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Anlise Custo/Volume/Lucro aplicada em empresa de pequeno porte: estudo de caso em indstria de sorvetes
Rodney Wernke Marcelo Meurer Reginaldo M. Bitencourt Brasil Universidade do Sul de Santa Catarina UNISUL rodneyw@unisul.br Palavras-chave: Anlise Custo/Volume/Lucro, Pequena Empresa, Aplicao.

Tema do trabalho: Modelos de Gesto Contbil para Pequenas e Mdias Empresas.

Recursos Audiovisuais: Retroprojetor ou projetor multimdia.

Anlise Custo/Volume/Lucro aplicada em empresa de pequeno porte: estudo de caso em indstria de sorvetes
Palavras-chave: Anlise Custo/Volume/Lucro, Pequena Empresa, Aplicao.

Tema do trabalho: Modelos de Gesto Contbil para Pequenas e Mdias Empresas.

Resumo: O artigo relata estudo de caso em que foi efetuada uma Anlise de Custos/Volume/Lucro numa empresa de pequeno porte que produz e comercializa alimentos congelados (picols e sorvetes). Evidencia os procedimentos necessrios para realizar tal anlise e as informaes de cunho gerencial provenientes da pesquisa.

1 - INTRODUO
As pequenas empresas tm grande importncia social no Brasil, principalmente pelo aspecto de gerao de empregos, como atestam diversas estatsticas. Contudo, dspares estudos revelam tambm que as empresas desde porte costumam encontrar dificuldades para superar um ano de existncia e muitas deixam de existir com poucos meses de funcionamento. Vrios fatores podem ser apontados como causadores desta realidade e dentre estes pode ser mencionada a pequena utilizao de tcnicas de gerenciamento consistentes. Quer por desconhecimento, quer por preconceitos quanto ao grau de dificuldade para implement-las, poucos so os empresrios que empregam nas suas micro e pequenas empresas ferramentas como a Anlise Custo/Volume/Lucro (CVL). Porm, ao contrrio do que possam pensar tais empreendedores, os conceitos necessrios ao adequado entendimento da Anlise de Custo/Volume/Lucro so relativamente fceis de serem compreendidos, bastando apenas um conhecimento contbil mnimo. Suas vantagens em termos da oferta de informaes gerenciais so inegveis e todo gestor deveria conhecer em profundidade os conceitos que a mesma abrange. Se adequadamente utilizadas, a Anlise CVL pode constituir-se de importante subsdio aos administradores, fundamentando decises corretas e em bases tcnicas confiveis, reduzindo ou minimizando os riscos inerentes ao processo decisrio cotidiano. Em funo de tal importncia, este artigo objetiva demonstrar a aplicabilidade desta tcnica numa empresa de pequeno porte que fabrica e comercializa alimentos congelados (picols e sorvetes). Para tanto, inicialmente so apresentados brevemente os conceitos da Anlise Custo/Volume/Lucro que foram empregados no estudo de caso ora relatado. Posteriormente, descrevem-se os procedimentos realizados e os resultados obtidos, bem como as informaes de cunho decisorial que puderam ser alcanadas por intermdio da metodologia empregada.

2 - CONCEITOS UTILIZADOS (REVISO DA LITERATURA)

No estudo de caso realizado foram empregados os conceitos relacionados com a Anlise de Custos/Volume/Lucro, que so enfatizados neste tpico. Kaplan e Atkinson (1989) mencionam que diversas decises gerenciais requerem a anlise atenta do comportamento de custos e lucros em funo das expectativas do volume de vendas. No curto prazo (menos que um ano), a maioria dos custos e preos dos produtos da empresa, podem, em geral, serem determinados. A principal incerteza no est relacionada com custos e preos dos produtos, mas com a quantidade que ir ser vendida. A Anlise de Custo/Volume/Lucro aponta os efeitos das mudanas nos volumes de vendas na lucratividade da organizao. Horngren et al (1999) citam que a Anlise de Custo/Volume/Lucro uma das mais bsicas ferramentas de avaliao utilizadas pelos gerentes. Esta anlise examina o comportamento das receitas e custos totais, dos resultados das operaes decorrentes de mudanas ocorridas nos nveis de sadas (vendas), de preos de venda, custos variveis por unidade ou custos fixos. Em geral, os administradores usam esta anlise como uma ferramenta para ajud-los a responder questes que envolvam expectativas quanto ao que acontecer com o lucro se houverem modificaes nos preos de venda, nos custos e no volume vendido. A Anlise Custo/Volume/Lucro abrange os conceitos de Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio e Margem de Segurana. O conceito de Margem de Contribuio que consta da obra do CRC-SP (2000) menciona que esta representa o valor com que cada unidade de um produto fabricado e comercializado contribui para cobrir os custos de operao (fixos) da empresa. Obtm-se, portanto, a Margem de Contribuio pela deduo dos custos diretos (ou variveis) do valor de venda.

Quanto ao Ponto de Equilbrio, De Rocchi (1997) argumenta que este definido como o nvel de atividade no qual o valor das vendas totais iguala os custos totais, e a entidade no forma lucros nem sofre prejuzos. O Ponto de Equilbrio , portanto, o volume de operaes que gera rdito nulo. Em relao Margem de Segurana, Bornia (2002) aduz que consiste no excedente das vendas da empresa sobre as vendas no ponto de equilbrio. Conseqentemente, representa o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo para a empresa. A seguir comentam-se os principais aspectos do estudo de caso em lume.

3 - ESTUDO DE CASO
As prximas sees evidenciam o estudo de caso realizado numa empresa que comercializa alimentos congelados, onde efetuou-se a aplicao dos conceitos pertinentes Anlise Custos/Volume/Lucro com o intuito de obter informaes gerenciais. Neste sentido, so apresentados os procedimentos executados para obter os dados necessrios, os clculos pertinentes anlise efetuada e as informaes oriundas da pesquisa.

3.1 - Descrio da empresa estudada

O estudo ora relatado ocorreu numa empresa que tem como atividade principal a produo e comercializao de alimentos congelados. Adotando o nome de fantasia Reran Sorvetes, tal entidade est situada na cidade de Armazm (sul de Santa Catarina), distante aproximadamente 200 km de Florianpolis. Pelas suas caractersticas pode ser considerada uma micro-empresa, contando com o trabalho dos dois scios e de apenas um funcionrio, ocupando rea fsica de apenas 81(oitenta e um) metros quadrados. A produo abrange um rol de cerca de quarenta produtos distintos, dispersos nas linhas Picols, Sorvetes, Potes 2 litros, Potes 750ml e Potes 10 litros. A seguir so apresentados os procedimentos executados para efetuar a anlise de custos visada.

3.2 - Procedimentos realizados

Para executar a Anlise de Custos/Volume/Lucro desejada foram empregados procedimentos visando o levantamento dos dados necessrios. Nesta direo, aps exame dos controles internos e de entrevistas com os responsveis pelos setores da empresa, foram coligidas as seguintes informaes: a) custo de compra das matrias-primas; b) consumo de cada matria-prima por unidade de cada tipo de produto fabricado; c) custo total com matrias-primas por unidade de cada produto; d) determinao dos percentuais incidentes sobre o preo de venda, como tributos, comisses etc; e) obteno dos preos de vendas praticados por produto comercializado. Em seguida, passou-se ao clculo dos fatores envolvidos na Anlise CVL, ou seja, calculou-se a margem de contribuio unitria dos produtos, a margem de contribuio total em funo do volume mensal comercializado, o ponto de equilbrio (em unidades e em valor) e a margem de segurana.

As sees seguintes abordam os detalhes das etapas seguidas para a concluso do estudo.

3.2.1 - Clculo do custo de compra das matrias-primas

O clculo do custo da matria-prima fundamentou-se nos valores consignados nas notas fiscais de compra das mesmas. Para obter o valor de custo de cada matria-prima foi considerada a equao constante da figura 1.

(+) Custo na NF (valor da mercadoria) (-) Impostos recuperveis fiscalmente (+)Impostos no recuperveis fiscalmente (-) Descontos obtidos (incondicionais) (+) Fretes, seguros e outros (=) Custo de compra (/) Quantidade comprada

Figura 1 Custo unitrio de compra Em funo das caractersticas jurdicas da empresa pesquisada nem todos os fatores da equao acima foram empregados. Por exemplo: uma caixa com 25 kg do insumo denominado Liga Neutra comprada por R$ 109,00. Contudo, sobre tal produto no incidem impostos recuperveis ou no recuperveis, bem como no h o gasto relativo ao transporte do material (frete). Logo, o custo unitrio R$ 4,36 (R$ 109,00 / 25 unidades). Aps determinar o custo de compra do rol de matrias-primas envolvidas na fabricao, passou-se coleta de dados relativos ao consumo destes materiais pelos diversos produtos fabricados. Tal procedimento enfocado na prxima seo.

3.2.2 - Consumo de matrias-primas por unidade fabricada

A quantidade consumida de insumos por unidade produzida foi obtida pela ficha de formulao do produto (tambm conhecida na empresa como receita). Tal informao j constava dos controles internos da empresa, o que facilitou o trabalho de coleta para os responsveis pela pesquisa. Para facilitar o entendimento, reproduz-se na figura 2 as quantidades de matrias-primas utilizadas na produo de um picol de fruta.
Insumo Unidade Quantidade por produto Acar ................................ kg .................. 0,011607 Liga Neutra ........................ kg ................... 0,000357 Cristalizado ........................ kg .................. 0,000535 gua.................................... lit. ................. 0,053571 Palito .................................. p .................. 1,0 Caixa de Papel Pic ............. p .................. 0,03400 Saquinho Bopp .................. p .................. 1,0

Figura 2 Consumo de materiais por unidade

Obtido o custo das matrias-primas envolvidas e o consumo exigido pela produo de uma unidade, calcula-se o custo total de matrias-primas. Tal procedimento descrito no tpico seguinte.

3.2.3 - Determinao do valor do custo total com matrias-primas

Na seqncia do estudo realizado foi calculado o valor total que cada unidade de produto consome de matrias-primas. Para determinar o custo unitrio de matriaprima de cada produto fabricado, multiplicou-se a quantidade de matria-prima (item a da tabela 1) pelo seu custo unitrio de compra (item b da tabela 1), conforme exemplificado na tabela 1.
Matria-prima Acar Liga neutra Cristalizado gua Palito Caixa de Papel Saquinho Bopp Custo total Quantidade (a) 0,011607 0,000357 0,000535 0,053571 1,000000 0,432000 1,000000 Custo Unitrio (b) 1,190000 4,360000 10,80000 0,002440 0,004300 0,034000 0,030000 Custo total (a x b) 0,013812 0,001557 0,005778 0,000131 0,004300 0,014688 0,027500 0,067766

Tabela 1 - Custo unitrio de fabricao - Picol de fruta Conforme verifica-se pelo exemplo acima, um picol de fruta custa R$ 0,067766 em termos de matrias-primas envolvidas no processo de fabricao. Posteriormente, passou-se a coligir informaes sobre os preos e quantidades vendidas do mix ofertado pela empresa estudada, conforme enfocado nas prximas sees.

3.2.4 - Preos de venda praticados e percentuais incidentes

Os preos de venda praticados so influenciados pelo custo de matriaprima, complexidade de produo e mercado consumidor. Picols de produo simplificada, como os picols de frutas, so vendidos por R$ 0,27. Por outro lado, picols cremosos, que necessitam de matrias-primas mais caras tm preos de venda maiores (em torno de R$ 0,35). Alm disso, para produtos mais elaborados o preo pode atingir at R$ 1,00 (como o caso do picol Rerano), enquanto que na linha de sorvetes, um pote de 10 litros vendido por R$ 22,00. Tais dados foram obtidos na lista de preos praticados pela empresa pesquisada. Para obteno da Margem de Contribuio necessrio considerar no clculo os percentuais incidentes sobre o preo de venda. Pela configurao jurdica atual a empresa tributada pelo regime Simples (legislao tributria especfica para micro e pequenas empresas), enquadrando-se na faixa mnima de contribuio 3% (trs por cento). Em funo da estruturao comercial vigente na entidade pesquisada no h o pagamento de comisses sobre vendas. Verificou-se tambm, que no existem outros fatores (percentuais) incidentes sobre o faturamento. Com os dados j disponveis, foi executado o clculo da margem de contribuio, mencionado no prximo tpico.

3.3 - Clculo da Margem de Contribuio (unitria, percentual e total)

Como mencionado anteriormente a Anlise Custos/Volume/Lucro envolve principalmente os conceitos de margem de contribuio, ponto de equilbrio e margem de segurana. O ponto de partida a determinao do valor da margem de contribuio e a forma como realizou-se tal clculo exemplificada na tabela 2.
Preo de Venda por unidade R$ (a) Custo de Matria-prima por unidade R$ (b) Percentuais incidentes s/ Preo de Venda R$ ( c = a x 3%) Margem de Contribuio em R$ por unidade (d = a - b- c) Margem de Contribuio Percentual por unid. (e=[d/a] x100) Unidades vendidas por ms (f) Margem de Contribuio Total R$ (g=d x f) 0,27000 0,10027 0,00810 0,16163 59,86 % 2 870 463,89

Tabela 2- Clculo da margem de contribuio - Picol de fruta Ou seja, para obter o valor da margem de contribuio unitria de todos os produtos (item d da tabela acima), do preo de venda (item a) foi deduzido o custo de matrias-primas (item b) e o valor dos percentuais incidentes sobre o preo de venda unitria de cada mercadoria (item c). Em seguida, dividiu-se a margem de contribuio unitria em reais (item d) pelo preo de venda do produto (item a) para estipular a margem de contribuio percentual (item e). Ainda, foi calculada a margem de contribuio total em reais, que significa o quanto cada produto gerou de margem de contribuio no perodo em virtude do volume vendido. Tal informao obtida pela multiplicao das unidades vendidas (item f) pela Margem de Contribuio unitria em reais (item d). Neste clculo foi considerado o volume de vendas efetivo no perodo de pesquisa. Por questo de espao, apenas foi exemplificado clculo da margem de contribuio de um produto. Entretanto, a margem de contribuio total, englobando todos os produtos comercializados pela empresa no perodo de estudo, foi de R$ 5.858,29 (cinco mil oitocentos e cinqenta e oito reais e vinte e nove centavos). Para tanto, o volume total de vendas no perodo pesquisado foi de 11.445 (onze mil quatrocentos e quarenta e cinco) unidades). Com isso, o picol de frutas exemplificado na tabela 2 representa 7,92% da margem de contribuio total e 25,08 % das vendas em unidades do perodo. Aps obter os valores relativos margem de contribuio, passou-se ao clculo do ponto de equilbrio, conforme enfocado na prxima seo.

3.4 - Determinao do Ponto de Equilbrio (unitrio em R$ e unitrio em unidades)

A determinao do ponto de equilbrio em unidades, para um mix de produtos dividida em duas etapas. Primeiro necessrio encontrar o ponto de equilbrio total, obtido pela frmula mencionada na figura 3.

Custos Fixos PE Unid Mix = -----------------------------------------( MCUi x Xi ) / ( Xi)

Figura 3 Frmula do Ponto de Equilbrio Mix em unidades

As variveis envolvidas na referida frmula so:

a) custos fixos: neste considera-se os custos fixos (gastos que no variam em funo

do volume produzido) da empresa no perodo abrangido. Saliente-se que neste estudo de caso, para efeito de simplificao, foram considerados como custos fixos fatores que, ao rigor da literatura, poderiam ser enquadrados como despesas. Entretanto, tal procedimento no prejudica a anlise desenvolvida. O levantamento realizado evidenciou que empresa estudada gasta, em mdia, o montante de R$ 2.515,00 (dois mil quinhentos e quinze reais) neste quesito. Tais valores so oriundos de rubricas como Salrios, Pro labore, Energia Eltrica, gua, Assinatura de Peridicos, Telefone, Combustveis, IPTU, dentre outros fatores; b) MCUi x Xi : neste item insere-se o somatrio () valor da margem de contribuio total do perodo, onde MCUi significa Margem de contribuio unitria de cada produto e Xi representa a quantidade vendida de cada produto. Assim, multiplicando MCUi por Xi, encontra-se a Margem de Contribuio Total em reais; c) Xi: significa o somatrio () do volume vendido no perodo (Xi). Considerando os dados coletados, para a empresa em estudo o PE Unid Mix foi calculado conforme a figura 4

Custos Fixos R$ 2.587,00 PE Unid Mix = --------------------------------- = ------------------------------------ = 5.054 unid. ( MCUi x Xi ) / ( Xi) R$ 5.858,29 / 11.445 unid.

Figura 4 Clculo do Ponto de Equilbrio Mix em Unidades da Empresa Pesquisada Obtido o nmero total de unidades, calcula-se quanto desse total refere-se a cada produto individualmente. Para isso basta aplicar o percentual das vendas de cada produto sobre o PE Unid Mix. Por exemplo, o picol de frutas representa 25,08% do volume vendido, logo seu ponto de equilbrio em unidades corresponde a 1.267,38 unidades. Para obter o Ponto de Equilbrio Mix em Reais basta multiplicar o Ponto de Equilbrio Mix em Unidades de cada produto pelo respectivo Preo de Venda em Reais. No caso do picol de frutas utilizado nos exemplos anteriores, o PE Mix em Reais de R$ 342,19 (trezentos e quarenta e dois reais e dezenove centavos). Convm ressaltar que a anlise do ponto de equilbrio pode ser moldada conforme o interesse informativo do administrador. Com isso, cabe que o modelo original seja adaptado para obteno de outras informaes gerenciais requisitadas, como o Ponto de Equilbrio Financeiro e o Ponto de Equilbrio Econmico. No caso do Ponto de Equilbrio Financeiro, calcula-se o nvel de atividades suficiente para pagar os custos e despesas variveis, os custos fixos (excetuada a depreciao) e outras dvidas vincendas no perodo (como emprstimos ou financiamentos bancrios). Para calcul-lo, na frmula apresentada na figura 3 basta acrescentar aos custos fixos o valor das dvidas que se almeja saldar no perodo e deduzir o valor relativo s depreciaes (que no representam desembolso). No que tange ao Ponto de Equilbrio Econmico, determina-se a quantidade de vendas necessrias para alcanar o lucro desejado para certo perodo. Em termos de alteraes na frmula do ponto de equilbrio, somente necessrio acrescentar ao valor dos custos fixos o montante desejado de lucro para o perodo em questo, ou outros itens que se deseje inserir (como o custo do capital prprio ou de terceiros, por exemplo).

3.5 - Clculo da Margem de Segurana (em R$ e em unidades)

A Margem de Segurana em Unidades pode ser entendida como o volume das vendas que supera o Ponto de Equilbrio em Unidades. Como demonstrado anteriormente, o volume total vendido pela empresa no perodo-base da pesquisa foi de 11.445 unidades e o ponto de equilbrio calculado foi de 5.054 unidades. Logo, a empresa apresenta uma venda superior ao seu ponto de equilbrio em 6.391 unidades, sendo esta a sua margem de segurana em unidades atualmente. Tal clculo tambm pode ser realizado para cada produto, obtendo-se a Margem de Segurana em unidades individualizada dos itens comercializados. Para calcular a Margem de Segurana em Reais de cada produto basta multiplicar a Margem de Segurana em Unidades pelo preo de venda respectivo. No caso, a margem de segurana total da empresa no perodo estudado foi de R$ 5.142,63 (cinco mil cento e quarenta e dois reais e sessenta e trs centavos). Alm dos fatores mencionados, o estudo realizado possibilitou projetar o resultado mensal da empresa, conforme enfatizado no tpico seguinte.

3.6 - Projeo da Demonstrao do Resultado

Os dados coletados para implementar a Anlise Custos/Volume/Lucro possibilitaram que fosse projetada uma Demonstrao do Resultado Mensal. Para tal projeo foram deduzidos do faturamento bruto da empresa (R$ 9.209,51) os custos e despesas variveis (R$ 3.351,22) e os custos indiretos (R$ 2.587,00). O saldo desta equao (R$ 3.271,29) representa o resultado mensal obtido pela empresa. Tal clculo pode ser efetuado com base nas vendas realizadas num determinado perodo ou com o volume projetado. A tabela 3 apresenta, resumidamente, a projeo do resultado mensal da empresa no perodo de estudo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO projetado FATURAMENTO BRUTO (VENDAS) CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS MARGEM CONTRIBUIO CUSTOS INDIRETOS MENSAIS RESULTADO MENSAL VALOR R$ 9.209,51 3.351,22 5.858,29 2.587,00 3.271,29 % DO TOTAL 100,00% -36,39% 63,61% -28,09% 35,52%

Tabela 3 - Demonstrao do resultado projetado Os valores mencionados na tabela 3 evidenciam a participao de cada componente do resultado mensal da empresa e indicam que o resultado do perodo foi de R$ 3.271,29 (trs mil duzentos e setenta e um reais e vinte e nove centavos), implicando num percentual de 35,52% do faturamento. Constatou-se, ainda, que o percentual de margem de contribuio total foi de 63,61%, denotando uma alta rentabilidade se considerados apenas os fatores envolvidos diretamente com a fabricao e venda dos produtos. A prxima seo traz um lista de informaes que puderam ser obtidas com base na Anlise Custos/Volume/Lucro ora comentada.

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3.4 Outras Informaes oriundas da Anlise Custos/Volume/Lucro efetuada

Em relao aos benefcios informativos oriundos dos relatrios elaborados e apresentados resumidamente nas sees anteriores, cabe que sejam salientadas tambm outras informaes gerenciais importantes provenientes do estudo realizado. Ao confrontar a margem de contribuio proporcionada por cada produto fabricado com o respectivo tempo de produo, foi possvel aferir a Rentabilidade do produto pelo fator de restrio (tempo gasto). Ou seja, considerando como fator de restrio da capacidade produtiva o tempo de fabricao de cada unidade determinou-se quais os produtos deveriam ser produzidos prioritariamente em cada linha comercializada. A figura 5 mostra o relatrio que evidencia a rentabilidade de cada produto em funo do tempo gasto para fabricar os produtos da linha Sorvetes.

PRODUTOS Restritivo Rerano Sundae (Morango) Sundae (Flocos) Sundae (Chocolate) Sorvetinho (Morango)

MCunit.R$ Tempo Prod. 0,56193 0,48818 0,49246 0,40399 0,26830 30/unid. 27,5/unid. 27,5/unid. 27,5/unid. 18,33/unid.

MC/Fator 0,018731 0,017752 0,017908 0,014690 0,014637

Figura 5 Margem de Contribuio por Fator Restritivo

Para facilitar o entendimento, considere-se que o produto Rerano tem Margem de Contribuio unitria de R$ 0,56193 e leva 30 segundos para fabricar uma unidade. Assim, sua rentabilidade por fator restritivo de 0,018731 (R$ 0,56193 / 30 segundos). Tal clculo pode ser utilizado para estabelecer a ordem de prioridade de produo, pois os produtos que rendem mais por unidade de tempo empregada na sua fabricao que devem ser priorizados. Outra informao importante obtida foi a participao de cada linha comercializada no montante da margem de contribuio do perodo pesquisado. Pelo somatrio das margens de contribuio totais de cada produto, apurou-se a margem de contribuio total em reais de cada linha de comercializao. Com isso, estabeleceu-se o percentual que as linhas tm do valor vendido mensalmente. Essa participao pode ser melhor visualizada na tabela 4, a seguir.
RENTABILIDADE TOTAL DAS LINHAS PICOLS SORVETES POTES 2 LITROS POTES 750 ml POTES 10 LITROS VALOR R$ 1.961,71 840,90 615,49 347,77 2.092,42 % DO TOTAL 33,49% 14,35% 10,51% 5,94% 35,72%

Tabela 4 Participao das linhas na margem de contribuio total do perodo Pelo exposto, verifica-se que da Margem de Contribuio Total em reais obtida pela empresa no perodo enfocado, a linha de Potes 10 Litros possui a maior participao (com 35,72% do total), seguida pela linha de Picols (com 33,49%), Sorvetes (com 14,35%), Potes 2 Litros (10,51%) e Potes 750 ml (com 5,94%). A prxima seo traz um resumo das informaes proporcionadas pela anlise de custos efetuada.

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3.5 Sntese das informaes proporcionadas pelo trabalho realizado

Dentre os benefcios proporcionados empresa pela Anlise de Custos/Volume/Lucro, convm ressaltar as seguintes contribuies: a) Clculo do custo de compra de todas as matrias-primas; b) Elaborao da ficha tcnica dos produtos, ou seja, o consumo efetivo de cada matria-prima por tipo de produto; c) Determinao do custo total de matria-prima de cada produto comercializado; d) Anlise de rentabilidade dos produtos vendidos atravs da margem de contribuio unitria em R$ ou %, bem como da margem de contribuio total de cada produto; e) Simulaes quanto ao ponto de equilbrio em unidades e em valor; f) Determinao do volume necessrio de vendas para atingir determinado lucro (ponto de equilbrio econmico); g) Clculo do volume de vendas suficiente para pagar as contas mensais (ponto de equilbrio financeiro); h) Determinao da margem de segurana em unidades e em reais (diferena entre vendas efetivas e o ponto de equilbrio); i) Simulao de cenrios quanto a aumentos ou diminuies de custos fixos e variveis, preos de venda e volumes comercializados, bem como a respectiva influncia no lucro do perodo; j) Projeo do resultado mensal, com base nas vendas previstas; k) Determinao do resultado mensal em funo das vendas efetivas realizadas no perodo. Na seqncia so mencionadas as consideraes finais do estudo.

4 - CONSIDERAES FINAIS
Conforme atestam diversas estatsticas constantemente veiculadas na imprensa brasileira, h uma grande mortalidade de pequenas empresas poucos meses aps o incio das atividades. Talvez uma das causas para esta indesejada realidade nacional seja a baixa utilizao de ferramentas gerenciais, em especial na rea financeira. Dentre as possibilidades disponveis na seara da contabilidade gerencial encontra-se a Anlise de Custos/Volume/Lucro enfocada neste artigo. Tal ferramenta gerencial h muito vem sendo considerada pela literatura tcnica pertinente como prdiga em ofertar subsdios decisoriais consistentes aos gestores. Conforme evidenciado, sua aplicabilidade perfeitamente possvel tambm em organizaes industriais de pequeno porte, como a empresa mencionada nesta pesquisa. Assim, pertinente que os administradores e contadores ligados s empresas de pequeno porte tentem entender e aplicar os conceitos abrangidos pela Anlise Custos/Volume/Lucro em tais organizaes, como forma de otimizar o desempenho das mesmas. Assim, tero melhores condies para evitar ou diminuir as dificuldades de gerenciamento das atividades financeiras que levam diversas empresas falncia pouco tempo depois de iniciadas.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. So Paulo: Bookman, 2002. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO (CRCSP). Custos: ferramentas de gesto. So Paulo: Atlas, 2000. DE ROCCHI, C. A. Aspectos atuais dos enfoques lineares para a anlise custo-volume-rdito. Revista do CRCRS, Porto Alegre, v.26, n.89, abr./jun.1997, p.15-27. HORNGREN, C. T.; et al. Cost accounting: a managerial emphasis. New Jersey: Prentice-Hall, 1999. KAPLAN, R. S.; ATKINSON, A. A. Advanced management accounting. New Jersey: Prentice-Hall, 1989.