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USO DE HERRAMIENTAS ECONOMTRICAS PARA EL ANLISIS EN FIRMAS DE AUDITORA

Departamento de Anlisis Econmico Aplicado Universidad de Las Palmas de Gran Canaria 2008

Charles Estay Ossandn Doctorando en Economa

ndice

I. ndice.....2 II. ndice de Grficos..................3 III. ndice de Tablas...................3 1. 2. 3. 4. Resumen....4 Introduccin..5 Situacin actual...................6 Objetivos.............7 4.1. Objetivos de la auditora en general........................7 4.2. Objetivos que persigue esta investigacin....................7 5. Etapas y Fases de la auditora..............8 5.1. Determinacin del Riesgo en Auditora......................8 5.2. Importancia Relativa o Materialidad..................9 6. El Muestreo Estadstico y el juicio del auditor...........11 6.1. Tcnicas de Muestreo......12 6.2. Modelos de Muestreo aplicados a las Auditoras...................13 7. Importancia y Utilidad de las herramientas de anlisis aplicados a la auditora...................................................................................................................15 7.1. Defectos en el uso de las Hojas de Clculo: Herramientas de alto riesgo para el anlisis de datos..................................15 7.2. Herramientas actuales para el anlisis de datos....................16 8. Estudio "Global Internal Audit Survey" sobre la utilizacin de herramientas de anlisis en auditora.........................................................................17 9. Metodologa del estudio realizado para medir la probabilidad de incorporacin de herramientas de anlisis en auditoras en las Islas Canarias.........................18 9.1. Estimacin del Modelo con E-Views......................19 9.2. Anlisis Predictivo..................................................21 10. Ventajas de las herramientas de anlisis ..............................23 11. Nociones sobre la aplicacin de sistemas expertos en contabilidad y auditoras....24 11.1. Ventajas en el campo empresarial...............................24 11.2. Algunos sistemas expertos en el dominio de la auditora....................24 12. Breve descripcin de un modelo economtrico: Una herramienta complementaria en la auditora de cuentas............................................26 13. Conclusin..............................29 14. Bibliografa................30 Anexo..............................................................................................................................33
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II. ndice de Grficos

Grfico 1. Vista de Ecuacin. Grfico 2. Estimacin Modelo Logit. Grfico 3. Prediccin y Evaluacin. Grfico 4. Cuadro clasificatorio.

III. ndice de Tablas

Tabla 1. Parmetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora. Tabla 2. Parmetros orientativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares. Tabla 3. Porcentaje de empresas encuestadas. Tabla 4. Porcentaje de usuarios encuestados.

1. Resumen

El presente trabajo de investigacin pretende ser una contribucin al estudio de la utilidad del uso de herramientas de anlisis en las firmas de auditoras. La investigacin se inicio con la seleccin de una muestra aleatoria de las firmas de auditora en la Isla de Gran Canaria, a las cuales se les aplic un cuestionario (ver anexo 1) compuesto de dos partes, una de carcter cualitativo y otra cuantitativa con el fin de medir la importancia de estas herramientas en las funciones de las auditoras. Primeramente se abord el tema de las fases o etapas en una auditora, importancia del muestreo como herramienta estadstica y el posterior anlisis de riesgo asociado, que son factores fundamentales en toda realizacin de auditoras. Por ltimo, para cuantificar los resultados obtenidos en este estudio, se analizaron bajo la modelizacin Logit (utilizando para ello el software Eview), con el cual el resultado del modelo fu la estimacin de la probabilidad de incorporacin de estas herramientas a las firmas de auditoras. Por otra parte al tratarse de un anlisis de regresin, permiti identificar las variables ms importantes que explicaron las diferencias entre incorporar o no estas herramientas de anlisis.

2. Introduccin

En sus comienzos la auditora solo se limit a la verificacin y observacin de los registros contables para determinar su exactitud. Pero, con el avance del tiempo este campo de accin se diversific a otras reas, dejando de ser un instrumento contenedor de veracidad y exactitud por uno ms dinmico e interdisciplinario . Con frecuencia se le ha considerado como una herramienta cuyo fin era de detectar errores y fraudes. Pero, debemos manifestar que ese concepto es mucho ms de lo que se ha pensado hasta ahora. Se lo puede considerar en estos das como un exmen crticoanaltico realizado con el fin de evaluar la eficiencia y eficacia de una organizacin en parte total o por unidades. Como punto fundamental de este tpico pretenderemos mostrar la importancia de las nuevas aplicaciones de anlisis en auditoras, sus ventajas, criterios para elegir la mejor herramienta de anlisis, sin introducirnos en cuestiones especficas, sino centrndonos en la importancia que tienen para el auditor . Comenzaremos describiendo en forma general los objetivos y metodologas que se aplican en una auditora , continuando con los mtodos de muestreo utilizados, importancia de las tcnicas de muestreo y su finalidad, mencionando en el mismo contexto aspectos sobre la determinacin o el clculo de la Importancia Relativa Materialidad (IR) y el Riesgo asociado . Comentaremos sobre el alto riesgo en la utilizacin de las hojas de clculo para el analisis de datos, siendo estas unas de las primeras herramientas de apoyo a las auditoras. Tambin presentaremos los resultados de dos encuestas, una de ellas de ndole global, realizada por una de las empresas top 4 de auditora y la otra siendo de carcter local en la Isla de Gran Canaria, con una muestra de las 40 firmas mas importantes dedicadas a auditoras. Describirmos tambin como se han desarrollado Sistemas Expertos aplicados en el campo de la contabilidad especificamente en el dominio de las auditoras, cae sealar que todos ellos se han desarrollado teniendo en cuenta las fases del proceso de auditora. Por ltimo como informacin adicional descriiremos un ejemplo de modelos economtricos (ecuaciones del bloque estructural, como balance y cuentas de resultados) creados para agilizar los procesos de auditoras en relacin a la determinacin de las reas que requieren mayor anlisis.
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3. Situacin actual

El creciente desarrollo econmico y tecnolgico dentro del mbito industrial, comercial y en los servicios,ha favorecido el crecimiento de las empresas y sociedades, estas por lo tanto debern tener mayor control de sus operaciones. Es en este punto donde las auditoras y por ende los auditores cumplen un rol de importancia como ente de control sobre las actividades, dando un juicio objetivo sobre el comportamiento econmico-financiero de la entidad. Los grandes volmenes de informacin que hay que verificar en una auditora producen costes muy elevados y requieren gran cantidad de tiempo para su anlisis. Por ello es necesario que los auditores dominen las principales tcnicas estadsticas de muestreo, el uso de herramientas de anlisis y frmulas matemticas aplicables a dichas tcnicas. Como sabemos, la auditora tiene como objetivo ltimo la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto la opinin del auditor sobre la fiabilidad de la informacin contenida en los estados financieros de la empresa auditada, y con la finalidad de que ella pueda conocer en forma valorada la informacin analizada. Todo esto ha llevado a los expertos del rea a investigar detenidamente la evolucin de la auditora en los ltimos aos y tratar de pasar de una auditora que en su mayor parte se realizaba con papeles y hojas de clculo bsicas, a una en que los avances en informtica hacen que la informacin sea llevada solamente en formatos digitales. Desde la incorporacionde las herramientas CAATS en la dcada de los `70 y `90 hasta los llamados Sistemas Expertos que se siguen desarrollando. En el mundo globalizado que conocemos hoy, podemos encontrar que existen empresas que avanzan a gran escala con la informatizacin de todas sus actividades. No obstante, lo vemos casi solamente en las grandes multinacionales que cuentan con sistemas sofisticados de anlisis de datos, utilizacin de software y paquetes creados por ellos mismos con el fin de poder controlar ms sus actividades. As todo esto se ve reducido a un pequeo nmero de empresas, que apuestan por completo a que sus decisiones sean tomadas bajo un criterio de absoluta fiabilidad a la hora de analizar la informacin. La importancia de los software de anlisis, radica principalmente en el volumen de informacin que se desea analizar. Esto debido a que las empresas expanden sus mercados cada vez ms, lo cual viene acompaado de la generacin de informacin cada vez ms compleja a la hora de analizar de forma manual. Es por ello que se han creado herramientas informticas de anlisis con las cuales, a la hora de abordar una auditora, el profesional puede seleccionar los datos de manera informatizada para luego determinar la muestra y el tamao ms adecuado en su estudio.
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4. Objetivos

4.1. Objetivos de la auditora en general


Son numerosos los puntos que encontramos en la literatura para definir los objetivos en concreto, entre una mezcla de enunciados tenemos: "Su objetivo ltimo es la emisin de un informe para saber el funcionamiento y la marcha de la empresa." Desde otro punto de vista los autores Lpez Ruiz, V., Nevado Peao, D. (1999), hacen la siguiente descripcin sobre los objetivos, que a nuestro juicio son los ms comunes. 1) Medir la evaluacin de la exactitud de los sistemas de informacin, revisar registros y mtodos utilizados en la contabilizacin. 2) Anlisis de la economa y de eficacia de la gestin. 3) Evaluacin en el logro de los objetivos previstos y salvaguardar el patrimonio. 4) Persecucin y comprobacin de las polticas y mtodos implantados. Tambin se hace mencin a otros de carcter secundario como son: 1) Evaluacin de la fidelidad de los estados financieros, no necesariamente para la deteccin de fraudes. 2) El auditor debe estar en condiciones de informar sobre la adecuacin del control interno.

4.2. Objetivos que persigue esta investigacin


1) Medir la utilidad de las herramientas de anlisis en auditoras 2) Cuantificar los beneficios que obtienen las firmas de auditora al incorporar estas herramientas 3) Mejorar la calidad de los trabajos y disminucin de tiempos de ejecucin 4) Servir de herramienta pedaggica y de formacin para profesionales del rea

5. Etapas y fases de la auditora

Aqu se abordar las diferentes etapas que constituyen el proceso de una auditora, de esta manera, servirn de base para evaluar y analizar las nuevas herramientas para auditoras. De esta manera llevaremos una revisin de las diferentes tcnicas aplicables en las que utilizaremos las Herramientas de Anlisis de datos. Para comprender mejor la estructura del proceso de auditora la dividiremos en: 1) Planificacin 2) Ejecucin 3) Informe Final Planificacin : En esta fase se determinar el alcance de la auditora (segn las Normas Tcnicas de Auditora (NTA)), se analizar el Riesgo y la Importancia Relativa Materialidad (error monetario mximo). Ejecucin : Se realizan los diferentes tipos de pruebas, Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento, Tcnicas de Muestreo, Evidencias y Papeles de Trabajo, Aplicacin de Herramientas de anlisis CAATS (Computer Assisted Audit Techniques). Actualmente se estn utilizando en algunas firmas de auditoras software especficos para el muestreo (por ejemplo el Forsampling o Hipestat 42, entre algunos). En esta fase nos interesa ver lo relativo a las tcnicas de muestreo, en la cul se utiliar como principal parmetro el Muestreo de Unidades Monetarias (MUM) . Informe Final : Aqu se dictamina sobre las dems fases.

Dentro de toda auditora los dos tpicos principales sern: Determinacin del Riesgo en Auditora e Importancia Relativa o Materialidad, esto es fundamento bsico en todo proceso de auditora.

5.1. Determinacin del Riesgo en Auditora


Dentro de los riesgos encontramos tres tipos: 1) Riesgo inherente. 2) Riesgo de control. 3) Riesgo de deteccin.
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El riesgo inherente es que exista en la informacin errores significativos. El de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos no preveen o detecten fallos. Y el riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor y que este no detecte errores en la informacin que se le suministra. De esta forma encontramos y podemos derivar que el riesgo en auditora tiene la siguiente ecuacin: RA = RI x RC x RD (A)

Esta clasificacin de los riesgos en auditoras puede tener sus variantes, por ejemplo, en Taylor y Glezze (2000) se mencionan el riesgo Alpha, como riesgo del rechazo indebido y el riesgo Beta como riesgo de la aceptacin indebida. Otros autores como De Agustn Melendro, J. (1995, p. 87) en su gua prctica de auditora asume cuatro tipos de riesgos. Agregando a los ya existentes el riesgo en las pruebas estadsticas, se generaa la siguiente ecuacin: R = RI x FCI x FOPA x Beta (B)

Definimos riesgo Alpha como el riesgo de rechazar el valor en libros cuando es correcto, este es complementario del nivel de confianza que se especifca al calcular el tamao de la muestra. Este riesgo Alpha (riesgo del cliente) se controla disminuyendo o aumentando el nivel de confianza estimado por los auditores en un 5 % generalmente. Al igual, el riesgo Beta es el riesgo de aceptar el valor en libros cuando es incorrecto en una cantidad significativa. Este se controla ajustando a la precisin respecto a la materialidad establecida.

5.2. Importancia Relativa o Materialidad (IR)


La materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. Se entiende por importancia relativa o materialidad la magnitud o naturaleza de un error u omisin en la informacin financiera, esto hace probable que el juicio de un profesional razonable que confie en la informacin, se vea influenciado o que su decisin sea afectada como consecuencia del error u omisin. El concepto de la IR afecta a todas la fases de la auditora. En primer lugar a la planificacin, en la cual la IR de planificacin a de ser inferior a la utilizada para formular una opinin , dado que su trabajo est realizado en base a pruebas selectivas (tamao de la entidad, volumen de negocio), ya que al inicio antes del cierre de las cuentas suele ser difcil determinar que importes sern significativos.
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1) IR Ejecucin del T < IR en la Planificacin < IR Emisin del Informe Para determinar la Importancia Relativa o Materialidad encontramos las siguientes tablas.

Tab. 1. Parmetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora. Situacin Importe-Base Tramo Ajustes que afectan al resultado del ejercicio Empresas con beneficios normales Resultados de actividades ordinarias 5 - 10 % El ms representativo de: Empresas con prdidas o en punto muerto o Total de importe neto de cifra de negocios 0,5 - 1 % con bajo nivel de rentabilidad Total de los activos Fondos propios Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado Fondos propios 3-5% el volumen normal de operaciones) El ms representativo de: Ingresos y gastos totales Entidades no lucrativas 0,5 - 1 % Activos totales Fondos propios El ms representativo de: Resultado de actividades ordinarias 5 - 12 % Pequeas y medianas empresas Total del importe neto de cifra de negocios 1-3% Total de activos 1-3% Total de la correspondiente clasificacin de la Reclasificaciones entre partidas de la Cuenta de Cuenta de Prdidas y Ganancias (ingresos o gastos 5 - 10 % Prdidas y Ganancias de explotacin, financieros o extraordinarios) El ms representativo de: Total fondos propios Ajustes que afectan a partidas del balance y no Total de la correspondiente clasificacin del 3-5% al resultado del ejercicio balance (activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante) Total de la correspondiente clasificacin del Reclasificaciones entre partidas del balance balance (activo o pasivo circulante, activo o pasivo 5 - 10 % no circulante)

Tab. 2. Parmetros orientativos para la evaluacin de la importancia relativa en la emisin del Informe de Auditora ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares. Situacin Importe-Base Tramo El ms representativo de: Beneficio neto 10 - 20 % Empresas con beneficios Total de los activos 1-2% Total del importe neto de cifra de negocios 1-2% El ms representativo de: Empresas con prdidas, en punto muerto, Total del importe neto de cifra de negocios 1-2% entidades no lucrativas, etc. Total de los activos Fondos propios

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6. El Muestreo Estadstico y el Juicio del Auditor

El Muestreo Estadstico no elimina el juicio del auditor o profesional sino le obliga a ejercer su juicio estableciendo ciertos parmetros, los cuales son: a) Definir la poblacin. b) Modelo de Muestreo. c) Tcnica de Seleccin. d) Anlisis de Error.

Las ventajas de estos parmetros son: Las muestras estadsticas pueden ser ms efectivas que las no estadsticas. Una muestra es ms efectiva que otra si puede lograr los mismos objetivos con un tamao de muestra menor o ms pequea. Esta permite tambin estimar el riesgo de que la muestra pueda no ser representativa de la poblacin, adems permite proyectar los resultados de la muestra dentro de los limites conocidos de confianza y precisin, siendo a su vez ms exacto y permitiendo evaluar objetivamente los resultados de la muestra. Continuando con los mtodos de muestreo usados en auditoras, los autores Escuder Valles, R., Mndez Martnez, S., (2002) comentan que uno de los mtodos ms comunes utilizados por los auditores es el de Muestreo de Unidades Monetarias (MUM). Este sirve para investigar poblaciones contables caracterizadas por bajas tasas de error, Lo importante es que los podemos utilizar tanto en pruebas sustantivas como en las de cumplimiento. Este mtodo tiene la particularidad que no asigna igual peso a todos los documentos (p.ej. facturas, boletas, etc.), sino que se enfoca en funcin de las unidades monetarias correspondientes a los documentos. Esto quiere decir, que en una revisin a los documentos a examinar los que contengan un valor ms alto tendrn mayor probabilidad de ser seleccionados.

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6.1. Tcnicas de muestreo


Las tcnicas de muestreo se usan ante la imposibilidad de efectuar un exmen a la totalidad de los datos. Por tanto, esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). Para obtener la evidencia debemos saber que se clasifican en dos criterios: Por su naturaleza y su finalidad, para ello, la extensin de estas se realizar sobre bases estadsticas subjetivas. Para ello, el muestreo estadstico es en principio el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a su razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. El objetivo de las tcnicas de muestreo es estudiar procedimientos de seleccin de muestras y de estimacin, que con el coste mnimo posible proporcionen estimadores con la mayor eficacia posible. Toda estimacin o inferencia, puede coincidir o no con el verdadero y de all que el auditor tenga que emplear en algunos casos la teora de la probabilidad para medir el grado de precisin. El posible grado de error al estimar un valor poblacional por medio del correspondiente valor de una muestra, ser tanto menor cuanto ms representativa sea la muestra. No todos los elementos de la poblacin o grupos son iguales, una muestra ser tanto ms representativa cuanto mayor sea su tamao. Cuando el auditor realiza pruebas selectivas mediante la revisin de una muestra estadstica es posible firmar, con un determinado nivel o grado de confianza, que el resultado de la muestra es representativo de las condiciones reales de la poblacin sin rebasar una tasa de error predeterminada. Para Prez Torao, L.F. (1999), como no es prctico revisar la totalidad de las operaciones de una empresa, deben aplicarse procedimientos con base en pruebas selectivas. Se destaca en este hecho ya que estas permiten obtener elementos de juicio sin necesidad de probar todas las partidas y hacer un trabajo intil y/o extenso. Consignar el mtodo y las partidas seleccionadas es importante porque permite evaluar la eficiencia del muestreo. Segn Cook, J.W. y Winkle, J.M. (1992), un principio bien establecido es que el dictmen del auditor debe basarse en la evidencia y esta evidencia de auditora se obtendra mediante el muestreo. Por lo tanto, una decisin importante es la determinacin por parte de los auditores de la cantidad y el tipo de evidencia que deben reunir.

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Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear y estimar los tamaos de la muestra, se incluiran el control interno, la importancia relativa y el riesgo en auditora. El muestreo, cualquiera sea su forma, consistir en la aplicacin de pruebas de cumplimiento o sustantivas, sin embargo para que el mtodo de muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades para obtener la evidencia necesaria. Por consiguiente, las muestras estadsticas se evalan en trminos de precisin y confianza. La precisin expresa la fluctuacin o limites dentro de los cuales se espera que el resultado de la muestra sea exacto, mientras que la confianza expresa la probabilidad matemtica de lograr ese grado de exactitud. Aunque el muestreo estadstico no es obligatorio, de acuerdo con las normas tcnicas de auditora sobre la ejecucin del trabajo, el auditor puede realizar pruebas selectivas, subjetivas, de ciertos elementos de la poblacin. Aunque este sea un muestreo de criterios es un medio admitido para obtener evidencia. Es por ello que el auditor debe saber a ciencia cierta que los resultados obtenidos pueden no ser aplicables a toda la poblacin de donde se seleccion la muestra con el mismo grado o nivel de confianza matemtica que el obtenido de una muestra estadstica.

6.2. Modelos de Muestreo Aplicados a las Auditoras


Los modelos de muestreo aplicados a las auditoras se encuentran en dos categoras: El de atributos y el de variables. Como el primero de ellos es de carcter o naturaleza cualitativa y que responde a preguntas como Cuntos errores concretos existen en la poblacin auditada?, el muestreo de atributos se utiliza en pruebas de cumplimiento solamente y su funcin es la de estimar la frecuencia con la que ocurre un determinado atributo (cualidad) en la poblacin. Por consiguiente se propone aplicar el modelo de muestreo de variables, que es de naturaleza cuantitativa y responde a preguntas de tipo Cunto? y se aplica a poblaciones que poseen valores monetarios. Es por ello que este se utiliza en las pruebas sustantivas. En este tipo de muestreo el auditor debe estimar a partir de los resultados de la muestra, el valor promedio de la poblacin y con base a este calcular la poblacin en general. Para calcular el tamao de la muestra el auditor determinar el nivel de confianza deseado, la precisin estipulada y la desviacin estndar o variabilidad de los elementos de la poblacin. Para ello debe saber que los tamaos de muestra necesarios para proporcionar igual nivel de confianza aumentan conforme aumenta la
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variabilidad de los elementos de la poblacin. La precisin ser un margen expresado en unidades monetarias (U.M.) en torno al valor verdadero, de esta forma el tamao de la muestra podr ser objetivamente determinado cuando la muestra es seleccionada al azar y evaluada matemticamente.

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7. Importancia y utilidad de las herramientas de anlisis

7.1. Defectos en el uso de las Hojas de Clculo: Herramientas de alto riesgo para el anlisis de datos
Aunque se llevan utilizando ms de tres decadas en procesos de auditoras, se han convertido hasta hoy en da en una herramienta indispensable para quienes realizan clculos y desarrollo de modelos financieros y contables. Sin embargo se ha establecido que lo que las hace generalmente tan atractivas es tambin causa fundamental de sus deficiencias. Estas deficiencas pueden ser: Falta de integridad de los datos : Los valores pueden alterarse accidental intencionalmente Propencin a errores : Errores de entrada, lgica, interfaces de datos y utilizacin Incumplimiento de los estndares de sistemas para aplicaciones criticas : Documentacin, comprobacin y control de versiones. Es evidente que la eficiencia de las hojas de clculo puede generar dudas sobre la integridad de los datos, lo cual conduce a un alto riesgo empresarial en lo relativo a la toma de decisiones. En mayo del 2004 se public un artculo en Computer World, indicando que el 91% de las hojas de clculo recientemente auditadas tenan errores, en el 2002 el Journal of Property Management indic que entre el 30% y 90% de todas las hojas de clculo presentan como mnimo un error grave por parte del usuario. Aunque estos errores dependan de una serie de factores, pueden atribuirse a errores en frmulas o en las codificaciones. Otro peligro es que los datos importados o copiados a la hoja de clculo pueden ser modificados, alterados o convertidos sin que el usuario final los detecte. En muchas ocaciones se cometieron fraudes a travs de la manipulacin de estas hojas de clculo. A modo de informacin encontramos por ejemplo que hubieron 11 millones de Euros de prdida en materia de indemnizacin que fu atribuida a una hoja de clculo defectuosa. Otros 118.387 millones de Euros se perdieron por error de entrada de datos. Y tambin una empresa gan 30 millones de euros gracias a un error en una hoja de clculo. Con todo esto, muchos auditores han optado con justa razn a buscar soluciones tecnolgicas ms sofisticadas, con el fin de facilitar y hacer ms verz las tareas de auditar, as las nuevas tecnologas podrn contribuir a incrementar la amplitud, veracidad y profundidad de las auditoras.
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7.2. Herramientas actuales para el Anlisis de Datos


En este apartado veremos y explicaremos a grandes rasgos la utilidad que presentan para el trabajo de los auditores la aplicacin de herramientas para el anlisis de datos. Si bin es cierto, en las ltimas dcadas se han ido incorporando al trabajo de la auditora nuevas metodologas de acuerdo a la aparicin de la obligatoriedad de normas con el fin de unificar criterios en la seleccin de evidencias para emitir un juicio u opinin sobre el trabajo de auditora realizado. Todo esto debido a que las empresas han informatizado toda su gestin. Esto conlleva a la creacin de programas contables insertos en las organizaciones. Para ello, el auditor o profesional del rea ha debido autoeducarse en la utilizacin de estos programas, aunque solo son programas funcionales, el anlisis o la evaluacin de las partidas contables deberan siempre ser realizados con ayuda de estas herramientas. Podemos ver que en el mercado existen hoy en da muchos software que el auditor puede adquirir. Estos software cuentan con todas las aplicaciones para poder desarrollar una auditora con mejores resultados. Dentro de estos software se encuentran: Gesia2000, IDEA, ACL, ACD Auditor,ACJ, Zifra, poderosas herramientas de anlisis que fcilitan el trabajo del auditor de una manera sistemtica, al tener mdulos de parametrizacin aplicable a las tres etapas de auditora. Tambin encontramos otros software similares dentro de los que destacan el ForSampling, el HIPESTAT42, que aunque contengan menos aplicaciones, son utilizados para reas especficas dentro de la auditora, como puede ser determinacin del tamao de la muestra, medir el nivel de confianza, determinar el riesgo y el error tolerable. Estas herramientas son totalmente flexible y parametrizables acorde con la experiencia y juicio profesional de cada auditor. Estas permiten que el usuario pueda de forma fcil aplicar las normas de importancia relativa, que en s misma conlleva evidentes dificultades tcnicas de cuantificacin. De acuerdo con esto posen un mdulo de importancia relativa que permite de forma rpida y sencilla el clculo de la cifra de materialidad para cada una de las tres fases de la auditora. Tambin podremos determinar los errores tolerables para cada una de las reas, dejando del lado el enfoque monetario por ser muy extendido e incorporando variables tales como riesgo inherente, nivel de confianza en los sistemas de control interno y en otros procedimientos de auditora a travs de una tabla de coeficientes totalmente parametrizables. Los beneficios que presenta son la reduccin de los riesgos operacionales, la minimizacin del riesgo de fraudes, los ciclos de auditoras ms cortos y la integridad y confiabilidad en la informacin para la toma de decisiones.

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8. Estudio "Global Internal Audit Survey" sobre la utilizacin de herramientas de anlisis en auditoras
La "Global Internal Audit Survey" (Encuesta Global sobre Auditora Interna), realizada por Ernst & Young en 2007 es una encuesta dnde la poblacin encuestada fue constituida por 140 pases con un total de 114.000 participantes, entre ellos directivos y profesionales del rea de auditora. La encuesta tuvo entre otro la finalidad de medir el nivel o grado de la utilizacin de herramientas de anlisis aplicadas en auditoras. Los datos generados fueron los siguientes:
Tab. 3. Porcentaje de empresas encuestadas. Uso profesional de Uso bsico de herramientas y softwares herramientas estadsticos en auditora informticas 42 % 58 %

En un comienzo, el 93 % de los directivos encuestados respondieron que sus funciones de auditora interna se basan en anlisis de datos a a travs de la utilizacin de herramientas. Por consiguiente, podemos ver que solo el 42 % de todas las empresas encuestadas respondieron que ms del 60 % de sus empleados saben usar de manera profesional herramientas de anlisis de datos.
Tab. 4. Porcentaje de usuarios encuestados. Pobl. Uso de softwares Uso de softwares encuestadas profesionales propios 114.000 directivos 20 % 27 % en 140 pases

Uso de herramientas bsicas (Excel, etc.) 53 %

Referindose a esta tabla sobre qu herramientas estadsticas utilizan, se pudo comprobar que de las empresas encuestadas los directivos y profesionales que usan softwares profesionales o del mercado es solamente un 20 %, a diferencia de los profesionales que solo utilizan herramientas bsicas mostrando un 53 %, la diferencia qued situada en el uso de softwares propios por parte de los profesionales es de un 27 %. La firma que realiz la encuesa da como afirmacin que : Como resultado final podemos decir que los profesionales que realizan auditoras desconocen las ventajas y oportunidades que brindan los nuevos sistemas expertos, los cuales aseguran un trabajo ms rpido con mayores beneficios y con un costetiempo ms reducido.
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9. Metodologa del Estudio Realizado


Utilidad y rendimiento de las herramientas de anlisis en las firmas de auditora

En primer lugar se seleccion la plaza o lugar fsico, en este caso el universo seleccionado fue la Islas de Gran Canaria. Se seleccion una muestra aleatoria de las 40 firmas ms importantes de auditora. Para desarrollar el estudio se aplic un cuestionario que comprenda dos apartados, uno caracterizado por preguntas cualitativas y el otro de caracter cuantitativo. Esto fue aplicado en forma presencial, telefnica y a travs de correos electrnicos. Los resultados de la encuesta se basron en el anlisis de las siguientes variables. Descripcin de las variables seleccionadas ms significativas: AsdAud : Qclient : QPAudit : EfyFunc : SaLev : DurAud : ApSaMeth : IncRent : Aplicacin de Herramientas de Anlisis en Auditoras Cantidad de Clientes Cantidad de Profesionales Auditores Eficiencia y Funcionamiento Nivel de Ventas Duracin de las Auditoras (tiempo) Aplicacin de Muestreo Estadstico Incremento en la Rentabildad (anual)

Se seleccion como variables dependiente"AsdAud", que es la variable endgena a explicar. Como las variables cualitativas presentaban respuestas dicotmicas (variables binomialmente distribuidas) se cuantificaron con valores entre 0 y 1, siendo 1 para cuando cumplin con el objetivo y 0 de lo contrario. Al tratarse de un caso en que la variables explicativa es dicotmica y las variables independientes cuantitativas la prueba a realizar sera la Regresin Logstica en la cual estimaremos la funcin a travs del modelo logit, se modeliza una ecuacin cuyo resultado se interpreta como probabilidad de pertenencia al grupo codificado como 1.

Para modelizar en E-Views debemos trabajar con tabla 1 (apendice) creada en Excel.
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9.1. Estimacin del Modelo con E-Views


Aqui vemos todas las variales seleccionadas segn la ecuacin anterior con (rango 1 32 observaciones) y con las 7 variables incorporadas en el modelo ms la constante c.

Grfico 1. Vista de ecuacin E-Views.

Resultados de la estimacin del modelo Logit:

Grfico 2. Estimacin Modelo Logit.

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Interpretacin de los Coeficientes:

Vemos que las variables ApSaMeth; SaLev; C; para cada una de estas variables la capacidad predictiva tomando como corte un nivel de significancia de 0.5, nos dice que estas variables se enontraran fuera del rea de rechazo, por lo cul serin las ms significativas a la hora de estudiar el comportamiento de la variale Yi.

El R2 de McFadden (1974) define a R2 = 1 (log LUR / log LR), (donde el LUR es el mximo de la funcin de verosimilitud cuando se maximiza con respecto a todos los parmetros y LR el mximo cuando se hace con la restriccin Bi = 0), esto quiere decir que la variable explicada esta en un 62,85%, con un nivel de significancia de un 5%. Criterio de asignacin del punto de corte = 0,5%:

Para cada observacin se predice la probabilidad y se le asigna la respuesta de ese elemento a valores Yi = 1, Yi=0

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9.2. Anlisis Predictivo

Grfico 3. Prediccin y evaluacin.

Una vez obtenidos los valores de siguiente esquema:

se genera un cuadro clasificatorio segn el

Grfico 4. Cuadro clasificatorio.

El porcentaje de aciertos o predicciones correctas para Yi=0 es 77,78% (7 Observaciones.) e Yi=1 es de 91,30 % (equivalente a 21 observaciones), el porcentaje total de predicciones correctas alcanz un 87,50 % , mientras que los % de predicciones incorrectas cuando Yi=0, Yi=1, son 2 y 2 respectivamente.

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Es decir, las variables escogidas explican el comportamiento de la variable dependiente en un 87,50 % segn el modelo Logit teniendo en efecto una buena capacidad predictiva. Por ltimo, los signos de los parmetros que ligan cada variable independiente con la endgena deben juzgarse como correctos o incorrectos segn la teora econmica subyacente y nuestro conocimiento del fenmeno en estudio, aunque no debe decirse que las variables de mayor coeficiente identifiquen a las variables ms relevantes y viceversa, ya que las variables explicativas en la mayora de los casos son medidas en escalas totalmente diferentes.

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10. Ventajas de la Utilizacion de Herramientas de Anlisis


Informacin entregada por las firmas encuestadas:

1.- Disminucin de los costes monetarios por auditoras realizadas (600-800 euros p/a) 2.- Sistemas ms eficientes en la reduccin de los tiempos por auditoras 3.- Identifica tendencias en el funcionamiento de la Empresa, controlando riesgos y complicaciones de carcter interno por error en la informacin recibida. 4.- Seala excepciones y reas que requieren mayor anlisis 5.- Localizan y reducen posibles errores de clculos 6.- Simultaneidad en las activdades de auditoras. 7.- Homogenizan la informacin contenida en cualquier otro soporte informtico que contega los datos.

Algunos criterios de seleccin aportados: Versatilidad en su manejo, Fcil aprendizaje, Rpidez en los procesos de clculos, posibilidad de modelizar la aplicacin de forma que se aprovechen los esquemas y datos para otras auditoras.

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11. Nociones sobre la Aplicacin de Sistemas Expertos en Contabilidad y Auditoras

Estos son programas de computadores que capturan el comportamiento del experto en el rea e imitan sus proceos de razonamiento para resolver problemas en un determinado dominio. Varios de estos Sistemas Expertos se vienen utilizando en la contabilidad como herramientas de apoyo, con la finalidad de poder simular la experiencia emprica del profesional experto ya que pueden resolver problemas muy complejos, en un principio se pueden aplicar en todas las reas de la contabilidad pero el campo mas estudiado es en las auditoras. Con la utilizacin de los Sistemas Expertos en contabilidad y auditoras se ha podido pasar del simple tratamiento de la informacin al tratamiento del conocimiento, que es el factor principal y fundamental en los procesos de toma de decisiones.

11.1. Ventajas en el campo empresarial


Anlisis de riesgos, evaluacin del control interno a travs del anlisis de Materialidad Importancia Relativa. Analizan tendencias, control y anlisis de desviaciones. Pueden funcionar con datos que contienen errores, usando reglas inciertas de enjuiciamiento. Pueden contemplar multiples hiptesis en competicin simultnea. Pueden explicar su proceso de razonamiento y justificar sus conclusiones.

11.2. Algunos Sistemas Expertos en el Dominio de la Auditora


Risk Avisor - Riesgo de Auditora - valora riesgos y evala el rendimiento econmico Expertest Planificacin Auditora permite a los auditores seleccionar los procedimientos de la auditora GC-X Obtencion de evidencia ayuda a la formacin del juicio sobre empresas en funcionamiento Arisc Control Interno simula procesos de decisin de los auditores en la evaluacin del control interno. Audit Masterplan Auditora Interna - ayuda a la planificacin de la auditora
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Ticom Control Interno es una herramienta analtica que ayuda a los auditores a modelizar el SCI de una empresa.

Descripcin bsica de su arquitectura: Posee una base fundamentada en el conocimiento; tiene una base de hechos que posee memoria de trabajo, cuenta con un motor de inferencia que modela el proceso de razonamiento, posee un mdulo de explicacin e interaccin con el usuario. Por ltimo, gracias a la investigacin, apoyo y financiamiento de multinacionales dedicadas al rea de la contabilidad y auditora se han hecho posible el avance de los Sistemas Expertos.

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12. Descripcin de un Modelo Economtrico: Una Herramienta Complementaria en la Auditora de Cuentas


En este apartado se describe un modelo economtrico el cual permite agilizar el desarrollo de algunas fases del proceso de auditora de cuentas, este muestra una visin mas rpida de que partidas de las cuentas que van a ser objeto de auditora puedan presentar problemas. La utilizacin de modelos economtricos aplicados a las auditoras son un campo nuevo en investigacin de herramientas de apoyo a las auditoras, como entre otros encontramos los sistemas expertos, redes neuronales e inteligencia artificial, los cuales intentan establecer una metodologa estructurada para poder desarrollar una auditora, mas especficamente, en lo relativo a la evaluacin del Control interno, y estimar el nivel de error en la contabilidad. El objetivo de este apartado es presentar un modelo multiecuacional que representa en forma simplificada el grupo de cuentas de mayor inters para el auditor. Estas cuentas se separan en dos bloques, uno compuesto de cinco ecuaciones referidas al balance y otras cinco a las cuentas de resultado. Este modelo considera como variables endgenas; a las compras, ventas, beneficios, gastos, ingresos, deudores, inmovilizado, dudas a C/P, deudas a L/P, y recursos propios. De esta manera el auditor podr tener una mejor orientacin de la variacin de las variables que se hayan podido producir en el desarrollo. Como variables exgenos el modelo presenta; gastos financieros, cuentas financieras, gastos de personal entre otras. Cabe sealar que otras variables que haran el modelo mas completo son consideradas de manera tcita. a) Ecuaciones del Modelo: Bloque Estructural del Balance Ecu. de inmovilizado (1): Esta depende del inmovilizado que existiese en el periodo anterior, recursos ajenos a LP (largo plazo) como a CP (corto plazo) y de la tesorera. (1) IMN = F [INM (t-1); DCP + DLP; CF; Xte] Ecu. de deudores (2): En esta se recogen todos los derechos de cobro que la empresa tuviese, principalmente clientes, inversiones financieras a CP y prstamos. La variable bsica de la que depende sern las ventas del ejercicio. (2) DRES = F [Vt; DRES (t-1); Xte]
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Ecu. de recursos propios (3): Recoge las aportaciones realizadas por los socios (capital) y los beneficios no distribuidos por la empresa (reservas). Estos constituyen fuentes de financiacin propia. (3) RP = F [DCP + DLP; DRES + CF; Xte] Ecu. deudas LP (4): Esta explica cual ha sido el endeudamiento de la empresa. (4) DLP = F [DLP (t-1); RP; Xte] Ecu. deudas CP (5): Esta recoge aquellas originadas por el movimiento habitual de la empresa, como son provedores, las originadas por la emisin de valores negociables, con entidad de crditos, acreedores y con la administracin pblica. De esta forma se han hecho depender de los gastos financieros, las compras, el inmovilizado y deudas a LP del ejercicio anterior. (5) DCP = F [GF; CM; INM; DLP (t-1); Xte]

b) Ecuaciones del Modelo: Bloque Estructural de Prdidas y Ganancias Ecu. de compras (6): Referida a compra neta y no considerando la variacin de existencias, estas dependen de la compra del periodo anterior y de la cifra de ventas. (6) CM = F [V; CM (t-1); Xte] Ecu. de ventas (7): Esta hace referencia a ventas netas, dependiendo de los deudores y de las ventas del periodo anterior. (7) V = F [V (t-1); DRES; Xte] Ecu. identidad gastos totales (8): Sumatoria de gastos de personal, compras netas, financieros y el resto de gastos. (8) GT = CM + GP + GF + OG Ecu. ingresos totales (9): Sumatoria ventas totales, gastos financieros y el resto de ingresos. (9) IT = VT + GF + OI Ecu. identidad resultado o total (10): Diferencia entre los ingresos y los gastos del periodo. (10) BNF = IT - GT
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Especificacin y Aportacin del Modelo Economtrico La utilidad de esta herramienta puede concretarse como la manera de permitir facilitar y agilizar el desarrollo en algunas fases del proceso de auditora, identificando fluctuaciones de las cuentas anuales, realizar estudios de la evolucin de las partidas ms significativas, anlisis comparativo de estas, evaluacin del control interno, determinacin del grado de amplitud de las pruebas sustantivas o de cumplimiento a travs de la identificacin de variables o cuentas que requieran mayor anlisis.

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13. Conclusin
El auditor de estos tiempos deber dirigir sus esfuerzos y sus conocimientos a reas en que antiguamente le era complicado. Hoy en da con el avance de la ciencia, los campos donde este se desenvolva se han diversificado y ampliado. De all es que se debe tener un carcter ms autodisciplinario. Para ello es esencial que el auditor pueda contar con conocimientos nuevos en materias de herramientas de anlisis aplicadas a las auditoras. Esto le dara ms certeza y fiabilidad a la hora de obtener los resultados y realizar el informe final.

A partir de esto, el auditor contemporneo deber dominar las nuevas herramientas que la informtica pone a su disposicin para lograr enfrentar con xito los retos de la automatizacin de la gestin econmica, financiera y contable, tanto de empresas pblicas, como de empresas privadas.

El auditor debe orientar su trabajo y esfuerzo al empleo de estas herramientas tecnolgicas y de sistemas informticos para la seleccin de los elementos a investigar. Es de vital importancia tener presente que el desconocimiento en la utilizacin de estas herramientas puede conducir a la formacin de conclusiones errneas y opiniones en ese mismo nivel, lo que puede limitar la validz de los resultados y en ocasiones llegar a invalidar la investigacin.

Toda la informacin entregada en este trabajo, relativa a la metodologa de trabajo en auditora, determinacin de Importancia Relativa y Riesgo, Tcnicas de Muestreo , etc. debe ser asimilada para que a la hora de utilizar las herramientas de anlisis, el auditor pueda tener una visin clara de lo que esta aconteciendo.

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14. Bibliografa
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Anexo

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1.) Encuesta sobre la utilizacin de herramientas estadsticas en auditora

(A) Tipo de Empresa 1. Qu tipo de empresa es la suya? a. multinacional b. nacional c. local 2. Cuantos empleados tienen en su oficina? a. ________________ 3. A qu tamao de empresas auditan Ustedes? a. PYMES b. grandes c. ambas 4. Cul fue el ao de fundacin de su firma? a. antes de 1981 b. entre 1981 y 1990 c. entre 1991 y 2008 5. Cuntos clientes tienen aproximadamente por ao? a. ________________ 6. Podra marcar en que intervalo de venta anual se clasifica su firma? a. hasta 45.000 Euros b. 45.000 a 80.000 Euros c. 80.000 a 120.000 Euros d. ms que 120.000 Euros 7. Destinan dinero para la inversin en tecnologa referida a la auditora? a. s => Cunto anualmente? _________________ b. no 8. Qu porcentaje de sus empleados saben utilizar softwares de auditora? a. hasta 25 % b. hasta 50 % c. hasta 75 % d. hasta 100 %

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(B) Utilizacin de Software 1. Qu tipo de software utilizan en las auditoras? a. propios b. mercado c. Excel 2. Con qu frecuencia los utilizan en las auditoras? a. siempre b. a veces 3. Cunto tiempo llevan utilizndolas? a. _________ (aos, meses) 4. Qu les motivo a incorporar esta herramienta en las auditoras? a. mejorar la eficiencia b. optimizar recursos c. otros: _______________ 5. Satisface sus necesidades en relacin coste-beneficio? a. siempre b. a menudo c. casi nunca 6. Estn capacidados los auditores para utilizar estas aplicaciones en las auditoras? a. s b. medianamente c. no 7. Como evaluan el funcionamiento de estas herramientas en las auditoras? a. buena b. regular c. mala 8. Al utilizar esta herramienta, su empresa se vuelve ms eficiente? a. s b. no 9. Valore en una escala del 1 al 3 (1 = bajo, 2 = medio, 3 = alto) la importancia que tienen para Ustedes estas variables en relacin al software. a. profesionalidad: ___ b. eficiencia: ___ c. rapidez: ___ d. costes: ___ 35

10. Cul es el promedio de horas hombre en sus auditoras? a. menos de 4 semanas b. ms de 4 semanas 11. Cree Usted que estas herramientas disminuyen considerablemente el riesgo de no detectar problemas en las cuentas analizadas? a. s b. no 12. Considera Usted que eleva la autoestima profesional del auditor al dominar tcnicas de punta en el desarrollo de su trabajo? a. s b. no 13. Utiliza su empresa algunas tcnicas de muestreo en auditoras? a. s b. no 14. Aumentan el alcance y la calidad de los muestreos verificando un gran nmero de elementos? a. s b. no 15. Han utilizado algun software especfico para el muestreo? a. s => Cul? ____________ b. no 16. Considera Usted que el muestreo estadstico es importante en auditora porque le permita realizar su trabajo con menor coste y menor tiempo? a. s b. no

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(C) Resultados obtenidos en la utilizacin de herramientas estadsticas 1. Quedan Ustedes conformes con los resultados finales extraidos a travs de estas aplicaciones? a. s b. regularmente c. no mucho 2. Ha incrementado su empresa las operaciones al utilizar estas herramientas? a. s b. medianamente c. no 3. Cunto ha aumentado la rentabilidad de su firma aplicando herramientas estadisticas? a. hasta 10 % b. 10 % a 25 % c. 25 % a 40 % d. mas que 50 % 4. Podra decir cunto tardan aproximadamente sus auditoras utilizando estas herramientas de analisis? a. 10 a 30 das b. 30 a 45 das c. 45 das y mas 5. En cuanto ha aumentado su cartera de clientes a razn de la utilizacin de este software? a. hasta 10 % b. ms que 10 % 6. Creen Ustedes que el tamao de firma y nivel de operaciones influye en la incorporacin de estas herramientas de auditora? a. s b. no 7. Consideran Ustedes que el tiempo de desarrollo de la auditora disminuye al utilizar estas herramientas? a. s b. no

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(D) Caso de no utilizacin de herramientas estadsticas avanzadas* (=> solamente Excel) 1. Consideran Ustedes importante introducir estas herramientas aunque su firma tiene operaciones solamente con empresas pequeas? a. s b. no 2. Por qu no han incorporados an estas herramientas? a. por costes muy elevados b. no son necesarias c. por desconocimiento 3. Podran imaginarse adquirirlas para futuras auditoras? a. s b. quizas c. no 4. Evalue su situacin actual sin la incorporacin de estas herramientas. a. buena b. normal

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2.) Estimacin Modelo Logit

Dependent Variable: UTSOFT Method: ML - Binary Logit (Quadratic hill climbing) Date: 12/03/08 Time: 22:06 Sample: 1 32 Included observations: 32 Convergence achieved after 6 iterations Covariance matrix computed using second derivatives

Variable

Coefficient

Std. Error

z-Statistic

Prob.

UTECMUEST TEMPAUD NVENT INCRENT CPAUD CCLIENT C

4.265294 0.179003 6.144176 0.346462 0.717632 0.067418 -14.58615

2.537245 0.142475 3.468918 0.238388 1.874660 0.161250 7.803545

1.681073 1.256386 1.771208 1.453350 0.382806 0.418095 -1.869170

0.0927 0.2090 0.0765 0.1461 0.7019 0.6759 0.0616

Mean dependent var S.E. of regression Sum squared resid Log likelihood Restr. log likelihood LR statistic (6 df) Probability(LR stat)

0.718750 0.308284 2.375975 -7.061868 -19.01216 23.90059 0.000545

S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion Hannan-Quinn criter. Avg. log likelihood McFadden R-squared

0.456803 0.878867 1.199496 0.985146 -0.220683 0.628560

Obs with Dep=0 Obs with Dep=1

9 23

Total obs

32

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3.) Anlisis Predictivo

Dependent Variable: UTSOFT Method: ML - Binary Logit (Quadratic hill climbing) Date: 12/03/08 Time: 22:06 Sample: 1 32 Included observations: 32 Prediction Evaluation (success cutoff C = 0.5) Estimated Equation Dep=0 Dep=1 Total P(Dep=1)<=C P(Dep=1)>C Total Correct % Correct % Incorrect Total Gain* Percent Gain** 7 2 9 7 77.78 22.22 77.78 77.78 2 21 23 21 91.30 8.70 -8.70 NA 9 23 32 28 87.50 12.50 15.63 55.56 Constant Probability Dep=0 Dep=1 Total 2.53 6.47 9.00 2.53 28.13 71.88 6.47 16.53 23.00 16.53 71.88 28.13 9.00 23.00 32.00 19.06 59.57 40.43 Constant Probability Dep=0 Dep=1 Total 0 9 9 0 0.00 100.00 0 23 23 23 100.00 0.00 0 32 32 23 71.88 28.13

Estimated Equation Dep=0 Dep=1 Total E(# of Dep=0) E(# of Dep=1) Total Correct % Correct % Incorrect Total Gain* Percent Gain** *Change in "% Correct" from default (constant probability) specification **Percent of incorrect (default) prediction corrected by equation 6.70 2.30 9.00 6.70 74.46 25.54 46.33 64.46 2.30 20.70 23.00 20.70 90.00 10.00 18.13 64.46 9.00 23.00 32.00 27.40 85.63 14.37 26.06 64.46

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