender su inversin, as como evaluar la capacidad de recuperar su inversin a travs de dividendos.
Contabilidad Financiera
b. Empleados: Los empleados y sindicatos estn interesados en informacin que les permita evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como la capacidad de la empresa para pagar adecuadamente las remuneraciones, beneficios sociales, y en s, todos los acuerdos y ventajas que asume la empresa con ellos. c. Prestamistas: Los proveedores de fondos (ajenos a la empresa), estn interesados en saber si los prstamos otorgados, y los intereses asociados a stos, sern pagados a tiempo. d. Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores (relacionados al producto o servicio que ofrece la empresa), como los dems acreedores comerciales, al igual que los prestamistas, desean saber si lo que se les adeuda ser pagado a tiempo. A diferencia de los prestamistas, los proveedores podran preocuparse ms por el desempeo a corto plazo de la empresa, o a largo plazo si tienen pensado convertirse en un proveedor habitual. e. Clientes: Interesados en informacin que permita evaluar la continuidad de la empresa a la que le compran, en especial cuando son compromisos a largo plazo. f. El Gobierno y sus organismos pblicos: Necesita informacin para regular la actividad empresarial, fijar polticas fiscales y preparacin de estadsticas de la renta nacional y otras. g. Pblico en general: Ya que todos estn afectados de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas, ya que, por ejemplo, pueden contribuir al desarrollo de la economa local, ofreciendo empleos o comprando los productos que se producen localmente.
2. Hiptesis Fundamental
2.1. Negocio en Marcha
Los estados financieros se preparan asumiendo que la empresa est en funcionamiento y seguir operando en un futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia delante) y no tiene la intencin de ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo, y, por lo tanto, continuar operando por un tiempo indefinido, salvo casos excepcionales. Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente en las Notas a los estados financieros.
Contabilidad Financiera
La informacin tiene importancia relativa o es material, cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. Un error que es material o importante para evaluar la informacin financiera de una entidad; puede que no lo sea para otra entidad; de ah su denominacin de importancia relativa. Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
3.2.
De Mejora
3.2.1.Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa. Para ello es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los perodos precedentes, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas. La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables (uniformidad) en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.
3.2.2.Comprensibilidad
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible; para ello es necesario que los usuarios tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos que sea relevante debe ser incluida, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios. Adems de oportunidad, verificabilidad.
Contabilidad Financiera
10
Asociacin Cuando se reconoce un ingreso durante un perodo, debe reconocerse tambin en ese mismo perodo los gastos efectuados para la obtencin de ese ingreso.
Bien econmico Los estados financieros se remiten siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que tengan valor econmico y, por ende, sean susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
5.1. Activo
Es un elemento que rene los siguientes requisitos o condiciones:
Contabilidad Financiera
11
I. Es un recurso bajo control de la empresa. II. Proviene de hechos pasados. III. Se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. IV. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa y pueden llegar por diferentes vas, como por ejemplo: Utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa. Intercambiado por otros activos. Usado para liquidar un pasivo. Distribuido a los dueos de la empresa. Ejemplo: Un supermercado adquiere al contado, abarrotes (leche, azcar, arroz, etc.) por S/. 50 000 y mquinas registradoras para ser usados por personal de caja, por S/. 15 000. Esta transaccin cumple los requisitos para reconocer activos (abarrotes y mquinas registradoras) 1. Es un recurso bajo control de la empresa. S, la empresa los controla y puede decidir qu hacer con ellos. 2. Proviene de hechos pasados. S, a travs de las compras. 3. Se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. S, generar beneficios cuando se venda (en el caso de los abarrotes) y a travs del uso (mquinas). 4. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad. S (el costo en ambos caso se puede medir y est sustentado con el comprobante de pago respectivo).
5.2. Pasivo
Es un elemento que cumple las siguientes caractersticas: I. Obligacin presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; II. Proviene de hechos pasados, III. Su liquidacin o cancelacin se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. La liquidacin de una obligacin presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo: Desembolso de efectivo. Transferencia de otros activos. Otorgamiento de servicios. Sustitucin de la obligacin con otra similar. Capitalizacin, es decir, conversin del pasivo en patrimonio.
Ejemplo: El supermercado recibe un prstamo bancario por S/. 90 000 a ser cancelado en 48 cuotas a partir del prximo mes, a un inters del 18%. Esta transaccin cumple los requisitos para reconocer un pasivo: 1. Obligacin presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; S, ya se recibi el prstamo y se ha acordado devolverlo en 48 cuotas 2. Proviene de hechos pasados. S, es una deuda origina por un prstamo obtenido
Contabilidad Financiera
12
3. Su liquidacin o cancelacin se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos. S, el prstamo se cancelar pagando en efectivo y considerando intereses.
En el Estado de Ganancias y Prdidas, los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los gastos:
5.4. Ingreso
Es el aumento de los beneficios econmicos de la empresa durante el perodo contable, distintos de las aportaciones de los socios, que pueden ser por flujos de entrada de efectivo, aumento de activos o disminucin de pasivos; que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. Es decir el reconocimiento de un ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o disminuciones de pasivos Los Ingresos de la empresa provienen por la venta de mercadera o servicios del giro de negocio, como los ingresos que se generan al vender cualquier otro activo, como por ejemplo, una maquinaria de la planta de produccin o una computadora en las oficinas.
5.5. Gasto
Es la disminucin de los beneficios econmicos durante el perodo contable, en forma de salida de efectivo, disminucin de activos o aumentos de los pasivos; que dan como resultado disminuciones de patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. Es decir, el reconocimiento de gastos ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento en las obligaciones o disminuciones en los activos. Adems de los gastos ordinarios, como sueldos, consumo de electricidad, etc., pueden generarse tambin siniestros o accidentes no esperados que ocasionan una prdida a la empresa. Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, el objeto es suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. Tambin permite que se presenten diversas medidas de resultado (la diferencia resultante entre ingresos y gastos).
Contabilidad Financiera
13
Segn el Marco Conceptual, se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en al Balance General o Estado de Ganancias y Prdidas de todo elemento que cumpla las siguientes condiciones: Que sea probable que la empresa vaya obtener o desprenderse de recursos econmicos asociado con la partida correspondiente. Que la partida tenga un costo o valor que pueda determinarse con suficiente fiabilidad.
a) La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa y la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. b) Fiabilidad de la medicin El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas. Entonces, reconocer un elemento es darle un valor monetario e incorporarlo en el Balance General o en el Estado de Prdidas y Ganancias. SI una partida especfica se reconoce como un activo o un pasivo, hay que darle un valor e incorporarlo en el Balance General. Si una partida se reconoce como un ingreso, hay que darle un valor e incorporarlo en el Estado de Prdidas y Ganancias. Lo mismo con los gastos Y por qu no se incorporan elementos en los otros estados financieros, es decir en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y en el Estado Flujos de Efectivo? Pues porque estos dos estados financieros se preparan utilizando la informacin del Balance General y del Estado de Prdidas y Ganancias.
6.2. Medicin
Hemos estudiado que para que un elemento pueda ser reconocido (incorporado) en los estados financieros, hay que valuarlo con el fin de asignarle un valor monetario. Pero posteriormente, cada cierto tiempo, hay que revisar ese valor. Esa revisin de valor se denomina medicin. Medicin es el clculo adecuado para actualizar la informacin numrica de los estados financieros y que los importes sean reales a la fecha que se informa. Para ello se utilizan diferentes modos de medir lo que se informa: Costo histrico, costo corriente, valor realizable (o de liquidacin) y valor presente. Normalmente los ACTIVOS se medirn a valor razonable, a la fecha de cierre de periodo, y los PASIVOS a valor presente. El concepto que ha predominado en la prctica contable ha sido el de costo histrico, a travs de ste, el proceso de preparacin de estados financieros se basaba en el registro de operaciones provenientes de documentos fuente como facturas, planillas de trabajadores, contratos, etc., referidas a la fecha en que se registr la transaccin. Las cifras que mostraban estos estados financieros, eran en su mayora verificables por estar soportados con documentos que evidenciaban las transacciones que realizaba la entidad. Actualmente varias de las NIIF incorporan el concepto del valor razonable como una forma de medicin, en detrimento del tradicional modelo del costo histrico. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable; puede ser una cotizacin especializada o simplemente el valor de la competencia comn. La mejor referencia es el valor en el mercado activo que es el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son homogneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Ejemplo:
Contabilidad Financiera
14
Una compaa compr un terreno por S/. 50 000 en una importante zona comercial, el 1 de Marzo de 2009, para venderlo cuando suba el precio de mercado. El 31.12.09 el terreno todava no se ha vendido pero de acuerdo a la opinin de un tasador, el terreno vale a dicha fecha S/. 80 000. Identificamos los aspectos de reconocimiento y medicin: Reconocimiento: Se reconoce un activo (inversiones inmobiliarias) el 01 de marzo de 2009 por S/. 50 000 (costo histrico). Medicin: Si bien no se ha vendido el terreno; se debe reconocer el mayor valor del terreno por S/. 30 000 como un ingreso el 31.12.09 (fecha de cierre de los estados financieros).
Contabilidad Financiera
15
Un formato tradicional del Balance General, siempre est dividido en dos partes: En el lado izquierdo figurarn los recursos, propiedad de la organizacin, y en el lado derecho, su procedencia u origen.
(Nombre de la Empresa)
PASIVOS OBLIGACIN Financiamiento de Terceros ACTIVOS RECURSOS PATRIMONIO OBLIGACIN Financiamiento Propio
En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, si son obligaciones con los accionistas.
Contabilidad Financiera
16
De manera prctica, por ejemplo, cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estar acompaado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminucin del valor de los activos, necesariamente significa una disminucin en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de los dos lados del Balance se mantendr siempre.
Ejemplo 1: Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehculos, para lo cual efecta un S/. aporte inicial de 35,000, con dinero producto de sus ahorros.
Este hecho cuantificable se podra mostrar de la siguiente manera en un balance: ACTIVO Dinero ingresado a caja: S/. 35,000 35,000 = PASIVO + PATRIMONIO Aporte de J.P. S/. 35,000 35,000
= =
0 0
+ +
Adems: S/. Ahora, el seor Palacios requiere un terreno para exhibicin de vehculos y adquiere uno en 31,000.
Si este hecho se incorpora a la contabilidad, el Balance acumulado a la fecha de compra del terreno sera: ACTIVO Saldo en dinero: En caja: Compra en terreno: 35,000 = PASIVO + PATRIMONIO
S/.
Por ltimo: El seor Palacios decide solicitar un prstamo al banco por adquisicin de dos vehculos usados.
S/.
Incorporando este hecho a la contabilidad, el balance acumulado a esa fecha sera: ACTIVO Saldo en dinero: En caja: Compra en terreno: Vehculos: 60,000 = PASIVO + PATRIMONIO
S/.
25,000
35,000
Al plantear esta situacin, confirmamos lo que hemos sealado antes, es decir los lados del balance se mantienen iguales siempre.
Contabilidad Financiera
17
Contabilidad Financiera
18