Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK). Bab Topik Dasar-dasar pengakuan dan pengukuran.

SAK: Pengakuan dan pengukuran aktiva. IFRS / US GAAP perbedaan: Pengakuan dan pengukuran. IFRS / US GAAP perbedaan: Penyajian dan pengungkapan. Tujuan Pembelajaran 1. Jelaskan persyaratan SAK pada pengakuan dan pengukuran aset. 2. Jelaskan perbedaan antara SAK dan US GAAP pada masalah pengakuan dan pengukuran. 3. Jelaskan persyaratan SAK terkait dengan pengungkapan informasi keuangan. 4. Jelaskan perbedaan antara SAK dan US GAAP pada isu-isu pengungkapan. 5. Gunakan contoh-contoh numerik untuk menyoroti perbedaan antara SAK dan US GAAP. Pengakuan dan Pengukuran: beberapa latar belakang Ulasan terminologi penting Aset - sumber daya dikendalikan oleh perusahaan dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke perusahaan. Pengakuan - dimasukkannya item (misalnya, aset, kewajiban) ke dalam laporan keuangan dengan jumlah total termasuk dalam pernyataan. Pengukuran - pilihan atribut yang digunakan untuk menghitung item yang diakui. Yang paling umum digunakan atribut: -sejarah biaya -Nilai realisasi bersih -Saat ini (penggantian) biaya -Saat ini nilai pasar -Nilai kini arus kas masa depan Biaya historis - jumlah yang dibayarkan untuk memperoleh aset atau, untuk kewajiban, jumlah yang diterima pada saat kewajiban tersebut terjadi. Nilai realisasi bersih - jumlah uang tunai (kadang nilai sekarang) dikurangi pengumpulan dan biaya lainnya Saat ini (penggantian) biaya - jumlah yang dibutuhkan untuk memperoleh aset setara. Nilai pasar saat ini - jumlah kas yang diterima dari penjualan langsung aset. Nilai kini arus kas masa depan - jumlah uang tunai yang akan diterima, yang didiskontokan pada tingkat bunga yang sesuai. Pengakuan dan Pengukuran: SAK SAK Substansial mirip dengan US GAAP. Namun, perbedaan yang signifikan memang ada. Sebuah cara yang efektif untuk memahami SAK adalah untuk membandingkan dengan US GAAP. Jelaskan SAK dalam hal perbedaan yang signifikan dari US GAAP. IRecognition dan Pengukuran: SAK dan US GAAP dibandingkan Jenis Perbedaan -definisi

-pengakuan -pengukuran -alternatif -Kurangnya persyaratan atau bimbingan -presentasi -penyingkapan Form 20-F Beberapa Formulir pengajuan perusahaan 20-F awalnya menggunakan SAK untuk mempersiapkan laporan keuangan. Bentuk 20-F dari beberapa perusahaan dapat digunakan untuk memperoleh pemahaman tentang IFRS / GAAP AS perbedaan. Daerah dengan perbedaan yang signifikan -Inventory (IAS 2) -Aset, dan Peralatan (PP & E) (IAS 16) -Aset Tidak Berwujud (IAS 38) -Penurunan Nilai Aset (IAS 36) -Biaya Pinjaman (IAS 23) -Sewa (IAS 17) IAS 2, Persediaan - dibandingkan dengan US GAAP -Membutuhkan lebih rendah dari biaya atau nilai realisasi bersih (US GAAP menggunakan lebih rendah dari biaya atau pasar). -IAS 2 tidak memungkinkan penggunaan terakhir-in, first-out (LIFO). -SAK akan cenderung mengarah pada --Tinggi persediaan saldo. --Turunkan biaya pokok penjualan. --Laba bersih yang lebih tinggi dibandingkan dengan US GAAP jika LIFO digunakan. IAS 2, Persediaan - dibandingkan dengan US GAAP -Memungkinkan untuk kapitalisasi bunga pinjaman untuk beberapa persediaan. -Kapitalisasi bunga persediaan akan mengakibatkan --Tinggi persediaan saldo. --Turunkan biaya pokok penjualan. --Laba bersih yang lebih tinggi dibandingkan dengan US GAAP. IAS 2, Persediaan - perbandingan numerik dengan US GAAP Penerapan lebih rendah dari biaya nilai realisasi bersih. Asumsikan berikut: Sejarah biaya $ 500 Penggantian biaya 400 Perkiraan harga jual 450 Perkiraan biaya pembuangan 25 Marjin keuntungan normal 20% dari harga jual IAS 2, Persediaan - perbandingan numerik dengan US GAAP Lebih rendah dari biaya atau nilai realisasi bersih menggunakan IAS 2 Sejarah biaya = $ 500

Nilai realisasi bersih (NRV) = Perkiraan harga jual - biaya jual diperkirakan = $ 450 - $ 25 = $ 425 (lebih rendah dari biaya atau NRV) AS 2, Persediaan - perbandingan numerik dengan US GAAP Lebih rendah dari biaya atau pasar di bawah US GAAP Sejarah biaya = $ 500 Pasar yang ditunjuk adalah nilai tengah NRV ($ 425), Penggantian biaya ($ 400), dan NRV - profit margin yang normal ($ 425 - $ 90 = $ 335). Pasar yang ditunjuk adalah $ 400 dan lebih rendah dari biaya atau pasar = $ 400 IAS 2, Persediaan - perbandingan numerik dengan US GAAP Jumlah persediaan yang diakui berdasarkan IAS 2 adalah $ 425 dan di bawah US GAAP adalah $ 400. Catatan: berdasarkan US GAAP dengan $ 400 sekarang merupakan biaya historis. Berdasarkan IAS 2, biaya historis tetap pada $ 500 yang dapat digunakan sebagai biaya rendah atau NRV di masa mendatang. IAS 16, PP & E - dibandingkan dengan US GAAP Setelah pengukuran awal, IAS 16 memungkinkan dua pendekatan pengukuran yang berbeda. -Biaya historis - (pengobatan patokan) mengakui aset pada harga perolehan dikurangi akumulasi penyusutan, yang dibutuhkan oleh US GAAP. -Revaluasi - (pengobatan alternatif) mensyaratkan bahwa semua aset di dalam kelas akan dinilai kembali secara berkala Perbedaan utama antara SAK dan US GAAP sebagai aktiva tetap sering substansial. Revaluasi umumnya tidak diperbolehkan menurut US GAAP. -Akuntansi untuk revaluasi Revaluasi meningkat memerlukan entri jurnal untuk meningkatkan aktiva ke nilai wajar: Properti, pabrik, dan peralatan xxxx Revaluasi xxxx Catatan: Surplus revaluasi merupakan akun ekuitas. Revaluasi berkurang memerlukan entri jurnal untuk mengurangi aktiva ke nilai wajar: beban xxxx Properti, pabrik, dan peralatan xxxx IAS 16, PP & E - perbandingan numerik AS GAAP Akuntansi untuk akumulasi penyusutan pada saat penilaian kembali. Asumsikan berikut pada 12/31/X2: Sejarah biaya $ 10.000 Akumulasi penyusutan 2.000 Pasar saat ini nilai 18.000 Rasio nilai tercatat biaya 80% IAS 16, PP & E - perbandingan numerik AS GAAP, Revaluasi penyesuaian akumulasi penyusutan: Pengobatan 1

Aset dan akumulasi penyusutan disajikan kembali. Jumlah tercatat disajikan kembali sama dengan nilai pasar saat ini. Rasio nilai tercatat ke jumlah tercatat bruto dipertahankan. IAS 16, PP & E - perbandingan numerik dengan US GAAP: Pengobatan 1 Asli Revaluasi Jumlah biaya Gross tercatat jumlah $ 10.000 + 12.500 = $ 22.500 Akumulasi penyusutan 2.000 + 2.500 = $ 4.500 Tercatat nilai $ 8.000 + 10.000 = $ 18.000 IAS 16, PP & E - perbandingan numerik AS GAAP, Revaluasi penyesuaian akumulasi penyusutan: Pengobatan 2 Aset pertama dikurangi dengan jumlah akumulasi penyusutan. Akun aset ini kemudian meningkat dengan jumlah penilaian kembali (nilai pasar saat ini - nilai tercatat). IAS 16, PP & E - perbandingan numerik dengan US GAAP: Pengobatan 2 Akumulasi Penyusutan 2.000 aset 2.000 aset 10.000 Revaluasi Surplus 10.000 IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud Dibeli berwujud. Berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha. Internal berwujud. Tidak membahas Goodwill (lihat IAS 3). IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - dibandingkan dengan US GAAP Dibeli berwujud - konsisten dengan US GAAP kecuali bahwa nilai wajar digunakan dalam beberapa kasus. Berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha - konsisten dengan US GAAP kecuali bahwa dalam proses biaya pengembangan dikapitalisasi. IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - dibandingkan dengan US GAAP internal berwujud Mayor perbedaan dengan US GAAP. US GAAP (PSAK 2) membutuhkan membebankan dari hampir semua Penelitian dan Pengembangan (R & D) biaya. IAS 38 memungkinkan kapitalisasi, juga disebut penundaan, dari biaya pengembangan banyak. IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - perbandingan numerik dengan US GAAP

Internal berwujud - Biaya Pengembangan. Asumsikan berikut: Biaya pengembangan sebesar $ 100.000 selama tahun 2005 70% dari biaya memenuhi syarat untuk kapitalisasi Penjualan produk dimulai pada 2 Januari 2006 Lima tahun dari penjualan diharapkan Diamortisasi dengan metode garis lurus kapitalisasi biaya IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - perbandingan numerik dengan US GAAP Internal berwujud - Biaya Pengembangan 2005: Akuntansi pengobatan berdasarkan IAS 38 Beban pembangunan 30.000 Tangguhan biaya pengembangan 70.000 Kas, hutang, dll 100.000 IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - perbandingan numerik dengan US GAAP Internal berwujud - Biaya Pengembangan 2006: Akuntansi pengobatan berdasarkan IAS 38 Beban amortisasi 14.000 Tangguhan biaya pengembangan 14.000 IAS 38, Aktiva Tidak Berwujud - perbandingan numerik dengan US GAAP Internal berwujud - Biaya Pengembangan 2005: Akuntansi pengobatan berdasarkan US GAAP Beban pembangunan 100.000 Kas, hutang, dll 100.000 2006: Akuntansi pengobatan berdasarkan US GAAP Dilarang masuk IAS 36, Penurunan Nilai Aset - dibandingkan dengan US GAAP Memiliki ambang batas yang lebih rendah untuk gangguan, kadang-kadang menyebabkan gangguan saat US GAAP tidak. Untuk aset dianggap terganggu berdasarkan US GAAP, penurunan nilai tercatat dikurangi nilai wajar. Penurunan nilai tercatat minus yang lebih besar antara harga jual neto dan nilai pakai. Hal ini mungkin berbeda dari nilai wajar. IAS 36, Penurunan Nilai Aset - dibandingkan dengan US GAAP Memungkinkan untuk pemulihan penurunan nilai pada periode berikutnya ketika jumlah terpulihkan melebihi nilai tercatat. US GAAP melarang pembalikan tersebut. Penurunan uji untuk goodwill membutuhkan kedua tes bottom-up dan top-down. US GAAP hanya membutuhkan tes bottom-up. IAS 36, Penurunan Nilai Aset - perbandingan numerik dengan US GAAP Asumsikan berikut: Nilai tercatat $ 440 Harga jual 400 Biaya pembuangan 25

Kas masa depan yang diharapkan mengalir 450 Nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan 380 IAS 36, Penurunan Nilai Aset - perbandingan numerik dengan US GAAP Penurunan di bawah IAS 36 Nilai di gunakan $ 380 Harga jual neto 375 Jumlah terpulihkan $ 380 (lebih dari dua) Rugi penurunan nilai tercatat = - jumlah terpulihkan = $ 440-380 = $ 60 IAS 36, Penurunan Nilai Aset - numerik dibandingkan dengan US GAAP Penurunan di bawah US GAAP Nilai tercatat sebesar $ 440 adalah kurang dari yang diharapkan arus kas masa depan (terdiskonto) sebesar $ 450. Tidak ada gangguan. IAS 23, Biaya Pinjaman US GAAP (PSAK 34) membutuhkan kapitalisasi bunga atas pinjaman yang timbul perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasi. Kapitalisasi bunga adalah pengobatan patokan di bawah IAS 23. Namun, pengobatan alternatif memungkinkan untuk membebankan kepentingan semua. IAS 23, Biaya Pinjaman Secara eksplisit memungkinkan untuk kapitalisasi bunga pinjaman untuk produksi beberapa persediaan. US GAAP secara eksplisit melarang kapitalisasi bunga pinjaman untuk produksi persediaan kebanyakan. IAS 17, Sewa Membedakan antara operasi dan (modal) sewa pembiayaan dalam banyak cara yang sama seperti US GAAP (PSAK 13). Kriteria untuk mengklasifikasikan sewa sebagai baik operasi atau keuangan kurang rinci dari US GAAP Sewa sering digunakan sebagai contoh dalam memperdebatkan bahwa US GAAP adalah aturan-based dan SAK adalah prinsip-berbasis. Keuangan kriteria sewa, IAS 17 -Sewa kepemilikan transfer. -Bargain opsi pembelian. -Masa sewa adalah untuk sebagian besar kehidupan ekonomi aset sewaan itu. -Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama dengan substansial seluruh nilai wajar aset. -Aset sewaan adalah khusus sehingga hanya lessee dapat menggunakannya. Modal sewa kriteria, PSAK 13 -Sewa kepemilikan transfer. -Bargain opsi pembelian. -Masa sewa adalah untuk 75 persen dari kehidupan ekonomi aset sewaan itu. -Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama dengan 90 persen dari nilai wajar aset. SAK dan US GAAP agak berbeda di masing-masing

bidang-bidang berikut Laporan Arus Kas (IAS 7) - Klasifikasi dividen dan bunga yang dibayarkan lebih fleksibel berdasarkan IFRS. Segmen Pelaporan (IAS 14) - US GAAP membutuhkan pendekatan manajemen, IFRS lebih fleksibel per Maret 2005. Item ini merupakan bagian dari jangka pendek proyek konvergensi. Pelaporan Keuangan Interim (IAS 34) - US GAAP memperlakukan periode interim sebagai bagian integral dari setahun penuh.