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Contabilidade Bsica
NDICE
1. BREVE HISTRICO ....................................................................................................................... 3 1.1. 1.2. 1.3. 2. NOES PRELIMINARES ............................................................................................................. 3 ORIGENS HISTRICAS DA CONTABILIDADE ................................................................................. 3 LUCA PACIOLI E AS PARTIDAS DOBRADAS .................................................................................. 8

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE .......................................................... 9 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. PRINCPIO DA ENTIDADE ............................................................................................................ 9 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .................................................................................................. 10 PRINCPIO DA OPORTUNIDADE ................................................................................................. 10 PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO ............................................................................................. 11 PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA ............................................................................... 11 PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA EM CONFRONTAO COM AS DESPESAS ................... 12 PRINCPIO DA COMPETNCIA ................................................................................................... 13 PRINCPIO DA PRUDNCIA (OU CONSERVADORISMO) ............................................................... 13

3. 4.

POSTULADOS CONTBEIS ....................................................................................................... 14 CAPITAL , PATRIMNIO E CONTABILIDADE .................................................................... 15 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9. CONTABILIDADE ...................................................................................................................... 15 USURIOS DA CONTABILIDADE................................................................................................ 16 OBJETO DA CONTABILIDADE .................................................................................................... 17 O CAMPO DE APLICAO .......................................................................................................... 17 FINALIDADE DA CONTABILIDADE ............................................................................................ 17 BENS ........................................................................................................................................ 18 DIREITOS .................................................................................................................................. 19 OBRIGAES ............................................................................................................................ 19 PATRIMNIO ............................................................................................................................ 20

5. 6.

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ...................................................................................... 21 CONTAS .......................................................................................................................................... 22 6.1. CONTAS PATRIMONIAIS ........................................................................................................... 22 6.2. CONTAS DE RESULTADO .......................................................................................................... 23 6.2.1. Receitas............................................................................................................................... 24 6.2.2. Despesas ............................................................................................................................. 24 6.2.3. Custos ................................................................................................................................. 25

7.

DBITO, CRDITO E SALDO .................................................................................................... 25 7.1. 7.2. LANAMENTO CONTBIL MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO ...................................... 25 PASSOS PARA EFETUAR UM LANAMENTO. .............................................................................. 27

8.

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO................................................................. 28 8.1. DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................................................. 28 8.2. BALANO PATRIMONIAL .......................................................................................................... 28 8.2.1. Ativo (A) - (Lei 11.638/07, art. 178 e 179 e Lei 11.941/09, art.37) .................................... 29 8.2.2. Passivo (P) - (Lei 11.638/07, art. 180 e Lei 11941/09, art.37)......................................... 31 8.2.3. Patrimnio Lquido (PL) - (Lei 11.638/07, art. 182 e Lei 11.941/09, art. 37) ................... 33 8.3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) ......................................................... 34

9. 10.

EXEMPLOS DE LANAMENTOS CONTBEIS ..................................................................... 35 PLANO DE CONTAS .................................................................................................................... 37 MODELO DE PLANO DE CONTAS............................................................................................... 37

10.1.

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11.

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EXERCCIOS ................................................................................................................................. 43

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1. Breve Histrico

1.1.

Noes Preliminares

Contabilidade a cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio das entidades, seus fenmenos e variaes, tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econmico-financeira que o afetam e estudando suas consequncias na dinmica financeira. O nome deriva do uso das contas contbeis. De acordo com a doutrina oficial brasileira (organizada pelo Conselho Federal de Contabilidade), a contabilidade uma cincia social, da mesma forma que a economia e a administrao. No Brasil, os profissionais de contabilidade so chamados de contabilistas. Aqueles que concluem os cursos de nvel superior de Cincias Contbeis recebem o diploma de bacharel em cincias contbeis. A fim de receberem a titulao de Contador, devem se submeter ao Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade. Existe tambm o ttulo tcnico de contabilidade aos que tm formao de nvel mdio/tcnico. Em Portugal o termo "contador" tornou-se arcaico, sendo sempre utilizado o termo contabilista, independentemente do nvel acadmico. Existe, no entanto distino na classificao profissional entre tcnicos oficiais de contas (TOC) e revisores oficiais de contas (ROC). At a primeira metade da dcada de 70, o profissional do ofcio tcnico tambm era conhecido como guarda-livros (correspondente do ingls bookkeeper), mas o termo caiu em desuso e tem atualmente carter pejorativo. Em fevereiro de 2009 o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) apurou no Brasil a existncia de 403.912 contabilistas e 69.779 organizaes contbeis ativas.

1.2.

Origens histricas da contabilidade

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H relatos de que as primeiras manifestaes contbeis datam de cerca de 2.000 a.C, com os sumrios. Num mercado baseado na troca de mercadorias, a contabilidade servia para definir quanto algum possua de uma determinada mercadoria e qual o valor de troca dessa mercadoria em relao outra. A contabilidade iniciou-se empiricamente (ver contabilidade do mundo antigo e quipu). Com Leonardo Fibonacci e depois o monge Luca Pacioli, principal divulgador do mtodo das partidas dobradas, encerrou-se a fase emprica e menos organizada da contabilidade a partir do sculo XV. A chamada escola inglesa (Francis Bacon, Locke, Hume) contestou o excesso de especulao cientfica e concebeu o Emprico como um critrio determinante do que seria cincia ou no (induo emprica, segundo o socilogo Pedro Demo).

Mas a contabilidade s foi reconhecida como cincia propriamente dita no incio do sculo XIX. Por longo perodo sua histria se confundiu com os registros patrimoniais de organizaes mercantis e econmicas e at os dias de hoje possvel se notar alguma confuso entre a cincia contbil e a escriturao de fatos patrimoniais.

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Banqueiro Jacob Fuger com seu contador A partir de 1500, com o descobrimento do Brasil, o novo pas comearia a escrever uma parte da histria da contabilidade. Entretanto, somente muitos anos depois, a partir de 1770, que surge a primeira regulamentao da profisso contbil em terras brasileiras, quando Dom Jos, rei de Portugal, expede a carta de lei a todos os domnios lusitanos. Neste documento, dentre outras regulamentaes, fica estabelecida a obrigatoriedade de registro da matrcula de todos os guarda-livros na junta comercial. Em 1870 acontece primeira regulamentao brasileira da profisso contbil, por meio do decreto imperial n 4475. reconhecida oficialmente a Associao dos Guarda-Livros da Corte, considerada como a primeira profisso liberal regulamentada no pas. Nesse perodo foram dados os primeiros passos rumo ao aperfeioamento da rea. Na contadoria pblica passou-se a somente admitir guarda-livros que tivessem cursado aulas de comrcio. O exerccio da profisso requeria um carter multidisciplinar. Para ser guarda-livros era preciso ter conhecimento das lnguas portuguesa e francesa, esmerada caligrafia e, mais tarde, com a chegada da mquina de escrever, ser eficiente nas tcnicas datilogrficas. Em 1902, o ento presidente Rodrigues Alves declara de utilidade pblica, com carter oficial, os diplomas conferidos pela Academia de Comrcio do Rio de Janeiro,

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Escola Prtica de Comrcio de So Paulo, Instituto Comercial do Distrito Federal e Academia de Comrcio de Juiz de Fora. Em 1915 fundado o Instituto Brasileiro de Contadores Fiscais. No ano seguinte surgem a Associao dos Contadores de So Paulo e Instituto Brasileiro de Contabilidade, no Rio de Janeiro. Nove anos depois, em 1924, realizado o 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade e so lanadas as bases para a campanha pela regulamentao de contador e reforma do ensino comercial no Brasil. Crescem as articulaes para o desenvolvimento da profisso contbil e, em 1927, fundado o Conselho Perptuo, um embrio do que seria, no sculo XXI, o sistema Conselho Federal e Conselho Regional de Contabilidade. A instituio abrigava o Regime Geral de Contabilistas no Brasil, concedendo a matricula aos novos profissionais aptos a desenvolverem a atividade de contadores. Este perodo marcado por turbulncia polticas, revolues e a chegada de Getlio Vargas ao poder, em 1930. Em 1931 vem a primeira grande vitria da classe contbil: sancionado o decreto federal n 20.158, que organizou o ensino comercial e regulamentou a profisso. criado o curso de contabilidade, que formava dois tipos de profissionais: os guarda-livros, que cursavam dois anos e perito-contadores, que cursavam trs anos.

No ano seguinte sancionado o decreto federal n 21.033, estabelecendo novas condies para o registro de contadores e guarda-livros. Com esta lei, resolveu-se o problema dos profissionais da rea que possuam apenas o conhecimento emprico, Verso 1.0 17/07/2012 6/45

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pratico, determinando as condies e prazos para o registro desses profissionais. A partir desse momento, o exerccio da profisso contbil passou a estar ligada, indissoluvelmente, preparao escolar. Ou seja, quem desejasse abraar a carreira teria primeiro, que estudar. Dentre outras, esta vitria marcou a trajetria da profisso no Brasil, sendo bastante comemorada pelas lideranas da rea na poca. Com isso, multiplicaram-se as gestes para a criao do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a exemplo do que j acontecia na engenharia e advogacia, at ento as nicas de nvel universitrio regulamentadas no pas. Os contabilistas brasileiros no perderam tempo. A imediata criao do Conselho Federal, logo aps a edio do Decreto-Lei n 9.295 demonstra a pressa que tinham para ver logo em funcionamento seu rgo de classe. Mas, na verdade, a criao desse rgo j era tardia, quando comeou a tramitar o primeiro projeto de lei a respeito. To logo instalado, o CFC j comea a atuar para cumprir a funo para qual foi criado. Uma das primeiras providncias do Conselho Federal foi criar as condies para a instalao e funcionamento dos Conselhos Regionais. J na terceira reunio, realizada no dia 11 de outubro de 1946, ainda na sala do Ministrio do Trabalho, foi criada uma comisso para organizar os Conselhos Regionais, composta pelos Conselheiros Manoel Marques, Jos Dell Aurea e Brito Pereira. Na reunio seguinte, em 4 de novembro do mesmo ano, aprovada a Resoluo n1/46, que dispes sobre a organizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, criando as condies e estabelecendo as primeiras regras. Hoje, existe um Conselho de Contabilidade em cada unidade da Federao e no Distrito Federal. As primeiras aes dos Conselhos Regionais eram direcionadas ao registro de profissionais. Mas, pouco tempo depois, foram iniciadas as atividades de fiscalizao, em alguns Conselhos mais intensificados que em outros, de acordo com as peculiaridades de cada um. Hoje, a fiscalizao tema de discusso em todas as reunies de presidentes do Sistema CFC/CRCs . Os Conselhos Regionais de Contabilidade, atualmente, alm de registrar e fiscalizar o exerccio profissional, educao continuada, alguns em parcerias com o Conselho Federal e com Verso 1.0 17/07/2012 7/45

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universidades, oferecendo aos profissionais da Contabilidade condies de se qualificarem a e atenderem s exigncias do mercado de trabalho, alm de oferecerem sociedade um servio de qualidade.

1.3.

Luca Pacioli e as partidas dobradas

Luca Bartolomeo de Pacioli O.F.M. (Sansepolcro, 1445 Sansepolcro, 19 de junho de 1517) foi um monge franciscano e clebre matemtico italiano. considerado o pai da contabilidade moderna. Apesar da infncia pobre, foi educado pelo matemtico Dominico Bragadino e tornou-se professor de matemtica de uma escola local. Em 1470, na cidade de Veneza, como tutor dos filhos de um comerciante, escreveu a sua primeira obra de matemtica na rea de lgebra.

Em 1475, tornou-se o primeiro professor de matemtica da Universidade de Perugia. No ano de 1494 foi publicado em Veneza sua famosa obra Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornalit (coleco de conhecimentos de aritmtica, geometria, proporo e proporcionalidade). Pacioli tornou-se famoso devido a um captulo deste livro que tratava sobre contabilidade: Particulario de Verso 1.0 17/07/2012 8/45

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computies et scripturis. Nesta seco do livro, Pacioli foi o primeiro a descrever a contabilidade de dupla entrada, conhecido como mtodo veneziano ("el modo de Vinegia") ou ainda "mtodo das partidas dobradas". O livro Summa tornou Pacioli famoso, sendo convidado em 1497 para ensinar matemtica na corte de Ludovico em Milo. Um dos seus alunos e amigo foi Leonardo da Vinci. Em 1509, escreveu a sua segunda obra mais importante, De Divina Proportioni, ilustrada por da Vinci, que tratava sobre propores artsticas. Continuou a estudar, lecionar e escrever at sua morte no mosteiro de Sansepolcro, em 1517.

2. Princpios Fundamentais da Contabilidade


Os princpios da contabilidade so os pontos de partida para a compreenso da prpria cincia contbil, pois so eles que fundamentam os conceitos, a teoria e a prtica desta cincia, destacam-se os seguintes (Resoluo 750/93, CFC): Princpio da entidade Princpio da continuidade Princpio da oportunidade Princpio do custo histrico Princpio da atualizao monetria Princpio da realizao da receita em confrontao com as despesas Princpio da competncia Princpio da prudncia

2.1.

Princpio da Entidade

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O princpio da entidade trata basicamente da relao entre a empresa (ou entidade) e o seu dono, em outras palavras, da separao que a contabilidade faz entre o patrimnio da empresa e o patrimnio dos proprietrios. O patrimnio da empresa no deve ser misturado ao patrimnio dos donos, assim quando o proprietrio retira dinheiro do caixa da empresa para fazer alguma despesa pessoal, isto , que no ser para benefcio da empresa, ele retirou um bem da companhia e, portanto, a contabilidade ir abrir uma conta de dbitos do proprietrio, por exemplo, a qual ter os saldos das dvidas que este tem para com a empresa atravs de retiradas de caixa para seus interesses pessoais. Por outro lado quando o dinheiro retirado pelo dono, mas utilizado em benefcio da empresa, desde que exista um documento, como uma nota fiscal, por exemplo, provando que a despesa foi para uso da empresa, o proprietrio no precisar reembolsar a empresa desta importncia.

2.2.

Princpio da Continuidade

O princpio da continuidade parte do pressuposto que a contabilidade atende a uma empresa que est operando e assim permanecer indefinidamente, portanto, o princpio da continuidade diz respeito vida e sobrevivncia da empresa, e como a contabilidade deve tratar esses fatos. Caso a empresa venha a encerrar suas atividades, o contador deve mostrar essa possibilidade aos donos da empresa, bem como s pessoas interessadas nos seus negcios (investidores, diretores, gerentes, etc.) para que estes no sejam prejudicados. Por fim, importante salientar que, este princpio deve ser muito bem compreendido pelos contadores, j que devem aplic-lo quando situaes de descontinuidade da empresa mostrarem-se possveis.

2.3.

Princpio da Oportunidade

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Este princpio torna-se de difcil conceituao para leigos em contabilidade. O princpio da oportunidade ocupa-se com os conceitos de extenso dos registros contbeis e o momento de sua realizao. Por isso o tempo relevante dentro do princpio da oportunidade. Explicando melhor, pode-se dizer que a oportunidade obriga a contabilidade a registrar todos os fatos que afetam o patrimnio da empresa, e no exato momento em que ocorrem.

2.4.

Princpio do Custo Histrico

O patrimnio deve ser registrado pelo valor original da compra, expresso pelo valor presente na moeda corrente do Pas, e a contabilidade mostra o valor dos bens da empresa pelo valor original que foram adquiridos, assim, ao se avaliar, por exemplo, o valor de um terreno, deve-se levar em conta o valor que foi pago por ele na aquisio (custo histrico) e o valor pelo qual est sendo vendido (valor de mercado). Uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores prprios, admitindo-se apenas a sua decomposio e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais de reavaliao. O valor original ser mantido enquanto o bem permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sua sada. A Contabilidade sempre leva em considerao o valor de compra, pois na falta de um valor de mercado correto, ou na impossibilidade de se encontrar um valor para um determinado bem, o contador usa o custo histrico.

2.5.

Princpio da Atualizao Monetria

O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, pois a atualizao monetria apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada, ou de aquisio, que o valor original. Verso 1.0 17/07/2012 11/45

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Portanto, o valor de um determinado bem, indicado no balano patrimonial, o valor de compra e se o bem for vendido ter que ser avaliado pelo valor de mercado. Esta cautela necessria j que os usurios da contabilidade muitas vezes desconhecem este princpio, e acreditam que o valor no balano o valor de mercado do bem, tomando assim uma deciso errada.

2.6.

Princpio da Realizao da Receita em Confrontao com as

Despesas

Este princpio est diretamente relacionado com o princpio da competncia do exerccio, pois, quando falamos de realizao da receita, estamos tratando do momento em que a contabilidade deve reconhecer a receita. A realizao da receita freqentemente tratada isoladamente, o que tem causado muitos desentendimentos sobre o verdadeiro alcance do problema, pois o reconhecimento da receita e a apropriao de despesas esto intimamente ligados. Logicamente, para que haja uma receita reconhecida houve alguma despesa ou custo para gerar esta receita e a contabilidade deve dedicar o mximo esforo para determinar que receita foi gerada pela despesa em anlise. Geralmente nas Demonstraes de Resultado torna-se fcil para o usurio da informao associar uma determinada despesa sua correspondente receita. Porm h despesas que so extremamente difceis de identificar qual receita foi gerada por ela, so as chamadas despesas financeiras, que compem juros em geral, descontos concedidos por pagamentos antecipados, no incluindo os descontos concedidos na venda por tratarem-se estes de dedues de vendas, despesas bancrias, correo monetria pr-fixada, e tambm as chamadas despesas no operacionais, que so aquelas decorrentes de outras operaes no ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, as perdas na venda de investimentos permanentes e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente.

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Princpio da Competncia

2.7.

O princpio da competncia do exerccio relaciona-se com o reconhecimento do perodo contbil, isto , quando uma receita ou uma despesa deve ser reconhecida. Como exemplo, para ilustrar e melhor compreender, seria quando uma empresa realiza uma venda para recebimento em 60 dias, a receita reconhecida na data da venda, portanto o valor da venda estar indicado na Demonstrao do Resultado do Exerccio daquele ms, ou seja, os fatos administrativos devem constar da apurao do resultado do perodo em que ocorreram, independentemente do seu respectivo recebimento ou pagamento. Ao contrrio do regime de caixa, em que as receitas so reconhecidas somente no momento em que existe efetivamente o recebimento do cliente, e as despesas so reconhecidas no momento em que so efetivamente pagas.

2.8.

Princpio da Prudncia (ou Conservadorismo)

O Princpio da prudncia exige do contador uma atitude cautelosa frente a algumas situaes, que uma vez assumidas poderiam levar os usurios da informao contbil a decises erradas, ou que poderiam causar prejuzos a estes usurios. Deste modo, a doutrina contbil determina que os Ativos sejam registrados pelo menor valor possvel e confivel que o contador puder encontrar, e que os Passivos sejam registrados pelo maior valor possvel. Desta maneira, o Patrimnio Lquido estar sendo avaliado num nvel menor e, portanto, atitudes de extremo otimismo tomadas pelos usurios da informao contbil estaro sendo evitadas pela contabilidade. Nem sempre o valor escolhido o melhor para fins de decises empresariais, porm a forma mais fcil de proteger os usurios da contabilidade de valores exagerados e demasiadamente otimistas. Em fim, o princpio da prudncia, apesar de ser considerado pelos no contadores, extremamente conservador, e muitas vezes prejudicial para uma correta avaliao da empresa, permanece sendo uma forma da cincia contbil garantir uma segurana mnima sobre as informaes demonstradas em seus relatrios.

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3. Postulados Contbeis
Os postulados so proposies ou observaes de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. Os postulados contbeis, segundo alguns autores consultados so: a entidade e a continuidade. Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida e personalidade prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se confundir com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas. A Entidade (empresa) no se confunde com a pessoa fsica do scio, juridicamente so duas pessoas distintas: a pessoa fsica e a pessoa jurdica, com obrigaes diferentes. Exemplo: a empresa contrai uma dvida, caso no a pague ser executada (a empresa executada no o scio). A mesma coisa acontece se o scio contrair dvida, quem executado o scio e no a empresa. Outro exemplo, quando o scio tira dinheiro da empresa: a contabilidade deve registrar como retirada de pr-labore, ou retirada de lucros, ou de emprstimos, etc. Se o scio retira mais dinheiro do que relativo aos lucros, pr-labore, e por esse motivo a empresa passa por dificuldades financeiras, o scio ser condenado a devolver o dinheiro empresa ou assumir as dvidas com os fornecedores, pelo fato de ter agido de m-f, fraudando o seu credor. (art. 158 a 165 do NCC- Lei 10.406/2002) Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente a Contabilidade. Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e Verso 1.0 17/07/2012 14/45

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ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros (lucros), e no pela sua capacidade imediata de ser til somente entidade. Como o prprio nome diz a empresa deve ter continuidade, funo da contabilidade zelar pela continuidade da empresa. O Auditor Independente emite parecer sobre as condies em que a contabilidade de encontra: consistncia, observao dos regimes, obrigao do Auditor ressalvar em seu parecer se, por algum motivo, a empresa est em situao de descontinuidade. Exemplo: crise financeira, incapacidade produtiva, multas de elevado valor impagveis pela empresa, etc.

4. Capital , Patrimnio e Contabilidade


Uma das cincias mais antigas existentes, a contabilidade a cincia social fornecedora de informaes pertinentes aos acontecimentos econmico-financeiros de um patrimnio pertencente a uma organizao, atravs da aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.

4.1.

Contabilidade

A contabilidade a cincia que estuda, controla, interpreta, analisa e demonstra todos os atos e fatos administrativos que envolvam o patrimnio das empresas com a finalidade de oferecer aos seus usurios todas as informaes, claras e objetivas, sobre a situao patrimonial de uma empresa.
A contabilidade , objetivamente, um sistema de informaes e avaliaes destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. (IUDCIBUS, 1994, p. 66)

Conforme o conceito oficial formulado no I Congresso Brasileiro de Contabilidade, RJ, de 17 a 27/08/1924 Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro, relativas administrao econmica. Verso 1.0 17/07/2012 15/45

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4.2.

Usurios da Contabilidade

Considera-se usurio da Contabilidade toda pessoa fsica ou jurdica que tenha algum interesse em saber da situao patrimonial e do desenvolvimento e progresso de determinada empresa, e estes podem ser classificados como: Usurios Internos: Filiais, diretoria, proprietrios, departamentos (vendas, compras, RH, financeiro, produo, estoque, etc.), administradores e colaboradores. Usurios Externos: Clientes, fornecedores, concorrentes, sistema financeiro, comunidade, governo, sindicatos, investidores, etc. Usurios internos: -Administradores da empresa: visam tomar decises vitais para o sucesso do negcio; -Proprietrios: utilizam para saber sobre a rentabilidade do seu negcio; -Funcionrios: consultam para saber se a empresa tem condies de pagar seus salrios. Usurios externos: -Fornecedores: visam saber da situao financeira da empresa e

consequentemente do risco de vender a prazo; -Bancos: efetuam anlise econmico-financeira para aprovar emprstimos; -Governo: utiliza tanto para a arrecadao de impostos como obter dados estatsticos, no sentido de melhor redimensionar a economia. Cada usurio est interessado em algum aspecto particular da empresa, e citando os mais comuns, os fornecedores esto interessados pela capacidade de pagamento de seus clientes, ou seja, sua liquidez, por outro lado os clientes se preocupam em saber se os fornecedores tero capacidade para atend-los conforme suas exigncias, tanto no produto como nos prazos de pagamentos. Os concorrentes fornecem padres para a empresa auto avaliar-se; as Instituies financeiras analisam a rentabilidade em relao aos Verso 1.0 17/07/2012 16/45

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prazos, s condies de pagamento e liquidez da empresa; j os dirigentes interessam-se pelas anlises como ferramentas na tomada de deciso; e o governo utiliza-se da anlise de balanos para obter informaes de cunho financeiro e evolutivo das empresas.

4.3.

Objeto da Contabilidade

O patrimnio administrvel de uma empresa, que se constitui no conjunto de bens, direitos e obrigaes, e em constante alterao, o objeto da contabilidade, que coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrandoos atravs das suas atividades: a escriturao e o controle geral de fatos administrativos e documentos. Atravs de suas atividades que a contabilidade torna-se o instrumento que auxilia a administrao no planejamento, controle e na tomada de decises mais seguras, prestando informaes aos seus diversos usurios. Atualmente de fundamental importncia a funo da contabilidade de prestar informaes competentes, consistentes e de rpido acesso para a base de controle, gesto e planejamento empresarial, o que torna as informaes contbeis ferramentas de apoio poderosas para os tomadores de deciso.

4.4.

O campo de aplicao

O campo de aplicao da Contabilidade constitudo por pessoas Fsicas ou Jurdicas que exeram atividades econmicas, com finalidades lucrativas ou no, inclusive as de direito pblico como a Unio, Estados e Municpios.

4.5.

Finalidade da Contabilidade

A finalidade da Contabilidade gerar informaes e avaliaes visando satisfazer seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, que possibilitem o planejamento e o controle da empresa. Verso 1.0 17/07/2012 17/45

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Basicamente, a contabilidade tem como finalidades o planejamento e o controle do patrimnio, a apurao do resultado, como tambm prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das organizaes aos diversos usurios das informaes contbeis, pois estas informaes podem ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, tornam claras situaes futuras, e como controle tais informaes esto ligadas anlise das definies adotadas pela organizao. Planejamento: o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro, pela organizao. Controle: o processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com os planos e polticas traados pela administrao. Apurao do resultado: apresentao de demonstrativos e relatrios condizentes com a necessidade do usurio, contendo os elementos informativos considerados importantes para as tomadas de deciso. Prestar informaes: sobre o patrimnio e sobre o resultado das empresas que permitam aos diversos usurios ntida avaliao da situao patrimonial (econmica e financeira).

4.6.

Bens

Do ponto de vista contbil, pode-se entender como Bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Exemplo: Bens de uma empresa Uma empresa possui os seguintes Bens: prateleira, balco, espelho, Mercadorias para revenda, material para embalagem, material de escritrio e uma pequena quantidade em dinheiro (Caixa). Podemos classificar os bens de uma empresa das mais diferentes formas, mas vamos utilizar a classificao que mais nos interessa nesse momento, que divide os Bens em: Bens Materiais (Tangveis) so aqueles que possuem corpo, matria; podem ser divididos em: Verso 1.0 17/07/2012 18/45

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Bens Mveis podem ser removidos de um lugar (veculos, mquinas, dinheiro, etc.); Bens Imveis no podem ser deslocados de seu lugar (imveis, terrenos, etc). Bens Imateriais (Intangveis) so aqueles que no possuem corpo, mesmo sendo considerados Bens. Os mais comuns so Marcas e Patentes, quando uma empresa compra ou registra uma marca (nome comercial ou industrial) ou de uma patente de inveno.

4.7.

Direitos

comum as empresas efetuarem vendas de mercadorias a prazo. Apesar de no receber nenhum valor no momento da venda, a entidade adquire o Direito de receber do cliente o valor da respectiva venda em um prazo determinado. Vale ressaltar que as vendas no so as nicas operaes que geram Direitos. Emprstimos a terceiros, alugueis de bens mveis ou imveis e vendas a prazo de outros Bens ou servios so alguns casos em que tambm so gerados Direitos para a empresa. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.). Esses Direitos geralmente so registrados na Contabilidade com o nome do elemento representativo do respectivo Direito, seguido da expresso a Receber. Exemplo: Duplicatas a Receber, Alugueis a Receber.

4.8.

Obrigaes

comum as empresas efetuarem compras de mercadorias a prazo. Apesar de no pagar nenhum valor no momento da compra, a entidade adquire a Obrigao de pagar ao fornecedor o valor da respectiva compra em um prazo determinado. Vale ressaltar que as compras no so as nicas operaes que geram Obrigaes. Emprstimos de terceiros, alugueis de bens mveis ou imveis e compras a prazo de outros Bens ou servios so alguns casos em que tambm so geradas Obrigaes para

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a empresa. Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros (fornecedores, empregados, Governo, etc.)

4.9.

Patrimnio

Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica, sempre representada por um valor, utilizando a moeda corrente nacional como padro de mensurao monetria, e a situao patrimonial e financeira das empresas, em um determinado momento, demonstrada pelo BALANO PATRIMONIAL (BP). O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma pessoa fsica ou jurdica. Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta, televiso, relgio, etc..) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou de fins ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas, instalaes, etc..). Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas diferentes: -Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro, dinheiro em sua mo, maquinas e etc..). -Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja, os seus DIREITOS (uma venda feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no banco (ele no esta com voc) entre outros). Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na verdade tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que diferencia se esta ou no com voc. - Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais est contigo). Exemplo: COMPRA PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um

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direito dele receber e uma OBRIGAO sua de pagar; pagar. Assim, definimos o Patrimnio como o conjunto de bens, direitos e obrigaes, avalivel em moeda e pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica. UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira, e uma OBRIGAO a

5. Atos e Fatos Administrativos

Atos: os atos administrativos no afetam ou modificam o patrimnio da empresa. Fatos: os fatos administrativos so eventos que provocam alteraes no patrimnio da empresa e devem ser registrados pela Contabilidade, classificados em: Fatos Permutativos: apenas trocam de contas patrimoniais sem que ocorra aumento ou diminuio do Patrimnio Lquido. Ex.: aquisio vista de terreno. Fatos Modificativos: alteram o PL em importncia igual que alterou o Ativo ou Passivo, e so classificados como: Aumentativos ou Positivos: quando provocam o aumento do PL. EX.: recebimento de bonificao de fundo de investimento.

Diminutivos ou Negativos: quando provocam a diminuio do PL. Ex.: Pagamento de salrios

Fatos Mistos: Trocam de contas patrimoniais e ao mesmo tempo provocam alterao no PL para mais ou para menos. Aumentativos ou Positivos: quando provocam o aumento do PL. Verso 1.0 17/07/2012 21/45

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EX.: venda de mercadoria com lucro. Diminutivos ou Negativos: quando provocam a diminuio do PL. Ex.: venda de mercadoria com prejuzo Ex.: pagamento a fornecedor com acrscimos legais

6. Contas
As contas compem os registros de dbitos e crditos da mesma natureza, identificadas por um ttulo que as qualifica, ou como um componente do patrimnio (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido), ou como uma variao patrimonial (receitas e despesas). Cada tipo de conta recebe uma denominao permanente, identificando claramente a natureza dos fatos que ela representa.

6.1.

Contas Patrimoniais

Registram os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) que compem o complexo patrimonial.

ATIVO natureza devedora.

PASSIVO natureza credora.

Contas do Ativo apresentam os bens e os direitos e so de natureza devedora. Exemplos de contas mais comuns: Caixa: registra toda a entrada e sada de dinheiro, que esto fisicamente na empresa. Bancos - Conta Movimento: neste grupo de contas esto representas todas as Verso 1.0 17/07/2012 22/45

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movimentaes do dinheiro da empresa que se encontra depositado em estabelecimentos bancrios, e que poder ser retirado mediante cheque, carto magntico ou recibo. Duplicatas a receber: representa um direito e apresenta as duplicatas emitidas pela venda de produtos a prazo.

Contas do Passivo - apresentam as obrigaes e o patrimnio lquido e so de natureza credora. Exemplos de contas mais comuns: Salrios a Pagar: representa uma obrigao e apresenta o valor lquido da folha de pagamento que se encontra pendente de pagamento. Duplicatas a pagar: representa uma obrigao e apresenta as duplicatas emitidas pela compra de produtos a prazo.

6.2.

Contas de Resultado

Registram as variaes patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o resultado do exerccio, que iro compor a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Despesas e Custos

natureza devedora.

Receitas

natureza credora.

Para a apurao dos resultados existem dois sistemas: REGIME DE CAIXA: considera como receitas e despesas do exerccio aquelas efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo, independente de seu perodo de referncia. Ex.: salrio de Janeiro, pago em Fevereiro ser considerado despesa de Fevereiro. REGIME DE COMPETNCIA: as receitas e as despesas so apropriadas no Verso 1.0 17/07/2012 23/45

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perodo em que incorreram, independente de seus reflexos no caixa (recebidas ou pagas).

6.2.1.

Receitas

Consideram-se como receita de uma empresa os valores recebidos, em dinheiro ou com direito a receber, proveniente de suas atividades. As receitas refletem positivamente no PL.

Receitas: provenientes das atividades principais ou acessrias da empresa, que constituam o objeto social da pessoa jurdica, ou provenientes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, que constituam o objeto do negcio. Ex.: Receita de Vendas: apresenta as operaes de sada de mercadorias com vencimentos vista ou a prazo. O que determinar se vista ou a prazo ser a contrapartida do lanamento. Outro exemplo o ganho com uma venda do ativo permanente.

6.2.2.

Despesas

Considera-se despesa os gastos da empresa, desembolsados ou devidos, necessrios ao desenvolvimento de suas atividades. As despesas refletem negativamente no PL. Despesas: no enquadrada nos custos, mas necessrias s atividades e manuteno da respectiva fonte produtora da empresa, ou provenientes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, tal como o custo de bem do ativo permanente que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado. Ex.: Salrios: representa uma despesa com funcionrios, e apresenta o valor bruto da folha. Outro exemplo a perda com uma venda do ativo Verso 1.0 17/07/2012 24/45

Curso permanente.

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6.2.3.

Custos

Considera-se custo toda e qualquer aplicao de recursos para a produo e distribuio de mercadorias, ou prestao de servios, at o ponto em que possa receber o preo convencionado. O custo final a soma dos custos realizados no processo de produo e distribuio, compreendendo todos os valores que devem ser cobertos pelo preo de venda, inclusive as despesas de cobrana das vendas, os tributos e as despesas de administrao, transporte, etc. EX.: matria-prima, mo-de-obra, materiais, embalagens, energia, aluguel, seguro, etc.

7. Dbito, Crdito e Saldo


Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (P), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor. Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldos podem ser: devedor, credor ou nulo. a) Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); b) Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); c) Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

7.1.

Lanamento Contbil Mecanismo do Dbito e do Crdito

Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na Verso 1.0 17/07/2012 25/45

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composio do patrimnio da empresa), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica. O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas e DESPESAS. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por CRDITO. As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO. As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL). pelas RECEITAS,

Natureza Das Contas Ativo = Bens e Direitos Passivo = Obrigaes Patrimnio Lquido Receitas Despesas e Custos Contas Retificadoras do Ativo Contas Retificadoras do Passivo Do Saldo D C C C D C D

Para o Saldo Aumentar D C C C D C D Diminuir C D D D C D C

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Passos para efetuar um Lanamento.

7.2.

Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento. Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00. 1 passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem)

2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (P); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A)

3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso: Caixa (A) o saldo diminuir (-); Veculos (A) o saldo aumentar (+);

4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:

DBITO = APLICAO DE RECURSO CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

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8. Representao Grfica do Patrimnio

8.1.

Demonstraes Contbeis

As principais Demonstraes Contbeis so: Dirio Geral, Razo Analtico, Balancete de Verificao, Balano Patrimonial, DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio), DLPA (Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados), DFC (Demonstrao de fluxo de caixa), DVA (Demonstrao de Valor Adicionado) para companhia aberta e Livro Caixa. A seguir demonstraremos o Balano Patrimonial (demonstra o patrimnio atual da empresa) e a DRE (demonstra todas as receitas, custos e despesas da empresa em um determinado perodo, apurando seu resultado Lucro ou Prejuzo).

8.2.

Balano Patrimonial

Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica, e a sua situao patrimonial e financeira, em um determinado momento, sempre utilizando a moeda nacional como padro de mensurao, demonstrada pelo BALANO PATRIMONIAL (BP), composto por trs elementos bsicos:

ATIVO = Bens + Direitos

PASSIVO = Obrigaes

PATRIMNIO LQUIDO = Bens + Direitos Verso 1.0 17/07/2012 28/45

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Obrigaes

EMPRESA DEMONSTRAO LTDA BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 - (Em Milhares de Reais) ATIVO 1. Ativo Circulante (1.1 + ...1.5) 1.1 Disponibilidades 1.2 - Clientes 1.3 Outros Crditos 1.4 - Estoque 1.5 Outros 2. Ativo No Circulante 2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 2.2 Investimentos 2.3 - Imobilizado 2.4 - Intangvel 6.394.600,00 1.375.501,00 4.221.020,00 34.980,00 459.898,00 303.201,00 4.902.838,00 11.911.278,00 998.875,00 10.829.657,00 82.746,00 PASSIVO 4. Passivo Circulante (4.1 + 4.2 + 4.3) 4.1 Emprstimos e Financiamentos 4.2 - Debntures 4.3 - Fornecedores 5. Passivo No Circulante 5.1 Emprstimos e Financiamentos 6. Patrimnio Lquido (6.1 + ...6.5) 6.1 - Capital Social 6.2 - Reservas de Capital 6.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 6.4 Reservas de Lucros 6.5 - Prejuzos Acumulados Total do Ativo (1 + 2) 23.208.716,00 Total do Passivo e do PL (4 + 5 + 6) 23.208.716,00 5.748.730,00 913.773,00 994.577,00 3.840.380,00 9.749.835,00 15.498.565,00 7.522.453,00 1.621.538,00 4.032.222,00 1.841.570,00 1.841.570,00 27.123,00

8.2.1.

Ativo (A) - (Lei 11.638/07, art. 178 e 179 e Lei 11.941/09,

art.37)
O Ativo compreende as aplicaes de recursos, que a empresa possui, representadas por valores, bens e direitos (resultantes de quantias que terceiros devem), expressos em moeda. Os componentes do Ativo so classificados de acordo com a destinao especfica, que varia de acordo com os fins da empresa, e esto dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez, e os principais elementos que compem o Ativo so: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante (1.1.1 + 1.1.2 + 1.1.3 + 1.1.4 + 1.1.5) 1.1.1 - Disponibilidades Verso 1.0 17/07/2012 29/45

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1.1.2 - Clientes 1.1.3 Outros crditos 1.1.4 - Estoques 1.1.5 Outros 1.2 Ativo No Circulante (1.2.1 + 1.2.2 + 1.2.3 + 1.2.4) 1.2.1 - Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 - Investimentos 1.2.3 - Imobilizado 1.2.4 - Intangvel Total do Ativo (1.1 + 1.2)

Ativo Circulante: direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos e, despesas do exerccio seguinte. Disponibilidades: recursos financeiros que esto disposio imediata da empresa. Clientes: valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a clientes, ou provenientes de transaes inerentes atividade da empresa. Outros crditos: ttulos, valores e outras contas a receber normalmente no originadas do objeto principal da empresa. Estoques: bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades.

Outros: qualquer outro bem ou direito que no se enquadre em nenhum dos subgrupos anteriores. Ativo No Circulante: Composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Ativo Realizvel a Longo Prazo: direitos de mesma natureza que os classificados no Ativo Circulante, porm que tenham sua realizao, certa ou provvel, aps o trmino do exerccio social seguinte. Investimentos: participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de Verso 1.0 17/07/2012 30/45

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qualquer natureza (no classificveis no Ativo Circulante), e que no se destinem manuteno da atividade da empresa. Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados a manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados a manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

8.2.2.

Passivo (P) - (Lei 11.638/07, art. 180 e Lei 11941/09,

art.37)
O Passivo compreende as obrigaes assumidas pela empresa, origens de recursos, expressos em moeda, resultante de quantias que a empresa deve a terceiros, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente. Os elementos do Passivo esto dispostos em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, e os principais elementos que compem o Passivo so: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante (2.1.1 + 2.1.2 + 2.1.3 + 2.1.4 + 2.1.5) 2.1.1 - Emprstimos e Financiamentos 2.1.2 - Debntures 2.1.3 Fornecedores 2.1.4 Obrigaes Fiscais 2.1.5 Outros 2.2 Passivo No Circulante (2.2.1 + 2.2.2) 2.2.1 Emprstimos e Financiamentos 2.2.2 Obrigaes fiscais federais diferidas Total do Passivo (2.1 + 2.2) Verso 1.0 17/07/2012 31/45

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Passivo Circulante: as obrigaes da companhia e os encargos estimados, cujos prazos de vencimento situem-se at o curso do exerccio subsequente data do Balano Patrimonial. Emprstimos e Financiamentos: registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para pagamento em curto prazo. Debntures: um ttulo de crdito representativo de emprstimo que uma companhia faz junto a terceiros e que assegura a seus detentores direito contra a emissora, nas condies constantes da escritura de emisso. Fornecedores: representa uma obrigao e apresenta as duplicatas emitidas pela compra de produtos a prazo. Obrigaes Fiscais: Impostos a recolher. Outros: qualquer outra obrigao que no se enquadre em nenhum dos subgrupos anteriores.

Passivo No Circulante: obrigaes conhecidas e encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio social seguinte. Emprstimos e Financiamentos: registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para pagamento em longo prazo. Obrigaes fiscais federais diferidas: so os valores do imposto de renda e da contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias tributveis. Verso 1.0 17/07/2012 32/45

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8.2.3.

Patrimnio Lquido (PL) - (Lei 11.638/07, art. 182 e Lei

11.941/09, art. 37)


O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da empresa, que compe o capital social, as reservas, os prejuzos acumulados, e o seu valor total equivalem diferena entre o Ativo (A) e o Passivo (P). A origem do Patrimnio Lquido pode ser proveniente de fontes de investimento e de lucros, sendo que os investimentos so efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes, e os lucros so os resultados positivos de suas operaes acumulados na empresa como fonte (adicional) de financiamento, e est dividido: 2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reserva de Capital 2.3.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial 2.3.4 Reserva de Lucro 2.3.5 Prejuzos Acumulados Total do Passivo (2.3.1 + 2.3.2 + 2.3.3 + 2.3.4 + 2.3.5)

Patrimnio Lquido: compreende os recursos prprios da empresa. Diferena entre o total do Ativo e o total do Passivo = recursos prprios. Capital social: valores recebidos ou gerados pela empresa, formalmente incorporados ao capital, cujos valores foram investidos pelos proprietrios e/ou os incorporados das reservas e dos lucros. A conta do Capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Reserva de Capital: as contribuies do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada a formao do capital social, inclusive nos casos de converso Verso 1.0 17/07/2012 33/45

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em aes de debntures ou partes beneficiarias; o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; e tambm o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. Ajuste de avaliao Patrimonial: as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos pela lei 11.638/07, art.177. Reservas de Lucros: compe os valores que transitaram pelo resultado como receitas e que, portanto, representam lucros obtidos pela empresa e retidos (reservados) com finalidade especfica, que podem ser: Reserva Legal: de constituio obrigatria 5% do lucro lquido do exerccio, at atingir 20% do capital social realizado, e instituda para dar proteo ao credor. (Lei 11.638/07, art. 193) Reserva Estatutria: constituda por determinao do estatuto da empresa, e dever ter finalidade definida, parcela do lucro lquido anual fixada e limite mximo estabelecido. Reserva para Contingncias: tem a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.

Prejuzos Acumulados: saldo, na data do Balano, remanescente dos prejuzos lquidos das apropriaes. Esta conta representa a interligao entre o Balano e a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

8.3.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado (lucro ou prejuzo) formado em um determinado perodo da existncia da empresa. A determinao do resultado, observado o princpio da competncia, evidenciar Verso 1.0 17/07/2012 34/45

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a formao dos vrios nveis de resultados atravs do confronto entre as receitas e os respectivos custos e despesas. Conforme determina a legislao tributria, a Demonstrao do Resultado do Exerccio deve ser apresentada ao final do exerccio social (01 janeiro a 31 de dezembro), e apresentar as receitas e os ganhos do perodo, independentemente do seu recebimento, e os correspondentes custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos.

EMPRESA DEMONSTRAO LTDA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS PARA O EXERCCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 (Em Milhares de Reais, exceto dividendos por lote de mil aes)
1. Receita Bruta de Vendas 2. (-) Dedues de Vendas (2.1 + 2.2 + 2.3) 2.1 Impostos 2.2 Devolues 2.3 Abatimentos 3. (=) Receita Lquida (1 - 2) 4. (-) Custo das Vendas 5. (=) Lucro Bruto Operacional (3 - 4) 6. (-) Outras Despesas (6.1 + 6.2 + 6.3 + 6.4) 6.1 - Despesas com vendas 6.2 Despesas Gerais e Administrativas 6.3 - Despesas Financeiras Liquidas 6.4 - Outras despesas operacionais 7. (=) Lucro Lquido Operacional (5 - 6) 8. (+ ou -) Variaes monetrias 9. (+ ou -) Outras Receitas ou Despesas 10. (=) Resultado antes IRPJ e CSLL (7 - 8 - 9) 11. (-) IRPJ e CSLL 12. (-) Participaes nos lucros 13. (+) Juros sobre Capital Prprio 14. (=) Lucro Lquido Exerccio (10 11 - 12 + 13) 9.681.271,00 6.961.216,00 2.720.055,00 430.033,00 152.719,00 49.674,00 72.246,00 155.394,00 2.290.022,00 169.067,00 36.795,00 2.084.160,00 527.596,00 6.790,00 169.067,00 1.718.841,00 13.569.872,00 3.888.601,00 3.888.601,00

9. Exemplos de Lanamentos Contbeis


1) Em 02/01/09, foi integralizado capital em dinheiro, pelos scios, valor $50.000,00. D Caixa 50.000,00 Verso 1.0 17/07/2012 35/45

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C Capital Social 50.000,00

2) Em 03/01/09, aberto conta corrente no Banco do Brasil, realizando um depsito de $35.000,00. D Banco do Brasil 35.000,00 C Caixa 35.000,00 3) Em 05/01/09, compra de mveis vista no valor total de $3.000,00, pagos em cheque. D Mveis e Utenslios 3.000,00 C Banco do Brasil 3.000,00 4) Em 10/01/09, compra a prazo de Mercadorias para revenda no valor de $4.000,00. O ICMS sobre a compra foi de 18%. D Estoque 4.920,00 D ICMS a Recuperar 1.080,00 C Fornecedores 4.000,00 5) Em 20/01/09, venda de Mercadorias a prazo, no valor de $7.100,00. O ICMS sobre a venda foi de 12%. As mercadorias vendidas tiveram um custo de $4.000,00. D Clientes 7.100,00 C Receita sobre vendas 7.100,00 D Custo Mercadoria Vendida 4.000,00 C Estoque 4.000,00 D ICMS 852,00 C ICMS a Recolher 852,00 D PIS 117,15 C PIS a Recolher 117,15 D COFINS 213,00 C COFINS a Recolher 213,00 6) Em 23/01/09, realizado pagamento de gua e luz, no total de $300,00. D Despesas Administrativas 300,00 Verso 1.0 17/07/2012 36/45

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C Caixa 300,00

7) Em 31/01/09, recebido $800,00 do aluguel de um terreno da empresa. D Banco do Brasil 800,00 C Receita com Aluguel 800,00 8) Em 31/01/09, contabilizado depreciao sobre Mveis e utenslios. D Depreciao 25,00 C Depreciao Acumulada Mov. Utens. 25,00

10.

Plano de Contas
Ao iniciar suas atividades, toda empresa deve elaborar um plano de contas, ou

seja, uma relao das contas que ir utilizar. O plano de contas destina-se a orientar o registro das operaes da empresa e o principal instrumento de consulta dos profissionais de Contabilidade. A classificao dos planos de contas varia segundo as necessidades das empresas. H, entretanto certos princpios comuns a todas as classificaes: 1. O plano deve ser completo e atender s necessidades especficas da empresa. 2. Os ttulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo representar. 3. A classificao deve sempre partir dos grupos gerais para os grupos especficos. 4. O plano deve ser flexvel e permitir todas as alteraes que porventura se fizerem necessrias, como a criao de novas contas e o cancelamento ou desdobramento de outras, de forma que os registros contbeis acompanhem a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos dados.

10.1. Modelo de Plano de Contas

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ATIVO

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Curso 1.1 1.1.01 1.1.01.01 1.1.01.01.0001 1.1.01.02 1.1.01.02.0001 1.1.01.03 1.1.01.03.0001 1.1.01.03.0002 1.1.01.03.0003 1.1.02 1.1.02.01 1.1.02.01.0001 1.1.02.01.0002 1.1.02.02 1.1.02.02.0001 1.1.02.02.0002 1.1.02.02.0005 1.1.03 1.1.03.01 1.1.03.01.0001 1.1.03.02 1.1.03.02.0001 1.1.03.02.0002 1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.01.01.0001 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.01.0001 1.2.02.02 1.2.02.02.0001 Verso 1.0 17/07/2012

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ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES CAIXA GERAL CAIXA APLICAO EM MERC. ABERTO BANCO BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO DO BRASIL S BRADESCO S/A. BANCO ITA REALIZVEL A CURTO PRAZO CLIENTES CLIENTES NACIONAIS CLIENTES ESTRANGEIROS ADIANTAMENTOS ADIANTAMENTOS DE FRIAS ADIANTAMENTOS FUNCIONRIOS RESC. CONTRATO DE TRABALHO ESTOQUES ALMOXARIFADO MATERIAIS DE CONSUMO PRODUTOS ACABADOS MESAS CADEIRAS ATIVO NO CIRCULANTE INVESTIMENTOS COLIGADAS E CONTROLADAS BETA S.A. IMOBILIZADO IMVEIS OPERACIONAIS TERRENOS VECULOS VECULO GOL 1.0

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Curso 1.2.02.02.0002 1.2.02.02.0003 1.2.02.03 1.2.02.03.0001 1.2.02.03.0002 1.2.02.03.0003 1.2.02.04 1.2.02.04.0001 1.2.02.04.0002 1.2.02.04.0003 2 2.1 2.1.01 2.1.01.01 2.1.01.01.0001 2.1.01.01.0002 2.1.01.01.0003 2.1.01.01.0004 2.1.01.02 2.1.01.02.0001 2.1.01.02.0002 2.1.01.03 2.1.01.03.0001 2.1.01.03.0002 2.1.01.03.0003 2.1.01.03.0004 2.1.01.03.0005 2.1.01.03.0006 2.1.01.04 2.1.01.04.0001 2.1.01.04.0002 2.1.01.04.0003 2.1.01.04.0004 Verso 1.0 17/07/2012

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NIBUS E PERTENCES (VH) (-) DEPREC. ACUMULADA VECULOS EQUIPAMENTOS DE INFORMTICA COMPUTADOR PENTIUM III IMPRESSORA HP LASER (-)DEPREC. ACUM. EQPTO. INFORMTICA MVEIS E UTENSLIOS MESAS CADEIRAS (-)DEPREC. ACUM. MV. UTENS. PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE VALORES A PAGAR A C/PRAZO FORNECEDORES DISTRIBUIDORA SANTA CRUZ BORGES PASSONI E MAIA LTD CASCAVEL COM. NIBUS PCAS CIA ATLANTIC DE PETROLEO FINANC. DE CAPITAL DE GIRO BAMERINDUS DO BRASIL-CVEL BCO. AMERICA DO SUL S/A OBRIGAES TRIBUTRIAS ICMS A RECOLHER IRRF S/FOLHA DE PAGAMENTO IRRF S/SERV.TERCEIROS COFINS A PAGAR PROVISO IRPJ PROVISO CSLL OBRIGAES SOC.E LEGAIS FGTS A RECOLHER INSS A RECOLHER SEGUROS DVS.A PAGAR CONTRIBUIO SINDICAL

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Curso 2.1.01.04.0005 2.1.01.04.0006 2.1.01.04.0007 2.1.01.05 2.1.01.05.0001 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.2.01.01.0001 2.2.01.01.0002 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.01.0001 2.3.02 2.3.02.01 2.3.02.02 2.3.02.02.0001 2.3.02.02.0002 2.3.02.02.0003 2.3.03 2.3.03.01 2.3.03.01.0001 2.3.03.01.0002 3 3.1 3.1.01 3.1.01.02 3.1.01.02.0001 3.1.02 3.1.02.01 3.1.02.01.0001 3.1.02.02 Verso 1.0 17/07/2012

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UNIMED CONTRIB.CONFEDERATIVA PENSAO ALIMENTICIA PROVISOES PROVISO DE FRIAS E 13 SALRIO PASSIVO NO CIRCULANTE VLRS.PAGAR A LONGO PRAZO VLRS.A PAGAR LONGO PRAZO PARCELAMENTO INSS. BCO. BAMERINDUS / FINAME. PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL CAPITAL SOCIAL CAPITAL INTEGRALIZADO RESERVAS RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS RESERVAS LEGAIS RESERVAS ESTATUTRIAS RESERVAS PARA CONTIGNCIAS RESULTADO ACUMULADO RESULTADO ACUMULADO PREJUZOS ACUMULADOS LUCROS ACUMULADOS CONTAS DE RESULTADO RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA COM MERCADORIAS RECEITA SOBRE VENDAS RESULTADO FINANCEIRO RECEITAS FINANCEIRAS JUROS OBTIDOS DESPESAS FINANCEIRAS

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Curso 3.1.02.02.0005 3.1.03 3.1.03.01 3.1.03.01.0001 3.1.03.01.0002 3.2 3.2.01 3.2.01.01 3.2.01.01.0001 3.2.01.01.0002 3.2.01.01.0003 3.2.01.01.0004 3.2.01.01.0005 3.2.01.02 3.2.01.02.0001 3.2.01.02.0002 3.2.01.03 3.2.01.03.0001 3.2.01.04 3.2.01.04.0001 3.2.01.04.0002 3.2.01.04.0003 3.2.01.04.0004 3.2.01.05 3.2.01.05.0001 3.2.01.05.0002 3.2.02 3.2.02.01 3.2.02.01.0001 3.2.02.02 3.2.02.02.0004 3.2.04 3.2.04.01 Verso 1.0 17/07/2012

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DESP. COM JUROS RECEITAS NO-OPERACIONAIS RECEITAS DIVERSAS RECEITA COM ALUGUEL DESCONTOS OBTIDOS DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COMERCIALIZAO DESPESAS ADMINISTRATIVAS GUA ALUGUIS CONSUMO DE ENERGIA MATERIAL DE EXPEDIENTE DESP. C/TELECOMUNICACOES DESPESAS COM VENDAS COMISSES PROPAGANDAS E PUBLICIDADE ORDENADOS E SALARIOS SALRIO ENCARGOS SALARIAIS ABONO DE FRIAS INDENIZ. ADICIONAL NOTURNO DCIMO TERCEIRO SALRIO HORAS EXTRAS ENCARGOS SOCIAIS ENCARGOS DO EMPREGADOR FGTS DESPESAS COM TRANSPORTE COMBUSTVEIS LEO DIESEL LUBRIFICANTES LEO DE MOTOR DEPRECIAO E AMORTIZAO DEPRECIAO

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Curso 3.2.04.01.0001 3.2.05.10 3.2.05.10.0001 3.3 3.3.01 3.3.01.01 3.3.01.01.0001 3.3.01.02 3.3.01.02.0001 3.4 3.4.01 3.4.01.01 3.4.01.01.0001

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DEPRECIAO ACUMULADA DESPESAS INDEDUTVEIS MULTAS DIVERSAS PROVISES PROVISO P/IMPOSTO RENDA E CSLL PROVISO P/IMPOSTO RENDA PROVISO P/IMPOSTO RENDA PROVISO P/ CSLL PROVISO P/ CSLL RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO DO EXERCCIO APURAO RESULTADO DO EXERCCIO

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Curso

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Exerccios

11.

1-) Classifique as contas em: A-)Patrimonial ou Resultado B-)Ativo, Passivo, Despesa ou Receita C-)Devedora ou Credora D-)Por seus respectivos grupos conforme Plano de Contas.

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

CONTAS Caixa Fornecedores Clientes gua e Esgoto Aluguis Ativos Bancos conta Movimento Participaes em outras empresas Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Capital Reserva Legal Aluguis Passivos Caf e Lanches Descontos Obtidos Juros Ativos Combustveis Contribuies de Previdncia Descontos Concedidos Lucros ou Prejuzos Acumulados Contribuies de Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Despesas de Organizao Veculos Estoque de Mercadorias Receitas de Servios Aes de outras Empresas Despesas Bancrias Impostos e Taxas a Recolher Movis e Utenslios

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Curso

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2-)Dados os fatos ocorridos em uma empresa durante o exerccio de 2011: A-Investimento inicial em dinheiro no valor de R$ 15.000,00 B-Compra de mveis, para uso, a prazo, de Comrcio de Mveis Ltda, conforme NF n 230, no valor de R$ 3.000,00. Houve aceite, no ato, de 3 duplicatas no valor de R$ 1.000,00 cada uma, para vencimento de 30 em 30 dias. C-Pagamento efetuado ao escritrio Escrita Fiscal LTDA, em dinheiro, referente a despesas com legalizao da empresa, no valor de R$ 800,00. D-Pagamento efetuado ao Sr. Jaime, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 1.100,00. E-Recebimento vista, por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais, 01 a 20, no valor de R$ 6.300,00. F-Recebimento a prazo, por servios prestados ao Sr. Adilson, conforme nossa Nota Fiscal n 34, no valor de R$ 1.200,00. Houve aceite, no ato, de 3 duplicatas no valor de R$ 400,00 cada uma, para vencimentos de 30 em 30 dias. G-Pagamento efetuado a Comrcio de Mveis Ltda, referente a duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000,00, com 10% de desconto. H-Recebida, do Sr. Adilson, a duplicata de nossa emisso, no valor de R$ 400,00, com 10% de juros. Pede-se que: -Escriture os fatos no livro Dirio. -Transcreva os valores do dirio para os razonetes. -Levante o balancete de verificao. 3-) Relao das contas extradas do livro Razo da empresa Tabajara Ltda: A partir dos dados abaixo, responda quais so os valores do Resultado do Exerccio e do Ativo Permanente:

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Curso

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