GERAO, COMUNICAO E UTILIZAO DAS INFORMAES DE CUSTOS

Antnio Robles Jnior Jos Carlos Marion

Os primeiros resultados deste trabalho foram apresentados, em conjunto com o Prof. Dr. Antnio Robles Jnior, colaborador da pesquisa (analisou e redigiu os resultados) do Departamento de Contabilidade e Aturia da FEA/USP, no VI Congresso Brasileiro de Custos, de 29/06 03/07 na Universidade So Paulo na rea temtica (14): Educao: Ensino e Prtica da Gesto de Custos numa tica Interdisciplinar.

1) Introduo
Primeiramente esta pesquisa visa proporcionar aos professores da rea de Contabilidade de Custos uma viso da realidade do estado da arte, no que diz respeito gerao, comunicao e utilizao das informaes de custos. O conhecimento dessa realidade tambm poder interessar aos professores de outros cursos envolvendo Contabilidade, Administrao e Economia. Como segundo objetivo poderamos citar o interesse que ser despertado em nossos alunos em relao ao assunto, abrindo novas possibilidades de investigaes, de estudos e de aprimoramento intelectual. Para tanto trabalhamos com alunos no papel de entrevistadores do campus Swift da UNIP Campinas do curso de Comrcio Exterior, com duas classes do diurno de Administrao na disciplina Contabilidade (em torno de 150 alunos). Estas classes foram escolhidas porque, exatamente no segundo semestre de 1998, estavam tendo Custos dentro da disciplina Contabilidade. Entendemos que estas entrevistas corresponderam a um aprendizado prtico, de campo, de grande utilidade para os alunos. Em funo do bom nmero de alunos pesquisadores e da complexidade do formulrio elaborado (necessitando de entrevistador) julgamos ser no aconselhvel a coleta de dados via mala direta. Para elaborao do formulrio e obteno de subsdios para a pesquisa, serviram de base o material bibliogrfico constante na bibliografia deste relatrio. O questionrio definido para a coleta facilmente identificado na anlise dos resultados. Os alunos foram treinados em sala de aula, durante as aulas sobre custos na disciplina acima referida.
1

2) O Perfil de Campinas e Regio

A regio de Campinas1, localizada no Estado de So Paulo, constitui-se em um plo formado por 22 cidades e 2,2 milhes de habitantes, distante 100 km da capital, So Paulo. A regio de Campinas privilegiada, pois praticamente saem desta regio em torno de 9% do Produto Interno Bruto (PIB) e 17% da produo industrial do Estado de So Paulo. A regio a responsvel por 10% de toda a produo agroindustrial de So Paulo, assim como a primeira colocada no pas quanto ao uso de sementes de alta qualidade e mecanizao agrcola. A Regio est includa no segundo maior mercado consumidor do Brasil, com um total de 14.550 lojas considerando somente o comrcio varejista de Campinas. a quinta maior praa bancria do pas em valor de compensao de cheques, bem como a principal praa para operaes cambiais (importao e exportao) do interior do estado de So Paulo e terceira maior praa cambial do pas. Considerando exclusivamente a cidade de Campinas, h um total de 55 instituies financeiras instaladas, com 132 agncias bancrias. A regio caracteriza-se por uma forte atividade no setor de servios, notadamente liderando aqueles ligados ao desenvolvimento, aplicao e integrao de tecnologia. Apenas como um primeiro indicador pode-se observar a presena de 17 mil empresas neste setor. Quanto ocupao da mo-de-obra, 65% est alocada no Setor de Comrcio e Servios; 34% na Indstria e 1% na Agricultura. No contexto nacional, a regio de Campinas figura como o principal centro econmico e tecnolgico regional para operaes no Mercosul. A estratgica localizao geogrfica associada moderna infra-estrutura de transportes - rodovirio, ferrovirio, areo e fluvial - garante regio a atrao de investimentos cada vez mais direcionados para o Mercosul.

3) Anlise dos Resultados Obtidos

Campinas tem a sua origem diretamente ligada rota dos Bandeirantes rumo ao serto de Gois, Mato Grosso e Mato Grosso do Sul (1731). Em 1847 foi elevada categoria de cidade.

Estaremos apresentando os resultados considerados mais relevantes. Na anlise dos resultados obtidos primeiramente, as questes foram agrupadas levando-se em considerao suas relaes com os temas tratados nas diversas disciplinas que compem a rea de conhecimento de Custos. Para tanto, essa rea foi considerada como sendo composta pelas disciplinas: Contabilidade de Custos (CC); Anlise de Custos (AC); Contabilidade Gerencial (CG); Oramento Empresarial (OE) e Contabilidade Estratgica (CE). As duas primeiras questes, como so de ordem geral, foram classificadas como Contabilidade Financeira (CF). 3.1. Questes relacionadas Contabilidade de Custos Controle do Fluxo Fsico dos Materiais e Produtos Acabados Objetivos: Avaliar o grau de substituio do controle baseado em papis por controles eletrnicos. Inferir o estado da arte de controle nas empresas. Das 74 respostas tabuladas, 54 empresas baseiam seus controles em papis (requisies ao almoxarifado, notas de embarque de produtos acabados), e 20 j utilizam meios eletrnicos de controle, inclusive cdigo de barras. Sistemas de Custeamento Objetivos: Avaliar os sistemas de produo e seus respectivos sistemas de custeamento. 21 empresas trabalham por encomenda (ordem); 46 por processo, dessas, 18 utilizam o padro e 28 o real; das demais, 4 informaram que trabalham por produo conjunta e 2 RKW. A Empresa utiliza a sistemtica do DL 1598/77? Objetivos: Avaliar quantas empresas esto utilizando as prerrogativas do DL 1598/77, que permite a valorao dos estoques de Materiais e de Produtos em Fabricao, atravs da aplicao de percentuais arbitrrios sobre as Vendas. Das empresas pesquisadas somente 11 adotam essa prtica perniciosa, que distorce completamente os resultados e impossibilita a existncia plena de uma Contabilidade Gerencial como apoio s decises empresariais

A empresa aplica o controle seletivo de materiais (ABC do Pareto)? A empresa controla Materiais atravs de Padres Convencionais?

Objetivos: Dimensionar as tcnicas de controle utilizadas em Materiais para eventual suporte s decises que possam influenciar a gesto de custos. Das 77 respostas, 47 informaram que no utilizam a tcnica estatstica criada por Pareto. Por outro lado, 65 empresas informaram que utilizam-se das tcnicas convencionais para exercerem o controle de materiais.
Freqncia 30 47 % 39,0 61,0

Sim No

Como amostra havia empresas com faturamento anual de US$ 120.000 a US$ 800.000, optamos, em alguns casos, fazer anlise por quartis, fim de visualizar-se as respostas em relao ao porte da empresa.
Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 sim 3 5 8 14 30 % SIM 15,0 26,3 42,1 73,7 39,0 no 17 14 11 5 47 % No 85,0 73,7 57,9 26,3 61,0 Total de Empresas 20 19 19 19 77

Quando separadas em quartis, observa-se que no primeiro quartil 15% (3) informaram o uso do ABC-Pareto, enquanto que no ltimo quartil 74% (14) passam a utilizar a tcnica. A empresa controla mo-de-obra Direta atravs de Padres Convencionais? Qual a periodicidade dos Relatrios de Controle de mo-de-obra? Objetivos: Essas duas perguntas visavam avaliar os controles internos da mode-obra Direta. Das empresas respondentes a essas questes, 55 informaram que adotam controles convencionais, sendo que 28 usam controles dirios e outras 29, mensais. Aplica Taxas de Absoro dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF)? Objetivos: Avaliar a quantidade de empresas que calculam e aplicam as Taxas de Absoro dos CIFs. Das 77 empresas respondentes, metade (39) declarou que calcula e aplica e a outra metade (38) informou que no calcula e nem aplicam Taxas de Absoro. Na anlise por quartis, a diferena entre as pequenas e as grandes empresas fica patente.

Sim No

Freqncia 39 38

% 50,6 49,4

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 5 10 9 15 39

% SIM 25,0 52,6 47,4 78,9 50,6

No 15 9 10 4 38

% No 75,0 47,4 52,6 21,1 49,4

Total de Empresas 20 19 19 19 77

Avaliao e Controle dos Estoques Objetivos: Avaliar a tcnica de inventrios utilizada no controle dos estoques. A maioria (47) informou que usa Inventrios Peridicos. 21 empresas informaram que usam Inventrios Permanentes e as demais (3) utilizam Inventrios Peridicos e Permanentes. Plano de Contas de Custos Objetivos: Constatar como as empresas estruturam seu Plano de Contas de Custos. De acordo com a tabela temos:
ESTRUTURA Centro de Custos Departamentalizao Processos Departamentalizao/Centro de Custos Atividades Centro de Custos/Processos Departamentalizao/Atividades Departamentalizao/Centro de Custos/Atividades Outros Atributos FREQUNCIA 38 11 8 6 5 1 1 1 1 % 49,4 14,3 10,4 7,8 6,5 1,3 1,3 1,3 1,3

H comparaes entre Custos Reais e os Padres? H anlises das variaes entre o Real e o Padro?

Objetivos: Constatar a existncia do acompanhamento e controle dos custos reais em relao aos padres. Das empresas respondentes, 55 informaram que comparam os custos reais aos padres e 22 informaram que no o fazem. Dessas 55, obteve-se as seguintes informaes, a respeito dos itens que so comparados.
ITENS COMPARADOS Material/mo-de-obra/CIF Material Mo-de-obra Material/mo-de-obra Mo-de-obra/CIF Material/CIF CIF Outros FREQUNCIA 20 19 8 7 3 2 2 1 % 26,0 24,7 10,4 9,1 3.9 2,6 2,6 1,3

A tabulao possvel por quartil apresenta a maior incidncia de acompanhamento e controle no ltimo quartil.
120000 a 1200000 F % 0 0 2 11,8 2 11,8 9 52,9 0 0 2 11,8 2 11,8 0 0 17 100 1200000 a 6000000 F % 1 7,1 2 14,3 0 0 5 35,7 0 0 2 14,3 4 28,6 0 0 14 100 6000000 a 36000000 F % 0 0 2 13,3 1 6,7 4 26,7 0 0 3 20 5 33,3 0 0 15 100 36000000 a 800000000 F % 1 6,3 2 12,5 0 0 1 6,3 2 12,5 0 0 9 56,3 1 6,3 16 100

CIF Mo de Obra Mo de Obra/CIF Material Material/CIF Material/Mo de Obra Material/Mo de Obra/CIF Outros

A implantao dos sistemas de Planejamento e de Custos encontrou resistncia interna? E, est sendo seguido com plena aceitao? Objetivos: Avaliar a questo comportamental e cultural relacionadas gesto de custos. Os obstculos implantao de um sistema de controle baseado em custos ainda pronunciado, pois 29 empresas (38%) apontaram que encontraram dificuldades na implantao. Porm, em compensao 48 empresas (62%) no apontaram dificuldades. Na continuidade, 58 empresas informaram que os gerentes (5%) esto seguindo os planos plenamente. Nessas questes no houve discrepncias pronunciadas entre as quatro categorias de empresas. A anlise por quartil apresenta o comportamento para as duas questes, de acordo com a ordem proposta.

Sim No

Freqncia 29 48

% 37,7 62,3

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

sim 6 10 8 5

% SIM 30,0 52,6 42,1 26,3

no 14 9 11 14

% No 70,0 47,4 57,9 73,7

Total de Empresas 20 19 19 19

Est sendo Seguido com Plena aceitao?

Freqncia 58 19 % 75,3 24,7

Sim No

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

sim 13 16 13 16

% SIM 65,0 84,2 68,4 84,2

no 7 3 6 3

% No 35,0 15,8 31,6 15,8

Total de Empresas 20 19 19 19

Pela observao das respostas, pode-se at arriscar a inferir que o comportamento humano independe da organizao para qual se est prestando servios. 3.2. Questes relacionadas Anlise de Custos Como so custeados os elementos de Custo? Objetivos: Visualizar como as empresas esto custeando seus elementos de custos. Os resultados demonstram que a disponibilidade dos dados levam grande parte das empresas a preferir os custos histricos ou mdios (28 empresas), ficando em segundo lugar a utilizao do conceito de custos de reposio (22 empresas). Observaes: A resposta a esta questo demonstrou que os conceitos de custos so conhecidos. Todavia, sua utilizao estaria condicionada disponibilizao ou no das informaes. Pode-se afirmar que a tendncia utilizar o reposio, devido ser mais adequado para o nosso Pas. A empresa costuma apresentar: Anlise dos Custos Unitrios dos Produtos?

Objetivos: Avaliar a prtica da anlise unitria dos custos dos produtos em confronto com seus respectivos preos de venda unitrios, bem como a periodicidade dessa informao. 55 empresas tm por prtica efetuar a anlise dos custos unitrios de seus produtos e dessas 32 o fazem mensalmente, 6 semestralmente, 5 Trimestralmente e 2 bimensalmente. Quem so os maiores solicitantes de levantamentos e anlise de Custos? Objetivos: Avaliar os maiores usurios das informaes de custos. De acordo com a tabela abaixo, os maiores usurios so: Produo, Alta Administrao e Gerncia de Vendas.
Colocao 1a. 2a. 3a. 4a. 5a 6a 7a Vendas 20 17 11 4 1 0 1 Produo 31 7 10 10 11 3 3 Engenharia 2 1 1 3 10 8 2 Administrao 29 7 5 3 0 1 3 Qualidade 5 1 5 2 3 9 2 Controladoria 5 9 4 4 2 1 4

H comparaes entre Custos Reais e os Padres? H anlises das variaes entre o Real e o Padro? Objetivos: Constatar a existncia do acompanhamento e controle dos custos reais em relao aos padres. Das empresas respondentes, 55 informaram que comparam os custos reais aos padres e 22 informaram que no o fazem. Dessas 55, obteve-se as seguintes informaes, a respeito dos itens que so comparados.
ITENS COMPARADOS Material/mo-de-obra/CIF Material Mo-de-obra Material/mo-de-obra Mo-de-obra/CIF Material/CIF CIF Outros FREQUNCIA 20 19 8 7 3 2 2 1 % 26,0 24,7 10,4 9,1 3.9 2,6 2,6 1,3

Anlise do Desempenho dos Departamentos e Periodicidade do Controle das Despesas Gerais, Administrativas e de Vendas.

Objetivos: Avaliar e constatar as empresas que efetuam anlise de desempenho e qual a sua periodicidade. 68% das empresas (52) informaram que efetuam anlise de desempenho dos departamentos. Com relao ao controle das despesas, praticamente todas informaram que emitem relatrios de controle ( 69 das 71 ). Quando procede-se a quarteirizao, nota-se novamente a diferena na nfase de controle entre as pequenas e as grandes empresas; nessas, 95% informaram que procedem a anlise de desempenho dos departamentos e controlam suas despesas em bases mensais. Anlise do Desempenho dos Departamentos
Freqncia 52 25 % 67,5 32,5

Sim No

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

sim 9 15 10 18 52

% SIM 45,0 78,9 52,6 94,7 67,5

no 11 4 9 1 25

% No 55,0 21,1 47,4 5,3 32,5

Total de Empresas 20 19 19 19 77

3.3. Questes relacionadas ao Oramento Empresarial A empresa elabora oramentos periodicamente? Objetivos: Tomar conhecimento das empresas que aproveitam sua estrutura de Contabilidade de Custos para elaborar outros instrumentos de gesto econmicofinanceira, bem como avaliar a periodicidade e a quantidade de meses ou anos futuros orados. Das 77 respondentes. 55 informaram que elaboram oramentos. Dessas empresas 19 fazem oramento anualmente e outras 19 fazem mensalmente, as demais elaboram oramentos dirios, quinzenais, bimestrais, trimestrais ou semestrais. Essas empresas informaram tambm o nmero de meses e anos futuros orados. A maior incidncia foram seis e doze meses futuros. A informao relevante de que 5 empresas elaboram oramentos para perodos de cinco anos frente.

A empresa adota oramentos flexveis?

Objetivos: Constatar a utilizao de oramentos, bem como quantos so flexveis. 55 empresas adotam oramento, e dessas (29) informaram que seus oramentos so flexveis. A empresa adota Oramento?

Sim No

Freqncia 55 22

% 71,4 28,6

Flexvel Rgido

Freqncia 29 20

% 37,7 26,0

Faturamento em milhares US$ sim 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 10 13 13 19 55

% SIM 18,2 23,6 23,6 34,5 100,0

no 10 6 6 0 22

% No 45,5 27,3 27,3 100,0

Rgido 7 4 7 10 28

% Flexvel % Rgido Flexvel 25,0 2 9,5 14,3 8 38,1 25,0 4 19,0 35,7 7 33,3 100,0 21 100,0

Total de Empresas 20 19 19 19 77

A anlise por quartil apresenta informaes coerentes com o porte da empresa. Porm, essa tabulao foi efetuada somente para aquelas empresas que declararam elaborar oramentos; o que denota a adoo de modernas tcnicas administrativas, independentemente do porte da empresa. A empresa adota Plano Econmico-Financeiro? Objetivos: Avaliar a adoo de planos e sua abrangncia. Os resultados de acordo com as tabelas abaixo so:
PRAZO Curto Mdio Longo SIM 44 32 13 NO 33 45 64 % - SIM 57,1 41,6 16,9 % - NO 42,9 58,4 83,1

MESES 1 2

CURTO PRAZO 13 6

MDIO PRAZO 1 2

LONGO PRAZO -

10

3 4 6 8 12 24 36 60

11 2 3 2 -

3 11 1 10 1 -

2 1 7

As anlises entre o Real e o Previsto tm sido acolhidas pela Alta Direo? Objetivos: Verificar a ateno que os altos dirigentes dedicam ao controle oramentrio. 57 empresas informaram que a Diretoria importa-se com os resultados do acompanhamento oramentrio, ou seja, no geral 74% das empresas responderam afirmativamente a esta questo. Porm, na anlise quarteirizada, observa-se que a maior incidncia nas grandes empresas, distorce a mdia, pois nas pequenas 45% importam-se com esse assunto, enquanto que nas grandes a preocupao dobra para quase 90%.
Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 Sim 9 17 14 17 % SIM 45,0 89,5 73,7 89,5 No 11 2 5 2 % No 55,0 10,5 26,3 10,5 Total de Empresas 20 19 19 19

Os executivos das diversas reas participam ativamente da elaborao do Planejamento e do Oramento? Objetivos: Avaliar se o Planejamento/Oramento participativo. 58 empresas informaram que adotam a participao em seus processos de planejamento e de oramento. A anlise por quartis, nessa questo, no mostrou discrepncias entre as quatro categorias.
Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 Sim 14 15 13 16 % SIM 70,0 78,9 68,4 84,2 No 6 4 6 3 % No 30,0 21,1 31,6 15,8 Total de Empresas 20 19 19 19

3.4. Questes relacionadas Contabilidade Gerencial A empresa elabora Anlise de Lucro por Produto? Objetivos: Avaliar se essa prtica usual entre as empresas.
11

46 informaram que realizam a anlise periodicamente. A anlise do Ponto de Equilbrio feita periodicamente? Objetivos: Observar na prtica se as empresas tomam conhecimento do ponto de equilbrio de seus produtos e operaes. 49 informaram que utilizam periodicamente essa informao, sendo que a maior incidncia (21) o fazem mensalmente. Qual das trs informaes a empresa julga mais importante? Objetivos: Aquilatar a noo da navegabilidade entre os sistemas societrios, gerenciais e fiscais. Os resultados: de acordo com a tabela so:
Colocao 1a. 2a. 3a. Societria 4 9 43 Fiscal 11 37 12 Gerencial 47 10 1 % Soc. 5,2 11,7 55,8 % Fis. 14,3 48,1 15,6 % Ger. 61,0 13,0 1,3

O Sistema de Contabilidade gera essas informaes? Objetivos: Averiguar o suporte do Sistema de Contabilidade. 47 empresas responderam que sim (61%) e 30 responderam que no (39%). Para a Contabilidade Gerencial qual o critrio para clculo das depreciaes? Objetivos: Avaliar se as empresas efetuam ajustes nas depreciaes para efeitos gerenciais. 33 empresas no efetuam ajustes ( 42,9% ), j 38 informaram que adotam outros critrios (57,1%). Conforme tabela:
CRITRIO Vida Legal (RIR) Vida til Vida Tecnolgica Outros Vida Econmica FREQUNCIA 33 28 7 2 1 % 42,9 36,4 9,1 2,6 1,3

A empresa efetua outros ajustes para efeito da Contabilidade Gerencial?

12

Objetivos: Avaliar se as empresas efetuam outros ajustes para efeito da Contabilidade Gerencial. 13 empresas informaram que sim (16,9%) e 64 que no (83,1%). 3.5. Questes relacionadas Contabilidade Estratgica Quais so as prioridades estratgicas da empresa? Dos quesitos: Qualidade, Produtividade, Reduo de Custos e Outros, 50% das empresas apontaram como sua primeira prioridade estratgica a busca da qualidade, conforme tabela:
Prioridade 1a. 2a. 3a. 4a. Qualidade 38 13 7 Produtividade 16 20 21 Custos 20 18 22 Outros 5 % Qual. 49,4 16,9 9,1 % Prod. 20,8 26,0 27,3 % Custos 26,0 23,4 28,6 % Outros 6,5

A empresa pretende implantar o ABC - Activity Based Costing? Objetivos: Avaliar a inteno da empresa vir a adotar o ABC, e em que base. 52 empresas ( 68% ) declararam que no pretendem adotar o ABC. 25 empresas informaram que tm inteno de adot-lo e dessas 10 em estudos espordicos e 12 como um sistema recorrente. As 3 demais nada adiantaram, quanto a base do estudo. A anlise por quartil j revelou que das pequenas s 15% pretendem implantar o ABC, enquanto que no quartil superior 74% pretendem faz-lo, sendo que o sistema recorrente foi apontado como o ideal dessas empresas. A empresa pretende implantar o ABC?

Sim No

Freqncia 25 52

% 32,5 67,5

Estudos espordicos Sistema recorrente

Freqncia 10 12

% 13,0 15,6

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000

sim 3 5

% SIM 15,0 26,3

no 17 14

% No 85,0 73,7

Sistema Espordico 1 1

% Sistema espordico 10,0 10,0

Sistema recorrente 1 3

% Sistema recorrente 8,3 25,0

Total de Empresas 20 19

13

6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

8 14 30

42,1 73,7 39,0

11 5 47

57,9 26,3 61,0

5 3 10

50,0 30,0 100

3 5 12

25,0 41,7 100

19 19 77

A empresa pretende apurar os Custos da Qualidade? 68% das empresas ( 52 ) responderam afirmativamente. Todavia a grande concentrao est no terceiro e quarto quartil, ou seja, empresas que faturam de seis a oitocentos milhes de dlares ao ano.
Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 sim 8 13 16 15 52 % SIM 40,0 68,4 84,2 78,9 67,5 no 12 6 3 4 25 % No 60,0 31,6 15,8 21,1 32,5 Total de Empresas 20 19 19 19 77

A empresa se utiliza da Anlise Estratgica de Custos para suas decises? Objetivos: Constatar a utilizao de instrumentos modernos de gesto nas decises empresariais. Os resultados podem ser avaliados pela tabela abaixo:
DECISES Planejamento Estratgico Investimentos Ciclo de Vida dos Produtos Avaliao de Desempenho Custo dos Produtos Pricing Segurana SIM 52 51 29 47 55 29 26 NO 25 26 48 30 22 48 51 % SIM 67,5 66,2 37,7 61,0 71,4 37,7 33,8 % NO 32,5 33,8 62,3 39,0 28,6 62,3 66,2

A anlise por quartil revela distores entre as diversas categorias de empresas, tanto no geral quanto no especfico.
Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000 sim 3 5 8 14 30 % SIM 15,0 26,3 42,1 73,7 39,0 no 17 14 11 5 47 % No 85,0 73,7 57,9 26,3 61,0 Total de Empresas 20 19 19 19 77
36000000 a 800000000 % 3,0 3,8 10,5 Sim 11 16 12 % 8,3 12,0 9,0 No 8 3 7 % 6,0 2,3 5,3

120000 a 1200000
sim
Planejamento Estratgico Investimentos Ciclo de Vida dos Produtos

1200000 a 6000000
% 5,7 7,9 10,7 Sim 14 12 7 % 10,5 9,0 5,3 No 5 7 12 % 3,8 5,3 9,0 Sim 15 14 5

6000000 a 36000000
% 11,3 10,5 3,8 No 4 5 14

% 8,6 6,4 3,6

no 8 11 15

12 9 5

14

Avaliao de Desempenho Custos dos Produtos Pricing Segurana

10 11 4 5 56

7,1 7,9 2,9 3,6 40,0

10 9 16 15 84

7,1 6,4 11,4 10,7 60,0

14 14 4 6 71

10,5 10,5 3,0 4,5 53,4

5 5 15 13 62

3,8 3,8 11,3 9,8 46,6

11 16 8 6 75

8,3 12,0 6,0 4,5 56,4

8 3 11 13 58

6,0 2,3 8,3 9,8 43,6

12 14 13 9 87

9,0 10,5 9,8 6,8 65,4

7 5 6 10 46

5,3 3,8 4,5 7,5 34,6

A empresa utiliza o conceito de Custo Meta para planejamento? 34 empresas responderam que sim (44,2%). 43 responderam que no (55,8%).

Sim No

Freqncia 34 43

% 44,2 55,8

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 6 10 7 11

% SIM 30,0 52,6 36,8 57,9

No 14 9 12 8

% No 70,0 47,4 63,2 42,1

Total de Empresas 20 19 19 19

A anlise por quartis no revelou discrepncias sensveis entre as diferentes faixas de faturamento. Todavia, em relao mdia geral encobre srias diferenas entre as classes, pois na superior 58% das empresas informaram que adotam o custo meta, contra 30% (seis) que informaram adotar essa tcnica. A empresa est implantando o Just-in-Time? 28 responderam que sim (36,4%) e 49 responderam que no (63,6%). A maior incidncia, foi observada no quartil superior.
Freqncia 28 49 % 36,4 63,6

Sim No

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 2 8 6 12

% SIM 10,0 42,1 31,6 63,2

No 18 11 13 7

% No 90,0 57,9 68,4 36,8

Total de Empresas 20 19 19 19

A empresa pretende implantar o Total Quality Control - TQC? 37 responderam que sim (48,1%) e 40 que no (51,9%).

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Sim No

Freqncia 37 40

% 48,1 51,9

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 4 11 10 12

% SIM 20,0 57,9 52,6 63,2

No 16 8 9 7

% No 80,0 42,1 47,4 36,8

Total de Empresas 20 19 19 19

Com relao ao TQC as empresas maiores apresentam uma conscientizao trs vezes superior s pequenas, isso quando comparado com as quatro pequenas que responderam afirmativamente. A anlise mais contundente quando mostra que dezesseis pequenas empresas no chegaram ao nvel de se preocuparem com esse assunto.

A empresa pretende implantar o Benchmarking? 24 responderam que sim (31,2%) e 53 que no (68,8%).
Freqncia 24 53 % 31,2 68,8

Sim No

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 3 4 6 11

% SIM 15,0 21,1 31,6 57,9

No 17 15 13 8

% No 85,0 78,9 68,4 42,1

Total de Empresas 20 19 19 19

A comparao dos grupos de empresas em cada quartil mostra a preocupao crescente com o assunto. Enquanto 85% das pequenas empresas no esto interessadas no mesmo, ou ainda nada fizeram a respeito e talvez nem pretendam faz-lo, 58% das grandes j esto praticando essa tcnica. A conscientizao da competitividade espelhada nos exemplos das empresas lderes, deve, com o tempo, modificar o comportamento empresarial, levando-o a prestar mais ateno aos melhores de cada setor. A empresa organizou a fbrica em clulas de produo? 38,9% responderam que sim e 61,1% ainda no dispem deste tipo de organizao.

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Sim No

Freqncia 30 47

% 38,9 61,1

Faturamento em milhares US$ 120 a 1.200 1.200 a 6.000 6.000 a 36.000 36.000 a 800.000

Sim 6 3 7 14

% SIM 30,0 16,0 36,8 73,7

No 14 16 12 5

% No 70,0 84,2 63,2 26,3

Total de Empresas 20 19 19 19

Das trinta empresas que trabalham com clulas de produo, quase 50% pertencem ao ltimo quartil, o que demonstra que a competitividade tem compelido as grandes empresas a alterarem e inovarem seus processos produtivos, tanto operacionais quanto administrativos.

4. Concluso
4.1. Comentrios Especficos As tcnicas de Contabilidade de Custos esto mais disseminadas entre as empresas independente de seu porte, talvez pela longa existncia deste ramo da gesto empresarial industrial. Contudo, a revelao interessante foi a existncia da utilizao da sistemtica das facilidades proporcionadas pelo Decreto Lei 1.598/77 por onze empresas, o que realmente desacredita a Contabilidade de Custos. Esta questo, poderia levar futuros pesquisadores a questionar se essas empresas mesmo no tendo uma Contabilidade de Custos ortodoxa, teriam um Sistema de Custos em paralelo para dar respaldo s suas decises gerenciais. A Anlise de Custos que a utilizao das informaes bsicas de custos passaram utilizadas pelas empresas, aumentando a relao custo/benefcio de uma gesto de custos. Com relao ao Oramento Empresarial algumas empresas esto reformulando seus pontos de vista em relao aos moldes tradicionais dessa ferramenta gerencial. Entretanto, essa postura no foi captada pela presente pesquisa, qui, tambm, futuros pesquisadores possam faz-lo. O conceito de Contabilidade Gerencial ou Controladoria como corpo de conhecimentos est cada vez mais se formando no meio empresarial, conforme poderamos inferir das questes enquadradas neste tpico. Dada a amplitude dessa matria especfica, somente ela poderia constituir um ou vrios estudos e pesquisas a respeito, principalmente levando em considerao seu carter altamente integrador entre as vrias profisses que atuam na empresa. A Contabilidade Estratgica que aponta as vrias formas de gerenciar a viagem empresarial pelos caminhos estratgicos que a empresa tem que trilhar para competir e
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sobreviver atravs do atingimento de seus objetivos, tambm demonstrou ser de grande valia, visto que os instrumentos ou ferramentas de apoio proporcionados pela nova Contabilidade, j comeam a chamar a ateno dos dirigentes empresariais, evidentemente com maior incidncia nas grandes corporaes, porm j se estendendo para as pequenas, que a nosso ver deveria ser no sentido oposto, pois a grande mortalidade empresarial incide sobremaneira nas empresas situadas nos primeiros quartis de qualquer anlise semelhante ora efetuada. 4.2. Comentrios Gerais Esta pesquisa teve por objetivo tentar avaliar o estado da arte dos instrumentos ou ferramentas de apoio gesto, junto as empresas localizadas na rea de abrangncia da cidade de Campinas no estado de So Paulo. Esse estudo, escolheu essa regio em virtude de ser considerada o Vale do Silcio Brasileiro, onde esto localizadas as empresas de ponta de alta tecnologia. As questes agrupadas de acordo com os assuntos cobertos pelas diferentes disciplinas da rea gerencial de um Curso de Cincias Contbeis, demonstraram a gerao, comunicao e utilizao das informaes bsicas para os diferentes processos decisrios. A pesquisa pode ser estendida ou aplicada em outras regies. Para tanto, os pesquisadores podero se valer de perguntas semelhantes e confrontar seus resultados com os ora apresentados. Apesar da amplitude dessa pesquisa, pode-se adiantar que no houve a pretenso de esgotar o assunto. Essa pesquisa poderia aprofundar os resultados obtidos, caso houvesse aplicaes setorizadas, ou com atributos associados a origem do capital da empresa, a fim de propiciar a avaliao de acordo com a nacionalidade e cultura gerencial empresarial. Como resultado subjacente dessa pesquisa pode-se avaliar a necessidade de implantar ou ampliar a integrao e a interdisciplinaridade das diversas disciplinas do Curso de Cincias Contbeis, tanto em termos horizontais quanto verticais, dentro de uma viso integrada intracurso, ou at mesmo viabilizar a integrao com outros cursos dentro do guarda-chuva maior das chamadas Cincias Gerenciais, proporcionando condies efetivas para o aluno cursar as disciplinas optativas de acordo com o nvel de interesse de formao acadmica e profissional.

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