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CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES MODULO II : COSTOS PARA DECISIONES

CARTILLA DE FORMULAS Y GUIA DE TEMAS

UNIDADES

IV y V

PERIODO LECTIVO: 2011 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, JURIDICAS Y SOCIALES UNIVERSIDAD NACIONAL DE SALTA

AUTOR: Profesor ANTONIO FERNANDEZ FERNANDEZ

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES SIMBOLOGIA UTILIZADA EN LAS FORMULAS DEL RESUMEN
SIMBOLO CONCEPTO

CT CF o CE CPE CPNE J Q N cv pv cm m mv V B MS MP R oB b a d e Qe KB Kb Ic IR o IB Ir o Ib ca cp Qp CTX CEX cpX QX BX RX VX Vp MSX MPX CPEX CPNEX rX

Costo Total; CT = CE + c . Q Costos Estructurales o Fijos o Peridicos; CE = CPE + CPNE Costos Peridicos o Fijos Evitables; CPE = CE - CPNE Costos Peridicos o Fijos No Evitables; CPNE = CE - CPE Variacin de los Costos Fijos o Estructurales Cantidad - Nivel de Actividad Nivel de la capacidad expresado en unidades Costo Unitario Variable o Proporcional Precio Unitario Contribucin Marginal Unitaria; cm = pv - c Margen Unitario sobre Costo Variable m = cm/cv Margen Unitario sobre Ventas mv = cm/v Ventas Totales; V = Q . pv Beneficio: B = V - CT = (pv . Q) - (CE + c . Q) = (pv - c).Q - CE = mc . Q - CE Margen de Seguridad; MS = (Qp - Qe) / Qp Margen de Preferencia; MP = (Qp - Ic) / Qp Resultado Absoluto del Perodo; R = cm . Q - CE Resultado Relativo s/ Costos Totales; b = (Q.cm - CE)/(CE + Q.cv) = R/(CE+Q.cv) Resultado Relativo s/Ventas; a = (Q.cm - CE) / (Q.pv) = R / (CE+Q.pv) Resultado Relativo s/Costos Variables; d = (Q.cm - CE) / (Q.cv) = R / (Q.cv) Resultado Relativo s/ Costos Fijos; e = (Q.cm - CE) / CE = R / CE Cantidad - Nivel de Actividad de Equilibrio Cantidad adicional que permite mantener "B" ante un cambio en alguna variable. Cantidad adicional que permite mantener "b" ante un cambio en alguna variable. Igualacin de Costos Igualacin de Resultados Absolutos Igualacin de Resultados Relativos Costo de Adquisicin unitario Costo de Produccin variable unitario Cantidad Prevista Costo Total de la alternativa "X" Costo de Estructura de la alternativa "X" Costo de Produccin Unitario Variable o Proporcional de la alternativa "X" Cantidad de Equilibrio de la alternativa "X" Beneficio Absoluto de la alternativa "X" Resultado Absoluto de la alternativa "X" Ventas Totales de la alternativa "X" Ventas Totales Previstas o Proyectadas Margen de Seguridad de la alternativa "X" Margen de Preferencia de la alternativa "X" Costos Peridicos o Fijos Evitables de la alternativa "X" Costos Peridicos o Fijos No Evitables de la alternativa "X" Resultado Relativo de la alternativa "X"

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CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES ANALISIS EN TERMINOS FISICOS PUNTO DE EQUILIBRIO Qe = CF pv - cv FORMULAS BASICAS COSTO VARIABLE UNITARIO PRECIO DE VENTA UNITARIO COSTOS FIJOS CFe = Qe (pv - cv) cv

= pv -

CF Qe

pv

= cv +

CF Qe

PROGRAMACION DE RESULTADOS - RESULTADO ABSOLUTO "R" RESULTADO PREVISTO COSTO VARIABLE NECESARIO PRECIO DE VENTA NECESARIO CANTIDAD NECESARIA R = Q (pv - cv) - CF COSTOS FIJOS CF + R CF + R CF + R QR = pv = cv + cv = pv CF = Q (pv - cv) - R pv - cv Qe Qe PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "a" a : Resultado esperado en % s/Vtas. CF Qp = pv(1-a) - cv PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "b" b : Resultado esperado en % s/CT. CF (1+b) Qp = pv - cv (1+b) PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "d" d : Resultado esperado en % s/CV CF Qp = pv - cv (1+d) PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "e" e : Resultado esperado en % s/CF. CF (1+e) Qp = pv - cv
EJEMPLO COMPROBACION PLANEAMIENTO RESULTADOS EN % Concepto Equilibrio a (Vts.) 10% b (Cto.Total) 10% d (Cto.Var.) 10% e (Cto.Fijo) 10%

CF pv cv pv - cv PE Q pv(1-a) - cv CF(1+b) pv - cv(1+b) CF(1+e) ventas costo variable CM Costos Fijos Resultado % S/Factor

15.000 18 14 4 3.750,00

15.000 18 14 4 6.818,18 2,20

15.000 18 14 4 6.346,15

15.000 18 14 4 5.769,23

15.000 18 14 4 4.125,00

16.500,00 2,60 67.500,00 52.500,00 15.000,00 15.000,00 0,00% 122.727,27 95.454,55 27.272,73 15.000,00 12.272,73 10,00% 114.230,77 88.846,15 25.384,62 15.000,00 10.384,62 10,00%

2,60 103.846,15 80.769,23 23.076,92 15.000,00 8.076,92 10,00% 16.500,00 74.250,00 57.750,00 16.500,00 15.000,00 1.500,00 10,00%

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Anlisis Marginal: En Trminos Monetarios

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES ANALISIS EN TERMINOS MONETARIOS (En base al margen % sobre costo "m")
MARGEN S/VTAS. CONOCIENDO EL MARGEN SOBRE COSTOS

MONTO DE VENTAS QUE OTORGA $ 1 DE CONTRIBUCION MARGINAL V$1 = 1+m m

VENTAS DE EQUILIBRIO EN PESOS (Ve) CF (1+m) m

mv =

m 1+m Ve . m 1+m

Ve =

COSTOS FIJOS EN EQUILIBRIO

CFe =

CFe = CAe . m
MARGEN DE EQUILIBRIO CONOCIENDO Ve Y CAe

COSTOS FIJOS PARA EL RESULTADO PREVISTO V.m CF = - R 1+m MARGEN DE EQUILIB. CONOCIENDO Ve Y CF COSTO DE ADQUISICION DE EQUILIBRIO CAe = Ve - CF

MARGEN CONOCIENDO EL RESULTADO CF + R m = V - CF - R COSTO TOTAL Ve

Ve - CAe m = m = CAe PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO V Y CF R = Vm 1+m - CF

PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "a" a : Resultado esperado en % s/Vtas. CF (1+m) Vp = m - a(1+m) PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "d" d : Resultado esperado en % s/CV. CF (1+m) Vp = m-d PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "a" y "b" a : Resultado esperado en % s/Vtas. CF (1+m) (1+b) Vp = m - [a(1+m)(1+b)] - b

CF CF CAe = Ve - CF m PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO CA Y CF R = CA. m - CF CF + R CA = m PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "b" b : Resultado esperado en % s/CT. CF (1+m) (1+b) Vp = m-b PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "e" e : Resultado esperado en % s/CF. CF (1+m) (1+e) Vp = m

1+m COSTO ADQUIS. EQUILIBRIO Ve CAe = 1+m

CT =

CF

VENTAS PARA OBTENER EL RESULTADO PROGRAMADO (CF+R) (1+m) VR = m PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO Vp, Ve y m Vp: Ventas Previstas. (Vp-Ve) m R = 1+m

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CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES ANALISIS EN TERMINOS MONETARIOS (En base a la contribucin marginal en % s/ventas "mv" MARGEN S/COSTO. CONOCIENDO EL MARGEN SOBRE VENTAS m= mv 1 - mv MONTO DE VENTAS QUE OTORGA $ 1 DE CONTRIBUCION MARGINAL V$1 = 1 mv VENTAS DE EQUILIBRIO EN PESOS (Ve) Ve = CF mv

MARGEN DE EQUILIBRIO CONOCIENDO V Y CA mv = 1 CA Ve Ve - CAe Ve

MARGEN DE EQUILIBRIO CONOCIENDO Ve Y CF mv = 1 Ve - CF Ve = 1

- cv

COSTO TOTAL

CT = [Ve*(1-mv)] + CF
COSTO DE ADQUISICION DE EQUILIBRIO CAe = Ve (1 - mv) CF (1-mv) CAe = mv COSTOS FIJOS EN EQUILIBRIO

PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO V Y CF Vp = CF + R mv

PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO V Y CF R = V. mv - CF R + (Ve. mv) (CF+R)(1-mv) CA = mv mv PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "b" b : Resultado esperado en % s/CT. CF (1+b) Vp = mv(1+b) - b PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "e" e : Resultado esperado en % s/CF CF (1+e) Vp = mv

PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "a" a : Resultado esperado en % s/Vtas. CF Vp = mv - a PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "d" d : Resultado esperado en % s/CV CF Vp = mv(1+d) - d PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO "b" b : Resultado esperado en % s/CT. CF (1+b) Vp = [(mv-a)(1+b)] - b

CFe = Ve * mv
CAe . mv 1 - mv PROGRAMACION DE RESULTADOS "R" CONOCIENDO Vp, Ve y mv Vp: Ventas Previstas. CFe = R = (Vp-Ve) mv

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Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES PUNTOS DE EQUILIBRIO SECTORIALES PUNTO DE EQUILIBRIO CONJUNTO CF (Totales) Qe = pv - cv PUNTO DE EQUILIBRIO DEL SECTOR Qe sector = CFi pvi - cvi Nota: pvi es el precio de venta de la parte i. Si hay un montaje final, deben tomarse en c los costos de oportunidad de las partes RELACIONES DE REEMPLAZO mva ma (1+mb) (pv-cv)a mvb mb (1+ma) (pv-cv)b CUANTAS UNIDADES DE "b" HAY QUE VENDER PARA ESTAR EN EQUILIBRIO SI CONOCEMOS LA DEMANDA DE "a" RRa/b = Qb = (Qea - Qpa). RRa Qea: Pto Equilibrio de "a" Qpa: Demanda prevista de "a" Si hay CFI, se puede trabajar con el Pto. Equilibrio extremo, es decir tomando todos los CF, los propios del otro producto y los indirectos. PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA FISICA Qe = CF (Totales) Suma [(pvi-cvi) * %i] CFi pvi - cvi %i: Participacin fsica sobre ventas o costos.

PRODUCCION CONJUNTA OBLIGATORIA - FISICO CF (Totales) Suma (pvi*Qi) - cv pvi: Precio de venta de la parte i Qi: cantidad que se obtiene de la parte i cv: costo variable total de la unidad de proceso Qe =

Qe sector =

PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Ventas PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Ventas Obtener la contribucin marginal El dato conocido es el margen de marcacin y la CFt mezcla sobre ventas. Hay que transformar el % s/Vtas. Ve = mvp en % s/Costos. Pasos: mvp: margen promedio: Suma (mvi * %i) 1) suma (%i Vts. / (1 + mi) = mezcla de costos CFi i: parte i 2) convertir mezcla de costos a tanto por uno: %i Cts. Ve sector = mvi t: total 3) aplicar el %i s/Cts. a cada mi para obtener "mp" p: promedio 4) las frmulas son las del lado. Pasos: PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Costos ALTERNATIVA 1 El dato conocido es el margen de marcacin 1) suma (%i Vts. / (1 + mi) = mezcla de costos CFt ( 1+mp) 2) suma (%i Cts x mi) / suma (%i Cts) Ve = mp ALTERNATIVA 2 (Trabajar con "cm") mp: margen promedio: Suma (mi * %i) 1) convertir "mi" en "cmi": cmi = mi/(1+mi) CFi (1+mi) i: parte i 2) cmp = suma(%i Vts x cmi) Ve sector = mi t: total 3) calcular los puntos de equilibrio: Ve = CF / cm p: promedio tanto para el general como para los sectoriales

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Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

PRODUCCION MULTIPLE-MEZCLA MONETARIA SOBRE VENTAS

CLCULO DEL MARGEN PROMEDIO


PRODUCTO MEZCLA VENTAS MARGEN s/COSTOS MEZCLA COSTOS MEZCLA COSTOS en tanto por uno MARGEN s/COSTOS

C1 X Y Z TOTALES 0,25 0,35 0,40 1,00

C2 0,50 0,40 0,60 1,50

C3 C1/(1+C2) 0,17 0,25 0,25 0,67

C4
C3/total C3

0,25 0,38 0,38 1,00

C5 C2*C4 0,13 0,15 0,23 0,50

ALTERNATIVA 1
PRO- DUCTO MEZCLA VENTAS MARGEN s/COSTOS MEZCLA COSTOS MARGEN s/COSTOS

C3 C1 C2
C1/(1+C2)

C5
SUMA(C2*C3) / TOTAL C3

X Y Z TOTALES

0,25 0,35 0,40 1,00

0,50 0,40 0,60 1,50

0,17 0,25 0,25 0,67

0,0833 0,1000 0,1500 0,3333 0,50

OTRA ALTERNATIVA (TRABAJANDO CON "cm")


PRODUCTO MEZCLA VENTAS MARGEN s/COSTOS CONTRIB. MARGEN MARGINAL s/COSTOS

C3 C1 X Y Z 0,25 0,35 0,40 C2


cm = C2/(1+C2)

C5
C1 * C3

0,50 0,33 0,0833 0,40 0,29 0,1000 0,60 0,38 0,1500 cm (promedio) 0,3333 El punto de equilibrio general se calcula: CF / cm (promedio)
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Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

RECURSO ESCASO Pasos: 1) Multiplicar la demanda de cada parte por el consumo unitario de recurso escaso de cada parte. 2) La suma de lo anterior se compara con la disponibilidad total del recurso y se determina el faltante. 3) Dividir la cm de cada parte por el consumo unitario de recurso escaso. Seleccionar el menor cm por recurso escaso. 4) Dividir el faltante total del recurso escaso por el consumo unitario del menor seleccionado. Esto da la cantidad de la parte que hay que restar de la demanda de esa parte para que cuadre el total a consumir con el total disponible del recurso escaso. RECURSO ESCASO - CAPITAL: El consumo unitario del recurso escaso se obtiene: cm/cv, seleccionar la menor luego dividir el sobrante total del capital por cv (consumo unitario de recurso escaso), con eso se obtiene la cantidad a disminuir de esa parte para que cuadre el uso de capital con el total disponible.

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Anlisis Marginal: Stock Medio y velocidad de Rotacin

VELOCIDAD DE ROTACION DEL STOCK MEDIO (Bibliografa adicional - fuera de programa) Stock Medio

(P/2) + sm = SM - sm 2 + sm = SM + sm 2

Velocidad de Rotacin

e = e =
CF m CF CF/m = CAe CAe

CAe

e = CAe

P: Lote de Pedido (SM - sm) SM: Stock Mximo (P + sm) sm: Sock Mnimo o colchn de Seguridad (SM - P) Stock Medio "h" sobre Stock Medio CF para obtener un h = m - h Resultado Relativo "b" sobre Costos Totales "a" sobre monto de Ventas CF (1+b) CF b = a = (m - b) [m - a(1 + m)] "d" sobre Costos Variables CF d = (m - d) "e" sobre Costos Fijos CF (1+e) e = m

Margen de Marcacin de Equilibrio conociendo los otros factores m = CF / e F+ =Capital afectado CF(1+b) + i(F+ ) + b(1+a)+ a F= Activo Fijo m = 1 - a(1+b) i = Tasa Costo de Oportunidad

MODELOS COMPLEJOS: USO SIMULTANEO DE VARIOS MARGENES, CON RESTRICCIONES POR PARTICIPACIONES FIJAS Con Participaciones Fijas sobre Ventas Ve = 1 PA 1 + mA CF PB 1 + mB CF PB mB 1 + mB PB mvB PC 1 + mC PA: Participacin porcentual del producto A sobre ventas totales 1 = PA + PB + PC

Ve = Denominador:

mA: Margen porcentual sobre costo del producto A PC mC 1 + mC PC mvC mvA: Margen porcentual sobre ventas del producto A

PA mA 1 + mA PA mvA

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Anlisis Marginal: Stock Medio y velocidad de Rotacin

Con Participaciones Fijas sobre Costos de Adquisicin de lo Vendido CAe = CAe = CF [ P'A(1+mA) + P'B(1+mB) + P'C(1+mC) ] - 1 CF P'A . mA + P'B . mB + P'C . mC P"A: Participacin porcentual del producto A sobre el Stock Medio 1 = P"A + P"B + P"C A: Rotacin del producto A P'A: Participacin porcentual del producto A sobre total de costos de adquisicin 1 = P'A + P'B + P'C

Con Participaciones Fijas sobre el Stock Medio

e =

CF P"A.A.mA + P"B.B.mB + P"C.C.mC

MODELOS COMPLEJOS: USO SIMULTANEO DE VARIOS MARGENES, SIN RESTRICCIONES POR PARTICIPACIONES FIJAS Relacin de Reemplazo de A por B (RRA/B), para obtener igual contribucin absoluta de A con el producto B Objetivo: RRA/B x cmB = cmA Ejemplo: cmA 0,25 = 1,25 cmB 0,2 Significa que por cada $1 de A hay mA(1+mB) que vender $ 1,25 de B para obtener mB(1+mA) igual contribucin absoluta. Igual contribucin relativa? DESARROLLAR

RRA/B =

RRA/B =

Ventas de Equilibrio cuando No Hay Restricciones


Conociendo solamente CF y cada uno de los m, no es posible definir un Ve nico. Lo que podemos determinar son Cotas Mximas (VM) y las Cotas Mnimas (Vm) dentro de las cuales estar comprendido. VM > Ve > Vm VM se obtendra si solamente vendemos el producto de mayor contribucin y Vm si solamente vederamos el producto de menor contribucin. Por lo tanto, si se venden productos de varias lneas, es de esperar que el Ve sea un valor intermedio entre los extremos. Si considertamos al producto A como el de mayor contribucin y a C como el de menor contribucin.

PC =

CF Ve mC 1 + mC

mA 1 + mA mA 1 + mA

==> PA = 1 - PC PC = (CF / Ve) mvC

mvA mvA

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Resumen Anlisis Marginal: Decisiones de Comprar o Fabricar

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES


A) FABRICAR O COMPRAR 1) FABRICAR ALGO QUE HOY SE COMPRA Datos Previos Condicin Desarrollo Conclusiones CTa = Q . ca CTp = Q . cp + CF ca > cp CF Q = Ic = CTa = CTp ca - cp Q . ca = Q . cp + CF Q (ca - cp) = CF Si Qp > Ic ==> CTp < CTa Opcin: Producir Si Qp < Ic ==> CTp > CTa Opcin: Comprar
$

CTa CTp
CF

Comprar

Ic

Producir

2) COMPRAR ALGO QUE HOY SE FABRICA Igual al caso 1), pero CF se reemplaza por Q = Ic = CPE (Costos Peridicos Evitables) CPE ca - cp ca = Costo de Adquisicin cp = Costo de Produccin

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Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos)

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES


B) SELECCIN ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA OBTENER EL MISMO PRODUCTO 1) PUNTO DE IGUALACION DE COSTOS TOTALES Datos Previos Desarrollo CFA < CFB CFB - CFA Q = Ic = cpA > cpB cpA - cpB CTA = CT B CFB - CFA Q = Ic = CFA+Ic.cpA=CFB+Ic.cpB cmB - cmA Aunque hay que ampliar el anlisis conociendo el punto de equilibrio de ambas opciones, a priori: Si Qp > Ic ==> CTB < CTA Opcin: Alt. B Si Qp < Ic ==> CTB > CTA Opcin: Alt. A
$

CTA
CFB CFA
0

CTB

Conclusiones

Alt. A

Ic

Alt. B

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Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos) 2) ANALISIS CONSIDERANDO EL PUNTO DE EQUILIBRIO a) CASO: QA < QB < Qp < Ic pvA = pvB (mismo prod.) VA = VB = Vp Vp - CT A > Vp - CTB Para Todo Qp < Ic tenemos: Desarrollo CTA < CT B entonces: BA > BB VA - CT A > VB - CTA Cuando QA < QB < Qp < Ic ==> BA > BB Conclusin y Siempre MSA > MSB ==> Opcin: Alt. "A" QA < QB < Qp = Ic pvA = pvB (mismo prod.) VA = VB = Vp Vp - CT A = Vp - CTB Para Qp = Ic tenemos: Desarrollo CTA = CT B entonces: BA = BB VA - CT A = VB - CTB Cuando QA < QB < Qp = Ic ==> BA = BB Conclusin Pero como MSA > MSB ==> Opcin: Alt. A QA < QB < Ic < Qp pvA = pvB (mismo prod.) VA = VB = Vp Vp - CT A < Vp - CTB Para Todo Qp > Ic tenemos: Desarrollo CTA > CT B entonces: BA < BB VA - CT A < VB - CTA Cuando QA < QB < Ic < Qp ==> BA < BB Conclusin Pero MSA > MSB ==> Opcin: Alt. B; tener en cta. MS y MP
$

CTA CTB

CFB CFA
0

QA
$

QB Qp Ic V CTA CTB

b) CASO:

CFB CFA
0

QA
$

QB

Ic=Qp V

c) CASO:

CTA CTB

CFB CFA
0

Q A QB Ic Qp

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Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos) d) CASO: QA = QB = Ic < Qp pvA = pvB (mismo prod.) VA = VB = Vp Vp - CT A < Vp - CTB Para Todo Qp > Ic tenemos: Desarrollo CTA > CT B entonces: BA < BB VA - CT A < VB - CTB Cuando QA = QB = Ic < Qp ==> BA < BB Conclusin Como MSA = MSB ==> Opcin: Alt. B Ic < QB < QA < Qp pvA = pvB (mismo producto) VA = VB = Vp Vp - CT A < Vp - CTB Para Todo Qp > Ic tenemos: Desarrollo CTA > CTB entonces: BA < BB VA - CTA < VB - CTB Cuando Ic < QB < QA < Qp ==> BA < BB Conclusin Como MSA < MSB ==> Opcin: Alt. B
$

CTA CTB

CFB CFA
0

Q A =QB=Ic Qp
$

e) CASO:

CTA CTB

CFB CFA
0

Ic

QB QA Qp

C) SUSTITUCION DE UN EQUIPO EXISTENTE POR OTRO ALTERNATIVO PARA OBTENER EL MISMO PRODUCTO

El caso normal a tratar sera que el nuevo equipo de mayor tecnologa (y costo) pero con menores costos variables del prod. En este caso hay que considerar los costos no evitables del equipo sustituido. Caben dos posibilidades para determinar el Ic, ambas de idntico resultado matemtico. 1) En el numerador solamente tomar los costos evitables del equipo a desafectar, o Q = Ic = CFB - CFEA cpA - cpB Q =Ic = CFB - CFEA cmB - cmA

2) Adicionar a los costos peridicos del nuevo equipo los costos no evitables del equipo a desafectar. Q = Ic = (CFB + CFNEA) - CFA cpA - cpB Q =Ic = (CFB+CFNEA) - CFA cmB - cmA

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Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos) D) SELECCIN ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA OBTENER PRODUCTOS SUSTITUTOS CON COSTOS Y PRECIOS DIFERENTES 1) PUNTO DE IGUALACION DEL RESULTADO ABSOLUTO (RA = RB) CFA < CFB Datos Previos cmA < cmB CFB - CFA Q = IR = IR.cmA - CEA = IR.cmB - CEB cmB - cmA Desarrollo CFB - CFA = IR.cmB - IR.cmA Si Qp > IR ==> BB > BA Opcin: Alt. B pero MSA > MSB Conclusiones Si Qp < IR ==> BB < BA Opcin: Alt. A
y

BB BA

-CFA -CFB

IR Alt. "A" <----I-----> Alt. "B"

MSA > MSB

ANALISIS CONSIDERANTO LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO a) CASO: QA < QB ; QA < IR y Qp < IR IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB Desarrollo
Restando las anteriores: $

BB BA

QA <QB < IR
0

QA QB Qp IR Q

cmA(IR-QA) = cmB(IR-QB)
Como

Conclusin

cmA < cmB IR - QA > IR - QB ==> QA < QB Cuando QA < QB ==>QA < QB < IR y Qp<IR ==> RA > RB Siempre que Qp < IR y Qa < QB; MSA > MSB En estos casos el IR siempre estar en el 1 cuadrante.

Si Qp < IR RA > RB

-CFA

-CFB

b) CASO:

QA < QB ; QA < IR y Qp > IR IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB


Restando las anteriores:

BB BA

QA <QB < IR
0

Desarrollo

QA QB IR Qp Q

cmA(IR-QA) = cmB(IR-QB)
Como

Si

Conclusin

cmA < cmB IR - QA > IR - QB ==> QA < QB Cuando QA < QB ==>QA < QB < IR y Qp > IR ==> RA < RB Siempre que Qp < IR y Qa < QB; MSA > MSB En estos casos el IR siempre estar en el 1 cuadrante. Xl0000001.xls

Qp > IR RB > RA

-CFA

-CFB

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos)

c) CASO:

QA > QB ; QA > IR y IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB


Restando las anter. pero al revs:

Qp > IR

BB IR QB QA BA Q

QA >QB > IR
Si Qp > IR RB > RA

Desarrollo

cmA(QA-IR) = cmB(QB-IR)
Como

Conclusin

cmA < cmB QA > QB Cuando QA > QB ==>QA >QB > IR y Qp > IR ==> RB > RA Siempre que Qp > IR y Qa > QB; MSB > MSA En estos casos el IR siempre estar en el 2 cuadrante. Qp < IR

-CFA

Qp
-CFB

d) CASO:

QA > QB ; QA > IR y IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB

BB IR QB QA BA Q

QA >QB > IR
Si Qp < IR RA > RB

Desarrollo

Restando las anter. pero al revs:

cmA(QA-IR) = cmB(QB-IR)
Como

Conclusin

cmA < cmB QA > QB Cuando QA > QB ==>QA >QB > IR y Qp < IR ==> RA > RB Siempre que Qp > IR y Qa > QB; MSB > MSA En estos casos el IR siempre estar en el 2 cuadrante.

-CFA -CFB

Qp

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Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos)

2) PUNTO DE IGUALACION DEL RESULTADO RELATIVO (RA/CTA = RB/CTB)


Condicin: para que exista Ir, la opcin de mayor Qe debe tener un
GRAFICO DE BENEFICIOS SOBRE COSTOS TOTALES

"m" mayor. ==> cmA/cvA > cmB/cvB

cmA

Ir . (pvA-cpA) - CFA CFA + Ir . cpA Ir.pvA - (Ir.cpA + CFA) CFA + Ir . cpA

= =

Ir . (pvB-cpB) - CFB CFB + Ir . cpB Ir.pvB - (Ir.cpB + CFB) CFB + Ir . cpB pvB CFB + Ir . cpB pvB . (CFA + Ir . cpA)

cpA cmB cpB

RA

RB
0

Desarrollo

pvA CFA + Ir . cpA pvA . (CFB + Ir . cpB) Ir . (pvA.cpB - pvB.cpA)

QpB

QpA

Ir

= =

-1

CFA.pvB - CFB.pvA Q(pv-cp)-CF CF + Q . cp como Q =0 => -CF/CF = -1

Ir =

CFA.pvB - CFB.pvA pvA.cpB - pvB.cpA

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Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Venta en Bruto o Procesado) E) ALTERNATIVA VENDER EN BRUTO O CONTINUAR PROCESANDO Pauta Bsica: El producto o subproducto a continuar procesando surge de un proceso productivo existente y ya definido. 1) EL PRODUCTO NO TIENE VALOR DE MERCADO NI COSTO DE ELIMINACION Debe analizarse si es compatible con: CFp a) Capacidad de procesamiento del nuevo equipo Qe = . pv - cp b) Cantidad de productos disponibles c) Demanda estimada del producto procesado 2) EL PRODUCTO SI TIENE VALOR DE MERCADO
El punto a encontrar es la cantidad (Qs) de igualacin de los beneficios del producto en bruto (b) y los ingresos del producto procesado (p)
$

Q.pp

Desarrollo 1

Q . pb = Q . pp - (CF + Q . cp) CF = Q . (pp - cp - pb)

Qs =

CFp pp - (cp + pb)


CF

CF + Q.(cp+pb) Ip CF+ Q.cp Q.pb


0

Al Desarrollo 1 le agregamos el supuesto de que la venta del producto en

Desarrollo 2

bruto demanda un gasto extra (cc) que se elimina al hacer el nuevo proceso.

Conclusin

Q(pb-cc) = Q.pp - (CF + Q . cp) CFp Qs = CF = Q . (pp - cp - pb + cc) pp - [cp + (pb - cc)] La expresin es idntica a la del punto de equilibrio general agregndose al costo de procesamiento el costo de oportunidad (neto) representado por el ingreso (menos gastos) que se hubiera obtenido por la venta en bruto.

Ib
Q

La representacin grfica del Desarrollo 2 es igual, con la diferencia de que la recta del costo total procesado sera CF + Q.[cp + (pb - cc)]

3) EL PRODUCTO TIENE COSTOS DE DESECHO


Este caso es inverso al del punto 2) anterior, el costo de oportunidad se sustituye por un "Beneficio de oportunidad", representado por el ahorro del costo de desecho (ce).
$

Q.pp

Desarrollo 1

-Q.ce = Q . pp - (CF + Q . cp) CF = Q . (pp - cp + ce)

Qs =

CFp pp - (cp - ce)


CF 0

CF+ Q.cp CF + Q.(cp-ce)

Desarrollo 2

Podemos obtener un punto Q's en el cual el proceso recupera sus propios costos, en el beneficio sera equivalente al ahorro en el costo de eliminacin del producto.

Conclusin

Q . pp = (CF + Q . cp) CFp Q's = CF = Q . (pp - cp) pp - cp Qs es el punto en el que los costos no recuperados por el nuevo proceso igualan a los costos de eliminacin. Q's cubre el total de los costos, es decir, el proceso est obteniendo como beneficio el costo de eliminacin.

Qs

Q's Q.ce

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Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Venta en Bruto o Procesado)

4) CASOS ANTERIORES PERO CONSIDERANDO QUE EL PROCESO EXISTE Y ESTAMOS EVALUANDO SU ELIMINACION En estos casos CFp debe reemplazarse por CPE (Costos Peridicos Evitables) VENTA MASIVA O AL DETALLE
Este anlisis permite separar el rea de produccin del rea de comercializacin, para lo cual incorpora el concepto de venta en bloque, es decir venta masiva de la produccin a un nico comprador y al contado, lo que implica que no hay un esfueszo de venta. De esta forma es posible analizar por separado el resultado de produccion y de comercializacin para analizar la conveniencia de cada uno de ellos. Este anlisis se basa en calcular los siguientes puntos de equilibrio: a) General de la empresa. b) Del sector produccin, usando el precio de venta en bloque (pvb) c) Del sector comercial, tomando como costo el pvb y como precio de venta al detalle el precio de venta del rea comercial (pvd) a) PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA EMPRESA CFe Qe = pvd - cve c) PUNTO DE EQUILIBRIO SECTOR COMERCIAL CFc Qe = pvd - (cvc + pvb) b) PUNTO EQUILIBRIO SECTOR INDUSTRIAL CFi Qe = pvb - cvi Si analizamos la eliminacin del sector comercial, en el numerador se deben tomar los costos fijos evitables. CFEc

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Resumen Anlisis Marginal: Discontinuidades en los Costos Fijos

F) FRACTURAS EN LOS COSTOS DE ESTRUCTURA CON CAMBIOS EN EL VOLUMEN 1) NUEVO PUNTO DE EQUILIBRIO
Nota: J = Variacin en los Costos Fijos
CF = A + J. A= Estructura Fsica. $ Ingresos Costo Total J=Gastos fijos que varan con cada turno de trabajo, por cada "A" pueden haber 3 turnos. N = Es el Q correspondiente al lmite de la Capacidad, si se supera hay que duplicar J, y luego de los tres turnos hay que duplicar A. Buscamos un Q' tal que la contribucion Costos Fijos

Datos

Desarrollo 1

marginal cubra los costos de estructura representados por A + J (un turno)

Q' =

A+J

(idem CF) pv - cv
2A+4J
Q'' Q'

Q'(pv-cv) = A + J
Si Q' > N, debemos agregar un nuevo

Costos Variables

Desarrollo 2

turno, entonces

CF = A + 2J

El equilibrio se obtiene en Q'' donde

Q'' =

A + 2J

(nuevo CF) pv - cv

Q'' (pv-cv) = A + 2J

Como en todos los casos, para pasar a cada tramo subsiConclusin guiente, debemos hacer un salto en Q que permita que la contribucin marginal cubra los costos de estructura totales

A+J 0
N 2N 3N 4N

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Resumen Anlisis Marginal: Discontinuidades en los Costos Fijos

2) AMPLIAR LA ESTRUCTURA CUANDO YA SE SUPERA EL PUNTO DE EQUILIBRIO (Mantener Resultado Absoluto) Caso: Q' < N El punto de equilibrio (Q') < capacidad actual (N) Para mantener el Rdo. Absol. En "N" se obtiene una utilidad a: R=(N-Q')(pv-c) para ampliar el nuevo hay que llegar a una cantidad KR adicional que cubra los Ctos. margen debera cubrir nuevos ctos. KR = J / (pv-cv) adicionales "J", entonces
Para mantener el Rdo Absoluto, la ampliacin debe cubrir sus ctos. adic.

CM

Desarrollo

CF2 CF1
0 Q' N R

KR J

R'

QR = N + KR

Q'' nuevo nivel a alcanzar Cuando Q' < N el salto del costo de estructura debe cubrirse Conclusin con una cantidad adicional KR que cubra los nuevos costos.

N+KR=QR

3) AMPLIAR LA ESTRUCTURA CUANDO YA SE SUPERA EL PUNTO DE EQUILIBRIO (Mantener Resultado Relativo) Caso: Q' < N El punto de equilibrio (Q') < capacidad actual (N) b = R / (CF + Ncv) En el caso anterior se cubre el Rdo. Abs. b' = R' / [CF + J + (N+Kb)cv] pero evidentemente el Rdo.Relativo cae. J (1 + b) Tenemos que encontrar un Kb que permita Kb = mantener el resultado relativo b que existe [pv - cv(1+b)]
en el nivel N de capacidad. $

CM

R' CF2 CF1 R

Desarrollo

Kb J

Qb = N + Kb
Conclusin
Kb es la cantidad adicional que permite obtener una Rentabilidad Relativa R' tal que b = b'
0 Q' N N+Kb=Qb Q

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CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES


DISCONTINUIDADES EN LOS COSTOS VARIABLES Y EN EL PRECIO DE VENTA G) FRACTURAS EN LOS COSTOS DE VARIABLES CUANDO CAMBIA EL VOLUMEN 1) REPRESENTACION GRAFICA DEL CASO GENERAL

Ingreso Total

Costo Total

CF

0 N N+N'

2) PUNTO DE EQUILIBRIO Si el punto de equilibrio est en el primer tramo (Qe<N), entonces se calcula de la forma tradicional Qe = CF/(pv-c) Pero si hecho ese clculo vemos que Qe >N, entonces el cculo no sirve porque c vara despus de N. En el punto N ya estarn cubiertos parte de los CF, por lo que a partir de N restar cubrir una parte de los CF equivalente a CF - N.cm, por lo que en el segundo tramo ser necesario que el nuevo margen cm' cubra los CF faltantes. Entonces: necesitamos una cantidad K adicional a N que tenga la siguiente relacin: CF - N(pv-c) CF - N.cm Ojo puede ser que cambie K = K = slo pv o slo c cm' pv' - c' por lo que el punto de equilibrio en el segundo tramo ser:

CF - N.cm Qe'= N + K cm' Si el punto de equilibrio no estuviera en el segundo tramo la secuencia se repite de igual forma de modo que en el tramo siguiente el punto de equilibrio sera: Qe' = N + Qe'' = N +
CF-Ncm-N'cm'

cm''

Qe''=N+N'+K'

y as sucesivamente.

3) MAXIMO BENEFICIO ABSOLUTO


Mientras la contribucin unitaria se mantenga positiva (pv-c > 0), el mayor beneficio absoluto se obtiene

al final de cada tramo, y el mximo final se obtendr en el ltimo tramo en el que se de esa relacin.
Es decir que nunca hay que ingresar al primer tramo en el que pv - c < 0

4) MAXIMO BENEFICIO RELATIVO SOBRE COSTOS TOTALES El mximo beneficio relativo se obtendr al final de cualquier tramo en el que se de que la rentabilida relativa del tramo anterior ( m ) sea menor que la relacin m' = cm'/c' del tramo nuevo. Siempre que en el tramo anterior ya se hayan cubierto el punto de equilibrio, con lo cual los costos fijos ya estn cubiertos. El beneficio al final del tramo "n" en el que se supere Qe ser: B = (Nn - Qe).cm el costo total al final de dicho tramo ser: CT = CF + N1c1 + N2c2 + . + Nncn por lo que b ser: (Nn - Qe)cm b = CF + N1c1 + N2c2 + . + Nncn Por lo que para que convenga ingresar a un tramo siguiente "n+1" tiene que darse la siguiente relacin:

b <

mn+1 cn+1

margen unitario en el tramo n+1 costo variable unitario en el tramo n+1

b < bn+1

con lo cual el beneficio relativo mximo se obtendr en el lmite "N" correspondiente al ltimo tramo en el que se de la relacin anterior. Por lo tanto nunca hay que ingresar el tramo "n+1" en el que m > m n+1 CANTIDAD ADICIONAL Kb PARA MANTENER EL RESULTADO RELATIVO

Kb =

CF(1+b) - N[pv - cv(1+b)] pv - cv(1+b)

5) CAMBIO DE LOS COSTOS SOBRE TODA LA PRODUCCION ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN $


Ingreso Total Costo Total

CF

0 Qe3 Qe2 Qe1 Q

A) COSTOS DECRECIENTES (BONIFICACIONES) Punto de Equilibrio Los costos varables de cada tramo cumplirn lo siguiente: c 1 > c2> c3> > cn Como cada uno de los "c" es para toda la produccin, habr que encontrar el Qe usando la frmula tradicional Tomando sucesivamente c1 ; c2 ; c3 ; ; cn Qe = CF / (pv - c) Por lo tanto existirn distintos puntos de equilibrio para cada valor de c, cada uno de ellos con una cantidad menor a la anterior. Mximo Resultado Absoluto o Relativo Teniendo en cuenta que los costos variables "c" son decrecientes, a medida que aumenta la produccin se incrementa el margen "m", con saltos bruscos al pasar de un tramo a otro superior. Por lo tanto, cada aumento de la produccin proporciona mayores beneficios absolutos y relativos. Conveniencia de pasar a otro tramo aunque haya Desperdicio CT = CF + Nc1 En el lmite de cada tramo el Costo Total CT = CF + (N+1)c2 con c1 > c2 Si compramos una unidad adicional el Costo Total Supongamos que la empresa no logra vender todo (N+1), y en realidad vende N + 1 - K, por un lado se perder el valor de las K que se desechen (Kc2), pero por otro lado se ganar por la diferencia de precio de costo (c1 - c2)(N+1-K) , por lo tanto el valor mximo del desecho admitido es el que iguale ambos Rdos.

Por lo tanto el mximo desecho K admitido ser: (N+1) (c1-c2) En el tramo entre N+1-K y N+1 existir un costo variable unitario cambiante c' K = c1 c1 > c' > c2 esto es porque a partir que tiene la siguiente caracterstica: del punto N+1-K el costo del insumo es fijo porque siempre compro una cantidad N+1, pero si vamos aumentando la produccin y reducimos el desperdicio, el costo promedio va bajando y al llegar a producir N+1 all se estabiliza en el costo c2, hasta llegar al otro lmite de tramo N+N'+1-K donde la historia se repite. B) COSTOS CRECIENTES Punto de Equilibrio Siendo los costos variables crecientes al cambiar de tramo, el punto de equilibrio cambiar al cambiar de de tramo, aunque podra sequir quedando en el tramo anterior pero desplazado a la derecha. Es decir: Qe1 = CF / (pv-c1) < Qe2 = CF / (pv - c2) ya que c1 < c2 Mantener el Resultado Absoluto
N (cv2-cv1) N (cv2-cv1)

KB =

pv - cv2 Mantener el Resultado Relativo


CF(1+b)

QB=N+KB =

pv - cv2

+N

Qb =N+Kb = pv - cv2(1+b)

Atencin: si m' < m ==> no existe el Kb

6) CAMBIO DE LOS PRECIOS ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN $

Ingreso Total

Costo Total
CF

0 N1 N2 Q

En este caso el nico anlisis posible es cuando el precio decrece ante aumento en el tramo de volumen, ya que en el caso inverso, siempre el resultado absoluto y el relativo ser mayor cuando se aumente el volumen. Precios Decrecientes El mximo beneficio relativo se lograr en el punto N final del tramo en el que ya se haya cubierto el punto de equilibrio de la empresa, porque desde el punto N+1 el nuevo precio es inferior pero los costos variables siguen creciendo al mismo ritmo. En relacin con el beneficio absoluto, el mismo seguir creciendo al pasar a los siguientes tramos hasta el final del ltimo tramo en el que pv > c. 7) CAMBIO DE LOS PRECIOS SOBRE TODA LA PRODUCCION ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN El beneficio absoluto crecer mientras el porcentaje de aumento del volumen crezca ms que el porcentaje de disminucin del precio. Ver frmula de elasticidad. Entonces la empresa puede seguir aumentando el volumen mientras: c(N'-N) < (N'p' - Np)

Ingreso Total Costo Total

CF

0 Qe1 Qe2 Qe3 Q

KB =

N (pv1-pv2) pv2 - cv

Mantener el Resultado Absoluto N (pv1-pv2) QB=N+KB = pv2 - cv + N Mantener el Resultado Relativo


Atencin: si m' < m ==> no existe el Kb

Qb = N+Kb =pv2 - cv(1+b)

CF (1+b)