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MINISTRIO DA FAZENDA .-

TERCEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES TERCEIRA CMARA

YIY

Processo n Recurso n Matria Acrdo n Sesso de Recorrente Recorrida

11131.001565/2002-13 134.753 Voluntrio II/IPI - FALTA DE RECOLHIMENTO 303-34.865 6 de novembro de 2007 DIGENES BAYDE IMPORTADORA E EXPORTADORA LTDA DRJ-FORTALEZA/CE

111, Assunto: Processo Administrativo Fiscal Perodo de apurao: 10/09/1997 a 29/10/1997 Ementa: Normas gerais de direito tributrio. Decadncia. Imposto de Importao. Imposto sobre Produtos Industrializados vinculado importao. Decadncia, norma geral de direito tributrio privativa de lei complementar, matria disciplinada nos artigos 150, 4 0, e 173, ambos do Cdigo Tributrio Nacional: este, cuida da regra geral; aquele, enuncia regra especfica para tributos pagos sem prvio exame da autoridade administrativa e alcana, dentre outros tributos, os lanamentos do Imposto de Importao e do Imposto sobre Produtos Industrializados vinculado importao. Imposto de importao. Base de clculo. Terceiro mtodo de valorao aduaneira. Quando restar impossibilitada a demonstrao do verdadeiro valor da transao (v.g.: peso das mercadorias para o correto rateio do frete pago pelo importador) e desconhecida a detalhada especificao das mercadorias (modelos, tipos, marcas ou fabricantes), o valor aduaneiro deve ser determinado com base no valor de transao de mercadorias similares importadas: terceiro mtodo definido no Acordo de Valorao Aduaneira (AVA). Recurso Voluntrio Provido em Parte /n(dP

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Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os Membros da TERCEIRA CMARA do TERCEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES, por unanimidade de votos, afastar as preliminares de nulidade do lanamento e da deciso recorrida e dar provimento parcial para acatar a decadncia do lanamento relativo aos fatos geradores ocorridos em 10/09/1997 e 01/10/1997, nos termos do voto do relator.

ANELISE AUDT PRIETO Presidente

TA SIO CAMPELO BORGES Relator

Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros Nanci Gama, Silvio Marcos Barcelos Fiza, Nilton Luiz Bartoli, Marciel Eder Costa, Luis Marcelo Guerra de Castro e Zenaldo Loibman.

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Relatrio
Cuida-se de recurso voluntrio contra acrdo unnime da Segunda Turma da DRJ Fortaleza (CE) que julgou procedentes os lanamentos': do Imposto de Importao 2 e do Imposto sobre Produtos Industrializados na importao 3 , ambos acrescidos de juros de mora (Selic) e de multa proporcional de 75%. A cincia dos lanamentos ao preposto da sociedade empresria se deu no dia 18 de outubro de 2002 [4] Segundo a denncia fiscal: (1) a importadora submeteu a despacho aduaneiro mercadorias importadas por intermdio de trs declaraes de importao; (2) os tributos inerentes a essas operaes foram apurados e recolhidos pela importadora com base no primeiro mtodo de valorao aduaneira (valor de transao); (3) intimada a apresentar declarao do valor aduaneiro das mercadorias importadas assim como outras informaes e documentos vinculados a essas operaes de comrcio exterior s , a importadora afirma no ter localizado nenhum documento ou registro que possibilite responder s indagaes e informa "que os preos declarados nas DI's [sic] e adies so os mesmos que seriam informados nas respectivas DVA"; (4) do confronto dos valores declarados nessas importaes com outras importaes para o Brasil de mercadorias similares e no mesmo perodo, a administrao aduaneira constatou que aqueles eram sempre inferiores a estas; (5) termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro 6 foi lavrado pela Seo de Fiscalizao da ALF Porto de Fortaleza (CE), com abertura de prazo para contestao; (6) na sua contestao, a importadora rejeita a desclassificao do primeiro mtodo, alega que possui sistema contbil regular, atualizado e j fiscalizado por agentes da prpria Receita Federal e requer a realizao de uma percia contbil para apurar o valor aduaneiro de cada mercadoria a partir do valor de revenda; (7) relatrio do exame conclusivo do valor aduaneiro 7 manteve, na sua totalidade, o termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro; (8) a diferena dos tributos foi calculada com base no terceiro mtodo de valorao (valor de transao de mercadorias similares), em face da ausncia das especificaes das mercadorias nas declaraes da importadora (modelos, tipos e, s vezes, at marcas ou fabricantes so dados desconhecidos)8.

O rgo julgador a quo, preliminarmente, rejeitou o pedido de diligncia e declarou no formulado o pedido de percia. Auto de infrao do Imposto de Importao acostado s folhas 3 a 9. Fatos geradores ocorridos entre 10 de setembro de 1997 e 29 de outubro de 1997. Auto de infrao do Imposto sobre Produtos Industrializados acostado s folhas 10 a 17. Fatos geradores ocorridos entre 10 de setembro de 1997 e 29 de outubro de 1997 (perodo idntico ao dos fatos geradores do Imposto de Importao: data do registro da declarao de importao igual data do desembarao aduaneiro). Cincia do preposto consignada s folhas 4 e 11. Termo de incio de fiscalizao e termo de intimao
15,

de 2002, acostados s folhas 58 a 60.

62

Termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro acostado s folhas Relatrio do exame conclusivo do valor aduaneiro acostado folha
80.

a 68. .
67.

7 8

Termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro, terceiro pargrafo da folha

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Regularmente intimada do lanamento, a interessada instaurou o contraditrio com as razes de folhas 88 a 92 e 100 a 104, assim sintetizadas no relatrio do acrdo recorrido: 6.1. inicialmente, alega que os valores declarados nas DI's [sie] foram desconsiderados pela fiscalizao sob o nico fundamento de que eram inferiores aos verificados em pesquisa no banco de dados on-line da Secretaria da Receita Federal; 6.2. discorda dos novos valores levantados pela fiscalizao, tendo em vista que o valor da importao foi aquele efetivamente informado nas DI's [sic]; 6.3. na oportunidade, solicitou fiscalizao aduaneira a realizao de uma percia em sua contabilidade para que ficasse demonstrado que os produtos importados foram vendidos no mercado interno por preos compatveis com o valor de compra declarado, sendo que os fiscais se negaram a realizar tal exame contbil sob o argumento de que a empresa procurava, desta forma, aplicar o quarto mtodo de valorao previsto no art. 50 do AVA, procedimento este que seria impossvel ser adotado, face s disposies contidas no referido Acordo; 6.4. a importao realizada pela autuada no preenche nenhuma das hipteses de vedao aplicao da regra geral (utilizao do primeiro mtodo de valorao), que estabelece o valor de transao como o valor a ser adotado para fins aduaneiros; 6.5. os fiscais autuantes sequer alegaram quaisquer das excees previstas no Acordo de Valorao Aduaneira para desconsiderar os valores informados nas DI's, o que j suficiente para demonstrar a nulidade do feito; 6.6. sob a argumentao de que o valor de transao era inferior ao detectado em pesquisas feita em bancos de dados internos, que tratam de outras importaes de mercadorias similares, o que a fiscalizao fez foi "inverter os mtodos de valorao aduaneira previstos na legislao", ignorando o valor da transao das mercadorias; 6.7. no presente caso, no estando presentes os requisitos necessrios desconsiderao do valor da transao, no poderia a fiscalizao avaliar as mercadorias importadas com base em mercadorias idnticas, tampouco recorrer a comparaes com mercadorias similares, pois apenas possvel invocar o mtodo de avaliao adotado pela fiscalizao (mercadorias similares) caso no exista o valor de importaes idnticas, e, neste sentido, mesmo este segundo mtodo somente poder ser adotado quando o valor de transao no puder ser aceito; 6.8. ao confrontar o valor da transao declarado nas DI's [sic] com o valor de operaes similares, sem que esteja presente qualquer hiptese legal para o seu afastamento, a fiscalizao infringiu as regas do AVA;

411,

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6.9. para provar que o preo declarado compatvel com as vendas realizadas no mercado interno, solicitou a produo de prova atravs do exame de sua contabilidade, sendo que os agentes fiscais se recusaram a fazer tal averiguao sob o argumento equivocado de que caberia ao contribuinte apresentar toda a documentao e de que tal procedimento implicaria a adoo do quarto mtodo de valorao aduaneira;

6.10. o princpio da legalidade exige que o lanamento eventualmente efetuado reflita a verdade real/material dos fatos, e desta forma, incumbe ao agente do Fisco realizar as verificaes necessrias, sendo-lhe defeso aproveitar-se da inrcia do contribuinte para lanar tributos com base apenas em presunes no demonstradas; 6.11. a despreocupao da autoridade fiscal com os elementos de prova postos sua disposio pela empresa importadora demonstra que o lanamento funda-se apenas em suposies, em aberta violao ao art. 1 do AVA.

01,
7. Ao final de sua defesa, reitera seu pedido pela produo de todas as provas admitidas em Direito, especialmente a produo de prova contbil, solicitando que seja declarada a nulidade dos autos de infrao, com a extino do respectivo crdito tributrio e o conseqente arquivamento do processo.

Os fundamentos do voto condutor do acrdo recorrido esto consubstanciados na ementa que transcrevo:
Assunto: Processo Administrativo Fiscal Perodo de apurao: 10/09/1997 a 29/10/1997 Ementa: PERCIAS. DILIGNCIAS. PRESCINBILIDADE. Considera-se no formulado o pedido de diligncia ou percia que deixar de atender aos requisitos previstos na legislao. Torna-se prescindvel o pedido de percia contbil quando presentes nos autos elementos capazes de formar a convico do julgador. Assunto: Imposto sobre a Importao - II

Perodo de apurao: 10/09/1997 a 29/10/1997 Ementa: VALORAO ADUANEIRA. DESCLASSIFICAO DO VALOR DE TRANSAO. UTILIZAO DE MTODO SUBSTITUTIVO DO AVA. Na falta de resposta ou sendo insuficientes as informaes prestadas pelo importador para justificar o valor declarado como o preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas, poder a autoridade aduaneira decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade da aplicao do mtodo do valor de transao. Ficando demonstrada atravs do conjunto probatrio dos autos a inexatido dos elementos utilizados para determinao do valor aduaneiro declarado com base no 10 mtodo (valor de transao), Vf'<"

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dever ser procedida nova valora o com base em mtodo substitutivo, obedecidas as normas previstas no Acordo de Valorao Aduaneira. Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Perodo de apurao: 10/09/1997 a 29/10/1997 Ementa: O lanamento do Imposto de Importao implica na exigncia reflexa do IPI, uma vez que o valor daquele tributo compe a base de clculo deste. Lanamento Procedente

IIIP

Ciente do inteiro teor do acrdo originrio da DRJ Fortaleza (CE), recurso voluntrio foi interposto s folhas 162 a 174. Nessa petio, afora reclamar a nulidade do acrdo DRJ por cerceamento do direito de defesa e invocar a decadncia do direito de lanar diferenas de crditos tributrios vinculados a duas das trs declaraes de importao cujo mtodo de valorao foi desclassificado, as razes iniciais so reiteradas noutras palavras para tambm reivindicar a nulidade do lanamento por carncia de fundamentao bem como a impropriedade do emprego do terceiro mtodo de valor aduaneiro. A autoridade competente deu por encerrado o preparo do processo e encaminhou para a segunda instncia administrativa9 os autos posteriormente distribudos a este conselheiro e submetidos a julgamento em nico volume, ora processado com 259 folhas. Na ltima delas consta o registro da distribuio mediante sorteio. o Relatrio.

Despacho acostado folha 250 determina o encaminhamento dos autos para este Terceiro Conselho de Contribuintes.

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Voto

Conselheiro TARSIO CAMPELO BORGES, Relator Conheo o recurso voluntrio interposto s folhas 162 a 174, porque tempestivo e atendidos os demais pressupostos processuais. Preliminarmente, entendo no configurada a nulidade do lanamento, porquanto a desclassificao do primeiro mtodo de valor aduaneiro est fundamentada no Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) e a regularidade do procedimento fiscal matria que ser enfrentada no julgamento das razes de mrito. Rejeito, igualmente, a preliminar de nulidade do acrdo recorrido por cerceamento do direito de defesa, pois o reclamado pedido de percia carecia de formulao dos quesitos relativos aos exames desejados, bem como do nome, endereo e qualificao profissional do perito. No mrito, inicialmente destaco, por oportuno, que os desembaraos das mercadorias importadas por intermdio das trs declaraes de importao cujo mtodo de valorao foi desclassificado pela administrao aduaneira ocorreu nas datas de seus respectivos registros, assim, so coincidentes as datas dos fatos geradores do Imposto de Importao e do Imposto sobre Produtos Industrializados vinculado importao: 10 de setembro, 10 de outubro e 29 de outubro, todas no ano 1997.
A propsito desses dois tributos, cedio que o ordenamento jurdico vigente, tanto nesta data quanto na data da ocorrncia dos fatos geradores, atribui ao sujeito passivo da obrigao tributria o dever de antecipar o pagamento dos valores devidos sem prvio exame da autoridade administrativa. Assim, a decadncia, norma geral de direito tributrio privativa de lei complementar, matria disciplinada nos artigos 150, 40 [ 1 1, e 173 [ 11 ], ambos do Cdigo Tributrio Nacional, deve ser aferida, nesse particular, com base na regra especfica enunciada pelo primeiro, em detrimento da regra geral exposta no segundo.

11,

Por conseguinte, como a cincia dos lanamentos ao preposto da sociedade empresria se deu no dia 18 de outubro de 2002 [ 12], nesta data j havia decado o direito da

I CTN, artigo 150: O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. [...] 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. 11 CTN, artigo 173: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: (I) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; (II) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico [...]. 12 Cincia do preposto consignada s folhas 4 e 11.

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Fazenda Nacional lanar eventuais diferenas de tributos inerentes :aos, fatos .g ocorridos nos dias 10 de setembro e 1 de outubro de 1997.

ores

Restam, conseqentemente, os lanamentos dos dois tributos para os fatos geradores ocorridos no dia 29 de outubro de 1997, decorrentes da desclassificao do primeiro mtodo de valor aduaneiro. Conforme relatado, a importadora submeteu mercadorias a despacho aduaneiro de importao, ocasio em que apurou e recolheu os tributos com base no :Primeiro mtodo de valorao aduaneira (valor de transao). No entanto, quando intimada a apresentar declarao do valor aduaneiro das mercadorias importadas assim como outras informaes e documentos vinculados a essas operaes de comrcio exterior 13 , a importadora afirma no ter localizado nenhum documento ou registro que possibilite responder s indagaes e informa "que os preos declarados nas DI's [sie] e adies so os mesmos que seriam informados nas respectivas DVA". Do confronto dos valores declarados nessas importaes com outras importaes para o Brasil de mercadorias similares e no mesmo perodo, a administrao aduaneira constatou que aqueles eram sempre inferiores a estas e lavrou termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro 14 , com abertura de prazo para contestao. A importadora rejeita a desclassificao do primeiro mtodo mas o faz amparada apenas na alegada existncia de sistema contbil regular, atualizado e j fiscalizado por agentes da prpria Receita Federal e no requerimento de percia contbil para apurar o valor aduaneiro de cada mercadoria a partir do valor de revenda. Dada a generalidade da contestao oferecida pela importadora, relatrio do exame conclusivo do valor aduaneiro l 5 manteve, na sua totalidade, o termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro, no qual a diferena dos tributos foi calculada com base no terceiro mtodo de valorao (valor de transao de mercadorias similares), em face da ausncia das especificaes das mercadorias nas declaraes da importadora (modelos, tipos e, s vezes, at marcas ou fabricantes so dados desconhecidos)16. A impossibilidade do emprego do primeiro mtodo resta evidente nas respostas dadas s solicitaes contidas no termo de incio de fiscalizao (folhas 58 e 59) e no termo de intimao 15, de 2002 (folha 60). Fato j mencionado no quarto pargrafo imediatamente precedente. O rateio do frete, por exemplo, foi efetivado com base no peso total das vrias adies da declarao de importao sem levar em conta o peso unitrio das mercadorias. Constatada a impossibilidade do emprego do primeiro mtodo (valor de transao), sem que as especificaes das mercadorias tenham sido consignadas nas declaraes da importadora (modelos, tipos e, s vezes, at marcas ou fabricantes so dados

13

Termo de incio de fiscalizao e termo de intimao

15,

de 2002, acostados s folhas 58 a 60.

62

14 15 16

Termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro acostado s folhas Relatrio do exame conclusivo do valor aduaneiro acostado folha
80.

a 68.

Termo de desclassificao de mtodo de valor aduaneiro, terceiro pargrafo da folha

67.

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desconhecidos) nem por esta fornecidas quando para tanto intimada, o segundo mtodo (valor de transao de mercadorias idnticas) revela-se igualmente prejudicado. Portanto, no caso concreto, entendo irreparvel a determinao do valor aduaneiro com base no valor de transao de mercadorias similares importadas: terceiro mtodo definido no Acordo de Valorao Aduaneira (AVA). Com essas consideraes, rejeito as preliminares de nulidade tanto do lanamento quanto do acrdo recorrido e, no mrito, dou provimento parcial ao recurso voluntrio para reconhecer a decadncia do direito da Fazenda Nacional lanar eventuais diferenas de tributos inerentes aos fatos geradores ocorridos nos dias 10 de setembro e 1 de outubro de 1997.

Sala das Sesses, em 6 de novembro de 2007

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TA SIO CAMPELO BORGES - Relator