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Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Planificacin y Finanzas Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica

IUT Materia: Transparencia Fiscal y Precios de Transferencia Docente: William Lovell Alumna: Gutirrez Liubka Transparencia Fiscal Internacional Esta referida a que los pases o territorios con los cuales Venezuela celebra convenios para evitar la doble tributacin y sea incluida la clusula de intercambio de informacin y se encuentren vigentes segn las normas jurdicas internas del pas, no se consideraran jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Ms por el contrario aquellos pases o territorios que suscriban convenios con Venezuela y no proporcionen la informacin de respectivo convenio se consideraran como jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Precios de Transferencia Uno de los aspectos relevantes de la fiscalidad internacional es el tratamiento fiscal adecuado que debe drsele a los beneficios obtenidos por empresas vinculadas, cuando estas realizan operaciones en diferentes jurisdicciones fiscales. Los Precios de Transferencias utilizados en las operaciones internacionales entre las empresas multinacionales y, los ajustes fiscales como consecuencia de esas operaciones, se presentan como una materia compleja ante algunas soberanas fiscales, y por lo tanto, no se llega a un criterio definitivo que pueda aplicarse a las transacciones realizadas en esas jurisdicciones. Desde el punto de vista de las administraciones tributarias, la regulacin de los precios de transferencias trasciende como mecanismo de control fiscal cuyo objetivo principal es evitar la elucin fiscal internacional. A nivel general los precios de transferencias pueden definirse, como el valor del pago que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo de empresas multinacionales, por transacciones de bienes o servicios, y que por lo general, se pactan entre sociedades independientes. Tambin se le conoce

como los precios a los cuales una empresa transfiere bienes materiales e inmateriales o suministra servicios a empresas asociadas. El Rgimen de Precios de Transferencia Venezolano, tiene su fundamento legal en las normas contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) y El Cdigo Orgnico Tributario. mbito de Aplicacin de Precios de Transferencias El artculo 112 de la LISLR, establece la obligacin para todos los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebren operaciones con partes vinculadas a determinar sus ingresos costos y deducciones en base a lo previsto en la LISLR. Aunque el mbito de aplicacin de este rgimen no se encuentre claramente definido en la legislacin especfica de la materia no obstante el artculo 113 de la Ley de Impuesto sobre la Renta seala lo siguiente La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derecho importador y gravabilidad de los ingresos derivados de la exportacin, en las exportaciones realizadas entre partes vinculadas se efectuara aplicando la metodologa prevista en este captulo (2001). Quedando as sobre entendido que las normas establecidas en dicha ley sern aplicable solo a las transacciones realizadas con partes ubicadas en el extranjero sin embargo debe tenerse en cuenta que el rgimen de Precio de Transferencia se aplica de manera amplia a todas las operaciones que pueden ocurrir entre dos o ms empresas y que de esta forma podran ser aplicadas en el escenario interno, es decir, en las operaciones realizadas dentro del pas. Las Directrices elaboradas por la OCDE sobre Precios de transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias. El papel de las empresas multinacionales (EMN), en el comercio mundial se ha incrementado en gran medida en los ltimos aos; esto refleja la creciente integracin de las economas nacionales. El crecimiento de las EMN introduce cierto grado de complejidad en materia tributaria, tanto para las Administraciones Fiscales como para las mismas EMN ya que las normas de cada pas para la tributacin de estas no pueden ser contempladas de forma separa en un contexto internacional.

En el caso de las EMN, la necesidad de cumplir con las leyes y normas administrativas, pueden diferir de un pas a otro por lo tanto, los diferentes requisitos pueden ser para una EMN un costo de cumplimiento alto econmicamente. En las administraciones Fiscales los problemas pueden seguir en un nivel poltico y prctico, ya que cada da debe ejercer su derecho a gravar con impuestos, los beneficios de un contribuyente que se generen en su territorio o jurisdiccin fiscal con la necesidad de evitar la tributacin de sus ingresos en ms de una jurisdiccin fiscal. Estos principios de tributacin internacional han sido elegidos por los estados Miembros de la OCDE para servir al objetivo de fijar la base imponible apropiada en cada jurisdiccin y evitar de esta forma la doble imposicin, minimizando el conflicto entre las administraciones fiscales la promocin del comercio internacional, la inversin y los contribuyentes. La OCDE, con la misin de contribuir con la expansin del comercio mundial a tratado de lograr un consenso en principio de tributacin internacional; estos principios se encuentran recogidos en el modelo de convenio de la OCDE sobre los Impuestos Sobre la Renta y sobre el Patrimonio, que forma la base sobre la cual se realizan los tratados bilaterales de igual forma, se crearon los directrices de los principios aplicables en materia de Precio de Transferencia en relacin con las Empresas Multinacionales y de Administraciones Fiscales. Estas directrices se centran en la aplicacin del Principio de Libre Concurrencia para evaluar los Precios de Transferencia entre las Empresas Asociadas y tiene la finalidad de servir de ayuda a las Administraciones Fiscales (tanto de los Estados Miembros de la OCDE como de no miembro) y las EMN, indicando las maneras de encontrar soluciones de mutua satisfaccin a casos de Precios de Transferencia. De igual modo analizan los mtodos para evaluar si las condiciones de las relaciones comerciales y financieras dentro de una EMN satisfacen el Principio de Libre Concurrencia y discuten la aplicacin prctica de los mtodos. Los Estados Miembros de la OCDE son animado a seguir estas directrices en su prctica interna sobre Precios de Transferencia, y a los contribuyentes a seguirlas en la evaluacin, a efectos impositivos para confirmar que sus operaciones se rigen por el Principio de Libre Concurrencia. Las directrices intentan, en primer lugar ser el punto de referencia en la resolucin de casos de

Precios de Transferencia a travs de los procedimientos amistosos donde sea apropiado adems proporcionan orientacin en relacin con un peticin de ajustes bilaterales. El procedimiento de ajuste ante la autoridad competente, significa que el estado que ha propuesto el primer ajuste soporta la carga de demostrar al otro estado que el ajuste est justificado tanto para si en el importe. Otro aspecto importante en las directrices de la OCDE, es lo referente a los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia (APA) los cuales son un sistemas que plantean un acuerdo entre la Administracin Tributaria y un grupo empresarial por el que aquella prefija el mtodo de valoracin del precio de Transferencia que ser aplicado a las transacciones entre compaas de la empresa del contribuyente. Si el mtodo prefijado se utiliza correctamente la empresa queda libre de ajuste por Precio de Transferencia durante el periodo acordado. En la actualidad las directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia destacan la importancia que tienen los APA de carcter bilateral, rechazando los unilaterales ya que pueden provocar discriminaciones entre el estado que alcanza el acuerdo y otro u otros estados implicados que pueden salir desfavorecidos. Metodologas previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta La metodologa propuesta en la LISLR, basada en las directrices de la OCDE, establece si las condiciones impuestas en las relaciones comerciales o financieras entre empresas asociadas, se apegan al principio de Libre Concurrencia. Ante esto, las EMN tienen la libertad de aplicar tanto los mtodos establecidos en la LISLR como los propuestos por la OCDE para establecer los precios de sus operaciones, pero siempre con el objeto de aplicar el Principio de Libre Concurrencia. En trminos generales, el Principio de Libre Concurrencia no requiere la aplicacin de ms de un mtodo y, aunque en algunos casos la eleccin de un mtodo no es lo ms adecuado, siempre se debe escoger aquel que proporcione la mejor estimacin de un precio de libre mercado.

La LISLR en su artculo 136, seala los mtodos que deben ser utilizados para la determinacin de los precios o valores que se hubieran pactado entre partes no vinculadas. Como se seala en la LISLR, los denominados mtodos tradicionales de transacciones (Mtodo de Precio Comparable no Controlado, Mtodo del Precio de Reventa y, el Mtodo del Costo Adicionado), se basan en la evaluacin de los precios o valores de cada transaccin, en donde los bienes y/o servicios deben tener un alto grado de comparabilidad. En caso de los mtodos de Divisin de Beneficios y el Mtodo del Margen Neto Transaccional, el enfoque se fundamenta en la rentabilidad de las operaciones para obtener un nivel ptimo de comparabilidad de las funciones, riesgos, capital y circunstancias econmicas entre las partes vinculadas y no vinculadas. De acuerdo con la LISLR, los mtodos para la determinacin de los precios son los siguientes: Mtodo del Precio Comparable No Controlado Este mtodo compara los precios o contraprestaciones cargadas en transacciones entre partes vinculadas con los montos cargados en transacciones comparables celebradas bajo trminos y condiciones similares entre partes no vinculadas. En aquellos casos en que sea posible localizar transacciones no vinculadas comparables, el mtodo del Precio Comparable No Controlado es la forma ms directa y segura de aplicar el Principio de Libre Concurrencia. Sin embargo a veces puede ser difcil conseguir transacciones entre empresas independientes que se puedan comparar y que incida en los precios. Cuando se considera si las transacciones vinculadas y no vinculadas son comparables, se debe tomar en cuenta el efecto que tienen en los precios las funciones empresariales distintas a la comparacin adecuada, de acuerdo a la operacin. Mtodo del Precio de Reventa Este mtodo evala si el margen de comercializacin obtenido en una transaccin entre partes vinculadas, cumple con el principio de libre concurrencia.

Se utiliza con frecuencia en empresas que revenden productos sin que en ellos se produzca una alteracin fsica, o se les agrega valor. Sin embargo, es mas sencillo determinar un margen de precio de reventa adecuado en los casos que el revendedor no aade un valor sustancial al producto. La OCDE seala que el margen bruto obtenido en la reventa de productos adquiridos de partes vinculados, podr compararse con el margen bruto obtenido por el mismo revendedor en la reventa de productos comparables adquiridos de partes no vinculadas. Para poder determinar el margen bruto adecuado con el cual sern comparadas las transacciones con partes vinculadas, el Mtodo del Precio de Reventa requiere el primer lugar un nivel optimo de comparabilidad de los productos y transacciones, y, en segundo lugar, comparaciones detalladas de las funciones realizadas y de los riesgos asumidos en las transacciones con partes vinculadas y no vinculadas. De acuerdo con lo sealado anteriormente, el Mtodo del Precio de Reventa es similar al Mtodo del Precio Comparable No Controlado, ya que identifican transacciones idnticas o similares donde se transfieren iguales productos y comparan lo mrgenes de comercializacin o reventa obtenidos en la transaccin vinculada. Es probable que este mtodo no conduzca a resultados adecuados si existen diferencias en los productos revendidos, trminos o condiciones de las transacciones, por lo que se podrn realizar ajustes que compensen las diferencia encontradas. En caso que las diferencias sigan existiendo despus de realizados los ajustes, entonces el Mtodo de Precio de Reventa no es el mas indicado para realizar la operacin comercial. Como regla general, en la aplicacin de este mtodo, la comparabilidad de los bienes o servicios tiene mayor importancia que el anlisis de funciones y riesgos. Mtodo del Costo Adicionado En este mtodo se analiza el costo incurrido por un proveedor de bienes o servicios en una transaccin con partes relacionadas, sobre el que se debe aadir un margen bruto de ganancias bajo las condiciones del Principio de Libre Concurrencia.

El margen de ganancia, debe basarse en las funciones realizadas, los riesgos incurridos, as como los activos intangibles utilizados en la transaccin. En base a lo establecido en la LISLR, se deduce que el resultado final luego de sumar el margen de beneficios a los costos determinados, se contempla como un precio de acuerdo al Principio de Libre Concurrencia de la transaccin vinculada. La determinacin del margen de beneficio del proveedor en las transacciones vinculadas, se debe realizar haciendo relacin con el margen de beneficios que el mismo proveedor obtiene en transacciones no vinculadas comparables. Es importante sealar que la aplicacin del Mtodo del Costo Adicionado resulta inadecuada si existen diferencias que afecten la comparabilidad entre las transacciones con partes vinculadas y no vinculadas, esto en relacin directa con los activos utilizados, la estructura contable y administrativa del costo adicionado, as como las funciones realizadas o los bienes y/o servicios transferidos en la operacin. Si existiera alguna diferencia con respecto a la aplicacin de este mtodo, se debe tomar en cuenta la referencia hecha anteriormente a las condiciones de comparabilidad existentes para la materia. Mtodo de Divisin de Beneficios Este mtodo plantea que en aquellas operaciones que estn estrechamente relacionadas y que no se puedan evaluar separadamente, las partes no vinculadas pueden decidir algn tipo de asociacin y por lo tanto, una divisin de beneficio. Lo que se busca es eliminar el efecto en los beneficios, de las condiciones aceptadas o impuestas en una operacin vinculada, determinando esta divisin de los beneficios que se puede realizar al haber concluido la operacin. Partiendo de la definicin anterior, este mtodo es recomendable para examinar transferencias de bienes intangibles, como por ejemplo, la cesin de licencias, venta o explotacin de marcas, patentes, etc., as como para examinar la utilidad operativa obtenida en una operacin entre partes vinculadas, realizando una comparacin con la proporcin de la utilidad global que le corresponde a la parte vinculada sujeta al anlisis. Se puede interpretar que en algunos casos, los beneficios divididos, segn este mtodo no toma el

beneficio total obtenido en las operaciones controladas, y por lo tanto, es necesario que se realice una divisin adicional de los beneficios residuales que corresponda a las circunstancias econmicas de las operaciones y las caractersticas de las partes vinculadas que se evalan. El reparto de los beneficios debe corresponder, al retorno de rentabilidad que la empresa evaluada debe recibir por actividades y riesgos asumidos en las transacciones. Igualmente, se debe tomar en cuenta, la propiedad de los bienes intangibles por algunas de las partes vinculadas que realiza la transaccin. En este caso los beneficios residuales son atribuidos generalmente a las subsidiarias que poseen los bienes intangibles en la proporcin que los mismos contribuyen con el negocio global de la EMN. De igual forma, se pueden distribuir los beneficios residuales, en base a la rentabilidad que se obtiene de los bienes intangibles similares, en las circunstancias econmicas comparables, en las transacciones llevadas a cabo entre partes independientes. Mtodo del Margen Neto Transaccional Este mtodo examina la utilidad de operaciones obtenidas entre partes vinculadas y compara la misma con la obtenida por partes no vinculadas en operaciones comparables. Este mtodo requiere un menor grado de comparabilidad para los bienes o servicios que se transfieren en una transaccin, con el objeto de obtener mejores resultados que los de los mtodos tradicionales (Mtodo del Precio Comparable No Controlado, Mtodo del Precio de Reventa y el Mtodo del Costo Adicionado). En el caso que no sea posible realizar una comparacin, la utilidad de las operaciones se debe determinar con base a transacciones comparables realizadas por partes independientes. Prioridad de uso en los mtodos Ante lo expuesto anteriormente y tomando en cuenta la relacin que debe existir entre los mtodos y las transacciones llevadas a cabo por las partes vinculadas el contribuyente siempre debe considerar el Mtodo del Precio Comparable No Controlado como la primera opcin como lo establece la LISLR.

La razn fundamental para que exista esta exigencia en la normativa, es que el Mtodo Comparable No Controlado, por su propia definicin, es el mtodo que al ser correctamente aplicado puede dar como resultado la valoracin ms cercana al valor de mercado de la transaccin. Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencias (APA) Estos son acuerdos celebrados por los contribuyentes y la Administracin Tributaria en los cuales se conviene el uso de una determinada metodologa (Incluyendo trminos y condiciones a ser aplicadas) para determinar los precios de transferencias de una o varias operaciones que el contribuyente realizar con entidades vinculadas en el exterior durante el o los perodos fiscales que cubra el acuerdo celebrado. Deberes Formales: Obligacin de informar las operaciones que efecten las partes de acuerdo a lo tipificado el artculo 168 de la LISLR, se deber informar a la Administracin Tributaria mediante una comunicacin informativa las operaciones que se realizaron entre partes vinculadas durante un ejercicio fiscal. Esta se deber presentar en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que fije la Administracin Tributaria. Esta declaracin informativa se realiza a travs de la Declaracin Informativa de Operaciones Efectuadas con partes Vinculadas en el Extranjero (Forma PT99) y sus anexos A, B, C, D y E.