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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA CONTABILIDAD VI 2. SEMESTRE INTRODUCCION DEL CURSO: La asignatura con que hoy nos comprometemos tiene que ver con la adquisicin de destrezas, en el curso de contabilidad VI que es vinculante con el curso de Contabilidad V, no es como algunos pueden imaginarlo, instruccin mecnica, seguimiento, o formulas pre determinadas. Nuestro propsito es de mayor alcance. Esperamos que cada uno de ustedes se inicie en el desarrollo de sus habilidades latentes para recopilar informacin, analizarla, identificar oportunidades de accin, o diagnosticar problemas, definir objetivos, evaluar alternativas de alcanzarlos, tomar decisiones y programar su implementacin. Adems y es el objetivo fundamental, pretendemos pulir el estilo de liderazgo, el curso objeto de estudio conlleva el anlisis, y practica de los sistemas y mtodos de contabilidad de Costos Industriales clasificados los primeros en Predeterminados, los que se dividen en Costos Estimados y Costos Standard, as como tambin la tcnica del anlisis por medio del costeo Directo, y los segundos dar las directrices de los mtodos modernos, como el ABC, JUST A TIME, y otros. En pocas palabras la intencionalidad del curso es que el estudiante tenga amplio dominio de los sistemas y mtodos arriba descritos que incluye su calculo, registro contable y por ende su correspondiente efecto y presentacin en los Estados Financieros. Esta es una tarea bastante exigente, con una tradicin de alto consumo de esfuerzos de parte de aquellos que con motivacin la han abordado en las promociones que a ustedes han precedido, la ctedra tiene contenidos interesantes tales son los diferentes casos de modelos de decisin e incertidumbre con los que se pudiera presentar el analista financiero especializado en la rama del costeo; la movilizacin de energas humanas en la consecucin de un fin determinado no es el producto nico de una palabra fcil, ni de una redaccin pura. Hay otras cosas que catalizan la accin: los antecedentes del proponente, la pertinencia de los hechos y la solidez del anlisis con que se sustenta la propuesta, la decisin que conlleva o desencadena una serie de incertidumbres antes de haber tomado dicha decisin, su oportunidad, las condiciones que el ambiente ofrece para su ejecucin, y la consonancia que los fines a alcanzar tienen con las estructuras individuales de pensar y los conocimientos de quienes oyen, leen y en ultima instancia estn llamados a ejecutar o a apoyar las acciones a realizar. La toma y presentacin de decisiones cuyo fin es la movilizacin racional y contundente de energas humanas exige entonces una posesin de herramientas y una habilidad profesional alta en su uso, para tratar con eficacia los varios pasos que integran el proceso previo a la toma y presentacin de una decisin, se espera al finalizar la ctedra que el profesional este preparado para el diagnostico, diseo e instalacin de un sistema de

costos industriales, demostrando ventajas y desventajas, riesgos que existen entre los sistemas y mtodos, concretizando al futuro asesor financiero como asistente adecuado al Empresario que se dedica al ramo del sector industrial. ORIGEN Y EVOLUCION DE LOS COSTOS. En un principio los costos no eran tomados con la importancia o relevancia necesaria, no eran objeto de anlisis y el costo por unidad de la produccin realizada, se determinaba dividiendo la totalidad de los costos y gastos registrados en la contabilidad entre el numero de unidades producidas. Los costos histricos no constituyen un mtodo adecuado para determinar el costo de los productos, y menos para ayudar a la gerencia de las empresas a controlar gastos, la produccin, las ventas o las ganancias. An para fijar precios de venta no se poda recurrir a este sistema, ya que los datos de costos se determinaban hasta el final del periodo. Los resultados as alcanzados eran accidentales, producto de una actuacin a ciegas y eran conocidos con mucho retraso. Los costos estimados surgieron a consecuencia de la necesidad de conocer en forma anticipada los datos del costo y as poder planificar las actividades de la empresa. Este sistema tiene como propsito la predeterminacin de los diversos elementos que integran el costo de un producto y la comparacin final que de estas estimaciones se hace contra los costos reales. Dicho sistema proporcionaba a la direccin de las empresas, datos que, si bien eran ajustados, por lo menos servan para tomar decisiones y mejorar la marcha de los negocios. Los costos Standard llenaron satisfactoriamente la necesidad de una poca moderna, que exiga de la contabilidad la informacin indispensable para dirigir acertadamente los negocios, llegando a ser herramienta valiosa para impulsar las ventas o la produccin, eliminar desperdicios de materiales, superar deficiencias de mano de obra, determinar variaciones y su correccin. El costeo directo surgi con la idea de obtener una informacin mas depurada de los estados de rentas y gastos y permitir a los ejecutivos de las empresas resolver sus problemas, mediante la planeacin, adecuada de su produccin y anticipar posibles ganancias, tomando en cuenta los tres elementos bsicos: Costos Volumen de produccin Venta ganancia. SISTEMAS DE CONTABILIZACION DE COSTOS: Conceptualizacin de Costo: Son los recursos dados a cambio para alcanzar un objetivo especifico. En trminos contables, costo representa los desembolsos o provisiones que deben pagarse o registrarse para adquirir o depreciar bienes y servicios. Para guiar sus decisiones la gerencia requiere datos relacionados con una

variedad de objetivos. Se quiere conocer el costo de algo. Ese algo puede ser un producto o un grupo de productos. Conceptualizacin de Sistema: Conjunto de reglas o principios entrelazados entre si, a travs de los cuales se realiza una actividad. Palabra que implica regularidad, ejemplo, recopilacin rutinaria de datos histricos en forma ordenada. Conceptualizacin de Sistema de Contabilidad: Son reglas, procedimientos repetitivos que hacen posible la acumulacin de datos y la comunicacin dirigida a facilitar la toma de decisiones. El sistema de contabilidad es el mayor sistema de informacin cuantitativa en casi toda la organizacin. Conceptualizacin de Sistema de Costos: Es la recopilacin de datos de costos en una forma organizada por medio de un sistema contable. Conceptualizacin de Contabilidad de Costos: Desde el punto de vista de la fabricacin, es la rama de la contabilidad que tiene por objeto el estudio de los factores de la produccin. Es la ciencia que tiene por objeto registrar y presentar las operaciones mercantiles relativas a la produccin de mercancas y servicios, por medio del cual esos registros se convierten posteriormente en un mtodo de medida y en un medio de control. Conlleva por ello el anlisis de las operaciones de costos, de modo que sea posible. a) Determinar el costo de produccin de un producto. b) Clasificar el costo en sus elementos: 1.- Materia prima directa (Materiales Directos) 2.- Mano de Obra Directa, y 3.- Gastos Indirectos de Fabricacin. c) Determinar el costo de los productos vendidos. OBJETIVOS DE SU IMPLEMENTACION: Uno de los objetivos fundamentales que se persigue al implementar un sistema de costos se refiere a la correcta determinacin del costo de un producto; el cual se utiliza para establecer un precio de venta y la ganancia marginal o margen deseado. As mismo, para establecer si el producto elaborado o a elaborar va a ser competitivo en el mercado frente a otros productos similares, tomando en cuenta las distintas alternativas que se presenten: Entre otros objetivos se pueden mencionar los siguientes:

Proporcionar un registro completo y oportuno de las transacciones comerciales con el objeto de implantar mtodos de trabajo mas eficientes, aumentar la productividad, reducir los costos y obtener mayor utilidad. Medicin adecuada de la ejecucin y aprovechamiento de los materiales. Medicin adecuada de la eficiencia de los obreros que procesan los materiales para su transformacin final. Formulacin de presupuestos. Valuacin y control de los inventarios. Fijacin de normas o polticas de operacin o de fabricacin, para lograr productividad y calidad. Fijacin en forma adecuada de precios de venta para competir eficientemente en el mercado. Evaluacin en la eficiencia en cada uno de los elementos del costo de produccin. RAZONES PARA IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS: Correcta determinacin de los costos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin incurridos en un trabajo especifico. Correcta determinacin de los costos unitarios, para que la gerencia y departamentos involucrados, puedan analizarlos para tratar su reduccin. Eliminar deficiencias en consumos de materias primas, evitar desperdicios innecesarios, asignacin adecuada de mano de obra y utilizacin de maquinaria y equipo en cada proceso productivo. Obtener un mayor rendimiento en las operaciones de produccin, con la fijacin de calidad en los elementos del costo, que permita la comparacin de resultados reales Vrs. Estndares. Presentacin de informes financieros oportunos y razonables, para analizar y fundamentar las decisiones de la gerencia, tales como, informes sobre costos de produccin, informe sobre costos comparativos de los elementos del costo, informe sobre productos daados, desperdicios, subproductos, trabajos defectuosos, variaciones y cualquier otra informacin adicional sobre costos que sea de utilidad. (Ver Esquema de Implementaron de sistema)

CLASIFICACION DE LOS COSTOS: POR LA EPOCA EN QUE SE DETERMINAN: 1) Costos Histricos o Reales : Es el sistema de costos que registra y resume dichos costos a medida que estos se originan, y a su vez, determina los costos totales solamente despus que se han realizado las operaciones de fabricacin. Se refieren a costos realmente incurridos y por ello, solo se computan hasta el final de un periodo de costos. Los costos como su nombre lo indica son REALES, motivo por el que implica la concentracin de datos relativos al costo de materia prima segn requisiciones, mano de obra directa empleada segn tarjetas de tiempo y clculos de planillas, gastos de fabricacin aplicados a la produccin. 2) Costos Predeterminados : Son aquellos costos que se calculan ANTES de que se efecte la produccin, tomando como base futuras condiciones especificas. Este procedimiento se basa en el calculo previo del volumen de produccin para el siguiente periodo, por lo cual, la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin se calculan en relacin con el precio, la demanda y el volumen de produccin previstos. Los costos predeterminados pueden ser: 2.1) Costos Estimados: Son aquellos costos que se basan en estimaciones realizadas sobre bases empricas y representan un mtodo de aproximacin de costos. Se basa en ciertas opiniones personales o bien experiencias pasadas, y no constituyen, en ninguno de los dos casos, una acumulacin cientfica de datos. 2.2) Costos Standard: Son aquellos costos que se basan en estudios cientficos realizados sobre la actual capacidad productiva o la que se espera en el futuro. Es el tipo de costos predeterminados que se basa en clculos cientficos de la cantidad y de los precios de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin que deben utilizarse o intervendrn en el proceso productivo, o por cada producto. 2.3) Costeo Directo: Representa un mtodo de aplicacin de los costos a los ingresos para determinar la ganancia del periodo, pero a diferencia de los costos de absorcin total, para el calculo del costo, como su nombre lo indica, toma en cuenta nicamente costos directos o variables: Materia prima directa, mano de obra directa y gastos variables de fabricacin. Los gastos fijos de fabricacin se cargan directamente a resultados del periodo.

POR EL METODO DE DETERMINARLOS: 1.- Ordenes Especificas de fabricacin: Es el mtodo de costos por ordenes de trabajo. Es el procedimiento que permite reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo, para cada orden de trabajo en proceso en una fabrica o planta industrial determinada. Este mtodo se utiliza principalmente en aquellas industrias que realizan trabajos especiales o que fabrican sobre pedido. La principal caracterstica de este sistema es la facilidad de poder identificar los elementos del costo de un producto durante su periodo y la determinacin de cantidades a utilizar en el proceso productivo. Cada orden especfica de fabricacin constituye un documento en el que se acumulan los costos de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, determinando en ltima instancia el costo unitario de produccin, mediante una divisin de costos acumulado de cada orden entre el total de unidades producidas. Procedimiento para determinar el costo unitario de produccin: Apertura de la hoja de costos, asignndole el mismo numero de la orden de produccin. Recopilacin de los datos de los elementos del costo. Determinacin de la produccin realizada. Calculo del costo unitario de la orden: Costo total de la orden. Unidades producidas por orden VENTAJAS: Fcil determinacin de ordenes. Determinacin detallada del costo de produccin para cada uno de los productos. Permite evaluar la produccin terminada o en proceso en un periodo, sin necesidad de inventario fsico. La correcta determinacin del costo por medio de este sistema, constituye una base confiable de comparacin para medir y controlar la eficiencia de las operaciones productivas en periodos futuros, as mismo se pueden estructurar precios de venta, sobre bases precisas y confiables. DESVENTAJAS:

Costo administrativo oneroso, por la inversin de tiempo y personal especializado que interviene para la operacin detallada de cada orden de produccin. La laboriosidad del mtodo requiere mayor tiempo para la determinacin de costos, razn por la cual los datos se obtienen hasta el final del periodo de costos y se proporcionan de manera extempornea. 2.- Proceso Continuo: Es el mtodo de costos por procesos o centros productivos. Es el procedimiento que permite determinar el costo, ya sea de un producto, de un proceso o de una operacin, por un periodo de tiempo previamente fijado. Como su nombre lo indica, antes de quedar completamente terminado el producto, este pasa por diversos centros productivos, cada uno de los cuales ejecuta una operacin especifica hasta obtener en la ultima operacin el producto listo para la venta. Este mtodo se utiliza principalmente en aquellas industrias que producen grandes volmenes de unidades y con produccin no diversificadas como por ejemplo: Textiles, Vidrio, Plstico, Industrias de vino, Cerveza, Refrescos, etc. VENTAJAS: Determinacin de costos peridicamente, por lo general, al final de cada periodo de costos. La determinacin del costo de produccin para cada uno de los productos, se simplifica en virtud de que, por lo general, dicha produccin es de artculos homogneos. El costo operativo del mtodo es econmico, ya que se invierte menos tiempo y no se requiere personal tcnico. DESVENTAJAS: Los costos unitarios de produccin se calculan sobre la base de produccin terminada equivalente, la cual es representada con cifras promediadas que no siempre resultan ser exactas. Cuando se utilizan los costos histricos para determinar el costo unitario, estos se determinan hasta el final del periodo, y representa una tardanza en la preparacin de informes financieros.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA. FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS.

ESCUELA DE AUDITORIA. CONTABILIDAD VI DIAGNOSTICO DISEO E INSTALACIN DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Cmo Instalar y disear sistemas de contabilidad de costo en industrias manufactureras?. Una pregunta que los contadores pblicos y auditores alguna vez se han formulado. Con excepcin de pocos que conocen la metodologa a seguir, la mayora contestan a su manera, con sus propios criterios y concepciones. La realidad es que existen varios mtodos para realizar un diseo e incluso para la instalacin de un sistema; sin embargo, la tcnica y lgica del anlisis es slo una. Bsicamente hay tres formas que sern el punto de partida para el diseo de un sistema de contabilidad de costos, stos son: 1. Que la industria est iniciando sus operaciones contables; 2. Que no tenga ningn sistema de costos y est operando; 3. Que ya exista sistema de costos dentro de sus sistemas de informacin gerencial. En este caso se trata de una empresa que est operando y no cuenta con un sistema de contabilidad de costos por lo que es conveniente entender que una organizacin los sistemas resultan de la estructura, los objetivos de la organizacin y en menor grado, de la influencia de la direccin y del recurso humano en general. El criterio que nos indica un buen diseo de sistemas puede asumirse en: El logro de los objetivos gerenciales. La buena definicin del sistema deseado. Los aspectos humanos bien encausados. La oposicin eficiente y puntual. La implementacin cuidadosamente planeada y probada. Los costos estimados en forma exacta. La rigorosa metodologa del diseo.

DISEO CONCEPTUAL DEL SISTEMA SUGERIDO.

Esta fase no es ms que la flujogramacin en forma sencilla y clara del funcionamiento del sistema que el analista considera adecuado para la empresa. Su contenido est dado por: 1. Entradas (Input) Expresadas en mdulos comprensibles por cada elemento de costo. 2. Proceso (process) Clasificando cules operaciones son manuales y cules automatizadas. 3. Salidas (outputs) Expresadas en estados financieros, reportes gerenciales e informes gubernativos si fuera el caso. DISEO CONCEPTUAL RESUMEN DEL SISTEMA DE COSTO ESTANDAR POR PROCESOS DE UNA INDUSTRIA TEXTILERA. La industria textilera es una empresa integrada verticalmente desde el proceso de hilatura hasta el acabado final de la tela. El proceso involucra actividades tales como hilatura, tejeduria, tintorera y acabado de la misma. Todo el proceso bajo la base de una materia como lo es el algodn.

EJEMPLO:

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INGRESOS DE ALGODON.

SALIDAS DE ALGODN.

PLANILLAS DE MANO OBRA DIRECTA.

INFORMES DE PROD. Y EFICIENCIA.

PLANILLAS MANO OBRA INDIRECTA.

DEPREC. Y AMORTIZAC.

CONSUMOS ALGODON Y REPUESTOS.

Energia Electrica Combustible. telefonos, pap. asist tcnica.

VALUACION DE PROD. Y REGISTRO

COSTO DE PRODUCCION.

Contabilidad General

INFORMES GERENCIALES ESTADISTICO Estados Financ. Reportes Gral.

DEFINICION DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR.

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Pronstico o predeterminacin de lo que deberan ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servir de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estndar de comparacin) cuando se comparen finalmente con los costos reales. Proporciona un medio para poder medir la efectividad de los resultados actuales y para asignar la responsabilidad por las desviaciones. Un sistema de costos estndar presta especial nfasis a las excepciones importantes y permite la concentracin sobre las influencias y otras condiciones que necesitan remediarse. Un sistema de costos predeterminados es un medio para comprobar la exactitud de las estimaciones de costos para determinar la medida en que un error est presente en estas estimaciones. Los sistemas de costos predeterminados no son sistemas de costos en el mismo sentido que uno de costos para reconciliar dos grupos o juegos de cifras, los costos estndar y los costos en libros o histricos y de mostrar en qu parte, ambos estn de acuerdo y en qu medida y en donde no lo estn. Cuando hay pocas variaciones en el producto, podrn usarse los sistemas de costos predeterminados con ventaja, pero en numerosos establecimientos industriales probablemente sus resultados sern inexactos, o su operacin demasiado pesada, costosa y difcil para justificar el valor de los resultados obtenidos. Los dos sistemas de costos, por rdenes de produccin y por procesos, pueden funcionar bien sea con base en costos reales (o histricos) o con base en costos predeterminados. El sistema de contabilidad de costos estndar es un medio para evaluar el trabajo, no solamente de acuerdo con los costos histricos, sino tambin comparando stos con una medida fija y averiguando despus, las razones que causaron la desviacin de esa medida fija o estndar. Generalmente se reconocen dos clases de costos predeterminados, llamados respectivamente costos estndar y costos estimados. Segn el sistema de costos est basado en un u otro tipo de costos se habla de un sistema de costos estndar o un sistema de costos estimados. La diferencia real entre el costo estimado y el estndar radica en la sustentacin cientfica ya que su elaboracin es en base a estudios cuidadosos de ingeniera y por lo tanto dichos costos determinados dan el patrn o modelo de lo que los costos deben ser si la operacin se efecta eficientemente. Por el contrario, cuando los costos determinados no tienen un grado de elaboracin tal que constituyan un modelo ( o estndar) de lo que deben ser los costos, reciben el nombre de costos estimados.

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Los costos estimados son, a veces, la etapa inicial para la implantacin de un sistema sobre la base de costos estndar. Por falta de experiencia, o por que la misma produccin an no est bien normalizada (estandarizada), se empieza con estimativos razonables de los costos y poco a poco se van puliendo hasta llegar a darles la categora de estndares, o modelos de lo que el costo debe ser. Un costo estndar es una cifra que representa un valor que puede considerarse tpico del costo de un artculo u otro factor de costo y que puede usarse con exactitud considerable para que la gerencia controle los costos. La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir resultados y exigir responsabilidad por los resultados inferiores a los normales, o conceder crdito por los que superan a los normales. En el control de costos pueden usarse razones que expliquen por qu los costos histricos difieren del estndar. HOJA TECNICA DEL COSTO ESTANDAR: El problema fundamental que debe resolver la contabilidad de costos para poder preparar los estados financieros, consiste en la obtencin del costo unitario de los productos fabricados. Obtenido el costo unitario, la empresa puede fcilmente costear sus inventarios y hallar el costo de los productos vendidos para poder determinar la utilidad o prdida en el periodo en cuestin. Cuando el tipo de produccin no permite la identificacin de lotes de produccin dentro del proceso industrial por tratarse de una produccin continua (en serie), los costos se acumulan entonces por procesos, o etapas de produccin, durante el periodo contable (generalmente un mes). Al mismo tiempo se lleva una estadstica de las unidades producidas en cada proceso en dicho perodo. La obtencin del costo unitario en cada proceso de cuestin de una simple divisin de sus costos totales, entre el nmero de unidades elaboradas en dicho proceso en el perodo. El costo unitario del producto terminado viene a ser la suma de los costos unitarios transferidos entre los distintos procesos por donde pas dicho producto durante su elaboracin. La hoja tcnica el costo estndar de produccin nos muestra todos los elementos que entran en el costo de un producto, es diseada mediante un estudio de rendimientos, de tiempos y movimientos basndose en condiciones normales de buena eficiencia, para poder determinar a estndar su consumo tanto en unidades como en valores. La determinacin de la hoja tcnica del costo estndar de cantidad de materiales que debe llevar al producto, corresponde a los ingenieros de produccin y del departamento tcnico de la empresa. Ellos fijan la clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto.

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En la fijacin del estndar de cantidad de materiales es importante el criterio de estrechez, dado que existen algunas prdidas inevitables que a veces se presentan en los materiales debido a ejemplo a evaporacin, adherencias en los envases, desperdicios, etc. En la fijacin del estndar de precio de materiales debe hacerse despus de un estudio de mercado de proveedores en la cual debe participar ampliamente el departamento de compras. El estndar de precio de un material es el promedio al cual se espera comprar dicho material en el perodo presupuestal que se inicia, en condiciones de mxima eficiencia prctica en el proceso de compra. El estndar de cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran los trabajadores para realizar las distintas operaciones de produccin. El estndar se debe fijar mediante un estudio de tiempos y movimientos, de manera que refleje el tiempo ms eficiente para llevar a cabo cada una de las operaciones, siempre por el criterio de estrechez conviene fijar el estndar de acuerdo al tiempo del empleado por los operadores ms hbiles, pero teniendo en cuenta inevitables interrupciones y demoras que suelen presentarse, de esta manera el estndar tiende al perfeccionismo, pero queda garantizada su practicidad. El estndar de precio de mano de obra, est conformado por la renumeracin salarial (ms prestaciones sociales) que devenga el trabajador por unidad ( unidad de tiempo, producto, etc.) siempre que fija como estndar los salarios que se han venido pagando, ms un porcentaje por posibles por posibles incrementos previstos por la gerencia. Para la distribucin proporcional de los gastos indirectos de fabricacin, con una produccin variada y heterognea, se puede tomar como comn denominador las horas que labora la mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada, al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego este factor a las distintas rdenes de produccin de acuerdo con las horas reales de mano de obra directa que consumen, quedar cargadas con mayor proporcin de costos generales, lo cul es lgico. Esta base se emplea no solamente debido a variedad de la produccin, sino tambin por que se estima que la incurrencia de los gastos indirectos de fabricacin guarda la relacin principalmente con el nmero de horas de mano de obra directa que para su elaboracin requieren cada una de las ordenes de produccin. A continuacin un modelo sencillo de una hoja tcnica de costo estndar.

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INDUSTRIA TEXTILERA EL PUNTO S.A. HOJA TECNICA DE COSTO ESTANDAR De 1 libra de hilo de algodn 100% (Expresado en Quetzales)

DESCRIPCION: Departamento de hilatura 1. MATERIA PRIMA: Algodn oro a un 100% Glicerina Total de materia prima: 2. MANO DE OBRA: Mano de obra Directa Total mano de Obra 3. GASTOS DE FABRICACION Gts. Ind. De Fabricacin Total Gtos. De Fabricacin

UNIDAD DE MEDIDA

CANTIDAD ESTANDAR

COSTO ESTANDAR

COSTO TOTAL

Libras Unidad

1.20 0.20

9.25 3.30

11.10 0.66 11.76

Horas/Hombre

0.02

8.95

0.18 0.18

Horas/Hombre

0.02

14.75

0.30 0.30

COSTO TOTAL DE 1 LIBRA DE HILO DE ALGODN A UN 100%

12.24

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DISEO DE LAS FORMAS UTILIZADAS EN LOS PROCESOS DE CONTROL DE LOS COSTOS DE LA INDUSTRIA. Con base al diseo del sistema, el analista de costos, conocer que formularios, reportes intermedios, etc., se mueven en el proceso productivo y cules son necesarios crear para obtener los resultados planificados en el nuevo sistema, por lo cual deber elaborarse un programa de introduccin de formas que incluir: Eliminacin de las formas y registros innecesarios. Recaudacin de las formas y reportes existentes que permanecern. Diseo de las formas nuevas necesarias para el funcionamiento del nuevo sistema. Elaboracin de guas ( procedimiento de operaciones) para los empleados que se encargarn de preparar, revisar y utilizar los formularios. Flujogramar el ciclo modificado o nuevo, de las formas que tuvieron cambios o se crearon en esta fase Estos formularios deben elaborarse sencilla pero tcnicamente, para evitar pasos innecesarios, asimismo, evitar el exceso o ausencia de copias etc. A veces se cree que el diseo de formularios es simplemente colocar reas en papel vacio, en un orden lgico, de acuerdo con la informacin que se quiere obtener y no es slo eso, habr que considerar tipos de organizacin, usuarios recurrentes, lugar en el que ser llenado etc. Debe tomarse en cuenta planes futuros, por ejemplo una requisicin actualmente no se codifica, por lo que no hay necesidad de que tenga espacio para el cdigo de los inventarios, sin embargo, en un ao se piensa desarrollar un programa automatizado de control de existencias, luego, la forma deber tener espacios para cdigos de los productos.

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SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de rdenes de produccin hay que tener cuidado ya que puede darse el caso de que los costos estndar sean poco prcticos en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms factible usar un sistema de costos estimados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de produccin, ms ventajosas sern las tcnicas de costos estndar. Concepto de costo estndar Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa. Beneficios de los costos estndar Los beneficios que se obtienen con la implantacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son, entre otros: 1. Contar con una informacin ms oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin. 2. Los costos estndar implican una planeacin cientfica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeacin previa de la produccin, la cual considera qu producto se har, cmo, dnde, cundo y cunto, sin ms variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. 3. El simple hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineiciencias que se corrigen de inmediato. 4. Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la. vigilancia posterior de los mismos en forma sistemtica.

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5. Facilitan la planeacin inteligente de la.s operaciones futuras, tales como la produccin de nuevos artculos, la supresin de otros, la mecanizacin de ciertos procesos, etctera. 6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa. 7. Son un patrn de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atencin que sealan a los responsables y permiten conocer cunto y por qu ocurren estas diferencias y as corregir oportunamente las fallas o defectos observados. 8. Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. 9. Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la correspondiente disminucin de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economa del pas. 10. Es muy til para la direccin de la empresa respecto a la informacin que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones. Determinacin de los costos estndar Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de varias reas de la empresa, tales como diseo, ingeniera de producto, ventas, produccin, compras, costos, etctera. El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin. La hoja de costos estndar se conoce tambin como frmula, receta, maestro, etctera. Materia prima directa Para determinar el costo estndar de materia prima se debe considerar el estndar de cantidad y el estndar de precio. Estndar de cantidad. Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a travs de estudios de ingeniera, con base en el tipo de material, su calidad y rendimiento, as como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadsticos propios de la planta fabril, o bien mediante la realizacin de las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijacin del consumo estndar unitario de materia prima para cada unidad terminada. En algunas industrias, el rea de diseo en coordinacin con el rea de ingeniera de producto elaboran un esquema del artculo que se va a producir, se estudia analticamente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el articulo terminado estn debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida est de acuerdo con las especificaciones tcnicas del

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artculo. De esta forma se obtiene el detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad. Estndar de precio Los estndares de precio son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros Estos estndares son determinados por el rea de compras con base en la cantidad y calidad deseadas y la calendarizacin de entrega de los materiales requeridos En el caso de los materiales importados se deben considerar, adems, los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto de los cambios en la paridad cambiaria. Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores. Mano de obra directa Para determinar el costo estndar de la mano de obra directa, tambin debemos considerar el estndar de cantidad y el estndar de precio. Estndar de cantidad (eficiencia) El estndar de la mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarn en cada una de las fases de produccin de una unidad terminada.

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La habilidad y la eficiencia del personal de produccin pueden ser medidos mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricacin tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como espacio, temperatura, equipo, etctera. Posteriormente se establecen los estndares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad. El rea de ingeniera industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos, es responsable de establecer los estndares de cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa. Adems del estudio de tiempos y movimientos se debe considerar, entre otros aspectos, los artculos y volmenes que se van a producir, el estudio analtico de los sistemas y procesos de produccin. Estndar de precio Los estndares de precio son los costos hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El rea de costos es la que determina los costos hora-hombre para cada una de las categoras existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato colectivo que la empresa tenga con el sindicato y, en consecuencia, todas las prestaciones, las cuales incluyen a su vez, las prestaciones que contemplan las leyes laborales del pas; la antigedad del personal; los das laborables para el periodo de costos. Cargos indirectos Los cargos indirectos, como sabemos, son el tercer elemento del costo de produccin que prcticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorcin en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etctera, los cuales, de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de produccin. Por lo tanto, a mayor produccin el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor produccin el costo unitario fijo ser mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa con el volumen de produccin. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante. Para determinar el costo estndar de cargos indirectos por unidad, se debe considerar: 1. La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en trminos de "lo que puede producir" o "lo que habr de producir". No es aconsejable producir a plena capacidad si la demanda de productos no corresponde a la produccin, debido a que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no vendidas podran ser de consideracin. Por estas razones, se utiliza lo que se conoce

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como "capacidad normal", que es el nivel de produccin que habr de satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes de capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa, 2. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, a cuyo efecto se debe realizar un anlisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadsticos de la empresa relacionados con los volmenes de produccin reales, las condiciones econmicas esperadas y dems informacin pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor prediccin posible de los cargos indirectos que correspondan a la capacidad productiva presupuestada. 3. Por ltimo, la cuota estndar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horas-hombre de mano de obra directa, horas-mquina o unidades producidas, se determina dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de produccin seleccionado para el periodo de costos. Variaciones Las variaciones o desviaciones son las diferencias que resultan de comparar los costos estndar con los costos reales. Un sistema de costos estndar permite a la direccin de la empresa realizar comparaciones peridicas a fin de que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales de los estndares y dnde se produjeron las variaciones. Lo importante no es slo determinar las variaciones, sino conocer el por qu se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y evaluacin. Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar reas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el anlisis de variaciones se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones efectuando los asientos contables correspondientes, segn sea la explicacin de dichas variaciones. Por su origen, podemos clasificar las variaciones en: a) Variaciones en materia prima directa. b) Variaciones en mano de obra directa. c) Variaciones en cargos indirectos. Variaciones en materia prima directa El anlisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir en: 1. Variacin en cantidad (eficiencia). 2. Variacin en precio. Variacin en cantidad (eficiencia) Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la produccin y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar

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por unidad, lo que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios (estndar) y as los criterios sobre la eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al rea de produccin. La variacin en cantidad ( eficiencia ) en la materia prima directa se calcula como sigue: Variacin Cantidad M.P.= Cantidad Std. - Cantidad real * Costo Std. unitario

Variacin en precio Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. La variacin en precio de las materia primas directas se calcula de la siguiente manera: Variacin precio M.P. Precio Std. Precio Real * Cant. Real comprada o utlizada

Variacin en mano de obra directa El anlisis de variaciones correspondiente a mano de obra directa tambin se puede dividir en; 1. Variacin en cantidad (eficiencia). 2. Variacin en precio. Variacin en cantidad (eficiencia) Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra directa trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo horahombre estndar, es igual a la variacin en cantidad (eficiencia). Con el uso del costo hora-hombre estndar de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios en los tabuladores o salarios. La variacin en cantidad de M.O. se calcula como sigue.

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Variacin cantidad Mano de Obra Total H.H. Std. Total H.H. Reales

* Costo Std.H.H. M.O.

Variacin en precio (costo hora-hombre) La variacin en precio (costo hora hombre) representa la diferencia entre el costo hora-hombre estndar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas. Lo importante es conocer las causas que dieron origen a variacin y con esa informacin tomar las decisiones a que den lugar. Adems es necesario cancelar las variaciones efectuando los asientos contables corres dientes. La variacin en precio de Mano de obra se calcula como sigue: Variacin Precio M.O. = Costo Std. - Costo Real H.H.M.O. H.H.M.O. * H.H. reales

Variacin en cargos indirectos: Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de forma que para la materia prima directa y la mano de obra directa, es decir cargos indirectos estndar (presupuesto de cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el anlisis; las variaciones es diferente. Recordemos que los cargos indirectos estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables como materia prima indirecta, mano de indirecta, renta de la fbrica, etctera. Los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los cargos indirectos debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo. Cuando se utilizan las horas-hombre estndar de mano de obra directa como medida de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas durante el periodo de costos. La variacin debemos determinarla, como dijimos anteriormente, comparando los cargos indirectos reales en que se incurri con los cargos indirectos presupuestados en que debera incurrirse en el mismo nivel de actividad. El anlisis de variaciones se puede hacer por cualquiera de los dos procedimientos siguientes: Procedimiento 1 Presupuesto Capacidad Procedimiento 2 Presupuesto Capacidad Determinar las variaciones en:

Determinar las variaciones en:

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Cantidad (eficiencia) El anlisis de variaciones del procedimiento 1 se efecta de la siguiente manera: Variacin en presupuesto

La variacin en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en funcin de la capacidad de produccin expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos Variacin en capacidad

Las variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horashombre presupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la produccin real, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variacin de la capacidad est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos. Variacin en presupuesto La variacin en presupuesto representa, la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en funcin de la capacidad de produccin, expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. Variacin en capacidad La variacin en capacidad representa la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de horas-hombre reales, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variacin, est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. Variacin en Capacidad = Total H.H. presupuestadas Total H.H. Reales empleadas * C.H.H.G:F:

La variacin en cantidad (eficiencia) representa la diferencia entre las horashombre que se debieron haber empleado en la produccin real y las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestado.

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La variacin en cantidad (eficiencia) y en precio la calculamos como sigue:

Variacin cantidad =

Total H.H. Presupuestadas -

Total H.H. Reales empleadas

* C.H.H.G:F

Variacin en precio G. F. =

Costo Std H.H. G, F.

Costo Real H.H.G.F

* H.H. reales

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA CONTABILIDAD VI SEGUNDO SEMESTRE La contabilidad de costos en el nuevo medio ambiente productivo ser dramticamente diferente a la clsica, la nueva contabilidad de costos refleja la mayor calidad del producto, la mayor confiabilidad en el proceso manufacturero, los menores niveles de los inventarios, los ciclos de vida reducidos de los productos, la mayor variedad de productos y el mayor uso de la automatizacin y de la tecnologa de la informacin en las empresas, es por eso que para resolver estos problemas que son de mayor urgencia han surgido diversos mtodos innovadores de costeo y control de costos y valuacin de inventarios los cuales son. MTODO DE COSTEO, ABC El sistema de contabilidad tradicional se utiliza para cumplir tres propsitos, manejar y controlar los costos, determinar el costo de los productos y, valuar el inventario. El fin principal del modelo clsico de la contabilidad de costos es la valuacin de los inventarios. Este modelo a travs del uso de costos estndar, asignacin funcional de agrupacin de costos y el costeo absorbente generalmente basado en un prorrateo de los gastos indirectos de fabricacin va costo u horas de mano de obra directa, se enfoca en establecer un valor aceptable para el Inventario, en vez de centrarse en el control o la determinacin de costo de los productos. La asignacin de costos a los diferentes objetivos, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues toda organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo se los productos para una correcta toma de decisiones. Los costos de la materia prima y la mano de obra directa nunca han sido problemticos para su asignacin puesto que su relacin es directa con los productos terminados. El problema siempre ha sido como asignar los gastos Indirectos de fabricacin que como su nombre los ndica, no pueden ser identificados inmediatamente en los productos. Es precisamente este problema el punto medular de todo sistema de contabilidad de costos. Los gastos indirectos de fabricacin son los costos que se Incurren para apoyar la produccin de todos los productos de una empresa y, por eso mismo, no es posible determinar de una manera inmediata cuanto de gastos indirectos de fabricacin corresponde cargar a cada articulo producido. El problema se ha resuelto tradicionalmente en la practica utilizando bases de asignacin que mejor expliquen el comportamiento de los gastos

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indirectos de fabricacin. Siendo la base de asignacin mas comnmente utilizada las horas de mano de obra directa. Todo ello con el afn de asignarlos lo mejor posible a los productos para obtener un costeo mas preciso de los mismos. El costeo basado en las actividades ( denominado ABC, del ingles Activity Based Costing), esta revolucionando las formas en que se esta haciendo contabilidad de costos en los Estados Unidos. Este fenmeno ofrece la promesa de tener un costo mas exacto de los productos y mejorar la capacidad para tomar decisiones estratgicas en los referente a los productos, mejorar la eficiencia operativa y la complejidad global. En particular, restaura la importancia que tenia la contabilidad de costos, la cual se perdi durante este siglo. Como su nombre lo indica , el mtodo ABC analiza las actividades de los departamentos indirectos (soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos terminados. Analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes. En primer lugar, no son los productos sino las actividades las que causan costos y en segundo lugar, son los productos los que consumen las actividades. es precisamente como se ligan los costos con los productos por medio de actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidas por segundos. los As las los

De este modo, para llevar acabo la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin, lo que se debe hacer es distribuir los costos de cada actividad por separado a cada tipo de producto con base en el consumo relativo que cada uno de los productos haya hecho de cada actividad especfica. La filosofa es asignar los costos indirectos a los productos con base en las actividades que generaron dichos costos y que fueron consumidas por los productos en su elaboracin. El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos siguiendo los pasos a continuacin: Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos. Asignando a cada actividad los costos que le corresponden, creando as agrupaciones de costo homogneas, homogneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado por una misma actividad. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las MEDIDAS DE ACTIVIDAD, que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin.

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Las MEDIDAS DE ACTIVIDAD son las medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que se pueden relacionar tambin con el producto terminado, cada medida de actividad, debe estar definida en unidades perfectamente identificables. Dichas Medidas de Actividad son conocidas como COST DRIVERS, termino cuya traduccin en castellano aproximada seria la de Origen del Costo, porque son precisamente los Cost Drivers los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen. Es decir, mientras mas unidades de actividad del Cost Drivers especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad. Ya identificados los orgenes de! costo, apropiados para cada tipo de actividad, se debe calcular el costo unitario de proveer cada actividad al proceso productivo. Dicho costo se obtiene dividiendo el total de costos de una actividad dada entre el numero de unidades de actividad consumidas de la medida de actividad, u origen de costo identificado. Se debe identificar el numero de Unidades de Actividad consumidas por cada articulo en la produccin. Finalmente para asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos, todo lo que se tiene que hacer es multiplicar el costo unitario de proveer cada actividad por el numero de Unidades de Actividad requeridas para cada producto en su elaboracin. BACK-FLUSH ACCOUNTING METHOD La particularidad de este nuevo mtodo de contabilizacin , es que esta cuenta no se descarga hasta que los artculos que se estn produciendo se termina completamente, en vez de ir valuando peridicamente el inventario de produccin en proceso, conforme a los grados de avance que vaya teniendo las unidades que aun no han salido de la lnea productiva respecto a sus tres elementos del costo. En el mtodo, en el momento en que las unidades productivas se terminan totalmente, se carga su costo de materiales al inventario de artculos terminados y se acredita al inventario de materia prima en proceso. Para ello, se hace uso de la BOM, bill of materials ( factura de materiales), directos necesarios para la produccin de un producto dado, precisamente para determinar que materiales directos y que cantidad de estos deben ser deducidos de la cuenta materia prima en proceso, dependiendo de que tipo de artculo haya finiquitado su produccin en la fbrica. Otra particularidad del mtodo, es que los costos de conversin (que incluyen tanto a los gastos indirectos de fabricacin como la mano de obra directa tradicional) nunca se aaden al costo de los materiales mientras los artculos se

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encuentran en el proceso de produccin. En vez de ello, los costos de conversin se cargan por separado al inventario de artculos terminados. Este clculo hecho para artculos producidos completos, se basa en la velocidad de produccin (throughput speed) horas totales del proceso para un producto. Finalmente cuando se lleva a cabo la venta de los diferentes artculos terminados el costo total de cada uno de ellos (la suma de sus costos de materiales directos mas costos de conversin), se acredita a! inventario de artculos terminados y se carga al costo de ventas. El mtodo de contabilidad del flujo de retorno ( Back-Flush Accounting Method). tiene dos implicaciones. La primera es que el sistema, trata a todos los materiales como si estuvieran disponibles a pesar de que algunos se han convertido en la parte del producto, porque hay algunos materiales que estn en proceso y el sistema no lo sabe. Lo anterior es aceptable siempre y cuando los productos se encuentran en proceso 1 O 2 das y por lo tanto e! riesgo de un materia Stockout sobre inventario de materiales es pequeo. La segunda es como todos tos materiales son removidos de los registros del sistema solo cuando el producto es completado, no llevan a ningn gasto indirecto de fabricacin mientras estn en proceso . Este punto tambin es aceptable, porque la produccin que se encuentra en proceso es pequea y el entender su valor al excluir los gastos indirectos de fabricacin no es importante, puesto que el valor de las unidades en proceso se puede considerar como inmaterial (y as lo consideran los auditores). Adems en el nuevo mtodo se eliminan las ordenes de trabajo y su costeo, pues se trata de un flujo productivo, se deja de rastrear el inventario de produccin en proceso, se elimina el inventario de materias primas y se trata la mano de obra directa como parte de los gastos indirectos de fabricacin. COSTEO DEL CICLO DE VIDA DE LOS PRODUCTOS El costeo por ciclo de vida de los productos se define como, la acumulacin de costos de actividades que se realizan a lo argo del ciclo completo de vida de un producto. Tradicionalmente, los sistemas de costos se han enfocado en reportar los costos de los productos asociados nica y exclusivamente con la etapa de produccin fsica de los mismos, siendo que del 90% del costo de un producto, es determinado en las fases preoperativas.

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Los costos son planteados y determinados en las etapas iniciales del ciclo de vida de un producto, mucho antes de que comience su produccin. En el desarrollo de productos y procesos se escoge entre muchas alternativas de produccin, como el tipo de materia prima que contendr el producto, el tipo de maquinaria a utilizar, etc. Estas decisiones tienen impacto de costos inmediatos, pues las especificaciones del producto determinan la mayora de los costos de los materiales. De los materiales elegidos depende el rango de los procesos productivos, de la maquinaria que se seleccione para la produccin de los productos quedara determinado el costo de los mismos, la rapidez con que se produzcan, la flexibilidad del proceso productivo. Este mtodo de costeo, a pesar de su importancia y de que reconoce verdades que utilizando los sistemas tradicionales permanecen ocultas, no ha sido ampliamente utilizado hasta el momento porque no es requerido para efectos financieros externos, debido a la dificultad de determinar el principio y el fin de vida de un producto. THROUGHPUT ACCOUNTING Esta innovadora tcnica de costeo y anlisis de productos se basa en tres nuevos conceptos que reembolsan a los tradicionalmente utilizados por las compaas manufactureras para poder reflejar el nuevo medio ambiente productivo, los cuales son: a) CONCEPTO (Costos) Las unidades manufactureras forma un todo integrado cuyos costos operativos en e! corto plazo son mayoritariamente predeterminados. Es mas til e infinitamente mas simple considerar el costo tota!, excluyendo la materia prima, como fijo y llamarlo como el costo total de fabrica.

Galloway y Waldron arguyen que en la realidad, el costo total de fbrica con excepcin de la materia prima, es fijo en el corto y mediano plazo. En el fondo, lo que proponen es considerar a la mano de obra como un costo fijo mas, es un esfuerzo por reconocer su naturaleza cambiante. Se basan en su razonamiento de considerar en el corto plazo todos los costos como fijos, mediante un ejemplo de las decisiones de produccin tan ilgicas que recomendara seguir un sistema de costeo tradicional en una empresa que cuenta con dos maquinas capaces de hacer e! mismo trabajo. Una de ellas, segn el ejemplo, es una mquina mas nueva y sofisticada que la otra y por lo tanto, es la que se utiliza para llevar a cabo dicho trabajo, encomendndosele a la mas vieja otro tipo de tareas. En este caso, segn Galloway y Waldron, nuestros conceptos de costo existentes producen dos puntos de vista de costos opuestos, ambos errneos.

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b) CONCEPTO (Inventarlos) Para los tipos de negocios, la utilidad es una funcin del tiempo requerido por produccin para responder a las necesidades del mercado. Esto a su vez, significa que la rentabilidad es inversamente proporcional al nivel de Inventarios en el sistema, pues el tiempo de respuesta es en si funcin de todo el Inventario.
CADENA DEL VALOR

Segn Porter, la ventaja competitiva surge fundamentalmente del valor que de una firma es capaz de crear para sus clientes, siempre y cuando dicho valor se superior a los costos en que incurri la empresa para crearlo. Es el valor de los bienes o servicios que ofrezca la empresa lo que los consumidores estn dispuestos a pagar al adquirirlos. En consecuencia adquirir una ventaja competitiva la empresa cuyos productos o servicios brinden un mayor valor que los de la competencia, porque entonces los consumidores estarn mas dispuestos a pagar por ese valor superior. El valor superior de los productos o servicios de una empresa surge de ofrecer menores precios que los competidores por brindar beneficios equivalentes o de proveer beneficios nicos que ms que compensan un precio superior, es decir, hay dos tipos bsicos de ventaja competitiva que puede tener una empresa en su industria. Ventaja de costo y ventaja de diferenciacin de sus productos. Ambos tipos de ventaja competitiva son mutuamente excluyentes porque la diferenciacin generalmente es costosa. Para producir un producto con caractersticas especiales y que sean apreciadas como nicas por los clientes y por ende, para poder cargar un precio superior, la empresa incrementa deliberadamente sus costos por ejemplo, utilizando materiales mas caros, e igualmente una empresa que busca ser lder en costo sacrifica algo de diferenciacin de sus productos estandarizndolos, reduciendo sus gastos indirectos de mercadeo, etc. Sin embargo, es importante hacer notar que el reducir costos no implica necesariamente un sacrificio de la diferenciacin de los productos. De hecho muchas firmas han descubierto formas para reducir costos que no solo perjudican la diferenciacin sino que la aumentan, utilizando prcticas que son tanto ms eficientes como efectivas o empleando una tecnologa distinta. Lo que se debe entender es que reducir costos no es lo mismo que adquirir una ventaja de costo. Si la empresa se enfrenta a competidores que tratan de ser lideres en costo, entonces llegara un punto en el cual sus reducciones de costo si sacrificaran la diferenciacin de sus productos. Cada una de estas actividades puede contribuir a a posicin relativa de costo de la firma y a crear bases de diferenciacin. Una ventaja de costo como ejemplifica Porten puede desarrollarse de recursos tan diferentes corno un sistema fsico de

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distribucin barato, un proceso de ensamble altamente eficiente o una utilizacin superior de la fuerza de ventas. Para llevar a cabo este anlisis, Michael S. Porter ideo uno de los mtodos de anlisis estratgico empresarial ms innovadores que han aparecido en los ltimos aos. El mtodo de la CADENA DEL VALOR. Segn Porter, una empresa se puede visualizar como una coleccin de actividades que son ejecutadas para disear, producir, vender, entregar y apoyar su producto. Todas estas actividades pueden ser representadas utilizando una CADENA DEL VALOR.

32 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEGUNDO SEMESTRE CONTABILIDAD VI COSTOS CONJUNTOS: Se denominan costos conjuntos a aquellos que se aplican a productos o materiales, o a un servicio que surgen de una misma fuente y para los cuales prcticamente es imposible determinar en forma particular, los costos de obtencin de cada uno de tales elementos. Costos Conjuntos es la inversin que corresponde a la fabricacin simultnea de dos o ms productos, pudiendo existir uno principal y los dems subproductos o bien, que todas los artculos producidos sean de la misma importancia, en cuyo caso, se denomina productos conjuntos, conexos o coproductos. Los Costos Conjuntos tambin conocidos como costos unidos, Costos Colectivos, Costos Conexos, se presentan con frecuencia en industrias extractivas, existen sin embargo otros casos en este campo, como por ejemplo, la presentacin de servicios que son el resultado de una actividad financiera como el caso de un hotel que presta numerosos servicios conjuntos a sus clientes.
COPRODUCTOS:

Dentro de una situacin de costos conjuntos, se da el nombre de coproductos aquellos productos (materiales o servicios) que representan un valor significativo dentro de los ingresos de una empresa, o dicho de otra manera son aquellos productos que tienen un gran valor comercial y que representan por lo tanto entradas notables dentro de cualquier organizacin. Coproductos seran por ejemplo: el petrleo crudo y el gas natural que surgen en una explotacin petrolfera, la lana y la carne resultante de la cra del ganado ovino. SUBPRODUCTOS: A los materiales resultantes de una situacin de costos de costos conjuntos, cuyo valor es relativamente pequea dentro de las ganancias de una empresa, se les donemina subproductos. La produccin de caa de azcar, el bagazo resultante era considerado hace aos como un verdadero subproducto de muy poco valor. En la actualidad es considerado como un verdadero coproducto de notable valor por ser materia prima esencial en la elaboracin de la pulpa del papel. En el cultivo de algodn la semilla era considerada hace tiempo pro subproducto, hoy en da ha pasado a ser un coproducto por cuanto se ha constituido en materia prima esencial de la industria Oleomargarina, lo mismo puede decirse de los productos viscerales de los animales que se sacrifican en la industria de la carne, actualmente son materia prima en la produccin de la Cortisona.

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METODOS PARA VALORIZARLOS SUBPRODUCTOS 1. Costo Medio Unitario. 2. Prorrateo sobre una base de alguna unidad fsica; como el peso, el volumen una medida lineal. 3. Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado de los productos acabados. 4. El mtodo de coeficiente estndar llamado mtodo de la fraccin fija. 5. Mtodo de Contabilidad de los subproductos. a. Considerar las ventas de subproductos como otros ingresos. b. Considerar las ventas de subproductos como una reduccin del Costo de producto principal. c. Considerar que el subproducto no tiene costo en el momento de separacin pero cargndole todos los costos a partir de ese momento. d. Contabilizar los costos del subproducto antes y despus de su separacin del producto principal. e. El mtodo de costo invertido (mtodo del precio de venta). SUB-PRODUCTOS INDUSTRIA 1 2 3 4 5 6 7 Gas Coque PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTOS Gas Gas, Alquitrn y Amonaco Coque Coque, Alquitrn y Amonaco Cobre Cobre Plata y Oro Carnes preparadas Harina Jabn Cueros Curtidos Curso y Despojo Cereales Glicerina Retazos

Mineral de Fundido Conservas y Carnes Molinera Jabn Curtiembre de cueros

Cuando en la fabricacin se obtiene un producto principal y un subproducto, pueden: 1. Hacerse en su totalidad en forma conjunta. 2. Que al llegar a cierta etapa de elaboracin se separan el producto y el subproducto para seguir procesos diferentes con el consecuente costo adicional a cada uno de ellos. 2.1. Diferentes procedimientos de registro:

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A continuacin veremos los casos que pueden presentarse en la produccin de subproductos y que agrupamos como sigue: (Reyes Prez). a. Cuando el valor del subproducto se contabiliza al venderse: 1. De acuerdo al enunciado anterior se pueden considerar las ventas de subproductos como ingresos varios. Todo el costo se carga al producto principal, y el del subproducto. Consecuentemente las ventas subproductos se considera como ganancias. Tambin se pude incluir la venta del subproducto en las ventas totales.

2.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEGUNDO SEMESTRE CONTABILIDAD VI COSTOS ESTNDAR: CO-PRODUCTOS PANIFICADORA EL BUEN GUSTO La panificadora elabora exclusivamente pan sndwich para consumo local, el cual vende en sus dos tamaos: pequeo y grande. La planta tiene capacidad de producir 6qq por hora fbrica. Durante el presente ao el complejo tiene programado trabajar 220 das en una jornada de 8 horas diarias. En la plantan trabajan 30 obreros que ganan al ao Q. 448,800.00 en total y los gastos de fabricacin se han presupuestado en Q. 316,800.00. La unidad de medida utilizada en esta industria es el quintal y la frmula para la obtencin de un qq de pan sndwich es la siguiente: 1 qq de harina dura a un costo de Q. 200.00 qq 6 libras de azcar a Q. 167.00 qq 6 libras de manteca a Q. 4.50 la libra 8 libras de materiales varios a Q. 25.00 la mezcla De esta formulacin se obtienen: 225 panes pequeos 125 panes grandes ya que la nica diferencia es el tamao. OPERACIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE Durante el mes se trabajaron 20 das en la forma prevista, pero por problemas tcnicos nicamente se aprovech el 80% de su capacidad instalada. Se produjeron: 69,300 panes grandes para lo que se utiliz: 770 qq de harina dura a Q. 154,770.00 46 qq y 1 arroba de azcar a Q. 7,770.00 46 qq y 20 libras de manteca a Q. 21,252.00 770 mezclas al estndar Se pago mano de obra Q.41,280.00 y los gastos de fabricacin ascendieron a Q. 28,320.00 Se vendieron 68,850 panes pequeos a Q. 2.42 y 57,500 panes grandes a Q. 4.40 (incluye IVA). Los gastos de operacin fueron de Q. 37,454.25. Se pide:

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1. 2. 3. 4. 5.

Hoja tcnica del costo estndar de fabricacin para cada uno de los productos. Cdula de elementos. Cdula de variaciones. Jornalizacin. Estado de Resultados.

PANIFICADORA EL BUEN GUSTO 1. CEDULA DE ELMENTOS ESTANDAR:


DIAS HORAS FABRICA HORAS HOMBRE PRODUCCION C.H.H.M.O. C.H.H.G.F. TIEMPO NECESARIO 220 1760 HF 6 qq 448,800.00 316,800.00 52800 X X X / / / HRS. DIARIAS 8 = 30 HOBREROS 1760 HH = 52800 52800 10560 1760 52800 10560 qq 8.5 6 5 HH

CEDULA DE ELEMENTOS REALES


DIAS HORAS FABRICA HORAS HOMBRE CAPACIDAD OCIOSA H.H. APROVECHADAS 20 160 HF 20% 3,840 X X S/ HRS. DIAS 8= 30 OBREROS = 4800 = 160 4800 960 HH OCIOSA

PRODUCCION: 69,300 PANES PEQUEOS 57,750 PANES GRANDES

/ /

225 = 125 =

308 qq 462 qq 770 qq 8.60 5.90

C.H.H.M.O. C.H.H.G.F.

41,280.00 28,320.00

/ /

4800 = 4800 =

2- HOJA TECNICA DEL COSTO DE PRODUCCION STANDARD DE UN qq DE PAN I ELEMENTOS MATERIA PRIMA HARINA DURA AZUCAR MANTECA MATERIALES VARIOS TOTAL M.P. U/M qq LBS LBS LBS UNIDADES 1 6 6 8 COSTO UNITARIO 200.00 1.67 4.50 31.125 COSTO TOTAL 200.00 10.02 27.00 25.00 262.02

37

II H.H.

MANO DE OBRA H.H. 5 8.50 42.5

III GASTO DE FABRICA H.H. Costo Std. Produccin de 1 qq de pan Pan Sandwich pequeo Pan Sandwich grande 334.52 334.52

6.00

30.00 334.52 1.486756 2.6716

/ /

225 125

PANIFICADORA EL BUEN GUSTO 3- CEDULA DE VARIACIONES ELEMENTOS MATERIA PRIMA A- EN CANTIDAD HARINA DURA AZUCAR MANTECA MEZCLAS B- EN PRECIO HARINA DURA AZUCAR MANTECA MEZCLAS STD REALES DIFERNCIA STD VARIACIONES DESFAV. FAVORABLES

770 4620 4620 770

770 4625 4620 770

0 5 0 0

200.00 1.67 4.50 25.00

8.35 8.35 0.00

200.00 1.67 4.50 25.00

201.00 1.68 4.60 25.00

1.00 0.01 0.10 0.00

770.00 4625.00 4620.00 770.00

770.00 46.25 462.00 0 1278.85

0.00

II

MANO DE OBRA A- EN CANTIDAD VARIACION EN EFICIENICA H.H. CAPACIDAD OCIOSA CAPACIDAD/APROVECHADA B- EN PRECIO H.H.

3850

960 3840

960 -10

8.50 8.50

8,160.00 8,160.00 85.00 85.00

8.50

8.60

0.10

4800.00

480.00

III GASTOS DE FABRICACION A- EN CANTIDAD CANTIDAD EN EFICIENCIA CAPACIDAD OCIOSA CAPACIDAD APROVECHADA

850

960 840

960 -10

6.00 6.00

5,760.00 5,760.00 60.00 60.00

B- EN PRECIO

38 H.H. 6.00 5.90 -0.10 4,800.00 480.00

39

PANIFICADORA EL BUEN GUSTO ESTADO DE RESULTADOS VENTAS SANDWICH PEQUEO SANDWICH GRANDE COSTO DE VENTAS SANDWICH PEQUEO SANDWICH GRANDE VARIACIONES DESFAVORABLES VARIACION EN CANT. M.P. VARIACION EN PRECIO M.P. VARIACION EN PRECIO G.F. FAVORABLES VARIACION EN CANT. M.O. VARIACION EN CANT. G.F. VARIACION EN PRECIO G.F. GANANCIA BRUTA STD. EN VENTAS GASTOS DE OPERACIN CAPACIDAD OCIOSA GANANCIA NETAS ANTES I.S.R /gdl CANTIDAD PRECIO VENTA TOTAL 6,850 14,867,560 102,363.15 26,761,600 153,879.20 CANTIDAD PRECIO VENTA TOTAL 68,850 2.20 151,471.00 57,500 4.00 230,000.00 256,242.35 381,470.00

8.35 1,278.00 480.00 8.35 60.00 480.00

1,766.60

625.00 124,086.05 37,454.25 13,920.00 72,711.80

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