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Contenido
INFORME TRIBUTARIO Se debe aplicar la detraccin en aquellas operaciones de servicios donde se entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago? Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonicacin Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra Algunas consideraciones a raz de la publicacin de la RS N 063-2012/SUNAT sobre las prestaciones de servicios sujetas al Sistema de Detracciones Debo Utilizar Gua de Remisin en todos los casos que transporte bienes? I-1 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA NOS PREG. Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

rea Tributaria

Sistema de detracciones Aplicacin del ITAN en el caso de la fusin por absorcin

Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Se debe aplicar la detraccin en aquellas operaciones de servicios donde se entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago? Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
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1. Introduccin
En el texto del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual fuera aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, y normas modicatorias, seala cules son los documentos que son considerados como comprobantes de pago, siempre que cumplan las caractersticas y requisitos establecidos en el mencionado Reglamento. Dentro de los comprobantes que normalmente apreciamos en las operaciones comerciales tenemos a las Facturas, los Recibos por Honorarios, las Boletas de Venta, las Liquidaciones de Compra, los Tickets o Cintas emitidos por mquinas registradoras. En el mismo artculo 2 se menciona que tambin son considerados como comprobantes, de pago los documentos autorizados contenidos en el numeral 6) del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Tambin se mencionan otros documentos que por su contenido
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y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. El sistema de detracciones se aplica a los comprobantes que permiten deducir gasto o costo para efectos tributarios, en los cuales existan operaciones gravadas con el IGV, por lo que estaran descartados los recibos por honorarios profesionales y las boletas de venta1, lo mismo sucede con las liquidaciones de compra y los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. El motivo del presente informe es determinar si se debe aplicar la detraccin en operaciones de servicios en las cuales se emitan documentos autorizados, tomando en cuenta que a partir del 2 de abril de 2012 se han incorporado al sistema de detracciones todos los dems servicios afectos al Impuesto General a las Ventas con el 9% siempre que las operaciones superen los S/.700, conforme lo seala la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT.

4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una serie de documentos que para el fisco permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito scal, segn sea el caso, siempre que se identique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto. Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato establecido, ni tampoco medidas mnimas ni mximas, solo deben contener los datos de identicacin del adquirente del bien o del usuario del servicio brindado. Tambin se exige que se discrimine el impuesto.

3. Cules son los documentos autorizados consignados en el Reglamento de Comprobantes de Pago?

La lista de documentos autorizados sealada en el punto anterior son los siguientes: 3.1. Boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros De acuerdo al literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin
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2. Qu debemos entender por documentos autorizados?

Conforme lo determina el texto del acpite 6.1 del numeral 6 del artculo
1 Salvo en el caso en los cuales se haya realizado una operacin con alguna entidad del sector pblico nacional y la misma supere los S/.700, por lo que esta es una excepcin a la regla general de aplicar la detraccin solo a las facturas.

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Se debe aplicar la detraccin en aquellas operaciones de servicios donde se entregan documentos autorizados conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago?

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Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per2. Al vericar el texto del artculo 101 de la Ley N 27261 se verica la regulacin del contrato de transporte de pasajeros, precisando que el contrato de transporte areo de pasajeros debe constar por escrito. El billete de pasaje acredita la existencia del contrato. Con referencia al billete de pasaje, se determina que este puede ser un documento de transporte individual o colectivo que puede ser reemplazado por otros medios electrnicos, los que tienen los mismos efectos para las partes y terceros, el cual necesariamente debe contener la informacin y dems condiciones que se sealen en la reglamentacin respectiva. En el caso que ocurra la ausencia, irregularidad o prdida del billete de pasaje, ello no invalida la existencia del contrato de transporte areo, el que puede acreditarse con cualquier otro medio de prueba, bajo responsabilidad del transportador. Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia. 3.4. Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones De acuerdo al literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el mismo recibo. Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a: Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL; Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin; o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no comprenden a aquellos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros. Tratndose de recibos emitidos3 a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identicado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se reere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en benecio del bien y que las rmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito scal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certicacin de las rmas. Sobre el tema en otra publicacin precisamos lo siguiente: A nuestro entender, esta es una regla en la cual el legislador ha procurado salvar la situacin en la cual se le permite al inquilino u ocupante del predio arrendado o cedido, utilizar el crdito fiscal que se encuentra descrito en los comprobantes de pago que fueron emitidos directamente al titular del predio a cargo de las compaas de servicios. En este sentido, como regla general observamos que no es posible utilizar el crdito scal en comprobantes de pago o documentos autorizados que hayan sido emitidos a personas distintas al titular.

3.2. Documentos emitidos por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico De acuerdo al literal b) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas del sistema nanciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. 3.3. Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud De acuerdo al literal c) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
2 El texto completo de la Ley de Aeronutica Civil del Per, aprobada por la Ley N 27261 se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.mtc.gob.pe/portal/transportes/aereo/normaslegales/ docs/PDF/Ley_de_Aeronautica_Civil_27261.pdf

Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefona o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo Ns 0612001-CD/OSIPTEL y 062-2001CD/OSIPTEL. El mencionado formato deber identicar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identicacin del obligado (nmero de RUC y razn

3 Conforme lo establece el artculo 1 de la Ley N 28334, existe la obligacin para las empresas que brindan los servicios pblicos de electricidad, saneamiento y telecomunicaciones de consignar en el dorso del comprobante que emitan a sus usuarios nales o abonados, el signicado de los conceptos facturables. Si se desea consultar el texto completo de la mencionada Ley se puede acceder a la siguiente pgina web: http://www.sedapal.com.pe/c/ document_library/get_file?uuid=b27b30b0-d613-4cb38743-d1672d87695a&groupId=29544

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Ello nos permite apreciar que en la prctica se trataran de condiciones establecidas a efectos de poder considerar la toma del crdito scal que est discriminado en los comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energa elctrica, agua y telfono4. 3.5. Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos De acuerdo al literal e) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV. Tambin se encuentran dentro de este rubro a las plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas. 3.6 . Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima De acuerdo al literal f) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente. Con relacin a las cartas de porte areo nacional, la Resolucin de Superintendencia N 044-97/SUNAT, aprueba las normas sobre las cartas de porte areo emitidas por el servicio de transporte nacional de carga area5. Especcamente el artculo 2 de dicha norma precisa que la misma tiene por objeto sealar las obligaciones pertinentes, as como los requisitos mnimos y caractersticas que debern tener las cartas de porte areo nacional emitidas por el transportista, sin los cuales no permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito scal o al crdito deducible, segn sea el caso.
4 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/110745/la-legalizacion-dedocumentos-y-rmas-ante-notario-como-medio-probatorioante-sunat 5 El texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 044-97/ SUNAT puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www. sunat.gob.pe/legislacion/superin/1997/044.htm

3.7. Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos De acuerdo al literal g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Con relacin a las plizas de adjudicacin emitidas por martilleros pblicos y entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, la Resolucin de Superintendencia N 038-98/SUNAT aprueba las normas sobre las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros 6. Especcamente, el artculo 2 de dicha norma precisa que la misma tiene por objeto sealar las obligaciones pertinentes, as como los requisitos mnimos y caractersticas que debern tener las plizas de adjudicacin, sin los cuales no sern considerados comprobantes de pago ni permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito scal o al crdito deducible, segn sea el caso. La comisin y cualquier otro ingreso que obtengan los martilleros pblicos y entidades por los remates que realicen no deber ser incluida en la pliza de adjudicacin, debiendo emitir el comprobante de pago que corresponda. Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del Impuesto que corresponda al ejecutado. 3.8. Certicados de pago de regalas emitidos por Perupetro S.A. De acuerdo al literal h) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los certicados de pago de regalas emitidos por Perupetro S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por resolucin ministerial.
6 El texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 038-98/ SUNAT puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www. sunat.gob.pe/legislacion/superin/1998/038.htm

3.9. Formatos proporcionados por EsSalud para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo De acuerdo al literal i) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los formatos proporcionados por el lnstituto Peruano de Seguridad Social (IPSS)7 para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del sistema nanciero nacional. 3.10. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones nancieras o crediticias, domiciliados o no en el pas De acuerdo al literal j) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones nancieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos aliados a los mencionados sistemas de pago. 3.11. Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garanta de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de promocin del desarrollo de la industria del gas natural por los servicios que prestan De acuerdo al literal k) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que
7 Hay que precisar que el texto de la norma materia del presente comentario hace referencia al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPPS, entidad que ya no existe, ya que todas sus funciones fueron asumidas por ESSALUD, segun lo dispone la Ley 27056 a partir del ao 1999.

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prestan, en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la garanta de red principal8. El mencionado formato deber identicar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identicacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso, y el importe total. Cada comprobante, incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros. Resulta necesario mencionar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004-SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2004, se aprobaron las normas para la emisin de boletos de transporte areo de pasajeros10. 3.14. Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos De acuerdo al literal m) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin. El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se reere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. Sobre el tema recomendamos revisar la Resolucin de Superintendencia N 180-2004/SUNAT 11 , la cual aprueba las normas sobre documentos emitidos por el operador y los dems partcipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente. En esta ltima norma es pertinente revisar el texto del artculo 2, el cual determina que: Los Documentos del Operador y del Partcipe sern emitidos nicamente en los casos previstos en el numeral 1
10 Si se desea consultar el texto completo de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT se puede acceder a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ superin/2004/166.htm 11 Si se desea consultar el texto completo de la mencionada norma se puede acceder a la siguiente direccin web: http://www.sunat. gob.pe/legislacion/superin/2004/180.htm

del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso se opte por su emisin, la misma deber ser realizada de manera conjunta. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, el Operador y los dems Partcipes podrn optar por emitir facturas, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.15. Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos De acuerdo al literal n) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin. Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se reere el numeral 3.14 del presente informe. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario. 3.16. Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio De acuerdo al literal o) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se reere el Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y normas modicatorias.
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3.12. Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente De acuerdo al literal l) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Es pertinente mencionar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT se dictaron las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros. Dicha norma9 fue publicada en el diario ocial El Peruano el 16 de agosto de 2003 y se encuentra vigente a partir del 17 de agosto de 2003. 3.13. Boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros De acuerdo al literal ll) del numeral
8 El numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133, Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural precisa que la Comisin de Tarifas de Energa - CTE incorporar peridicamente a la tarifa elctrica en el rubro correspondiente al peaje del Sistema Principal de Transmisin Elctrica a que se reere el artculo 59 del Decreto Ley N 25844, Ley de Concesiones Elctricas, un cargo que se denominar Garanta por Red Principal. Dicho cargo permitir cubrir, de ser necesario, los ingresos garantizados. El texto completo de la Ley N 27133 puede consultarse en la siguiente direccin web: http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dgh/legislacion/ ley27133.pdf 9 El contenido completo de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/156.htm

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El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos12 y podr servir asimismo para facturar los conceptos a que se reeren los artculos 67, 68 y 77 del citado Reglamento. A efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos no comprende a aquel que es prestado con la nalidad de ser comercializado a terceros. Recomendamos revisar el texto de la Resolucin de Superintendencia N 198-2004/SUNAT a travs de la cual se aprobaron las normas sobre recibos de distribucin de gas natural13. 3.17. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se reere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos De acuerdo al literal p) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se reere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos14, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003MTC y normas modicatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio15. Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 - Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignar los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el
12 Si se desea revisar el texto completo del Reglamento de distribucin de Gas Natural por Red de Ductos se puede acceder a la siguiente pgina web: http://www.minem.gob.pe/minem/archivos/le/ Hidrocarburos/normas_legales/ds042-99.pdf 13 El texto completo de esta norma puede consultarse al acceder a la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ superin/2004/198.htm 14 El texto completo de la presente norma se puede consultar al acceder a la siguiente direccin web: http://transparencia.mtc.gob.pe/ idm_docs/normas_legales/1_0_1021.pdf 15 El texto del artculo 4 de la Ordenanza N 694 determina que existen cuatro (4) tipos de revisiones tcnicas vehiculares: (i) revisiones tcnicas vehiculares ordinarias o peridicas; (ii) revisiones tcnicas vehiculares de incorporacin; (iii) revisiones tcnicas vehiculares complementarias y (iv) revisiones tcnicas vehiculares voluntarias. El texto completo de la referida norma se puede consultar al acceder a la siguiente pgina web: http://www.soat.com.pe/articulos/ Revisiones%20Tecnicas%20Vehiculares.pdf

rubro destinado a la identicacin de la imprenta. Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas, necesariamente impresos: 1. Datos de identicacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares: Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera. Nmero de RUC. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. 2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9 del presente Reglamento. 3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. 4. Destino del original y copia: En el original: USUARIO. En la copia: EMISOR. El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres destacados. 5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo. 6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si este es una persona natural que no requiera sustentar crdito scal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y nmero de su documento de identidad. 7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modicatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima. 8. Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.

9. Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere. 10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. 11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y literalmente. 12. Fecha de emisin. 13. Signo que permita identicar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago. 14. Nmero de la revisin tcnica. 15. Datos del vehculo: Tipo de vehculo, segn la clasicacin detallada en el numeral 85 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 244-2005/ SUNAT. Marca y modelo. Placa de rodaje. El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia almacenada en archivos magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin, el cual estar a disposicin de la SUNAT cuando esta lo requiera. La referida copia podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa. 3.18. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas De acuerdo al literal q) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera como documento autorizado a los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas. Cabe indicar que este literal fue incorporado al Reglamento de Comprobantes de Pago a travs de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/ SUNAT.
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Informe Tributario
emiten documentos autorizados. Lo antes mencionado implica que aun en el caso que el servicio prestado se encuentre dentro de los alcances de las detracciones, por el solo hecho que se emita un documento autorizado ello lo excluye de la realizacin de las detracciones. Debemos precisar que la Resolucin de Superintendencia no ha derogado ni tampoco inaplicado el dispositivo contenido en el texto del literal c) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT. Por ejemplo, podemos armar que si se va a pagar un recibo de luz, agua o telfono que calican como servicios pblicos y se emiten documentos autorizados, no le corresponde realizar la detraccin. Situacin distinta sera cuando las compaas que prestan sus servicios emitieran facturas, ya que en este ltimo supuesto s le correspondera realizar la detraccin. 6.2. Informe N 159-2003-SUNAT/2 B0000 (05.05.2003)
SUMILLA: Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.

4. No se debe realizar la detraccin en operaciones de servicios en los cuales se emitan documentos autorizados
Al efectuar una revisin de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que aprob la aplicacin del sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central a que se reere el Decreto Legislativo N 940, apreciamos que en el texto del literal c) del artculo 13 de la mencionada Resolucin seala de manera textual que el sistema no se aplicar cuando se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago16. Ello equivale a decir que si se han emitido cualquiera de los documentos autorizados que estn descritos en los puntos anteriores del presente informe no se debe realizar la detraccin. Situacin distinta se presenta cuando las entidades emiten facturas en lugar de un documento autorizado. Por ejemplo, si una institucin nanciera est prestando el servicio de arrendamiento de una camioneta y en lugar de emitir un documento autorizado emite una factura, en ese caso la aplicacin de la detraccin s corresponde, toda vez que no le alcanzara la excepcin sealada en el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

6. Sumillas de informes emitidos por la SUNAT en el tema de los documentos autorizados

De manera indirecta17 la Administracin Tributaria ha emitido respecto al tema de los documentos autorizados, los siguientes informes:

5. Al emitirse la Resolucin de Superintendencia N 0632012/SUNAT para incorporar al sistema de detracciones a los otros servicios: se est dejando sin efecto la exclusin cuando se emiten los documentos autorizados?
Aun cuando desde el pasado 2 de abril de 2012 entr en vigencia el texto de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, la cual modic a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT incorporando al sistema de detracciones a los dems servicios afectos al Impuesto General a las Ventas, ello no signica que se haya dejado sin efecto el dispositivo que determina la no aplicacin del sistema de detracciones cuando se
16 Para complementar la informacin relacionada con la no aplicacin de la detraccin cuando se emitan documentos autorizados, precisamos que en la normatividad que regula la aplicacin de la retencin del 6%, tambin se precisa que se encuentran excluidas de la retencin las operaciones en las cuales se emitan documentos autorizados, tal como lo seala el texto del literal c) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modicatorias.

6.1. Informe N 195-2004-SUNAT/2 B0000 (21.10.2004) 1. No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liquidaciones de Cobranza emitidas por las agencias de viaje. 2. En el supuesto de la existencia de una actividad de mediacin por parte de las agencias de viajes a las compaas de aviacin comercial en la colocacin de los boletos areos, recibiendo comisiones como contraprestacin de dichos servicios; la agencia de viajes deber emitir el correspondiente comprobante de pago a las citadas compaas por dicha prestacin de servicios. 3. En el supuesto de la existencia de una prestacin de servicio por parte de las agencias de viajes a los adquirentes o usuarios en la adquisicin de los boletos areos, recibiendo pagos como contraprestacin de dichos servicios; la agencia de viajes deber emitir el correspondiente comprobante de pago a los citados adquirentes o usuarios.
17 Ello porque no aborda de manera total y directa el tema de la emisin de los documentos autorizados sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

El monto a deducir a efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los boletos de transporte pblico urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribucin por la prestacin del servicio devengada en el gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad. En este caso, la SUNAT puede vericar la cuanta de los gastos sustentados con comprobantes de pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operacin, valindose para tal efecto de las facultades que le conere el Cdigo Tributario. Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros tendrn la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos sealados en el RCP, aun cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado. Respecto de los otros documentos autorizados, a n de que los mismos sean considerados comprobantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, as como con las disposiciones especcas que la SUNAT determine de acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del RCP. 6.3. Informe N 072-2007-SUNAT /2B0000 (16.04.2007) 1. Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP pudiendo , adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos. 2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin.
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

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