Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica

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Facultad de Ciencias Economicas

Escuela de Contaduria Publica

Contabilidad Financiera IV Catedratica: Lic. Fatima lissett cativo zaldaa

Contabilizacion de Ingresos Ordinarios en Agencias y Sucursales

Calificacion: _________

Integrantes: 1. 2. 3. 4. 5. Walter Edenilson Quintanilla Crespins Manuel de Jesus Centeno Viscarra Luis Aguilar Marisol Mejia Luis Ernesto Nuila Castro

NC08012

Ciudad Universitaria, 21 de Septiembre de 2012

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Tabla de contenido
Antecedentes de las Agencias y Sucursales ............................................................................................................. 3 Marco Legal Vigente para este Tipo de Operaciones............................................................................................... 5 Mercantil .............................................................................................................................................................. 5 Impuesto sobre la Renta ...................................................................................................................................... 6 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios ......................................................... 9 Marco Tcnico Contable - Seccin 23 de NIIF para PyMES ................................................................................... 10 Estados financieros consolidados....................................................................................................................... 10 Definiciones. ....................................................................................................................................................... 10 Diferencia entre Sucursales y Agencias .............................................................................................................. 10 Aspectos Financieros .......................................................................................................................................... 11 Contabilidad de la Casa Matriz ........................................................................................................................... 13 Caso Prctico .......................................................................................................................................................... 14

Agencias, Sucursales y Matrices | Antecedentes de las Agencias y Sucursales

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Antecedentes de las Agencias y Sucursales

El nacimiento de la entidad econmica formada por varias entidades legales, dio lugar a que la tcnica contable, cuya misin es proporcionar informacin financiera adecuada, ideara los procedimientos necesarios para satisfacer a las partes interesadas en conocer y estudiar dicha entidad econmica. Otro aspecto que conllev al perfeccionamiento de la tcnica contable, surgi cuando los comerciantes e industriales salieron de sus antiguas sedes y se extendieron en forma de agencias, sucursales y compaas subsidiarias, caracterizndose primordialmente como entidades legales distintas entre s pero con el mismo fin, el de incrementar los beneficios de los inversionistas. La necesidad de la expansin que fue, es y sigue siendo, el objetivo principal de muchos negocios, que propone el crecimiento como una de sus metas principales fue un aspecto importante del perfeccionamiento de la tcnica contable. AGENCIA Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales. Su funcin: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz. Las agencias no estn obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz, esta ltima si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como nmero de agencias posea. Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de venta de la agencia y gastos de venta de la agencia. Para lograr mejor y mayor revelacin, se hace necesario crear tambin la llamada cuenta cliente de la agencia. Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la casa matriz y que tan solo a efectos de control se les agregara la palabra agencia o agente, esto no quiere decir que las mismas pertenezcan a la contabilidad de la agencia. Agencias, Sucursales y Matrices | Antecedentes de las Agencias y Sucursales 3

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

Tiene personalidad jurdica propia. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes. Cobran comisin por las mercancas vendidas. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz.

SUCURSALES El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz. La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la administracin de cada una de ellas. Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus gastos. Caractersticas de una sucursal:

Jurdicamente son una extensin de la casa matriz. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro de Contribuyentes.

Efecta su propia facturacin. Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitucin son aportados por la casa matriz. Agencias, Sucursales y Matrices | Antecedentes de las Agencias y Sucursales 4

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Marco Legal Vigente para este Tipo de Operaciones

Mercantil

Cdigo de Comercio Sucursales Extranjeras Art. 358 (CC): Las sociedades extranjeras que deseen realizar actos de comercio en El Salvador,
fijando domicilio en el pas o estableciendo sucursales, debern registrarse en el Registro de Comercio

Art. 360 (CC): Para todos los efectos legales, las sociedades extranjeras que operen en la Repblica por

medio de Sucursal, se considerarn domiciliadas en el lugar, en que establezcan su oficina principal. Todo aumento o disminucin del capital que sufriere la sociedad o sucursal extranjera, as como su cancelacin, debern inscribirse en el Registro de la Inversin Extranjera que para tal efecto lleva el Ministerio de Economa, y posteriormente en el Registro de Comercio; quienes inmediatamente darn aviso a la Oficina que Ejerce la Vigilancia del Estado.

Disposiciones Generales Art. 411 (CC): Son obligaciones del comerciante individual y social: I. Matricular su empresa mercantil y registrar sus respectivos locales, agencias o sucursales

Art. 436 (CC): Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en moneda nacional. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, aun la de las agencias y sucursales de empresas extranjeras. La contravencin ser penada con multa de mil a diez mil colones que impondr la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, en relacin a la capacidad econmica de la empresa. Toda autoridad que tenga conocimiento de la infraccin, est obligada a dar aviso inmediato a la Oficina mencionada.

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Impuesto sobre la Renta

Cdigo Tributario Sucursales y Agencias segn Cdigo Tributario Art. 53 (CT): Se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios, los sujetos pasivos del impuesto, que se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes: e) Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de Comercio, que posean sucursales, agencias o establecimientos que operen permanentemente en el pas. Para estos efectos, se entender que las sucursales, agencias o establecimientos operan de manera permanente en el pas, cuando tengan un lugar fijo de negocios, con infraestructura instalada, propia o arrendada, con personal contratado en el pas, y que el contribuyente realice su actividad econmica en el mismo de manera material y perceptible Consolidacin de Declaraciones Tributarias Art. 96 (CT): Cuando los sujetos pasivos posean sucursales establecimiento o agencia que conformen junto a la casa matriz una sola entidad o persona jurdica, debern presentar una sola declaracin tributaria y conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencia, sucursales, establecimiento o centros de costos. Requisitos Formales de los Documentos. Artculo 114 (CT): Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo caso, con las siguientes especificaciones y menciones: a) Comprobantes de Crdito Fiscal: 3) Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro o actividad, direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las hubiere, Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente. d) Factura de venta simplificada:

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica 2) Indicar de manera preimpresa el nombre del contribuyente emisor, giro o actividad econmico, direccin del establecimiento u oficina, y de las sucursales si las hubiere, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente Requisitos de Control de Inventarios Art. 142 (CT): Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Art. 142-A (CT): El control de inventario a que se refiere el presente artculo, deber ser llevado por la casa matriz y por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo anterior, el contribuyente podr llevar dicho control en forma consolidada, siempre que sus sistemas de informacin garanticen el inters fiscal, y se informe a la Administracin Tributaria a ms tardar en los dos meses previos al inicio del ejercicio o perodo de imposicin en que se llevar el control en forma consolidada. Retencin a sujetos de impuestos no domiciliados Art. 158 (CT): Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de personas o sociedades de hecho domiciliadas en el pas, que paguen o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas sumas. Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el presente artculo con carcter de pago definitivo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el Impuesto correspondiente, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen Ley de Impuesto sobre la Renta Rentas obtenidas en El Salvador Agencias, Sucursales y Matrices | Marco Legal Vigente para este Tipo de Operaciones 7

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica Art. 16 (LISR): Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de bienes situados en el pas, as como de actividades efectuadas o de capitales invertidos en el mismo, y de servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la Repblica. La renta proveniente de servicios que se utilicen en el pas, constituirn renta obtenida en El Salvador para el prestador del servicio, independientemente que la actividad que lo origina se realice en el exterior. Constituirn rentas obtenidas en El Salvador las que provengan de la propiedad industrial, intelectual y los dems derechos anlogos y de naturaleza econmica que autoricen el ejercicio de ciertas actividades acordadas por la ley, si se encuentran registrados oficialmente en el pas o si son utilizados en l. Se consideran rentas obtenidas en El Salvador los resultados, utilidades, rendimientos o intereses originados por derechos y obligaciones provenientes de ttulos valores, instrumentos financieros y contratos derivados, cuando ocurran cualquiera de las circunstancias siguientes: a) La entidad emisora sea nacional o domiciliada en El Salvador. (18) b) El capital se encuentre invertido o colocado en el pas. (18) c) El riesgo asumido se encuentre ubicado o localizado en el territorio salvadoreo. (18) La ubicacin o localizacin tambin se considerar configurada si el sujeto que obtiene dichos resultados o rendimientos es un domiciliado en el pas o un establecimiento o sucursal domiciliado para efectos tributarios.(18) Asimismo, se reputan rentas obtenidas en el pas, las remuneraciones del Gobierno, las Municipalidades y las dems entidades oficiales que paguen a sus funcionarios o empleados salvadoreos en el extranjero. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas no gravables, exentas o no sujetas que obtengan en otro pas, Estado o territorio, personas, fideicomisos y sucesiones, salvadoreas domiciliadas en El Salvador por crditos o financiamientos otorgados a personas, fideicomisos o sucesiones ubicados en el exterior, se reputar renta gravada en el pas, y la renta neta resultante de esa renta, deber sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el territorio de la Repblica de El Salvador y pagar el impuesto respectivo.(14)

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Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios

Responsabilidad de Matriz y Sucursales Art. 26 (LIVA): Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casa matriz.

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Marco Tcnico Contable - Seccin 23 de NIIF para PyMES

Estados financieros consolidados
La presentacin de estados financieros consolidados, ha tenido a travs de la generacin de grupos empresariales y contina siendo su principal propsito, presentar informacin financiera del grupo como si fuera una sola empresa, con el objeto de reflejar las operaciones del grupo y las operaciones realizadas con terceros externos al grupo, de tal forma que se presenten las utilidades obtenidas como una sola entidad y no en forma individual, a fin de que los estados financieros consolidados brinden informacin apropiada en conjunto.

Definiciones.
Sucursal: Es un medio del que se vale una empresa para expandir sus mercados, especialmente en aquellas zonas retiradas de la sede de la casa matriz, al poner en mano de los clientes la mercadera que stos requieren. Agencia: Es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera preponderante o exclusiva, la mercadera de la casa matriz.

Diferencia entre Sucursales y Agencias

Sucursal 1) Tiene su propia existencia de mercadera, formada por remesas de casa matriz o, por compras directas 2) Los artculos vendidos los entregan 2) nicamente consiguen pedidos de los clientes y los envan a la casa matriz que es la que surte dichos pedidos 3) No tienen compromiso de tener venta por determinada cantidad 3) Algunas veces se comprometen con la casa principal a levantar pedidos por Agencia 1) Poseen muestrarios fsicos o catlogos de artculos que ofrecen al publico

directamente a los clientes

determinada cantidad con el objeto de mantener la exclusividad del producto 4) Generalmente se les autoriza conceder crditos y efectuar las cobranzas respectivas 4) No efectan las cobranzas por ventas a crdito, pues estas las hace directamente la 10

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica Sucursal Agencia casa principal 5) No tienen independencia administrativa ni econmica, pues estn sujetas a las disposiciones que emanan de la casa matriz 6) Su contabilidad esta sujeta al sistema de la casa matriz 7) No tienen personera Jurdica 8) La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz 9) Lo norma es que el responsable de la sucursal ten ga un sueldo 6) No es necesario que lleve contabilidad igual al sistema implantado por la casa matriz 7) Tienen personera Jurdica 8) Son responsables Fiscales 9) Generalmente trabajan en base a de sus obligaciones 5) Tienen independencia administrativa y

econmica

Comisiones sobre el monto

Aspectos Financieros
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a los problemas especficos relativos al control de las transacciones efectuadas por intermediarios de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir igualdad en la aplicacin de los procedimientos de registros de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con las caractersticas operativas particulares de la sucursal. El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, los libros, catlogos de cuentas, etctera, asiduamente consiste en un conjunto completo de contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un rengln de capital, sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal. En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos. En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta corriente. Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Esta cuenta representa la inversin hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipos, etctera, es decir, la inversin neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la seccin capital contable. Las sucursales pueden ser:

Sucursales Locales: Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejana o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad. Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de ellas as como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancas vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos y en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente de los recursos financieros de la empresa. Sucursales Extranjeras: Agencias, Sucursales y Matrices | Marco Tcnico Contable - Seccin 23 de NIIF para PyMES 12

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Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.

Contabilidad de la Casa Matriz

La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter administrativo as como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos. Cuando la casa matriz decide enviar mercanca al agente, debe efectuarse un control especial de la mercanca en consignacin, ya que la propiedad de sta es conservada por la casa matriz. Si la mercanca que se enva a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por ste, el importe de los fletes, seguros y dems gastos acarreados por el envo deben razonarse como gastos de ventas. Si la mercanca es enviada en consignacin, los gastos relacionados con la remisin deben ser considerados parte del costo de la mercanca. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a realizar por la casa matriz dependern de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.

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Caso Prctico
CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ Valor de la Publicidad: Comision de Agencia
Neto a Pagar por la Agencia al Medio $ 60,000.00

$ 3,000.00
$ 57,000.00

5.00%

1 El 4 de Enero la Agencia obtiene un pedido del producto XYZ por la cantidad de $60,000.00 que turna a la oficina Matriz para que el Credito sea aprobado, despachado y facturado. El costo de ventas del producto es de $36,000.00. La Agencia recibe el 5% de Comision sobre la venta neta Fecha 04/01/2012 Pda. 1 Concepto Clientes El Tik Tak, s.a. de c.v. Ventas Bienes Por registro de Venta por activacion de Marca por 1 dia 04/01/2012 2 Parcial Debe
$ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00

Haber

Costo de Ventas $ 36,000.00 Costo de Activacion de Producto XYZ $ 36,000.00 Inventario Producto XYZ
$ 36,000.00 $ 36,000.00 $ 36,000.00 $ 36,000.00

Por registro de Costo de Venta del producto XYZ 04/01/2012 3 Gastos de Venta Comisiones Acreedores Varios Agencia Trenzuda, s.a. de c.v.

$ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00

Por reconocimiento de Comision de Agencia por el 5% en base a Venta de $60,000.00

CASA MATRIZ, S.A. DE C.V. Estado de Resultados, del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2012 (Expresado en Dolares de los Estados Unidos de America) Ventas Costos de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de Venta
(=)

$ 60,000.00
$ (36,000.00)

(-)
(=)

$ 24,000.00

(-)

$ (3,000.00) $ (3,000.00)
$ 21,000.00

(-) (-)
(=)

Utilidad antes de Reservas e Impuestos Reserva Legal ISR Utilidad Neta

$ (1,470.00) $ (5,859.00)
$ 13,671.00

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