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CONCEPTO DE AUDITORIA Dentro de la literatura nos podemos encontrar con distintas conceptos de Auditoria, sin embargo las variaciones entre uno y otro estn dadas ya se a por el tipo de auditoria o el enfoque de cada una de ellas. a) Concepto de Auditora La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. "Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas". Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de carcter econmico, siendo la labor de la auditoria mucho ms amplia, abarcando tambin aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros. Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. b) Concepto de auditoria (Enfoque contable) Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia. Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.

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d) Concepto de Auditora (Administracin y contabilidad) Auditora: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales: 1. Es un examen profesional, objetivo e independiente 2. De las operaciones financieras y/o Administrativas 3. Se realiza con posterioridad a su ejecucin. 4. Producto final es un informe 5. Conclusiones y recomendaciones 6. Promover la economa, eficiencia y eficacia Este examen o Auditora comprende: 1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros. 2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos. 3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y administrativos. De lo anterior concluiremos que: Existe ms de una definicin de Auditora, sin embargo, hay aspectos que son importantes y se repiten an cada una de ellas: a) Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la profesin. b) La evidencia se obtiene y evala de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo. c) La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, l debe considerar cualquier

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elemento o dato que le permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen profesional. c) Los informes a los cuales hacen mencin las definiciones, no solo se refiere a las actividades econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que tambin se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras actividades de inters personal. El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema. Como ya hemos visto anteriormente la Auditora es un proceso a travs del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrn o estndar establecido. Tipos de Auditora Internacionalmente las auditoras se clasifican atendiendo a: 1) La afiliacin del auditor: Estatal Independiente Privada 2) La relacin del trabajo: Externas Internas 3) El objeto que se revisa: Estatal general, Estatal Tributaria Independiente 4) Los objetivos fundamentales que se persiguen: Auditoria de Gestin Auditoria de estados Financieros Auditorias para fines Especial Medioambientales Certificacin de calidad ISO, HACCP, BPM Auditoria Tributaria Auditoria de sistemas de Informacin

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El carcter interno de los rganos de Auditoria de las empresas, hace que las clasificaciones que ms se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades: examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables - financieras y aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponden, con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos, prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. Las Auditorias relacionadas con la contabilidad De Gestin u Operacional: Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada. Integrales: Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestin y una financiera, ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. Financiera: Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Especiales: Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica. Auditoria Contable / Financiera / Econmica Auditoria de compra o "Due Diligence": En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situacin de la empresa a adquirir. La funcin bsica de la auditoria de compra o "due diligence", es valuar los activos y deudas de la compaa objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible (Proyeccin de flujos). El due diligence permite evaluar a la empresa en marcha, valuar sus activos y pasivos, conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislacin vigente, marcas registradas, activos intangibles, determinar los riesgos contingentes del

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negocio, juicios actuales y potenciales y determinar la existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales. Producto de la realizacin del trabajo, se realiza un informe con comentarios y observaciones que servir como base para la negociacin del acuerdo final en temas como potenciales riesgos contingentes, clusulas de garantas, etc. Auditoria de Sistemas de Informacin Cuando se generaliz el uso de las nuevas tecnologas, surgi tambin la necesidad de realizar auditorias sobre los sistemas de tratamiento de informacin. En este sentido se podra decir que la auditoria informtica comprende el conjunto de actividades encaminadas a la validacin y verificacin de los sistemas, procesos y resultados en los que se utilicen tecnologas automatizadas, ya sea en cumplimiento de la legislacin, como garanta de la integridad de la informacin aportada por un sistema o por alineamiento con determinados estndares relacionados con el buen uso (best practices) de los sistemas. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA a) De acuerdo a quienes realizan el examen 1- Externa 2- Interna 3- Gubernamental Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que el examen lo practica la Contralora o Auditores independientes. En la empresa privada las auditoras solo la realizan auditores independientes. Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad(Auditora Interna). Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contralora General de la Republica, o auditores internos del sector publico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora. b) De acuerdo al rea examinada o a examinar. 1- Financiera 2- Operacional o de Desempeo 3- Integral 5- Ambiental

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8- De Cumplimiento La Auditora Financiera, es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por l. Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros bsicos que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto. La auditora Operacional o de Desempeo es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones. La Auditora Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta financiera o administrativa, con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana,etc.

Auditora Integral: es un examen total a la empresa, es decir, estados financieros y el desempeo o gestin de la administracin.

que se evalan los

Auditora Ambiental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. Auditora de Gestin Ambiental: examen que se le hace a las entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo est haciendo adecuadamente. Auditora Informtica: examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y utilizacin de los mismos. Auditora de Recursos Humanos: examen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social y promociones, etc.

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Auditoria de Cumplimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad. Auditoria de Seguimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior. CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de auditora. De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a examen. Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna. Auditora Externa Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de: Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin para :

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Emitir una opinin profesional independiente Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin est solamente reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna. [IMCP,1998] Auditora INTERNA La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser

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cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. . [ IMCP,1998 ]

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma recurrente. Aunque el Auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su vnculo laboral. En la Auditora externa la independencia es absoluta. Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los hechos.

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PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional. Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional. Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso decipional generador de actividades. Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza. Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc. Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser anteriores al acontecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad. Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

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SERVICIOS DE AUDITORA Los servicios profesionales de Auditoria incluyen la realizacin de distintos tipos de auditoras:

Auditora de cuentas anuales o de otros estados financieros. Consiste en la verificacin de que los estados financieros de la entidad (sociedad, cooperativa, fundacin, etc.) expresan la imagen fiel de la situacin financiera, patrimonial y econmica de acuerdo con la normativa vigente. Auditoras internas, de control o de seguimiento continuado. El objetivo de estas auditoras es comprobar que los sistemas de control interno establecidos por la sociedad se cumplen, reducindose as el riesgo de producirse errores e irregularidades significativas. Este tipo de servicios suponen una mejora continua para la direccin de nuestros clientes. Auditoras de gestin o de revisin especial. Buscan medir la eficacia o eficiencia de los departamentos administrativos, contables y/o financieros de nuestros clientes. Realizamos revisiones especficas a requerimiento de la direccin sobre clientes, proveedores, tesorera, almacenes, inventaros fsicos, etc.

Hoy en da las organizaciones y mercados exigen tener un servicio de auditora con la mxima calidad e integridad, que cumpla rigurosamente todas las normas profesionales emitidas por los organismos reguladores nacionales e internacionales. Los servicios de auditora aportan un punto de vista independiente acerca de las prcticas contables y los riesgos de negocio de nuestros clientes, promoviendo la transparencia en la informacin financiera que los diversos grupos de inters hoy demandan. Se utilizan como marco de referencia tcnico a las Normas Internacionales de Auditora y, en combinacin con nuestras polticas y procedimientos para la auditora del control interno y de los estados financieros, forman una metodologa nica, para efectuar una auditora eficaz basada en la efectividad del sistema de control interno. En el Peru, trabajamos por la transparencia y certidumbre en sus operaciones financieras. Los servicios mas usuales de Auditoria son:

Auditora de estados financieros Auditoria Ambiental. Auditoria de Gestion Opiniones sobre control interno Revisiones especiales como por ejemplo: o Informes sobre procedimientos previamente convenidos o Conversin a prcticas contables diversas o Revisiones de carcter regulatorio o Revisin de la valuacin de instrumentos financieros

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o o o

Auditoras de sistemas Inventarios fsicos de materiales y activos fijos Servicio de Auditora de Control Interno sobre procesos contables,

UN NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORIA INTEGRAL PARA SU APLICACIN EN EL PER En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma, brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones de lo que hoy en da se llama Auditora Integral. Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de la Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le denominara Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora Financiera, cuyo objetivo era presentar el Dictamen, en base a una planificacin para los cinco o seis primeros meses del ao calendario; y luego buscar fuentes de trabajo, para los ltimos seis o siete meses del ao calendario, que facilitaran la obtencin de ingresos suficientes para cubrir los costos de personal y administracin, tanto para las oficinas de auditores independientes como para las oficinas de sociedades de auditora debidamente constituidas en el Per. Las fuentes de trabajo que los auditores ofrecan en pocas alternativas con la Auditora Financiera, son consideradas hasta la fecha como Auditora no Financieras; a las cuales el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro titulado "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral", publicado en febrero de 1998 las denomina Auditoras: de Cumplimiento, de Actuacin, de Economa y Eficiencia, de Programa, Operacional, Administrativa, Operativa de Sistemas, de Gestin de Calidad, de Performance, etc. De lo que se deduce, que la Auditora Financiera, siempre ha sido considerada como la especialidad ms importante de lo que se llama Auditora General o simple-mente Auditora. La mayora de auditores que a la fecha, ofrecen sus servicios profesionales en el Per, estudiaron y practicaron la Auditora Financiera en las sucursales de las sociedades de auditora transnacionales o en las sociedades de auditora que tienen la representacin de una sociedad del exterior; y para ellos, realizar el examen de los Estados Financieros de una empresa privada o de una institucin estatal, hasta culminar con el respectivo Dictamen, as como presentar posteriormente la Carta de Recomendaciones de Control Interno, que conduca a desarrollar trabajos adicionales, mucho de los cuales tienen los nombres que anota el libro mencionado, eran procedi-mientos normales de servicios de Auditora Financiera y otros servicios integrales, que se desarrollaban en el transcurso de los doce meses del ao calendario. El C.P. Yanel Blanco Luna, dice en la "Introduccin" de su libro lo siguiente: "Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de alerta para las auditoras financiera e interna tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y

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alcances no satisfacen las necesidades y los usuarios principales de la informacin: administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en general. Si se tiene en cuenta que el alcance de una Auditora Financiera, toca aspectos de las auditoras no financieras con alcances, desde luego, ms limitados y para evitar que las empresas se llenen de especialistas en algo que podra ser suministrado en un servicio integral del Contador Pblico, que desarrolla la Auditora Financiera, se propone en este trabajo el proceso de una auditora desarrollada por el Contador Pblico independiente que responda a las necesidades crecientes de los usuarios de la informacin y a esta auditora la hemos denominado Auditora Integral. La Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras..........." Analizando el contenido profesional del libro titulado "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral", el autor del presente artculo est de acuerdo con la siguiente definicin dada sobre Auditora Integral: "Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados". Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente estructura: AUDITORA INTEGRAL: Auditora Financiera Auditora de Cumplimiento o de Legalidad Auditora de Gestin: - Auditora de Eficiencia - Auditora de Eficacia - Auditora de Economa Auditora de Control Interno En base a la lectura metodolgica presentada, estamos de acuerdo con los cuatro siguientes objetivos planteados por el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro, que definen prcticamente la operatividad de esta estructura: a. Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a

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la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. b. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. c. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica. d. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora Integral, as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos. La Auditora Financiera, se define as: "La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: La aplicacin de criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al control interno". COMENTARIOS 1. En el Per, el Contador Pblico esta autorizado a ejercer la Auditora Integral, de acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico que dice: "ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase

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de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios contables con fines judiciales y administrativos". 2. El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que inscribirse en el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. 3. Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben registrarla en el "Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en cumplimiento del Decreto Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-EF-Normas Complementarias y Reglamento del Decreto Legislativo N 850. 4. Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores Independientes, tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV. La Auditora de Cumplimiento se define as: " La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad". COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades: Auditora Interna Auditora Tributaria Auditora Gubernamental Auditora Informtica Auditora Operacional 2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos y proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que se han dado. 3. El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de Cumpli-miento, sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas, como una nueva fuente de trabajo profesional. La Auditora de Gestin se define as:
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" La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin". COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades: Auditora Interna Auditora Tributaria Auditora Gubernamental Auditora Informtica Auditora Operacional Auditora de Gestin propiamente dicha 2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de evaluar la eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la especialidad. 3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un reforzamiento profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y anlisis ya desarrolladas y de gran difusin a nivel de la profesin contable. Es una inagotable fuente de trabajo profesional. La Auditora de Control Interno se define as: " La Auditora de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos". COMENTARIOS 1. La Auditora de Control Interno, es la base y el sustento del alcance de los trabajos de auditora Financiera y de la Auditora de Gestin. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la planificacin y ejecucin de la auditora Financiera, no se podra medir el alcance del trabajo a efectuarse. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la evaluacin de los procedimientos operativos de una empresa, no se podra medir la eficiencia y la eficacia de su sistema administrativo y contable en general. 2. El Contador Pblico, debe aplicar la Auditora de Control Interno en sus actividades profesionales y ser un experto en la evaluacin del Control Interno, tanto en el desarrollo de su trabajo de Contador de una empresa, como en su condicin de Auditor; terminando as tambin una fuente de trabajo permanente.

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Esperamos contribuir con la mayor difusin de las partes o reas de la Auditora Integral, buscando siempre alcanzar los objetivos de difusin que se merece. REINVENTANDO LA AUDITORIA Los objetivos estratgicos y los riesgos de negocio, han de constituir la base de la actividad de la auditora interna, junto con los requerimientos del supervisor y las exigencias normativas. Presentamos un nuevo enfoque de la auditora interna, basado en la aportacin de valor a la direccin, a travs de la vinculacin con los objetivos estratgicos de la organizacin y con la gestin de los riesgos de negocio. En el entorno econmico en el que nos encontramos en los ltimos aos, se estn produciendo importantes cambios que afectan de manera muy significativa a la actividad y forma de trabajar de las entidades financieras y aseguradoras, que se ven afectadas por diferentes factores a los que han de adaptarse:

Aumento del entorno regulatorio Mayor exigencia de transparencia de la informacin Incremento de los riesgos de negocio Viabilidad futura de la organizacin

Reinventemos la auditora interna En este sentido, tanto las autoridades polticas como las econmicas y la sociedad en general, estn demandando de las empresas cada vez mayor transparencia en la informacin que suministran al mercado. La Funcin de Auditora Interna juega un papel crucial como garante del adecuado diseo del sistema de gestin de riesgos y del correcto funcionamiento del mismo, por lo que auditora interna no debe quedarse en el mero testeo de los controles, sino que ha de ser capaz de enfocar y reenfocar su actividad en funcin de la evolucin del entorno, de la marcha de la propia organizacin y de los intereses y preocupaciones de la alta direccin de la misma. En el nuevo enfoque de auditora interna, han de establecerse algunos indicadores tanto en los procesos de negocio y como en la propia auditora interna. Para que una entidad cumpla sus fines y objetivos, es imprescindible que toda la organizacin trabaje en la misma direccin, que es la marcada por los planes estratgicos diseados por los rganos de gobierno, desde los accionistas, el consejo de administracin, los comits, la direccin, etc., quienes deben disponer de informacin profesional e independiente que garantice el adecuado alineamiento de toda la organizacin para el logro de esos objetivos. Aspectos bsicos del cambio

Cambio de actitudes Enfoque integrado de riesgo Proactividad

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Tolerancia al riesgo Transparencia Comits de riesgos Recursos especializados Seguimiento

EL AUDITOR Definicin Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

Conocimientos que debe poseer

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Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin: Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico. Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. Emprica Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter. La expresin de stos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva. Estabilidad emocional.

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Objetividad. Sentido institucional. Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin. Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

Experiencia Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin. Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin. Conocimiento de esfuerzos anteriores Conocimiento de casos prcticos. Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza. Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en :

Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua

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Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar -Inters econmico personal en la auditora -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas -Relacin con instituciones que interactan con la organizacin -Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Ingerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En stos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

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Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales. Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

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