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Editores Fiscal-Contables
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n los ltimos das, la reforma laboral ha cobrado relevancia nuevamente en el Congreso de la Unin y en el sector privado del pas. Al efecto, la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Cmara de diputados precis que elabora un documento en el que se reflejan los 67 acuerdos logrados en esa comisin sobre dicho tema, as como 27 puntos en los cuales se tienen reservas o en los que no se ha llegado a un consenso. La comisin destac que los acuerdos se alcanzaron debido al hecho de que trabajaron por temas y no por artculos; sin embargo, quedaron reservados temas como el outsourcing, las nuevas formas de contratacin, la eleccin de lderes sindicales, el emplazamiento a huelga, el recuento sindical, las sanciones a las empresas y el pago de salarios cados. Asimismo, el Consejo Coordinador Empresarial y la CTM informaron que han tenido reuniones entre ellos y los legisladores para alcanzar acuerdos que servirn para impulsar la reforma a la LFT y de esta manera, se eviten conflictos que impidan su realizacin. Por lo anterior, se prev que en la prxima legislatura se apruebe la reforma laboral, lo cual es necesario pues, en opinin de especialistas en la materia, con ella se podrn generar nuevas plazas y mejorar las condiciones laborales de los trabajadores. La reforma tambin es necesaria debido a que recientemente la Secretara del Trabajo y Previsin Social inform que el empleo informal se elev 1.7% en los ltimos seis aos; uno de los factores para este crecimiento es la precarizacin de los salarios, ya que alrededor de 34% de los trabajadores ganan entre uno y dos salarios mnimos, lo que hace que puedan ser vulnerables y aceptar empleos informales.
Editores en Laboral y de Seguridad Social

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Editores en Comercio Exterior y en Jurdico-Fiscal

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Sntesis ejecutiva
Fiscal
ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS Y DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES. UTILICELOS COMO COMPROBANTES FISCALES
Sntes
De acuerdo con los artculos 31, fraccin III, y 125 de la Ley del ISR, las deducciones autorizadas de las personas morales del rgimen general y de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones tributarias. Asimismo, los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el CFF. Al efecto, comentamos los requisitos que deben reunir los estados de cuenta para que puedan ser considerados como comprobantes fiscales para efectos de la deduccin y acreditamiento de impuestos, as como las disposiciones que los regulan.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A17)
SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS. PRINCIPALES PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Segn el SAT, el Servicio de declaraciones y pagos es la plataforma por medio de la cual se presentan las declaraciones provisionales y definitivas de impuestos federales, as como el pago de stos en las instituciones bancarias con el servicio de depsito referenciado, es decir, a travs de una lnea de captura. Debido a que todava existen dudas en los contribuyentes en relacin con este servicio, damos respuesta a las principales preguntas.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A34)
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT DEL PRIMER SEMESTRE DE 2012. EL SAT LOS DA A CONOCER
En das pasados, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, www.sat.gob. mx, el oficio nmero 600-04-02-2012-57567, expediente SAT-352-04-04/2012/18, el cual contiene los criterios normativos aprobados al primer semestre de 2012. En este sentido, se trata de 16 nuevos criterios normativos, y de dos criterios modificados. Conozca los criterios referidos.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A46)
sis ejecutiva
Conozca las tesis referidas.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A59)
Sntesis ejecutiva
ENAJENACION DE LA CASA-HABITACION DEL CONTRIBUYENTE. EL PLAZO DE CINCO AOS REFERIDO EN LA LEY PARA QUE APLIQUE LA EXENCION EN EL ISR, NO VIOLA LA CPEUM. TESIS DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN
Hasta el 31 de diciembre de 2009, la exencin en el ISR por los ingresos derivados de la enajenacin de la casa-habitacin del contribuyente no era aplicable en el caso de la segunda o posteriores enajenaciones de este tipo de bienes efectuadas durante el mismo ao de calendario. A partir de 2010, esta ltima condicin para que proceda la exencin en el ISR de la enajenacin de casa-habitacin del contribuyente se modific, y ahora es aplicable siempre que durante los cincos aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate el contribuyente no hubiera enajenado otra casahabitacin por la que haya obtenido la exencin en el impuesto. Al respecto, diversos contribuyentes consideraron que este plazo de cinco aos, vigente a partir de 2010, a efecto de que proceda la exencin por la enajenacin que se efecte en el ejercicio en curso, violaba la CPEUM, por lo que acudieron a los tribunales. En relacin con lo anterior, la Segunda Sala de la SCJN emiti tres tesis aisladas en las que resolvi que el plazo mencionado no viola los principios de equidad tributaria, de irretroactividad de la ley y de proporcionalidad tributaria contenidos en la CPEUM.
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes: 1. 2. 3. 4. Una persona moral que deja de realizar actividades puede presentar aviso de suspensin de operaciones? Debe efectuarse retencin de ISR por los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento referido en la ley que regula este impuesto? Pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 realizados a empresas que se dedican a la agricultura? Una persona fsica est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un inmueble?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A54)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
CREDITOS DE HABILITACION O AVIO Y REFACCIONARIOS. OPCIONES DE FINANCIAMIENTO PARA ADQUIRIR MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y OTROS BIENES
En muchas ocasiones, las empresas requieren de financiamientos a corto o mediano plazo para la compra de materias primas y materiales con objeto de concluir sus procesos productivos, o bien, para la adquisicin de maquinaria, equipo de oficina, de transporte, entre otros. Por tal motivo, el sistema financiero ha diseado distintos tipos de financiamiento, entre los que destacan los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios. Comentamos las principales caractersticas de los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
Comercio exterior
EL CONTRABANDO Y SUS IMPLICACIONES EN MATERIA ADUANERA
Las leyes que crean y regulan las obligaciones fiscales o tributarias a cargo de los contribuyentes son una especie de las llamadas leyes administrativas que establecen deberes de los administrados para con la administracin; sin embargo, estas mismas leyes disponen las consecuencias que derivan por el incumplimiento de dichas obligaciones, de modo que en ese caso se genera a cargo del incumplido un nuevo deber, constitutivo de la sancin. Por lo que se refiere a la legislacin tributaria, de igual forma se distingue la competencia judicial para conocer de los delitos fiscales y castigarlos, de la competencia del fisco para sancionar las infracciones mediante sanciones, siendo tales sanciones (penal o administrativa) totalmente independientes entre s y pueden coexistir respecto de algunos delitos fiscales, como sucede con el contrabando u otras conductas similares, que pueden ser sancionadas administrativa y penalmente. Se indica en qu consiste el delito de contrabando y sus implicaciones en materia aduanera.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9)
Laboral y seguridad social

CREDITOS INFONACOT. REQUISITOS PARA AFILIAR A LAS EMPRESAS AL INSTITUTO Y OBLIGACION PATRONAL DE REALIZAR LOS DESCUENTOS POR LOS PRESTAMOS OTORGADOS
El Infonacot tiene por objeto promover el ahorro de los trabajadores, proporcionarles financiamiento y garantizar su acceso a crditos, para la adquisicin de bienes y pago de servicios. En el otorgamiento de estos crditos el patrn juega un papel
Sntesis ejecutiva
importante, pues deber afiliar su empresa al instituto para que sus colaboradores accedan a los diversos productos que ofrece el Infonacot y descontar del salario de los trabajadores los abonos para cubrir sus crditos otorgados. En esta ocasin, sealamos los requisitos para afiliar los centros de trabajo al instituto, as como las disposiciones legales aplicables al descuento del salario de los trabajadores por crditos Infonacot.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
OBTENGA EL SALDO DE SU SUBCUENTA DE VIVIENDA 1997. GUIA PARA SOLICITARLO

Con la reforma a la Ley del Infonavit publicada el pasado 12 de enero, se estableci la posibilidad de solicitar la devolucin de los recursos de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 para aquellos trabajadores que se pensionaron conforme al rgimen anterior, es decir, que obtuvieron su pensin de acuerdo con las disposiciones de la LSS de 1973, o para quienes no lo han hecho y decidan pensionarse mediante este rgimen. Al efecto, elaboramos una gua que incluye los principales aspectos que deben considerar los interesados en solicitar la devolucin de sus recursos de vivienda.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C13)
Jurdico-fiscal
PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE. GUIA PARA SOLICITAR SU INTERVENCION CONTRA ACTOS ARBITRARIOS DE LAS AUTORIDADES
El 1o. de enero de 2004 entr en vigor el artculo 18-B del CFF que considera la creacin de una Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), la cual se encargara de la proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes y cuyos servicios se prestaran en forma gratuita; sin embargo, desde la entrada en vigor de dicho artculo se inici un largo y conflictivo proceso que aparentemente tena el propsito de impedir o posponer el mayor nmero de aos la entrada en funcionamiento de este organismo. Finalmente, despus de haber transcurrido un largo periodo de espera, en 2011 entr en funcionamiento la Prodecon, y el 20 de junio de 2012 se public en el DOF su estatuto orgnico. Si bien es cierto que este organismo an tiene amplias limitaciones presupuestales, ha puesto en marcha una serie de acciones y servicios dirigidos a exponer diversas violaciones y excesos de las autoridades tributarias, y logra en muchos casos, que las propias autoridades subsanen tales violaciones y se comprometan a corregir ciertas prcticas que atentan contra los derechos del contribuyente. Analizamos los diversos servicios o mecanismos que podemos utilizar con objeto de solicitar la intervencin de la Prodecon cuando se actualiza una violacin a nuestros derechos por parte de alguna autoridad fiscal.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Contenido
COLABORACIONES
Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXII NUMERO 658 2a. DECENA AGOSTO 2012
Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02
Fiscal
Resoluciones favorables del SAT, de febrero, abril y junio de 2012 Criterios normativos del SAT del primer semestre de 2012. El SAT los da a conocer Resumen de publicaciones y noticias importantes en materia fiscal
A42
Reformas a la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
A15
A46 A53
TALLER DE PRACTICAS
Estados de cuenta bancarios y de establecimientos comerciales. Utilcelos como comprobantes fiscales
Marco terico Casos prcticos Determinacin del IVA trasladado a un contribuyente que opt por utilizar el estado de cuenta como comprobante fiscal y ste no consigna el IVA en el mismo Obtencin del IVA trasladado

Una persona moral que deja de realizar actividades puede presentar aviso de suspensin de operaciones? Debe efectuarse retencin de ISR por los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento referido en la ley que regula este impuesto? A21 Pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 realizados a empresas que se dedican a la agricultura? Una persona fsica est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un inmueble?
A17
A54
A55
a un contribuyente que opt por utilizar el estado de cuenta como comprobante fiscal y ste no consigna el IVA en el mismo El monto total de la operacin es superior a $50,000 con IVA incluido, pero la base gravable de este impuesto es inferior a esta cantidad
Momento en que se considera pagada una erogacin cuando se utiliza el estado de cuenta como comprobante fiscal
A57
A58
A23
TESIS SELECTAS
Enajenacin de la casahabitacin del contribuyente. El plazo de cinco aos referido en la ley para que aplique la exencin en el ISR, no viola la CPEUM. Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
A24
Presentar dictamen fiscal o informacin alternativa de ste? Evale los beneficios Servicio de declaraciones y pagos. Principales preguntas y respuestas
A26 A34
A59 A62
INDICADORES
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Plazos que vencen para cumplir determinadas obligaciones fiscales, en agosto de 2012 A40
Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos para el retiro AGA Administracin General de Aduanas CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CURP Clave Unica de Registro de Poblacin DOF Diario Oficial de la Federacin DTA Derecho de trmite aduanero Ecex Empresas de comercio exterior autorizadas por la
Secretara de Economa Impuesto al activo Impuesto a los depsitos en efectivo IEPS Impuesto especial sobre produccin y servicios IETU Impuesto empresarial a tasa nica Immex Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IA IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos ISR Impuesto sobre la renta ISTUV Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos IVA Impuesto al valor agregado LA Ley Aduanera LCE Ley de Comercio Exterior LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federacin LSS Ley del Seguro Social Pitex Programa de importacin
temporal para producir artculos de exportacin Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Racerf Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin RCGMCE Reglas de carcter general en materia de comercio exterior Refipres Regmenes fiscales preferentes RFA Resolucin de facilidades administrativas RFC Registro Federal de PTU
Contribuyentes Resolucin Miscelnea Fiscal RPM Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS SAAI Sistema Automatizado Aduanero Integral SAR Sistema de Ahorro para el Retiro SAT Servicio de Administracin Tributaria SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin SE Secretara de Economa SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico SMG Salario mnimo general STPS Secretara del Trabajo y RMF
Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte SUA
Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
Crditos de habilitacin o avo y refaccionarios. Opciones de financiamiento para adquirir materias primas, materiales y otros bienes B1
Una empresa comercial est obligada a entregar estados de cuenta a sus clientes a los que les otorgue crditos, y, si es el caso, qu datos debe contener el estado de cuenta? En los ttulos de las acciones de una SA se puede incluir la firma impresa en facsmil de uno de los administradores autorizados para suscribirlos?
B7
B8
Se publican diversos decretos de modificaciones a la Ley del Notariado y a los cdigos Fiscal, Civil y de Procedimientos Civiles para el DF B6
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
El contrabando y sus implicaciones en materia aduanera B9

Una empresa puede desistirse de un contrato para que una constructora realice una obra ajustada a precio fijo sin alguna sancin al respecto? B7
LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Crditos Infonacot. Requisitos para afiliar a las empresas al instituto y obligacin patronal de realizar los descuentos por los prstamos otorgados C1
TALLER DE PRACTICAS
Obtenga el saldo de su subcuenta de vivienda 1997. Gua para solicitarlo C13
Atribuciones de Tribunales Colegiados para resolver sentencias de amparo para la devolucin de los recursos de vivienda 1997. Se publica acuerdo que las establece C19
En marcha, el Sistema de Apoyo al Proceso Inspectivo, que proporcionar certeza jurdica a las empresas y trabajadores C6

Es posible que una empresa pueda pagar a sus trabajadores, en sustitucin del IMSS, los subsidios por incapacidades y, si es el caso, cmo debe realizarse el trmite? Con cul prima de riesgos de trabajo debe pagar un patrn las cuotas obrero-patronales que dej de tener trabajadores a su servicio pero no present la baja del registro patronal ante el IMSS? C20

Es obligatorio solicitar exmenes mdicos para la contratacin de menores de edad? C7
Es posible contratar un mdico extranjero para que preste sus servicios en una empresa mexicana?
C7 C8
C21
INDICADOR
TESIS SELECTAS
Traspaso de la subcuenta de vivienda a la Afore cuando no se utiliza en un crdito de vivienda. No contraviene la CPEUM. Tesis de la Segunda Sala de la SCJN C22 C25
SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES
Nuevo sistema de pensiones del Seguro Social. Reglas aplicables a los retiros programados Lic. Gustavo Garca Cuenca C10
INDICADORES
TALLER DE PRACTICAS
Procuradura de la Defensa del Contribuyente. Gua para solicitar su intervencin contra actos arbitrarios de las autoridades Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
D1
Colaboraciones
Reformas a la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt Socio de Arias, Meurinne, Orendain y Rodrguez
En la Gaceta Oficial del DF correspondiente al 24 de julio de 2012, se publicaron Decretos que Reforman, Derogan y Adicionan diversas disposiciones de la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal. Ambos decretos entraron en vigor al da siguiente y, para su mayor difusin, se ordena publicarlos tambin en el DOF. 1. En el primero de los decretos mencionados destaca el artculo 49 bis, segn el cual el tribunal resolver los juicios de lesividad en un plazo de seis meses. Adems, como una cuestin que deber analizarse en cuanto a su constitucionalidad, es que el tribunal otorgar a solicitud de la autoridad promovente, la suspensin de las
2a. decena de agosto 2012
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FISCAL
Colaboraciones
actividades del particular ejecutadas al amparo del acto de cuya lesividad se trate, siempre que de continuarse con las mismas se afecte el entorno urbano, el medio ambiente, la debida prestacin de servicios pblicos o la seguridad de las personas. Dos comentarios sobre el artculo 49 bis. El primero es que el legislador confunde al usar el trmino otorgar una suspensin, dado que no precisa a favor de cul de las partes. En todo caso, debi referirse a que ordenar al particular involucrado la suspensin de las actividades ah descritas. Por otra parte, es indudable que esa orden de suspensin deber estar debidamente fundada y motivada, adems de que no podra desconocer derechos adquiridos por los particulares, como seran licencias otorgadas y que han venido renovndose peridicamente para el desarrollo de ciertas actividades, pues ello implicara una aplicacin retroactiva a todas luces perjudicial, contraria al primer prrafo del artculo 14 de la CPEUM. Cabe recordar que de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 73 de la ley orgnica de que se trata, las autoridades cuentan con un plazo de cinco aos para promover la demanda de juicio de lesividad. Por otro lado, en los artculos 125 y 128 de la ley se adicionan prrafos en los cuales se regula la materia registral, en cuanto a revocar la calificacin del documento que se hubiera presentado ante el Registro Pblico de la Propiedad, as como de la anulacin de resoluciones que confirmen la calificacin hecha por el registrador en los trminos del artculo 43 de la Ley Registral para el Distrito Federal. Finalmente, en este primer decreto se reincorpora en el artculo 140 la posibilidad de que las autoridades impugnen las resoluciones de la Sala Superior del tribunal a travs del recurso de revisin ante el Tribunal Colegiado de Circuito competente, por conducto de la propia Sala Superior, y dentro del trmino de 15 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin respectiva. El propio precepto seala los requisitos para que las resoluciones puedan ser recurridas por esa va por parte de las autoridades. 2. El segundo Decreto esencialmente establece un nuevo captulo XV, denominado Del Juicio en la Va Sumaria, cuyo procedimiento se regula en los artculos del 146 al 161 de la ley. Segn el artculo 147 de la misma, el juicio slo proceder si se impugnan resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de dos veces el salario mnimo general vigente en el DF elevado al ao al momento de su emisin.
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Taller de prcticas
Estados de cuenta bancarios y de establecimientos comerciales. Utilcelos como comprobantes fiscales Marco terico
Introduccin De acuerdo con los artculos 31, fraccin III, y 125 de la Ley del ISR, las deducciones autorizadas de las personas morales del rgimen general y de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones tributarias y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT, excepto cuando los pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. Si se trata del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando los consumos no excedan el monto de $2,000. Los pagos que en los trminos anteriores deban efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa. Asimismo, los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de cr-
dito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el CFF. Al efecto, comentamos los requisitos que deben reunir los estados de cuenta para que puedan ser considerados como comprobantes fiscales para efectos de la deduccin y acreditamiento de impuestos, as como las disposiciones que los regulan. Requisitos de los estados de cuenta para utilizarse como comprobantes fiscales En trminos del artculo 29-B, fraccin II, del CFF, los estados de cuenta impresos o electrnicos que expidan: 1. Las entidades financieras,1 2. Las sociedades financieras comunitarias, 3. Los organismos de integracin financiera rural a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular, y 4. Las personas morales, que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicios o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT, podrn utilizarse como comprobantes fiscales, siempre que en el estado de cuenta:
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FISCAL
Taller de prcticas
Nota 1. El artculo 15-C del CFF dispone que para efectos de este cdigo se entender como entidad financiera a las instituciones de crdito, instituciones de seguros que ofrecen seguros de vida, administradoras de fondos para el retiro, uniones de crdito, casas de bolsa, sociedades financieras populares, sociedades de inversin en renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, sociedades operadoras de sociedades de inversin y sociedades que presten servicios de distribucin de acciones de sociedades de inversin.
Opcin para considerar los estados de cuenta como comprobante fiscal sin que se consignen los impuestos trasladados No obstante lo indicado en el rubro anterior, el artculo 29-B, fraccin II, del CFF seala que los estados de cuenta referidos que se expidan sin que contengan los impuestos que se trasladen desglosados por tasa aplicable, tambin podrn utilizarse como medio de comprobacin para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, siempre que se trate de actividades gravadas con las tasas y por los montos mximos que disponga el SAT mediante reglas de carcter general. Al efecto, la regla I.2.8.2.3 de la RMF para 2012 precisa que los estados de cuenta podrn utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes tributarias, sin que contengan desglosados los impuestos que se trasladen, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transaccin sea igual o inferior a $50,000, sin incluir el importe del IVA. Cuando en el estado de cuenta que se emita no se especifique el importe del IVA trasladado, si se trata de erogaciones afectas a la tasa de 11 o 16%, dicho impuesto se determinar como sigue: 1. Determinacin de la base del IVA trasladado: Monto de cada operacin establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas () 1.11 o 1.16 (segn se trate de operaciones gravadas en el IVA a la tasa de 11 o 16%) (=) Base del IVA trasladado
Si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima; en el caso de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior.
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Taller de prcticas
FISCAL
2. Determinacin del IVA trasladado en la operacin: Monto de cada operacin establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas () Base del IVA trasladado (=) IVA trasladado en la operacin
de transacciones comerciales efectuadas en moneda nacional. Dichos monederos debern concentrar la informacin de las operaciones que se realicen por ese medio en un banco de datos que rena elementos de seguridad e inviolabilidad, a travs de una institucin de crdito. Los bancos de datos que contengan la informacin relacionada con los monederos electrnicos debern estar a disposicin en todo momento de las autoridades fiscales, as como facilitarle su acceso por medios electrnicos. Los monederos electrnicos debern ser utilizados de manera generalizada por aquellos contribuyentes que realicen pagos. Todas las operaciones de los contribuyentes debern asentarse en los registros contables que estn obligados a llevar conforme a las disposiciones legales aplicables. Asimismo, se considera que las tarjetas de servicio son aquellas tarjetas emitidas por empresas comerciales no bancarias a travs de un contrato que regula el uso de las mismas, cuyos usuarios personas fsicas o morales pueden utilizarlas para la adquisicin de bienes o servicios en la red de establecimientos afiliados a la empresa comercial no bancaria emisora de las tarjetas de servicio, tanto en Mxico como en el extranjero. Estados de cuenta de instituciones de seguro o de fianzas La regla I.2.8.3.1.9 de la RMF para 2012 indica que los estados de cuenta que expidan en forma trimestral las instituciones de seguros o de fianzas, autorizadas para organizarse y funcionar como tales, respecto de las operaciones de coaseguro, reaseguro, corretaje de reaseguro, coafianzamiento o reafianzamiento, que realicen con residentes en Mxico o en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, podrn servir como constancias de retencin del ISR, y como comprobantes fiscales de ingreso o deduccin, segn corresponda, para los efectos del ISR y del IETU, as como de traslado del IVA, siempre que adems de los requisitos que establecen las disposiciones fiscales y los aplicables a CFD o CFDI, segn corresponda, cumplan con lo siguiente:
Tambin podrn utilizarse los estados de cuenta como comprobantes fiscales para realizar las deducciones o acreditamientos de impuestos, cuando:
Fecha de aplicacin de los cargos en los estados de cuenta para deducciones o acreditamientos Segn la regla I.2.8.2.2 de la RMF para 2012, respecto de las deducciones o acreditamientos que se comprueben a travs del estado de cuenta, se considerar la fecha de aplicacin del cargo en la cuenta de que se trate, independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago. No podrn deducirse o acreditarse cantidades cuya transaccin haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hubieran devuelto o reintegrado las cantidades pagadas. Concepto de monedero electrnico y de tarjeta de servicio Conforme a la regla I.2.8.2.1 de la RMF para 2012, por monedero electrnico se entiende un dispositivo en forma de tarjeta plstica dotada de un chip con capacidad de transferencia y almacenamiento de un valor monetario y de lectura, escritura y almacenamiento
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FISCAL
Taller de prcticas
Si se trata de operaciones de reaseguro y reafianzamiento en las que las instituciones mencionadas paguen primas a un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, este ltimo deber estar inscrito en el Registro General de Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del Pas de la Secretara. Las instituciones mencionadas en esta regla que hagan uso del rubro III.C Uso de la facilidad de ensobretado del anexo 20 de la RMF para 2012, podrn incluir las erogaciones correspondientes a las operaciones antes sealadas, celebradas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, en la referida addenda, siempre que, adems de incluir la informacin a que se refieren los puntos 1 y 2 anteriores, identifiquen debidamente al residente en el extranjero y sealen su nombre o denominacin y los datos de su inscripcin en el Registro General de Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del Pas de la Secretara. Estados de cuenta que se expidan como CFD Segn la regla II.2.6.2.7 de la RMF para 2012, las instituciones de crdito, las casas de bolsa, las sociedades operadoras de sociedades de inversin, las distribuidoras de acciones de sociedades de inversin, las sociedades financieras de objeto mltiple reguladas, las administradoras de fondos para el retiro, las sociedades financieras populares autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular en los trminos de la Ley de Ahorro y Crdito popular y las empresas comerciales no bancarias emisoras de las tarjetas de servicios, que expidan estados de cuenta que cumplan con los requisitos para ser considerados como CFD, debern estar a lo siguiente:
Las instituciones de crdito y las casas de bolsa que sean fideicomitentes de fideicomisos que tengan como fin ope-
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Taller de prcticas
FISCAL
rar como socios liquidadores que celebren operaciones por cuenta propia o que acten como fiduciarias en socios liquidadores que celebren operaciones por cuenta de terceros, podrn aplicar lo antes dispuesto, respecto de los estados de cuenta que expidan en su carcter de socios liquidadores. Los estados de cuenta podrn servir como comprobantes fiscales de deduccin para las entidades antes mencionadas. Dichas entidades podrn emitir simultneamente CFDI y CFD. Conclusin De acuerdo con los artculos 31, fraccin III, y 125 de la Ley del ISR, las deducciones autorizadas de las personas morales del rgimen general y de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones tributarias. Asimismo, los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el CFF. Al efecto, se comentaron los requisitos que deben reunir los estados de cuenta para que puedan ser considerados como comprobantes fiscales para efectos de la deduccin y acreditamiento de impuestos, as como las disposiciones que los regulan.
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del IVA trasladado a un contribuyente que opt por utilizar el estado de cuenta como comprobante fiscal y ste no consigna el IVA en el mismo
PLANTEAMIENTO
Una persona del rgimen general de la Ley del ISR realiz una compra a un proveedor que se encuentra en el interior del pas y que se pag mediante traspaso a la cuenta del proveedor. Al efecto, el contribuyente opt por considerar el estado de cuenta de la institucin de crdito en donde consta el pago como comprobante fiscal. En el estado de cuenta se indica el monto total de la operacin, incluyendo el IVA, por lo que se desea determinar el importe del IVA trasladado para efectos de su acreditamiento. En el estado de cuenta se incluye el RFC del proveedor, as como de la persona moral que realiz la adquisicin.
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DATOS
Monto total de la operacin (con IVA incluido) Tasa de IVA trasladado $46,800 16%
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del IVA. Monto total de la operacin (con IVA incluido) () Factor (=) Base del IVA trasladado
Nota 1. Conforme a la regla I.2.8.2.3 de la RMF para 2012, si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima; en el caso de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior.
$46,800 1.16% $40,3451
2. Determinacin del IVA trasladado. Monto total de la operacin (con IVA incluido) () Base del IVA trasladado (=) IVA trasladado en la operacin $46,800 40,345 $6,455
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento previsto en la regla I.2.8.2.3 para determinar el importe del IVA trasladado, cuando se opte por utilizar estados de cuenta como comprobantes fiscales, y en esos estados de cuenta no se seale el importe de dicho impuesto. Cabe observar que los estados de cuenta podrn utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, sin que contengan desglosados los impuestos que se trasladen, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transaccin sea igual o inferior a $50,000, sin incluir el importe del IVA.
FUNDAMENTO
Artculo 29-C, fraccin II, del CFF y regla I.2.8.2.3 de la RMF para 2012.
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Taller de prcticas CASO 2
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Obtencin del IVA trasladado a un contribuyente que opt por utilizar el estado de cuenta como comprobante fiscal y ste no consigna el IVA en el mismo El monto total de la operacin es superior a $50,000 con IVA incluido, pero la base gravable de este impuesto es inferior a esta cantidad
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica con actividades empresariales realiz una compra en un establecimiento comercial, la cual se pag con tarjeta de servicio. Al efecto, el contribuyente opta por considerar el estado de cuenta en donde consta el pago como comprobante fiscal. En el estado de cuenta se indica el monto total de la operacin, incluyendo el IVA, por lo que se desea determinar el importe del IVA trasladado para efectos de su acreditamiento. El monto total de la operacin fue superior a $50,000 con IVA incluido, pero la base del impuesto es inferior a esta cantidad. En el estado de cuenta se incluye el RFC del proveedor, as como de la persona moral que realiz la adquisicin.
DATOS
Monto total de la operacin (con IVA incluido) Tasa de IVA trasladado $56,720 16%
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del IVA. Monto total de la operacin (con IVA incluido) () Factor (=) Base del IVA trasladado
Nota 1. Segn la regla I.2.8.2.3 de la RMF para 2012, si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima; en el caso de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior.
$56,720 1.16% $48,8971
2. Determinacin del IVA trasladado. Monto total de la operacin (con IVA incluido) () Base del IVA trasladado (=) IVA trasladado en la operacin $56,720 48,897 $7,823
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COMENTARIO
En trminos de la regla I.2.8.2.3 de la RMF para 2012, los estados de cuenta podrn utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes tributarias, sin que contengan desglosados los impuestos que se trasladen, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transaccin sea igual o inferior a $50,000, sin incluir el importe del IVA. En este caso, la transaccin con IVA excede a $50,000, pero sin incluir el importe de este impuesto no super tal cantidad. Por ello, s se puede utilizar el estado de cuenta como comprobante fiscal por la operacin referida.
FUNDAMENTO
CASO 3
Momento en que se considera pagada una erogacin cuando se utiliza el estado de cuenta como comprobante fiscal
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa conforme al rgimen general de la Ley del ISR realiz el pago de un servicio con tarjeta de crdito al 31 de julio; sin embargo, el cargo correspondiente en el estado de cuenta apareci el 1o. de agosto. Dicha persona opt por considerar el estado de cuenta como comprobante fiscal, por lo que desea saber en qu mes podr aplicar la deduccin del servicio mencionado y el acreditamiento del IVA, es decir, en el que realiz efectivamente el pago o en el que apareci el cargo en el estado de cuenta.
DATOS
Fecha en que se realiz la operacin Fecha en que aparece el cargo en el estado de cuenta 31 de julio de 2012 1o. de agosto de 2012
DESARROLLO
Determinacin del mes en que se podr aplicar la deduccin que se comprueba con el estado de cuenta. Mes en que se podr aplicar la deduccin que se comprueba con el estado de cuenta Agosto de 2012
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COMENTARIO
Con respecto a las deducciones o acreditamientos que se comprueben a travs del estado de cuenta, se considerar la fecha de aplicacin del cargo en la cuenta de que se trate, independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago. No podrn deducirse o acreditarse cantidades cuya transaccin haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hubieran devuelto o reintegrado las cantidades pagadas.
FUNDAMENTO
Tip scal
Saba que.? En trminos del artculo 4o.-A del CFF, los impuestos y sus accesorios exigibles por los estados extranjeros cuya recaudacin y cobro sea solicitado a Mxico, conforme a los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte, les sern aplicables las disposiciones del CFF referentes a la noticacin y ejecucin de los crditos scales. La SHCP o las ocinas que sta autorice recaudarn, de acuerdo con los tratados internacionales referidos, los impuestos y sus accesorios exigibles por los estados extranjeros.
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Presentar dictamen fiscal o informacin alternativa de ste? Evale los beneficios
Ms del tema
Introduccin En trminos del artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos contenidos en dicho cdigo, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado; asimismo, el artculo mencionado otorga la opcin de dictaminarse a quienes no se encuentren obligados a hacerlo. No obstante, conforme al Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF del 30 de marzo de 2012 (Decreto del 30/III/2012), se exime de esa obligacin a algunos contribuyentes que deben dictaminarse por el ejercicio 2011 y posteriores, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que de acuerdo con reglas de carcter general establezcan las autoridades tributarias correspondientes. Por ello, los contribuyentes referidos tienen que evaluar la conveniencia de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales o presentar la informacin alternativa, pues con independencia del costo financiero que el dictamen conlleva, ste otorga diversos beneficios que deben considerarse a efecto de tomar la decisin mencionada. Debido a que los contribuyentes deben empezar a considerar la decisin con respecto a si van a dictaminar sus estados financieros de 2012 por contador pblico autorizado o la informacin alternativa del dictamen, entre otros aspectos, precisamos los beneficios del dictamen fiscal con objeto de que los interesados los conozcan y los evalen para tomar esta importante decisin; asimismo, hacemos un comparativo de la informacin que, en general, debe presentarse por lo que se refiere al dictamen fiscal y a la informacin alternativa de ste.
Dictamen fiscal. Aspectos por considerar en su presentacin Taller de prcticas edicin 649
Quines pueden optar por no presentar dictamen fiscal y presentar informacin alternativa El artculo 32-A, fraccin I, del CFF dispone, entre otros aspectos, que deben dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34803,950, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley del ISR sea superior a $69607,920 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hubieran prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. En relacin con lo anterior, el artculo 7.1 del Decreto del 30/III/2012 seala que los contribuyentes que de acuerdo con el artculo 32-A, fraccin I, del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40000,000, podrn optar por no presentar el dictamen, siempre que el valor de sus activos o el nmero de trabajadores no excedan las cantidades a que se refiere la fraccin citada. Los contribuyentes que especifica el artculo 32-A, fraccin I, del CFF, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $40000,000 o que el valor de sus activos o el nmero
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de trabajadores excedan las cantidades a que se refiere dicha fraccin y los contribuyentes que conforme al artculo 16 de la LSS, se encuentren obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS, por contador pblico autorizado, podrn optar por no presentar los dictmenes a que aluden la fraccin y el artculo mencionados, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que mediante reglas de carcter general dispongan las autoridades fiscales correspondientes. Por lo anterior, los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales que podrn presentar el dictamen o, en su caso, optar por presentar la informacin alternativa del mismo, son los siguientes:
Comparativo de informacin a presentar por el dictamen fiscal o por informacin alternativa del dictamen Conforme a la RMF para 2012, la informacin del dictamen fiscal que debe presentarse es la que se incluye en los anexos 16 o 16-A de esta resolucin, mientras que la informacin alternativa que debe presentarse, en caso de que se opte por ella, es la contenida en los anexos 21 o 21-A de la RMF para 2012. En relacin con las personas morales del rgimen general de la Ley del ISR, a continuacin se hace un comparativo de la informacin general que por el ejercicio fiscal de 2011 se debi presentar en ambos casos:
Dictamen fiscal 1. 2. 3. 4. 5. 6. Estado de posicin financiera. Estado de resultados. Estado de variaciones en el capital contable. Estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros. Integracin analtica de ventas o ingresos netos. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Informacin alternativa del dictamen Estado de posicin financiera. Estado de resultados. Estado de variaciones en el capital contable. Estado de flujos de efectivo. Anlisis de las subcuentas de gastos. Anlisis de las subcuentas de otros gastos y otros productos.
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Dictamen fiscal 7. 8. 9. Determinacin del costo de lo vendido para efectos contables y del ISR. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos. 7. 8.
Informacin alternativa del dictamen Relacin de contribuciones, compensaciones y devoluciones. Base para la determinacin del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamientos e intereses. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (exclusivamente de enajenacin de acciones).
Anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos. 9.
10. 11.
Anlisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carcter de retenedor o recaudador. Declaratoria. Relacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. Determinacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos cuando existan diferencias entre lo calculado por auditora y el contribuyente. Base para la determinacin del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamientos e intereses. Operaciones con residentes en el extranjero. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (exclusivamente de enajenacin de acciones). Determinacin mensual del IDE. Relacin del IDE recaudado y pendiente de recaudar (aplicable a las instituciones del sistema financiero a que se refiere la Ley del IDE). Relacin de contribuciones por pagar. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del ISR. Integracin del inventario acumulable. Integracin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores. Cuenta de utilidad fiscal neta. Cufn. Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. Cufinre. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero. Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera. Prstamos del extranjero.
10. Determinacin mensual del IDE. 11. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero. 12. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero. 13. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales. 14. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del ISR. 15. Operaciones con partes relacionadas. 16. Informacin del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas. 17. Determinacin de la renta gravable para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas de acuerdo con el artculo 16 de la Ley del ISR. 18. Operaciones de comercio exterior.
12. 13. 14.
15. 16. 17.
18. 19.
20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28.
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Dictamen fiscal 29. 30. 31. 32. 33. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales. Ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes. Acreditamiento de crditos fiscales determinados para efectos del IETU. Conciliacin entre los ingresos dictaminados segn estado de resultados y los acumulables para efectos del ISR. Operaciones con partes relacionadas. Informacin del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas. Inversiones y terrenos. Determinacin de la renta gravable para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas de acuerdo con el artculo 16 de la Ley del ISR. Datos informativos. Operaciones de comercio exterior. Operaciones realizadas a travs de fideicomisos.
Informacin alternativa del dictamen
34. 35. 36. 37.
38. 39. 40.
Segn se observa, la informacin que debi presentarse por el ejercicio fiscal de 2011 con respecto al dictamen fiscal consta de 40 puntos, mientras que la informacin alternativa slo de 18. Beneficios de presentar el dictamen fiscal Con motivo de la opcin de no presentar el dictamen fiscal y presentar la informacin alternativa del dictamen, los contribuyentes obligados a dictaminarse consideran la posibilidad de no dictaminar sus estados financieros por tales ejercicios, dado el ahorro econmico y administrativo que ello representa; sin embargo, es recomendable que consideren los beneficios que se tendran si se decide presentar el dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado, a efecto de que se tengan ms elementos para tomar esta importante decisin. Los beneficios sealados son los siguientes:
Beneficios Reduccin del plazo de la devolucin de saldos a favor. Especificaciones De acuerdo con el artculo 22 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. El plazo indicado en esta disposicin es de 40 das siguientes a la fecha en que se haya presentado la solicitud ante la autoridad hacendaria competente, el cual podr ampliarse si es necesario. Este mismo artculo precisa que si se trata de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado, el plazo para que las autoridades tributarias efecten la devolucin ser de 25 das.
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Beneficios
Especificaciones
Opcin de microfilmar El artculo 30, sexto prrafo, del CFF, dispone la facilidad para los contribuyentes que dictaminen sus o grabar en discos p- estados financieros para efectos fiscales de microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier ticos la contabilidad. otro medio que autorice el SAT mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que indique el Reglamento del CFF. Esta facilidad es importante porque se podr cumplir con la obligacin de conservar la contabilidad durante el plazo que especifica el CFF sin el inconveniente de conservar una gran cantidad de documentacin en papel. Presentacin de decla- El artculo 32 del CFF regula los lineamientos para presentar declaraciones que sustituyan a la raciones sustitutas o original, y dispone que las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se complementarias. podrn modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. No obstante, los contribuyentes podrn modificar en ms de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan iniciado las facultades de comprobacin, entre otros casos, cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros, ya que podr corregir, en su caso, la declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. La modificacin de las declaraciones sealadas se efectuar mediante la presentacin de declaracin que sustituya a la anterior, y deber contener todos los datos que requiera la declaracin, aun cuando slo se modifique alguno de ellos. Segn se aprecia, la limitante de presentar como mximo tres declaraciones sustitutas no aplica, entre otros supuestos, cuando el contribuyente dictamine sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico autorizado, situacin en la cual podr presentar una declaracin por dictamen, adicional a las tres sustitutas ya presentadas, en su caso. Conclusin anticipada de visitas domiciliarias. De acuerdo con el artculo 47, primer prrafo, del CFF, las autoridades tributarias debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin de dictaminar sus estados financieros conforme al artculo 32-A, quinto prrafo, del mismo cdigo. Lo anterior no ser aplicable cuando a juicio de las autoridades tributarias la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A del CFF por el contador pblico que haya dictaminado no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente, cuando ste no presente dentro de los plazos que indica el artculo 53-A del mismo CFF la informacin o documentacin solicitada, cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales ni cuando el dictamen se presente fuera de los plazos que dispone el CFF. Es de observar que el ltimo prrafo del artculo mencionado establece que se deber levantar acta en la que se precise la razn por la cual se da por terminada la visita anticipadamente.
Cumplimiento espon- Conforme al artculo 73, fraccin III, del CFF, no se impondrn multas cuando los contribuyentes pretneo de las obligacio- senten en forma espontnea sus obligaciones fuera de los plazos estipulados para ello. nes fiscales. Se considera que el cumplimiento es espontneo, entre otros casos, cuando la omisin haya sido subsanada por el contribuyente dentro de los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador pblico ante el SAT, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieran sido observadas en el dictamen. Devolucin de saldos a favor del IVA con declaratoria de contador pblico. El artculo 14 del Reglamento del CFF indica que los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales y tengan saldos a favor del IVA, presentarn su solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria formulada por el contador pblico registrado, cuando el contador vaya a emitir para efectos fiscales dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente que comprenda el periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir verdad haberse cerciorado de la razonabilidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y que la declaratoria se formule en los trminos establecidos por los artculos 52, fraccin II, del CFF y 83 y 84 de su reglamento.
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Beneficios Responsabilidad solidaria del representante legal de una persona moral que deja de ser residente en Mxico.
Especificaciones El artculo 12 de la Ley del ISR estipula que se entender que una persona moral residente en Mxico se liquida cuando deja ser residente en este pas en los trminos del CFF o conforme a lo previsto en un tratado para evitar la doble tributacin en vigor celebrado por Mxico. Para estos efectos, se considerarn enajenados todos los activos que la persona moral tenga en el pas y en el extranjero, y como valor de los mismos el de mercado a la fecha del cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor, se estar al avalo que para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto que se determine se deber enterar dentro de los 15 das siguientes a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal. Para tales efectos, se deber nombrar un representante legal que rena los requisitos que consigna el artculo 208 de la Ley del ISR. El representante legal que se nombre ser el responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral residente en Mxico que se liquide, salvo en caso de que esa persona presente un dictamen formulado por contador pblico registrado en el que se seale que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables. Segn el artculo 51, fraccin III, del Reglamento del CFF, los contribuyentes que estn obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico registrado podrn utilizar sus propios equipos para el registro de operaciones con el pblico en general, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Cuenten con sistemas de registro contable electrnico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada da con el pblico en general, as como el monto de los impuestos trasladados en tales operaciones. 2. Acrediten que los equipos para el registro de sus operaciones con el pblico en general: a) Cuentan con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas durante el da, as como el monto de los impuestos trasladados en esas operaciones. b) Tienen la posibilidad para que las autoridades fiscales consulten en forma fcil la informacin contenida en el dispositivo mencionado. c) Cuentan con la capacidad de emitir comprobantes que renan los requisitos a que se refiere el artculo 51, fraccin I, del Reglamento del CFF. d) Tienen la capacidad de efectuar en forma automtica, al final del da, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operacin, y de emitir un reporte global diario. 3. Satisfagan los requisitos relativos a sistemas electrnicos de registro en trminos del artculo 34 del Reglamento del CFF.
Autorizacin para utilizar equipos propios para el registro de operaciones con el pblico en general.
Opcin para efectuar El ltimo prrafo del artculo 32-A del CFF indica que los contribuyentes personas morales que dictapagos mensuales defi- minen sus estados financieros por contador pblico registrado, podrn optar por efectuar los pagos nitivos o provisionales. mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para ello el periodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente, salvo que se trate de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por un periodo no menor de cinco aos. Opcin de solicitar marbetes o precintos anticipadamente. Conforme al artculo 19, fraccin V, de la Ley del IEPS, los contribuyentes debern adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de su envasamiento. Si se trata de bebidas alcohlicas a granel, se debern adherir precintos a los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren en trnsito o transporte. Por su parte, la fraccin XIV del mismo artculo seala que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas debern inscribirse en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas, a cargo de la SHCP para poder solicitar marbetes y precintos, segn se trate. , No obstante, la regla II.6.2.5 de la RMF para 2012 indica que las personas inscritas en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas que en el ejercicio inmediato anterior hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico registrado, podrn solicitar de manera anticipada los marbetes y/o precintos para importacin de bebidas alcohlicas, por una cantidad igual o menor a la suma total de los marbetes o precintos autorizados por la autoridad fiscal en
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Beneficios
Especificaciones cualquiera de los ltimos cuatro trimestres anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de los mismos, sin que la suma total de stos exceda de tres millones de marbetes y 300 precintos, segn corresponda.
Con independencia de la importancia que el dictamen de estados financieros representa en el aspecto fiscal para los contribuyentes, este documento tambin puede brindar ventajas en el mbito financiero. En este sentido, se precisan algunos usos o beneficios que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales pueden tener si deciden dictaminarse para efectos financieros, con base en las normas de auditora generalmente aceptadas. Evaluacin del control interno Al realizar la revisin, el auditor podr percatarse de si los sistemas de control interno establecidos por la administracin de las entidades econmicas prevendrn, detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esto muestra un beneficio tanto a corto como a largo plazo, ya que financieramente puede evitar o prevenir erogaciones innecesarias. Algunas deficiencias detectables a travs de la presentacin del dictamen son las siguientes: 1. Polticas no adecuadas en la proteccin de activos. 2. Fallas en la implementacin de medidas de problemas ya detectados. 3. Problemas en la ejecucin de funciones relativas al control interno. 4. Fallas en la revisin y aprobacin de plizas contables o en su caso algn reporte. 5. No deteccin de operaciones importantes con partes relacionadas. 6. Carecer de una adecuada distribucin de las funciones en relacin con el objetivo del control interno.
Deteccin de fraudes En el desarrollo del proceso de auditora, el auditor puede detectar alguna operacin de importancia que est fuera del curso normal de negocios de la entidad o que de alguna otra manera, debido al entendimiento que l tenga de la misma y de su ambiente, le pueda parecer inusual. En este sentido, el auditor debe lograr un entendimiento de las razones de negocios que justifiquen dichas transacciones, o si se carece de esa justificacin, si tales razones sugieren que las transacciones pudieron efectuarse para presentar estados financieros fraudulentos o para ocultar robos de activos. Dictamen de estados financieros comparativos En la prctica, resulta sumamente comn que se realice la comparacin de por lo menos dos periodos contables con la finalidad de poder informar sobre la situacin financiera a ciertas fechas, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera. Cuando el auditor opine sobre estados financieros comparados, deber asegurarse de que las normas de informacin financiera fueron aplicadas sobre bases consistentes y, en caso de excepciones importantes que afecten la comparabilidad, deber sealar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros, aun cuando las cifras del periodo anterior hayan sido auditadas por otro contador o no hubieran sido auditadas. Esto permite al usuario de los estados financieros contar con certeza en la informacin financiera y con ello tomar decisiones adecuadas en funcin de sta. Dictamen de contador pblico en su carcter de comisario La Ley General de Sociedades Mercantiles seala que las funciones de vigilancia tienen por objeto que un accionista de la sociedad, bajo ciertas limitaciones, o un tercero independiente a la misma, informe anualmente
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a la asamblea de accionistas respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por los administradores, a la propia asamblea de accionistas. Por otra parte, la formacin y prctica profesional del contador pblico, as como la naturaleza de los informes que emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir de manera natural con los requerimientos legales previstos en la LGSM, por lo que dicha persona es requerida con frecuencia para desempear el cargo de comisario. En este sentido, mediante el desempeo de su funcin puede dictaminar los estados financieros de una entidad econmica con objeto de rendir su informe a los accionistas de las sociedades annimas. Otros beneficios Otros beneficios del dictamen financiero son los siguientes:
Beneficios de presentar la informacin alternativa del dictamen Los beneficios de presentar la informacin alternativa del dictamen son los siguientes: 1. Administrativos. Como mencionamos antes, la informacin alternativa consta de slo 18 puntos, mientras que la del dictamen fiscal es de 40; por ello, preparar tal informacin es ms fcil y se puede hacer en menos tiempo. Lo anterior, con los anexos de la RMF aplicables al dictamen y la informacin de 2011, pero se estima que la correspondiente a 2012 sea parecida. 2. Econmicos. Dado que ninguna disposicin fiscal seala que la informacin alternativa del dictamen deba ser presentada por un contador pblico autorizado, los contribuyentes lo pueden hacer por s mismos, por lo que no tienen que pagar honorarios para ello. No obstante los beneficios de presentar la informacin alternativa del dictamen, es importante observar que si el contribuyente elige esta opcin, pierde los beneficios referidos en el rubro anterior.
Conclusin Debido a que algunos contribuyentes obligados a dictaminarse deben empezar a considerar la decisin con respecto a si van a dictaminar sus estados financieros de 2012 por contador pblico autorizado o presentar la informacin alternativa del dictamen, entre otros aspectos, precisamos los beneficios del dictamen fiscal con objeto de que los interesados los conozcan y los evalen para tomar esta importante decisin; adems, hicimos un comparativo de la informacin que, en general, debe presentarse por lo que se refiere al dictamen fiscal y a la informacin alternativa de ste.
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Servicio de declaraciones y pagos. Principales preguntas y respuestas
Introduccin
Ms del tema
Segn el SAT, el Servicio de declaraciones y pagos es la plataforma por medio de la cual se presentan las declaraciones provisionales y definitivas de impuestos federales, as como el pago de stos en las instituciones bancarias con el servicio de depsito referenciado, es decir, a travs de una lnea de captura. Debido a que todava existen dudas en los contribuyentes en relacin con este servicio, damos respuesta a las principales preguntas relativas a este tema. Principales preguntas y respuestas 1. Qu impuestos deben presentarse con el Servicio de declaraciones y pagos? R. Segn la regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012, mediante este servicio deben presentarse los pagos provisionales o definitivos del ISR, IETU, IVA o IEPS, as como retenciones. 2. Quienes se encuentran obligados a utilizar el Servicio de declaraciones y pagos? R. Conforme a la regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012 y la pgina de Internet del SAT, actualmente, los contribuyentes que se encuentran obligados a utilizar el Servicio de declaraciones y pagos son los siguientes: a) Los contribuyentes del sector financiero. b) Las sociedades mercantiles controladoras y controladas. c) El Poder Legislativo, el Poder Judicial de la Federacin y la Administracin Pblica Centralizada, en trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Servicio de declaraciones y pagos. En septiembre de 2012 se incorporan las personas fsicas con ingresos superiores a $1000,000 Informacin de trascendencia-edicin 657
d) Los organismos constitucionalmente autnomos. e) La Comisin Federal de Electricidad, el IMSS y el ISSSTE. f) Los contribuyentes que sean sujetos del IEPS, excepto quienes tributen conforme al rgimen de los pequeos contribuyentes, as como aquellos que deban enterar el IEPS ante las entidades federativas por la aplicacin de las cuotas referidas en el artculo 2o.-A, fraccin II, de la Ley del IEPS, en trminos del anexo 17 de los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, los cuales utilizarn el servicio de declaraciones y pagos por las obligaciones de pago diversas a dicho impuesto.
g) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado de acuerdo con el artculo 32-A del CFF. h) Todas las personas morales. 3. Las personas fsicas se encuentran obligadas a utilizar el Servicio de declaraciones y pagos? R. Actualmente, las personas fsicas con actividades empresariales que deben dictaminar sus estados financieros, as como las que son sujetas del IEPS, excepto
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en los casos referidos en la pregunta anterior, se encuentran obligadas a utilizar este servicio. Cabe observar que recientemente el SAT dio a conocer en su pgina de Internet un aviso conforme al cual seala la incorporacin de las personas fsicas al Servicio de declaraciones y pagos, como sigue:
4. Cmo se presentan las declaraciones en el Servicio de declaraciones y pagos? R. De acuerdo con la regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012, las declaraciones se debern presentar conforme al procedimiento siguiente: a) Se ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de declaraciones, contenido en la pgina de Internet del SAT. Para tal efecto, el contribuyente deber proporcionar su Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF) o Firma Electrnica Avanzada (Fiel). b) Se seleccionar el periodo por declarar y el tipo de declaracin, y se podr optar por llenar los datos solicitados en el programa directamente en lnea o hacerlo fuera de lnea. c) Automticamente, el programa mostrar las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente correspondientes al periodo seleccionado, as como el listado completo de obligaciones fiscales. d) Para el llenado de la declaracin se capturarn los datos habilitados por el programa. El sistema, a eleccin del contribuyente, podr realizar en forma automtica los clculos aritmticos o, en su caso, se podrn capturar los datos en forma manual. e) Concluida la captura, se enviar la declaracin a travs de la pgina de Internet del SAT; este rgano desconcentrado enviar por la misma va el acuse de recibo electrnico de la informacin recibida, el cual contendr, entre otros, el nmero de operacin, la fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho rgano. Cuando haya cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de recibo electrnico incluir el importe total a pagar y la lnea de captura a travs de la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia de la lnea de captura. f) El importe total a pagar sealado en el inciso anterior deber cubrirse por transferencia electrnica de fondos mediante pago con lnea de captura va Internet, en la pgina de Internet de las instituciones de crdito autoriza-
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das, las cuales enviarn por la misma va el Recibo bancario de pago de contribuciones federales generado por stas. 5. En el Servicio de declaraciones y pagos pueden presentarse declaraciones de meses anteriores a aquel en el que los contribuyentes estuvieron obligados a utilizarlo? R. S, segn la pgina de Internet del SAT pueden presentarse en este servicio declaraciones de meses comprendidos entre los aos de 2002 a la fecha, siempre que las declaraciones sean normales y extemporneas. 6. Pueden presentarse en el Servicio de declaraciones y pagos declaraciones complementarias de aquellas que se presentaron conforme al esquema anterior? R. S, segn el SAT, a partir del 2 de julio se deben presentar las declaraciones complementarias del esquema anterior en el nuevo servicio, para lo cual, el organismo dio a conocer una gua para llevar a cabo la presentacin. 7. El sistema de declaraciones y pagos realiza el clculo automtico de impuestos? R. S, el sistema lleva a cabo en forma automtica los clculos aritmticos para declaraciones de los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012. Sin embargo, para las personas fsicas, en el caso del ISR existe la opcin de elegir si se desea o no realizar el clculo automtico para los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012. Si se trata de declaraciones de ejercicios anteriores, los clculos se debern efectuar fuera del sistema y capturarlos de manera manual en la seccin Determinacin de pago. Lo anterior conforme a la regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012 y a la pgina electrnica del SAT. 8. En caso de pagos extemporneos, el Servicio de declaraciones y pagos calcula automticamente la actualizacin y los recargos? R. No, de acuerdo con el SAT, el Servicio de declaraciones y pagos no efecta el clculo en forma automtica de la actualizacin y recargos del impuesto a cargo con motivo de pagos extemporneos, por lo que el contribuyente deber calcularlos por su cuenta y de manera manual.
9. Pueden presentarse en el Servicio de declaraciones y pagos movimientos de actualizacin en el RFC de la situacin fiscal de los contribuyentes? R. No, el SAT dispone que los movimientos tendrn que hacerse conforme a lo sealado en las disposiciones tributarias relativas. 10. Sin embargo, una vez hecho el movimiento en el RFC, cunto tiempo tarda en reflejarse en el sistema de declaraciones y pagos? R. Segn el SAT, esto se hace inmediatamente una vez emitido el acuse de actualizacin. El Servicio de declaraciones y pagos mostrar las obligaciones derivadas de la actualizacin. 11. Cmo se presenta la declaracin informativa de las razones por las cuales no se realiza el pago en el Servicio de declaraciones y pagos? R. Cuando por alguna de las obligaciones fiscales que est obligado a declarar el contribuyente mediante el programa, en declaraciones normales o complementarias, incluyendo extemporneas, no tenga cantidad a pagar derivado de la mecnica de aplicacin de ley o saldo a favor, se informar a las autoridades las razones por las cuales no se realiza pago, y se presentar la declaracin de pago provisional o definitivo que corresponda, a travs del servicio programa, llenando nicamente los datos solicitados por el mismo. Lo anterior, en trminos de la regla II.2.8.5.2 de la RMF para 2012. 12. En qu consiste la captura de la declaracin en lnea? R. Conforme al SAT, consiste en realizar la captura de la informacin conectado a Internet, sin necesidad de descargar algn software en la computadora, hasta obtener el acuse de recibo y, en su caso, efectuar el pago en ventanilla bancaria o en el portal bancario, segn corresponda. 13. En qu consiste la captura de la declaracin fuera de lnea? R. Consiste en descargar un formulario electrnico en la computadora a fin de poder capturar la informacin sin estar conectado a Internet, hasta generar un archivo
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para su posterior envo por el portal del SAT. De acuerdo con el SAT, esta modalidad cuenta con dos descargas: a) Instalacin en equipo local. b) Descargar para otro equipo. 14. Cules son los tipos de declaraciones complementarias que se pueden presentar en el Servicio de declaraciones y pagos? R. Existen tres tipos de declaraciones complementarias que se pueden presentar en este servicio, a saber:
alguna declaracin presentada, relacionados con la determinacin de impuestos o la determinacin del pago. Si el pago se efecta fuera del plazo legal, se proceder a llenar de manera manual los recargos y actualizaciones correspondientes, esto es, debido a que el programa no los calcula ni los llena de manera automtica al sealar la declaracin complementaria. 16. En qu casos se presentar la declaracin complementaria por dejar sin efecto obligaciones? R. Conforme a la regla II.2.8.6.4 de la RMF para 2012, este tipo de declaracin se presentar en caso de que se desee modificar declaraciones con errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declarado. 17. En qu casos se presentar la declaracin complementaria por obligacin no presentada? R. Esta declaracin complementaria se presentar cuando se presenten una o ms obligaciones fiscales que no se hubieran incluido en la declaracin anterior (regla II.2.8.6.5 de la RMF para 2012). 18. Cuando en una declaracin se omita presentar una obligacin, deber presentarse toda la declaracin de ese periodo como complementaria?
Asimismo, a partir de julio del presente ao existe la opcin Complementaria esquema anterior, en la cual se podrn tramitar los pagos provisionales y definitivos que se hayan presentado en forma normal en el esquema anterior. Lo anterior, en trminos de las reglas II.2.8.5.3, II.2.8.5.4, II.2.8.6.4 y II.2.8.6.5 de la RMF para 2012 y la pgina de Internet del SAT. 15. En qu casos se debe presentar la declaracin complementaria por modificacin de obligaciones? R. En los siguientes (reglas II.2.8.5.3 y II.2.8.5.4 de la RMF para 2012 y pgina de Internet del SAT): a) Cuando el pago de impuestos por lnea de captura se realice fuera del plazo legal. b) Cuando se modifiquen datos manifestados en
R. No, pues al seleccionar en el Servicio de declaraciones y pagos el mismo periodo de una declaracin presentada, tipo de declaracin Complementaria, y la opcin Obligacin no presentada, el programa mostrar los conceptos de impuestos no presentados y el contribuyente seleccionar la o las obligaciones por presentar y capturar los datos habilitados por el programa de declaraciones y pagos. 19. Cundo se realice una declaracin complementaria para modificar la determinacin de un impuesto, debern seleccionarse todas las obligaciones declaradas? R. No, cuando el programa desglose las obligaciones declaradas con anterioridad, slo se seleccionar la obligacin por modificar, en la cual aparecern los datos previamente capturados y se modificarn aquellos que procedan y, en su caso, se aadirn las actualizaciones y los recargos cuando corresponda; asimismo,
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se enviar la declaracin y se obtendrn el acuse de recepcin y la lnea de captura para pagar el impuesto correspondiente. 20. En caso de que se presente una declaracin complementaria por modificacin de obligaciones, en la cual la determinacin del impuesto resulte menor y previamente se hubiera pagado el impuesto, en qu parte del programa se manifiesta el impuesto ya pagado? R. Cuando previamente se haya pagado el impuesto y se realice una declaracin complementaria para corregir la determinacin del impuesto y ste sea menor, el importe previamente pagado se incluir en la Determinacin de pago, en el rengln Monto pagado con anterioridad. De esta forma se manifestar ese saldo como un pago de lo indebido, mismo que se podr compensar o pedir su devolucin de acuerdo con el CFF. Lo anterior, segn la regla II.2.8.6.4 de la RMF para 2012 y la pgina de Internet del SAT. 21. Si durante el ejercicio se corrige informacin de meses anteriores de declaraciones donde se acumulan datos, como ISR o IETU, es necesario modificar todas las declaraciones de los meses siguientes al de la correccin? R. S, el SAT indica que debern presentarse declaraciones complementarias de cada periodo a partir de aquella en la que se modifiquen los datos y hasta la ltima que se hubiera presentado. Por ejemplo: si en julio de 2012 se corrige la informacin de febrero, se debern modificar las declaraciones de febrero, marzo, abril, mayo, etctera. 22. Qu sucede si el contribuyente desea presentar una declaracin por obligaciones que el sistema no tenga registradas para l? R. Segn la regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012, en los casos en que el contribuyente deba presentar declaraciones derivadas de obligaciones no registradas, el programa le mostrar un mensaje para que presente el aviso al RFC que corresponda, previamente al envo de su declaracin. 23. Qu debe hacer el contribuyente si el Sistema de declaraciones y pagos muestre obligaciones distintas a las manifestadas por l en el RFC? R. Cuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas a las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, se deber realizar la aclaracin respectiva por Internet o acudir ante cualquier mdulo de servicios tributarios del SAT para efectuarla; entre tanto, el contribuyente deber cumplir con las obligaciones fiscales a que se encuentre sujeto (regla II.2.8.5.1 de la RMF para 2012). 24. Los contribuyentes que utilizan el Servicio de declaraciones y pagos estn relevados de presentar aviso de compensacin? R. Segn la regla I.2.3.4 de la RMF para 2012, los contribuyentes que presenten las declaraciones de pagos provisionales y definitivos a travs del Servicio de declaraciones y pagos, en las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo mediante compensacin de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos provisionales y definitivos presentados de igual forma a travs de este servicio, quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin correspondiente No obstante, las personas morales que estn obligadas conforme al CFF a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, debern presentar la informacin referida en la regla II.2.2.6 de la RMF para 2012 (presentacin de anexos de los formatos 32 y 41), segn corresponda a la materia del impuesto que genere el saldo a favor, a travs de Internet, utilizando para ello la aplicacin de servicios al contribuyente en la pgina de Internet del SAT.
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Informacin de trascendencia
Plazos que vencen para cumplir determinadas obligaciones fiscales, en agosto de 2012
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin se enlistan algunas que debern presentarse durante agosto de este ao:
Vencimiento del plazo Obligacin por cumplir CFF 31 de agosto Plazo para que los contribuyentes que generen y emitan comprobantes fiscales digitales (CFD), presenten en la pgina del SAT, www.sat.gob.mx, la informacin relativa a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en julio de 2012, a fin de cumplir con lo establecido en la regla II.2.6.2.3, de la RMF para 2012. Los contribuyentes que derivado de sus operaciones requieran utilizar comprobantes fiscales impresos, podrn hacerlo de manera simultnea con los CFD; en este caso, debern incluirlos en su reporte mensual (regla I.2.8.3.1.11 de la RMF para 2012). Ley del ISR 7 de agosto Plazo para que los fabricantes, los importadores o las empresas desarrolladoras de sistemas, de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, y equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada con las enajenaciones efectuadas en julio de 2012, mediante la pgina de Internet del SAT. Asimismo, debern presentar la informacin que los centros de servicio autorizados les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparacin o mantenimiento de dichos equipos o sistemas.1 Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones en julio de 2012, y que opten por dictaminar esta operacin por contador pblico registrado, a fin de que el adquirente efecte una retencin menor al 20% del total de la operacin, presenten el aviso respectivo ante la autoridad fiscal correspondiente a su domicilio fiscal. Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, proporcionen a cada una de stas la relacin de las operaciones y erogaciones que por ellas efectuaron, en julio de 2012. Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000 en julio de 2012. Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Declaracin informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 pesos, mediante la pgina del SAT (www.sat.gob.mx), ya que as lo seala la ficha 1/ISR Declaracin informativa de operaciones superiores a $100,000, del anexo 1-A de la RMF para 2012. Artculos 174, fraccin V, y 178, penltimo prrafo, del Reglamento de la Ley del ISR. Reglas I.2.8.3.1.11, II.2.6.2.2, fraccin III, y II.2.6.2.3 de la RMF para 2012. Fundamento
10 de agosto
Artculo 204, fraccin I, del Reglamento de la Ley del ISR.
14 de agosto
Artculo 84, penltimo prrafo, de la Ley del ISR. Artculos 86, fraccin XIX, 97, fraccin VI, 133, fraccin VII, 145, fraccin V, y 154-Ter de la Ley del ISR.
17 de agosto
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Vencimiento del plazo 17 de agosto
Obligacin por cumplir Fecha para que los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin y apliquen la deduccin adicional en el ISR presenten bajo protesta de decir verdad la informacin correspondiente a julio de 2012 sealada en el artculo 236 de la referida ley, mediante el programa electrnico Declaracin Informativa del Fomento al Primer Empleo, a travs de la pgina del SAT. Fecha para que los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin y apliquen la deduccin adicional en el ISR, presenten ante el SAT en el mes en el que inicien la deduccin, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artculo 230 de la Ley del ISR. Ley del IVA Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de julio de 2012 en los que se manifiesten los datos a que se refiere el artculo indicado en el fundamento. Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a mayo de 2012. Fecha lmite para que las personas fsicas y las morales presenten mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de operaciones con terceros, la informacin correspondiente a julio de 2012, de las personas a las que se les retuvo el IVA, as como la informacin sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado de este impuesto en las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor de los actos o actividades a la tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago. Ley del IEPS
Fundamento Artculos 230 y 236 de la Ley del ISR.
31 de agosto
Artculos 230 y 236 de la Ley del ISR.
10 de agosto
Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley del IVA.
31 de agosto
Regla II.5.1.5, primer prrafo, de la RMF para 2012.
31 de agosto
Artculo 32, fracciones V y VIII, de la Ley del IVA, y reglas I.5.5.2, I.5.5.3 y II.5.5.2 de la RMF para 2012.
17 de agosto 2
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen. Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Multi-IEPS y su anexo 2 contenido en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin IX, de la Ley del IEPS, y regla II.6.2.14 de la RMF para 2012.
Notas 1. De acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 178 del Reglamento de la Ley del ISR, no deber incluirse la informacin relacionada con la alteracin o remocin del dispositivo de seguridad o de sello fiscal, as como la descompostura, la imposible reparacin o el agotamiento de la memoria fiscal de una mquina o equipo al que se deban presentar los servicios de reparacin y mantenimiento, pues la misma deber presentarse al da siguiente a aquel en el que haya conocido el hecho por el tcnico que proporcion el servicio. 2. El quinto prrafo del artculo 12 del CFF indica que cuando sea viernes el ltimo da del plazo para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito, se prorrogar el mismo hasta el siguiente da hbil. De acuerdo con el artculo 7.2 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, se permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
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Sexto dgito numrico de la clave del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes: a)
Fecha lmite de pago Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles
Aquellos que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 32-A del CFF. En sustitucin de la cantidad referida a los ingresos acumulables a que alude la fraccin I del artculo 32-A del CFF, se considerar la cantidad de $40,000,000. La cantidad correspondiente al monto de los ingresos acumulables a que se refiere el prrafo anterior se actualizar conforme a las disposiciones establecidas en el artculo 17-A del CFF, relativas a la actualizacin de cantidades en moneda nacional que se precisan en el citado ordenamiento.
b) c) d) e) f)
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del CFF. Los sujetos y entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT. La Federacin y las entidades federativas. Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin. Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios. Los partidos y asociaciones polticas legalmente reconocidas.
g)
Resoluciones favorables del SAT, de febrero, abril y junio de 2012

Conforme al artculo 34 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. Asimismo, las autoridades debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. Adems, el SAT publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes. Al efecto, en das pasados, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, tres nuevas resoluciones favorables emitidas en febrero, abril y junio de 2012, mismas que se transcriben a continuacin:
Fecha, tema y subtema 21Febrero2012. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Consolidacin fiscal. Antecedentes Manifiesta la contribuyente que determin y enter el impuesto sobre la renta consolidado diferido correspondiente al ejercicio de 2004 y anteriores, bajo el Considerandos Para determinar el impuesto sobre la renta diferido en consolidacin la controladora debe incluir, entre otros conceptos, el monto de las prdidas fiscales de las sociedades controladas Resolutivo Unico: Se confirma el criterio en el sentido de que podr aplicar lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 68 de la Ley del Impuesto
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Fecha, tema y subtema
Antecedentes procedimiento optativo contenido en las fracciones VII, VIII y IX, del artculo Cuarto de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor a partir del 1 de enero de 2010. Que el impuesto diferido correspondiente lo est pagando en los trminos y ejercicios previstos en la citada fraccin VI. Respecto del impuesto sobre la renta consolidado diferido por el ao de 2005 manifiesta que enter la primera parcialidad y que las parcialidades pendientes las pagar en los ejercicios fiscales sealados en el prrafo sexto del artculo 70-A de la Ley de la materia. Que el artculo 68, quinto prrafo de la citada Ley establece que tambin podrn restarse contra la utilidad fiscal consolidada o sumarse a la prdida fiscal consolidada, segn se trate, las prdidas fiscales o las prdidas en enajenacin de acciones obtenidas por las sociedades controladas y controladora, en el ejercicio fiscal en el que sean disminuidas de su utilidad fiscal por dichas sociedades a nivel individual o de las ganancias que por enajenacin de acciones obtenga, segn corresponda y hasta por el monto de la misma, siempre que las citadas prdidas se hubieran considerado en la determinacin y pago del impuesto diferido a que se refiere el artculo 70-A de dicha Ley en algn ejercicio fiscal anterior a aqul en el que se disminuyan a nivel individual dichas prdidas. Por lo expuesto, la contribuyente solicita se confirme el criterio sostenido en el sentido de que el monto de las prdidas fiscales o prdidas en enajenacin de acciones que se podrn restar o sumar a la utilidad o prdida fiscal consolidada a que se refiere el prrafo quinto del artculo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Considerandos y de la sociedad controladora as como las prdidas en enajenacin de acciones que hubieran sido generadas y disminuidas en la determinacin del resultado fiscal consolidado o la prdida fiscal consolidada del sexto ejercicio fiscal anterior a aqul en que se deba pagar el impuesto, y que la sociedad o sociedades que la generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aqul en que deba efectuarse el pago del impuesto diferido, conceptos que pueden ser deducidos o, en su caso, disminuidos por la sociedad que los gener, hasta en diez ejercicios. El impuesto diferido determinado, se entera en cinco ejercicios fiscales de acuerdo al esquema de pagos establecido en el artculo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la fraccin VI del artculo Cuarto de las Disposiciones Transitorias antes comentadas o en la regla correspondiente de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ejercicio que corresponda. En el caso de que una sociedad pueda deducir o disminuir una prdida a nivel individual, la sociedad controladora podr restarla de la utilidad fiscal consolidada o sumarla a la prdida fiscal consolidada siempre que la citada prdida se hubiera considerado en la determinacin y pago del impuesto diferido, con lo que se logra el reconocimiento en la utilidad fiscal consolidada o en la prdida fiscal consolidada de las prdidas comentadas en el ejercicio en que stas sean disminuidas o deducidas por la sociedad que las gener, en virtud de que las mismas ya fueron consideradas en el clculo del impuesto diferido. En ese sentido, el tercer prrafo del artculo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el impuesto diferido a pagar ser la suma del impuesto determinado conforme a los artculos 71 o 71-A y 78, prrafos segundo o tercero, de la Ley en comento, mismo que se enterar conforme al esquema de pagos establecido en las citadas disposiciones antes indicadas. Toda vez que el multicitado quinto prrafo del artculo 68 establece que la disminucin de la utilidad fiscal consolidada o el incremento de la prdida
Resolutivo sobre la Renta, restando contra la utilidad fiscal consolidada o sumando a la prdida fiscal consolidada, segn se trate, las prdidas fiscales o las prdidas en enajenacin de acciones obtenidas por las sociedades controladas y controladora, en el ejercicio en el que stas sean disminuidas de su utilidad fiscal por dichas sociedades a nivel individual o de las ganancias que por enajenacin de acciones obtenga, segn corresponda y hasta por el monto de la misma, siempre que las citadas prdidas se hayan considerado en la determinacin y pago del impuesto diferido a que se refiere el artculo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2010 en cita o en la fraccin VI del Artculo Cuarto de las Disposiciones Transitorias de la citada Ley, en algn ejercicio fiscal anterior a aqul en el que se disminuyan a nivel individual dichas prdidas, aun cuando el entero de dicho impuesto est pendiente de realizarse por estar sujeto al esquema de pagos establecido en el artculo 70-A de la citada Ley, en el Artculo Cuarto Transitorio, fraccin VI, de la misma Ley, o en la regla que para tales efectos se establezca en la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ejercicio de que se trate. Nota: La presente resolucin se emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2011.
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Antecedentes que disminuidas en lo individual por las sociedades controladas o controladora que las generaron, disminuyndolas de su utilidad fiscal o de la ganancia por enajenacin de acciones, se hubieran considerado para la determinacin del impuesto sobre la renta consolidado diferido a que se refiere el artculo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta en algn ejercicio fiscal anterior a aqul en que se disminuyeron a nivel individual dichas prdidas, sin que sea requisito para el ejercicio de dicha prerrogativa el que haya sido ntegramente pagado el impuesto sobre la renta diferido.
Considerandos fiscal consolidada se podr efectuar siempre que las prdidas individuales de la controladora o controladas se hubieran considerado en la determinacin y pago del impuesto diferido, conforme a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 70-A esta condicin se cumple cuando dichas prdidas individuales se hayan incluido en el procedimiento para la determinacin del impuesto diferido a pagar, no obstante que para su entero el impuesto diferido se encuentre sujeto a un esquema de pagos.
Resolutivo
4Abril2012. Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Acreditamiento de saldos a favor.
La empresa X solicita confirmacin de criterio en el sentido si se aplic correctamente el procedimiento contenido en el criterio normativo 102/2009/IVA, en el aviso de compensacin complementario del mes de abril de 2009, al que le correspondi el nmero de control X, por el que se tom el saldo a favor de la declaracin complementaria de impuesto al valor agregado de diciembre de 2009, que ascendi al monto de $XXX, aplicndolo en los avisos de compensacin normales en los meses de mayo, junio, agosto, septiembre, octubre y noviembre de 2009. Seala la promovente que la actividad principal radica en la enajenacin de pelcula plstica. Dicha consulta surge, en razn de que la empresa X no se vea afectada en su liquidez y en su patrimonio de capital.
De la interpretacin y aplicacin estricta de los artculos 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 6 la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del anlisis a la Regla I.2.3.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal Vigente, al criterio normativo de impuesto al valor agregado 102/2009/IVA, as como de los argumentos vertidos en su solicitud, se desprende que los contribuyentes que tengan saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos, cumpliendo con los requisitos a que se refieren los artculos 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 6 la Ley del Impuesto al Valor Agregado, siempre que hayan manifestado el saldo a favor y presentado la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, con anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta la compensacin. Asimismo, en el caso de que exista un remanente de saldo a favor, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin del mismo. Por lo anteriormente expuesto, se indica que su representada puede compensar el saldo a favor del impuesto al valor agregado del mes de diciembre de 2009 contra el impuesto al valor agregado a su cargo de los meses anteriores del ejercicio de
Unico: Se indica a la contribuyente, que podr compensar el saldo a favor del impuesto al valor agregado del mes de diciembre de 2009 contra el impuesto al valor agregado a su cargo de los meses anteriores del ejercicio de 2009, de conformidad con las consideraciones de hecho y de derecho contenidas en la presente resolucin. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en 2009.
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Antecedentes
Considerandos 2009, siempre y cuando cumpla con todos los requisitos que establecen dichas disposiciones en el caso concreto.
Resolutivo
20Junio2012. Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Servicios.
Manifiesta que el objeto social de su representada contempla la compraventa, produccin, desarrollo e implementacin de todos los sistemas, equipos y accesorios para establecer sistemas de recaudo para el transporte de cualquier tipo. Seala que es concesionaria de la recaudacin econmica del servicio de transporte de pasajeros conforme a la suscripcin de un ttulo de concesin, cobrando una comisin mercantil por la administracin del recaudo econmico del servicio. Menciona que la actividad desarrollada por su representada es objeto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, como se desprende del artculo 1o. de la misma, al sealar que estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, presten servicios independientes. Indica que se considera servicio independiente, conforme lo seala el artculo 14, fraccin IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a la comisin, por lo que su representada est obligada a trasladar el impuesto. Tomando en cuenta lo anterior, solicita la confirmacin de criterio, respecto a que por los actos o actividades en mencin, se encuentra obligada por la Ley del Impuesto al Valor Agregado a trasladar el impuesto derivado de la comisin contenida en el ttulo de concesin.
Atendiendo el principio de interpretacin estricta, la determinacin del objeto, base y tasa del impuesto al valor agregado, se har conforme a la letra, por lo que en este sentido en los trminos del artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estn obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, presten servicios independientes, el cual se calcular aplicando a los valores que seala dicha Ley, la tasa que prevista en la misma. Establecindose que el contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios, entendindose por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en la propia Ley. Con relacin al anterior el artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su fraccin IV, prev que para los efectos de la Ley se considera como prestacin de servicios independientes, la comisin. Vinculado a las disposiciones en comento, la fraccin III del artculo 32 de igual ordenamiento, postula que los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2-A, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de la ley, tienen la obligacin de expedir comprobantes sealando en los mismos, adems de los requisitos que establezcan el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios. En las consideraciones anteriores por los actos o actividades prestados conforme al contrato de comisin mercantil, deber de trasladar el impuesto al valor agregado.
Unico. Se confirma el criterio que sustenta, en el sentido de que est obligada por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a trasladar el impuesto derivado de la comisin contenida en el ttulo de concesin. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal de 2012.
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Criterios normativos del SAT del primer semestre de 2012. El SAT los da a conocer
En das pasados, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, el oficio nmero 600-04-02-201257567, expediente SAT-352-04-04/2012/18, el cual contiene los criterios normativos aprobados al primer semestre de 2012. En este sentido, se trata de 16 nuevos criterios normativos y de dos criterios modificados, los cuales transcribimos enseguida:
Ttulo Regalas por el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas. Los pagos que se realicen en virtud de cualquier acto jurdico que tenga por objeto la distribucin de una obra tienen dicho carcter. Contenido El artculo 15-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que se consideran regalas, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas. El artculo 5o., segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin permite aplicar supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn, en ese sentido, los conceptos a que se refiere el prrafo anterior pueden ser interpretados de conformidad con la Ley Federal del Derecho de Autor. Del artculo 27 de la ley citada, se desprenden los supuestos a travs de los cuales, los titulares de los derechos de autor pueden explotar sus derechos patrimoniales sobre una obra, dentro de los cuales queda comprendida la facultad de conceder a un tercero el uso o goce temporal de los derechos en comento. En particular, la fraccin IV del ltimo artculo referido establece, como una de las modalidades a travs de las cuales se puede conceder el uso o goce temporal de los derechos de autor a un tercero, a la distribucin de la obra, incluyendo la venta u otras formas de transmisin de la propiedad de los soportes materiales que la contengan, as como cualquier forma de transmisin de uso o explotacin. Asimismo, la fraccin sealada dispone que cuando la distribucin se lleve a cabo mediante venta, ese derecho de oposicin se entender agotado efectuada la primera venta, salvo en el caso expresamente contemplado en el artculo 104 de la ley citada. En ese sentido, los pagos que se realicen en virtud de cualquier acto jurdico que tenga por objeto la distribucin de una obra a que se refiere el artculo 27, fraccin IV de la Ley Federal del Derecho de Autor, tienen el carcter de regalas de conformidad con el artculo 15-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Del anlisis al artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, se observa que la referencia que se realiza al artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es para los efectos del concepto de partes relacionadas que la ltima disposicin contiene, sin distinguir si las operaciones materia de las consultas son las celebradas con partes relacionadas residentes en Mxico o residentes en el extranjero. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero, pueden ser sujetos interesados para formular las consultas a las que se refiere el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 6, primer prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que para los efectos del artculo 5o. de dicha ley, los contribuyentes podrn acreditar su residencia fiscal en un pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, mediante las certificaciones de residencia o de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto sobre la renta. Por tanto, los contribuyentes podrn acreditar la residencia fiscal en un pas con el que Mxico
Resolucin de consultas relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas.
Residencia fiscal. Formas de acreditarla.
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Ttulo
Contenido tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, mediante la certificacin de residencia, o bien, la certificacin de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto sobre la renta.
Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin. Es necesario el cumplimiento de las disposiciones de procedimiento para su aplicacin.
El artculo 5, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en dicha ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. Ahora bien, por regla general los tratados para evitar la doble tributacin no establecen disposiciones de procedimiento, por lo que cada Estado est facultado para precisar en su legislacin interna los requisitos para la aplicacin de los beneficios a que se refieren dichos tratados. Esto es reconocido por los Comentarios a los artculos del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, a que hace referencia la recomendacin adoptada por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos el 23 de octubre de 1997. Por tanto, para los efectos del artculo 5, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas que pretendan aplicar los beneficios de los tratados mencionados deben cumplir con las disposiciones de procedimiento que para tal efecto se contienen en dicha ley. En consecuencia, las personas que no cumplan con las mencionadas disposiciones, no podrn aplicar los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin. El artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello, paguen el impuesto sobre la renta que establece el artculo citado, podrn efectuar el acreditamiento correspondiente nicamente contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere el artculo mencionado. El Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al artculo 11 de la ley en comento, establece que se consider conveniente modificar el esquema de acreditamiento, para permitir a los contribuyentes efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, contra el impuesto causado en el mismo ejercicio y en los dos siguientes. En este sentido, se advierte que el legislador equipar el concepto impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con el de impuesto causado, que se determina de conformidad con la mecnica establecida por el artculo 10 de la ley referida, dicha consideracin qued plasmada en el texto vigente del artculo 11 multicitado. En consecuencia, para efectos del artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar el impuesto pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, es aqul que resulta de aplicar la mecnica prevista en el artculo 10 de la ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales mensuales correspondientes. El artculo 32, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no sern deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga, con excepcin de aqullos referidos en la propia disposicin. De los artculos 222 y 222 bis del Cdigo Penal Federal se desprende que los delitos de cohecho y de cohecho a servidores pblicos extranjeros consisten en dar, por s o por interpsita persona, cualquier clase de ddiva como dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros, o a terceros para que el servidor pblico haga o deje de hacer algo justo o injusto relacionado con sus funciones. Dicha conducta implica que cualquier erogacin efectuada por el contribuyente que se ubique en los supuestos de los tipos penales sealados, habr sido efectuada en contravencin a las leyes de orden pblico. Lo anterior, conforme a los artculos 1830 y 1831 del Cdigo Civil Federal, en relacin con el 8o. de dicho Cdigo, que establecen que es ilcito el hecho que es contrario a las leyes de orden pblico y que el fin o motivo determinante de la voluntad tampoco debe ser contrario a dichas leyes, resultando como sancin su nulidad.
Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuar su acreditamiento.
Ddivas a servidores pblicos. No son deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta.
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Ttulo
Contenido En ese sentido, las erogaciones, para ser consideradas deducciones autorizadas, no deben ser contrarias a las leyes de orden pblico, incluso cuando se realicen en el extranjero. Debido a las consideraciones anteriores, las erogaciones consistentes en dar por s o por interpsita persona, dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros o a terceros, no constituyen deducciones autorizadas para los efectos del impuesto sobre la renta, debido a que se ubican en el supuesto establecido por el artculo 32, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y se realizan en contravencin a las leyes de orden pblico, con independencia de que dichas erogaciones se encuentren relacionadas o no con la investigacin o sancin por los tipos penales aludidos.
Capitalizacin delgada. No es deducible la prdida cambiaria, devengada por la fluctuacin de la moneda extranjera, que derive del monto de las deudas que excedan del triple del capital de los contribuyentes y provengan de deudas contradas con partes relacionadas en el extranjero.
El artculo 32, fraccin XXVI, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, para los efectos del Ttulo II de dicha ley, no sern deducibles los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable, que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 215 de la ley citada. El artculo 9o., sexto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se dar el tratamiento que dicha ley establece para los intereses a las ganancias o prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al inters mismo. En consecuencia, las prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable, que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son deducibles de conformidad con el artculo 32, fraccin XXVI, primer prrafo de dicha ley. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Adicionalmente, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en el orden establecido en dicho artculo. De su anlisis, se observa que la disposicin contenida en el artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta determina una obligacin que deben cumplir todas las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, sin que sea relevante la residencia fiscal de estas ltimas. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico y las que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, debern cumplir, entre otras obligaciones, las sealadas en el artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta: I. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en dicho artculo. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 86, fraccin XIl de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece la forma en que deben cumplir las obligaciones las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. El artculo 215, quinto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus
Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas sin importar su residencia fiscal. Cumplimiento de obligaciones.
Personas morales. Concepto de partes relacionadas.
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Ttulo
Contenido integrantes, as como las personas que conforme al prrafo citado se consideren partes relacionadas de dicho integrante. De su anlisis, se observa que el artculo 215, quinto prrafo de la ley referida, prev una definicin genrica del concepto de partes relacionadas, sin restringir su aplicacin al Ttulo en que dicha disposicin se ubica y sin que exista alguna disposicin que la contravenga; toda vez que las contenidas en los artculos 33, fraccin II; 79, fraccin I y 106, noveno prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, slo son aplicables a dichos supuestos determinados. En consecuencia, el concepto de partes relacionadas contenido en el multicitado artculo 215, quinto prrafo, es aplicable a la Ley del Impuesto sobre la Renta y concretamente a la obligacin que establece el artculo 86, fraccin XV de dicha ley.
Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas. Aplicacin de las Guas de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; para estos efectos, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en el orden establecido en dicho artculo. El artculo 215, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que, para la interpretacin de lo dispuesto en el Captulo II del Ttulo VI de dicha ley, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la medida en que sean congruentes con las disposiciones de la ley citada y los tratados celebrados por Mxico; dichas Guas fueron actualizadas el 22 de julio de 2010 por el mismo Consejo. Del anlisis al artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se desprende que se ubica dentro del Captulo II del Ttulo VI de la ley en cita y, en consecuencia, para la interpretacin de dicho artculo, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico, podrn aplicar las Guas a que se refiere el artculo 215, ltimo prrafo de la misma ley, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la ley de la materia. El artculo 86, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la obligacin de llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como efectuar los registros en la misma contabilidad. El artculo 28, primero y cuarto prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan que en los casos en que las disposiciones fiscales hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra, entre otros conceptos, por los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; para estos efectos, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en su orden. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en territorio nacional, en cumplimiento del artculo 86, fracciones I y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern obtener y conservar la documentacin comprobatoria con la que demuestren que: I. El monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicaron los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden que el propio numeral seala.
Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico. Documentacin e informacin comprobatoria que deben conservar.
Instituciones de Asistencia El artculo 95, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta medularmente establece que las o Beneficencia. Pueden Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las ser autorizadas para sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donati-
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Ttulo recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta por actividades asistenciales, cuando se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen al objeto asistencial autorizado por la ley especial de la materia y cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.
Contenido vos en los trminos de esta ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, debern dedicarse a las actividades sealadas en los incisos a) a h) de dicha fraccin. Dicho precepto prev dos supuestos de personas morales con fines no lucrativos, ya que por una parte seala que dentro de stas se encuentran las instituciones de asistencia o de beneficencia cuyos fines se encuentran autorizados por las leyes de la materia y, por la otra, las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las actividades que el propio numeral seala. Anlisis anterior del que se desprende la distincin entre los sujetos sealados en el numeral en comento, toda vez que las instituciones de beneficencia pblica y las de asistencia privada necesariamente tienen que cumplir con requisitos especiales para su constitucin y funcionamiento conforme a la Ley de Instituciones de Beneficencia Pblica que les resulte aplicable, y una vez que se cumple con ellos las dotan con la caracterstica intrnseca de ser personas morales con fines nica y exclusivamente de beneficencia pblica. El artculo 97, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, indica que las personas morales para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles debern constituirse y funcionar exclusivamente como entidades que se dediquen a cualquiera de los fines a que se refiere la citada fraccin VI del artculo 95. En consecuencia, de la interpretacin armnica de los artculos 95, fraccin VI y 97, fraccin I de la multireferida Ley del Impuesto sobre la Renta, los fines por los que las Instituciones de Asistencia y de Beneficencia son autorizadas por las leyes de la materia, resultan equiparables a las actividades asistenciales previstas en la ley impositiva en comento; en consecuencia, aquellas Instituciones de Asistencia y de Beneficencia pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta por actividades asistenciales, cuando se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen al objeto asistencial autorizado por la ley especial de la materia y cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. El artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta impone al retenedor, entre otras obligaciones, la de calcular el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados, con excepcin del supuesto en el cual el trabajador le haya comunicado por escrito, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, que presentara la declaracin anual por su cuenta segn el artculo 151 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 238 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las personas fsicas a que se refiere dicha disposicin, podrn presentar su declaracin anual siempre que en la misma derive un saldo a su favor como consecuencia de la aplicacin de las deducciones previstas por el artculo 176, fracciones I o II de la ley de la materia. En ese sentido, de conformidad con el artculo 238 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta no es necesario que las personas fsicas a que se refiere el artculo en comento hayan presentado el escrito de aviso al patrn, en el que se haya precisado que presentara la declaracin anual por su cuenta, para solicitar la devolucin del saldo a su favor, siempre que se cumpla lo dispuesto por el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin y las dems disposiciones aplicables. Finalmente, lo sealado en el prrafo anterior coincide con el criterio establecido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin mediante la tesis de jurisprudencia 2a./J.110/2011. El artculo 210, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que para los efectos del Ttulo V de dicha ley, se consideran ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio profesional, los indicados en el artculo 120 de la misma ley; este ltimo artculo,
Devolucin de saldos a favor. No es requisito indispensable la presentacin del escrito a que se refiere el artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta por parte del trabajador.
Ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio profe-
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Ttulo sional, para los efectos del Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Contenido seala qu ingresos se considerarn por actividades empresariales fraccin I y cules, por la prestacin de un servicio profesional fraccin II. El artculo 210, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone lo que, para efectos del Ttulo V de la citada ley, se consideran ingresos por actividades empresariales. Por tanto, la remisin del artculo 210, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta a los ingresos indicados en el artculo 120 del mismo ordenamiento legal, debe entenderse hecha a los ingresos por la prestacin de un servicio profesional, a que se refiere la fraccin II del ltimo artculo referido. El artculo 3, fraccin I, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica establece que, entre otras, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, considerarn como prestacin de servicio independiente el margen de intermediacin financiera correspondiente a dichas operaciones. Adicionalmente, el artculo 3, fraccin I, quinto prrafo del ordenamiento citado seala que dicho margen se considerar ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa nica. La regla I.4.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 dispone que para los efectos del artculo 3, fraccin I, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, se entiende por intermediacin financiera aquella actividad por la cual las personas captan recursos del pblico en general, con el fin de otorgar prstamos. Para estos efectos, la regla citada considera que se captan recursos del pblico en general cuando se acepte, solicite, ofrezca o promueva la obtencin de fondos o recursos de personas indeterminadas, debiendo necesariamente realizar operaciones de depsito de dinero autorizadas en los trminos de las disposiciones legales. El artculo 33 de la Ley General de Sociedades Cooperativas dispone que las sociedades cooperativas que tengan por objeto realizar actividades de ahorro y prstamo, se regirn por dicha ley as como por la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, y que se entender como ahorro, la captacin de recursos a travs de depsitos de ahorro de dinero de sus socios; y como prstamo, la colocacin y entrega de los recursos captados entre sus mismos socios. Los artculos 2, fraccin X y 4 de la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo establecen que las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, realizan la captacin de recursos de sus socios y llevan a cabo la colocacin y entrega de dichos recursos entre sus mismos socios, sujetos determinados y no pblico en general. En este sentido, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo realizan la captacin de recursos de sus socios y llevan a cabo la colocacin y entrega de dichos recursos entre sus mismos socios, sujetos determinados. Por tanto, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo no realizan actividades de intermediacin financiera, a travs de la cual capten recursos del pblico en general, en los trminos de la regla antes citada. En conclusin, de conformidad con la regla I.4.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo no realizan actividades de intermediacin financiera, a travs de las cuales capten recursos del pblico en general, y en consecuencia, respecto a las operaciones que puedan realizar, conforme a las leyes aplicables, dichas entidades no estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica por concepto del margen de intermediacin financiera. El artculo 15, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que no se pagar dicho impuesto por las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin, salvo aqullas que se originen con posterioridad a la autorizacin del citado crdito o que se deban pagar a terceros por el acreditado. De acuerdo con la disposicin citada, no quedan comprendidas en la exencin referida las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con algn motivo distinto del otorgamiento de los crditos mencionados ni aqullas que pague con motivo del otorgamiento de dichos crditos, pero que se originen con posterioridad a la autorizacin de los mismos crditos.
Sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. No estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica por concepto de margen de intermediacin financiera.
Exencin. Comisiones por el otorgamiento de crditos hipotecarios para vivienda.
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Ttulo
Contenido A contrario sensu, las comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor por causa del otorgamiento de los crditos mencionados y que se originen hasta el momento de su autorizacin, quedan comprendidas en la exencin. Ahora bien, toda vez que el numeral 15 en comento no establece como requisito para la procedencia de la exencin que se trate de comisiones y contraprestaciones que deban pagarse a ms tardar al momento de la autorizacin de los crditos, sino que slo requiere que el acreditado las pague con motivo del otorgamiento de dichos crditos y que se originen hasta el momento de su autorizacin. En consecuencia, para los efectos del artculo 15, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagar dicho impuesto por las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de los crditos antes mencionados, que tengan su origen en el otorgamiento de dichos crditos, aunque stas se deban pagar o efectivamente se paguen con posterioridad a la autorizacin de los mismos crditos.
Los criterios normativos modificados son: Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales e IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales, para quedar como sigue (se hace nfasis en el cambio):
Criterio actual Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica establece que para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibidos de sus clientes. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos. IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, Criterio anterior 76/2011/IETU Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales El artculo 2o., primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica establece que par a calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibidos de sus clientes, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos. 97/2011/IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase,
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Criterio actual reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisin de vales, debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales.
Criterio anterior reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisin de vales debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales.
Cabe observar que los criterios emitidos al primer semestre de 2012 sern codificados con el nmero que les corresponda e integrados en la publicacin del Boletn 2012 de la Compilacin de Criterios Normativos.
Resumen de publicaciones y noticias importantes en materia fiscal

Ttulo Cambio de domicilio de la Administracin Local Jurdica de Oaxaca. Especificaciones En su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, el SAT inform que a partir del 1o. de agosto de 2012, el domicilio de la Administracin Local Jurdica de Oaxaca se encontrar ubicado en la calzada Porfirio Daz No. 322, segundo piso, colonia Reforma, cdigo postal 68050, Oaxaca de Jurez, Oaxaca. Lo anterior, para todos los efectos judiciales, legales y administrativos procedentes. El 24 de julio ltimo, el SAT public en su pgina de Internet un aviso conforme al cual dio a conocer la lista actualizada de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero, para los efectos de los artculos 179, 195, fracciones I, II y IV, 196, fraccin II, 197 y 199 de la Ley del ISR. Esto, con la finalidad de garantizar la correcta aplicacin de la tasa de retencin del ISR que efectuar la persona que realice pagos por intereses que obtengan los residentes en el extranjero registrados en el registro de referencia. El 27 de julio pasado, el Gobierno del DF public en su Gaceta Oficial el Aviso por el que se dan a conocer las tasas de recargos vigentes para agosto de 2012, las cuales son las siguientes: a) 0.60% mensual aplicable a los crditos fiscales, ya sea diferido o en parcialidades. b) 0.78% mensual aplicable en los casos de mora. En la Gaceta Oficial del DF (GODF), nmero 1404, del pasado 27 de julio, la Secretara de Finanzas del DF public el Acuerdo por el que se aprueban y se dan a conocer las Formas Oficiales que se indican, mismo que entr en vigor el 28 de julio de 2012. Las formas oficiales son las siguientes: 1. Declaracin para el pago del impuesto especial sobre produccin y servicios por venta final de gasolina y diesel. 2. Anexo a la declaracin para el pago del impuesto especial sobre produccin y servicios por venta final de gasolina y diesel.
Bancos, entidades de financiamiento y fondos del extranjero. El SAT actualiza el listado de instituciones autorizadas.
Recargos del DF. Se publican las tasas de recargos vigentes para agosto.
Formas oficiales en el DF para el pago del IEPS por la venta final de gasolina y diesel. Se dan a conocer en la GODF.
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Consultas de nuestros lectores

Una persona moral que deja de realizar actividades puede presentar aviso de suspensin de operaciones? Me desempeo como contador de un grupo de empresas que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR. Una de estas compaas, que se dedicaba a la fabricacin y venta de taladros, dej de realizar actividades en julio pasado, por lo que se desea presentar en el RFC aviso de suspensin de actividades; sin embargo, en el portal del SAT no existe un procedimiento para ello; por lo anterior, acud a las oficinas de las autoridades tributarias para exponer esta situacin y me comentaron que ya no procede el aviso para las personas morales, sino nicamente liquidar a la empresa mediante el procedimiento correspondiente. Ignoro si esto es verdad. Lector de Puebla, Puebla " Pregunta 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que perciban, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes y su certificado de firma electrnica avanzada, as como proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las personas a que se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal, en caso de cambio de domicilio fiscal debern presentar el aviso correspondiente dentro del mes siguiente al da en el que tenga lugar dicho cambio, salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio con cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como domicilio fiscal del contribuyente aqul en el que se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 10 de este Cdigo, cuando el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto. .......................... Por su parte, el artculo 25, fraccin V, del Reglamento del CFF indica lo siguiente: 25. Para los efectos del artculo 27 del Cdigo, las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes: .......................... V. Suspensin de actividades; .......................... Asimismo, el artculo 26, fraccin IV, inciso a, del Reglamento del CFF seala lo siguiente (nfasis aadido): 26. Para los efectos del artculo anterior, se estar a lo siguiente: .......................... IV. Los avisos de suspensin y reanudacin de actividades se presentarn en los siguientes supuestos: a) De suspensin, cuando el contribuyente persona fsica interrumpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales peridicas de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Una persona moral que deja de realizar actividades puede presentar aviso de suspensin de operaciones? Respuesta No, una persona moral que deja de efectuar actividades no puede presentar aviso de suspensin de operaciones, por lo siguiente: El artculo 27, primer prrafo, del CFF estipula lo siguiente (nfasis aadido):
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Renta, debern presentar el aviso sealado en el prrafo que antecede por los contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, cuando stos les dejen de prestar los servicios por los cuales hubieran estado obligados a solicitar su inscripcin, computndose el plazo para su presentacin a partir del da en que finalice la prestacin de servicios. La presentacin del aviso a que se refiere este inciso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas durante la suspensin de actividades, excepto tratndose de las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando se trate de contribuciones causadas an no cubiertas o de declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de actividades. Lo anterior no ser aplicable tratndose de los contribuyentes a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyo aviso hubiere presentado el empleador pero continen prestando servicios a otro empleador o tengan otro tipo de actividades econmicas para efectos fiscales u obligaciones peridicas. Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de presentar los dems avisos previstos en el artculo 25 de este Reglamento, y ..........................
De las disposiciones citadas destaca lo siguiente: 1. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento del CFF. 2. El Reglamento del CFF indica que las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, aviso de suspensin de actividades. 3. El aviso de suspensin de actividades debe presentarse: a) Cuando el contribuyente persona fsica interrumpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales peridicas de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. b) Las personas que efecten pagos por salarios y conceptos asimilados (captulo I del ttulo IV de la Ley del ISR) debern presentar el aviso de suspensin por los contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, cuando stos les dejen de prestar los servicios por los cuales hubieran estado obligados a solicitar su inscripcin. Segn se aprecia, el artculo 26 del Reglamento del CFF no considera ningn caso en el que las personas morales deban presentar por s mismas el aviso de suspensin de
actividades, pues conforme a este artculo, el aviso lo deben presentar slo las personas fsicas que se encuentren en los supuestos precisados en el inciso a anterior, o en el caso de retenedores (personas fsicas y morales), lo deben presentar por cuenta de sus trabajadores. Asimismo, el anexo 1-A de la RMF para 2012 no considera un procedimiento especfico para que las personas morales presenten el aviso de suspensin. Por consiguiente, una persona moral que deja de realizar actividades no puede presentar aviso de suspensin de operaciones, pues no existe procedimiento para ello. En este sentido, si ya no se desea cumplir obligacin alguna por la empresa que dej de efectuar actividades, procede la liquidacin de la compaa y, en su momento, presentar aviso de cancelacin al RFC por la liquidacin. Debe efectuarse retencin de ISR por los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento referido en la ley que regula este impuesto? Soy asistente de impuestos en un despacho de contadores pblicos. Uno de los clientes del despacho es una empresa que se dedica a la edicin y venta de libros, por lo que paga derechos de autor a varias personas fsicas. De acuerdo con el artculo 109, fraccin XXVIII, de la Ley del ISR, los pagos estn exentos del impuesto hasta por el equivalente a 20 SMG del rea geogrfica del contribuyente, elevados al ao, y por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de ley. Recientemente, revis la cuenta contable en la
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que se controlan los pagos por derechos de autor que realiza el cliente y me percat que en algunos casos su monto casi rebasa el lmite exento, por lo que tengo duda si la empresa les debe efectuar la retencin del ISR; si es as, tampoco s a partir de qu momento se debe hacer y sobre qu monto. Lector de Mxico, DF " Pregunta
otro que derive de la explotacin de derechos de autor. .......................... Por su parte, el artculo 127, ltimo prrafo, de la Ley del ISR establece lo siguiente (nfasis aadido): 127 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, stas debern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin; dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de esta Ley. El impuesto retenido en los trminos de este prrafo ser acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de conformidad con este artculo. A su vez, el artculo 109, fraccin XXVIII, de la Ley del ISR seala lo siguiente (nfasis aadido): 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: ..........................
Debe efectuarse retencin de ISR por los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento referido en la ley que regula este impuesto? Respuesta S debe efectuarse retencin de ISR por los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento estipulado en la ley que regula este impuesto, por lo siguiente: El artculo 121, fraccin VIII, de la Ley del ISR dispone lo siguiente (nfasis aadido): 121. Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables por la realizacin de actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales, adems de los sealados en el artculo anterior y en otros artculos de esta Ley, los siguientes: .......................... VIII. Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet, o bien, la reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier
duccin en serie de grabaciones de obras musicales de su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos y siempre que el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que contenga la leyenda "ingreso percibido en los trminos de la fraccin XXVIII, del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta". Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo. La exencin a que se refiere esta fraccin no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga tambin de la persona que los paga ingresos de los sealados en el Captulo I de este Ttulo. b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del 10% del capital social de la persona moral que efecta los pagos. c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado. No ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin cuando los ingresos se deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su creacin en actividades empresariales distintas a la enajena-
XXVIII. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao, por permitir a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en libros, peridicos o revistas, o bien, la repro-
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cin al pblico de sus obras, o en la prestacin de servicios. .......................... Por ltimo, el artculo 135 del Reglamento de la Ley del ISR, en sus dos ltimos prrafos, indica lo siguiente: 135 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las personas que efecten pagos de derechos de autor a los creadores de obras, por los conceptos previstos en el artculo 109, fraccin XXVIII de la Ley, no les efectuarn la retencin del 10% a que se refiere el artculo 127, ltimo prrafo de dicha Ley, por los pagos que les hagan, cuando la suma de los pagos efectuados desde el 1o. de enero del ao de que se trate y hasta la fecha del pago en el mismo ao no exceda de la cantidad equivalente a veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica donde resida el autor; por la parte que exceda debern efectuar la retencin de referencia. Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes debern informar a las personas que efecten los pagos de derecho de autor, cuando sus ingresos excedan del equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica donde resida el autor. Conforme a lo sealado en las disposiciones citadas, s debe efectuarse la retencin del ISR a los autores cuyos ingresos rebasen el lmite exento del impuesto. La retencin correspondiente se realizar a partir del momento en que los pagos por derechos de autor rebasen el lmite exento, y slo deber hacerse sobre el monto que exceda los 20 SMG del
rea geogrfica del contribuyente, elevados al ao. Para estos efectos, los autores estn obligados a informar al cliente del despacho para el que usted trabaja el momento en que sus ingresos excedan el equivalente a 20 SMG del rea geogrfica en donde residan los autores. Pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 realizados a empresas que se dedican a la agricultura? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la elaboracin y venta de jaleas y mermeladas de fruta. La compaa efecta compras de fruta a diversos agricultores que en ciertos casos residen en localidades que no cuentan con servicios bancarios, por lo que tienen que realizar pagos en efectivo a estas personas, aunque los mismos pueden exceder de $2,000. Tengo duda si dichos pagos pueden deducirse en el ISR y el IETU. Lector de Tequisquiapan, Quertaro " Pregunta
prrafo, de la Ley del ISR estipula lo siguiente (nfasis aadido): 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: .......................... III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. .......................... Por su parte, la regla 1.9 de la RFA para 2012 dispone lo siguiente (nfasis aadido): 1.9. Las personas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $20,000.00 a una misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT. Por su parte, el artculo 6o., fraccin IV, primer prrafo, de la Ley del IETU establece lo siguiente (nfasis aadido):
Pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 realizados a empresas que se dedican a la agricultura? Respuesta S pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 efectuados a empresas que se dedican a la agricultura, por lo siguiente: El artculo 31, fraccin III, primer
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6o. Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir los siguientes requisitos: .......................... IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin ni aquellas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. .......................... Segn lo anterior, las deducciones autorizadas por la Ley del ISR deben estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales, y los pagos cuyo monto exceda de $2,000 deben efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT; en este sentido, si los pagos superiores a $2,000 se realizan en efectivo no pueden deducirse en el ISR; estos mismos requisitos deben cumplirse para las deducciones autorizadas por la Ley del IETU. Sin embargo, la regla I.9 de la RFA para 2012 seala que las perso-
nas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $20,000 a una misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT. De esta manera, s pueden deducirse en el ISR y en el IETU los pagos en efectivo mayores a $2,000 realizados a empresas que se dedican a la agricultura, pero siempre que no excedan de $20,000 a una misma persona en un mismo mes de calendario. Una persona fsica est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un inmueble? Trabajo como ayudante de impuestos en un despacho de contadores pblicos. Uno de los clientes del despacho es una persona fsica que se dedica a la fabricacin y venta de puertas y ventanas de aluminio; en das pasados, el contribuyente rent un local comercial propiedad de otra persona fsica. Al efecto, tengo duda si la persona fsica debe efectuar retencin de IVA al arrendatario del inmueble, pues tengo entendido que quien usa o goce temporalmente bienes otorgados por personas fsicas debe hacer la retencin de este impuesto. Lector de Ecatepec, Edomex
"
Pregunta
Una persona fsica est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un inmueble? Respuesta No, una persona fsica no est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un local comercial, por lo siguiente: El artculo 1o.-A, fraccin II, inciso a, de la Ley del IVA dispone lo siguiente (nfasis aadido): 1o.-A. Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: .......................... II. Sean personas morales que: a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. .......................... Se observa as que la obligacin de retener el IVA por el uso o goce temporal de bienes otorgados por personas fsicas, slo se establece para personas morales que hagan estos pagos y no para las personas fsicas que los realicen. En consecuencia, una persona fsica no est obligada a retener el IVA a otra persona fsica por el arrendamiento de un inmueble.
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Enajenacin de la casa-habitacin del contribuyente. El plazo de cinco aos referido en la ley para que aplique la exencin en el ISR, no viola la CPEUM. Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
Hasta el 31 de diciembre de 2009, la exencin en el ISR por los ingresos derivados de la enajenacin de la casahabitacin del contribuyente se sujetaba a las siguientes condiciones (artculo 109, fraccin XV, inciso a, de la Ley del ISR): 1. El monto de la contraprestacin obtenida no deba exceder de 1500,000 unidades de inversin (udis) y la transmisin se deba formalizar ante fedatario pblico. 2. El lmite de 1500,000 no era aplicable cuando el enajenante demostrara haber residido en su casa-habitacin durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin, en los trminos del Reglamento de la Ley del ISR. 3. La exencin no aplicaba en el caso de la segunda o posteriores enajenaciones de casa-habitacin efectuadas durante el mismo ao de calendario. 4. El fedatario pblico deba consultar a las autoridades tributarias si previamente el contribuyente haba enajenado alguna casa-habitacin durante el ao de calendario de que se tratara y, en caso de que fuera procedente la exencin, dara aviso a las autoridades tributarias. Segn se observa, la exencin no era aplicable en el caso de la segunda o posteriores enajenaciones de casahabitacin efectuadas durante el mismo ao de calendario. A partir de 2010, esta ltima condicin para que proceda la exencin en el ISR de la enajenacin de casa-habitacin del contribuyente se modific para quedar en los trminos siguientes:
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Tesis selectas
Al respecto, diversos contribuyentes consideraron que el plazo de cinco aos inmediatos anteriores en los que el contribuyente no debe haber efectuado otra enajenacin de casa-habitacin por la que hubiera obtenido la exencin del ISR, vigente a partir de 2010, a efecto de que proceda la referida exencin por la enajenacin que se efecte en ejercicio en curso, violaba la CPEUM, por lo que acudieron a los tribunales. En relacin con lo anterior, la Segunda Sala de la SCJN emiti tres tesis aisladas en las que resolvi que el plazo mencionado no viola los principios de equidad tributaria, de irretroactividad de la ley y de proporcionalidad tributaria contenidos en la CPEUM. Las tesis son las siguientes:
Rubro Renta. El artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la ley del impuesto relativo, reformado mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de diciembre de 2009, no transgrede el principio de equidad tributaria. Tesis El citado precepto, al otorgar la exencin en el pago del impuesto sobre la renta en funcin de que en un plazo de 5 aos previos a la enajenacin de una casa habitacin el sujeto no enajenara otra y, en caso de hacerlo, no obtuviera la exencin por ella; a diferencia de quienes la hubieren enajenado dentro de ese periodo y accedieran a la exencin, en cuyo caso no podrn beneficiarse nuevamente hasta pasado el mismo plazo, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que la diferenciacin es constitucionalmente vlida. Lo anterior es as, porque la finalidad de la exencin por la enajenacin de una casa habitacin es evitar que un gravamen en el caso del impuesto sobre la renta, afecte la capacidad del sujeto para adquirir otra casa habitacin mejorada, y que a su vez incremente sus condiciones de vida; dicha finalidad se relaciona con la obligacin del Estado de crear instrumentos con base en los cuales se permita proporcionar al gobernado un mnimo existencial en lo referente al derecho social previsto en el artculo 4o. constitucional el de acceso a la vivienda digna y decorosa, de suerte que resulta constitucionalmente vlido, en tanto que constituye un instrumento de apoyo relacionado con los derechos econmicos, sociales y culturales previstos en la Constitucin y que el Estado debe proteger, aunado a que el requisito establecido en el artculo 109, fraccin Localizacin Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, dcima poca, libro IX, junio de 2012, tesis 2a. XLVII/2012 (10a.), pgina 596.
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Rubro
Tesis XV, inciso a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformado mediante el decreto citado resulta razonable, pues constituye un referente que reduce el campo de aplicacin de la exencin mediante el factor tiempo que, por su naturaleza, se relaciona con casas habitacin y no con la enajenacin de cualquier bien inmueble con otro uso. As se justifica el trato diferenciado por la norma al establecer el requisito de tiempo, ya que el lmite determina el otorgamiento de la exencin, y evita que sujetos que no realizan la operacin objeto del fin constitucionalmente vlido incrementen su riqueza en perjuicio del gasto pblico.
Localizacin
Renta. El artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la ley del impuesto relativo, reformado mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de diciembre de 2009, no transgrede el principio de irretroactividad de la ley.
El citado precepto, al establecer como condicin para hacer efectiva la exencin sobre la ganancia derivada de la enajenacin de una casa habitacin, que en un plazo de 5 aos el enajenante no hubiere obtenido ese privilegio fiscal por la enajenacin de otra, cuando la legislacin anterior a la entrada en vigor del indicado decreto prevea que se podra obtener tal beneficio siempre y cuando no lo hubiere utilizado en el mismo ejercicio, no transgrede el principio de irretroactividad de la ley contenido en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que al establecer una condicin distinta para su obtencin en la ganancia derivada de la enajenacin de casa habitacin no desconoce las consecuencias jurdicas generadas al amparo de la legislacin anterior, esto es, la liberacin del pago del impuesto sobre la renta ocurrido conforme a la norma anterior, sino que regula una nueva condicin aplicable a las ganancias obtenidas por enajenacin de una casa habitacin ocurridas con posterioridad a la norma, aunado a que no debe sostenerse que se trata de un derecho adquirido por el enajenante que obtuvo el beneficio fiscal en cuestin en trminos de la legislacin anterior, el que se le exente bajo las mismas condiciones del pago del impuesto por las ganancias derivadas de enajenaciones que realice con posterioridad a la vigencia de esa norma, ya que obtener una exencin bajo la legislacin anterior no significa que la condicin que en dicho numeral se estableci deba regir futuras enajenaciones, pues para stas resultar aplicable la norma vigente al momento en que realice la operacin y se obtenga la ganancia, pues en materia del establecimiento de requisitos para la procedencia de la exencin por la enajenacin de una casa habitacin no opera la teora de los derechos adquiridos, ya que el legislador est facultado para modificar los requisitos y las condiciones para limitarla, y con ello enfocar el supuesto de la norma hacia la finalidad por la que fue creada. El citado precepto, al establecer que no se pagar impuesto sobre la renta por la ganancia derivada de la enajenacin de una casa habitacin, cuando el enajenante no hubiere obtenido la exencin por la enajenacin de otra en un plazo de 5 aos condicin para hacer efectiva la exencin, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que las exenciones en general permiten al legislador establecer criterios de justicia social y satisfacer otras finalidades tuteladas en la Constitucin o derivadas de situaciones de ndole econmico, poltico y social, que aun cuando merman la recaudacin de recursos para el sostenimiento del gasto pblico, encuentran su razn en elementos que superan el objetivo recaudatorio. As, la procedencia de la referida exencin no necesariamente tiene que guardar una determinada relacin con el supuesto de causacin del impuesto de cuyo pago se est liberando o con la capacidad contributiva del causante; de ah que el legislador, al establecer los parmetros o lmites para aplicar la exencin como en el caso establecido en el artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformado mediante el decreto citado, lo hace en funcin de un fin extrafiscal, y no para regular un supuesto de causacin del impuesto.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, dcima poca, libro IX, junio de 2012, tesis 2a. XLIX/2012 (10a.), pgina 597.
Renta. El artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la ley del impuesto relativo, reformado mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de diciembre de 2009, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, dcima poca, libro IX, junio de 2012, tesis 2a. XLVIII/2012 (10a.), pgina 598.
61
AO 0.016303352113 0.017260466303 0.018051374704 0.019593064070 0.024542909946 0.028273920269 0.032153944819 0.042193099929 0.049511843766 0.058322605560 0.072608579920 0.093462510258 0.129800231703 0.281992262763 0.476748015695 0.746253908270 1.276894312924 2.820119430672 7.372994793570 8.788353002834 10.935778488825 13.719437933151 16.002952687000 17.618012674726 18.852987077021 24.394282498810 33.402392654452 40.860021998028 47.031187831436 55.606974416087 61.018565121748 65.354409466737 68.429198616676 72.020439546799 75.052581492694 78.504685786792 81.014115975809 84.248308772317 88.080379000503 93.517822540048 97.511947204733 83.837311137622 87.985215118645 93.245433168061 96.897519532732 80.653458655431 78.307462089606 74.864322509016 71.788046588927 71.847351616752 74.984311751360 78.232296414804 80.723107583458 83.937991766255 88.349320405757 93.417141911415 96.867177425472 68.567893678498 68.902213711874 65.504375883541 65.659309337784 61.246666912622 61.609451911208 55.941485494404 56.309046499279 56.681192465503 61.849780261080 65.488710598360 69.100011723087 71.951480212119 75.180845855199 78.538475860785 80.944467047782 84.294511526553 88.841690055374 93.671601856385 97.077503396247 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 27.198750022412 35.522363781178 42.334277844055 48.894210125989 57.000229296684 62.189640459821 65.876712887810 69.362746788219 72.167322929668 75.644942177598 78.632260555950 81.357533462517 84.637929013261 89.354747505396 93.895719694096 97.347134394847 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 14.362585630254 16.562988421728 18.132863626020 19.349075986291 27.761362884707 36.090325763897 42.861548309462 49.687217256384 57.550997682966 62.643933633536 66.489951356085 69.779950763035 72.596939584727 76.270403343149 78.947404715439 82.178839138560 85.295111472765 89.963658430623 94.366711949963 97.857433471482 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 4.391158068587 7.974056367360 9.419703978264 12.115933957645 14.529631026184 16.682252798025 18.207023453070 19.450651969134 28.332572548668 36.540798135340 43.204083068415 50.399223414452 57.915502044644 63.075302000510 66.790457310724 70.087509395709 72.863122616593 76.798631846800 79.141180445891 82.538117272245 85.627495465924 90.576706915932 94.652203595540 98.461517243282 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.375353526925 0.597578920511 0.955072110776 1.945171412218 4.739467964941 8.080769413777 9.551924689511 12.437616696434 14.890406287712 16.820858067897 18.287329032569 19.554633143235 29.031205912573 37.094432119879 43.687414321475 51.291762400612 58.430545944157 63.614607979974 67.042057015578 70.654355126782 73.467895981740 77.453745526263 79.710784550351 82.971181894037 86.231579237724 91.606269782709 95.143194058464 99.250412032025 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.065165661010 0.084615448270 0.108887079089 0.216515208981 0.391412349238 0.622958589920 1.020090674629 2.098822995180 5.439478729493 8.249371787357 9.874287532842 12.829619358264 15.240897864329 17.060370670216 18.426767234662 19.726139318544 29.977045058029 38.282127940254 44.299506554585 52.543265583086 59.015892575148 64.303307262108 67.134902470813 70.961913759456 73.783729734576 77.613731182722 80.200395826581 83.451138863412 86.588098998021 92.240695661768 95.536951859488 99.742092088296 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086 0.016337742133 0.016437084951 0.016517319137 0.016593732976 0.016633853517 0.016639584037 0.016729375987 0.016870742623
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
70
0.016236489142
0.016234578969
0.016282340204
71
0.017036948412
0.017107631730
0.017172584527
72
0.017785826098
0.017841228028
0.017938660672
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (base 2010=100)
62
73
0.018962630937
0.019119285857
0.019287401819
74
0.023497920876
0.024029011192
0.024214325612
75
0.027708446829
0.027861274506
0.028037031163
76
0.031040182604
0.031620944329
0.031930426927
77
0.039969395847
0.040851999476
0.041564576969
78
0.047777199286
0.048463034349
0.048967375339
79
0.056223076552
0.057031176515
0.057804886458
80
0.068342658934
0.069922558667
0.071361091764
81
0.087341590064
0.089486970134
0.091401184721
82
0.114297331963
0.118788687911
0.123127202389
83
0.240074262308
0.252958003765
0.265201761221
84
0.416278119893
0.438247722618
0.456979194969
85
0.669169260687
0.696969402743
0.723976733120
86
1.110276851041
1.159637770407
1.213537800059
87
2.268762648866
2.432470571604
2.593225021205
88
6.280551529863
6.804396640301
7.152836449146
89
8.451312551289
8.566001517105
8.658862253729
90
10.350838773076
10.585225779758
10.771835580258
91
13.156630205568
13.386308075828
13.577210546641
92
15.517902070849
15.701758987125
15.861556329433
93
17.274369884079
17.415502610111
17.516998351872
94
18.569623144132
18.665129781468
18.761104466496
95
20.468620185776
21.336132926014
22.593921331191
96
31.054701826733
31.779507671726
32.479096225856
97
39.266557170736
39.926409411570
40.423304503734
98
45.263303462448
46.055737478709
46.595234496218
99
53.870120615833
54.594080220394
55.101291477316
00
59.808326584513
60.338844724266
60.673355802583
01
64.659787943150
64.616994979760
65.026393744009
02
67.754636301573
67.711079179108
68.057434733438
03
71.248784591726
71.446697882259
71.897691931068
04
74.242309310200
74.686407425541
74.939488183818
05
77.616489556109
77.875087061160
78.226090074683
06
80.670698489101
80.794135698179
80.895505920159
07
83.882134705164
84.116596443078
84.298649086634
08
86.989442325860
87.248039830912
87.880396929930
09
92.454469599277
92.658589229931
93.191644887010
10
96.575479439774
97.134050050685
97.823643397489
11
100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000
12
104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20121 MENSUALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)
FISCAL
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 HASTA INGRESOS DE $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
QUINCENALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 872.86 1,309.21 1,713.61 1,745.71 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 HASTA INGRESOS DE $ 872.85 1,309.20 1,713.60 1,745.70 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL $ 200.85 200.70 200.70 193.80 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00
$ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06
$ 244.80 2,077.50 3,651.00 4,244.10 5,081.40 10,248.45 16,153.05 En adelante
$ 0.00 4.65 121.95 293.25 388.05 538.20 1,641.75 3,030.60
Nota 1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2012, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2012 (DOF 5/I/2012).
63
FISCAL
Indicadores
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO1 VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2012 ARTICULO 113 (IMPUESTO)
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 1 y 2 JULIO 2012 ARTICULO 113 (IMPUESTO)

$ 0.01 3,472.50 29,472.88 51,795.95 60,210.51 72,088.46 145,392.04 229,157.82
$ 3,472.49 29,472.87 51,795.94 60,210.50 72,088.45 145,392.03 229,157.81 En adelante
$ 0.00 66.64 1,730.61 4,159.68 5,505.85 7,634.34 22,291.94 42,993.65
Notas 1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2012, publicada en el DOF el 5 de enero de 2012. 2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
64
Taller de prcticas
Crditos de habilitacin o avo y refaccionarios. Opciones de financiamiento para adquirir materias primas, materiales y otros bienes
Introduccin En muchas ocasiones, las empresas requieren de financiamientos a corto o mediano plazo para la compra de materias primas y materiales a fin de concluir sus procesos productivos, o bien para la adquisicin de maquinaria, equipo de oficina, de transporte, entre otros. Por tal motivo, el sistema financiero ha diseado distintos tipos de financiamiento, entre los cuales destacan los siguientes:
Al respecto, comentamos las principales caractersticas de los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios. Figuras que intervienen en los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios Los crditos de habilitacin o avo as como los refaccionarios se otorgan sobre todo en zonas rurales en apoyo a campesinos o ganaderos para favorecer su desarrollo y crecimiento, lo cual permite otorgar mayores fuentes de empleo entre la poblacin, as como lograr una mayor captacin de recursos. En ambos crditos existen dos figuras fundamentales:
LEGAL EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Crdito de habilitacin o avo El artculo 321 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC) seala que al celebrar un contrato de crdito de habilitacin o avo, el acreditado queda obligado a invertir el importe total del crdito en la adquisicin de las materias primas y materiales, as como en el pago de los jornales, salarios y gastos directos de explotacin indispensables para los fines de su empresa. Los crditos de habilitacin o avo estarn garantizados con las materias primas y materiales adquiridos, y con los frutos, productos o artefactos que se obtengan con el crdito, aun cuando stos sean futuros o pendientes, de acuerdo con el artculo 322 de la LGTOC. Cabe destacar que estos crditos tienen como objetivo dotar de los elementos indispensables para una produccin normal a las empresas, por lo que se pueden conceder para la produccin agrcola, la industria o incluso para empresas comerciales ligadas a los sectores rural y pesquero. Crditos refaccionarios Segn el artculo 323 de la LGTOC, en los contratos de crdito refaccionario, el acreditado queda obligado a invertir el importe del crdito en la adquisicin de aperos (instrumentos y cosas necesarias para los oficios), instrumentos, tiles de labranza, abonos, ganado o animales de cra; en la realizacin de plantaciones o cultivos cclicos o permanentes; en la apertura de tierras para el cultivo; en la compra o instalacin de maquinarias, y en la construccin o realizacin de obras materiales necesarias para el fomento de la empresa del acreditado. La misma disposicin seala que podr pactarse en el contrato de crdito refaccionario que parte del importe del crdito se destine a cubrir las responsabilidades fiscales que pesen sobre la empresa del acreditado o sobre los bienes que ste use con motivo de la misma, al tiempo de celebrarse el contrato, y que parte de ese importe se aplique a pagar los adeudos en que hubiera incurrido el acreditado por gastos de explotacin o por la compra de los bienes muebles o inmuebles, siempre que los actos o las operaciones de que procedan tales adeudos hayan tenido lugar en el ao anterior a la fecha del contrato. Los crditos refaccionarios quedarn garantizados simultnea o separadamente, con las fincas, construcciones, edificios, maquinarias, aperos, instrumentos, muebles y tiles, y con los frutos o productos futuros, pendientes o ya obtenidos, de la empresa a cuyo fomento haya sido destinado el prstamo (artculo 324 de la LGTOC).
Taller de prcticas EMPRESARIAL
LEGAL
Asimismo, de acuerdo con el artculo 332 de la citada ley, cuando la garanta del crdito refaccionario se constituya sobre fincas, construcciones, edificios y muebles inmovilizados, comprender lo siguiente:
Caractersticas de los contratos de crditos refaccionarios o de habilitacin o avo Conforme al artculo 326 de la LGTOC, los contratos de crdito refaccionario o de habilitacin o avo deben tener las caractersticas siguientes: 1. Expresarn el objeto de la operacin, duracin y forma en que el beneficiario podr disponer del crdito materia del contrato. 2. Fijarn con precisin los bienes que se afecten en garanta, y sealarn los dems trminos y condiciones del contrato. 3. Se consignarn en contrato privado, que se firmar por triplicado, ante dos testigos conocidos. 4. Sern inscritos en el Registro de Hipotecas que corresponda, segn la ubicacin de los bienes afectos en garanta o el Registro de Comercio respectivo, cuando la garanta no incluya la de bienes inmuebles. 5. Los contratos surtirn efectos contra terceros a partir de la fecha y hora de su inscripcin en el registro correspondiente. Adems, el acreditante de los prstamos de habilitacin o refaccin deber cuidar que el monto otorgado se invierta en lo estipulado en el contrato, ya que de probarse que se utiliz para otros fines a sabiendas del acreedor, ste perder el privilegio de garanta de los crditos. De igual forma, el acreedor tendr el derecho de designar un interventor que cuide el exacto cumplimiento de las obligaciones del acreditado, quien estar obligado a dar al interventor las facilidades necesarias para que cumpla su funcin.
LEGAL EMPRESARIAL
Taller de prcticas
De esta manera, en caso de que el acreditado emplee los fondos en fines distintos a los pactados, el acreedor tendr la opcin de rescindir el contrato, dar por vencida la obligacin y exigir el reembolso de las sumas que haya proporcionado, con sus intereses. Instituciones que otorgan crditos refaccionarios o de habilitacin o avo Crditos otorgados por el gobierno federal El gobierno federal ha impulsado programas con ayuda del Banco de Mxico, a travs de los Fideicomisos Instituidos en Relacin con la Agricultura (FIRA), para apoyar y fomentar el crecimiento del sector rural y pesquero. El FIRA otorga crditos refaccionarios de hasta 15 aos; para plantaciones forestales y otros proyectos de larga maduracin el plazo para la amortizacin del crdito ser hasta de 20 aos. Tambin, proporciona crditos de avo para cubrir las necesidades de capital de trabajo, como adquisicin de insumos, materias primas y materiales, pago de jornales, salarios y otros gastos directos de produccin. El plazo mximo por ciclo o disposicin es de dos aos, excepto los financiamientos destinados a la actividad comercial, que no deben exceder de 180 das. En el caso de capital de trabajo permanente, el plazo mximo es de tres aos. Crditos otorgados por Bancomext El Banco Nacional de Comercio Exterior (Bancomext) tambin otorga crditos de habilitacin o avo y refaccionarios, que son de varios tipos, entre los cuales se encuentran el de capital de trabajo y el de equipamiento. Crdito para capital de trabajo Segn lo dispuesto por Bancomext, el crdito para capital de trabajo se destina para apoyar las necesidades
Banco Banorte Tipo"de"crdito
financieras de las empresas a fin de llevar a cabo sus actividades productivas relacionadas con las exportaciones mexicanas. Estos apoyos financieros pueden canalizarse a: 1. Produccin. 2. Compra de materias primas nacionales o importadas. 3. Acopio o mantenimiento de inventarios. 4. Ventas directas de exportacin. 5. Construccin o equipamiento de naves industriales para venta o arrendamiento. El financiamiento para el capital de trabajo ser hasta de 100% de sus requerimientos para compra de materia prima, pago de gastos de produccin y otros servicios. Crdito de equipamiento El crdito de equipamiento apoya la adquisicin de maquinaria y equipo nuevo o usado de origen nacional o de importacin para el crecimiento y la modernizacin de la planta productiva. En este tipo de crdito se financia hasta el 85% del importe de la factura en el caso de modernizacin o ampliacin de empresas en marcha, sin incluir impuestos, transporte, seguros, instalacin, entre otros. Los plazos para la amortizacin del crdito son de hasta siete aos, con pagos mensuales, trimestrales o semestrales. Crditos otorgados por la banca comercial privada La banca comercial privada ha aumentado en los ltimos aos el otorgamiento de crditos refaccionarios y de habilitacin o avo; entre los bancos que ofrecen este tipo de crditos destacan los siguientes:
Monto"del"prstamo Plazo"de"pago
De habilitacin o avo (para perso- Desde 1 milln de pesos hasta Cinco aos. nas con actividad agroindustrial). 900 mil udis.
Taller de prcticas EMPRESARIAL
LEGAL
Banco Banorte
Tipo"de"crdito
Monto"del"prstamo
Plazo"de"pago
Refaccionario (para pequeas y Desde 100 mil hasta 14 millones Cinco aos. medianas empresas ). de pesos. De habilitacin o avo (para empre- Hasta 70% de los conceptos finansas con actividades de manufactura ciables para los sectores agropey transformacin, incluyendo a los cuario, forestal y pesquero. Cinco aos. sectores agropecuario, forestal y pesquero. Refaccionario para capital de traba- Hasta 6 millones de pesos. jo o activo fijo. Refaccionario para capital de traba- Hasta 70% de la inversin. jo o activo fijo. De habilitacin o avo. Hasta 70% de la inversin. 36 meses para capital de trabajo y 60 meses para activo fijo. Plazo de pago de acuerdo con las necesidades de la empresa. Hasta 36 meses.
Bancomer
Santander
HSBC HSBC
Conclusin En muchas ocasiones, las empresas requieren de financiamientos a corto o mediano plazo para la compra de materias primas y materiales con objeto de concluir sus procesos productivos, o bien para la adquisicin de maquinaria, equipo de oficina, de transporte, entre otros. Por tal motivo, el sistema financiero ha diseado distintos tipos de financiamiento, entre los que destacan el crdito de habilitacin o avo o el refaccionario. Se comentaron al respecto, las principales caractersticas de los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios.
" Tip Legal-empresarial

Saba que? En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato, el contratante que cumpla tendr derecho a exigir del que no cumpla, la rescisin o cumplimiento del contrato, y la indemnizacin, adems, de los daos y perjuicios. Lo anterior, en trminos del artculo 376 del Cdigo de Comercio.
Se publican diversos decretos de modificaciones a la Ley del Notariado y a los cdigos Fiscal, Civil y de Procedimientos Civiles para el DF
El 23 de julio pasado, el gobierno del Distrito Federal (DF) dio a conocer en la Gaceta Oficial del DF (GODF) No. 1400 las publicaciones siguientes:
Publicacin Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Notariado para el Distrito Federal, mismo que entrar en vigor a los 60 das siguientes de su publicacin, es decir, el 21 de septiembre de 2012, salvo las excepciones indicadas en el mismo decreto. Descripcin De las reformas a esta ley destaca la modificacin al artculo 15, la cual establece que el Colegio de Notarios Pblicos deber presentar a las autoridades competentes, a ms tardar el ltimo da de noviembre anterior al ao en que regir dicha actualizacin, la propuesta de actualizacin del arancel para el pago de honorarios a los notarios. Asimismo, la publicacin del arancel deber publicarse en la GODF a ms tardar el ltimo da hbil del mes de enero del ao siguiente, pues de no darse a conocer se seguir aplicando el ltimo arancel publicado. De las modificaciones al Cdigo Civil para el DF y del Cdigo de Procedimientos Civiles para el DF destaca la derogacin de los artculos referentes a los testamentos pblico cerrado, pblico simplificado, olgrafo, privado, militar, martimo y la modificacin de diversos artculos relativos al testamento hecho en pas extranjero. Adems, se reforman algunos artculos de la Ley del Notariado para el DF con objeto de eliminar las menciones de los testamentos pblico cerrado, pblico simplificado, olgrafo, privado, militar y martimo. Tambin, se derog la fraccin I del artculo 207 del Cdigo Fiscal del DF relativa al pago de derechos por el registro del testamento olgrafo, y se reform el artculo 214, fraccin III del mismo cdigo para eliminar la mencin de los testamentos pblico cerrado y simplificado.
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Civil para el Distrito Federal, se reforman y derogan diversas disposiciones del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal; se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Notariado para el Distrito Federal, y se reforman y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal del Distrito Federal, el cual entr en vigor el 24 de julio de 2012.
Decreto por el que se reforman, adicionan y Se reforman y adicionan diversas disposiciones reladerogan diversas disposiciones del Cdigo cionadas con el Registro Pblico de la Propiedad. Civil para el Distrito Federal, mismo que entr en vigor el 24 de julio de 2012.

Una empresa puede desistirse de un contrato para que una constructora realice una obra ajustada a precio fijo sin alguna sancin al respecto? gastos y trabajos y de la utilidad que pudiera haber sacado de la obra. Segn se observa, es vlido el desistimiento del contrato, siempre que se indemnice al constructor con todos los gastos, los trabajos y las utilidades que pudo haber obtenido. Adems, en trminos del artculo 2637 del CCF, una vez que se le paga al constructor lo que corresponda de acuerdo con el artculo 2635 del mismo ordenamiento, el dueo estar en libertad de continuar la obra, y podr emplear a otras personas, aun cuando aqulla siga conforme al mismo plano, diseo o presupuesto. " Respuesta" S, una empresa comercial est obligada a entregar estados de cuenta a sus clientes a los que les facilite crditos, pues de acuerdo con el artculo 13 de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros, las entidades comerciales debern enviar al domicilio que sealen los clientes en los contratos respectivos o al que posteriormente indiquen, el estado de cuenta correspondiente a las operaciones y servicios con ellas contratadas, el cual ser gratuito para el cliente, o bien, pueden convenir que este documento pueda consultarse a travs de cualquier medio que al efecto se acuerde entre ambas partes. En este sentido, las Disposiciones de carcter general a que se refiere la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros en materia de contratos de adhesin, publicidad, estados de cuenta y comprobantes de operacin emitidos por las entidades comerciales, publicadas en el DOF del 27 de mayo de 2008 y sus diversas modificaciones, establece en su artculo 32 que los estados de cuenta elaborados por las entidades comerciales debern contener, como mnimo, lo siguiente: 1. La denominacin social de la entidad comercial, as como el domicilio y el nmero telefnico de sta o de la sucursal donde se haya contratado la operacin o servicio correspondiente. El nombre del cliente, y el nmero de cuenta o contrato de que se trate. La fecha de corte, el periodo al que corresponda el estado de cuenta y el nmero de das de dicho periodo.
Soy representante legal de un grupo farmacutico. Convenimos con una empresa la edificacin de unos laboratorios; por ello, celebramos un contrato de obra ajustada a precio fijo, es decir, se pact desde un inicio el costo total de la construccin; sin embargo, por cuestiones personales el dueo de la empresa ya no desea que la constructora siga con el proyecto. Por lo que me di a la tarea de analizar las clusulas del contrato para ubicar las sanciones a las que puede hacerse acreedora la empresa al desistirse del contrato, pero no localic nada al respecto; por ello, deseo saber si la ley permite el desistimiento del contrato. Lector de Tampico, Tamaulipas "" Pregunta
Una empresa comercial est obligada a entregar estados de cuenta a sus clientes a los que les otorgue crditos, y, si es el caso, qu datos debe contener el estado de cuenta?
Una empresa puede desistirse de un contrato para que una constructora realice una obra ajustada a precio fijo sin alguna sancin al respecto? " Respuesta" No, una empresa no puede desistirse de un contrato para que una constructora efecte una obra ajustada a precio fijo sin alguna sancin al respecto, pues el artculo 2635 del Cdigo Civil Federal (CFF) dispone lo siguiente: 2635. El dueo de una obra ajustada por un precio fijo, puede desistir de la empresa comenzada, con tal que indemnice al empresario de todos los
Laboro en una empresa comercial que se dedica a la compraventa de zapatos y que otorga crditos a sus clientes para pagar los productos adquiridos en 12 o ms meses con inters fijo. Un colega me coment que en este caso la ley nos obliga a emitir a los clientes estados de cuenta. Ignoro si esto es verdad, y, si es el caso, qu datos deben contener esos documentos. Lector de Mxico, DF "" Pregunta
2. Una empresa comercial est obligada a entregar estados de cuenta a sus clientes a los que les otorgue crditos, y, si es el caso, qu datos debe contener el estado de cuenta?
3.
LEGAL EMPRESARIAL
4.
Cada uno de los movimientos efectuados en el periodo correspondiente, incluyendo, al menos, las siguientes caractersticas: monto, fecha, cargo realizado, adems de la indicacin del establecimiento en donde se utiliz el medio de disposicin y la moneda en que se denomine la operacin. Cada comisin cobrada, los conceptos que la generan, su fecha y la moneda en que se originaron. Asimismo, deber incluir un recuadro que contenga el monto total de las comisiones cobradas durante el periodo correspondiente. Los saldos inicial y final a la fecha de corte del periodo y el promedio de saldos diarios del periodo, en su caso. La informacin relativa a los impuestos retenidos, as como la informacin necesaria para dar cumplimiento a las disposiciones que en materia fiscal establezcan las autoridades, en su caso. El pago mnimo requerido, de acuerdo con el contrato de adhesin, el pago para no generar intereses y el monto total a pagar en el periodo, en su caso, desglosado en capital, intereses y cualesquiera otros cargos. La fecha lmite de pago; en caso de que la fecha corresponda a un da inhbil, el pago podr efectuarse sin cargo adicional alguno el da hbil siguiente, para lo cual se deber incluir la leyenda fecha lmite de pago.
12. El monto base sobre el cual fue calculado el inters ordinario y moratorio, en su caso, en trminos de lo previsto en el contrato correspondiente. 13. Si se trata de ventas a plazo, deber proporcionarse al menos la informacin relativa al nmero total de mensualidades, nmero de pago que corresponda, importe de dicho pago, as como el saldo insoluto pendiente por pagar. 14. En su caso, un apartado que seale los cargos objetados por el cliente, en el periodo. 15. Los datos de contacto de atencin al cliente para presentar solicitudes, aclaraciones o reclamaciones vinculadas con la operacin o servicio de que se trate, as como los plazos para ello. Lo anterior deber mostrarse en negrillas e incluir el nmero telefnico y correo electrnico de atencin al cliente de la entidad comercial, adems del nmero telefnico y direccin en Internet de la Procuradura Federal del Consumidor, para atencin del cliente. 16. En el supuesto de que exista el cobro de un seguro inherente a la operacin, se deber establecer el monto de pago, la vigencia y cada vez que se renueve su vigencia. 17. Las leyendas aplicables a que se refiere el artculo"6"de las disposiciones.
encuentra en el pas, por lo que no podr asentar su firma autgrafa en ellos; no obstante, contamos con su firma en facsmil, esto es, su representante legal tiene un sello de su firma; al efecto, deseo saber si es vlido que los ttulos que amparen las acciones se ratifiquen con una firma facsmil. Lectora de Xalapa, Veracruz "" Pregunta"
5.
En los ttulos de las acciones de una SA se puede incluir la firma impresa en facsmil de uno de los administradores autorizados para suscribirlos? " Respuesta" S, se puede incluir la firma en facsmil en los ttulos de las acciones de la SA; en este sentido, el artculo 125, fraccin VIII, de la Ley General de Sociedades Mercantiles dispone lo siguiente (nfasis aadido): 125."Los"ttulos"de"las"acciones"y los certificados provisionales debern" expresar: ............................... VIII."La"firma"autgrafa"de"los"administradores"que"conforme"al"contrato"social"deban"suscribir"el"documento,"o"bien"la"firma"impresa"en" facsmil"de"dichos"administradores"a condicin, en este ltimo caso, de que se deposite el original de las firmas respectivas en el Registro Pblico de Comercio en que se haya registrado la Sociedad. ...............................
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En los ttulos de las acciones de una SA se puede incluir la firma impresa en facsmil de uno de los administradores autorizados para suscribirlos?
10. La tasa de inters ordinario y la moratoria, expresada en trminos anuales simples y en porcentaje, adems del monto de intereses a pagar, en trminos de lo que en su caso determine el Banco de Mxico. 11. El saldo insoluto del principal.
Soy integrante del consejo de administracin de una sociedad annima (SA). En prximos das entregaremos a cada uno de los socios los ttulos de sus acciones; sin embargo, uno de los administradores que debe firmar estos ttulos no se
Segn se observa, es vlido que se incluya la firma en facsmil en los ttulos de las acciones, slo que el original de la firma se deber depositar en el Registro Pblico de Comercio en que se haya registrado la SA.
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El contrabando y sus implicaciones en materia aduanera
Introduccin Las leyes que crean y regulan las obligaciones fiscales o tributarias a cargo de los contribuyentes son una especie de las llamadas leyes administrativas que establecen deberes de los administrados para con la administracin; sin embargo, estas mismas leyes disponen las consecuencias que derivan por el incumplimiento de dichas obligaciones, de modo que en ese caso se genera a cargo del incumplido un nuevo deber, constitutivo de la sancin. Sin entrar en un detallado estudio doctrinario, podemos sealar grosso modo que en la prctica y en el lenguaje jurdico comn, las sanciones se distinguen en civiles, penales y administrativas, segn estn establecidas por normas pertenecientes al derecho civil, penal o administrativo, considerndose como tpicas entre las primeras, la indemnizacin, la rescisin, la nulidad, etc.; entre las sanciones penales, la prisin y reclusin, y entre las sanciones administrativas, la multa, el arresto, la clausura de negocios y la suspensin de actividades. Sin que sea materia de este estudio la diferencia entre los tipos de sanciones, es de observar que tanto las sanciones penales como las administrativas son de tipo represivo o punitivo y que la diferencia principal entre ellas no est en un elemento sustantivo, sino en un aspecto eminentemente de procedimiento, ya que las penales se aplican por autoridades judiciales, mediante un procedimiento especial precisado en los ordenamientos penales, en tanto que las administrativas se imponen por los rganos de la administracin, siguiendo el procedimiento de las leyes administrativas. El artculo 21 de la CPEUM distingue entre delitos y faltas administrativas al establecer la competencia de la autoridad judicial para castigar los delitos, mediante las penas, y la competencia de las autoridades administrativas para sancionar las infracciones o faltas con multas y arrestos. Por lo que se refiere a la legislacin tributaria, de igual forma se distingue la competencia judicial para conocer de los delitos fiscales y castigarlos, de la competencia del fisco para sancionar las infracciones mediante sanciones, siendo tales sanciones (penal o administrativa) totalmente independientes entre s y pueden coexistir respecto de algunos delitos fiscales, como sucede con el contrabando u otras conductas similares, que pueden ser sancionadas administrativa y penalmente. Comentamos en qu consiste el delito de contrabando y sus implicaciones en materia aduanera. Sanciones administrativas y penales en materia aduanera En nuestro sistema jurdico, las sanciones en materia aduanera se encuentran distribuidas fundamentalmente en dos ordenamientos:
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De lo anterior se concluye que en materia aduanera las sanciones administrativas coexisten tanto en la LA como en el CFF; sin embargo, la regulacin de los delitos y las sanciones penales son materia del mencionado cdigo tributario; no obstante, es importante destacar lo siguiente: 1. Las sanciones penales en materia aduanera se aplican exclusivamente por autoridades judiciales, mediante un procedimiento establecido en el Cdigo Federal de Procedimientos Penales (CFPP). 2. Las sanciones administrativas se aplican exclusivamente por las autoridades fiscales, mediante un procedimiento que especifica el CFF. 3. En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondr sanciones pecuniarias, pues las autoridades administrativas, con arreglo a las leyes tributarias, hacen efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas que correspondan, sin que ello afecte el procedimiento penal. En otras palabras, corren de manera independiente el procedimiento penal para determinar en su caso las sanciones corporales, y el procedimiento administrativo para hacer efectivas las sanciones econmicas. Delitos en materia aduanera Como lo sealamos antes, en su ttulo IV, captulo II, el CFF regula lo referente a los delitos fiscales, y en el caso concreto de la materia aduanera, los artculos 102 al 107 son aplicables a los delitos y sanciones penales en dicha materia. En este sentido, el CFF consigna como delitos de contrabando y presuncin en la comisin del mismo, los siguientes: 1. Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas:
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g) Se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada exclusivamente al trfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su arribo. h) No se justifique el faltante de mercancas nacionales embarcadas por trfico de cabotaje. i) Una aeronave con mercanca extranjera aterrice en lugar no autorizado para el trfico internacional. j) Las mercancas extranjeras se introduzcan al pas por lugar no autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo. k) Las mercancas extranjeras sujetas a trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados, en el caso de trnsito interno, o no arriben a la aduana de destino o de salida 30 das despus del plazo mximo establecido para ello. l) Se pretenda realizar la exportacin, el retorno de mercancas, el desistimiento de rgimen o la conclusin de las operaciones de trnsito, en caso de que se presente el pedimento sin las mercancas correspondientes en la aduana de salida. m) Las mercancas de comercio exterior destinadas al rgimen aduanero de depsito fiscal no arriben al almacn general de depsito que hubiera expedido la carta de cupo para almacenar dicha mercanca o a los locales autorizados. n) Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin de tales autoridades. o) Se realicen importaciones temporales de acuerdo con el artculo 108 de la LA, sin contar con programas de maquila o de exportacin autorizados por la SE, de mercancas que no se encuentren amparadas en los programas autorizados; se importen como insumos mercancas que por sus caractersticas de producto terminado ya no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboracin, transformacin o reparacin, siempre que la consumacin de tales conductas hubiera causado un perjuicio al fisco federal; se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de maquila o de exportacin cuando ste ya no se encuentre vigente
2. Se presume cometido el delito de contrabando, cuando: a) Se descubran mercancas extranjeras dentro de los lugares y zonas de inspeccin y vigilancia permanentes, sin los documentos que acrediten su legal tenencia, transporte, manejo o estancia en el pas. b) Se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de 20 kilmetros en cualquier direccin contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin que acredite su legal tenencia, transporte, manejo o estancia en el pas. c) No se justifiquen los sobrantes o faltantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de lo consignado en los manifiestos o guas de carga. d) Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico. e) Se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura abordo de embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas. f) Se descubran mercancas extranjeras abordo de una embarcacin en trfico mixto, sin documentacin alguna.
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o cuando se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de maquila o de exportacin de una empresa que haya cambiado de denominacin o razn social, se haya fusionado o escindido y se hubiera omitido presentar los avisos correspondientes en el RFC y en la SE. p) Se reciba mercanca importada temporalmente de maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la SE por empresas que no cuenten con dichos programas o que tenindolos, la mercanca no se encuentre amparada en esos programas o se transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya hubiera vencido su plazo de importacin temporal. q) No se acredite durante el plazo a que se refiere el artculo 108, fraccin I, de la LA, que las mercancas importadas temporalmente por maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la SE fueron retornadas al extranjero, fueron transferidas, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se encuentran en el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin, transformacin o reparacin manifestado en su programa. r) Se omita realizar el retorno de la mercanca importada temporalmente al amparo del artculo 106 de la LA. s) Se declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en 70% o ms al valor de transaccin de mercancas que hubiera sido rechazado o determinado conforme a los artculos 72, 73 y 78-A de la LA, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el artculo 86-A, fraccin I, de la misma ley. No se presumir que existe delito de contrabando si el valor de la mercanca declarada en el pedimento, proviene de la informacin contenida en los documentos suministrados por el contribuyente; siempre que el agente o apoderado aduanal hubieran cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. t) Se declare de manera inexacta la descripcin o clasificacin arancelaria de las mercancas, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hayan cumplido estrictamente con
todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. Sanciones establecidas en el CFF para el contrabando El artculo 105 del CFF precisa que ser sancionado con las mismas penas que el contrabando a aquel que: 1. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder mercanca extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentacin que compruebe su legal estancia en el pas, o sin el permiso previo de autoridad federal competente, o sin marbetes o precintos, en el caso de envases o recipientes, segn corresponda, que contengan bebidas alcohlicas, o su importacin est prohibida. 2. Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido. 3. En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de los estados, del Distrito Federal o de municipios, autorice la internacin de algn vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin, otorgue matrcula o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehculo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente o de cualquier manera ayude o fomente la introduccin al pas o extraccin de l de mercancas de comercio exterior en cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 102, fracciones I a III, del CFF. 4. Importe vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas o interne temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en esa franja o regin o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los decretos que autoricen las importaciones referidas, o importe temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias sealadas en el inciso a de la fraccin IV, del artculo 106 de la LA, o facilite su uso a terceros no autorizados. 5. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo sin autorizacin legal vehculos importados en franquicia, importados a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas, o importados o internados temporalmente. 6. Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los ve-
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hculos importados temporalmente o el retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transforme las mercancas que se debieron conservar en el mismo estado para fines distintos a los autorizados en los programas de maquila o exportacin que se le hubiera otorgado; o destine las mercancas objeto de los programas de maquila o exportacin a un fin distinto al rgimen conforme al cual se llev a cabo su importacin. 7. Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas que no tengan adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que obligan las disposiciones legales. 8. Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su origen, con objeto de que se importen bajo trato arancelario preferencial a territorio de un pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado o acuerdo internacional, siempre que el tratado o acuerdo respectivo considere la aplicacin de sanciones y exista reciprocidad. 9. Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional y omita el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese pas correspondan. 10. Indique en el pedimento la denominacin o razn social, domicilio fiscal o la clave del RFC de alguna persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior, salvo los casos en que sea procedente su rectificacin, o cuando estos datos o los manifestados en la factura sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al proveedor o al productor, o el domicilio fiscal precisado no corresponda al importador. 11. Presente ante las autoridades aduaneras documentacin falsa o alterada. 12. Transmita al sistema electrnico informacin distinta a la declaracin en el pedimento o factura o pretenda acreditar la legal estancia de mercancas de comercio exterior con documentos que contengan informacin distinta a la transmitida al sistema o permita que se despache mercanca amparada con documentos que contengan informacin distinta a la transmitida al sistema.
13. Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para almacenar o transportar mercancas de comercio exterior o tolere su violacin. 14. Permita que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al amparo de su patente de agente aduanal; intervenga en algn despacho aduanero sin autorizacin de quien legtimamente pueda otorgarla o transfiera o endose documentos a su consignacin sin autorizacin escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre agentes aduanales. 15. Falsifique el contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los recintos fiscales. Asimismo, el artculo 104 del CFF establece que el delito de contrabando se sancionar con pena de prisin: 1. De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas es de hasta $982,330, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta $1473,480. 2. De tres a nueve aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas excede de $982,330, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede de $1473,480. 3. De tres a nueve aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades sealadas en el segundo prrafo del artculo 131 de la CPEUM. 4. De tres a seis aos, cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contrabando o se trate de mercancas que requiriendo de permiso de autoridad competente no cuenten con l, o cuando se trate de los supuestos previstos en los artculos 103, fracciones IX, XIV, XIX y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI, y XVII del CFF. Por otra parte, el delito de contrabando se considerar calificado, cuando se cometa con las agravantes siguientes:
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Cuando los delitos de contrabando sean calificados, la sancin correspondiente se aumentar de tres meses a tres aos de prisin. Si la calificativa constituye otro delito, se aplicarn las reglas de la acumulacin. Contrabando como delito grave, en trminos del CFPP Segn el artculo 194, fraccin VI, del CFPP se califican , como delitos graves, para todos los efectos legales, entre otros, los siguientes: VI. Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los delitos siguientes: 1) Contrabando y su equiparable, previstos en los artculos 102 y 105 fracciones I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II o III, segundo prrafo del artculo 104, y () De esta forma, cuando se configure el delito de contrabando se puede iniciar un procedimiento penal; para tales efectos, el artculo 92 del CFF seala que para proceder penalmente por delitos fiscales ser necesario que la SHCP formule querella, declare que el fisco federal ha sufrido un perjuicio y formule la declaratoria correspondiente. Independencia de las sanciones administrativas y penales Como se indic, las sanciones administrativas previstas en la LA son totalmente independientes de las establecidas en el CFF; no obstante, ambas pueden coexistir y aplicarse respecto de las conductas sancionadas por el CFF como delito de contrabando.
Cabe observar que en la prctica, en muchas ocasiones, las autoridades aduaneras, por arbitrariedades o exceso de poder, negligencia e incluso desconocimiento de las disposiciones legales aplicables, inician un procedimiento administrativo por la supuesta omisin del pago de impuestos que posteriormente es revocado o anulado por las autoridades competentes. Todas las sanciones previstas en el CFF atentan contra los principios de igualdad, equidad y seguridad jurdica de los contribuyentes; igualmente, la LA dispone sanciones econmicas excesivas, ruinosas y hasta confiscatorias, aparte de que el contribuyente puede ser sancionado con pena de prisin. Conclusin Las leyes que crean y regulan las obligaciones fiscales o tributarias a cargo de los contribuyentes son una especie de las llamadas leyes administrativas que establecen deberes de los administrados para con la administracin; sin embargo, estas mismas leyes disponen las consecuencias que derivan por el incumplimiento de dichas obligaciones, de modo que en ese caso se genera a cargo del incumplido un nuevo deber, constitutivo de la sancin. Por lo que se refiere a la legislacin tributaria, de igual forma se distingue la competencia judicial para conocer de los delitos fiscales y castigarlos, de la competencia del fisco para sancionar las infracciones mediante sanciones, siendo tales sanciones (penal o administrativa) totalmente independientes entre s y pueden coexistir respecto de algunos delitos fiscales, como sucede con el contrabando u otras conductas similares, que pueden ser sancionadas administrativa y penalmente. Se indic en qu consiste el delito de contrabando y sus implicaciones en materia aduanera.
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Crditos Infonacot. Requisitos para afiliar a las empresas al instituto y obligacin patronal de realizar los descuentos por los prstamos otorgados
Ms del tema
Introduccin El artculo 103-Bis de la LFT dispone que el Ejecutivo Federal reglamentar la forma y los trminos en que se establecer el fondo de fomento y garanta para el consumo de los trabajadores, que otorgar financiamiento para la operacin de los almacenes y tiendas a que se refiere el artculo 103 (creacin de tiendas y almacenes por convenio de trabajadores y patrones) y gestionar de otras instituciones, para conceder y garantizar crditos baratos y oportunos para la adquisicin de bienes y pago de servicios por parte de los trabajadores. Al efecto, se public en el DOF del 24 de abril de 2006 la Ley del Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores, y con ella se cre el Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (Infonacot) como un organismo pblico descentralizado de inters social, con personalidad jurdica y patrimonio propios, as como con autosuficiencia presupuestal y sectorizado en la STPS. El Infonacot tiene por objeto promover el ahorro de los trabajadores, facilitarles financiamiento y garantizar su acceso a crditos para la adquisicin de bienes y pago de servicios. En el otorgamiento de los crditos el patrn juega un papel importante, pues deber afiliar su empresa al instituto para que sus colaboradores accedan a los diversos productos que ofrece el Infonacot y descontar del salario de los trabajadores los abonos para cubrir sus crditos otorgados.
Crdito Infonacot. Inicie su trmite por Internet Taller de prcticas, seccin Laboral edicin 654
Comentamos al respecto los requisitos para afiliar los centros de trabajo al instituto, as como las disposiciones legales aplicables al descuento del salario de los trabajadores por crditos Infonacot. Afiliacin de las empresas al Infonacot La legislacin laboral establece diversas obligaciones que los patrones deben cumplir; no obstante, respecto a la afiliacin de los centros de trabajo al Infonacot, no se establece la obligatoriedad de las empresas de inscribirse a este organismo. No obstante, no se debe dejar de lado que aun cuando no existe la obligacin para los centros de trabajo de inscribirse al Infonacot, la LFT considera los lineamientos conforme a los cuales se debern descontar los abonos de los salarios de los trabajadores que cuenten con un crdito Infonacot. Adems, la inscripcin voluntaria permite que los trabajadores disfruten de los apoyos y beneficios que proporciona el Infonacot, por lo que ello se reflejara en ciertos beneficios para los colaboradores.
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Inscripcin de las empresas al Infonacot Los interesados en obtener la afiliacin de su centro de trabajo al Infonacot debern a solicitar su inscripcin en la oficina"del"instituto"ms cercana a su domicilio. Requisitos En el portal del Infonacot se indican los requisitos para que las empresas obtengan su inscripcin, como sigue: 1. Tener dos aos de antigedad y al menos ocho trabajadores, o diez aos de antigedad y ms de tres trabajadores. 2. Estar reguladas por alguna de las leyes en materia de trabajo, reglamentarias de los apartados A y B del artculo 123 de la CPEUM. 3. Indicar el rgimen de seguridad social ante el cual se encuentran inscritos sus trabajadores (IMSS, ISSSTE o el que corresponda). 4. Registrar la Solicitud"de"afiliacin"como"centro"de"trabajo"para su alta en el Infonacot. 5. Acreditar ser una empresa constituida conforme al marco legal vigente. Documentos Si se cumplen los requisitos referidos, tanto las personas fsicas como las morales debern presentar la documentacin siguiente para obtener la afiliacin: 1. Solicitud de afiliacin como centro de trabajo y tarjeta"de"solicitud"registro del centro de trabajo, en dos tantos. 2. Cdula del registro ante la SHCP . 3. Identificacin oficial con fotografa del representante legal. 4. Identificacin oficial con fotografa de las personas facultadas para firmar la tarjeta de solicitud de afiliacin como centro de trabajo. 5. Alta de las sucursales ante la SHCP de ser el caso. , 6. Copia del alta ante el IMSS (registro patronal). 7. Poder notarial en el que se acredite que se cuenta con las facultades generales para actos de administracin o especiales para celebrar convenios y contratos con el Infonacot. Asimismo, las personas morales debern mostrar los documentos siguientes:
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1. Escritura constitutiva de la sociedad inscrita en el Registro Pblico de Comercio, o bien, documento que incluya los antecedentes de la creacin del centro de trabajo. 2. Copia del alta de la sucursal (es) ante la SHCP y en casos excepcionales se podr presentar otro documento expedido por la autoridad competente en el que se acredite el inicio de operaciones (cuando resulte aplicable). Es de mencionar que los documentos se presentarn en original para cotejo y copia para el expediente, en el momento de la visita que realizar el representante del Infonacot a la empresa. Obligacin de efectuar los descuentos por crditos Infonacot De acuerdo con el artculo 132, fraccin XXVI, de la LFT, es obligacin de los patrones hacer las deducciones referidas en las fracciones IV del artculo 97 y VII del artculo 110 de esa ley, y enterar los descuentos a la institucin bancaria acreedora, o en su caso, al Infonacot. Asimismo, esta obligacin no convierte al patrn en deudor solidario del crdito que se haya concedido al trabajador. Descuentos a los salarios de los trabajadores por crditos Infonacot El goce del salario es un derecho irrenunciable por parte del trabajador, y ste tiene la libertad de disponer libremente de l. Tambin es importante observar que los descuentos en los salarios estn prohibidos, salvo los casos estipulados en la ley laboral. As, en trminos de los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos en los salarios de los trabajadores estn prohibidos; sin embargo, estos preceptos sealan los casos en que el patrn podr retener parte del salario, ya sea por adeudos contrados con la empresa, o en cumplimiento de otras disposiciones legales. Para efectuar los descuentos por concepto de abonos para crditos Infonacot la LFT establece porcentajes
mximos de descuento, dependiendo del salario que los trabajadores perciban, conforme a lo siguiente:
Trabajadores que perciben el salario mnimo Para aquellos trabajadores que perciban el salario mnimo les ser aplicable la fraccin IV del artculo 97 de la LFT, el cual dispone lo siguiente (nfasis aadido): 97."Los"salarios"mnimos"no"podrn"ser"objeto" de"compensacin, descuento o reduccin, salvo" en"los casos siguientes: ....................................... IV."Pago"de"abonos"para"cubrir"crditos"otorgados"o"garantizados"por"el"Fondo"a"que"se"refiere"el"artculo"103"Bis"de"esta"Ley,"destinados a la adquisicin de bienes de consumo duradero o al pago de servicios. Estos descuentos estarn precedidos de la aceptacin que libremente haya hecho el trabajador y no podrn exceder del 10% del salario. ....................................... Segn se observa, cuando el trabajador perciba como remuneracin el salario"mnimo"de"la"regin"o profesin de que se trate, el patrn slo har la disminucin de este ingreso por ciertos conceptos, entre otros, el pago de crditos otorgados por el Infonacot. Monto mximo de descuento
A los trabajadores que perciban como cuota diaria el salario mnimo, el descuento por su crdito Infonacot no podr exceder de 10% del salario; por tanto, si el trabajador percibe como salario diario el mnimo de la zona geogrfica A ($62.33), el descuento que se le podr descontar ser el siguiente:
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Es de observar que en el otorgamiento de crditos para la adquisicin de bienes de consumo o al pago de servicios, para trabajadores que perciben un salario mnimo el Infonacot considera la capacidad de descuento de 10%. Trabajadores que perciben salarios superiores al mnimo Los descuentos por crditos Infonacot a los trabajadores que perciben salarios superiores al mnimo, estn regulados por el artculo 110, fraccin VII, de la LFT, el cual dispone lo siguiente (nfasis aadido): 110."Los"descuentos"en"los"salarios"de"los"trabajadores"estn"prohibidos,"salvo"en"los"casos"y con los requisitos siguientes: ......................................................................................... VII."Pago"de"abonos"para"cubrir"crditos"garantizados"por"el"Fondo"a"que"se"refiere"el"artculo"103-bis"de" esta"Ley,"destinados a la adquisicin de bienes de consumo, o al pago de servicios. Estos descuentos debern haber sido aceptados libremente por el trabajador y no podrn exceder del veinte por ciento del salario. ......................................................................................... Segn se aprecia, el patrn podr descontar del salario de los trabajadores el pago de los abonos para cubrir los crditos garantizados por el Infonacot, destinados a la adquisicin de bienes de consumo, o al pago de servicios. Monto mximo de descuento
Estos descuentos debern haber sido aceptados libremente por el trabajador y no podrn exceder de 20% del salario. Por tanto, si un trabajador solicita un crdito para adquirir cualquier bien de consumo el Infonacot se los otorgar, previo cumplimiento de ciertos requisitos, y el descuento no exceder de 20% de su salario; por tanto, si el trabajador percibe un salario diario de $355.80, el descuento que se le podr descontar ser el siguiente:
Cabe mencionar que en el otorgamiento de crditos para la adquisicin de bienes de consumo o al pago de servicios, para trabajadores que perciben ms de un salario mnimo el Infonacot considera la capacidad de descuento de 20%.
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Sancin por no respetar los descuentos al salario previstos en la LFT Conforme al artculo 1000 de la LFT, por el incumplimiento de las normas relativas a la remuneracin de los trabajos cometido en el transcurso de una semana, se sancionar con multa por el equivalente de 15 a 315 veces el salario mnimo general de la regin correspondiente, considerando la gravedad de la falta. Adems, si el incumplimiento se prolonga dos o ms semanas, se acumularn las multas. La reincidencia se sancionar con la misma multa, aumentada en 25%. Conclusin El Infonacot tiene por objeto promover el ahorro de los trabajadores, proporcionarles financiamiento y garantizar su acceso a crditos, para la adquisicin de bienes y pago de servicios. En el otorgamiento de estos crditos el patrn juega un papel importante, pues deber afiliar su empresa al instituto para que sus colaboradores accedan a los diversos productos que ofrece el Infonacot y descontar del salario de los trabajadores los abonos para cubrir sus crditos otorgados. Se comentaron los requisitos para afiliar los centros de trabajo al instituto, as como las disposiciones legales aplicables al descuento del salario de los trabajadores por crditos Infonacot.
En marcha, el Sistema de Apoyo al Proceso Inspectivo, que proporcionar certeza jurdica a las empresas y trabajadores
Mediante el boletn informativo 069/2012, la STPS inform que a partir de julio inici la operacin del nuevo Sistema de Apoyo al Proceso Inspectivo (SAPI), aplicacin tecnolgica que proporcionar mayor certeza jurdica a las empresas y trabajadores, pues fortalecer la labor de vigilancia de la secretara. Con el SAPI se pretenden reducir los tiempos de la revisin y los errores u omisiones en los documentos relacionados con la vigilancia del cumplimiento de la normatividad laboral, al ofrecer la posibilidad de que las empresas (trabajadores y patrones) accedan a su contenido para dar seguimiento al proceso de inspeccin, con lo que se promueve la transparencia, corresponsabilidad y eficiencia. Lo anterior, debido a que en el SAPI se tienen capturados indicadores de gestin para cada una de las entidades federativas con el fin de medir el desempeo inspectivo de las Delegaciones Federales del Trabajo. A travs de su operacin, las empresas con un alto nivel de cumplimiento en materia de normas de inspeccin, as como aquellas que ya se encuentren incorporadas al Programa de Autogestin en Seguridad y Salud en el Trabajo (PASST) o inscritas en la Declaracin Laboral Electrnica (DECLARE), quedarn automticamente exentas del proceso de visitas aleatorias de inspeccin. De acuerdo con la STPS, a travs la operacin del SAPI y el intercambio de informacin con otras autoridades, tanto del gobierno federal como de las entidades federativas, la secretara podr obtener informacin estadstica para orientar, en forma eficiente y oportuna, la labor de vigilancia en aquellas ramas de la industria o servicios que requieran mayor atencin. Finalmente, la dependencia inform que este nuevo sistema representa un avance sin precedente en el fortalecimiento de la inspeccin federal del trabajo, que mejorar las condiciones de los trabajadores y ayudar a reducir accidentes y enfermedades laborales en beneficio de los trabajadores de nuestro pas.

Es obligatorio solicitar exmenes mdicos para la contratacin de menores de edad? Laboro como gerente de ventas en una tienda de autoservicio. En fechas recientes las ventas de la tienda se han incrementado de manera considerable; con el fin de brindar un mejor servicio a nuestros clientes decidimos contratar empleados de medio tiempo. En das pasados vinieron a solicitar empleo dos adolescentes de 15 aos a los cuales contrat pues cumplen con el perfil requerido para el puesto. Al efecto, el personal de recursos humanos me solicit los exmenes mdicos de dichos trabajadores, documentos de los que carezco. Al comentarlo con el departamento de recursos humanos me indicaron que este requisito es indispensable para su contratacin, ya que en caso de no contar con el certificado no es posible contratarlos. Tengo duda al respecto. Lector de Monterrey, Nuevo Len "" Pregunta Es obligatorio solicitar exmenes mdicos para la contratacin de menores de edad? " Respuesta S; el artculo 174 de la LFT estipula lo siguiente (nfasis aadido): 174."Los"mayores"de"catorce" y"menores"de"diecisis"aos" debern"obtener"un"certificado" mdico que acredite su aptitud para el trabajo y someterse a los exmenes mdicos que peridicamente ordene la Inspeccin del Trabajo. Sin"el"requisito"del" certificado,"ningn"patrn"podr"utilizar"sus"servicios. Como se aprecia, el artculo transcrito seala que los mayores de 14 y menores de 16 aos deben obtener un certificado mdico para su contratacin, pues en caso contrario no se podrn utilizar sus servicios. Por tal razn, para el caso que nos ocupa s ser necesario que se soliciten los certificados a los trabajadores de 15 aos. Es posible contratar un mdico extranjero para que preste sus servicios en una empresa mexicana? Soy representante legal de una empresa de envo de paquetera. Como parte de las acciones para un mejor desempeo en el trabajo, la empresa planea contratar un mdico que pueda proporcionar atencin a los empleados. Al efecto, en das pasados acudi a solicitar el puesto un mdico de nacionalidad estadounidense que lleva viviendo en el pas tres aos y que tiene muy buena preparacin; sin embargo, al consultar con los socios si estaban de acuerdo en contratarlo, uno de ellos me coment que en alguna ocasin escuch que los mdicos al servicio de las empresas deben ser mexicanos. Ignoro si esto es verdad. Lector de Naucalpan, Edomex "" Pregunta Es posible contratar un mdico extranjero para que preste sus servicios en una empresa mexicana? " Respuesta No; al respecto, el artculo 7o. primer prrafo de la LFT dispone lo siguiente (nfasis aadido): 7o."En toda empresa o establecimiento, el patrn deber emplear un noventa por ciento de trabajadores mexicanos, por lo menos. En las categoras de tcnicos y profesionales, los trabajadores debern ser mexicanos, salvo que no los haya en una especialidad determinada, en cuyo caso el patrn podr emplear temporalmente a trabajadores extranjeros, en una proporcin que no exceda del diez por ciento de los de la especialidad. El patrn y los trabajadores extranjeros tendrn la obligacin solidaria de capacitar a trabajadores mexicanos en la especialidad de que se trate. Los" mdicos"al"servicio"de"las"empresas"debern"ser"mexicanos. .......................... Como se observa, el artculo antes citado establece que los mdicos al servicio de las empresas debern ser mexicanos; por tanto, en este supuesto, no podr emplearse a un mdico extranjero.
Indicador
Oficio no. SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2012 A Profesiones, oficios y trabajos especiales
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Albailera, oficial de Boticas, farmacias y drogueras, dependiente(a) de mostrador en Buldzer y/o traxcavo, operador(a) de Cajero(a) de mquina registradora Cajista de imprenta, oficial Cantinero(a) preparador(a) de bebidas Carpintero(a) en fabricacin y reparacin de muebles, oficial Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems establecimientos de preparacin y venta de alimentos Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial Construccin de edificios y casas habitacin, yesero(a) en Cortador(a) en talleres y fbricas de manufactura de calzado, oficial Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio Chofer acomodador(a) de automviles en estacionamientos Chofer de camin de carga en general Chofer de camioneta de carga en general Chofer operador(a) de vehculos con gra Draga, operador(a) de Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones elctricas, oficial Electricista en la reparacin de automviles y camiones, oficial Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial Empleado(a) de gndola, anaquel o seccin en tiendas de autoservicio Encargado(a) de bodega y/o almacn Enfermera, auxiliar prctico(a) de Ferreteras y tlapaleras, dependiente(a) de mostrador en Fogonero(a) de calderas de vapor Gasolinero(a), oficial Herrera, oficial de Hojalatero(a) en la reparacin de automviles y camiones, oficial Joyero(a)-platero(a), oficial Joyero(a)-platero(a) en trabajo a domicilio, oficial Linotipista, oficial Lubricador(a) de automviles, camiones y otros vehculos de motor
Areas geogrficas B ($)

88.49 76.94 92.96 78.60 83.62 80.21 86.70 89.77 81.21 86.55 82.02 79.55 78.13 80.73 82.42 90.56 87.62 84.09 94.24 88.22 86.55 87.36 84.09 76.73 79.81 82.42 81.41 84.49 78.13 85.21 86.70 82.42 86.09 91.89 79.03
C ($)
86.10 74.99 90.54 76.61 81.22 78.13 84.38 87.26 79.19 84.17 79.68 77.46 76.40 78.47 80.14 88.19 85.17 81.76 91.55 85.78 84.17 84.91 81.76 74.32 77.72 80.14 79.35 82.16 76.40 82.82 84.38 80.14 83.70 89.48 76.77
($)
90.83 79.05 95.69 80.58 85.77 82.45 89.16 92.16 83.37 88.78 84.04 81.57 80.44 82.84 84.69 92.95 90.02 86.16 96.68 90.62 88.78 89.76 86.16 78.79 81.98 84.69 83.83 86.83 80.44 87.50 89.16 84.69 88.23 94.18 81.17
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Indicador LABORAL
Oficio no.
SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2012 A Profesiones, oficios y trabajos especiales ($)
Areas geogrficas B ($)

93.57 75.86 89.10 84.49 91.89 86.09 84.09 79.55 83.62 82.42 87.36 85.21 84.49 78.60 84.89 88.49 82.42 88.22 76.73 79.81 83.62 182.01 182.01 88.49 89.10 91.35 87.36 82.42 84.09 84.09 99.91 76.73 78.13 80.73 79.55
C ($)
90.89 73.84 86.73 82.16 89.48 83.70 81.76 77.46 81.22 80.14 84.91 82.82 82.16 76.61 82.50 86.10 80.14 85.78 74.32 77.72 81.22 176.72 176.72 86.10 86.73 89.10 84.91 80.14 81.76 81.76 97.31 74.32 76.40 78.47 77.46
36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70
Maestro(a) en escuelas primarias particulares Manejador(a) en granja avcola Maquinaria agrcola, operador(a) de Mquinas para madera en general, oficial operador(a) de Mecnico(a) en reparacin de automviles y camiones, oficial Mecnico(a) tornero(a), oficial Moldero(a) en fundicin de metales Montador(a) en talleres y fbricas de calzado, oficial Niquelado y cromado de artculos y piezas de metal, oficial de Peinador(a) y manicurista Perforista con pistola de aire Pintor(a) de automviles y camiones, oficial Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial Planchador(a) a mquina en tintoreras, lavanderas y establecimientos similares Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial Prensa offset multicolor, operador(a) de Prensista, oficial Radiotcnico(a) reparador(a) de aparatos elctricos y electrnicos, oficial Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en Reparador(a) de aparatos elctricos para el hogar, oficial Reportero(a) en prensa diaria impresa Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa Repostero(a) o pastelero(a) Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de Secretario(a) auxiliar Soldador(a) con soplete o con arco elctrico Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador Tapicero(a) de vestiduras de automviles, oficial Tapicero(a) en reparacin de muebles, oficial Trabajo social, tcnico(a) en Vaquero(a) ordeador(a) a mquina Velador(a) Vendedor(a) de piso de aparatos de uso domstico Zapatero(a) en talleres de reparacin de calzado, oficial
96.01 77.79 91.35 86.83 94.18 88.23 86.16 81.57 85.77 84.69 89.76 87.50 86.83 80.58 87.02 90.83 84.69 90.62 78.79 81.98 85.77 186.73 186.73 90.83 91.35 93.99 89.76 84.69 86.16 86.16 102.74 78.79 80.44 82.84 81.57
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Colaboraciones
Nuevo sistema de pensiones del Seguro Social. Reglas aplicables a los retiros programados
Lic. Gustavo Garca Cuenca Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
Al reformarse la LSS cuya vigencia inici el 1o. de julio de 1997, se modific el sistema de pensiones a cargo del IMSS, ya que a partir de esa fecha dichas pensiones son cubiertas por compaas aseguradoras privadas, financiadas con los fondos de la cuenta individual del SAR, y manejadas por las Afore. Este nuevo sistema de pensiones se aplica de manera obligatoria para las personas que iniciaron su vida laboral a partir de 1o. de julio de 1997, y voluntaria para los que laboraron antes de esa fecha, ya que pueden elegir por el anterior sistema de pensiones que seguir cubriendo el IMSS, o por el nuevo sistema basado en la cuenta del SAR, cuyo monto pensionario depender de la capacidad de ahorro de cada trabajador.
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Colaboraciones
SEGURIDAD SOCIAL
Las pensiones en el nuevo sistema se otorgarn, como se indic, por compaas aseguradoras privadas mediante los llamados retiros programados, rentas vitalicias y los seguros de sobrevivencia que en ambos casos deber adquirir el pensionado para el otorgamiento de prestaciones a favor de sus beneficiarios, en caso de fallecimiento. Recordemos que las pensiones que proporcionan el IMSS y las compaas aseguradoras privadas, segn el caso, son las siguientes: 1. Riesgos de trabajo. a) Pensiones por incapacidad permanente total. b) Pensiones por incapacidad permanente parcial. c) Pensiones de viudez, en caso de muerte a causa de un riesgo de trabajo. 2. Invalidez. 3. Vida. 4. Cesanta en edad avanzada. 5. Vejez. A la fecha han transcurrido slo 15 aos de la vigencia del nuevo sistema de pensiones y 69 aos de la LSS de 1943, por lo que en principio sern muy pocos, comparativamente, los trabajadores pensionados con el nuevo sistema; sin embargo, en un futuro a mediano y largo plazo, todos los trabajadores sern sujetos del nuevo rgimen de pensiones del Seguro Social. Ahora bien, derivado del nuevo sistema, se publicaron en el DOF del 26 de junio de 2012, las Disposiciones de Carcter General Aplicables a los Retiros Programados que tienen por objeto regular la contratacin y administracin de las pensiones otorgadas a travs de las modalidades de pensiones de retiro programado y/o pensin garantizada. En qu consisten los retiros programados, las rentas vitalicias y los seguros de sobrevivencia 1. Los retiros programados son una modalidad para obtener una pensin, y resulta de dividir el monto total de los recursos de la cuenta individual del SAR de los trabajadores, para lo cual se tomarn en cuenta la esperanza de vida del pensionado, as como los rendimientos de los saldos. 2. Las rentas vitalicias son otra modalidad para obtener una pensin, que se contrata con una aseguradora privada, la cual se obliga a pagar peridicamente una pensin durante la vida del pensionado, a cambio de recibir los recursos de la cuenta individual del SAR de los trabajadores. 3. La pensin garantizada es aquella en que el Estado asegura al pensionado que rene los requisitos de la LSS para tener derecho a una pensin, cuyo monto mensual ser equivalente a un salario mnimo general para el Distrito Federal, la cual se actualizar anualmente en el mes de febrero, conforme al INPC. Lo que destacamos de las nuevas reglas generales, es que el artculo 28 seala que una vez otorgada una pensin de retiro programado y que habindose agotado los recursos de la cuenta del SAR de los trabajadores, el pensionado
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SEGURIDAD SOCIAL
Colaboraciones
dejar de recibir el pago de la pensin; consideramos que esto se contrapone a la disposicin expresa del artculo 2o. de la LSS, segn la cual, las pensiones que determina esta ley sern garantizadas por el Estado. Dichas reglas establecen que las Afore debern celebrar con los pensionados un contrato de retiro programado o de pensin garantizada, segn corresponda, los cuales podrn ser anuales o multianuales y que la eleccin de la administradora por parte del pensionado se har una sola vez, por lo que no se podr cambiar en el momento en que se inicie el pago de la pensin. Una vez celebrado el contrato, las administradoras debern identificar la cuenta de pensin conforme a la siguiente clasificacin: 1. Cuenta de retiro programado, o 2. Cuenta de pensin garantizada. La regla 16 seala que cuando haya recursos de la subcuenta de vivienda que deban utilizarse para financiar el pago de un retiro programado o de una pensin garantizada, las administradoras debern solicitar al Infonavit a travs de las empresas operadoras, la transferencia de la totalidad de los recursos de vivienda a efecto de que stos se acrediten en la cuenta de pensin de que se trate. Los pensionados podrn realizar aportaciones de ahorro voluntario en cualquier momento para su depsito en la subcuenta de ahorro voluntario de su cuenta de pensin; adems, podrn elegir la sociedad de inversin en la que deseen invertir sus aportaciones voluntarias. Para el pago del retiro programado y la pensin garantizada, las administradoras debern cerciorarse de que los pensionados no hubieran fallecido, por lo que se establece en las reglas que al menos una vez al ao, las administradoras debern verificar la supervivencia de
los pensionados con los que tengan suscrito un contrato. Por otra parte, se precisa que una vez que el pensionado celebre el contrato de retiro programado o de pensin garantizada con la administradora de su eleccin, sta deber enviar al pensionado un estado de cuenta por lo menos una vez al ao. En la regla 31 se estipula que en caso de fallecimiento del pensionado, las administradoras debern entregar el saldo remanente de la cuenta de pensin a los beneficiarios que aqul haya designado y que tenga registrados, independientemente de las cantidades que reciban con motivo del seguro de sobrevivencia previamente contratado por el pensionado. Asimismo, la regla 43 seala que en caso de agotamiento de los recursos en la cuenta de pensin destinados al pago de la pensin garantizada de acuerdo con lo dispuesto en la LSS, el gobierno federal o el IMSS, segn corresponda, realizar el pago de la pensin mnima garantizada. Finalmente, las reglas en mencin entraron en vigor el 7 de agosto del ao en curso, y cuentan con los siguientes anexos: 1. Anexo A, indica en la informacin mnima que debern contener los contratos de retiro programado y pensin garantizada. 2. Anexo B, se refiere a la informacin mnima que debern contener los estados de cuenta de la pensin. 3. Anexo C, consiste en el procedimiento para el clculo de retiros programados. 4. Anexo D, se refiere al procedimiento para determinar las tasas de descuento, as como los saldos de alerta temprana.
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Taller de prcticas
Obtenga el saldo de su subcuenta de vivienda 1997. Gua para solicitarlo
Introduccin Con la reforma a la Ley del Infonavit publicada el pasado 12"de"enero, se estableci la posibilidad de solicitar la devolucin de los recursos de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 para aquellos trabajadores que se pensionaron conforme al rgimen anterior, es decir, que obtuvieron su pensin de acuerdo con las disposiciones de la LSS de 1973, o para quienes no lo han hecho y decidan pensionarse mediante este rgimen. Al efecto, elaboramos una gua que incluye los principales aspectos que deben considerar los interesados en solicitar la devolucin de sus recursos de vivienda. Principales puntos Los interesados en obtener el saldo de su subcuenta de vivienda 1997 debern tomar en cuenta lo siguiente: 1. Debern contar con el dictamen de pensin en los trminos de la LSS de 1973, expedido por el IMSS. 2. Los recursos que se devuelven son los acumulados en la subcuenta de vivienda del cuarto bimestre de 1997 en adelante, incluyendo los rendimientos generados hasta el momento de la transferencia al gobierno federal. Estos recursos representan las aportaciones patronales de 5% por concepto de vivienda. 3. Los recursos de la subcuenta de vivienda 1997 se devuelven en una sola exhibicin. 4. Para conocer el monto de la subcuenta de vivienda 1997, el interesado puede consultar el ltimo estado de cuenta de la Afore antes de obtener la pensin, o bien, el personal del Infonavit indicar la cantidad a devolver durante la cita programada para la devolucin.
Ms del tema
Obtuvo una pensin de cesanta en edad avanzada o vejez por la LSS de 1973? Solicite la devolucin de sus recursos de Infonavit Taller de prcticas, seccin Seguridad social edicin 657
Clasificacin de pensionados para la devolucin de los recursos Segn informacin del portal del Infonavit, con objeto de establecer el procedimiento para la devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda clasific a los pensionados en los cuatro grupos siguientes: 1. Grupo 1. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 a partir del 13 de enero de 2012. 2. Grupo 2. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que solicitaron la devolucin a travs de una demanda laboral o un amparo indirecto y cuentan con un laudo o una resolucin a su favor. 3. Grupo 3. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que tienen una demanda laboral o juicio de amparo indirecto en trmite y no cuentan con un lado o resolucin del juez. 4. Grupo 4. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que no han solicitado la devolucin o que demandaron y tienen una resolucin en su contra. Es indispensable que el interesado en solicitar los recursos de la subcuenta de vivienda ubique el grupo en que se encuentra, para que dependiendo de su clasificacin cumpla con los requisitos correspondientes; en este sentido, sealamos el procedimiento y los principales aspectos que se deben cumplir para obtener la devolucin de los recursos.
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SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
Grupo 1. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 a partir del 13 de enero de 2012
De acuerdo con la pgina de Internet del Infonavit, la devolucin de los recursos de vivienda para los pensionados a partir del 13 de enero de 2012, se encuentra disponible desde el 13 de febrero pasado, por alguna de las dos opciones siguientes: Devolucin mediante el portal del Infonavit o va telefnica Los pasos a seguir son:
Devolucin a travs de la Afore La solicitud de devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda tambin podr realizarse a travs de la Afore; para ello el interesado deber acudir con un ejecutivo de la administradora que maneje su cuenta individual, de acuerdo con lo siguiente:
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SEGURIDAD SOCIAL
Grupo 2. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que solicitaron la devolucin a travs de una demanda laboral o un amparo indirecto y cuentan con un laudo o una resolucin a su favor
El Infonavit devolver los recursos de la subcuenta de vivienda a los pensionados que demandaron y obtuvieron resolucin firme a su favor que no est ejecutada en la forma, trminos y plazos establecidos en dicha resolucin; sin embargo, los pensionados que se encuentren en este supuesto podrn optar por presentar su solicitud de devolucin conforme al procedimiento siguiente: Ingresar la solicitud de devolucin, en el mes que les corresponda segn el ltimo dgito de su NSS, de acuerdo con lo siguiente:
Los pasos a seguir son:
Trabajadores" con"NSS"con" terminacin 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9
Fecha"para"realizar"la"entrega"de"los" recursos,"a"ms"tardar"el"dcimo"da" hbil"del"mes"de: Enero de 2013 Febrero de 2013 Marzo de 2013 Abril de 2013 Junio de 2013
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Grupo 3. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que tienen una demanda laboral o juicio de amparo indirecto en trmite y no cuentan con un lado o resolucin del juez
Los trabajadores pensionados que hayan demandado la devolucin de sus recursos de vivienda y se desistan de ella, podrn solicitar la entrega de sus recursos de acuerdo con lo siguiente: Ingresar la solicitud en cualquier momento a travs de Internet, o bien, si lo desean, presentar la solicitud conforme al calendario siguiente segn el ltimo dgito de su NSS:
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SEGURIDAD SOCIAL
Grupo 4. Pensionados por el rgimen de la LSS 1973 que no han solicitado la devolucin o que demandaron y tienen una resolucin en su contra
La devolucin de los recursos de vivienda a los pensionados que no solicitaron la devolucin de sus recursos o que demandaron y obtuvieron una resolucin en su contra, se realizar de dos formas, a saber: Devolucin de recursos para pensionados con menos de $10,000 en la subcuenta de vivienda Los recursos de vivienda de los pensionados que no demandaron o que demandaron pero obtuvieron resolucin en su contra, y cuyo monto de la subcuenta de vivienda sea igual o menor a $10,000, se devolvern de manera automtica a la cuenta en la que dichas personas reciben su pensin. El depsito de los recursos se realizar conforme al calendario siguiente segn el ltimo dgito de su NSS:
Devolucin de recursos para pensionados con ms de $10,000 en la subcuenta de vivienda Los pensionados que en su cuenta individual tengan ms de $10,000, debern llenar la solicitud de devolucin disponible en la pgina de Internet del Infonavit de acuerdo con el calendario siguiente, conforme al ltimo dgito de su NSS:
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Taller de prcticas
Trabajadores con NSS con terminacin 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9
Fecha para realizar la entrega de los recursos, a ms tardar el dcimo da hbil del mes de: Enero de 2013 Febrero de 2013 Marzo de 2013 Abril de 2013 Junio de 2013
Comentario La informacin incluida en la gua se elabor con base en las disposiciones siguientes: 1. Decreto por el que se reforman los artculos 43, 44 y 47 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el octavo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado el 6 de enero de 1997, dado a conocer en el DOF del 12 de enero de 2012. 2. Acuerdo por el que se expiden las disposiciones de carcter general para la entrega de los recursos de la subcuenta de vivienda 97, a los trabajadores pensionados a los que se refiere el artculo octavo transitorio vigente de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado en el DOF del 9 de julio de 2012.
Asimismo, se incluyeron las especificaciones dadas conocer por el Infonavit en su portal de Internet. Conclusin Con la reforma a la Ley del Infonavit publicada el pasado 12 de enero, se estableci la posibilidad de solicitar la devolucin de los recursos de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 para aquellos trabajadores que se pensionaron conforme al rgimen anterior, es decir, que obtuvieron su pensin de acuerdo con las disposiciones de la LSS de 1973, y para quienes no lo han hecho y decidan pensionarse mediante este rgimen. Al efecto, elaboramos una gua que incluye los principales aspectos que deben considerar los interesados en solicitar la devolucin de sus recursos de vivienda.
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Atribuciones de Tribunales Colegiados para resolver sentencias de amparo para la devolucin de los recursos de vivienda 1997. Se publica acuerdo que las establece
La SCJN public en DOF del pasado 20 de julio, el Acuerdo General nmero 7/2012 del 12 de julio de 2011 del Pleno de la SCJN. El acuerdo establece las atribuciones de los Tribunales Colegiados de Circuito para la resolucin, en ejercicio de competencia delegada, de los incidentes de inejecucin relativos al cumplimiento de las sentencias de amparo en contra del artculo octavo"transitorio"del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores(Decreto), publicado el seis de enero de 1997, o de su acto de aplicacin devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997. Entre las disposiciones reglamentarias para la devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda que establece el Acuerdo General 7/2012, destacan las especificaciones que los Tribunales Colegiados de Circuito debern observar en los supuestos siguientes:
Es de mencionar que el acuerdo 7/2012 entr en vigor el 21 de julio de 2012.
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Es posible que una empresa pueda pagar a sus trabajadores, en sustitucin del IMSS, los subsidios por incapacidades y, si es el caso, cmo debe realizarse el trmite? Soy gerente de recursos humanos en una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de madera. En recientes fechas varios de nuestros trabajadores que han recibido incapacidades por enfermedad general o por riesgos de trabajo nos han comentado que es muy difcil realizar el cobro de los subsidios a los que tienen derecho, pues para realizar el cobro de los mismos deben formarse durante horas en el banco. Al respecto, uno de los socios de la empresa me coment que en alguna ocasin escuch que las empresas podan pagar a sus trabajadores el importe que otorga el IMSS como subsidio derivado de una incapacidad en sustitucin del instituto, por lo que me pidi que efectuara los trmites correspondientes para que la empresa pague a los trabajadores los subsidios; sin embargo, desconozco si esto es posible. Lector de San Miguel de Allende, Guanajuato "" Pregunta Es posible que una empresa pueda pagar a sus trabajadores, en sustitucin del IMSS, los subsidios por incapacidades y, si es el caso, cmo debe realizarse el trmite? " Respuesta S es posible que una empresa pueda pagar a sus trabajadores, en sustitucin del IMSS, los subsidios por incapacidades; al respecto, el artculo 63, penltimo prrafo, de la LSS estipula lo siguiente (nfasis aadido): 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El"Instituto"podr"celebrar" convenios"con"los"patrones" para"el"efecto"de"facilitar" el"pago"de"subsidios"a"sus" trabajadores"incapacitados, salvo las cuotas previstas en el artculo 168 de la presente Ley, que se aplicarn a las cuentas individuales de los trabajadores. .......................... Como se observa, el instituto podr celebrar un convenio, el cual se denomina Convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios, con objeto de facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados. En estos casos, el patrn pagar el subsidio al trabajador y el instituto rembolsar al empleador de manera peridica el importe de los subsidios otorgados a los trabajadores afiliados. Para celebrar el convenio con el instituto el patrn deber reunir los requisitos siguientes: 1. Contar con un mnimo de 50 trabajadores. 2. Presentar la solicitud de celebracin de convenio, en la subdelegacin que le corresponda de acuerdo con su domicilio fiscal. 3. Acreditar la personalidad jurdica del patrn o su representante ante el instituto. Al efecto, el IMSS dio a conocer en el DOF del pasado 17 de julio, el Acuerdo ACDO.SA2.HCT.280312/86.P .DPES y anexos en el que se aprueban los datos y documentos que se deben proporcionar o adjuntar para efectuar diversos trmites ante el instituto, entre ellos, la solicitud de celebracin de convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios. El acuerdo establece que para suscribir el convenio, el patrn deber presentar los documentos siguientes: 1. Original y copia de la solicitud para la celebracin del convenio. 2. Original y copia para cotejo del acta constitutiva notarial. 3. Copia de la ltima liquidacin de cuotas obrero-patronales al IMSS. 4. Copia del oficio que acredite la personalidad de los miembros del Comit ejecutivo sindical ante la STPS (en caso de existir sindicato). 5. Solicitud de acreditamiento en cuenta (notificacin de nmero de cuenta de cheques e institucin bancaria).
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Consultas de nuestros lectores SOCIAL
SEGURIDAD
6. Relacin de nmeros de registros patronales, domicilio y total de trabajadores por cada registro. 7. Original y copia de la carta de acreditamiento de los representantes autorizados para recoger facturas, cheques, o para hacer aclaraciones del reembolso de subsidios, con fotografa y firmas. 8. Anuencia (consentimiento) por escrito del sindicato representante o de los trabajadores mediante relacin. Una vez presentada la solicitud el instituto resolver sobre su procedencia en un plazo no mayor de 28 das naturales. Con cul prima de riesgos de trabajo debe pagar un patrn las cuotas obrero-patronales que dej de tener trabajadores a su servicio pero no present la baja del registro patronal ante el IMSS? Laboro como contador de una persona fsica que se dedica a la venta de electrodomsticos. A partir del 31 de diciembre de 2011, mi cliente dej de tener trabajadores a su servicio debido a que las ventas haban disminuido de manera considerable; por tal motivo, present ante el SAT el aviso de suspensin de actividades; sin embargo, no tramit ante el IMSS la baja del registro patronal de mi cliente, y en febrero pasado present ante el IMSS
la declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente al ejercicio 2011 en la cual la prima de riesgos de trabajo determinada del patrn fue la mnima, es decir, de 0.5%. Al respecto, el pasado 1o. de agosto mi cliente reanud actividades y contrat a varios trabajadores, mismos que dio de alta ante el IMSS con su registro patronal que no dio de baja; sin embargo, desconozco si el prximo mes, al calcular el pago de cuotas obrero-patronales correspondientes, se debe utilizar la prima de riesgos de trabajo que result de la determinacin de la prima respectiva que se present en febrero o se debe utilizar alguna otra, pues desconozco cul es la mecnica del instituto en la aplicacin de la prima de riesgos de trabajo cuando un patrn deja de tener trabajadores a su servicio. Lector de Nezahualcyotl, Edomex "" Pregunta Con cul prima de riesgos de trabajo debe pagar un patrn las cuotas obrero-patronales que dej de tener trabajadores a su servicio pero no present la baja del registro patronal ante el IMSS? " Respuesta El artculo 32, fraccin VII, ltimo y penltimo prrafos del Racerf establece lo siguiente (nfasis aadido): 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando un patrn deje de tener trabajadores a su servicio durante ms"de"seis"meses"y"no" haya"comunicado"baja"patronal,"al"reanudar"la"relacin" obrero-patronal,"ser"colocado"en"la"prima"media"de"la" clase"que"corresponda"a"su" actividad. Si"el"periodo"fuera"de"seis" meses"o"menos"ser"colocado" en"la"prima"en"que"vena"cubriendo"sus"cuotas,"siempre" y"cuando"conserve"la"misma" actividad, y .......................... Segn se aprecia, cuando un patrn deja de tener trabajadores a su servicio por ms de seis meses y no comunica la baja del registro patronal ante el instituto, al reanudar la relacin obrero-patronal ser colocado en la prima media de la clase que corresponda a su actividad; ahora bien, si el periodo es de seis meses o menos, al volver a tener trabajadores a su servicio puede conservar la prima de riesgos que vena cubriendo, siempre que conserve la misma actividad. Por ello, para el caso que nos ocupa, debido a que el patrn dej de tener trabajadores a su servicio por ms de seis meses (de enero a julio son siete meses), al calcular el pago de las cuotas obrero-patronales de agosto deber considerar la prima media de la clase que le corresponda, misma que podr verificar en el artculo 73 de la LSS.
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Tesis selectas
Traspaso de la subcuenta de vivienda a la Afore cuando no se utiliza en un crdito de vivienda. No contraviene la CPEUM. Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
El artculo 40, primer prrafo, de la Ley del Infonavit dispone lo siguiente (nfasis aadido): 40."Los"fondos"de"la"subcuenta"de"vivienda"que"no"hubiesen"sido"aplicados"de"acuerdo"al"artculo"43"Bis," sern"transferidos"a"las"administradoras"de"fondos"para"el"retiro"para"la"contratacin"de"la"pensin"correspondiente"o"su"entrega,"segn"proceda,"en los trminos de lo dispuesto por las Leyes del Seguro Social, en particular en sus artculos 119, 120, 127, 154, 159, 170 y 190, 193 y de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, particularmente, en sus artculos 3o., 18, 80, 82 y 83. .......................................................................................... Segn se observa, cuando no se apliquen los fondos de la subcuenta de vivienda como lo estipula el artculo 43-Bis" de la Ley del Infonavit, como pago inicial por alguno de los conceptos siguientes, se traspasarn a la Afore para la contratacin de la pensin correspondiente:
Asimismo, la disposicin referida seala que los recursos de vivienda inutilizados se entregarn al trabajador segn proceda en los trminos de la LSS y de la Ley del SAR; al respecto, es de observar que algunos de los supuestos en que procede esta entrega se generan cuando el trabajador no cumple con los requisitos para obtener alguna de las pensiones que otorga el IMSS, o bien, cuando el saldo acumulado de su cuenta individual es mayor al necesario para integrar el monto constitutivo para contratar una renta vitalicia. El traspaso de esos recursos, cuando proceda, tiene como finalidad incrementar los que los trabajadores tienen ahorrados en la cuenta individual para su retiro, ya que en el rgimen actual de pensiones (LSS de 1997) cuanto mayor sea el saldo acumulado en la cuenta individual del trabajador, mayor ser el monto de la pensin para ste.
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Tesis selectas
SEGURIDAD SOCIAL
El traspaso de los fondos de la subcuenta de vivienda ha sido considerado por algunos trabajadores violatorio a sus derechos de audiencia, de vivienda y de fundamentacin y motivacin contenidos en la CPEUM, pues argumentan que no se considera su voluntad con respecto a sus fondos no utilizados, aparte de que se ocupan para una cuestin distinta a su naturaleza, es decir, son aportaciones para una vivienda y se utilizan para incrementar el monto de las pensiones. En este sentido, en sesin privada del 4 de julio pasado, la Segunda Sala de la SCJN emiti diversas tesis aisladas, en las que precisa lo siguiente: 1. El artculo 40 de la Ley del Infonavit no contraviene el derecho de audiencia contenido en el artculo 14 de la CPEUM, ya que no genera la privacin del derecho de propiedad de recursos de vivienda, sino que al establecer una modalidad de esa propiedad, en trminos del artculo 169 de la LSS los recursos que no cumplieron su cometido (crdito de vivienda) se canalizan para beneficio de los trabajadores, como en la contratacin de una renta vitalicia acorde con el nuevo esquema de pensiones. 2. La transferencia del saldo de la subcuenta de vivienda no contraviene el derecho de vivienda contenido en el artculo 123,"apartado"A,"fraccin"XII,"de la CPEUM, porque la orden de transferir los recursos no utilizados para la obtencin de un crdito de vivienda a las Afore, si bien representa un destino distinto para el que fueron creados, tiene una finalidad constitucionalmente vlida, debido a que se utilizarn para incrementar los fondos acumulados en la cuenta individual y, por ende, el de la pensin correspondiente. 3. El traspaso del saldo de la subcuenta de vivienda a la Afore cuando no haya sido aplicado como pago de un crdito de vivienda, no contraviene el derecho de fundamentacin y motivacin previsto en el artculo 16 de la CPEUM, porque el artculo 73,"fraccin"X, de nuestra Carta Magna otorga facultades al Congreso de la Unin para expedir las leyes del trabajo, reglamentarias del artculo 123 constitucional; lo que implica que tiene atribuciones para legislar en esa materia, incluido lo relativo a la vivienda de los trabajadores, as como en las modificaciones al mecanismo de financiamiento en materia de pensiones, para hacerlo acorde con las necesidades del pas. Las tesis referidas son las siguientes:
Rubro Infonavit. El artculo 40 de la ley relativa, que prev la transferencia de los recursos de la subcuenta de vivienda que no hubiesen sido aplicados como pago de un crdito, a las administradoras de fondos para el retiro no contraviene el derecho de audiencia. Tesis 2a. LXI/2012 (10a.). Contenido De la interpretacin sistemtica de los artculos 40, 42, fraccin II y 43 bis de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como 190 y 193 de la Ley del Seguro Social, deriva que la transferencia de los recursos de la subcuenta de vivienda no aplicados para el pago de un crdito de vivienda, a las administradoras de fondos para el retiro, en el supuesto de que el trabajador o sus beneficiarios tengan derecho a recibir una pensin conforme al rgimen de la Ley del Seguro Social, tiene como propsito la contratacin de una renta vitalicia con una institucin de seguros. De ah que el citado numeral 40 que prev la transferencia referida no contraviene el derecho de audiencia contenido en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al no generar la privacin del derecho de propiedad de los aludidos recursos, sino establecer una modalidad de esa propiedad, en trminos del artculo 169 de la Ley del Seguro Social, cuya finalidad es que los recursos que no cumplieron su cometido (crdito de vivienda), se canalicen para beneficio de los trabajadores, como lo es la contratacin de una renta vitalicia debido a que en el nuevo esquema de pensiones, cuanto mayor sea el saldo acumulado en la cuenta individual del trabajador, mayor ser el monto de su pensin; de ah que si la norma mencionada no genera la privacin del derecho de propiedad, no se hace exigible el cumplimiento del derecho fundamental de audiencia previa.
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SEGURIDAD SOCIAL
Tesis selectas
Rubro Infonavit. El artculo 40 de la ley relativa, que prev la transferencia de los recursos de la subcuenta de vivienda que no hubiesen sido aplicados como pago de un crdito, a las administradoras de fondos para el retiro no contraviene el derecho de vivienda. Tesis 2a. LXII/2012 (10a.).
Contenido De la interpretacin sistemtica de los artculos 40, 42, fraccin II y 43 bis de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, as como 190 y 193 de la Ley del Seguro Social, deriva que la transferencia de los recursos de la subcuenta de vivienda no aplicados para el pago de un crdito de vivienda, a las administradoras de fondos para el retiro, en el supuesto de que el trabajador o sus beneficiarios tengan derecho a recibir una pensin conforme al rgimen de la Ley del Seguro Social, tiene como propsito la contratacin de una renta vitalicia con una institucin de seguros. Ahora bien, el citado numeral 40 que prev la transferencia referida, no contraviene el derecho de vivienda contenido en el artculo 123, apartado A, fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque la orden de transferir los aludidos recursos no utilizados para la obtencin de un crdito de vivienda a las administradoras de fondos para el retiro, si bien representa un destino distinto para el que fueron creados, tiene una finalidad constitucionalmente vlida, debido a que se utilizarn para incrementar los fondos acumulados en la cuenta individual y, por ende, el de la pensin que se contrate con una institucin de seguros, pues conforme al nuevo esquema de pensiones cuanto mayor sea el saldo acumulado en la cuenta individual del trabajador, mayor ser el monto de su pensin. Los requisitos de fundamentacin y motivacin de un acto legislativo se satisfacen cuando el rgano legislativo acta dentro de los lmites de las atribuciones que la Constitucin correspondiente le confiere (fundamentacin), y cuando las leyes que emite se refieren a relaciones sociales que reclaman ser jurdicamente reguladas (motivacin). En tal virtud, el artculo 40 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, al establecer la obligacin de transferir los recursos de la subcuenta de vivienda a las administradoras de fondos para el retiro, cuando no hubiesen sido aplicados como pago de un crdito de vivienda, no contraviene el derecho de fundamentacin y motivacin previsto en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque el artculo 73, fraccin X, de sta otorga facultades al Congreso de la Unin para expedir las leyes del trabajo, reglamentarias del artculo 123 constitucional; lo que implica que tiene atribuciones para legislar en esa materia, incluido lo relativo a la vivienda de los trabajadores, debido a que constituye un derecho constitucional previsto en su apartado A, fraccin XII. Por otro lado, la reforma a las Leyes del Seguro Social y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en materia de pensiones, tuvo como finalidad establecer un nuevo mecanismo de financiamiento del sistema de pensiones, para hacerlo acorde a las necesidades del pas.
Infonavit. El artculo 40 de la ley relativa, que prev la transferencia de los recursos de la subcuenta de vivienda que no hubiesen sido aplicados como pago de un crdito, a las administradoras de fondos para el retiro no contraviene el derecho de fundamentacin y motivacin. Tesis 2a. LXIII/2012 (10a.).
Dada la reciente emisin de las tesis aisladas, an no han sido publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
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Indicadores
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2012
IMSS Cuotas Concepto Fundamento Del patrn
Porcentaje de prima que le corresponda sobre el SBC (mnimo 0.50% y mximo 15.00%)1 Prestaciones en especie Prestaciones en especie Cuota fija por todos los trabajadores Cuota adicional por trabajadores con SBC superior a tres SMGVDF 20.40% del SMGVDF
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de prima correspondiente al patrn sobre el SBC 20.40% del SMGVDF
Seguro de riesgos de Artculo 74, de la LSS trabajo Artculo 106, fraccin I, de la LSS Artculo 106, fraccin II, de la LSS Seguro de enfermedades y maternidad Artculo 25, LSS Artculo 107, fracciones I y II, de la LSS Seguro de invalidez y vida Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez Guarderas y prestaciones sociales Artculo 147, de la LSS Artculo 168, fraccin I, de la LSS Artculo 168, fraccin II, de la LSS Artculo 211, de la LSS Retiro Cesanta en edad avanzada y vejez
0.00% hasta tres SMGVDF 0.40% sobre la diferencia de SBC-tres SMGVDF 0.375% del SBC 0.25% del SBC 0.625% del SBC 0.00% 1.125% del SBC 0.00%
1.10% sobre la diferencia de SBC-tres SMGVDF 1.05% del SBC 0.70% del SBC 1.75% del SBC 2.00% del SBC 3.150% del SBC 1.00% del SBC
1.50% sobre la diferencia de SBC-tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios) Prestaciones en dinero
1.425% del SBC 0.95% del SBC 2.375% del SBC 2.00% del SBC 4.275% del SBC 1.00% del SBC
Infonavit
Infonavit Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC
LSS: Ley del Seguro Social. Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. SBC: Salario base de cotizacin. SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal. Nota 1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad. La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que los mismos hubieran ocurrido. Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente. De acuerdo con el artculo 32, fraccin I, del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf), la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo del 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo. La fraccin V del mismo precepto especifica que los patrones debern presentar al instituto durante el mes de febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo. Por tanto, el mircoles 29 de febrero los patrones debieron presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2011.
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SEGURIDAD SOCIAL
Indicadores
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social
Ley del Seguro Social

Fundamento de la obligacin por cumplir Art. 304-A, fraccin
IV V VII VIII XI XVI XIX III X XIII XVIII
Infracciones
Art. 304-B fraccin

I I I I I I I II II II II
Sanciones (SMGVDF) Mnima

20
Mxima
75
15-III, LSS y 113,114, Racerf 180, LSS 15-II, LSS; y 9o., Racerf 15, VI y IX, LSS; y 8o., Racerf 83, LSS; 20 y 21, RPM 15-I, LSS; y 16, Racerf 16, LSS 15-I y 34, LSS y 53 al 56, Racerf 15-V, LSS; 23 y 170, Racerf 15-V, LSS 15-I, LSS; 10 y 16, Racerf 19-I y 305-II, LSS; 12,16 y 113, Racerf 15-IV, LSS 72, LSS; 32-V, Racerf
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente. No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el Racerf sealan. No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de estar obligados a ello. No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos. No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente. Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS. No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin. Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias. No conservar documentos que sean revisados en una visita o los bienes en que se depositen. No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn social; la fusin o escisin. Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin. No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa. No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con el periodo y plazo sealados en el Racerf. No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente. No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea. No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar registros o no mantenerlos actualizados. Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas. No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la LSS, las cuotas retenidas a stos. No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante el IMSS. Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra. No presentar al IMSS la informacin sealada en el artculo 15-A de la LSS, cuando se pongan trabajadores a disposicin de un beneficiario. Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece el artculo 287 de la LSS.
Sancin (pesos) De 1,246.60 a 4,674.75
20
125
Sancin (pesos) De 1,246.60 a 7,791.25
VI
III
20
210
IX XV
III III Sancin (pesos) De 1,246.60 a 13,089.30 20 350
15-I, LSS; y 12, Racerf 15-I, LSS; y 45, Racerf 22, 23 y 24 RPM; y 51, LSS 15-V, LSS 38 y 39, LSS 16 LSS; 154, 161 y 162, Racerf 5o. y 12, RTC 5o.-A -X, 15-A, LSS, 130, Racerf 287, LSS
I II XII XIV XVII XX XXI XXII 304
IV IV IV IV IV IV I IV
Sancin (pesos) De 1,246.60 a 21,815.50
Sancin de 40 a 100% del concepto omitido, considerando la gravedad de la falta y, en su caso, la reincidencia del infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del Racerf.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06). El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, Racerf). LSS: Ley del Seguro Social. Racerf: Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. RPM: Reglamento de Prestaciones Mdicas del IMSS. RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado. SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2012 ($62.33).
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Taller de prcticas
Procuradura de la Defensa del Contribuyente. Gua para solicitar su intervencin contra actos arbitrarios de las autoridades
Ms del tema
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Procuradura de Defensa del Contribuyente (Prodecon). Aproveche los beneficios que otorga Taller de prcticas, seccin Fiscal edicin 623
Introduccin El 1o. de enero de 2004 entr en vigor el artculo 18-B del CFF que considera la creacin de una Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), la cual se encargara de la proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes y cuyos servicios se prestaran en forma gratuita; sin embargo, desde la entrada en vigor de dicho artculo se inici un largo y conflictivo proceso que aparentemente tena el propsito de impedir o posponer el mayor nmero de aos la entrada en funcionamiento de este organismo. Finalmente, despus de haber transcurrido un largo periodo de espera, en 2011 entr en funcionamiento la Prodecon, y el 20 de junio de 2012 se public en el DOF su estatuto orgnico. Si bien es cierto que este organismo an tiene amplias limitaciones presupuestales, ha puesto en marcha una serie de acciones y servicios dirigidos a exponer diversas violaciones y excesos de las autoridades tributarias, y logra en muchos casos, que las propias autoridades subsanen tales violaciones y se comprometan a corregir ciertas prcticas que atentan contra los derechos del contribuyente. Por tanto, los contribuyentes no slo debemos exigir una mayor fortaleza presupuestaria para este organismo, sino tambin debemos aprovechar los diversos mecanismos legales que existen para solicitar la intervencin de esta procuradura en la defensa de los derechos del contribuyente. En esta ocasin, analizamos los diversos servicios o mecanismos que podemos utilizar con objeto de solicitar la intervencin de la Prodecon cuando se actualiza una violacin a nuestros derechos por parte de alguna autoridad fiscal. Consideraciones bsicas de la Prodecon Marco normativo El marco normativo bsico de la Prodecon es el siguiente:
JURIDICO FISCAL
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Naturaleza jurdica Conforme al CFF, la Prodecon es un organismo pblico descentralizado, no sectorizado, con personalidad jurdica y patrimonio propios, con autonoma tcnica, funcional y de gestin. Por tanto, desde el punto de vista jurdico, dicho organismo es absolutamente independiente y autnomo de cualquier autoridad fiscal federal, como es el caso del SAT o el IMSS. Ahora bien, de acuerdo con su estatuto orgnico, la Prodecon se organiza de manera desconcentrada para el despacho de los asuntos a su cargo, en delegaciones regionales, estatales, oficinas desconcentradas y otras unidades administrativas que considere convenientes. Aunado a ello y para garantizar una mayor autonoma financiera, el proyecto de presupuesto debe ser elaborado por la propia procuradura y ser enviado a la SHCP para su incorporacin en el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin. Una vez aprobado su presupuesto, la procuradura est facultada para ejercerlo directamente. Estructura de organizacin de la Prodecon La Prodecon se integra por los siguientes rganos:
El Procurador de la De- La Prodecon debe actuar bajo el mando de un titular denominado Procurador de la Defensa del fensa del Contribuyente. Contribuyente. Al respecto, desde abril de 2011 el Senado de la Repblica design al primer procurador, y el nombramiento recay en la licenciada en derecho Diana Rosala Bernal Ladrn de Guevara, quien durar en su encargo cuatro aos y podr ser ratificada para un segundo periodo de cuatro aos ms. Actualmente, la sede de la procuradura se ubica en Insurgentes Sur 954, colonia Insurgentes San Borja, delegacin Benito Jurez, en Mxico, DF; telfonos 12 05 90 00 y una Lada sin costo 01800 611 0190. El Organo de Gobierno de la Prodecon. Sus principales funciones son analizar y, en su caso, aprobar el proyecto de presupuesto presentado por el procurador, aprobar el Estatuto Orgnico de la Prodecon en el que se determina la estructura y funciones de cada unidad u rgano que lo integra, as como el mbito competencial de cada uno de ellos y aprobar el nombramiento de los delegados estatales o regionales hechos por el procurador. Al respecto, es importante destacar que el 20 de junio de 2012 se public el Estatuto
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Orgnico de la Prodecon, que establece las bases de organizacin, as como la estructura y facultades de las unidades administrativas de la mencionada procuradura. Este cuerpo colegiado se integra de la siguiente manera: 1. El procurador de la defensa del contribuyente, quien tendr voto de calidad en caso de empate en las decisiones del rgano de gobierno. 2. Seis consejeros independientes, los cuales son designados por el titular del Ejecutivo Federal. Delegados regionales. Son las unidades administrativas de la Prodecon, con circunscripcin en uno o ms estados de la Repblica Mexicana, cuyo titular es un delegado que es nombrado y removido directamente por el procurador. El rgano de gobierno es la entidad facultada para determinar la circunscripcin territorial y el nmero de delegaciones que ejercern las atribuciones conferidas en la Ley Orgnica de la Prodecon. Los servicios de la Prodecon se podrn prestar directamente por el procurador, los delegados regionales y por el nmero de asesores jurdicos que designe aqul para satisfacer la demanda de servicios. Para tal efecto, su ley orgnica establece que se deber contar mnimamente con un delegado y el personal jurdico y administrativo necesario por cada Sala Regional del TFJFA. Por tanto, si la sede de la Sala Regional Golfo se encuentra en la ciudad de Xalapa, Veracruz, como mnimo en dicha ciudad deber existir un delegado y el personal jurdico y administrativo para prestar los servicios. Es decir, en todas las ciudades sede de salas regionales, deber existir como mnimo una delegacin de la Prodecon. Sin embargo, para garantizar plenamente la eficacia de los servicios que prestar dicha procuradura, consideramos necesario que en cada ciudad en las que se encuentra la sede de las administraciones locales del SAT, tambin haya delegados, oficinas o asesores jurdicos suficientes para satisfacer la demanda de los servicios que con el pasar del tiempo incrementarn la carga de trabajo, pues contribuyentes que usualmente no interponan los medios de defensa por los costos en el pago de los honorarios, tendrn la opcin de acudir a la procuradura para solicitar la representacin gratuita o para formular directamente alguna queja. Son las personas encargadas de prestar los servicios de asesora, representacin y defensa de los contribuyentes. Los asesores jurdicos debern reunir los siguientes requisitos: 1. Ser ciudadano mexicano y estar en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y polticos. 2. Poseer ttulo y cdula profesional de licenciado en derecho, o de alguna carrera afn a la materia tributaria. En este caso, consideramos que la mayora de los asesores jurdicos deben ser licenciados en derecho, ya que conforme al ltimo prrafo del artculo 5o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, para garantizar una adecuada defensa legal, los autorizados para recibir notificaciones deben ser licenciados en derecho. 3. Contar con experiencia acreditada en materia tributaria, por un periodo continuo de dos aos inmediatos anteriores a su nombramiento. 4. No haber sido condenado por sentencia irrevocable, por delito intencional que le imponga ms de un ao de prisin y si se trata de delito patrimonial cometido intencionalmente, cualesquiera que haya sido la pena, ni encontrarse inhabilitado para ejercer un cargo o comisin en el servicio pblico. 5. Ser de reconocida competencia profesional y honorabilidad. Los asesores jurdicos que sern las personas que recibirn la mayor carga de trabajo, no requieren cumplir la condicin de no haber trabajado dentro de la administracin pblica y particularmente en la SHCP o el SAT. Por tanto, un funcionario que deja el SAT podr ser nombrado de inmediato asesor jurdico de la procuradura. Por otro lado, los asesores jurdicos estarn obligados a: 1. Prestar personalmente el servicio de asesora, representacin y defensa de las personas que lo soliciten. 2. Promover ante las autoridades competentes todo lo relativo a la defensa de los intereses de sus representados, haciendo valer acciones, excepciones, incidentes, recursos o cualquier otro trmite o gestin que proceda conforme a derecho y que resulte necesario para una eficaz defensa. 3. Llevar un registro y expediente de control por cada caso que se le presente, desde su inicio hasta la conclusin total del asunto. 4. Las dems que resulten de la naturaleza de su funcin, de la disposicin de la ley y las que le sean encomendadas por el procurador de la defensa del contribuyente.
Asesores jurdicos.
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Finalmente, conforme al Estatuto Orgnico de la Prodecon, este organismo cuenta adicionalmente con las siguientes unidades administrativas: 1. Subprocuradura de Anlisis Sistmico y Estudios Normativos. 2. Subprocuradura de Asesora y Defensa del Contribuyente. 3. Subprocuradura de Proteccin de los Derechos de los Contribuyentes. 4. Subprocuraduria de Cultura Contributiva y Coordinacin Regional. 5. Secretara General. 6. Organo Interno de Control.
tribuyente ante la autoridad correspondiente, y promover a su nombre los recursos administrativos procedentes (revocacin, inconformidad) y, en su caso, ante el TFJFA, ejerciendo las acciones a que haya lugar, hasta su total resolucin. En este orden de ideas, la procuradura puede interponer los recursos y las demandas en nombre y representacin de los contribuyentes que sean agraviados por un acto o resolucin de las autoridades tributarias; es decir, proceder al estudio, elaboracin, interposicin y seguimiento de los medios de defensa en materia fiscal, incluyendo (cuando sea procedente) el juicio de amparo, todos ellos en forma gratuita. Sin embargo, antes de solicitar los servicios gratuitos de representacin legal, es importante tomar en cuenta los siguientes puntos: 1. La Prodecon slo podr intervenir y representar a los contribuyentes en aquellos asuntos que no excedan de 30 veces el salario mnimo del DF elevado al ao ($682,513 para 2012), de modo que en aquellos asuntos que exceden de dicha cantidad, la procuradura no estar facultada para representar a los contribuyentes. Por ejemplo, si el SAT notifica una resolucin en la que impone una multa de $20,000, la Prodecon podr representar al contribuyente, interponiendo los recursos y acciones que procedan. Por el contrario, si se trata de una resolucin que determina un crdito fiscal por un monto de $700,000, la procuradura podr asesorar a los contribuyentes, pero no podr interponer los recursos y demandas a nombre y en representacin del contribuyente afectado. La idea central es que dicho organismo descentralizado se enfoque en atender aquellos asuntos que afectan a los contribuyentes que no cuentan con los recursos econmicos para cubrir los honorarios de los abogados o personas especializadas en la defensa fiscal, y tener la posibilidad de solicitar la intervencin de ese organismo, cuyos servicios se prestan en forma gratuita. 2. La Prodecon slo representa y defiende a los contribuyentes que no cuenten con un abogado que los represente o haya representado en anteriores instancias administrativas y/o jurisdiccionales. Por ejemplo, si se acude a la Prodecon para solicitar su intervencin en la elaboracin y presentacin de una demanda de amparo en contra de una sentencia dictada por el TFJFA, ser posible que la procuradura no pueda prestarle sus servicios, al acreditar
Principales atribuciones de la Prodecon Solicitudes de asesora y consulta Una de las primeras atribuciones que tiene la Prodecon es atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que le presenten los contribuyentes por actos de las autoridades tributarias federales. Al respecto, es importante entender que no se trata de cualquier clase de consultas fiscales, sino slo de aquellas que estn relacionadas con actos de autoridad, como es el caso de una orden de visita domiciliaria o una resolucin que determina un crdito fiscal. A mayor abundamiento, la Prodecon no est concebida para prestar asesora fiscal gratuita sobre cualquier tpico o tema en la materia, de modo que acudamos a recibir asistencia respecto del correcto llenado de nuestras declaraciones de impuestos o para preguntar cul es la tasa de recargos aplicable para ese mes. La procuradura es un organismo concebido para otorgar asesora, representacin y defensa, en todo tipo de asuntos en los que exista un acto de autoridad, de tal forma que los servicios de asesora y consulta deben estar en relacin precisamente con un acto de autoridad fiscal que causa molestias al contribuyente o que lesiona en forma definitiva su esfera jurdica. Representacin legal del contribuyente La Prodecon tiene atribuciones para representar al con-
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que el contribuyente ya gozaba de representacin legal antes de acudir a la Prodecon. Debemos insistir en que si bien es cierto que cualquier contribuyente puede solicitar la intervencin de la Prodecon, la idea central es que los servicios de representacin legal slo sean prestados esencialmente por aquellas personas que por sus condiciones econmicas no estn en posibilidad de recibir una adecuada defensa especializada en la materia. Lo antes sealado tiene tambin la idea de no sobrecargar el trabajo de la procuradura, lo cual finalmente terminara afectando la eficacia de los servicios prestados. 3. El hecho de acudir a la Prodecon no garantiza necesariamente que al contribuyente afectado se le otorguen los servicios de representacin legal, pues los asesores legales slo interpondrn los recursos administrativos, o bien, promover el juicio contencioso administrativo ante el TFJFA, cuando convenga a los intereses del propio contribuyente, as como el juicio de amparo ante los juzgados y tribunales del Poder Judicial de la Federacin, cuando as proceda, haciendo valer las acciones, excepciones, incidentes, recursos o cualquier otro trmite o gestin que resulte procedente conforme a derecho y sea necesario para una eficaz defensa del contribuyente. Por tanto, se puede acudir a la Prodecon y solicitar la representacin legal, pero derivado del estudio de las resoluciones, actos y dems documentos, la misma Prodecon puede resolver que ya no resulta procedente la interposicin de algn medio de defensa o incluso (como cualquier asesor legal con tica profesional) recomendarle el pago del adeudo fiscal, ante las nulas posibilidades de obtener una resolucin o sentencia favorable. Investigacin y resolucin de quejas Si bien es cierto que resulta muy atractivo solicitar los servicios gratuitos de representacin legal por parte de la Prodecon, no podemos negar que la ms importante atribucin que tiene ese organismo pblico es la facultad de investigar y resolver las quejas o reclamaciones que formulen los contribuyentes agraviados en sus derechos, pues el correcto y eficaz ejercicio de esa atribucin podr generar un cambio en la manera de actuar de las autoridades tributarias y en su relacin con los
contribuyentes, al constatar que existe un tercero (Prodecon) que puede exhibir pblicamente los actos arbitrarios de tales autoridades. En este orden de ideas, la procuradura est facultada para conocer e investigar de las quejas de los contribuyentes afectados por los actos de las autoridades tributarias federales por presuntas violaciones a sus derechos y, en su caso, formular recomendaciones pblicas no vinculatorias respecto a la legalidad de los actos de dichas autoridades; es decir, asumir funciones similares a las que realiza la Comisin Nacional de los Derechos Humanos, investigando las quejas o reclamaciones por violaciones a los derechos de los contribuyentes. Sin embargo, se debern tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. La queja es un procedimiento de naturaleza paraprocesal que se crea como instrumento adicional a los procedimientos jurisdiccionales tradicionales, y su competencia est asignada a un organismo con una funcin no jurisdiccional, como es el caso de los tribunales. Es decir, la queja se crea con objeto de contribuir al acceso a la justicia y, por tanto, evitar la dilacin en la administracin de sta, para coadyuvar a la solucin de los conflictos derivados por violaciones a los derechos, mediante un sistema alternativo de proteccin jurdica. En este sentido, las quejas, reclamaciones o sugerencias que los contribuyentes formulan no constituyen un recurso administrativo ni medio de defensa alguno, y su interposicin no afecta o suspende los plazos, trmites y procedimientos que lleven a cabo las autoridades tributarias y son independientes del ejercicio de los medios de defensa que establecen las leyes. Por consiguiente, constituyen un medio adicional o paralelo que se puede utilizar para la proteccin de los derechos que han sido violados y que no sustituye a los tramitados ante los tribunales, sino que slo auxilia a resolver en forma expedita y menos formalista, los conflictos surgidos entre los contribuyentes o responsables solidarios y las autoridades tributarias. 2. La queja constituye una instancia de muy fcil acceso que carece de las formalidades de los recursos y demandas. Por ello, puede ser presentada a travs de cualquiera de los siguientes medios:
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En congruencia con ese fcil acceso al procedimiento, en la queja no se requiere acreditar la existencia de un inters particular y directo por parte del quejoso, sino que basta un inters simple y que el quejoso indique su nombre y domicilio; es decir, cualquier persona puede denunciar presuntas violaciones a los derechos, ya sea directamente o por medio de algn representante. 3. La investigacin de las quejas que se plantean ante la Prodecon se realiza en forma sumaria e informal, con acceso directo a cualquier documentacin concerniente al caso. Para cumplir ese objetivo, la propia ley orgnica de la procuradura precisa los siguientes plazos:
Como se aprecia, el procedimiento de queja establece plazos muy reducidos que no exceden de cinco das hbiles, de tal forma que el mismo podra concluir antes de la notificacin de la resolucin que recae al recurso administrativo (promedio de tres meses) y mucho antes de la notificacin de una sentencia del tribunal en un juicio ordinario (promedio de un ao, salvo el juicio sumario). A mayor abundamiento, el procedimiento de quejas es sencillo y con un mnimo de formalismos, de tal forma que durante la tramitacin del expediente de queja se busca realizar una investigacin breve, a fin de poder precisar con objetividad si la pretensin del contribuyente es fundada o no. 4. La queja es un procedimiento mediante el cual se le otorgan facultades a la Prodecon para investigar y requerirles la informacin a las autoridades responsables; es decir, la procuradura tiene la facultad de investigar a fondo el asunto que sea sometido a su competencia, y puede solicitar la informacin que estime necesaria a las autoridades involucradas en la queja expuesta o a cualquiera que posea informacin o documentos vinculados con el asunto del que conoce. Debemos resaltar el hecho de que conforme al artculo 4o. de la Ley Orgnica de la Prodecon, las autoridades tributarias federales y servidores pblicos de cualquiera de los tres niveles de gobierno (federal, estatal o municipal) estn obligados a atender y enviar puntual y oportunamente la informacin que les requiera la procuradura y la que sea necesaria para el esclarecimiento de los hechos que se investigan, so pena de ser sancionados en los trminos que establece la citada ley, aunado a que el incumplimiento de esta obligacin tambin puede dar lugar a la responsabilidad administrativa que deriva de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos.
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A mayor abundamiento, la Prodecon puede imponer multas a las autoridades tributarias, en los siguientes casos: a) Cuando con motivo de las quejas o reclamaciones interpuestas por los contribuyentes, las autoridades no rindan dentro de los plazos establecidos en la ley, los informes requeridos sobre los actos ilegales que se le atribuyen en tales quejas o reclamaciones. Tambin, se le podr sancionar cuando no informe a la Prodecon dentro del trmino que establece la ley orgnica, si acepta o no las recomendaciones de dicha procuradura. En ambos casos, se podr imponer una multa de cinco y diez salarios mnimos vigentes en el DF, elevados al mes (artculo 28, fraccin I, de la Ley Orgnica de la Prodecon). b) No asistan a las reuniones peridicas que previamente convoque la procuradura, para formularle sugerencias respecto de sus actividades, as como de advertir o prevenir la comisin de cualquier acto ilegal en perjuicio de una persona o grupo de personas, o de proponerles se eviten perjuicios o se reparen los daos causados a stos con su ilegal emisin. En este supuesto, se le podr imponer una multa entre veinte y treinta salarios mnimos del DF, elevados al mes, (arculo 28, fraccin II, de la Ley Orgnica de la Prodecon). 5. Una vez concluida su labor investigadora, si lo estima procedente, la Prodecon emitir una resolucin, la cual adopta la forma de una sugerencia, advertencia, recordatorio, amonestacin, crtica u opinin, pero que carece de potestad coercitiva, lo que implica que dichas resoluciones no sean vinculatorias u obligatorias para las autoridades tributarias y, por tanto, las mismas pueden aceptar o negarse a cumplir con las recomendaciones. En consecuencia, las recomendaciones no pueden por s mismas anular, modificar o dejar sin efectos las resoluciones o actos contra los cuales se haya presentado la queja o reclamacin. Debemos recordar nuevamente que la Prodecon no es un rgano jurisdiccional o tribunal con poder ejecutorio; por tanto, la fuerza de sus resoluciones reside esencialmente en la moral pblica, el principio de buena fe y la opinin pblica respecto de las actuaciones de ese organismo defensor de los de-
rechos, en relacin con actuaciones ilegales de las autoridades tributarias que son evidenciadas pblicamente; es decir, su fuerza radica en forma paralela en la fuerza o autoridad moral que adquiera la Prodecon como consecuencia de sus actuaciones a favor de la sociedad y del inters pblico. En la pgina electrnica de la Prodecon (prodecon. gob.mx) se puede acceder a las recomendaciones efectuadas por la procuradura y las que han sido aceptadas total o parcialmente por las autoridades, as como aquellas en las que no se han aceptado las recomendaciones u observaciones. Conclusin El 1o. de enero de 2004 entr en vigor el artculo 18-B del CFF que considera la creacin de una Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), la cual se encargara de la proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes y cuyos servicios se prestaran en forma gratuita; sin embargo, desde la entrada en vigor de dicho artculo se inici un largo y conflictivo proceso que aparentemente tena el propsito de impedir o posponer el mayor nmero de aos la entrada en funcionamiento de este organismo. Finalmente, despus de haber transcurrido un largo periodo de espera, en 2011 entr en funcionamiento la Prodecon, y el 20 de junio de 2012 se public en el DOF su estatuto orgnico. Si bien es cierto que este organismo an tiene amplias limitaciones presupuestales, ha puesto en marcha una serie de acciones y servicios dirigidos a exponer diversas violaciones y excesos de las autoridades tributarias, y logra en muchos casos, que las propias autoridades subsanen tales violaciones y se comprometan a corregir ciertas prcticas que atentan contra los derechos del contribuyente. Por tanto, los contribuyentes no slo debemos exigir una mayor fortaleza presupuestaria para este organismo, sino tambin debemos aprovechar los diversos mecanismos legales que existen para solicitar la intervencin de esta procuradura en la defensa de los derechos del contribuyente. Se analizaron los diversos servicios o mecanismos que podemos utilizar con objeto de solicitar la intervencin de la Prodecon cuando se actualiza una violacin a nuestros derechos por parte de alguna autoridad fiscal.

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Regla II.5.1.5, primer prrafo, de la RMF para 2012.

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