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Informativo Caballero Bustamante

NOVEDADES WEB Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Preguntas frecuentes y PDT 621
I. Preguntas y Respuestas
1. Las empresas que iniciaron operaciones en el ejercicio 2012 y que hasta el mes de julio realizaron sus pagos a cuenta utilizando el sistema del 2%, cmo debern efectuar sus pagos a cuenta a partir del perodo agosto 2012? De acuerdo a lo sealado en el primer prrafo del inciso b) del artculo 85 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, a partir del mes de agosto hasta diciembre determinarn la cuota de sus pagos a cuenta aplicando el 1.5% al total de ingresos netos del mes. No obstante, podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta presentando el Estado de Ganancias y Prdidas excepcionalmente para este ejercicio al 30 de junio; claro est en la medida que determine que obtendrn un porcentaje menor al 1.5%. 2. En funcin a la comparacin realizada en el mes de agosto 2012, se ha determinado que la cuota resultante de aplicar el coeficiente resulta mayor a la cuota que resulta de aplicar el porcentaje de 1.5%, por lo que se consulta si existe la posibilidad de modificar dicho coeficiente. S resulta posible modificar el coeficiente inclusive si resulta menor al 1.5%. En virtud a la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, se establece que por excepcin la opcin de modificar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012, se realizar en base a los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio 2012. De no existir impuesto calculado se suspender los pagos a cuenta. Para tal efecto presentarn el PDT N 625 versin 1.2. 3. Existe un plazo para presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio del 2012? El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 200-2012/ SUNAT, publicada el 30.08.2012, seala que los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio de 2012, considerando como fecha mxima la correspondiente al vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre de 2012. 4. El nuevo coeficiente que se determine en funcin al Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio 2012, debe compararse con el 1.5%? No, ello a que en virtud al penltimo prrafo del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no se establece que el nuevo coeficiente resultante deba ser comparado con el 1.5%, en consecuencia debe aplicarse el coeficiente obtenido aunque este sea menor al 1.5%. 5. El coeficiente determinado con el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio 2012, hasta que perodo puede ser utilizado? El nuevo coeficiente determinado con la presentacin del PDT N 625 conteniendo el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio 2012 debe ser utilizado hasta el perodo diciembre cuyo vencimiento se produce en el mes de enero. 6. Para modificar el coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del periodo agosto 2012, qu requisitos se deben cumplir? Los contribuyentes que decidan modificar el coeficiente a partir de los pagos a cuenta del perodo agosto, debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior de corresponder, as como el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio utilizando para tal efecto el PDT N 625. 7. Qu coeficiente se debe aplicar para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del 2013 si en el ejercicio gravable 2012, se obtuvo prdida? Para los perodos de enero y febrero 2013 el coeficiente se determina en funcin al resultado del ejercicio precedente al anterior, en este caso del ejercicio 2011 para lo cual se divide el impuesto resultante entre los ingresos netos gravables de dicho ejercicio. Si en el mencionado ejercicio 2011 se obtuvo prdida se aplicar la tasa del 1.5%. En el caso de utilizar el coeficiente, ste debe ser comparado con la tasa del 1.5% y aplicar el que resulte mayor. 8. Cmo se determinarn los pagos a cuenta a partir del mes de marzo 2013? A partir del perodo marzo a diciembre la cuota de los pagos a cuenta mensuales, se determinarn en funcin al resultado que se obtenga en el ejercicio anterior de la siguiente forma: Si obtuvo rente neta imponible, el coeficiente se determinar en funcin al impuesto calculado y a los ingresos netos del ejercicio anterior. En este caso se comparar la cuota determinada en funcin al coeficiente con la cuota determinada en funcin al 1.5% y se aplica el mayor. Si no hubo renta neta imponible, las cuotas mensuales se determinarn aplicando el 1.5% 9. Si se determina que las cuotas mensuales de los pagos a cuenta se realizarn aplicando el 1.5%, desde que periodo se puede efectuar la modificacin de dicho porcentaje? Segn el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el supuesto planteado la modificacin de los pagos a cuenta se puede realizar a partir del pago a cuenta del mes de mayo presentando el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. El nuevo coeficiente se determina en funcin al impuesto calculado entre los ingresos netos al 30 de abril. 10. Si como consecuencia de la modificacin de la tasa de 1.5%, a partir del pago a cuenta de mayo, el coeficiente resultante es menor al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se contina aplicando el 1.5%? No, en virtud a lo sealado en el primer prrafo del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber aplicar a partir de los pagos a cuenta de mayo a julio el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.

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11. De no existir impuesto calculado en el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, se suspende los pagos a cuenta? De acuerdo con el segundo prrafo del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que de no existir impuesto calculado se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso se aplicar el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre el total de ingresos netos del ejercicio anterior. 12. Se puede optar por modificar el 1.5% con el balance al 30 de abril, no obstante la empresa tiene tributos pendientes de pago por concepto de IGV e Impuesto a la Renta Anual del ejercicio anterior ? El artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a efectos de modificar el 1.5% al 30 de abril, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de corresponder, adicionalmente no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio. Por lo tanto, en el supuesto planteado, dado que no se adeuda pagos a cuenta, s procede que opte por modificar el 1.5% a partir del periodo mayo con el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. 13. Quines son los sujetos que se encuentran obligados a presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio? Los sujetos obligados son los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran suspendido sus pagos a cuenta. 14. Los sujetos obligados a presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio que no cumplan con dicha obligacin, deben continuar aplicando el coeficiente calculado en funcin a los resultados del mes de abril? No, el ltimo prrafo del acpite i) del segundo prrafo del artculo

85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los sujetos que incumplan con presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, debern realizar el pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5% hasta que se presente dicho estado financiero. Es decir no podrn utilizar el coeficiente calculado en funcin a los resultados del mes de abril. 15. Los sujetos que determinen las cuotas de los pagos a cuenta aplicando la tasa del 1.5%, pueden optar por modificar o suspender los pagos cuenta recin a partir del mes de agosto? S, en cuyo caso continuarn determinando las cuotas mensuales de los pagos a cuenta aplicando la tasa del 1.5% hasta el perodo julio, y a partir del pago a cuenta del mes de agosto proceder a la modificacin o suspensin, presentando para tal efecto el PDT N 625 conteniendo el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio antes del vencimiento del perodo agosto. 16. Los contribuyentes que realizan los pagos a cuenta utilizando el coeficiente determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior por resultar mayor al 1.5%, en qu oportunidad podrn modificar dicho coeficiente? Dichos contribuyentes podrn modificar o suspender sus pagos cuenta a partir del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. Sin perjuicio de ello, cabe referir que para el ejercicio 2012, se considerar para la modificatoria el resultado obtenido, en funcin al Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio. 17. Los contribuyentes que determinen a partir del mes de agosto 2012 sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%, cmo debern declarar en el PDT 621? A partir del mes de agosto 2012 los pagos a cuenta se realizarn utilizando la versin 5.0 del PDT N 621 aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 193- 2012/SUNAT.

El PDT tomara en cuenta en forma automtica, el mayor valor entre el coeficiente determinado y el 1.5%, esto es, segn lo dispuesto en el articulo 85 de la LIR. La presentacin del PDT 625 con los Estados Financieros al 30 de junio, se presentara de manera opcional por parte del contribuyente.

18. Es obligatorio anotar ese Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio del 2012 en el Libro de Inventarios y Balances? S. El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 2002012/SUNAT seala que los contribuyentes que presenten la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio debern anotar dicho estado de ganancias y prdidas, en el libro de inventarios y balances a valores histricos. 19. Si el coeficiente que se determina en la declaracin jurada anual 2012 es mayor al 1.5% puedo presentar mi balance al 30 de abril 2013? No, de acuerdo a lo establecido en el acpite i) del artculo 85 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, slo presentarn el PDT 625, con el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada aplicando el 1.5%. 20. En el caso de los contribuyentes cuyo plazo para presentar la declaracin del periodo de agosto 2012 ha vencido, tiene la opcin de presentar el Estado de Ganancia y Prdidas al 30 de junio en el PDT 625, en un perodo posterior? Si la fecha para presentar la declaracin jurada del pago a cuenta del periodo de agosto de 2012 ya venci, no implica que no pueda presentar dicho Estado Financiero en una fecha posterior y

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poder aplicar el coeficiente determinado a los periodos que aun no hayan vencido, en virtud a lo dispuesto en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 200-2012/SUNAT. 21. Los contribuyentes que se encuentren realizando hasta el perodo julio 2012 sus pagos a cuenta mensuales aplicando el sistema del 2% a efectos del aplicar la tasa del 1.5% a partir del perodo agosto, deben presentar el PDT 625? No, dado que en virtud al ltimo prrafo del inciso a) y el inciso b) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos que se encuentren realizando pagos a cuenta en funcin al 2%, a partir del mes de agosto 2012 le corresponder aplicar el 1.5%, sin que se establezca ningn requisito previo.

22. Los contribuyentes que cuenten con un convenio de Estabilidad Tributaria y se encuentren aplicando el sistema de porcentaje (2%), cmo efectuarn el pago de las cuotas mensuales de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto? A partir del mes de agosto los pagos a cuenta se realizarn utilizando la versin 5.0 del PDT N 621 aprobado por la R.S. N 193-2012/ SUNAT, dado que dicho medio de declaracin ha sido adecuado a las disposiciones vigentes de la nueva forma de determinacin de los pagos a cuenta. En consecuencia, los contribuyentes que tengan convenio de estabilidad tributaria en la ventana de Identificacin, en el cuadro Rgimen de Renta debern marcar la opcin: Convenio de Estabilidad, a efectos que en la ventana Renta, contine mostrndose el 2% en el casillero que corresponde al porcentaje.

La versin 5.0 deber ser utilizada para la determinacin de las cuotas de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto 2012. En la nueva versin se ha incluido la opcin Convenio de Estabilidad por lo que aquellos contribuyentes que tengan un convenio de estabilidad tributaria debern marcar dicha opcin a efectos que se mantenga la aplicacin del 2%.

II. Aplicacin Prctica

CASo N 1 Aplicacin del pago a cuenta del IR cuando la cuota 1.5% es mayor a la cuota segn coeficiente Datos: Ejercicio 2011 Impuesto calculado = S/. 19,434.00 Ingresos netos del ejercicio = S/. 2'110,200.00 Ejercicio 2012 Ingresos netos del mes de agosto = S/. 263,460.00 Coeficiente: 0.0092

Solucin a. Determinacin de las cuotas Cuota segn coeficiente Cuota = S/. 263,460.00 x 0.0092= S/. 2,423.83 Cuota segn 1.5% Cuota =S/. 263,460.00 X 1.5% = S/. 3,951.90 b. Comparacin Cuota segn coeficiente 2,423.83

<

Cuota segn 1.5% 3,951.90

En funcin a la comparacin de las cuotas determinadas se deber aplicar el 1.5%.

El sistema calcula automticamente el coeficiente, para lo cual se ingresan los datos del Impuesto a la Renta Anual y los ingresos netos del ejercicio anterior (ejercicio 2011).

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Una vez ingresado los datos, en forma automtica se muestra el coeficiente. El sistema realiza la comparacin y calcula la cuota del Impuesto a la Renta en funcin al que resulte mayor.

Excepcionalmente podrn presentar el Estado de Ganancias y prdidas al 30 de junio y determinar el nuevo coeficiente a aplicar de agosto a diciembre.

CASo N 2 Aplicacin del pago a cuenta del IR cuando la cuota segn coeficiente es mayor a la cuota segn 1.5% Datos: Ejercicio 2011 Ingresos netos del ejercicio = S/. 65,345.00 Impuesto calculado = 2,478.00 Ejercicio 2012 Ingresos netos del mes de agosto = S/. 9,456.00 Coeficiente: 0.0379

Solucin a. Determinacin de las cuotas Cuota segn coeficiente Cuota= S/. 9,456.00 x 0.0379 = S/. 358.38 Cuota segn 1.5% Cuota = S/. 9,456 X 1.5% = S/. 141.84 b. Comparacin Cuota segn coeficiente 358.38

>

Cuota segn 1.5% 141.84

En funcin a la comparacin realizada de las cuotas determinadas deber continuar aplicando el coeficiente 0.0379

Se ingresan los datos del Impuesto a la Renta Anual y los ingresos netos del ejercicio anterior (ejercicio 2011)

El sistema realiza la comparacin y calcula la cuota del Impuesto a la Renta en funcin al que resulte mayor.