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Casos Prcticos
Rgime n general

I S Ra pagarp o r red u cci de capital n

Co nozca lo sa s p cto s f is c a le sn to rn oa u n are d u c i nd e c a p itayl lo ss u p u e s s q u ela le y e e c to co n s idra co m otal. e
1. G E N E R DALDI E S A 2. CA S O P RCT COS S I 2.1. C U IN F E RRI O RE E CA AL MBOLSO Y AL CAPITAL CONTABLE 2.1.1 FRACCIN P R I MRA D E AR T CLO 89 . E L U 2.1.2 FRACCIN SE G U DA D E ART C LO 89 . N L U 2.1.3 EFECTO PA R LOS ACCIONISTAS . A 2.2. C U SU P E R RO RE E CA I AL MBOLSO P E R M E N O R O AL CAP ITAL CO N B L E TA 2.3. C U SU P E R RO RE E CA I AL MBOLSO Y AL CA PTAL CONTABLE I 3. OTR A CON S I D E R I O N E S S AC 4. CO N LU S I O N E S C

1. Generalidades

La reduccin de capital es un acto formal por el cual se reduce el capital social de una sociedaddisminuyendo: L el valor nominal de las acciones, o L amortizandouna cierta proporcin de ellas Diversos son los motivos que llevan a una sociedad a decretar una reduccin de su capital, como por ejemplo el retorno de su inversin a los socios o accionistas,una sobre capitalizacin de la empresa, la liberacin de capital no exhibido,la distribucin de utilidades por esta va, la liberacin de pasivos a cargo de los socios o accionistasmediante la compensacin contra su capital o la exclusin de accionistas. Por regla general, la reduccin de capital deber realizarse por medio de una asamblea general extraordinaria de accionistas, debiendo protocolizar el acta de los acuerdos respectivos ante la fe pblica, y publicarse por tres veces en el peridico ocial en la Entidad Federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con intervalos de 10 das. Adems, debern observarse las disposiciones aplicables a cada tipo de sociedad (artculos 9 y 182 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Sin importar los motivos que originen la reduccin de capital, para efectos scales deber estarse a lo dispuesto en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), mediante el cual se determinar si dicha reduccin generar un pago del impuesto sobre la renta (ISR) a cargo de la empresa que efecta la reduccin y un ingreso acumulable para

el socio o accionista a favor de quien se efecta el decreto de la misma, siendo aplicable, indistintamente,al reembolso, a la amortizacin o a la reduccin de capital, independientemente de que haya o no cancelacinde acciones. El citado ordenamiento ser aplicable a las personas morales residentes en Mxico que reduzcan su capital quienes determinarn la utilidad distribuida, conforme al procedimiento ah descrito, es decir, ser aplicable a las sociedad mercanes tiles, los organismos descentralizad que realicen preponos derantemente actividades empresariales, las institucion de es crdito,las sociedad y asociacion civiles y la asociacinen es es participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico y efecten reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes. Asimismo como accin deber considerarse entre otros los , certicados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito las partes sociales, las participacion , es en asociacion civiles y los certicados de participaci ordinaes n rios emitidos con base en deicomis sobre acciones que sean os autorizados conforme a la legislaci aplicable en materia de n inversin extranjera; y como accionista a los titulares de los s certicados mencionad de las partes sociales y de las os, partici- paciones sealada (arts. 8 y 89 de la LISR). s El efecto scal de la reduccin de capital puede verse resumido en el siguiente diagrama:

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Efectos fiscales en la reduccin de capital

Se pagael reem bolso

AL S A LO DE LA C U SE L E D CA A D I C I ONN(1)A D IS M IN U Y E N (1) A p ota cio n es e cap ital r d R e d cc io n e s ca p ital ese u de qu e fecten Prim a s e ta sp o rs u s crip ci n acc io n e s n de efectuadasp o rlo ss o cio o acc io n ista s s
(1 N ota : ) Lo sconceptos qu ese ad ic io n and ism inyen se co n sidrarn ha stael m om n to en e l o u e e qu e se p ag uen

E lreem bolso p oraccin es mayor a la C U CA p oraccin

La diferencia m ultipli se ca po rel nm ero acciones de con sid eradas resultado y el es la utilid ad istrib u id a d conform ea la fr accin(1) I

No

No se incluir como capital de aportacin el correspondiente a: L la reinversin o capitalizacinde utilidades o de cualquier otro conceptoque conforme el capital contable L el provenient de reinversiones de dividend o e os utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin El saldo de la CUCA al da cierre de cada ejercicio se ac, tualizar por el periodo comprendid desde el mes en el que o se efectu la ltima actualizaci y hasta el mes de cierre del n ejercicio de que se trate. Cuando se efecten aportacion o es reduccion de capital, con posterioridad a dicha actualizacin, es el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo comprendid desde el mes en el que se efectu o la ltima actualizaci y hasta el mes en el que se pague la n aportacin o el reembolso, segn corresponda.

Se realiza pa godel I S Ro se el dism inue el saldode la C U F I N y o C U F IN R E E lreem bolso considera se utilid ad istrib u idhasta d a p orla diferencia Se dism inue la utilidad y distribu ida conform ea la fr acci I n Se rea liza pagodelI S Ro se el dism inue el saldode la y C U F Io C U F I N R E N Fin

E lcapital contable es su per ioal saldo r de la C U CA

No Fin

2. Casos prcticos

2.1. CUCA I N F E RRI OAL R E E M B O L Y AL CAP ITAL S CO N B L E TA

Para comprender mejor el marco scal que regula a una reduccin de capital, considrese el supuesto de la empresa El Capi al, S.A. de C .V., constituida el 15 de mayo de t 2005. En asamblea general extraordina ria, los accionista s acorda- ron efectuar una reduccin del capital social de la empresa en febrero de 2008, pagando un reembolso por accin de $12.50, para la amortizaci de 20,000 acciones (5,000 acciones n por accionista).
SO C IO A P OTAC I N R DE CA PTA L I $ 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 $1,000,000.00 ACC I O N E S VALOR E M I DAI S T N O M IN A L 2 5 ,0 0 0 $ 1 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 1 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 1 0 .0 0 2 5 ,0 0 0 1 0 .0 0 100,000 $10.00

(1 N o ta : ) S ila empresa tienesaldoen su cuenta de u tilid a fisc anetareinvertid a(C U F I N R E ) d l o en su cuenta de u tilid a fisc an e ta(C U F IN ) , u tiliza rse este ord enpara efectuar d l podrn en la d istribu c i n lau tilid ad de

Ra lG m To rres ez Serg ioM riandaLpez J o s Prez M a tnez r Raqu elSn ch Jim ez ez n Total

Como se aprecia,la cuenta de capital de aportacin (CUCA) es un elemento clave en la determinacin de la utilidad distriPara determinar si existe o no una distribucin de utilibuible que se genera con motivo de una reduccin de capital, dades para efectos scales, el artculo 89 de la LISR obliga a por lo que conviene recordarlo siguiente: realizar dos clculos: El saldo de la CUCA se incrementa y disminuye con los L comparar la CUCA por accin contra el reembolso siguientes conceptos: por accin (fracci I) n L comparar la CUCA contra el capital contable (fraccinII)

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2.1.1 Fracci primer del artculo . n a 89

Cuando el reembolso por accin sea superior a la CUCA por accin, la diferencia se multiplicar por el nmero de acPara determinar si hay utilidad distribuida conforme a la ciones que se reembolsen y el resultado ser la utilidad disfraccin I, del artculo 89, deber determinarse el saldo de tribuida. la CUCA por accin, actualizad a la fecha en que se efeca U T I DAD D I S T R I DA CON F O REM LA F R N I LI BUI A ACCI te la reduccin del capital.
A p ota ci nde ca p ital r (efectuada e l 1 5 de mayo de 2 005) Por: Facto r de actu a liz ac i n Igu al: C U actualiza da diciem bre CA a 2005 D o n d e: n dce N a c io n d le Pre cio sal i a Co n su m id o Ir N C) de d ic ie mre 2 0 0 5 ( P b E n tre : I N P de mayo 2 005 C Ig u a l: Facto r d e actualizacin C U actualiz ada d ic ie mre 2 0 0 5 CA b Por: Facto r de actu a liz ac i n Igu al: C U actualiza da diciem bre CA a 2006 D o n d e: I N P de d ic ie mre 2 0 0 6 C b E n tre : I N P de d iciemre 2 0 0 5 C b Ig u a l: Facto r d e actualizacin

D E L A R T C U LO 89
R e e m b o ls o racci n p $ 1 2 .5 0 $ 1 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 0 M en o s:C U p o racci n CA 1 1 .1 4 1 .0 2 4 1 Ig u a l: R e su lta d(1) o 1 .3 6 $1,024,100.00 Por: A cc io n eq u es e reem b ols an s 2 0 ,0 0 0 Igu al: U tilid ad distrib u idconform e a a la fr acci I del artculo 89 n $27,200.00 1 1 6 .30 1 (1 ) N ota : La dism inu cidel reem bols por acci de la C U por acci no podr dar un n o n CA n 1 1 3.5 5 6 resultad ne- gati o, por lo que de ser in ferio el reem bols a dich cuenta la o v r o a , 1.0241 dism in u ci hast por el m onto del reem bols(art. 99 del reglam entde la Ley del n ser a o o
Im pues sobre la Renta R L IS R ) to

$ 1 ,0 2 4 ,1 0 0 .0 0 1 .0 4 0 5 Cuando la empresa cuente con saldo en la CU FIN o en RE $1,065,576.05 la C U F I , podrn utilizarse los mismos para que la persona N

C U actualiz ada d ic ie mre 2 0 0 6 CA b Por: Facto r de actu a liz ac i n Igu al: C U actualiza da diciem bre CA a 2007 D o n d e: I N P de d ic ie mre 2 0 0 7 C b E n tre : I N P de d iciemre 2 0 0 6 C b Ig u a l: Facto r d e actualizacin

C U ACTUA LZADA A F E B R O 2008 CA I ER

C U actualiz ada d ic ie mre 2 0 0 7 CA b Por: Facto r de actu a liz ac i n Igu al: C U actualiza da febrero CA a 2008 D o n d e: I N P de febrero 2 008 C E n tre : I N P de d iciemre 2 0 0 7 C b Ig u a l: Facto r d e actualizacin

moral no paguen ISR por el monto en que dichas cuentas alcancen a cubrir la utilidad determinada. Si la empresa tiene CU FIN de los ejercici s 1999, RE o 2000 y/o 2001, debe tomarse el saldo de sta antes de utilizar su CUFIN (art. segundo transito fraccinXLV de la rio, LISR para $ 1 ,0 6 5 ,5 7 6 .0 5 2002). 1 .0 37 5 Para este supuesto la empresa slo cuenta con un saldo de $1,105,535.15 la CUFIN actualizadoa diciembrede 2007 de $1,054,879.00, el cual deber actualizarse a la fecha del reembolso. 1 2 5 .5 6 4 1 2 1 .0 1 5 C U F Iactualiz ada d ic ie mre 2 0 0 7 N b $ 1 ,0 5 4 ,8 7 9 .0 0 Por: Facto r de actu a liz ac i n 1 .0 0 7 6 1.0375 Igu al: C U F Iactua lizada febrero N a 2008 $1,062,896.08 D on d e: I N P de febrero 2 008 C 1 2 6 .5 2 1 $ 1 ,1 0 5 ,5 35 .1 5 1 .0 0 7 6 E n tre : I N P de dicie mre 2 0 0 7 C b 1 2 5 .5 6 4 $1,113,937.22 Ig u a l: Facto r d e actualizacin 1.0076
1 2 1 .0 1 5 1 1 6 .30 1 1.0405 1 2 6 .5 2 1 1 2 5 .5 6 4 1.0076

U T I L I D I S T R I B U CON F O REM LA F R N I DAD DA I A ACCI D E L A R T C UG R LO 89 AVADA

U tilid ad is trib u id a n fo rm e d co Para calcular el saldo de la CUCA por accin se dividia la fracci nI d elartc u lo 9 8 $ 2 7 ,2 0 0 .0 0 N 1 ,0 6 2 ,8 9 6 .0 8 r el saldo de sta, entre el total de acciones de la misma M en o s:C U F Iactualiz ada febrero 2 008 distrib u idgravada a persona existentes a la fecha del reembolso, incluyend las Igu al: U tilid ad o correspondientes a la reinversin o a la capitalizaci de utin conform ea la fr accindel artculo 89 I $0.00 lidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. Toda vez que la CUFIN cubre la utilidad determinada, no se causar ISR conforme a la fracci I del artculo 89 de la n C U P O ACC I N CA R LISR. C U actualiz ada febrero 2 008 CA E n tr e : A c io n ees n c irc u la ci n c Igu al: C U p oraccin CA $ 1 ,1 1 3 ,9 37 .2 2 1 0 0 ,0 0 0 $11.14

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accionista para nes de la reduccin de capital y el saldo s de la CUCA, cuando sta sea inferior. Para tales efectos el capital contable deber actualizarse conforme a las normas de informacin nanciera (NIF ), antes principios de contabilidad generalmente aceptados, cuando la persona las utilice para integrar su contabilidad. Asimismo se establece que cuando no se utilicen dichas normas, el capital contable deber actualizarse conforme a las reglas de carcter general que para el efecto expida el Servicio de Administraci Tributaria. n En este sentido, el artculo 95 del RLISR, establece que C U F IACTUA LZADA A F E B R O 2008 DISM I N U I N I ER DA para actualizar el capital contable se aplicar el artculo 3 C U F Iactualiz ada febrero 2 008 N $ 1 ,0 6 2 ,8 9 6 .0 8 de la Ley del Impuesto al Activo. Sin embargo, al haberM e n o s :U tilid ad is trib u id a n fo r mae la d co se derogado esta disposicin, se aplicar el procedimiento fracci nI d elartc u lo8 9 provenie de C U F I N nte 2 7 ,2 0 0 .0 0 contendido en las NIF, en tanto la autoridad no publique Igu al: C U F Iactualizada N a un procedimient alterno (Reformas publicadas en el Diario o (1) febrero 2008dism inuida $1,035,696.08 Ocial de la Federacin el 1o de octubre de 2007). (1 Por lo anterior, a continuacinse presenta el capital contaN o ta : ) L ad ism in u c i e la u tilid a d istr ib u id ao po d daru n resu ltad o dn n r negativo, p o rlo q u e d e s erin feriola C U F IqN la u tilida, la d ism in u c i n hastap o r em onto de la r ue d ser l ble a febrero de 2008 actualizadoconforme a las NIF.
utilidad 9 9 d e lR L IS R ) (art.

Cuando no se cuente con C U F I o C U F I N o el saldo N RE, de stas no alcance a cubrir el monto de la utilidad distribuida, se deber determinar y enterar el impuesto que resulte de aplicar a dicha utilidad la tasa del 28%. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida deber incluir el ISR que le corresponda a la misma, para lo cual se multiplicar la utilidad por el factor de 1.3889 y el resultado se multiplicar por la tasa del 28%. El monto de la C U FI deber disminuirse con las utilidaN des que se cubrieron.

Asimismo,el saldo de la CUCA , deber disminuirse con la utilidad distribuida determinada conforme a esta fraccin.

CA PTA LCO N B L E I TA
Cap ita ls o c ia l R e s reva le gal U tilid a d e s ejerc ic io ante rio de s res R es u lta dpoo rten e n cia activos no m o n etario s de C a p itacontable l Capitalcontable M en os:C U actualiz ada febrero 2 008 CA Igu al: Diferen cia $ 1 ,1 1 3 ,9 37 .2 2 6 0 ,0 0 0 .0 0 1 ,2 0 0 ,0 0 0 .0 0 6 9 8 ,7 4 5 .0 0 $3,072,682.22 $ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 1 ,1 1 3 ,9 37 .2 2 $1,958,745.00

C U A D IS M IN U IR CA
C U p o racci n CA Por: A c io n eq u es e re em b o lsan c s Igu al: C U a dism inuir CA $ 1 1 .1 4 2 0 ,0 0 0 $222,800.00

S A LO DE LA C U D E S P U DE LA R E DCC I CON F O REM D CA S U N A LA F R N I D E A R T LOU89 ACCI L C

C U actualiz ada febrero 2 008 CA M en os:C U a dism in uir CA Igu al: Sald ode la C U despus la reduccin CA de conform ea la fr accindel artculo 89 I 2.1.2 Fracci segund del artculo . n a 89 $ 1 ,1 1 3,9 3 7 .2 2 2 2 2 ,8 0 0 .0 0 $891,137.22

R E DCC I D E CAP I A L U N L T
A c io n eq u es e reem b ols an c s Por: R e d cci np o racci n u Igual: R ed u ccinelcapital d 2 0 ,0 0 0 $ 1 2 .5 0 $250,000.00

Sin importar si se determin utilidad distribuida conforme En esta etapa del procedimiento conviene recordar que se a la fracci I, deber aplicarse el procedimient previsto considera utilidad distribuida el importe que resulte menor n o en la fraccin II del mismo artculo 89 de la LISR, para entre el valor del reembolso y la diferenciade capital contable considerar como utilidad distribuida la reduccin del capital menos la CUC A : hasta por la diferencia entre el capital contable segn el estado de posicin nanciera aprobado por la asamblea de
CA S A O $ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 1 ,1 1 3 ,9 37 .2 2 1 ,9 5 8 ,7 4 5 .0 0 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 $250,000.00 CA S B O $ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 1 ,1 1 3 ,9 37 .2 2 1 ,9 5 8 ,7 4 5 .0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 0 $1,958,745.00

Cap ita lContable M en os:C U CA Igu al: Difere n cia Vs : M onto de la reducci nd e cap ital Igu al: U tilid ad distrib u ible 89, fr acci I Id e la L IS R ) ( Art. n

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A esta utilidad se le disminuir la utilidad distribuida conforme a la fraccin I del artculo 89, y el resultado ser la utilidad distribuida conforme a la fraccin II del artculo 89.

S A LO DE LA C U D E S P U DE LA R E DCC I CON F O REM D CA S U N A LA F R N II D E A R T LOU89 ACCI L C

Sa ld od e la C U desp u s la reducci n CA de co n fo rmae la fracci nI d elartc u lo8 9 $ 8 9 1 ,1 37 .2 2 M s : U tilid ad is trib u id a n fo rm e d co a la fracci nI I d elartc u lo8 9 2 2 2 ,8 0 0 .0 0 Igu al: Sald ode la C U despus la reduccin CA de conform ea la fr accinIdel artculo 89 I $1,113,937.22

U T I DAD D I S T R I B U CON F O REM LA F R N II LI DA I A ACCI D E L A R T C U LO 89

R e d cci ndelca p ital u M e n o s :U tilid ad is trib u id a n fo rm e d co a la fracci nI d elartc u lo 9 8 Igu al: U tilid ad distrib u idconform e a a la fracci I Idel artculo 89 n $ 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 2 7 ,2 0 0 .0 0 $222,800.00

Derivado de la aplicacin del artculo 89 de la LISR, la reduccin de capital no tendr costo para la empresa toda vez que su cuenta de CU FIN cubri la utilidad distribuida Esta utilidad, al igual que la determinada conforme a la determinada. frac- cin I, podr provenir del saldo de la CU FIN o de la RE C U F INy por el monto que no provenga de dichas cuentas, la 2.1.3 Efecto para los . accionistas persona moral deber enterar el impuesto correspondiente. Para determinar el saldo de la CU FIN o de la C U F I , Toda vez que el artculo 89 de la LISR, establece que scalRE N deber disminuirse la utilidad distribuida conforme a la frac- mente se considera como utilidad distribuida el resultado de la aplicacin de sus fraccions I y II, los accionistas,debern e cin I, que provino de sta. considerar dicha utilidad como un ingreso acumulable en trU T I DAD D I S T R I B U CON F O REM LA F R N II LI DA I A ACCI minos del artculo 165 de la LISR. D E L A R T C UG R LO 89 AVADA Para tales efectos, deber determinarse el monto de la utilidad distribuida que le corresponde a cada accionista. U tilid ad is trib u id a n fo rm e d co a la fracci nI I d elartc u lo8 9 $ 2 2 2 ,8 0 0 .0 0 DAD DA I A ACCI N I M en o s:C U F Iactualiz ad a febrero 2 0 0 8d ism in u id a 1 ,0 35 ,6 9 6 .0 8 U T I L I D I S T R I B U CON F O REM LA F R N D E L A R T C U P O ACC I P R O V E N I EDE T U F I N LO 89 R N E NC Igu al: U tilid ad distrib u idconform e a U tilid ad is trib u id a n f o r maela fracci nI d co a la fracci I Idel artculo 89 gravada n $0.00 d elartc u lo 9 provenie de C U F I N 8 nte $ 2 7 ,2 0 0 .0 0 E n tr e : A c io n ereem b o lsad as c s 2 0 ,0 0 0 La C U F I , deber disminuirse con la utilidad distribuida Igu al: U tilid ad N distrib u idconform ea la a conforme a la fraccin II, que provino de la misma. fr accindel artculo 89 po raccin I provenien de C U F I N te $1.36

S A LO DE LA C U F IA F E B R O DE 2008 D N ER

C U F Iactualiz ada febrero 2 0 0 8dis m in u id a $ 1 ,0 3 5 ,6 9 6 .0 8 N M e n o s:U tilid ad is trib u id a n f o r maela fracci nI I d co d elartc u lo 9 provenie de 8 nte 2 2 2 ,8 0 0 .0 0 C U F IN Igu al: Sald ode la C U F IaNfebrero 2008 de $812,896.08

U T I L I D I S T R I B U CON F O REM LA F R N II DAD DA I A ACCI D E L A R T C U P O ACC I P R O V E N I EDE T U F I N LO 89 R N E NC

$ 2 2 2 ,8 0 0 .0 0 2 0 ,0 0 0

U tilid ad is trib u id a n f o r maela fracci nI I d co d elartc u lo 9 provenie de C U F I N 8 nte De conformidad con el tercer prrafo de la fraccin II del E n tr e : A cc io n ereem b o lsad as s artculo 89, la utilidad determinada conforme a la citada frac- Igu al: U tilid ad distrib u idconform ea la a cin, se considerar para reduccion de capital subsecuentes es fr accinIdel artculo 89 po raccin I como aportacin de capital para efectos de la CUCA . Por lo provenien de C U F I N te

tanto, el saldo de esta cuenta una vez aplicadas ambas fraccio- nes del artculo 89 es el siguiente:

$ $11.14

U T I DA D S D I S T R I DAS IP OR ACC I P R O V E N I E D E E LI E BU N SNT C U F IN

U tilid ad is trib u id a n f o r maela fracci nI d co d elartc u lo 9 p o racci nprovenie de C U F I N 8 nte M s : U tilid ad is trib u id a n f o r maela fracci nI I d el d co artc u lo 9 p o racci nprovenie de C U F I N 8 nte Igu al: U tilidad esistr ib u id as accin d p or provenien de C U F I N tes $ 1 .36 1 1 .1 4 $12.50

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U T IL I D S D IS T R IB U I DA E DAS P O R I P R O V E N IE N T E ACC N S $12. 50 . 12 50 12. $5 2 . 10 50 U T IL I DAD D IS T R IB U I DA $ 6 2 ,5 0 0 .0 0 6 2 ,5 0 0 . 0 6 20,5 0 0 . 0 ,5 0 0 .0 0 $62 0

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S O C IO Ra lG m To rres ez Serg ioM riandaL pez Jo s Prez M a rtnez Raq u elSnc h Jim nz ez e

ACC I O N E U SQ E SE 5 ,0 00 5 ,0 00 5 ,0 00 5 ,0 00

LI DA I E NC N U Los accionistas acumularn tanto las utilidades distribui- U T I DAD D I S T R I B UP R O V E N I EDE T U F IACU M LA B L E das, como el ISR pagado por la sociedad que las distribuy, U tilid ad is trib u id a d provenie de C U F I N nte $ 6 2 ,5 0 0 .0 0 conforme al siguiente procedimiento considerando la utilidad M s : I S Rq u ele co rre sp o n d i la u tilida d istrib u ida a 2 4 ,30 5 .7 5 que le correspondi al seor Ral Gmez Torres (arts. 165 y Igu al: U tilid ad distrib u idparovenien te 175 de la LISR ). de C U F Iacumulable N $86,805.75 I SR Q U LE CO R R E S P O N D I U T I DAD D I S T R I DA I E A LA LI BU
U tilid ad is trib u id a d provenie de C U F I N nte Por: Facto r Igu a l: R esu lta d o Por: Tasa d e lIS R Igu al: I S Rqu ele correspon di a la u tilidad distribu ida $ 6 2 ,5 0 0 .0 0 1 .38 8 9 8 6 ,8 0 6 .2 5 28% $24,305.75

Para que los accionistas puedan acreditar el ISR determinado, debern contar con la constanciade pagos y retenciones a que se reere la fraccin XIV del artculo 86 de la LISR, misma que la persona moral se encuentra obligada a expedir a cada accionista.Considerandoel caso del seor Ral Gmez Torres, la constanciaes la siguiente:

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2.2. CUCA S U P E RRI O R E E M B O L S R M E NR AL CAP ITAL CO N B L E AL PE O O TA

Podr darse el supuesto en que no se determine una utilidad distribuida conforme a la fracci I, pero s conforme n a la fraccin II, del artculo 89 de la LISR. Por ejemplo, considerando que el saldo de la CUCA actualizado a la fecha del reembolso fuera de $1,500,000.00 se tendran los , siguiente s resultados:

2.3. CUCA S U P E RRI OAL R E E M B O L Y AL CAP ITAL S CO N B L E TA

Podra presentarse el supuesto de que la CUCA por accin sea superior al reembolso y la CUCA total superior al capital contable. Considerando una CUCA actualizada a febrero de 2008 de $3,100,000.00, tendran los siguientes resultados: se

C U P O ACC I N CA R
C U actualiz ada febrero 2 008 CA E n tr e : A c io n ees n c irc u la ci n c Igu al: C U p oraccin CA R e e m b o ls o racci n p M en o s:C U p o racci n CA (1) Igu al: R esulta do $ 1 ,5 0 0 ,0 0 0 .0 0 1 0 0 ,0 0 0 $15.00 $ 1 2 .5 0 1 5 .0 0 $0.00

C U P O ACC I N CA R
C U actualiz ada febrero 2 008 CA E n tr e : A c io n ees n c irc u la ci n c Igu al: C U p oraccin CA R e e m b o ls o racci n p M en o s:C U p o racci n CA (1) Igu al: R esultado $ 3 ,1 0 0 ,0 0 0 .0 0 1 0 0 ,0 0 0 $31.00 $ 1 2 .5 0 3 1 .0 0 $0.00

(1 N o ta : ) L ad ism in u c i e lre e m b o lso p o ri nde laC U p o racc inno p od d arun resu ltado dn acc CA r negativo, p o rlo q u ed e se rin fe rioerl reem b o lsou ed ic h a q cuenta la dism in u c ser i n hastap o r el onto delreem b o lso 9 9 d e lR L IS R ) m (art.

N o ta :( 1 ) L ad ism in u c i e lre e m b o lso p o ri nde laC U p o racc i nn o po d daru n resultado dn acc CA r negativo, p o rlo q u ed e s erin ferioerl reem b olsou ed ich a q cuenta la d ism in u c ser hasta i n p o r el onto d elreem b o lso 9 9 d e lR L IS R ) m (art.

Bajo este supuesto no existe utilidad distribuida en trminos de la fraccin I del artculo 89 de la LISR, toda vez que el En este caso no existe utilidad distribuida en trminos valor a reembolsar es inferior a la CUCA por accin. de la fracci I del artculo 89 de la LISR, ya que el valor n Ahora bien, para efectos de la fraccin II del artculo 89 de a reembolsar es inferior a la CUCA por accin Ahora bien, la LISR, considr se lo siguiente: . e para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR, TO P PA R CON S I D E R EL R E E M B O COSM U T I DA D E A RA L O LI con- sidrese lo siguiente:

D I S T R I DA I BU

Capitalcontableactu alizad co n fo rmae las o N ICA M en o s:C U F actualizad a febrero 2 008 Igu al: Diferen cia

$ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 1 ,5 0 0 ,0 0 0 .0 0 $1,572,682.22

R E DCC I D E CAP ITA L U N L

A c io n eq u es e reem b o ls an c s Por: R e d cci np o racci n u Igu al: R ed uccinel capital d 2 0 ,0 0 0 $ 1 2 .5 0 $250,000.00

Capitalcontable M en o s:C U actualiz ad a febrero 2 008 CA Ig u al: Tope p araconsid er ar reem bolso el com ou tilidad distribu ida

$ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 3 ,1 0 0 ,0 0 0 .0 0 $0.00

En estas condicion tampoco habra utilidad distribuida es conforme a la fraccin II, toda vez que el saldo de la CUCA fue superior al del capital contable, de lo que se inere que la empresa ha tenido prdidas y en consecuencia lo que los En este supuesto, el reembolso de $250,000.00 se conside- accionistasestn retirando realmente es capital. rara como utilidad distribuida acorde a la fraccin II, conforme a lo siguiente: 3. Otras consideraciones El artculo 89 de la LISR establece que tambin se considera CapitalContable $ 3 ,0 7 2 ,6 8 2 .2 2 que existe reduccinde capital, en los siguientes casos: M en o s:C U CA 1 ,5 0 0 ,0 0 0 .0 0 Igu al: Diferen c ia 1 5 7 2 ,6 8 2 .2 2 Vs : M onto de la re du nd e cap ital cci 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 Igu al: U tilid ad distribuible (art. 89, fr acci I Id e la L IS R ) n $250,000.00 $
S U P U TO ES L iq u id a c ie p e rs o n amorales dn s L a a d q u isic iqnu e u n a so c ie d a re a lie d e las acc io n e se m itid as o r d c p otra s o c ie d a q u e a s u vez s e a tenedoa directa o indiecta de las d r r acc io n e s e la so c ied aad q ui d d rente O B S E R IO N E S VAC Se a p licr e l procedim ieto de lasfracc io n e s y I I d elartc u lo 9 d e la L I S R a n I 8 para determ inar i ex iste u tilid ad s distrib u id a Se co n sidra q u ela so c ie d ae m isoa de la s acc io n e q u eseanad q u ir id as la e d r s es que reduce su capita, co n sidrand oco m ore e m b o lsla cantidadquese pague l e o p o rla a d q u isic i n la acci n de

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S U P U TO ES Cuan doun ap erso n m oral h ubiea aum e tadosu ca p ital a r n dentro de un p erio do d o sa o santeriora la fec h aen la q u ese efecte su red u ny de cci sta d o rig e n la c a n a celac i n acc io n e s a lad is m in u c i e su valo r de o dn

L ap erso na moral ca lc u la la gan an cia hubiea co rresp o n d idolo s r que r a tenedoes de lasm is m ad e h a b e rlas r s enajenao, co n fo rmael artc u lo2 4 de la d L I S R , n side doco m oin greso obtenidop o racci nel re e m b o lsp o racci n . co ran o Te ndr el m is m o tratamie in clu s c u a n d o p e rs o n moral se fu sio n e nto o la a dentro delcitad o plazo y posteriormnte la p erso n moral q u esu b sista e a o su rjacon m oti o d e la fu si n u a su ca p ital n d o rige n la c a n v red zc da o a celac i n de acc io n e o a la d is m in u ci e lva lo rd e la sacc io n s. s dn e E nestos sup ues se co n sidrar co m ou tilid a d is trib u id a q u eresule tos, e lo t mayo r d e a p lic ala sfracc io n e s y I I d elartc u lo8 9 de la L I S o la gan an cia r I R p o ren ajen ac i n acc io n e s de NO HAY U T I L I D I S T R I B U I DAD DA Cu and ola su m ad e lc ap itad e la so cie d aescinde en e l c a s ode que l d nte, su b s ist a ,d e la sso c ied a d e s cin d id ase aig u a l q u ete n ala so cied a d y es s, al escindnte y la sacc io n e s u ese e m ita n m oco n se c u e n cdiad ic h o s e q co e actos seanca n je a d aaslo sm is m oacc io n istayse n la m ism pro p o nacc io n a ria s a rci q u ete n a nen la so cie d aescin dnte. d e Tratndose e e s cis id e s o cie d a d e s ese a nintegrantes d el d n qu sistem afin a n c ro e n lo st rm in od e lartc u lo8 d ela L I S R ie s

En la escisin de sociedades: SI HAY U T I L I D I S T R I B U I DAD DA Po r la tran sm iside activos m o n etario slas so cie d a d e s did a s n a scin querepresente m sde l5 1 %respe to d e l to ta ld e su sactivos. c L aso cie d aescindnte co n seve activos m o n etario suerepresenten m s d e r q d el 5 1 %d e su sactivos totales

Asimismose establece que existe una reduccin de capital por la compra de acciones, efectuada por la propia sociedad emisora con cargo a su capital social o a la reserva para adquisiciones de acciones propias (excepto tratndose de sociedades de inversin de renta variable por la compra de acciones que stas efecten a sus integrantes o accionistas). En este caso deber seguirse el procedimiento de las fraccions I y II del artculo 89 de la LISR, bajo las siguiene tes consideracion (art. 96 del RLISR ): es L reembolso por accin: Se considerar el monto que se pa- gue por la adquisicinde cada una de las acciones L nmero de acciones que se consideraro para la reducn cin: Nmero de acciones compradas L capital contable actualizado: El mostrado en los estados nancieros aprobados por la asamblea de accionistas al cierre del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en el que se efecte la compra, sumando las aportacion de capital y las utilidades obtenidas y es restando las utilidades distri- buidas y reembolsos de capital efectuados hasta el mes de la compra, actualizando estas partidas hasta dicho mes No obstante, se establece que no hay utilidades distribuidas en las compras de acciones propias que no excedan del 5% de la totalidad de sus acciones liberadas, y siempre que se recoloquen dentro de un plazo mximo de un ao, contado a partir del da de la compra. Las adquisicion que se haga es con recursos provenient s de la emisin de obligacion cone es vertibles en acciones, el plazo ser el de la emisin de dichas obligacion Para tales efectos deber llevarse un registro de es.

compra y recolocacin de acciones en los trminos sealados en el artculo 96 del RLISR, debiendo considera que: rse L las acciones compradas en primer trmino son las prime- ras que se recolocan L el lmite de 5% se denir considerando el saldo de las acciones compradas que se tenga en cada momento L en caso de exceder el lmite o plazo de tenencia establecido para no considerar utilidades distribuidas, para determinar las utilidades distribuidas se considerar la totalidad de las acciones compradas

4. Conclusiones

Actualmentemuchas empresas consideranla reduccinde capital como una atractiva opcin para distribuir utilidades a los socios o accionistas,por lo que debern considerar todas las implicaciones jurdico scales para acordar dicha reduc- cin y decidir si realmente es la mejor opcin para distribuir utilidades. Pero sin importar el motivo que la origina, deber determinarse minuciosamente si la reduccin de capital ge- nera una carga tributaria para la empresa a n de que sta cumpla con las disposiciones legales sealadas.
PARA CO N O CE M S AL R E SP E R CTO, CO N SU LTE LOS SIG U IE N T S T E M A E S EN

JURDI O CO R PO C RAT IVO

Va ria cio n esn e l c ap itaso c ia(3 0de septiemre de 2006) e l l b

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