COSTOS Y PRESUPUESTOS

Costos y Presupuestos como herramientas de gestin. Definicin de costos y Gastos. Clasificacin de los Costos y Gastos Costos Primos y Costos de Conversin Registro de los costos y gastos en los Estados Contables. Clculo del precio de los productos /servicios, tomando como base los costos. Los Costos en las Empresas Industriales. Centro de costos: Distribucin, Redistribucin y Distribucin de los Costos Indirectos de la empresas primero a los centros de costos y luego a los productos /servicios. Costo-Volumen-Utilidad: Punto de Equilibrio para un producto o una mezcla de productos. El Costeo Basado en Actividades (Costing ABC). Los Presupuestos en las Empresas Caso Prctico de Presupuesto.

COSTOS Y PRESUPUESTOS COMO HERRAMIENTAS DE GESTIN. Desde los inicios de la era Industrial, la bsqueda de costos ha cada llevado vez a mas crear representativos

procedimientos y metodologas de clculo cada vez mas refinados Las metodologas o procedimientos para el clculo de los costos principalmente de los productos terminados, llamados sistemas de costeo pueden dividirse en tradicional y contemporneo.

CONTINUA:

Los sistemas tradicionales de costeo se basan fundamentalmente en las unidades producidas (volumen de produccin) para la distribucin de los costos indirectos a los productos. Los Sistemas contemporneos utilizan

criterios diferentes y una distribucin ms exacta de los costos indirectos, primero a las actividades (procesos) y luego a los productos (Costos ABC)

CONTINUA:

Los presupuestos permiten determinar de manera anticipada la rentabilidad y liquidez de las operaciones de una empresa para un perodo determinado. Los presupuestos al ser utilizados

permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben incorporar los cambios que se produzcan en el perodo como por ejemplo: Incremento del tipo de cambio, devaluacin

de la moneda, inflacin, posiblemente nuevos factores, etc.

Definicin de Costos
Medicin en trminos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr algn propsito u objetivo, tal como un producto etc. comercial, un proyecto de construccin, un servicio de consultora,

Definicin de gastos
Son todos aquellos desembolsos que no estn relacionados con la fabricacin o extraccin de los productos o la prestacin de servicios, pero que afectan directamente

al resultado de la empresa y tienen que ser recuperados en la venta de los productos.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS a) Por su Naturaleza en: Costos fijos. Son todos aquellos desembolsos que no estn relacionados con el volumen o nmero de unidades producidas. Como ejemplo de costos fijos tenemos: los alquileres, la mano de obra permanente, la depreciacin, los servicios bsicos parte

fija

(energa,

agua,

telfono,

etc.),

mantenimiento preventivo, etc.

Costos Variables. Son todos aquellos desembolsos que estn directamente relacionadas con la produccin de artculos de la empresa. Ejemplos de costos variables son: las materias primas, pago por destajo a los trabajadores, servicios bsicos parte variable (energa, agua, telfono, etc), mantenimiento correctivo, etc.

b) Por su Aplicacin en:

Costos Directos. Son todos aquellos desembolsos que forman parte del producto y que intervienen directamente en la elaboracin del producto, ejemplo de estos costos son las materias primas, la mano de obra directa, etc., en las empresas industriales y de servicios o las mercaderas adquiridas en las empresas comerciales.

Costos Indirectos. Son todos aquellos costos que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos, tal es el caso de los materiales indirectos o auxiliares, la mano de obra indirecta (supervisores de planta, personal de mantenimiento, gerentes de produccin, etc.), la energa, la depreciacin, los alquileres, etc.

Clasificacin de los Gastos

Gastos Fijos. Son todos aquellos gastos que no varan en el perodo, como por ejemplo, los sueldos y salarios, energa, agua, telfono y mantenimiento del mobiliario de las oficinas, etc., en general, todos los gastos administrativos, financieros y de ventas. Gastos Variables. Son todos aquellos gastos que estn en funcin al nmero de unidades que se comercializan, como por ejemplo las comisiones por ventas. Contablemente los gastos se clasifican en: - Gastos Administrativos - Gastos de Ventas. - Gastos Financieros

DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGN CORRESPONDA

N DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Salario de Mozo de Restaurante. Depreciacin de local de la empresa. Carta Fianza. Inters de cuota de devolucin de prstamo. Amortizacin de cuota de devolucin de prstamo. Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de empresa de calzado. Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller automotriz. Salario de Mecnico de taller automotriz. Salario del Mecnico de taller de mantenimiento automotriz de empresa de confecciones. Salario del conserje de planta Industrial Salario del portero de una pequea empresa. Salario del practicante que trabaja en el proceso productivo de una planta industrial. Agua para envasar bebidas gaseosas Salario del Chofer de tranva de una Cooperativa Azucarera. Salario del Chofer de tractor de compaa agrcola. Semilla de papas Combustible para cocina de Restaurante Perforacin de pozo Petrolero Autoavalo de local de la empresa Combustible de bus de transporte de pasajero COSTO DIRECTO COSTO INDIRECTO G. G, G. Adm- Ventas Finac.

C.F. C.V. C.F. C.V.

DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGN CORRESPONDA

N DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Conserje de local de SENATI Surquillo Asistente multifuncional local de SENATI Surquillo Docente aula Administrador de la Oficina de SENATI Surquillo Instructor de taller de enseanza de SENATI Surquillo Materiales utilizados en la enseanza (separata) Material didctico de enseanza (pizarra, papelgrafos, ecran, retroproyector, multimedia, etc) Personal de seguridad local de SENATI Surquillo. Director Nacional de SENATI Certificado de estudios de alumnos egresados de SENATI Surquillo. Refrigerios del personal docente. Beneficios sociales del personal docente. Uniforme del personal docente Mobiliario de aula de clases Infraestructura de clases (aulas, laboratorios, talleres, etc) Infraestructura administrativa de local de SENATI Surquillo. Autoavalo de local de SENATI Surquillo Canasta navidea para docentes Capacitacin de docentes COSTO DIRECTO COSTO INDIRECTO G. G, G. Adm- Ventas Finac.

C.F. C.V. C.F. C.V.

COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIN

COSTOS PRIMOS Son todos los costos directos de produccin. Los costos directos de produccin son los costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa CP = CMD + CMOD COSTOS DE CONVERSIN Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos o generales de fabricacin CConv. = CMOD + CIF

REGISTRO DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Los costos activan el Balance General, mientras que los gastos afectan al Estado de Ganancias y Prdidas Los costos de los productos terminados que todava no han sido comercializados se registran en el Balance General en la parte del Activo Corriente Observemos el siguiente ejemplo:

Balance General
(Al 31 de Marzo del ao 2006)

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Materias Primas Productos Terminados Productos en Proceso 20,000 14,000 10,000 24,780 8,000

CONTINUA:

Una

vez

que

los

productos

terminados

son

comercializados pasan a ser considerados como deduccin de las ventas y se reflejar como prdida en el Estado de Ganancias y Prdidas, a fin de determinar la utilidad bruta de la operacin. Observemos el Estado de Ganancias y Prdidas

Estado de Ganancias y Prdidas

( Al 31 / 03 / 2006)

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta de ventas

45,780 (24,780) 21,000

Si a la utilidad bruta (21,000.00) le deducimos los gastos administrativos y de ventas en que incurre la empresa en el mismo perodo por el desarrollo de sus actividades, tenemos:

Estado de ganancias y Prdidas

( Al 31 / 03 / 2006)

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta de ventas Gastos Administrativos Gastos de ventas Utilidad de operacin Impuesto a la renta (30%) Utilidad Neta

45,780.00 (24,780.00) 21,000.00 (6,000.00) (5,000.00) 10,000.00 (3,000.00) 7,000.00

LOS COSTOS COMO BASE PARA LA FIJACIN DE LOS PRECIOS EN LAS EMPRESAS. Los costes nunca deberan determinar el precio, pero desempean un papel importante en la sensibilidad al precio. La fijacin de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas. Los determinadores de precios efectivos evalan la sensibilidad de los compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirn y los mercados que atendern. La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien venderlo a travs de la comparacin de precios que pueden cobrar, con los costes en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costes afectan los precios.

DEFINICIN DE FIJACIN DE PRECIOS

La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisin relacionada con la fijacin de precios Raymond Corey a principios de los aos 60.
El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia: 1)el Producto, 2) su promocin, 3) su distribucin 4) la fijacin de su precio. Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho valor en los beneficios que obtiene. La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.
Producto Coste Precio Valor Clientes

Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado Clientes Valor Precio Coste Producto

Veamos el siguiente ejemplo:

(2) En funcin al
Mercado Costo del Producto utilidad (%) (+) Valor de venta 19% IGV (+) Precio de venta S/ 3,000.00 193.00 (6.43%) 3,193.00 607.00 S/. 3,800.00

En funcin a los costos S/. 3,000.00 900.00 (30%) 3,900.00 741.00 S/. 4,641.00

(1)

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a vender o prestar un servicio (en funcin a los costos de la empresa), o en funcin a los precios del mercado o de la competencia (en funcin a los precios del mercado). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos productos o servicios con el resto (1).

RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS

Costos + beneficios =Precio de Venta Precio de Venta Beneficios = Costos

Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones. Cmo podemos explicar esto?

CCostos + beneficios =Precio de Venta

El mtodo para determinar el precio de venta consiste en aadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo por encima del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados (1), y es por lo tanto un enfoque

orientado a la produccin. En Japn esto se describe como el enfoque Producto desde Dentro.

PPrecio de Venta Beneficios = Costos

Esta Ecuacin fija el precio de venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado (2). Este enfoque toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado (desde el mercado). Qu enfoque piensa que est mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?. En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajar con un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, ser apartado del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias de precios del mercado.

RESUMEN DE COSTOS
Materia prima directa

Costo de Produccin +

Mano de Obra directa Costos Indirectos de Fabricacin

Gastos Administrativos

Gastos de operacin

Gastos de ventas Gastos Financieros

= Costo Total

Usos: - Elaboracin de presupuestos - Elaboracin del Estado de Prdidas y Ganancias

LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

Est representado por Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta, depreciacin, energa, telfono, mantenimiento, reparacin de maquinarias y equipos utilizados en la fabricacin; as como otros componentes que se consumen en el proceso productivo.

Elementos del Costo

Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que, cada uno de ellos deben ser

correctamente

identificados

por

cada

producto de la empresa. Primer elemento del Costo : Costo de las materias primas.
El costo de adquisicin est formado por los insumos que se adquieren para ser transformados: tales como las materias

primas, los materiales auxiliares y suministros diversos, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo: La madera para las empresas que fabrican muebles, el jarabe para las empresas que envasan bebidas gaseosas, las fibras naturales y sintticas para la confeccin de prendas de vestir, etc.

CONTINUA:

Las compras que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE ADQUISICIN, el cual contiene los siguientes elementos:

Valor de los bienes y/o insumos (segn facturas) Fletes Seguros Derechos de importacin Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos
Estos bienes deben ser registrados en el KARDEX, que permita llevar un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso productivo, e inclusive debe

identificarse a que consumo se est asignando los bienes/ insumos.

CONTINUA: En las empresas industriales a los costos de adquisicin de las materias primas antes de ser utilizados en el proceso productivo se le tiene que agregar: Costo de la Recepcin e Inspeccin Costo de Almacenamiento.

Seguro de Almacenamiento Es decir: Valor de Compra. Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los descuentos otorgados. Costo del Transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material, en el caso de transporte

propio se considera un estimado por combustible, chofer y desgaste del vehculo.

Costo de Seguro de transporte y almacenamiento. Costo por asegurar la mercadera contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, etc.

CONTINUA:

Derechos de importacin. Cuando los bienes o mercadera son importados de otro pas, se tiene que considera los costos por pago de aranceles. Costo de Recepcin e Inspeccin: Es el Costo del Departamento de Recepcin, proporcional al nmero de horas dedicadas a esta actividad.

Costo de Almacenamiento: Se refiere a lo que cuesta mantener en Almacn los materiales, en espera de ser usados. Este costo depender del grado de conservacin que se logre y del rea fsica ocupada por los materiales. Otros costos de adquisicin. Estos costos son complementarios y estn relacionados con los trmites

directos para la adquisicin y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viticos, gastos de representacin, etc). En resumen, cuando una empresa industrial utiliza la materia prima, debe considerar todos estos componentes como costos de la materia prima, es decir:

CONTINUA:

CMP = Valor de factura (menos el IGV) + transporte + Seguros + derechos de importacin + Costo de Recepcin e Inspeccin + Costo de Almacenamiento + Otros costos

Caso Prctico:
Una empresa industrial importa 100,000 kg. de Materia Prima, a un precio de S/. 15.00 / kg . El costo total del transporte del proveedor a la fbrica de la empresa es de S/.50,000.00 , los impuestos de ingreso al pas son del 25%, el costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacn de la empresa por 30 das) es del 2.5% del valor de compra de la mercadera (1.5% por seguro de transporte y 1% por seguro de almacenamiento durante 30 das), la recepcin e inspeccin tiene un costo mensual de personal de S/. 15,000 habiendo demorado esta operacin 16 horas (2 das),

la materia prima adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20% del rea del almacn y siendo el costo de mantener el inventario de S/. 30,000 al ao, la empresa incurri en otros costos para la adquisicin de la materia prima por el monto de S/. 5,500.00. Cul ser el costo Unitario de la Materia Prima (por kg) al momento de utilizarse, en la fabricacin del producto?

Valuacin de Inventarios
Se debe tener cuidado con la asignacin del costo de los insumos por producto. La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de de los productos. Las empresas utilizan en la valorizacin de sus existencias, los siguientes mtodos de valuacin de inventarios. los insumos adquiridos por la

empresa industrial que se utilizan para la fabricacin

a) Primero en entrar primero en salir (Mtodo PEPS) Este mtodo considera que las primeras unidades de materias primas que salen del almacn para la transformacin, son aquellas que ingresaron primero.

b) Ultimo en entrar primero en salir (Mtodo UEPS). Este mtodo considera que las primeras

unidades de materias primas que salen del almacn para la transformacin, son aquellas que ingresaron ltimo (Este mtodo no es aceptado por la SUNAT). c) Mtodo Mvil.

Segn este mtodo, el costo de los materiales utilizados como el costo de los quedan en almacn tendrn el mismo costo unitario. Observemos el siguiente ejemplo:

CALCULO DEL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES AUXILIARES

Inventario Inicial (+) Compras del perodo Total disponible para el consumo (-) Inventario Final Costo de los bienes vendidos o utilizados

Las empresas deben emitir formatos de control interno, tales como: Hoja de control de Materiales, Pedidos de Materiales, Salida de materiales, etc.

En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de Valuacin de Inventarios, considerando los tres mtodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en Salir, y Mtodo Promedio. As mismo se muestra el Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando los mtodos indicados.

VALUACIN DE INVENTARIOS
METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
FECHA CANTIDAD ENTRADAS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD SALIDAS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL COSTO ACUMULADO CANTIDAD COSTO COSTO UNITARIO TOTAL

3.08 10.08 17.08 17.08 31.08

100 140 240

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 13,400.00 100 10 110 50.00 5,000.00 60.00 600.00 5,600.00

100 240 140 130 130

50.00 60.00 60.00 60.00

5,000.00 13,400.00 8,400.00 7,800.00 7,800.00

METODO ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS

FECHA CANTIDAD ENTRADAS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD SALIDAS COSTO UNITARIO COSTO TOTAL COSTO ACUMULADO CANTIDAD COSTO COSTO UNITARIO TOTAL

3.08 10.08 17.08 31.08

100 140 240

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 13,400.00 110 110 60.00 6,600.00 60.00 6,600.00

100 240 130 100 30

50.00 50.00 60.00

5,000.00 13,400.00 6,800.00 5,000.00 1,800.00

METODO MOVIL O PROMEDIO

ENTRADAS COSTO UNITARIO SALIDAS COSTO UNITARIO COSTO ACUMULADO CANTIDAD COSTO COSTO UNITARIO TOTAL

FECHA

CANTIDAD

COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO TOTAL

3.08 10.08 17.08 31.08

100 140 240

50.00 60.00

5,000.00 8,400.00 13,400.00 110 110 55.83 6,141.30 55.83 6,141.30

100 240 130 130

50.00 55.83 55.83 55.83

5,000.00 13,400.00 7,258.70 7,258.70

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

PEPS
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTA Anlisis BALANCE GENERAL: SALDO INSUMOS Anlisis TOTAL: 8,000.00 -5,600.00 2,400.00 mayor utilidad 7,800.00 Costo Actualizado S/. 13,400.00

UEPS
8,000.00 -6,600.00 1,400.00 menor utilidad 6,800.00 Costo Desactualizado S/. 13,400.00

PROMEDIO
8,000.00 -6,141.30 1,858.70 utilidad promedio 7,258.70 Costo Promedio S/. 13,400.00

Segundo elemento del costo: La Mano de obra

La Mano de Obra est representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la elaboracin de los productos como retribucin a la labor que desarrolla En el clculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
Jornal Cargas Sociales: EsSalud SENATI

Vacaciones anuales Gratificaciones anuales Compensacin por tiempo de Servicios Quinquenio Escolaridad Participacin en las utilidades de la empresa Gratificaciones por vacaciones Riesgo de trabajo Movilidad Refrigerio Uniforme Seguro Particular de Salud Capacitacin Horas Extras Otros Conceptos de Beneficio al Trabajador

Clasificacin de la Mano de Obra

Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboracin de los productos identificndose plenamente con el mismo.

Mano de Obra Indirecta Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricacin como por ejemplo: los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacn de materiales, personal de limpieza de la planta, etc

CASOS PRCTICOS
1. a) b) c) d) e) f) g) h) 2. Determinar el costo de las mercaderas vendidas Inventario Inicial Inventario Final.. Valor de las mercaderas Devoluciones Flete Seguro Derechos de Importacin Otros costos S/. 16,000.00 7,000.00 32,900.00 2,300.00 1,230.00 2,000.00 3,450.00 1,200.00

Determinar el costo de la mano de obra directa anual.

a) Nmero de Operarios : 01 b) Jornada mensual: S/. 800.00 c) Carga laboral: 9.00% EsSALUD 0.75% SENATI 2% IES d) 02 Gratificaciones anuales e) 01 Sueldo por CTS. f) 01 Gratificacin por vacaciones g) 01 Sueldo por vacaciones h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120.00 j) Refrigerio mensual: S/. 100.00 k) Escolaridad: S/. 250.00 l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60.00

m) Movilidad mensual: S/. 80.00 (parte del jornal)

Tercer

elemento

del

Costo : Costos

Indirectos de Fabricacin
A continuacin se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricacin de los productos en una empresa industrial. Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los MATERIALES AUXILIARES Y LA MANO DE OBRA INDIRECTA, analizadas en las pginas anteriores. A continuacin se efecta el anlisis de los otros costos indirectos:

Depreciacin
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos. El costo de depreciacin es INDIRECTO Y FIJO. El porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir, se calcula sobre el costo de adquisicin.

Depreciacin de activos fijos

Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no

exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Contina:

Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)
Porcentaje de

ACTIVO FIJO
1. Inmuebles 2. Maquinaria minera, petrolera y equipo

Vida til (Aos) 33 aos 5 aos

Depreciacin

3% 20%

utilizados por las actividades y de construccin. 3. Equipos de Procesamiento de datos 4. Maquinarias 1991 5. Vehculo y equipos

4 aos

25%

adquiridos a partir del 01-01de transporte

10 aos

10%

terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 6. Ganado de trabajo y

5 aos 4 aos 10 aos

20% 25% 10%

reproduccin; redes de pesca 7. Otros bienes del activo fijo

Observemos el siguiente ejemplo: Costo del Vehculo 20% de depreciacin 2001 Costo Neto 20% de depreciacin 2002 Costo Neto 20% de depreciacin 2003 Costo Neto 20% de depreciacin 2004 Costo Neto 20% de depreciacin 2005 Costo Neto S/. 80,000.00 (16,000.00) 64,000.00 (16,000.00) 48,000.00 (16,000.00) 32,000.00 (16,000.00) 16,000.00 (16,000.00) 00.00

Caso Prctico: La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100,000.00. Es utilizado durante 8 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes: A) Calcular el costo de partes iguales. B) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1 horas; cliente C: 3.5 horas; y cliente D: 1.5 horas. Solucin: depreciacin por cada cliente en

Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo: 20% de depreciacin Anual: S/. 100,000.00 S/. 20,000.00

Depreciacin Mensual:
Depreciacin Anual 12 meses = S/. 20,000.00 = 12 meses S/. 1,667.00

Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual 30 das = S/. 1,667.00 = 30 das S/. 55.57

Contina: a) Costo de depreciacin en partes iguales por cliente: Depreciacin Diaria Nmero de servicios b) = S/. 55.57 4 clientes = S/. 13.89

Costo de depreciacin a 4 clientes segn: Servicio Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C: Total : N de horas 2 1 3.5 1.5 8 Costo hora S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95 S/. 6.95 Costo Total S/. 13.90 S/. 6.95 S/. 24.325 S/. 10.425 S/. 55.57

2) SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de $100,000.00 (cien mil dlares), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura $ 39,500.00, maquinarias $ 50,000.00; equipos $ 10,000.00; muebles $500.00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide: a) Calcular el costo depreciacin diario por taller, si el servicio se brinda a los 05 talleres en partes iguales.

b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera : - Taller A: 05 horas - Taller B: 04 horas - Taller C: 02 hora - Taller D: 1.5 horas - Taller E: 2.5 horas

Energa
Es el costo en que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica la empresa. La energa se mide en KW-hora

Mantenimiento
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricacin de los productos.

Reparacin Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de activos fijos de propiedad de la empresa

Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es pagado en trimestres.

Agua y telfono
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados.

Los costos indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos Mano de Obra directa Costo Primo Costos Indirectos Costo de Produccin

COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS (+) COMPRAS BRUTAS (-) DEVOLUCIONES TOTAL COMPRAS NETAS TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS 4,000.00 15,000.00 -1,600.00 13,400.00

2,000.00

13,400.00 17,400.00 -8,400.00

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACION ENERGIA ALQUILER MANTENIMIENTO REPARACION IMPUESTOS OTROS COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2,000.00 4,000.00 1,200.00 1,800.00 2,400.00 1,000.00 1,300.00 800.00 400.00 14,900.00

9,000.00

9,000.00 12,000.00

14,900.00 37,900.00 -4,900.00

TOTAL COSTO DE PRODUCCION

33,000.00

CASO PRCTICO Calcular: a) El costo de produccin b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades d) El costo primo e) El costo de conversin f) Los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas. g) El Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial de productos terminados es de S/.5.00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12.00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75,000.00, los gastos financieros de 15,000.00. Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Productos terminados Inicial S/. 5,000.00 2,000.00 2,500.00 10,000.00 Final S/. 1,500.00 1,000.00 1,250.00 2,500.00

Compras Materia Prima Valor compra S/. 250,000.00 Flete 15,000.00 Seguro 5,000.00 Derecho de importacin 25,000.00 Mano de Obra Directa Costos Indirectos: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energa Depreciacin Alquiler Servicios varios

Materiales Auxiliares S/. 20,000.00 1,500.00 1,000.00 2,000.00 S/. 150,000.00

S/. 125,000.00 25,000.00 15,000.00 30,000.00 10,000.00 5,000.00

CENTRO DE COSTOS
En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en: Departamentos de Produccin Departamentos de servicios Departamentos de Produccin. Son denominados Centro de Costos de Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes de la empresa. Departamentos de Servicios. Son denominados

Centro de Costos de Servicios; son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn, etc.

Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros de Costos

Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios.

Para ello debemos efectuar una correcta distribucin de los costos indirectos, haciendo el siguiente anlisis: Identificar los costos indirectos de la empresa. Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permita calcular el factor de distribucin. Redistribuir Produccin. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad de cada empresa distribuir los costos hacia cada servicio o producto. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido. indirectos acumulados en los Centros de costos de Produccin, los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de

Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y servicios Costo Indirecto
Materiales indirectos Mano de Obra Indirecta

Base Asignable
Asignacin directa a los departamentos de acuerdo con el consumo Asignacin directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador. Asignacin directa en funcin al consumo, capacidad en KW-hora. Asignacin directa en funcin al costo de los activos fijos que tenga cada departamento. Si es de inmueble en funcin al rea que ocupa cada departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en funcin al rea que ocupa cada departamento.

Energa Elctrica . Depreciacin

Alquiler

Impuesto de Autoavalo

CASO PRACTICO DESARROLLADO DE ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS

La empresa Triple X cuenta con cuatro Departamentos de Produccin y dos Departamentos de Servicio. Los datos que se indican son del mes de marzo del 2003 y estn referidos a costos indirectos de dicho mes: - Mano de obra indirecta (supervisores) - Mano de obra indirecta (Personal de - Mantenimiento) - Mano de obra indirecta (Personal de - Almacn) - Depreciacin - Energa Elctrica - Materiales indirectos utilizados 15,000.00 21,000.00 4,500.00 27,000.00 9,000.00 Total de costos indirectos S/ 133,500.00 27,000.00 S/ 30,000.00

- Alquiler

PRIMERA PARTE:
Anlisis de la distribucin de los costos indirectos hacia los Departamentos de Produccin y Servicios

Materiales indirectos. Se distribuye de acuerdo con la

requisicin de materiales que solicita cada departamento de produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Asignacin de Materiales indirectos S/ 1,500.00 12,000.00 6,000.00 6,000.00 1,500.00 S/ 27,000.00

Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula: Asignac. de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos

Supongamos que:
Departamento A B C D Mantenimiento Total: Materiales Directos 137,940.00 45,560.00 59,280.00 27,345.00 10,000. 00 S./ 280,125.00 27,000.00 = 0.09638 280,125.00 Factor 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 0.09638 Asignacin 13,295.20 4,391.10 5,714.40 2,635.50 963.80 S/ 27,000.00

Factor de Asignacin =

Este factor se multiplicar por el costo de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyndose el total de los materiales indirectos

Mano de Obra indirecta. La asignacin de la mano de obra

indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Supervisores. Departamento
A B

La

distribucin

se

realiza

entre

los

departamentos de produccin. Importe Asignado

S/ 6.000.00 9,000.00

C D Total: Almacn y Mantenimiento Departamento Almacn Mantenimiento Total:

12,000.00 3,000.00 S/ 30,000.00 Importe Asignado S/ 15,000.00 27,000.00 S/ 42,000.00

Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta, es aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra directa que presente cada departamento de produccin o servicio.

Depreciacin Equipos

de Activos

Fijos,

Maquinarias

La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de produccin o de servicio, para ello se debe considerar el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual normado por las disposiciones tributarias. El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en

cada departamento. Los importes que se registran son los siguientes:

DEPARTAMENTO A B C D Almacn Mantenimiento TOTAL ASIGNACIN DE LA DEPRECIACIN S/. 6,000.00 4,500.00 3,000.00 4,500.00 1,500.00 1,500.00 S/. 21,000.00

Energa Elctrica. Se distribuye en funcin al consumo

que realiza cada departamento de produccin o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula:
Asignacin de la Energa Elctrica = O factor de distribucin Costo total de Energa Consumo total (KW)

Factor de Distribucin = S/ 4,500.00 = 0.09091 49,500.00

Departamento A B C D Almacn Mantenimiento Consumo Factor Kw-Hora 17,028 0.09091 12,771 8,514 4,257 4,950 1,950 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 0.09091 Asignacin Energa Elctrica S/ 1,548.00 1,161.00 774.00 387.00 450.00 180.00

Total:

49,500

S/ 4,500.00

Alquiler En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2 ocupada por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculada el factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado. La frmula que se aplica es el siguiente:
Asignacin del Alquiler = Costo del Alquiler O factor de distribucin Area M2 = S/. 9,000.00 = 2.00 4,500.00

Departamento
A B C D Almacn Mantenimiento TOTAL:

Area M2
1200 900 750 600 750 300 4,500

Factor
2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 S/.

Asignacin
2,400.00 1,800.00 1,500.00 1,200.00 1,500.00 600.00

9,000.00

SEGUNDA PARTE:
Redistribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios hacia los departamentos de produccin
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de produccin o de servicios, tambin conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin; estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de produccin, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa. A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren: Centro de costos de los Departamentos de servicios Almacn de materiales Base de Prorrateo Importe de los materiales utilizados por los centros de Produccin Asignacin directa si se emite

Departamento de

Mantenimiento

rdenes de mantenimiento por cada trabajo realizado

En algunas empresas la redistribucin se efecta en base a HORAS HOMBRE, laboradas en cada departamento de servicios al considerarse el trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de produccin.
.

Se aplica la siguiente frmula:

Factor de Redistribucin = Costo del departamento de servicio Horas Hombre

En el caso de la empresa Vladi-Fuji la redistribucin se realiza de la siguiente manera:

Departamento de Almacn de Materiales. Este

departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de produccin y al departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento de almacn por S/ 18,450.00, se asignar de acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, segn la requisicin de materiales. Factor de Redistribucin = Costo acumulado del Almacn Materiales directos consumidos

Factor de Redistribucin = S/ 18,450.00 = 0.06586 S/ 280,125.00

Departamento

Base de Aplicacin Factor Materiales Directos S/ 137,940.00 45,560.00 59,280.00 27,345.00 10,000.00 S/ 280,125.00 0.06586 0.06586 0.06586 0.06586 0.06586

Redistribucin

A B C D Mantenimiento Total:

S/ 9,084.73 3,000.00 3,904.18 1,800.94 658.60 S/ 18,450.00

Departamento de Mantenimiento. Es el Departamento que

ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30,780.00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.658.60 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de almacn. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de S/. 31,438.60 Departamento A B C D Redistribucin S/. 7,438.60 12,600.00 9,000.00 2,400.00

Total

31,438.60

Ahora s, ya se tiene la distribucin y la redistribucin de los costos indirectos, encontrndose el importe de los S/ 133,500.00 distribuidos entre los centros de costos de Produccin.

TERCERA PARTE: ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA CADA SERVICIO O PRODUCTO FINAL Consiste en asignar correctamente, de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa los costos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios o producto que la empresa a fabricado. En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser: 1. El nmero de servicios o productos fabricados 2. El costo de los materiales directos. 3. El costo de la mano de obra directa 4. El costo primo

5. Las horas hombre 6. Las horas mquina. En el caso de la empresa Triple X, la asignacin se har considerando las rdenes de servicio que se trabajaron durante el mes. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Centro de Costos Importe costos Dpto de Produccin Indirectos A B C D TOTAL S/. 35,383.00 41,426.00 37,016.00 19,675.00 S/. 133,500.00 * * * * * * N rden de servicio 20 21 22 23 24 25 * * * * * * *

Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio han sido trabajadas en cada centro de produccin.

A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
Dpto de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: rdenes de produccin Trabajadas: S/. 35,383.00 ORDEN DE PRODUCCIN

Base Propuesta
- Servicios realizados

Total
1,200

23
720 176,300 2,000 228,300

24
380 54,500 8,000 62,500

25
100 8.800 34,000 42,800

- Costos de materiales directos utilizados (S/.) 239,600 - Costo de mano de obra directa utilizada - Costo Primo (S/.) 94,000 333,600

CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS

Nmero de servicios = costos Indirectos = 35,383.00 = 29.48583 N de servicios 1,200 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.147675 Costos Materiales 239,600.00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35,383.00 = Costo mano Obra 94,000.00 Directa Costo Primo = 0.376414

Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.106064

Costo Primo

333,600.00

En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin tomando las probables bases que la empresa deber decidir por una de ellas, la que mas se ajuste a la realidad de la empresa

CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Concepto del costo Indirecto

Importe Total
27,000 30,000 15,000 27,000 21,000 4,500 9,000 133,500

Departamentos de Produccin
A 1,500 6,000 B 12,000 9,000 C 6,000 12,000 D 6,000 3,000

Departamento de servicios
Almacn Manten. 1,500

Materiales auxiliares Mano de Obra Indirecta-Supervisores Mano de Obra Indirecta-Almacn Mano de Obra Indirecta-Mantenimiento Depreciacin de mquinas y Equipos Energa elctrica Alquiler de inmueble Total Distribucin de los Costos Indirectos Redistribucin de los Costos Indirectos Almacn de Materiales Mantenimiento 133,500 Total Redistribucion de los Costos Indirectos Bases de Aplicacin Nmero de Servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costo Primo Cantidad 1,200 239,600 94,000 333,600

15,000 6,000 1,548 2,400 17,448 4,500 1,161 1,800 28,461 3,000 774 1,500 23,274 4,500 387 1,200 15,087 1,500 450 1,500 18,450 27,000 1,500 180 600 30,780

11,035 6,900 35,383

365 12,600 41,426

4,742 2,188 9,000 2,400 37,016 19,675

(18,450) 00.00

120 (30,900) 00.00

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS LAS ORDENES DE SERVICIO

Factor 2.948583 0.14767529 0.37641489 0.10606414

Total 35,383 35,383 35,383 35,383

ORDENES DE PRODUCCION 23 24 25

21,230 26,035 19,574 24,214

11,205 8,048 3,011 6,629

2,948 1,300 12,798 4,540

CASO PRCTICO Distribuir y redistribuir los costos indirectos de la empresa producciones SAC, teniendo en consideracin las bases que se indican: Costos Indirectos Descripcin de costos Monto (S/.) Sueldos 18,540.00 Predios 8,200.00 Seguros del activo 11,700.00 Consumo de electricidad 4,390.00 Gastos generales 9,260.00 Depreciacin del activo fijo 29,300.00 Total costos Indirectos S/. 81,390.00 Bases a ser consideradas en la distribucin Centro de Costos Produccin: Corte Armado Ensuelado Tacos Empabonado Servicios: Mantenimiento Servicios Generales Total HrsHomb. 2,070 3,434 2,786 1,334 1,300 1,200 1,400 13,524 Area (m2) 2,420 5.930 1,600 1,000 200 Cap. Max Jornal Kw-Hora Directo 18,000 104,000 36,000 27,000 19,000 28,120.00 116,200.00 56,000.00 14,360.00 12,000.00 Costo Activo 3,420.00 258,000.00 39,000.00 11,000.00 16,000.00

00 22,000 00 9,000 11,150 235,000

14,600.00 13,000.00 5,000.00 00 246,280.00 340,420.00

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Punto de Equilibrio
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es, operacin es igual a cero. Una herramienta til del Gerente para la toma de decisiones respecto del volumen a vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO. Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio El Mtodo de la Ecuacin El, Mtodo del Margen de Contribucin; y El Mtodo Grfico en donde el ingreso de

EJEMPLO PRCTICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO: Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: depreciacin fijo total de activos (incluye S/.1,500.00, personal S/.9,500.00

beneficios sociales), servicios bsicos S/.650.00, otros costos fijos S/. 350.00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150.00 y la venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400.00 (valor de venta). Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento.

Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:

A)

EL MTODO DE LA ECUACIN

El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue: Ingresos-costos Operacin Del ejemplo: PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad PVu x N Cvu x N CF = 0 equilibrio Datos del taller: CF= Depreciacin + Personal + Servicios Bsicos + otros costos CF= 1,500.00 + 9,500.00 + 650 + 350 = S/. 12,000.00 CVu = S/. 150.00 Pvu = S/. 400.00 N=? equilibrio. Nmero de unidades de servicios en el punto de (1) En el punto de variables-Costos Fijos = Ingreso de

Reemplazando los datos en la Ecuacin (1) S/. 400.00 x N S/. 150.00 x N S/. 12,000.00 = 0 N = S/. 12,000.00 = 48 Unidades S/. 250 Respuesta: N = 48 unidades de servicios de mantenimiento al mes como mnimo.

B.

MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN

El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de servicios menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida. Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario
Del Ejemplo:

Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal

S/. 400.00 (150.00) S/. 250.00

Porcentaje de Utilidad Marginal: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal S/. 400.00 (150.00) S/. 250.00 100 % (37.50 %) 62.50 %

Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:

Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades: Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
PrecioxNmero de-Costos Unitarios x Nmero de-Costos = Ingreso Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat.

Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio)

Margen de contribucin x Nmero de unidades Costo Fijo Por unidad en el Punto de Equilibrio Punto de Equilibrio en Unidades =

Costo Fijo ..........(1) Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = S/.12,000.00 Utilidad Marginal = Precio de Venta-Costo Unitario
Variable= S/. 250.00

Reemplazando datos en la ecuacin (1):

Punto de Equilibrio de Unidades = S/. 12,000.00 = 48 Unidades S/. 250

Frmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles: Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener la venta del nmero de unidades de servicios calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Punto de Equilibrio en Nuevos Soles = Costo Fijo ......................(2) Porcentaje de Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = S/. 12,000.00 Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)Costo Unitario Variable (%) = 62.50 %

Reemplazando datos en la ecuacin (2):

Punto de Equilibrio de Nuevos soles = S/ 12,000.00 = S/.19,200.00 0.625

c)

El Mtodo Grfico
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos:

La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son US$ 2,000, en todos los niveles de produccin dentro de los lmites relevantes. La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico. El Punto de Equilibrio es aquel donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales

Grfica de Costo Volmen-Utilidad

$10,000

Ingreso de operacin

D $8,000
L ea de ingres os totale s

$6,000
L ea de costos totale s

Costos variables

$4,000

Punto de equilibri o = 25 unidade s

$2,000

A
Costos fijos

C 10 20 30 40 50

Unidades vendidas
rea de prdidas de operacin rea de ingresos de operacin

SUPUESTOS EN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la produccin. El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (lnea recta) en relacin con las unidades de produccin No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin utilizada. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.

Efectos de la Mezcla de Ventas

La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, an se puede alcanzar los objetivos generales de venta.
Ejemplo:

La empresa VISION S.A. tiene el siguiente presupuesto.

X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 y $10 por Unidad. - Costos variables $4 y $3 por unidad - Margen de contribucin $1 y $7 por unidad - Costos fijos - Ingreso de operacin $120,000 280,000 400.000 300,000 $100,000 480,000 120,000 600,000 $600,000 $400,000 1,000,000 120,000 Y 40,000 XY 160,000

Cul es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiar la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad de Y.
Sea A= nmero de unidades de Y para el punto de equilibrio Y 3A= nmero de unidades de X para el punto de equilibrio Aplicando la frmula:
Ingresos Costos variables costos fijos = ingreso de operacin cero

$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300,000 = 0 $25A - $15A - $300,000 = 0 $10A = $300,000 A= 30,000 3A = 90,000

El punto de equilibrio es de 120,000 unidades, que integran 90,000 unidades X y 30,000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y 1Y.

Que pasa si la mezcla de ventas pasa a 100,000 unidades X y 60,000 unidades Y; el nuevo ingreso de operacin ser?. El nuevo punto de equilibrio ser? CASO PRCTICO: La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y Z XYZ

- Ventas en unidades - Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad. ............... - Costos variables $4,

120,000 .................

40,000

20,000

180,000

................. ............... ................. .............. . ................ ............. ............. ............. 350,000 $ ...................

$3 y $4 por unidad .................. - Margen de contribucin $1, $7 y $4 por unidad ............. - Costos fijos - Ingreso de operacin

Cul es el punto de equilibrio de la mezcla de ventas presupuestada?

Caso para resolver (tarea)

La cmara de comercio planea su baile de gala para el 23 de Diciembre, en dos posibles sitios: a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2,000 ms un cargo de $ 80 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6,600. La cmara de comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60 por persona. La Cmara tiene un presupuesto de $3,500 para administracin y mercadotecnia. El grupo musical costar una cantidad fija de $2,500. Los boletos para este prestigioso evento costarn $120 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern donados con fines de beneficencia. Se requiere: 1. Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos 2. Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. 3. A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?

CASOS PRACTICOS
1. Determinacin del costo de produccin, utilidad y precio de ventas en las empresas industriales. Suponga usted que su empresa fabrica carpetas individuales y le solicitan que fabrique 40 carpetas. Calcule sus costos de produccin, utilidad y precio de venta de acuerdo con el siguiente detalle: La materia prima es la madera; de acuerdo con las caractersticas de las carpetas, tiene un costo de UM 800 para las 40 unidades. El jornal para los dos operarios que efectuarn el trabajo de corte, cepillado, armado y pintado es de UM 380 en total. Se emplear cola, clavos, barniz, etc., con valor de UM 140 en total. Se estima que la depreciacin, energa y otros tienen un valor de UM 80. La utilidad que debe obtener es del 20% sabiendo que los gastos administrativos y de ventas son de UM 180. Donde: UM 2. Unidades Monetarias

Marissa piensa vender lapiceros recordatorios en la feria del Hogar. Estos lapiceros puede comprarlos a S/. 0.60 cada uno, al cual incorporar un aditivo de S/. 0.10 por lapicero, con la posibilidad de devolver aquellos que no vende. El alquiler de una tienda por 15 das es de S/. 1,500.00. Ella considera sus honorarios en S/. 500.00 y adems contratar un ayudante al que pagar S/. 250. Los lapiceros se vendern a S/. 1.40 cada uno. Cuntos lapiceros recordatorios tiene que vender para no ganar ni perder?

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (Costing ABC)

LA GESTION BASADO EN LAS ACTIVIDADES

ES UNA DISCIPLINA QUE ENFOCA EN LA ADMINISTRACIN DE LAS ACTIVIDADES LA RUTA PARA MEJORAR EL VALOR RECIBIDO POR EL CLIENTE Y LA UTILIDAD LOGRADA POR LA EMPRESA. CONSIDERA EL ANLISIS DE LOS INDUCTORES DE COSTOS, ANLISIS DE ACTIVIDADES Y MEDICIN DE LA PRFORMANCE.

LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA SE ENFOCA EN LAS ACTIVIDADES QUE LO GENERAN Y NO EN LOS RESULTADOS LA INFORMACIN DE COSTOS ES IMPRESCINDIBLE PARA EL MUNDO COMPETITIVO DE HOY, DE SU RAPIDEZ Y VERACIDAD DEPENDE LA TOMA DE MEJORES DECISIONES. IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES QUE NO AADEN VALOR, PARA SER REDUCIDOS O ELIMINADOS LAS ACTIVIDADES QUE AADEN VALOR A LA

importancia

EMPRESA DEBEN SER MINIMIZADAS PARA HACERLAS MS EFICIENTES.

REDUCIR GASTOS.

LOS

NIVELES

DE

ALGUNOS

GASTOS,

DETECTANDO LAS ACTIVIDADES QUE GENERAN ESTOS

 IDENTIFICACIN DE COSTOS REDUNDANTES ANLISIS DE ACTIVIDADES QUE NO AADEN VALOR CUANTIFICACIN DE LOS COSTOS DE CALIDAD IDENTIFICACIN DE COSTO DE LAS LAS ACTIVIDADES DE LA O REALMENTE ENFOCADAS EN EL CLIENTE

beneficios

ANLISIS PRODUCTOS

DEL

DERIVADO

COMPLEJIDAD

OPERACIONES

SOPORTE DE ANLISIS PARA EL MEJORAMIENTO O INNOVACIN DE PROCESOS (REINGENIERA) MEDICIN DEL IMPACTO DE LA MEJORA O REINGENIERA DE PROCESOS EVALUACIN DE LAS INVERSIONES EN FLEXIBILIZACIN DE LOS PROCESOS MEJORAR LA CALIDAD DE LOS PRESUPUESTOS, BASNDOLOS EN INDUCTORES

CONCEPTO DE ACTIVIDAD. UNA ACTIVIDAD SE PUEDE DEFINIR COMO EL CONJUNTO DE TAREAS QUE GENERAN COSTOS Y QUE ESTN ORIENTADOS A LA OBTENCIN DE UN OUTPUT PARA ELEVAR EL VALOR AGREGADO DE LA ORGANIZACIN. EJEMPLO: SELECCIN DE PERSONAL

EL SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ES UNA METODOLOGA PARA MEDIR EL COSTO Y PERFORMANCE DE LAS ACTIVIDADES, RECURSOS Y OBJETOS DE COSTOS (PRODUCTOS, CLIENTES, CANALES DE DISTRIBUCIN, ETC.).
RECURSOS CONSUMIDOS
Asignados

ACTIVIDADES

OBJETOS DE COSTOS

LA FILOSOFA ABC SE BASA EN EL PRINCIPIO DE QUE LA ACTIVIDAD ES LA CAUSA QUE DETERMINA LA INCURRENCIA EN COSTOS Y DE QUE LOS PRODUCTOS CONSUMEN ACTIVIDADES.

PRODUCTOS

Consumen

ACTIVIDADES

consumen

COSTOS

EL COSTEO ABC SE DESARROLL COMO HERRAMIENTA PRCTICA, PORQUE LOS SISTEMAS TRADICIONALES TIENEN MUCHOS DEFECTOS, TALES COMO: LA INCAPACIDAD DE REPORTAR LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS INDIVIDUALES A UN NIVEL RAZONABLE DE EXACTITUD. LA INCAPACIDAD DE PROPORCIONAR RETROINFORMACIN TIL PARA LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA A LOS EFECTOS DEL CONTROL DE LAS OPERACIONES. LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS BASAN EL PROCESO DEL COSTEO EN EL PRODUCTO, TALES COMO EL NMERO DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA, HORAS MQUINA O EL VALOR DEL GASTO EN MATERIALES. SE UTILIZAN COMO DIRECCIONADORES (BASES DE DISTRIBUCIN) PARA ASIGNAR COSTOS INDIRECTOS. ESTOS DIRECCIONADORES SIN EMBARGO, NO TIENEN EN CUENTA LA DIVERSIDAD DE PRODUCTOS EN FORMA, TAMAO Y COMPLEJIDAD.

EN CONTRASTE, LA METODOLOGA ABC BASA EL PROCESO DEL COSTEO EN LAS ACTIVIDADES. LOS COSTOS SE RASTREAN DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS, BASNDOSE EN LA DEMANDA DE PRODUCTOS PARA ESTAS ACTIVIDADES DURANTE EL PROCESO DE PRODUCCIN.

LOS ATRIBUTOS DE LAS ACTIVIDADES TALES COMO HORAS DE TIEMPO DE PREPARACIN, O NMERO DE VECES INVOLUCRADOS, SE UTILIZAN COMO DIRECCIONADORES PARA ASIGNAR COSTOS INDIRECTOS. OTRA DISTINCIN IMPORTANTE ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL Y EL SISTEMA DE COSTEO ABC ES EL ALCANCE DE LAS OPERACIONES. LOS SISTEMAS TRADICIONALES SE DEDICAN

PRINCIPALMENTE A LA VALORACIN DEL INVENTARIO Y ANALIZAN SOLAMENTE LOS COSTOS INCURRIDOS DENTRO DE LAS PAREDES DE LA FBRICA. LA TEORA ABC SOSTIENE QUE, DEBIDO A QUE TODAS LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA EXISTEN PARA APOYAR LA PRODUCCIN Y LA ENTREGA DE LOS BIENES Y SERVICIOS ACTUALES, SE DEBE INCLUIR NTEGRAMENTE COMO COSTOS DEL PRODUCTO.

PORQU EL SISTEMA ABC?

Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del Costeo ABC son: 1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. Hace 90 aos atrs el empleo de las horas de mano de obra directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene validez dentro de la estructura de costos como vemos a continuacin: Item
Mano de obra Directa representaba Materiales representaba

Al final del siglo XIX

50% de los costos totales del producto 35% de los costos Totales

Ahora
Menos del 10% del producto 30% del costo del producto Alrededor del 60% de los costos

Gastos Generales

15% de los costos

2. A nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva. 3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de informacin. Hace 20 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo que son financieramente accesibles.

POR LO TANTO, EL COSTEO ABC PUEDE RESULTAR SUMAMENTE VALIOSO PARA UNA ORGANIZACIN, PORQUE PROPORCIONA INFORMACIN SOBRE EL ALCANCE, COSTO Y CONSUMO DE LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS. BENEFICIOS DEL COSTEO ABC Los beneficios y usos estratgicos son: 1. Costos de productos ms exactos, permiten tomar mejores decisiones estratgicas relacionadas con: 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Determinacin del precio del producto Combinacin de productos Producir o comprar Inversiones en investigacin y desarrollo Se concentre ms en la gestin de las actividades. Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado. Determinacin de costos de servicios Determinacin de costos por cliente Identificacin precisa de costos por segmento de mercado. Identificacin precisa de costos por canal de distribucin. Medicin de costos de proyectos Determinacin de costos de contratos o producciones limitadas. Soporte para anlisis de la cadena de valor. Determinacin de mtodos para costear operaciones compartidas

Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES

- LOGSTICA INTERNA Actividades primarias o principales - PRODUCCIN U OPERACIONES - LOGSTICA EXTERNA - MARKETING Y VENTAS - SERVICIO POST VENTA

Actividades de apoyo o auxiliares

- ABASTECIMIENTO - DESARROLLO DE TECNOLOGA - ADMINISTRACIN DE RR.HH. - INFRAESTRUCTURA DE LA EMPRESA

CASO PRACTICO

Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene costos indirectos de producto que en un determinado perodo de costeo ascienden a S/. 80,000 integrados por los conceptos siguientes: Personal Alquileres Telfono Depreciaciones Costos S/. 50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00 10,000.00 S/. 80,000.00 Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos: Departamento de Produccin Departamento de Almacn Departamento de compras Departamento de contabilidad y Finanzas Departamento de Recursos Humanos Departamento de Ventas S/. 25,000.00 8,000.00 5,000.00 15,000.00 10,000.00 17,000.00 S/. 80,000.00 El paso siguiente sera asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se ha solicitado a los responsables de cada Dpto de la empresa que informen, para el perodo

considerado, el tiempo y otros medios que han dedicado a cada actividad. En base a esta informacin, se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin: Programacin de la produccin Mantenimiento de equipos Lanzamiento de rdenes de produccin S/ 12,000.00 8,000.00 5,000.00 S/. 25,000.00 Departamento de Almacn: Logstica Almacenaje Recepcin de materiales 4,000.00 3,000.00 1,000.00 S/. 8,000.00 Departamento de compras: Seleccin de proveedores Gestin de pedidos Autorizacin de pagos 1,000.00 3,000.00 1,000.00 S/. 5,000.00 Departamento de contabilidad y finanzas: Seleccin de clientes Hacer facturas Hacer la contabilidad Gestionar cobros y pagos 3,000.00 2,000.00 7,000.00 3,000.00 S/ 15,000.00 Departamento de Recursos Humanos:

- Gestionar las nminas y seguros sociales - Seleccin de empleados

4,000.00 2,000.00 4,000.00 S/. 10,000.00

Evaluar empleados

Departamento de Ventas: - Confeccionar catlogos - Visitar clientes 4,000.00 9,000.00 4,000.00 S/. 17,000.00 Total: 80,000.00

Servicio post-venta

ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTOS INDUCTOR DE COSTO N rdenes de de

Departamento de Produccin: Programacin de la produccin fabricacin Mantenimiento de equipos Lanzamiento de rdenes de fabricacin Fabricacin Departamento de Almacn: - Logstica - Almacenaje - Recepcin de materiales Departamento de compras: - Seleccin de proveedores - Gestin de pedidos

Nmero de equipos N rdenes

N de productos N de Productos N de componentes N de proveedores N de pedidos

- Autorizacin de pagos

N de pedidos

Departamento de contabilidad y finanzas: - Seleccin de clientes N de pedidos de ventas - Hacer facturas N de facturas - Hacer la contabilidad N de registros contables - Gestionar cobros y pagos N de transacciones Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados N empleados seleccionados - Evaluar empleados N de empleados - Gestionar las nminas y seguros sociales N de empleados Departamento de Ventas: - Confeccionar catlogos - Visitar clientes - Servicio post-venta N de productos N de clientes N de clientes

Caractersticas de un buen generador de costos

El generador de costos ms adecuado puede quedar resuelto, eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos: Ser ms representativo de las relaciones causaefecto existentes entre costos, actividades y productos. Ser fcil de medir y observar En el ejemplo de movimiento interno de materiales podra establecerse un nuevo cost driver adems del referido

nmero de transportes efectuados, como el nmero de metros recorridos

CONTINUA:
Los generadores de costos sern de naturaleza muy distinta segn sea la clase de actividad en relacin con el comportamiento de la actividad respecto al producto. Es decir ser diferente para las actividades a nivel unitario, para las actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de lneas de productos. Por ejemplo:

ACTIVIDADES A nivel unitario A nivel de lote

GENERADORES DE COSTOS - Materia prima consumida - Mano de obra directa Horas mquina - N de puestas a punto de la

maquinaria. - rdenes de compras - Movimiento de los materiales A nivel de lnea N de rdenes de ventas - Tiempo empleado en los cambios de

Ingeniera de la lnea

CASO CONFECCIONES LPS

La empresa textil LPS dedicada a la confeccin de prendas de algodn para exportacin, inici sus operaciones en el ao 1990. Su duea Luisa Lane, dirige y controla todas las operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor administradora de empresas, Jazmin. Actualmente la capacidad de produccin mensual de la empresa es de: 5,000 prendas en la lnea de boxers, 5,500 prendas en la lnea de bodies y 7,500 prendas en la lnea de truzas.

Como era el costeo de LPS?

Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables. Los costos variables son aquellos fcilmente identificables en cada producto sin mayor problema y con una impresionante exactitud. Cuadro N 1
Costo variable Unitario Boxer Body Truzas

Tela Insumos Nacionales Insumos importados Mano de obra Total S/.:

4.85 0.31 0.00 1.03 6.19

11.34 0.12 0.11 1.56 13.13

1.23 0.24 0.51 1.32 3.30

Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.

Cuadro N 2
Costos fijos Anuales Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmin Courier Aduanas Cartas de Crdito Fianza Fletes Seguros Depreciacin Gastos Financieros Total S/.: Monto (S/.) 28,123.00 39,128.00 81,494.00 50,750.00 11,400.00 14,723.00 32,920.00 3,201.00 30,126.00 4,321.00 21,140.00 16,234.00 0.00 333,560.00

Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente

al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3 Items
Ventas anuales Ventas Totales Costos variables Costo fijo Utilidad Rentabilidad

Boxer
Total Unitario

Body
Total Unitario

Truza
Total Unitario

54,300 461,550 336,117 78,263 47,170

8.50 62,200 17.60 85,600 4.80 8.50 1094,720 17.60 410,880 4.80 6.19 816,686 13.13 282,480 3.30 1.44 185,626 2.98 69,671 0.81 0.87 92,408 1.49 58,729 0.69 10.22% 8.44% 14.29%

Con el costo tradicional de la empresa, se puede observar que las prendas ms rentables son las truzas y las menos rentables son los bodies. En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.

La Estrategia

Con el mtodo del costeo actual las truzas, que son las prendas ms pequeas son ms rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas

Resultados de la Estrategia
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar las utilidades. La empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el misterio del paradero de las utilidades Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la empresa. Se identificaron los procesos ms relevantes para

relacionarlos con los costos, estos procesos son: - Proceso para obtener un pedido - Proceso productivo

- Proceso de exportacin - Proceso de adquirir insumos en el extranjero. Para mayor informacin de los procesos ver FIGURA A.

Figura A

COSTEO ABC

Electricidad Depreciacin

Sueldo Luisa Sueldo Jazmn

Fianza Carta Crdito Intereses

Flete Alquiler Aduana Courier

Impulsadores de primer nivel

Impulsadores de segundo nivel

Obtener un Pedido

Proceso Productivo

Exportacin

Importacin Insumos

TRUZA BOXER BODY

Los

consultores

identificaron

distintos

impulsores

que

originaban los costos, para asignarlos a las actividades. Ver cuadro N4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman. Cuadro N 4: Impulsadores de primer nivel
Items Equipos Metros Tiempo Luisa Tiempo Jazmin Paquetes Courier Comercio Exterior Gastos Bancos Importacin Obtener un Proceso Proceso de Importacin pedido productivo exportar de insumos 2 46.5 20% 70% 134 0% 0% 0% 81 1395 60% 0 0 0% 25% 0% 2 46.5 10% 15% 34 56% 22% 0% 1 46.5 10% 15% 168 44% 53% 100%

Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos. Cuadro N5. Cuadro N 5: Impulsores de segundo nivel
Items Nmero de Unidades Anuales Monto Unitario de insumos imp. Nmero de embarques Nmero de pedidos Boxers 54,300 0.00 6 4 Bodies 62,200 0.11 12 12 Truzas 85,600 0.51 12 6

El uso de las mquinas estn altamente correlacionados con el minutaje de cada prenda y con la mano de obra directa.

RESULTADOS DE LA IMPLEMENTACIN DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como se indica en el cuadro N 6. Cuadro N6: Impulsadores de primer nivel
Costos fijos
Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmin Courier Aduanas Cartas de Crdito Fianza Fletes Seguros Depreciacin Gastos Financieros Costo total del proceso

Obtener Pedido
2.3% 3.3% 20% 70% 40% 0% 0% 0% 0% 0% 2.3% 0% 654 1,291 16,299 35,525 4,560 0 0 0 0 0 486 0

Proceso productivo
94.2% 90% 60% 0% 0% 0% 25% 25% 0% 0% 94.2%. 25% 26,488 35,215 48,896 0 0 0 8,392 800 0 0 19,914 4,059

Proceso Exportar
2.3% 3.3% 10% 15% 10% 57% 22 22% 57% 0% 2.3% 22%

de Importacin Insumos
654 1,291 8,149 7,613 1,140 8,392 7,242 704 17,172 0 486 3,571 1.2% 3.3% 10% 15% 50% 43% 53% 53% 43% 100% 1.2% 53% 323 1,290 8,130 7,605 5,702 6,332 17,432 1,692 12,925 4,321 253 8,604

58,815

143,764

56,414

74,609

La electricidad y la depreciacin se distribuyeron teniendo en cuenta el nmero de equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tom en cuenta los metros cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que se asignan a cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el nmero de paquetes. Los gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las cartas de crdito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos bancarios y por ltimo slo las importaciones generan gastos de seguro.

CONTINUA:
Luego se relacionan las actividades con los productos a travs de los impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N7. Para llevar este trabajo se consider que en el caso del proceso de obtener un pedido se deba considerar el nmero de pedidos como impulsor. El nmero de embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y el minutaje en el proceso productivo, se mencion tambin que el minutaje est correlacionado con el costo de la mano de obra. Cuadro N 7: Impulsores de segundo Nivel
Boxer Items Costo Obtener pedido Nmero de pedidos Proceso Productivo MOD por cant. prendas Proceso de Exportar Nmero de embarques Importacin de insumos Monto de insumos imp. total
Total 10,694 30,233 11,283 0 4 55,929 6 0

Body
32,081 52,452 22,566 10,109 12 97,032 12 6,842

Truza Impul.
6 112,992 12 43,656 16,041 61,079 22,566 64,500

Impul. Costo

Impul. Costo

52,210

117,208

164,186

Como ltimo paso se unitariz los costos y se recalcularon las rentabilidades de los productos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto.

CONTINUA:
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados. Cuadro N8
Resultado Ventas Anuales Ventas Totales Costo Variable Costo Fijo Utilidad Rentabilidad Boxer Total 54,300 461,550 336,117 52,210 73,223 Body Truza Unit. Total 85,600 17.60 410,880 13. 13 282,480 1.88 164,186 2.59 -35,786 Unit. 4.80 3.30 1.92 -0.42

Unit. Total 62,200 8.50 6.19 0.96 1.35 1,094,720 816,686 117,208 160,826

15.86%

14.69%

-8.71%

Las rentabilidades cambiaron substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.

PRESUPUESTOS
DEFINICIN Los presupuestos representan la cuantificacin de los planes que las empresas desean realizar en un perodo determinado para lograr los objetivos que se proponen. Tambin puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente perodo. El presupuesto en la actualidad debe ser considerado como una herramienta de gestin porque durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas que gestionan la empresa, ejecutarn las acciones descritas en los planes y cuantificadas en el presupuesto. Los presupuestos debern ser evaluados permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa deber:
Primero Segundo : Fijar sus objetivos y polticas : Determinar sus planes

CONTINUA: Tercero Cuarto : Cuantificarlos : Evaluar peridicamente

ANLISIS DE LA PALABRA PRESUPUESTO Supuesto experiencia aos anteriores producto entorno realidad operativa Presupuestar significa tomar decisiones anticipadas. Pre / antes dic/2003

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS

Son las siguientes: - Permite conocer la realidad de la empresa - Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc. - Permite conocer las deficiencias de algunas reas de actividad de la empresa - Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solucin ante diversas necesidades financieras, de gestin comercial, etc. - Permite tomar decisiones anticipadas. - Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.

CONTINUA: - Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestin del negocio. - Permite evaluar la gestin en el cumplimiento de los objetivos de la empresa. - Apoya en las operaciones de control en el desarrollo de las actividades de gestin. - Permite evaluar el desempeo de la empresa en el cumplimiento de los objetivos.

LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

Son las siguientes: - Estn referidas a uno o ms perodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las variables que no dependen de la empresa como son la inflacin, devaluacin y recesin. - Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las gerencias se preocupan principalmente en alcanzarlas hacindolos dependientes de esas cifras. - Al ser el presupuesto una abstraccin a la realidad, existir mucho riesgo que impidan su cumplimiento En la ejecucin de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los objetivos prefijados.

CARACTERSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS

Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecucin de los mismos. Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipacin que permita ir ejecutndolos y controlndolos. Deben ser integrales, es decir deben contener toda la informacin de la organizacin

ETAPAS DEL PRESUPUESTO

Las etapas para la formulacin del presupuesto son 5:
1.

Preparacin.- Se debe contar con los objetivos que la organizacin desea lograr, con la documentacin e informacin de los costos y unidades de los productos que la empresa va a producir y comercializar. Elaboracin.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras que se van obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarn los ajustes necesarios para elaborar en definitivo el presupuesto.

2.

Estas

dos

primeras

etapas

corresponden

al

Diseo

presupuestal.

3.

Ejecucin.- Est representado por la ejecucin de cada uno de los presupuestos desde el primer da que la empresa ejecuta las decisiones contenidas en el presupuesto. Durante la ejecucin se desarrollan las polticas debidamente diseadas para el cumplimiento de los objetivos Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos elaborados y debe ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en el resultado. Evaluacin.- Implica el anlisis del resultado de la ejecucin presupuestal y de las variaciones producidas en el perodo. Para efectuar la evaluacin de los presupuestos se comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas, permitiendo conocer la eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.

4.

5.

PROGRAMAS PRESUPUESTALES
Para la elaboracin de los presupuestos es necesario observar el nmero de unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los presupuestos.

PRESUPUESTOS EMPRESAS
Pasos:
-

QUE

DEBEN

EMITIR

LAS

En primer lugar las empresas deben tener correctamente definidos sus Costos y Gastos por producto o servicio que vende, de tal manera que en la formulacin del presupuesto se asignen cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio.

- En segundo lugar deben estar claramente definidas las polticas que se van a aplicar para el logro de los objetivos. Estas polticas pueden ser: Polticas de ventas Poltica financiera. Poltica de personal Poltica de compras Poltica de inventarios, etc. - En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:
1.

Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrar el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe tenerse en consideracin para la formulacin de este presupuesto El nmero de unidades a vender El precio de cada producto

CONTINUA: La temporalidad del bien o servicio Para realizar este presupuesto es necesario emitir un Programa de productos terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de bienes y/o servicios a comercializar.
2.

Programa de Produccin.- Indica el nmero de unidades a producir teniendo en consideracin el nmero de unidades a vender y la poltica de inventarios. Programa de materia prima consumida.- Indica el nmero de unidades a utilizar en la produccin. Programa de compras.- Indica el nmero de unidades de materias primas que la empresa debe comprar para poder producir la cantidad de productos indicados en el programa de produccin y ventas Presupuesto de compras.- Indica el costo de las

3.

4.

5.

materias primas que la empresa va a adquirir de acuerdo con el programa de compras. Representa el costo de adquisicin ms no el costo el consumo de materias primas.
6.

Presupuesto

de

materias

primas

consumidas.

Representa el costo de las materias primas que se utilizan en la produccin. Es necesario tener en cuenta el stock inicial y el mtodo de valuacin de inventarios.

7.

Programa de mano de obra.- Indica el nmero de horas que se requiere para elaborar los productos o realizar los servicios. Presupuesto de mano de obra.- Indica el costo de la mano de obra directa del personal que interviene en la fabricacin de los productos o prestacin de los servicios Presupuestos de costos indirectos.- Representa el costo de los diversos bienes y servicios que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos o prestacin de los servicios. Es necesario tener en consideracin, que la empresa deber tener una correcta asignacin de los costos indirectos por producto o servicio, lo que permitir determinar el precio del producto o servicio correctamente. As mismo debern de identificarse en costos fijos y variables, para conocer la incidencia en los precios de los productos. Presupuestos de produccin.- Est compuesto por la sumatoria de los costos anteriormente calculados, tal como el costo de consumo de materia prima, costo de mano de obra y los costos indirectos. Este presupuesto permite calcular el costo unitario por producto o servicio. Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el costo de los productos terminados vendidos. El importe al registrarse es considerado como prdida para determinar la utilidad bruta del perodo.

8.

9.

10.

11.

CONTINUA:
12.

Presupuesto de Gastos Administrativos.- Representa el gasto relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las ventas de los productos. La empresa deber asignar correctamente el gasto administrativo por producto. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea administrativa, as como al consumo de los diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo de sus actividades de gestin. Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la comercializacin de los productos, los que deben recuperarse con la venta de los productos. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea de ventas, as como el consumo de los diferentes servicios que son necesarios al departamento de ventas. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el perodo. Deber tenerse en cuenta la poltica de crditos y cobranzas. El saldo de las ventas no cobradas en el perodo anterior deber ser considerado en la informacin de este presupuesto.

13.

14.

CONTINUA:

15. Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar por las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa. De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo anterior. 16. Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual debe contener los importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la depreciacin. El presupuesto de caja, permite conocer: La liquidez proyectada. Objetivo financiero La necesidad de fondos para un determinado perodo. El excedente de dinero para posibles inversiones. Evaluar diversas alternativas de financiamiento

17. Estado de Ganancias y Prdidas.- Permite proyectar

en base a los presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el perodo. Esta rentabilidad es un objetivo financiero. La Oficina de Planificacin y Presupuestos deber dar los lineamientos a las distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulacin del presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la empresa.

Enunciado de un Caso Prctico para desarrollar un Presupuesto

Nombre de la empresa Actividad Sector Industrial Perodo Presupuestal Informacin a presupuesto: ser : : : : PROCAR S.A.C. Industrial Metal Mecnica 4 meses en el desarrollo del

considerada

1. Nmero de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van incrementando mensualmente en el 8%. Esta informacin fue proporcionada por la Gerencia de Ventas. 2. El precio unitario de ventas es de S/.31.00. 3. El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue: Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del ao anterior. 4. El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20.75 la unidad. El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo tenerse en cuenta la poltica de inventarios: La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las ventas del mes anterior. El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es de 1,580 unidades al costo de S/.2.75 y el stock final asciende a 1,647 unidades aplicndose la misma poltica de inventarios. La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del mes anterior. 5. Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto.

El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de S/.3.00. 7. Para la elaboracin de cada producto se requiere de una hora y media de mano de obra. 8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4.50. 9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6.50 por producto, de los cuales el 30% son fijos y el 70% variables. 10. Los gastos de administracin ascienden a S/.2.00 la unidad por producto vendido. 11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de S/.3.00, de los cuales el 20% son fijos y el 80% son variables. 12. De acuerdo con la poltica de crditos, la empresa vende sus productos otorgando un crdito a 30 das. La venta del mes de diciembre del ao anterior ascendi a S/.24,375.00. 13. La poltica de pagos es a 60 das permitindole a la empresa tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del ao anterior fueron: Mes de Noviembre S/. 3,724.00 Mes de Diciembre S/. 4,022.00 14. La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a continuacin: Costos indirectos fijos S/. 2,096.00 Gastos administrativos S/. 1,511.00 Gastos de ventas fijos S/. 409.00
6.

Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. 2. 3. Programa de productos terminados y vendidos Programa de produccin Programa de materia prima consumida

4. Programa de compras 5. Programa de horas de mano de obra Presupuestos: 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Presupuesto de ventas Presupuesto de compras Presupuesto de materias primas consumidas Presupuesto de mano de obra Presupuesto de costos indirectos Presupuesto de produccin Presupuesto de costo de ventas Presupuesto de gastos administrativos Presupuesto de gastos de ventas Presupuesto de cuentas por cobrar Presupuesto de cuentas por pagar Presupuesto de caja

Estado Financiero 18. Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.

Solucin del caso prctico de la forma como se elabora un presupuesto

1. Programa de productos terminados vendidos Enero Febrero Marzo 853 921 995 Abril 1,075 Total 3,844

Concepto Programa de Ventas 2. Programa de Produccin

Concepto Produccin vendida Inventario Final Inventario Inicial Produccin 3.

Enero Febrero Marzo 853 921 995 824 853 921 -790 -824 -853 887 950 1,063

Abril 1,075 995 921 1,149

Total 3,844 995 -790 4,049

Programa de Materia Prima Consumida Enero Febrero Marzo Abril 1,774 1,900 2,126 2,298 Total 8,098

Detalle Materia Prima 4. Programa de Compras

Concepto Materia Prima para el Consumo Inventario Final Inventario Inicial Compras 5.

Enero Febrero Marzo 1,774 1,900 2,126 1,647 1,774 1,900 -1,580 -1,647 -1,774 1,841 2,027 2,252

Abril 2,298 2,126 -1,900 2,524

Total 8,098 2,126 -1,580 8,644

Programa de Horas de Mano de Obra Enero Febrero Marzo 1,330 1,425 1,595 Abril 1,723 Total 6,073

Concepto Nmero de Horas Mano de Obra 6. Presupuesto de Ventas

Concepto Monto Presupuesto Ventas 7. Presupuesto de Compras

Enero Febrero Marzo Abril Total 26,443 28,551 30,845 33,325 119,164

Concepto Compra Materia prima 8.

Enero Febrero Marzo 5,523 6,081 6,756

Abril 7,572

Total 25,932

Presupuesto de Materia Prima Consumida Enero Febrero Marzo 4,927 5,700 6,378 Abril 6,894 Total 23,899

Concepto Monto Materia prima Consumida 9.

Presupuesto de Mano de Obra Enero Febrero Marzo 5,985 6,413 7,178 Abril 7,754 Total 27,330

Concepto Monto Mano de Obra 10.

Presupuesto de Costos Indirectos Enero Febrero Marzo 4,036 4,323 4,836 1,974 1,974 1974 6,010 6,297 6,811 Abril 5,228 1974 7,202 Total 18,424 7,896 26,320

Concepto Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total 11. Presupuesto de Produccin Concepto Monto Produccin 12. Materia Prima 23,899

Mano Costos Costos de Costo de Indirectos Produccin Unitario Obra Variable Fijo 27,330 18,424 7,896 77,549 19.15

Presupuesto de Costo de Ventas Inventario Inicial Unid. Costo 790 16,393 Costo de Inventario Produccin Final Unid. Costo Unid. Costo 4,049 77,549 995 19,054 Costo de Venta Unid, Costo 3,844 74,888

Concepto Costo Ventas 13.

Presupuesto de Gastos Administrativos Enero Febrero Marzo 1,922 1,922 1,922 Abril 1,922 Total 7,688

Concepto Gastos Administrativos 14.

Presupuesto de Gastos de Venta

Concepto Variables Fijos Total 15.

Enero Febrero Marzo 2,047 2,210 2,388 577 577 576 2,624 2,787 2,964

Abril 2,580 576 3,156

Total 9,225 2,306 11,531

Presupuesto de Cuentas por Cobrar Enero Febrero Marzo Abril Total 24,375 26,443 28,551 30,845 110,214

Concepto Monto Cuentas por Cobrar 16.

Presupuesto de Cuentas por Pagar Enero Febrero Marzo 3,724 4,022 5,523 Abril 6,081 Total 19,350

Concepto Monto cuentas por Pagar 17. Presupuesto de Caja

Concepto INGRESOS Cuentas por Cobrar TOTAL INGRESOS EGRESOS Cuentas por Pagar Mano de Obra Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Gastos Administrativos Gastos de Ventas Variables Gastos de Ventas Fijos TOTAL EGRESOS SUPERAVIT (DEFICIT) Inventario Inicial DISPONIBLE

Enero 24,375 24,375 3,724 5,985 4,036 1,450 1,544 2,047 474 19,260 5115 0 5,115

Febrero 26,443 26,443 4,022 6,413 4,323 1,450 1,544 2,210 474 20,436 6,007 5,115 11,122

Marzo

Abril

Total

28,551 30,845 110,214 28,551 30,845 110,214 5,523 7,178 4,837 1,450 1,544 2,388 474 23,394 5,157 11,122 16,279 6,081 7,754 5,228 1,450 1,544 22,580 475 25,112 5,733 16,279 22,012 19,350 27,330 18,424 5,800 6,176 9,225 1,897 88,202 22,012 0 0

Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado

Ventas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos Administrativos Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN S/.

119,164 (74,888) 44,276 (7,688) (11,531) 25,057