UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance

Trabajo de Investigacin Presentado por: Fuentes Vsquez, Pedro Josu Meja Mundo, Rutilio Enmanuel Martnez Hernndez, Reyna Karen Para optar al grado de: LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Junio de 2010.

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector

Master Rufino Antonio Quezada Sanchez Licenciado Douglas Vladimir Alfaro

Secretario

Chavez Master Roger Armando Arias

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas

: Alvarado Jos Mster Ciriaco Gutirrez Contreras

Director de la Escuela de Contadura Pblica Coordinador de seminario

Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez

Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel

Asesor Director

Licenciado Jorge Luis Martnez Bonilla

Junio de 2010

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

AGRADECIMIENTOS

Doy gracias a Dios por brindarme fsicamente todo lo necesario para alcanzar cuanto objetivo me proponga, y por regalarme la calidad de padres que tengo, y a ellos por su comprensin y apoyo irrestricto, a mis hermanos por toda su ayuda, y a mi esposa por darme motivacin y nimo para perseverar en mi camino y lograr mis metas. Pedro Fuentes.

Agradezco A Dios por darme la oportunidad de vivir, de ser persistente en el logro de los objetivos personales, a mi familia por el apoyo brindado a lo largo de todo el proyecto de formacin como profesional, a ellos que me ayudaron econmicamente y emocionalmente para la culminacin, doy gracias por ensearme el camino de la superacin por medio del conocimiento. Rutilio Meja. Agradezco a Dios por el regalo de la vida y darme la sabidura y las fuerzas necesarias para poder culminar mi carrera, a mis padres por su apoyo incondicional no solo econmico si no con su motivacin en mi formacin acadmica, a mi hija por su comprensin por todo el tiempo juntos que hemos perdido por dedicar tiempo a mis estudios, a mi esposo por su comprensin y apoyo durante toda mi carrera. Karen Martnez.

INDICE

Resumen ejecutivo ..............................................................................................................i Introduccin ......................................................................................................................iv Captulo I............................................................................................................................ 5 Marco Terico ................................................................................................................ 5 Antecedentes de la Normativa Contable. ................................................................... 5 Antecedentes de Normativa Legal relacionada al Impuesto Sobre la Renta .......... 9 Impuesto Sobre la Renta Diferido ............................................................................ 10 Disposiciones Tributarias ......................................................................................... 25 Diferencias entre criterios contables y disposiciones tributarias. ............................ 27 Captulo II ........................................................................................................................ 29 Caso Prctico ................................................................................................................ 29 1. Cuentas por Cobrar. ......................................................................................... 38 Poltica adoptada por la administracin ............................................................... 38 Estimacin para Cuentas Incobrables. ................................................................. 39 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 39 Criterio Contable. ................................................................................................. 40 Comentario. .......................................................................................................... 40 Registro contable .................................................................................................. 41 2. Prdidas en inventarios .................................................................................... 44 Poltica adoptada por la empresa.......................................................................... 44 Criterio Contable. ................................................................................................. 44 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 44 Comentarios ......................................................................................................... 44 3. Propiedades, planta y Equipo. .......................................................................... 46 Depreciacin. ........................................................................................................... 46 Poltica adoptada por la administracin ............................................................... 47 Medicin posterior a la Inicial ............................................................................. 47 Mtodo de depreciacin y vida til ...................................................................... 47 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 48 Comentarios. ........................................................................................................ 48 Registro contable .................................................................................................. 50 Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido ................................... 52 4. Activos Intangibles........................................................................................... 53 Poltica adoptada por la empresa........................................................................ 53 Criterio Contable. ................................................................................................. 54 Comentario: .......................................................................................................... 55 Registro contable .................................................................................................. 56 Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido ................................... 57 5. Arrendamiento financiero ................................................................................ 59 Criterio Contable .................................................................................................. 59 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 59

Comentario ........................................................................................................... 60 Provisin para obligaciones laborales .............................................................. 61 Poltica contable adoptada por la empresa ........................................................... 61 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 61 Comentarios ......................................................................................................... 62 7. Ventas a Plazo. ................................................................................................. 62 Criterio Contable. ................................................................................................. 62 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 64 Disposicin Mercantil: ......................................................................................... 64 Comentario ........................................................................................................... 65 8. Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores ..................................................... 71 Criterio Contable .................................................................................................. 71 Disposicin Tributaria. ......................................................................................... 71 Comentario ........................................................................................................... 72 Conclusiones .................................................................................................................... 75 Recomendaciones ............................................................................................................. 76 Bibliografa ...................................................................................................................... 77 Tipo de Estudio. ............................................................................................................... 78 6.

Resumen ejecutivo

La internacionalizacin de los negocios como parte esencial de la globalizacin, ha empujado a los organismos internacionales encargados de emitir normas contables, a unificar los criterios en todos los pases, para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. El Salvador no escapa a esta necesidad, por lo que se hizo obligatoria la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, a travs de la reforma realizada al Cdigo de Comercio en el ao 2000. Sin embargo el proceso de adopcin se ha ido postergando, despus del primer pronunciamiento emitido en 1998, por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, debido a la poca o nula preparacin de las personas encargadas de procesar la informacin contable y preparar y presentar los Estados Financieros. En la prctica tradicionalmente algunos criterios tributarios, tales como vidas tiles, depreciacin y mtodos de valuacin de inventarios, entre otros. Han sido retomados como bases o criterios contables, lo cual es incorrecto, debido principalmente a los siguientes factores: uno por la comodidad de las personas encargadas de la elaboracin de Estados Financieros, otra por la falta de personal tcnico especializado y con la experiencia suficiente para el clculo de estimaciones lo que consecuentemente lleva a incurrir en costos adicionales a la entidad. Adems el registro contable del impuesto sobre la renta, se ha realizado conforme a los requerimientos tributarios vigentes, cuyos criterios para el reconocimiento y valuacin de activos y pasivos, as como el reconocimiento de ingresos y gastos no siempre coincide con los criterios establecidos en las normas contables. Para solucionar este problema de discrepancia entre los criterios y las polticas contables, con lo dispuesto en las legislaciones tributarias, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), originalmente emiti la Norma Internacional de Contabilidad numero 12, Impuesto a las ganancias, esta norma desde su emisin original ha tenido varias modificaciones; sin embargo, el espritu de la norma se ha mantenido, el cual es servir de gua para el clculo de las diferencias temporarias y el tratamiento contable de los impuestos diferidos.

Adems se vuelve necesario el reconocimiento del Impuesto Diferido con base a la nueva visin del enfoque de las Normas Internacionales de Contabilidad; en cuanto a la definicin de un activo y/o pasivo ya que es condicin para su reconocimiento la obtencin de beneficios econmicos futuros o el desprendimiento de recursos. Aos atrs, se consideraba dos mtodos del impuesto diferido: a) el del pasivo, que el IASC denominada mtodo del pasivo basado en el estado de resultados; b) el del diferimiento que caracteriza a los saldos de impuestos diferidos como cargos y crditos diferidos. La bibliografa sola tambin dar cuenta de un mtodo del neto de impuesto, segn el cual: a) los saldos por impuestos diferidos deban desagregarse por componentes, de acuerdo con los rubros que les haba dado origen; b) los importes desagregados se trataban como cuentas regularizadoras de esos rubros. Quizs por esto, pocos aos atrs, la FASB, introdujo el mtodo del pasivo basado en el balance de situacin general. El objetivo de este trabajo es bsicamente determinar cules son las diferencias que surgen al aplicar ambos tipos de normas, estableciendo el tratamiento que se debe aplicar para calcular el impuesto diferido a travs de la elaboracin de casos prcticos y su presentacin en los estados financieros. El instrumento utilizado para justificar la presente investigacin fue la entrevista, la cual fue contestada por personas que trabajan en el rea contable, en diferentes empresas en El Salvador, respuestas que fueron tabuladas determinando que ms del 60% de los encuestados no considera en sus registros estas diferencias; as tambin la mayora utiliza para el clculo del impuesto sobre la renta la Normativa Tributaria, lo que conduce a una mala presentacin de los Estados Financieros, es decir, una inadecuada determinacin de la utilidad o prdida del perodo, ya que impositivamente se incluye el efecto de partidas de ingresos y gastos que no pudieran corresponder al perodo corriente sino a otros perodos. Debido a las dificultades que fueron encontradas en las personas encargadas de preparar y presentar los Estados Financieros, en la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad numero 12, en este trabajo de investigacin se desarrollan ejemplos de las principales diferencias entre las disposiciones tributarias y contables, su registro contable, y el efecto en los Estados Financieros.

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De acuerdo a lo anterior y a los dems resultados obtenidos se puede concluir que es necesaria la capacitacin de las personas que registren operaciones contables y preparen y presenten los Estados Financieros, en la aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Tributarias.

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Introduccin
El impuesto sobre la renta representa una de las partidas de mayor relevancia en los Estados Financieros, donde se constituye el Estado de Resultados como uno de los renglones mas importantes en la determinacin de la utilidad neta y el Balance General que su importe representa el impuesto que se espera pagar al fisco por las utilidades sujetas a imposicin, por lo que la gran mayora de empresas buscan que el impuesto que se pague corresponda principalmente a las actividades y ganancias del periodo en que realmente se incurran en los costos y gastos. En la presente investigacin se da a conocer el impuesto diferido, su tratamiento contable de acuerdo a NIC 12, su presentacin y revelacin en los estados financieros, donde dicho impuesto surge desde la comparacin de la base financiera y fiscal de las cuentas. Se expone la diferencia de criterio que tienen las leyes tributarias con las NICS, estructurando este trabajo de la siguiente manera: Capitulo I: el cual contiene la sustentacin terica, tcnica y legal, donde se incluyen los antecedentes de la normativa contable as como tambin, la estructura de la ley del impuesto sobre la renta vigente, como tambin el marco conceptual que sustenta las bases tericas del impuesto Diferido, de las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la NIC 12 comparada con la ley. Capitulo II: que es el desarrollo de un caso practico, donde tomando de base una empresa comercial x, se comparan la base financiera fiscal de sus cuentas de balance para poder as justificar la aplicacin de impuesto diferido. Se dan conclusiones y recomendaciones acerca de la importancia del reconocimiento de un activo o pasivo por impuesto diferido, su influencia en el reconocimiento del impuesto corriente segn el mtodo del pasivo basado en el Balance General. Al final del documento se presenta la bibliografa consultada para la elaboracin del informe y algunos anexos de importancia en la investigacin.

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Captulo I

Marco Terico Antecedentes de la Normativa Contable. En el ao de 1973 nace el Comit de de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Dicha institucin se crea como resultado de acuerdo mundial para regular las constantes diferencias resultantes entre una y otra normativa existente en los diferentes pases1. Con base a la constitucin de este organismo se establece un esquema normativo a nivel internacional llamado Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), el cual se crea con base a los siguientes pronunciamientos: Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comit de normas Contabilidad, Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comit de internacionales de

interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations Commit, SIC). En El Salvador, algunos esfuerzos por los profesionales de la Contadura Pblica, orientados a la armonizacin de la Normativa Contable han sido los siguientes: Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos haba coordinado la emisin de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF). A partir de la referida fecha en el contexto del desarrollo de la IV Convencin Nacional de Contadores, patrocinada por la Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador, el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos de El Salvador y la Corporacin de Contadores de El Salvador; bajo el Lema "La armonizacin contable y unidad gremial: Un reto imperativo ante la globalizacin", se someten a revisin las 18 NCF, y se adicionan 10 ms (de la 19 a la 28); procediendo a su legitimacin de acuerdo con las conclusiones generales de la IV Convencin Nacional de Contadores. A partir de entonces se conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con un respaldo legal, s se tena la "legitimacin" por parte del gremio. Fue la integracin de la actividad econmica y los constantes cambios en los mercados , bajo un esquema de mundo globalizado, el cual dio surgimiento a nuevos elementos que guan el reconocimiento,
1

Prologo a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad 1999, Pg. 43 prrafo 1

medicin y revelacin de partidas en los Estados Financieros, los cuales limitaban las tcnicas contenidas en las Normas de Contabilidad Financieras emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos. Conscientes de tal situacin, el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, con fecha 2 de septiembre de 1999, tom acuerdo, que en su segundo prrafo literalmente expresaba:

II- En la preparacin de los estados financieros debern usarse Normas Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comit de normas internacionales de Contabilidad (IASC) y/o aquellas regulaciones establecidas por este Consejo. Sin embargo, an se encontraban vigentes las disposiciones del Cdigo de Comercio, que en sus artculos 443 y 444 establecan cuales deberan de ser la partidas que conformaban los estados financieros, y cuales las bases de estimacin y valoracin; lo cual era discordante y hasta contrario con el contenido de las normas contables. Dicha circunstancia representaba para empresarios y contadores, una verdadera polmica al momento de preparar los estados financieros, puesto que tenan que responder tanto a las demandas de informacin de los inversionistas y dems usuarios de la informacin (tcnico), como a los requerimientos legales establecidos en las leyes mercantiles Salvadoreas.

Desde el ao 2000 El Salvador se viene orientando hacia la adopcin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera; no obstante, una falta de preparacin de las partes interesadas ha ocasionado que la adopcin sea postergada en varias oportunidades. Es hasta el 1 de abril de 2000, en que entran en vigencia las nuevas disposiciones contenidas en los artculos 443 y 444 del Cdigo de Comercio y las nuevas atribuciones y facultades del Consejo de Vigilancia contenidas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, con que se inicia la armonizacin de la infraestructura legal de materia mercantil, con la normativa tcnica contable. Dentro de estas atribuciones podemos mencionar los literales g), h) e i) del Art. 36 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura:

Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria de los entes fiscalizados; Determinar los principios conforme a los cuales, debern los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoracin de activos, pasivos y constitucin de provisiones y reservas;

 Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora internacionalmente aceptados, inclusive financieros, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;

Con estas nuevas atribuciones y facultades, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, el da 5 de diciembre de 2000 toma el siguiente acuerdo: Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la preparacin y presentacin de los estados financieros de las diferentes entidades, sern de aplicacin obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o despus del 1 de enero de 2002. Crendose con ello la primera exigencia que integra aspectos tcnicos y aspectos legales de materia mercantil.

Hasta abril de 2001 la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) haba encomendado el trabajo de emitir Normas Contables Internacionales al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), mismos hechos que dan lugar en esa fecha a su transformacin, cambiando la constitucin de esta y establecindose como consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativo internacional, el cual se denomina en forma genrica Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`S).

Por lo tanto las NIC as como las interpretaciones de stas llamadas SIC, continan siendo vigentes, y es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las modifica o las deroga. Cuando se hace referencia genrica a las NIIF, debe entenderse que se habla del esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. En los casos en los que se haga referencia especifica a alguno de los documentos que integran dicho esquema, stos se identificaran por su nombre particular y original: NIC o NIIF`S, segn sea el caso. Tratando de ajustar los trminos contables, se podra decir que a manera de smil, las Normas son similares a las leyes, y las Interpretaciones son como los reglamentos de las referidas leyes.

Pese a los constantes y diversos eventos de divulgacin y capacitacin desarrollados por el gremio profesional, el Consejo de Vigilancia, y otras instituciones dedicadas a la capacitacin; no se logr una cobertura aceptable en el sector profesional ni en el sector empresarial. Ante esta situacin el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, emite acuerdo de fecha 1 de enero de 2002, discndose el hecho de que atreves del relacionado acuerdo se ampla el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad, hasta el ejercicio econmico que comienza el 1 de enero de 2004; estableciendo requisitos de divulgacin en los estados financieros correspondientes al cierre de los ejercicios 2002 y 2003, a partir de lo cual se les solicit a las empresas que "mostraran las diferencias existentes entre las prcticas de contabilidad de ese momento y las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantificacin".

En noviembre de 2002, y dada la atribucin de promover la educacin continuada de los Contadores Pblicos, que la Ley le concede al Consejo de Vigilancia, este llev a cabo el "Congreso de Contadores", con el lema "Las NIC`s, su anlisis y aplicacin en El Salvador"

En fecha 8 de mayo de 2007, la comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador y polticas contables, present al consejo el proyecto de Normas Internacionales para empresas no listadas (NIIF para pequeas y medianas entidades) , enviado por el organismo Internacional IASB , y solicit al consejo que se coordinara una discusin tcnica con los diferentes involucrados , obtuviera modificaciones y presentara una propuesta a nivel de pas con las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del documento, como resultado el consejo tomo el siguiente acuerdo:

Acuerdo numero uno que literalmente dice en su numeral uno, Autorizar a la comisin normas internacionales de informacin financiera adoptadas en El Salvador y polticas contables, la coordinacin y desarrollo y ejecucin del Proyecto Normas Internacionales de Informacin Financiera para empresas no listadas2 hasta su finalizacin;

La Prensa Grafica; martes 19 de Septiembre de 2009, Pg. 49

Que en fecha 20 de agosto de 2009, el consejo en virtud a lo que establece el art. 36, literales e), g) i), y j), resuelve de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, Aprobar el plan integral para la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas Entidades, y las Normas de Informacin Financiera, segn las versiones oficiales emitidas por el organismo internacional IASB (International Accounting Standards Board), dichas entidades aplicaran esta normativa por el ejercicio que inicia el 01 de enero de 2011, y establece que la anticipacin de aplicacin de estas normas es permitida.

Antecedentes de Normativa Legal relacionada al Impuesto Sobre la Renta

El impuesto sobre la renta tuvo su origen en Inglaterra, a inicios del siglo XVIII. En Amrica se inici en 1821, cuando Colombia estableci gravmenes sobre los ingresos provenientes de inversiones, negocios, propiedades y sobre ingresos de servicios profesionales. En 1932, Argentina introdujo muchos de los conceptos contemporneos del impuesto sobre la renta. En El Salvador la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se promulg el 19 de mayo de 1915, la que fue publicada en el Diario Oficial N 118, Tomo 78, del 22 de mayo del mismo ao.

Despus de la emisin de sta primera ley, hubieron reformas, modificaciones y emisiones de nuevas Leyes de Impuesto sobre la Renta, introduciendo a travs de stas nuevas reglamentaciones que no se haban incluido en los anteriores decretos, quedando al final la Ley de impuesto sobre la renta actual, la que entr en vigencia a partir del ejercicio de 1992, aprobndose mediante el D. L. No. 134 de fecha 18 de diciembre de 1991 y publicada en el D.O. No. 242, Tomo 313, del 21 de diciembre de 1991; de igual manera esta ley ha sido modificada y reformada a travs del tiempo. A partir de la emisin de esta Ley de Impuesto Sobre la Renta, se marca una nueva etapa para el sistema tributario del pas, ya que sta contribuira a la modernizacin en la administracin de los tributos y permitira ampliar la base tributaria.

Hasta la fecha diecisiete han sido los Decretos que han reformado la ley actual, los cuales han surgido para adecuarse a las necesidades de la actividad econmica del pas, as como tambin para

lograr el objetivo de ampliar la base tributaria, entraando el propsito de enfrentar el fenmeno de la evasin de impuestos. Sin embargo el Decreto ms significativo fue el No.230 del 14 de Diciembre de 2000, ya que vino a establecer un nuevo marco jurdico tributario a travs del establecimiento del Cdigo Tributario, puesto que su aprobacin vino a modificar 4 artculos y a derogar 70 de ellos pertenecientes a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

El objetivo del Cdigo Tributario consisti en unificar, simplificar y racionalizar las leyes que regulan los diferentes tributos internos, con el fin de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de las obligaciones tributarias; as como de cubrir o ms bien dicho corregir vacos que existan dentro de las leyes tributarias.3

Impuesto Sobre la Renta Diferido El tema de los impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos aos, a lo largo de todo ese tiempo ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas etc., que han analizado, reglamentado y posibilitado la discusin de ste tema, seguidamente se presenta una serie de hechos relevantes y cronolgicos que se estima necesario enunciar:

1967 el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) public el Boletn de Principios

Contabilidad No.11 (APB 11), la cual fue criticada por la inconsistencia de sus enmiendas e interpretaciones, finalmente result obsoleto debido a la implementacin de nuevos mtodos de depreciacin 1979 Se promulga la Norma Internacional Contable (NIC) 12 en su versin original, la cual se

basaba en el mtodo del diferido, o el mtodo del pasivo, mismo que se centraba en las diferencias temporales de ingresos y gastos, surgidas de comparar la ganancia fiscal y la ganancia contable.

FLORES GUTIERREZ, HEIDI KARINA, GOMEZ ELIAS, BARBARA CONCEPCION DE LA PAZ ALBA YANIRA, SANDOVAL OSWALDO NAPOLION, Tratamiento Contable del Impuesto Diferido y su presentacin y revelacin en los Estados Financieros trabajo para optar a Lic en Contadura Publica, Universidad de El Salvador, febrero 2003.

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Posteriormente, en 1996, se emite la NIC 12 revisada, la cual toma una metodologa similar al boletn estadounidense FASB-109; es decir, se basa en el mtodo del pasivo. Sin embargo, la presentacin del ISR difiere porque ste se presenta en el balance como no circulante, activo o pasivo.

1987 el Comit de Estndares de la Contabilidad Financiera (FASB.) emiti su Declaracin de

Estndares para la Contabilidad Financiera No. 96: Contabilidad para impuesto sobre la renta (SFAS 96) el cual tena como fin tratar la creciente complejidad y significacin de los impuestos diferidos; reconoce por primera vez el mtodo del pasivo para la determinacin de los impuestos diferidos. Sin embargo debido a la complejidad que institua la aplicacin de sta norma y a la manera tan conservadora que trataba las provisiones el SFAS 96 pronto se convirti en una fuente de controversia entre empresas, firmas de contabilidad internacionales, grupos comerciantes. En respuesta la FASB difiri tres veces la entrada en vigor de sta norma (SFAS 100, 103, 108); al mismo tiempo que empez a desarrollar un nuevo estndar que cumpliera las distintas expectativas.

1992, la FASB. public SFAS 109, su objetivo era el correcto reconocimiento y presentacin en los
estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables, reconocimiento del impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Reconoce el mtodo de activos y pasivos para la contabilizacin del impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la SFAS No. 109, se reconoca una provisin para una porcin de los activos diferidos que no se realizaran.

1998. El primero de enero de ese ao entra en vigencia la nueva NIC 12, la cual prohbe el mtodo del diferimiento y exige la aplicacin de otra variante del mtodo del pasivo, al que se le conoce con el nombre del pasivo basado en el Balance de Situacin General.

2000. En octubre del ao 2000, el consejo aprob ciertas modificaciones a la norma 12, aadiendo los prrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C y 91, a la vez que eliminaba los prrafos 3 y 50. Estas revisiones limitadas especifican el tratamiento contable de las consecuencias de los

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dividendos en el impuesto sobre las ganancias. El texto revisado tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 12: SIC-21, Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revalorizados; y SIC-25, Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas

2009 - En el ao 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), aprueba la Normas Internacionales de informacin Financiera (NIIF) para medianas y pequeas entidades (PYME), Entre las que se encuentra la Seccin 29 relacionada a Impuesto a las ganancias que tiene como objetivo tratar la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el Impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos Anteriores. Mtodos de diferimiento del Impuesto Sobre La Renta. La adopcin de mtodos de diferimiento del Impuesto Sobre la Renta ha evolucionado a travs del tiempo, en virtud de lo cual seguidamente se desarrollan aspectos destacables de cada uno de ellos: a) El del pasivo, que el IASC denominada mtodo del pasivo basado en el estado de resultados; b) El del diferimiento que caracteriza a los saldos de impuestos diferidos como cargos y crditos diferidos. c) La bibliografa sola tambin dar cuenta de un mtodo del neto de impuesto, segn el cual: i) Los saldos por impuestos diferidos deban desagregarse por componentes, de acuerdo con los rubros que les haba dado origen; ii) Los importes desagregados se trataban como cuentas regularizadoras de esos rubros.

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Supongamos que una empresa tiene un bien en uso cuyo costo fue de $1,000.00 y del cual computo estas depreciaciones: 1. Contable $ 750.00 2. Impositiva $800.00 La tasa del impuesto es del 25% Dados estos supuestos, debe reflejarse un pasivo por impuestos diferidos de $12.50 porque las depreciaciones impositivas futuras sern inferiores a las contables en $50.00 y este importe ser gravado con la tasa del 25%. Los defensores del mtodo del neto de impuesto no consideraran a los $12.50 como un pasivo, preferiran reducir las mediciones contables del bien de $750.00 a $737.50 para reflejar el hecho de que (segn su perspectiva) este vale menos porque da derecho a menores deducciones impositivas. En realidad, el del neto del impuesto es un mtodo que: a) No afecta la medicin contable del patrimonio sino la presentacin de activos y pasivos en el estado de situacin; b) Podra ser combinado con el mtodo del diferimiento o con el del pasivo. En los hechos, la presentacin neta de impuestos no parece contar hoy con muchos adeptos y raramente se propone su aplicacin. El mtodo del diferimiento carece de sustento, razn por la cual fue progresivamente abandonado por la doctrina y por los emisores de NIC, aunque estuvo admitido por la NIC 12 original (1979) y requerido por los PCGA estadounidenses durante parte de la dcada del noventa. Bajo ste mtodo la provisin para el impuesto diferido, los efectos impositivos de las diferencias temporales son calculadas utilizando la tasa impositiva corriente cuando las diferencias surjan. Ningn ajuste se hace posteriormente si las tasas impositivas cambian. Las reversiones son tenidas en cuenta utilizando las tasas impositivas vigentes cuando las diferencias temporales se originaron. Consecuentemente, hasta hace algunos aos solo tena relevancia el mtodo del pasivo basado en el estado de resultado, segn el cual los saldos por impuesto diferido se obtienen: a) Acumulando las deferencias temporarias y considerando

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1) Las tasas impositivas que afectaran sus reversiones. 2) La probabilidad de que tales reversiones efectivamente afecten las sumas a pagar en ejercicios futuros. b) Considerando a los quebrantos impositivos como una clase especial de diferencias temporarias o tratndolos por separadas (el efecto es el mismo) Este enfoque no cubra todas las situaciones generadoras de menores o mayores pagos seguros. Quizs por esto, pocos aos atrs, la FASB, invento el mtodo del pasivo basado en el balance de situacin general, de acuerdo con el cual el saldo por activo o pasivo diferido responde a las aplicaciones de la tasa del impuesto a las diferencias que surgen por comparar las sumas algebraicas de : a) Las bases fiscales de los activos y pasivos, que son los importes que se les asignara por aplicacin de los criterios de medicin contenidos en la ley del impuesto sobre las ganancias; y b) Las mediciones contables de los mismos activos y pasivos. Supongamos que: Una computadora adquirida como bien de uso en $3,000.00 se deprecia contablemente en tres aos e impositivamente en cinco, en ambos casos desde el ejercicio de adquisicin inclusive y sin considerar Valor Neto Residual final: 1. La tasa del impuesto a las ganancias es del 25% 2. Por lo tanto, en el ejercicio de adquisicin La depreciacin contable es $1,000.00 (1/3 del costo) La impositiva es de $600.00 (1/5 del costo) La diferencia de $400.00 da lugar al registro de un activo por impuesto diferido de $100 (el 25%) Con el nuevo enfoque se dira que: a) El bien adquirido tiene una base fiscal igual a su costo menos la depreciacin impositiva acumulada. 3,000 600 = 2,400 b) La medicin contable del mismo bien es: 3,000 1,000 = 2,000.00 c) Como la base fiscal del bien es superior al importe contable del bien en $400, hay un activo por impuesto diferido de $100 (el 25%)

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Este mtodo considera los saldos en la cuenta de impuesto diferido como pasivos pagaderos en el futuro o como activos a cobrar en el futuro. La mejor estimacin disponible de la tasa impositiva que estar vigente en el futuro cuando la cantidad deber ser pagada o recibida ser generalmente la tasa de impuesto corriente. Esto significa que el saldo del pasivo necesitar ser revisado continuamente cuando la tasa impositiva corriente cambia. Diferencia entre cifras contables y fiscales. Una de las razones del reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos es la existencia de diferencias entre las cifras contables e impositivas de la ganancia neta, los ingresos y las ventas de un periodo. Causa. Algunas diferencias se deben a que la legislacin tributaria contiene disposiciones a reconocimiento de variaciones patrimoniales (reconocimiento de ingresos y gastos) que son distintos a los empleados con fines contables, por ejemplo: diferimiento de utilidades surgidas de las ventas a plazo, gasto por depreciacin cuando la vida til para fines fiscales difiere de la dispuesta para fines contables. Otras diferencias resultan de tratamientos especiales dados por las leyes a determinados hechos econmicos. As, una Ley del Impuesto Sobre la Renta podra contener reglas que: a) Eximen del impuesto a determinados ingresos o ganancias (el neto entre ciertos ingresos y los gastos necesarios para obtenerlos) b) Prohban la deduccin de determinados gastos o prdidas. c) Para promover determinadas conductas, brinden tratamientos especiales a ciertos hechos. Por ejemplo, podra disponer la reduccin del impuesto a pagar en funcin de las inversiones efectuadas en determinados bienes, actividades o zonas geogrficas. (Exportaciones, operaciones en zonas francas, etc.)

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Diferencias Temporarias y Permanentes. Debe considerarse: a) Temporarias: son las diferencias originadas en partidas que se computan tanto contable como impositivamente, pero en distintos ejercicios. b) Permanentes todas las dems. En los impuestos que gravan activos o patrimonios, todas las diferencias son permanentes, pues esos gravmenes no se calculan sobre flujos sino sobre situaciones que se presentan a fechas determinadas, por ejemplo el pago que se realiza a las alcaldas sobre el total del activo de las empresas. En los impuestos que gravan variaciones patrimoniales (resultados, ingresos, ventas) puede haber tanto diferencias permanentes como temporarias. Entre las primeras se encuentran las ocasionadas por: a) Exenciones de ingresos o ganancias. b) La contabilizacin de gastos que nunca podrn deducirse a los fines fiscales. c) La posibilidad de reducir el impuesto mediante desgravaciones. Se producen diferencias temporarias, cuando un ingreso, un gasto, una ganancia o una perdida se computa contablemente en un periodo e impositivamente en otro, anterior o posterior. Ejemplo de diferencias temporarias en el Impuesto Sobre La Renta Se denominan diferencia temporarias deducibles a las que reducirn los impuestos que de determinen en el futuro y diferencias temporarias gravables a las que lo aumentaran, las primeras generan activos por impuesto diferidos y las segundas pasivos por impuestos diferidos. Una perdida por incobrabilidad se carga al resultado del periodo porque es probable pero solo podr deducirse impositivamente cuando se cumplan ciertas condiciones, por ejemplo, la cesacin de pagos del deudor. (art. 31 numeral 2, de la Ley del Impuesto sobre la Renta) La depreciacin contable de los bienes de uso se computa por el mtodo de lnea recta. Contablemente, la depreciacin de los bienes de uso se calcula sobre vidas tiles diferentes para fines fiscales y contables. El resultado de una venta por medio de cuotas o a plazo se reconoce contablemente en el ejercicio de la venta, impositivamente, a medida que vencen las cuotas por cobrar.

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Impuestos diferidos generados por diferencias temporarias. Reconocimiento. Como ya se ha sealado, las diferencias temporarias generan activos o pasivos por impuesto diferido en tanto exista una probabilidad alta de que vayan a reducir o aumentar los impuestos determinados en futuros ejercicios. Los pasivos por impuesto diferido solo deberan omitir la medida en que existan quebrantos impositivos no reconocidos como activos. Definiciones: Resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias, calculada con base a las normas contables. Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente: es: la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio. Pasivos por impuestos diferidos son: las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son: las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y

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(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores. Las diferencias temporarias son: las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien (b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de un activo o pasivo es: el importe atribuido para fines fiscales a dicho activo o pasivo. Mtodo y elementos para su determinacin La determinacin de impuestos diferidos debe hacerse bajo el mtodo de pasivo basado en el balance general, segn recomienda la NIC 12, que consiste en comparar los valores contables y fiscales de los mismos. De esta comparacin surgen diferencias temporales a las que debe aplicarse la tasa fiscal correspondiente. En la contabilizacin de las diferencias temporales, deben considerarse aquellas partidas que tienen valor fiscal pero que no forman parte de los activos y pasivos en el balance. Por ejemplo, algunos conceptos que para efectos contables se han registrado como un gasto y cuya deduccin fiscal se efectuarn en ejercicios posteriores, as como ingresos que ya se devengaron contablemente y cuya acumulacin fiscal se efectuar en ejercicios futuros. La Seccin 29 de las NIIF para PYMES, Impuesto a las Ganancias en el prrafo 29.3 establece las Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias, y expresa:

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Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes: (a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4 a 29.8). Esto significa que si existiera un proyecto por parte de las autoridades tributarias aprobado y en proceso de aprobacin, para cambiar la tasa impositiva del impuesto sobre la renta, esta nueva tasa es la que debe considerarse al momento de reconocer el impuesto corriente en los Estados Financieros. (b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos 29.9 y 29.10). Es decir la empresa debe identificar cules son los activos y pasivos cuyos importes contables difieren de los importes atribuibles para fines fiscales, ya que muchos de estos generaran diferencias temporales y consecuentemente impuestos diferidos. (c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: i. Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros presente (prrafos 29.11 y 29.12). Cuando se habla de venta de activos, tambin se debe considerar su realizacin o consumacin. La base fiscal es el importe que para fines fiscales el activo o pasivo se deducir o gravara. ii. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29.13). Por ejemplo provisiones por cuentas incobrables, y diferimiento de utilidades. (d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado (prrafo 29.14). (e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados (prrafos 29.15 a29.17). En el Salvador pueden generar impuestos diferidos las prdidas en operaciones con ttulos valores, que se compensaran de las ganancias obtenidas en operaciones

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de la misma ndole, durante los cinco aos siguientes al reconocimiento de las prdidas. (f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos (prrafos 29.18 a 29.25). (g) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32). Estos prrafos se refieren a la separacin de partidas corrientes y no corrientes, y a la compensacin de impuestos diferidos, respectivamente. Las diferencias temporarias imponibles o deducibles se producen cuando se dan los siguientes hechos:

RESUMEN

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O DEDUCIBLES de activo de pasivo DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE = Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE = Pasivo por impuesto diferido

Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE = Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE = Activo por impuesto diferido

Reglas aplicables Como ya se mencion anteriormente en la determinacin del impuesto diferido de deben aplicar las tasas vigentes al cierre del ejercicio, o si hubiese una modificacin se utilizar la tasa que estar vigente al momento en que se estima que los activos y pasivos por impuestos diferidos se recuperarn o liquidarn.

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Solamente se deben reconocer activos por Impuesto Sobre la Renta diferidos por el monto en que: Existan diferencias temporales gravables relativas a la misma autoridad tributaria y a la misma entidad gravable. Se reviertan en el mismo ejercicio que las diferencias pasivas. Los activos deben ser reconocidos, cuando exista una alta probabilidad de que habr utilidades gravables futuras suficientes para aplicarlos.

Cuando se prepare informacin consolidada, la determinacin del efecto de impuestos Diferidos, debe ser calculada en forma individual por la tenedora y cada una de las subsidiarias. Los activos y pasivos por ISR diferidos no deben se consideradas como partidas monetarias. La Seccin 29 de las NIIF PYMES, con relacin a la presentacin y revelacin de los impuestos diferidos expresa lo siguiente: Presentacin Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos. Separacin entre partidas corrientes y no corrientes Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Es decir los activos o pasivos por impuestos diferidos debern presentarse como activos o pasivos no corrientes. Compensacin Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho,

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exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. En El Salvador esta compensacin est permitida a partir de la disposicin establecida en el Art. 77 del Cdigo Tributario el cual expresa lo siguiente: La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de parte, los crditos tributarios firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos firmes, lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado en este Cdigo. Dicha disposicin establece un derecho a compensar crditos a favor y en contra que posea un contribuyente con la Administracin Tributaria. Informacin a revelar Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos. Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente. (b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. (c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversin de diferencias temporarias. (d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos. (e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (vase el prrafo 29.24). (f) Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y 29.22). (g) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores (vase la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores). Esto significa cualquier

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cambio en el mtodo para el tratamiento del impuesto diferido, por ejemplo del mtodo del pasivo basado en el estado de resultados al mtodo del pasivo basado en el balance general. Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada: (a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. Es decir por ejemplo: separar los impuestos diferidos resultantes de operaciones ordinarias, de los surgidos en operaciones extraordinarias. (b) Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral (fines financieros) y los importes presentados a las autoridades fiscales. Es decir se debe detallar las principales diferencias y explicar cmo surgieron, es decir porque la base fiscal es diferente de la base financiera. (c) Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior. Esto es por si las tasas del impuesto cambiaron en relacin al ao anterior. (d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados: i. ii. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y Un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo. Cuando se dice correcciones valorativas se refiere a importes resultantes de cambios en tasas impositivas del impuesto sobre la renta. (e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los crditos fiscales no utilizados. Se debe revelar en qu periodo se espera que se reviertan las diferencias temporales y/o crditos fiscales no utilizados.

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC 12) Para la Normas Internacionales de Informacin Financiera (Impuesto a las Ganancias ) norma 12, que tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias , la cual trata sobre el problema de cmo se reconocern las consecuencias actuales y futuras de operaciones como la recuperacin o liquidacin en el futuro del importe en libros de activos y pasivos que se han reconocido en el balance , as como las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. La norma establece los criterios de reconocimiento de un activo por impuesto diferido, siempre y cuando se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores o crditos fiscales no utilizados, hasta el momento, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas perdidas o crditos fiscales no utilizados. Cuando exista la posibilidad de recuperacin de dichos valores contabilizados den lugar a pagos fiscales mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, esta norma exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido. El impuesto corriente que corresponde al periodo actual y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) de tipo fiscal, ya sean de procedencia del periodo presente o de los periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que se hayan aprobado para la fecha del balance. Medicin. El importe o valor en libros de los activos por impuestos diferidos deben revisarse en la fecha de cada balance. La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que se estime sea probable que no se disponga de suficiente ganancia fiscal, en el futuro como para permitir cargar contra la misma la totalidad o parte de los beneficios que comporta el activo por

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impuestos diferidos. Esta reduccin se reversara, siempre y cuando la empresa estime suficiente ganancia fiscal futura, como para utilizar los saldos dados de baja. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse de acuerdo a las tasas fiscales que se espera para la fecha en que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que estn vigentes para la fecha del balance Esta medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las consecuencias fiscales que se deriven de la forma en que la entidad espera a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

Disposiciones Tributarias La ley de Impuesto sobre la Renta establece las disposiciones legales que los sujetos pasivos debern observar para clculo de la utilidad fiscal o financiera que sirve de base para el clculo del Impuesto Sobre la Renta. Se detallan a continuacin algunos apartados de la ley de impuesto sobre la renta que generan diferencias temporarias: a) El art. 31 de la ley, establece los requisitos para la deduccin de las cuentas incobrables. b) El art. 30 de la respectiva ley nos da los lineamientos de cmo ser el tratamiento de deduccin fiscalmente de los importes va depreciacin. c) El art. 30-A, establece como se deducirn va amortizacin los software o programas informticos, que la Norma Internacional N 38 reconoce en uno de sus apartados como Activos Intangibles. d) El art. 12 reglamenta a ley de impuesto sobre la renta, regula el tratamiento de ingresos percibidos de personas naturales o jurdicas que se dedique la permuta o cualquier otra negociacin de sobre bienes inmuebles, y ofrece una gua para su diferimiento. e) En las inversiones en asociadas, para la determinacin renta obtenida es de observar si los rendimientos en las inversiones en empresas asociadas corresponden a entidades dentro del pas, si es as, es de recalcar que si estas ya tributaron el respectivo impuesto, es renta no gravada como lo establece el art. 4, de la ley en su numeral 14;

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pero si son empresas asociadas fuera del territorio, y si estas no han tenido tributacin o su tasa de imposicin es menor se debe sumar a la renta imponibles esto segn el art. 16 inciso quinto Rentas obtenidas en el Salvador. A continuacin se presentan los artculos que expresan las principales disposiciones para determinar la utilidad imponible: La primera parte del artculo 14 sostiene que La obtencin de la rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo imposicin de que se trate, generara la obligacin de pago del impuesto establecido Y el Artculo 2 reconoce como Renta Obtenida todos los productos o utilidades percibidas o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como: a) Del trabajo, ya sean salarios, sueldos, honorarios, comisiones y toda clase de remuneraciones o compensaciones por servicios personales;* b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio y de cualquier otra naturaleza; c) Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones; y d) Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su origen. En la primera parte del artculo 28 se dispone como se establecer la renta neta...determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su produccin y la conservacin de su fuente, y los que esta ley determina. En ningn caso sern deducibles los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadores de ingresos no gravados o que no constituyan rentas para los efectos de esta ley. Para los efectos del inciso anterior, el contribuyente deber identificar claramente los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de ingresos gravados, as como aquellos que afectan los ingresos no gravados. En el caso de que tales erogaciones no sean identificables, debern proporcionarse

Decreto 134 Ley de Impuesto sobre la Renta en El Salvador

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entre la actividad gravada y la no gravada, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado. En el caso de los entes que llevan contabilidad formal tal como lo establece el Cdigo de Comercio de El Salvador5 y estn regulados por este impuesto, el mismo se calcula a partir del Estado de Resultados. Esto implica que, en principio, el monto del impuesto debiera surgir del importe que arroje el resultado de determinado perodo y por lo tanto para mantener un correcto apareamiento de ingresos y costos el impuesto debe ser cargado a los resultados que le dieron origen.

Diferencias entre criterios contables y disposiciones tributarias. El problema radica en que la ley de impuesto sobre la Renta establece criterios de valuacin y de consideracin de algunos resultados que difieren de los que establecen las Normas Internacionales de Informacin Financiera, particularmente la norma 12 Impuesto sobre las Ganancias. Por ello, si bien el punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al mismo para determinar el llamado resultado impositivo. Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo la compaa puede haber registrado cargos no admitidos por la legislacin impositiva, o viceversa, o utilidades contables no gravadas impositivamente o viceversa. Transitorias o Temporaleara. Cuando estas diferencias se revertirn a travs del tiempo, es decir cuando todo pasa por una cuestin de desfase entre el momento de su consideracin contable e impositiva la diferencia se la llama transitoria. Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia slo radica en su distribucin en el tiempo

Art. 465 Obligados a llevar contabilidad Formal

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COMPARATIVO ENTRE NIC 12-SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERENCIAS RELEVANTES N Impuesto a las Ganancias Introduccin NIC 12 Hace una resea histrica de los cambios que ha tenido desde su aprobacin hasta la actualidad, y SIC relacionada con el impuesto a las Ganancias. Establece los mtodos utilizados para la contabilizacin del Impuesto a las ganancias Tiene como objetivo prescribir el Tratamiento contable del impuesto a las ganancias, en cuanto a los problemas de: recuperacin o liquidacin en el futuro del importe en libros que se han reconocido en Estado de Situacin General. * Trata de la Contabilizacin de Impuestos a las Ganancias: Nacionales o Extranjeros sujetas a imposicin: -Retenciones sobre Dividendos pagadas (Subsidiarias, Asociadas o negocios conjuntos) * no trata sobre los mtodos de contabilizacin de las Subvenciones del gobierno. Incluyes definiciones acerca de conceptos especficos de la norma. No establece una face especfica para el reconocimiento del impuesto a las ganancias; pero ofrece ejemplos sobre el alcance de la norma. Por las cantidades que se esperan pagar o recuperar de la autoridad fiscal, y se calculara en base a la tasa de la normativa vigente a la fecha de cierre del periodo que se informa. SECCION 29 No hace referencia a ninguna histrica, pero establece la Contabilizacin del impuesto a las ganancias por medio del mtodo del pasivo, basado en el Estado de situacin general, aunque no hace mencin de ello.

Objetivo

No tiene objetivo

Alcance

Trata del alcance de la nic 12, adicional incluye, el reconocimiento de consecuencias actuales y futuras que se han reconocido en los Estados Financieros como Impuesto diferido y el impuesto corriente.

3 4

Definiciones Estructura de la Norma

No contiene definiciones ofrece etapas de reconocimiento del impuesto a las ganancias bien definida, sin ofrecer ejemplos como la nic 12 Utilizara el importe medio ponderado por la probabilidad de todos los resultados posibles, suponiendo que las autoridades fiscales revisarn los importes presentados y tendrn pleno conocimiento de toda la informacin relevante. Esta Seccin no retoma el punto de de diferencias resultantes por fluctuaciones en la moneda extranjera, si en los otros puntos de importancia.

Medicin de Activos y pasivos por Impuestos corrientes y diferidos

Presentacin

Las diferencias resultantes de cambios en la moneda extranjera se presentan como ingreso o gasto en el Estado de resultado integral.

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Revelacin

Establece dos formas de elaborar conciliacin del gasto (ingreso) para el clculo del impuesto sobre las ganancias.

solamente expresa que se deben explicar las diferencias significativas de los importes presentados a las autoridades fiscales.-

Captulo II
Caso Prctico La Sociedad Inversiones en Grande, S.A. de C.V. fue creada en el ao de 1964, la cual en un inicio se dedicaba a brindar el servicio de Representar empresas del extranjero a clientes locales, con el pasar del tiempo adquiri clientes nacionales que a diario demandaban productos especficos, para lo cual esta en el ao 2000 dio inicio a su otro giro que en la actualidad mantiene, el cual consiste en la comercializacin de productos para empresas de embutido, es por eso que se presenta en sus Estados Financieros los ingresos por la actividad econmica local y por otro lado ingresos por facturar comisiones por la representacin de casas extranjeras. Los accionistas de la sociedad en el ao 2005 tomaron la dedicin en Junta General de Accionistas de invertir en la bolsa de Valores, es por ello que se mantiene un saldo considerable en la Inversin Burstil de un Banco Local, por lo cual mensualmente obtiene el Ingreso Financiero por el rendimiento de dicho valor colocado en la bolsa de valores. La Sociedad Inversiones en Grande, S.A. de C.V. Inicio su actividad comercial en al ao de 2010. El cierre del ejercicio econmico es el 31 de diciembre de cada ao.

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El Balance de Situacin General al 31 de diciembre de 2010, es que se presenta a Continuacin:

INVG, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Presentado en dolares de los Estados Unidos de America) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES DEUDORES VARIOS INVENTARIO ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIO OTROS ACTIVOS CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE BIENES INMUEBLES DEPRECIACION BIENES MUEBLES DEPRECIACION ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZACIN DE INTANGIBLES INVERSIONES EN ACCIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO ACTIVO TOTAL DEL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES LEGALES IMPUESTOS POR PAGAR DIVIDENDOS POR PAGAR PASIVO NO CORRIENTE PARTES RELACIONADAS A L. PLAZO PRESTAMOS BANCARIOS LARGO PLAZO CUENTAS TRANSITORIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES PRESENTE EJERCICIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 208,191.52 122,646.95 670.89 67.22 29,024.76 55,781.70 119,561.20 24,420.67 73,753.63 411.90 20,975.00 1,829,664.34 1,500,000.00 329,664.34 2,157,417.06 206,117.75 60,855.63 63,802.53 -12,565.00 44.25 94,725.37 -748.97 3.94 1,951,299.31 1,035,542.86 -20,710.86 6,822.12 -6,438.14 10,000.00 -1,666.67 900,000.00 27,750.00 2,157,417.06

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F
REPRESENTANTE LEGAL

F
CONTADIOR GENERAL

F
AUDITOR EXTERNO

El Estado de resultados correspondiente al ejercicio Terminado Econmico terminado el 31 de diciembre de 2010 es el siguiente,
INVG, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS TOTAL INGRESOS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS UTILIDAD DE OPERACIONES OTROS INGRESOS INGRESOS POR INVERSIONES EN ASOCIADAS COMISIONES GENERALES INGRESOS FINANCIEROS GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS FINANCIEROS PRDIDAS EN INVERSIONES PRDIDAS EN INVENTARIOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO GASTO EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE UTILIDAD DEL EJERCICIO EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 589.33 48,279.63 23,313.01

878,801.30 878,801.30 325,732.28 553,069.02 71,592.64

481,476.38 61,265.40 30,000.00 29,661.49 1,603.91 589.33 100,000.00 2,600.00 439,552.45 124,163.21 315,389.24 14,275.00 329,664.24

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR GENERAL

AUDITOR EXTERNO

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INVG, S.A. DE C.V. Compaa Salvadorea Determinacin del impuesto diferido ao 2010. (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

Descripcin Cuentas por Cobrar Inversiones en Subsidiarias. Total activos diferidos Activos Intangibles Ventas a Plazo Propiedades, Plantas y Equipos. Total pasivos diferidos Efecto neto (activos pasivos)

Base Contable 51,237. 53 900,000.00

Base Fiscal 62,237.53 1,000.000.00

Diferencias 11,000.00 100,000.00

Impuesto Diferido 2,750.00 25,000.00 27,750.00

Tipo de diferencia Deducible Deducible.

8,333.33 22,000.00 1,014,832.00

7,500.00 0.00 983,765.72

833.33 22,000.00 31,066.28

208.33 Imponible. 5,500.00 Imponible. 7,766.67 Imponible. 13,475.00 14,275.00

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INVG, S.A. DE C.V. Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2010

CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR) DETERMINACION DEL ISR (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) VALORES INGRESOS COSTOS Y GASTOS Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR.

940,066.70 500,514.25 439,552.45

53,899.61

Diferencias Temporarias (-)Imponibles

Propiedades, Planta y Equipo Activos Intangibles Ventas a plazo

31,066.28 833.33 22,000.00

111,000.00

(+)Deducibles
Cuentas por Cobrar Inversiones en Subsidiarias Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada (+) Gastos No Deducibles (-) Rentas exentas Renta Imponible
Calculo de ISR (25%) Corriente Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIF Utilidad del Ejercicio (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ Utilidad Neta del Ejercicio Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ Saldo de la Utilidad del Ejercicio

11,000.00 100,000.00
496,652.84

496,652.84 124,163.21 439,552.45 (124,163.21) 315,389.24 14,275.00 329,664.24

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Impuesto sobre la renta corrientes ($496,652.84 x 25%) Impuesto sobre la renta contable ($439,552.45 x 25%) Impuesto sobre la renta diferido

124,163.21 109,888.11 14,275.00

INVG, S.A. DE C.V. Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2010

CALCULO DEL ISR DIFERIDO (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) VALORES ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO TASA 25%

27,750.00
111,000.00

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Cuentas por Cobrar Inversiones en Subsidiarias

11,000.00 100,000.00

PASIVO IMPUESTO DIFERIDO

(13,474.90)
(53,899.61)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Propiedades, Planta y Equipo Activos Intangibles Ventas a plazo

(31,066.28) (833.33) (22,000.00)

DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO

57,100.39
25% 14,275.10

Efecto Neto por Impuesto Diferido

El movimiento de las cuentas por el registro contable es el siguiente: Gastos por impuesto sobre la renta Activo por Impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta por pagar $ 109,888.21 14,275.00 $ 124,163.21

34

Registro del impuesto sobre la renta del perodo 2010.

35

36

37

Diferencias Permanentes.

Conclusin general de las diferencias permanentes En relacin de las diferencias permanentes, estas se generan por las rentas no gravadas y los gastos no deducibles del impuesto sobre la renta. El art. 4 y el 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece las rentas no gravadas para el primer caso, y los gastos no deducibles para el segundo. Las cuentas que generan diferencias Temporarias o transitorias que en un futuro se liquidaran se detallan a continuacin: Cuentas por Cobrar Propiedades, planta y Equipo Activos Intangibles. Ventas a Plazo. Inversiones en Empresas Asociadas. Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores.

1. Cuentas por Cobrar.

Poltica adoptada por la administracin Al final de cada ejercicio econmico, previo cumplimiento de los trmites legales relacionados con la recuperacin de los bienes vendidos a crdito, o dinero prestado, la administracin liquida los saldos deudores que has cado en mora, ms all de los ciento ochenta das de haber incurrido en incobrabilidad, y previo agotamientos del trmite legal de cobro. Anualmente se efecta un inventario fsico de la documentacin que ampara las Cuentas y Documentos por Cobrar, a efecto de establecer el valor neto a realizar, y adems se pone en prctica, la norma que determina, la cuanta de la cifra que ser liquidada, por falta de pago.

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Las Cuentas y Documentos por Cobrar son registrados de acuerdo con el precio de su facturacin original y a los fines de presentacin en los estados financieros, en la misma forma son mostrados a su valor de comercializacin. La empresa utiliza para estimar la incobrabilidad, un porcentaje del cinco por ciento sobre las cuentas por cobrar, en base a la antigedad.

Estimacin para Cuentas Incobrables. La administracin prev la conformacin de una reserva para cubrir el riesgo de la incobrabilidad, porque aunque persista la norma administrativa de sanear constantemente la cartera de cobro, la empresa toma el activo de relacin, con la previsin de referencia. Para mantener el estado real de la consistencia de la cartera al cobro, la administracin prepara al final de cada ciclo mensual, el estado de cobro por edad, manteniendo el status de ms de 180 das, como componente numrico, en crisis de cobro, y que en cierto modo, es la medida que eventualmente servir para reconocer la incobrabilidad.

Disposicin Tributaria. La Ley del impuesto sobre la renta, establece en el art. 31 literal 2), los requisitos que deben cumplir las cuentas incobrables, para ser aceptadas como gastos deducibles del pago de dicho impuesto, los cuales son: 1. Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables; 2. Que en su oportunidad se hayan computado como ingreso gravable; 3. Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y 4. Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento. Adems el mismo artculo establece cual debe ser el requisito a cumplir por las cuentas por cobrar para considerarse incobrables para efectos tributarios, el cual es que se compruebe que han

39

transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono alguno. Disposicin Mercantil. La apertura de un crdito6 es donde el acreditante se obliga a poner una suma de dinero a disposicin del acreditado, o a contraer por cuenta de ste una obligacin, para que l mismo haga uso del crdito concedido en la forma convenida, obligndose a su vez el acreditado a restituir al acreditante las sumas de que disponga, o el importe de la obligacin que contrajo, y a pagarle los intereses, gastos y comisiones que se hubieren estipulado. En este apartado nos revelas las reglas de cuando se extingue el derecho de hacer uso del crdito, as como los plazos para aquellas sumas que no se haya estipulado la restitucin.

Criterio Contable. El reconocimiento de una cuenta por cobrar en los Estados Financieros, debe estar sujeto primeramente al cumplimiento del concepto de activo, el cual de acuerdo al Marco Conceptual de las NIIFs, es: todo recurso controlado por la entidad, del cual espera obtener un beneficio econmico futuro relacionado con dicho recurso. Partiendo de esta definicin, toda empresa no debe mantener reconocido en los Estados Financieros, ninguno monto que no represente la posibilidad de obtener beneficios econmicos futuros. Por lo que mantener registrada una cuenta por cobrar, cuando se tienen suficientes argumentos tcnicos que indican que dicho valor no va a ser recuperado, es un incumplimiento a la normativa financiera, por lo que el valor debe ser reconocido como gasto independientemente cuando haya sido la fecha del ltimo abono efectuado por el deudor (cliente).

Comentario. Contablemente se reconoce la provisin de acuerdo a criterios contables para el registro de dichas operaciones, las cuales contravienen a las disposiciones tributarias para que dichas estimaciones sean
6

Cdigo de Comercio de El Salvador, Titulo VII, Capitulo I, Seccin A.

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deducibles del impuesto sobre la renta, ya que estas tienen que cumplir ciertos requisitos, es en ese momento cuando se crea la provisin y se liquida cuando surge la diferencia temporaria.

Registro contable En el transcurrir del periodo en estudio (ao 2010) la compaa INVg, S.A. de C.V. ha tomado la decisin de incrementar el valor de la cuenta de Incobrable por un monto de $916.67 aproximadamente por cada mes, de manera que al final del ejercicio esta cuenta se vea afectada con $11.000.00. por lo tanto se refleja la siguiente operacin contable.

FECHA 31/12/2010

CONCEPTO Costos y Gasto de Operacin Gasto por Reserva Gasto por Reserva de cuenta incobrable Estimacin para cuentas incobrables Estimacin para cuentas incobrables Activo No Corriente Activo por Impuesto Sobre La Renta diferido Activo por Impuesto Diferido Impuesto Diferido Impuestos por Pagar Impuesto sobre la Renta

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 11,000.00 $ 11,000.00

$ 2,750.00

$ 2,750.00

Por incremento de saldo de Estimacin para cuentas por Cobrar y del Impuesto Diferido.

Anlisis del efecto de la reversin del impuesto diferido: El siguiente ao la cartera de cuentas por cobrar morosas presento un importe de $6,500.00, que corresponda al saldo de cuatro facturas del cliente Antonio Rafael Velzquez, y que no tienen ningn movimiento de abono desde el 30 de junio de 2009. Dicho monto incobrable cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para ser aceptada como gasto deducible.

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El registro contable es el siguiente:

Fecha 31/12/2011 Cuenta Debe Haber Provisin para cuentas incobrables $6,500.00 Cuentas por cobrar $6,500.00 Antonio Rafael Velzquez Liquidacin del saldo de cuentas por cobrar del cliente Antonio Rafael Velzquez, por no haber tenido abonos durante un perodo mayor a doce meses.

FECHA 31/12/2010

CONCEPTO Costos y Gasto de Operacin Gasto Por Impuesto Sobre La Renta Activo por Impuesto Diferido Impuesto Diferido

DEBE $ 1,625.00

HABER

$ 1,625.00

Liquidacin parcial del activo por impuesto sobre la renta, generado por la provisin de cuentas incobrables durante el ao 2010.

Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados

a) Clculo de la diferencia entre gasto contable y gasto deducible Ejercicios 2010 Gasto por cuenta incobrable Gasto por cuenta incobrable deducible Diferencia b) Clculo fiscal del impuesto a pagar 11,000.00 0.00 11,000.00 2011 0.00 6,500.00 -6,500.00

Utilidades antes de impuestos Diferencia entre depreciacin contable y fiscal Base imponible Tasa de impuesto 25% c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta Utilidades antes de impuestos Impuesto devengado d) Registro contable

439,552.45 11,000.00 450,552.45 112,638.11

556,780.00 -6,500.00 550,280.00 137,570.00

439,552.45 109,888.11

556,780.00 139,195.00

42

2010

2011

1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio 2010 Valor en libros del bien Base fiscal del bien Diferencia temporaria deducible Activo por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del ejercicio) 2. Clculo del gasto por impuesto

Ejercicios 2011 51,237.53 57,737.53 6,500.00 1,625.00 51,237.53 62,237.53 -11,000.00 -2,750.00

Ejercicios Cuenta contable Cuota a pagar impuesto corriente Variacin por impuestos diferidos Gasto por impuesto 2010 112,638.11 -2,750.00 109,888.11 2011 137,570.00 1,625.00 139,195.00

Debe Gasto por impuesto sobre la renta Activo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta 109,888.11 2750.00

Haber

Debe 139,195.00

Haber 1,625.00

112,638.11

137,570.00

Mtodo del Pasivo basado en el Balance

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3. Contabilizacin Cuenta contable Gasto por impuesto sobre la renta Activo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta 2010 Debe 109,888.11 2,750.00 112,638.11 Haber Debe 139,195.00 1,625.00 137,570.00 2011 Haber

2. Prdidas en inventarios

Poltica adoptada por la empresa La empresa considera como inventarios obsoletos, los que no hayan tenido movimiento alguno, que estn daados o que por su naturaleza o condicin no se produzcan o se vendan en el mercado; en tal caso al final del perodo se tomara un porcentaje hasta el 2% sobre el valor total del inventario. El valor que se determine como obsolescencia se contabilizara como gasto del perodo. El valor se ajustara en cada ejercicio al porcentaje establecido. Criterio Contable. El prrafo N 9 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N2, establece el monto en que deben valorarse los inventarios, y literalmente dice: Las existencias se valoraran la menor de: el costo o el valor neto realizable Disposicin Tributaria. Ley del Impuesto sobre la Renta, en el art. 29-A, numeral 10), dispone que no se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida, las prdidas de capital, sea que stas provengan de las transacciones a que se refieren los artculos 14 y 42 de esta ley (estos artculos se refieren a la ganancia de capital), as como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las antes citadas.

Comentarios

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Las rebajas de inventarios al costo realizable, son una perdida para la compaa por disminuciones en el mercado del precio de los inventarios por debajo de su costo, sin embargo para efectos del clculo del impuesto sobre la renta, sta prdida no es deducible, por lo que genera una diferencia permanente, ya que en perodos futuros esta no podr liquidarse. Registro Contable. Partiendo del supuesto siguiente: Debido a unas lluvias, el techo de una parte de la bodega donde se almacena la mercadera se dao, por lo que la mercadera que se encontraba en esa parte tambin se dao, por lo que dicho producto en el mercado ya no se cotiza al precio original. Debido a esta situacin, siguiendo lo establecido en la NIC2, la empresa decide rebajar el costo de estas mercaderas hasta su valor neto de realizacin, pues el sondeo del mercado reflejo que tampoco era posible recuperar el valor del costo. La NIC 2, establece las mercaderas deben estar reconocidas en los Estados Financieros a su Costo o Valor Neto de Realizacin el que sea menor. Analicemos el caso: El costo de las mercaderas es de $ 10,000.00 El precio de venta estimado es de $ 7,000.00 Estimacin de los costos relacionados con la realizacin de la venta Fletes $ 100.00 Gastos de distribucin $ 500.00

Clculo del valor neto de realizacin:

Precio estimado de venta Menos: Costo de las mercaderas Fletes Gastos de distribucin Valor Neto de Realizacin $ 6,000.00 $ $ 100.00 500.00 $10,000.00

$ 3,400.00

Prdida de inventarios = $6,000.00 - $3,400.00 = $2,600.00

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Utilidades Menos: Prdidas en inventarios Utilidad antes de impuesto Gastos por impuesto sobre la renta

Utilidad de operacin (contable) $ 91,187.14 $ 2,600.00 $ 88,587.14 $ 22,071.79

Renta imponible (fiscal) $ 91,187.14 0.00 $ 91,187.14 $ 22,796.79

Diferencia $ 0.00

$ 2,600.00 $ 724.95

La cantidad de $2,600.00 es una diferencia permanente, ya que en ningn momento en el tiempo las perdidas en inventario sern deducibles del Impuesto Sobre la renta de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.

3. Propiedades, planta y Equipo.

El 01 de enero de 2010 se adquiere un edificios cuyo precio estipulado en escritura de compra venta es de $1, 029,142.86 de dlares, inscripcin de inmueble en el Centro Nacional de Registro por $5, 400.00 y pago de abogado por tramites por $1,000.00

Criterio Contable

La norma internacional de contabilidad 16, propiedades planta y equipo estable los criterios de reconocimiento para todos los bienes de carcter tangible. Establece como se determina el costo de adquisicin, que es la cantidad que aparecer como valor en libros. Este monto servir de base para depreciar tal activo de acuerdo a los mtodos que esta norma determina.

Depreciacin.

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La diferencia surgida por la depreciacin, cuanto se emplea el mismo mtodo de reconocimiento de gasto en el periodo para aspectos fiscales y contables radica en los siguientes puntos: Costo de Adquisicin Valor Residual La vida til.

Poltica adoptada por la administracin Los bienes muebles, se registran al costo de adquisicin, e incluye los aranceles de importacin; impuestos indirectos no recuperables, ensamble fsico; transporte, costo de instalacin, honorarios profesionales y eventuales rebajas, entre otras Las adiciones y mejoras que prolongan la vida til del bien, son capitalizadas; y as son anotadas en los libros. Las partidas que cubren tal objetivo, son consideradas como mantenimiento y conservacin de dichos bienes y se contabilizan, como gastos en el ejercicio en que ocurren. Cuando un componente del activo ha perdido valor por deterioro, la empresa est obligada a aplicar la norma oficial deterioro del valor de los activos, a afecto de mantener sus valores contabilizados, en una aproximacin cercana a lo que podra ser su realizacin (NIC 36)

Medicin posterior a la Inicial Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento de bienes inmuebles y muebles, son aadidos al importe en libros del activo. Cuando mejoran las condiciones del bien. Por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Cualquier otro gasto posterior, es reconocido como gasto del periodo en el que se haya incurrido.

Mtodo de depreciacin y vida til El mtodo de depreciacin usado es el lineal (lnea recta), el cual refleja el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. La vida til se realizara de acuerdo a lo siguiente:

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N 1 2 3 4 5 6 Edificios Maquinaria

Rubros

Vida til 50 aos 10 aos 6 aos 6 aos 4 aos 6 aos

Instalaciones Equipo de Transporte Mobiliario y Equipo Activos Intangibles

Disposicin Tributaria. En la ley de impuesto sobre la renta el art. 30 establece que ser deducible de la renta obtenida el costo de adquisicin o fabricacin de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, dicho costo no debe incluir valores sobre pago de impuesto de bienes races. Establece como criterio que para aquellos bienes nuevos que se consumen o agotan en periodo menor a un ao, estos sern deducibles o llevados como gasto corriente en el periodo, y para aquellos bienes que su consumo perdurara por ms de un periodo de doce meses la deduccin ser una cuota, la cual se calculara sobre un porcentaje fijo y constante que se denominara depreciacin. Dichos porcentajes se detallan a continuacin:

Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles

5% 20% 25% 50%

Comentarios.

48

En cuanto a la deduccin de la depreciacin, los responsables de la elaboracin de los estados Financieros deben tomar en cuenta lo que las leyes tributarias establecen y registrar las operaciones en base a lo que la administracin a estipulado previamente en la polticas de la empresa; por tanto, de esas discrepancias surge una diferencias que dependiendo de la circunstancias puede ser imponible o deducible que en un futuro vendr a disminuir a aumentar la base de la Renta Imponible. DESARROLLO Determinacin de Costo de Adquisicin:

Precio de compra Cancelacin de Derecho de Inscripcin en CNR Pago de Honorarios Costo de Adquisicin

$ 1,029,142.86 $ 5,400.00 $ 1,000.00 $ 1,035,542.86

El clculo de la depreciacin correspondiente al activo para efectos contables y tributarios es el siguiente:

Contable $1,035,542.86 / 50 = $ 20,710.86

Tributario $1,035,542.86 / 20 = $ 51,777.14

La distribucin de la diferencia temporaria por ao sera la siguiente:

AO 0 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 VALOR NETO VALOR BASE FISCAL CONTABLE $1,035,542.86 $1,035,542.86 $1,014,832.00 $983,765.72 $994,121.15 $931,988.57 $973,410.29 $880,211.43 $952,699.43 $828,434.29 $931,988.57 $776,657.15 $911,277.72 $724,880.00 $890,566.86 $673,102.86 $869,856.00 $621,325.72 $849,145.15 $569,548.57 $828,434.29 $517,771.43 $807,723.43 $465,994.29 DIFERENCIA TEMPORARIA $0.00 $31,066.29 $62,132.57 $93,198.86 $124,265.14 $155,331.43 $186,397.71 $217,464.00 $248,530.29 $279,596.57 $310,662.86 $341,729.14 EFECTIVO IMPOSITIVO $0.00 $7,766.57 $15,533.14 $23,299.71 $31,066.29 $38,832.86 $46,599.43 $54,366.00 $62,132.57 $69,899.14 $77,665.71 $85,432.29 SALDO INICIAL 0 $7,766.57 $15,533.14 $23,299.71 $31,066.29 $38,832.86 $46,599.43 $54,366.00 $62,132.57 $69,899.14 $77,665.71 Do (Cr) 0 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57

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AO 2021 2022 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038 2039 2040 2041 2042 2043 2044 2045 2046 2047 2048 2049 2050 2051 2052 2053 2054 2055 2056 2057 2058

VALOR NETO VALOR BASE FISCAL CONTABLE $787,012.57 $414,217.14 $766,301.72 $362,440.00 $745,590.86 $310,662.86 $724,880.00 $258,885.72 $704,169.14 $207,108.57 $683,458.29 $155,331.43 $662,747.43 $103,554.29 $642,036.57 $51,777.14 $621,325.72 ($0.00) $600,614.86 $579,904.00 $559,193.14 $538,482.29 $517,771.43 $497,060.57 $476,349.72 $455,638.86 $434,928.00 $414,217.14 $393,506.29 $372,795.43 $352,084.57 $331,373.72 $310,662.86 $289,952.00 $269,241.14 $248,530.29 $227,819.43 $207,108.57 $186,397.71 $165,686.86 $144,976.00 $124,265.14 $103,554.29 $82,843.43 $62,132.57 $41,421.71 $20,710.86 ($0.00)

DIFERENCIA TEMPORARIA $372,795.43 $403,861.72 $434,928.00 $465,994.29 $497,060.57 $528,126.86 $559,193.14 $590,259.43 $621,325.72 $600,614.86 $579,904.00 $559,193.14 $538,482.29 $517,771.43 $497,060.57 $476,349.72 $455,638.86 $434,928.00 $414,217.14 $393,506.29 $372,795.43 $352,084.57 $331,373.72 $310,662.86 $289,952.00 $269,241.14 $248,530.29 $227,819.43 $207,108.57 $186,397.71 $165,686.86 $144,976.00 $124,265.14 $103,554.29 $82,843.43 $62,132.57 $41,421.71 $20,710.86 ($0.00)

EFECTIVO IMPOSITIVO $93,198.86 $100,965.43 $108,732.00 $116,498.57 $124,265.14 $132,031.71 $139,798.29 $147,564.86 $155,331.43 $150,153.71 $144,976.00 $139,798.29 $134,620.57 $129,442.86 $124,265.14 $119,087.43 $113,909.71 $108,732.00 $103,554.29 $98,376.57 $93,198.86 $88,021.14 $82,843.43 $77,665.71 $72,488.00 $67,310.29 $62,132.57 $56,954.86 $51,777.14 $46,599.43 $41,421.71 $36,244.00 $31,066.29 $25,888.57 $20,710.86 $15,533.14 $10,355.43 $5,177.71 ($0.00)

SALDO INICIAL $85,432.29 $93,198.86 $100,965.43 $108,732.00 $116,498.57 $124,265.14 $132,031.71 $139,798.29 $147,564.86 $155,331.43 $150,153.71 $144,976.00 $139,798.29 $134,620.57 $129,442.86 $124,265.14 $119,087.43 $113,909.71 $108,732.00 $103,554.29 $98,376.57 $93,198.86 $88,021.14 $82,843.43 $77,665.71 $72,488.00 $67,310.29 $62,132.57 $56,954.86 $51,777.14 $46,599.43 $41,421.71 $36,244.00 $31,066.29 $25,888.57 $20,710.86 $15,533.14 $10,355.44 $5,177.71

Do (Cr) $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 $7,766.57 ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71) ($5,177.71)

Registro contable
Para el registro de un activo o pasivo por impuesto diferido es necesario determinar la base fiscal, en el caso se calculara para el ao 2010.

50

BASE FISCAL DE UN ACTIVO

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

IMPORTE QUE SERA GRAVADO

IMPORTE QUE SERA DEDUCIBLE

Sustituyendo; = $1, 035,542.86 - $1, 035,542.86 + $983,765.71 = $983,765.71

CUENTA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EFECTIVO TRANSITORIO

BASE CONTABLE

BASE FISCAL $983,765.71 TASA

DIFEENCIAS DIFERENCIA $31,066.29 DEDUCIBLE IMPONIBLE $31, 066.29 25% $7,766.57

$1,014,832.00

El registro para el ao 2010 ser el siguiente:

CONCEPTO PARCIAL Costos y Gasto de Operacin Depreciacin $20, 710.86 Depreciacin de Edificaciones Activo No Corriente Depreciacin de Inmuebles Depreciacin Acumulada de Edificaciones Registro de la depreciacin correspondiente al periodo de 2010. FECHA 31/12/2010 DEBE HABER
$ 20,710.86

$ 20,710.86

FECHA 31/12/2010

CONCEPTO Costos y Gasto de Operacin Gasto Por Impuesto Sobre La Renta Gasto Por Impuesto Sobre La Renta Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

PARCIAL

DEBE $ 7,766.57

HABER

51

Pasivo por Impuesto Diferido $ 7,766.57 Registro del pasivo por impuesto diferido originado por la depreciacin de edificaciones para 2010

Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido

Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados

a) Clculo de las cuotas de amortizacin contable fiscal Ejercicios 2010 Depreciacin contable (50 aos) Depreciacin fiscal (20 aos) Diferencia b) Clculo fiscal del impuesto a pagar 20,710.86 50,320.00 -29,609.14 2028 Este es el primer ao en que se comienza a revertir 20,710.86 el pasivo por impuesto 0.00 diferido, se coloca solo a modo de ejemplo para ver 20,710.86 el efecto de la reversin.

Utilidades antes de impuestos Diferencia entre depreciacin contable y fiscal Base imponible Tasa de impuesto 25% c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta Utilidades antes de impuestos Impuesto devengado d) Registro contable

439,552.45 -29,609.14 409,943.31 102,485.83

556,780.00 20,710.86 577,490.86 144,372.72

439,552.45 109,888.11

556,780.00 139,195.00

Cuentas contables Debe Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta

2010 Haber 7,402.29 102,485.83 Debe 109,888.11

2028 Haber 139,195.00 5,177.72 144,372.72

Mtodo del pasivo basado en el Balance General

52

1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio Valor en libros del bien Base fiscal del bien

Ejercicios Este es el primer ao en que se 1014,832.00 600,614.86 comienza a revertir pasivo por 983,765.72 0.00 el impuesto diferido, se coloca solo a modo de ejemplo 31,066.28 600,614.86 para ver el efecto. 2008 2028 7,766.57 155,331.40 150,153.72 -5,177.69

Diferencia temporaria imponible Pasivos por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del ejercicio) Acumulado al ao 2027 Importe a recuperar anualmente desde el ao 2028 2. Clculo del gasto por impuesto

Ejercicios 2008 Cuota a pagar impuesto corriente Variacin por impuestos diferidos Gasto por impuesto 3. Contabilizacin 2008 Debe Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta 109,888.11 7,402.29 102,485.83 Haber Debe 139,195.00 5,177.72 144,372.72 2028 Haber 7,402.29 2028 -5177.72 102,485.83 144,372.72 109,888.11 139,195.00

Cuenta contable

4. Activos Intangibles

Poltica adoptada por la empresa

Los bienes Intangibles se registran si estos poseen las caractersticas de ser identificables, que se pueda tener control sobre ellos y generen beneficios econmicos futuros. El costo estar determinado por el precio inicial y todos aquellos necesarios para la adquisicin o generacin internamente de un activo intangible, as como aquellos costos que se hayan incurrido posteriormente para aadir sustituir partes del mismo o para realizar su mantenimiento.

53

Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. El mtodo utilizado para la amortizacin es el lineal, que reflejara el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros para el activo los cuales se amortizaran en un periodo de seis aos.

Criterio Contable.

La norma internacional de informacin financiera 38, es la que proporciona los lineamientos de criterio para reconocimiento de los activos intangibles, dicha norma establece los criterios de reconocimiento esenciales de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros, como parte de registrar un activo. La parte de estudio que interesa es la amortizacin de estos activos Intangibles. La normativa contable establece en el prrafo 97 El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.7 La normativa adopta varios mtodos para la distribucin de la amortizacin entre ellos el lineal que es el que la sociedad ha tomado como poltica para el reconocimiento de la amortizacin. Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del ejercicio como un gasto del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del coste de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Disposicin Tributaria. La ley de Impuesto sobre la Renta en el art. 30-A Amortizacin de Programas Informticos o Software, establece que es deducible de la renta obtenida mediante amortizacin, el costo de adquisicin

NIC 38,

54

o de produccin de programas informticos, utilizados para la produccin de renta gravable, aplicando un porcentaje fijo y constante en un mximo del 25% anual sobre el costo de adquisicin o produccin. Dicho artculo instituye para que los programas informticos producidos por el contribuyente para su uso, no ser deducido el costo capitalizado, cuando hayan sido deducidos en un periodo anterior; como tambin establece que no sern aplicables la deduccin la valuacin o reevaluacin de los programas, y fija como precio sujeto a amortizacin el precio del programa nuevo.

Comentario: La norma Internacional de Contabilidad 38, Activos Intangibles, los define a estos como aquellos activos identificables de carcter no monetario, que no poseen apariencia fsica; mientras la ley de Impuesto sobre la renta solamente establece que ser deducible va amortizacin, aquellos costos de adquisicin o produccin de programas informticos utilizados en la produccin de Renta gravable. La misma NIC 38 establece los mtodos de amortizacin de tales activos, mientras que la ley de impuesto sobre la renta ofrece porcentajes de dicciones a travs del costo de adquisicin de tal activo. Se adquiere en fecha 01/01/2010, un software para el registro de operaciones de la empresa por un costo total ya capitalizado por $10,000.00. De acuerdo a esto se presenta cuadro de amortizacin desde el punto de vista contable y fiscal, que nos servir para determinar las diferencias.

VALOR CONTABLE COSTO DEL AO ACTIVO 0 2010 2011 2012 2013 2014 2015 $ $ $ $ $ $ $ 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 DEPRECIACION ANUAL $ $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 1,666.67 $ 10,000.00 ACUM. $ $ 1,666.67 $ 3,333.33 $ 5,000.00 $ 6,666.67 $ 8,333.33 $ 10,000.00 VALOR EN LIBROS

BASE FISCAL DEPRECIACION ACUM. $ $ 2,500.00 $ 5,000.00 $ 7,500.00 $ 10,000.00 $ $ VALOR EN LIBROS $ 10,000.00 $ 7,500.00 $ 5,000.00 $ 2,500.00 $ -

ANUAL $ 10,000.00 $ $ 8,333.33 $ 2,500.00 $ 6,666.67 $ 2,500.00 $ 5,000.00 $ 2,500.00 $ 3,333.33 $ 2,500.00 $ 1,666.67 $ $ - $ $ 10,000.00

El siguiente cuadro muestra la distribucin de las diferencias por cada ao de uso del activo

55

AO 0 2010 2011 2012 2013 2014 2015 $ $ $ $ $ $ $

VALOR NETO VALOR BASE FISCAL CONTABLE 10,000.00 $ 10,000.00 8,333.33 $ 7,500.00 6,666.67 $ 5,000.00 5,000.00 $ 2,500.00 3,333.33 $ 1,666.67 $ $ -

DIFERENCIA TEMPORARIA $ $ $ $ $ $ $ 833.33 1,666.67 2,500.00 3,333.33 1,666.67 $ $ $ $ $ $ $

EFECTIVO IMPOSITIVO 208.33 416.67 625.00 833.33 416.67 -

SALDO INICIAL $ $ $ $ $ $ 208.33 416.67 625.00 833.33 416.67 $ $ $ $ $ $ $

Do (Cr) 208.33 208.33 208.33 208.33 (416.67) (416.67)

Registro contable Para el registro de un activo o pasivo por impuesto diferido es necesario determinar la base fiscal, en el caso se calculara para el ao 2010.

BASE FISCAL DE UN ACTIVO

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

IMPORTE QUE SERA GRAVADO

IMPORTE QUE SERA DEDUCIBLE

Sustituyendo; = $8,333.33 - $8,333.33 + $7,500.00 = $7,500.00

CUENTA

BASE CONTABLE

BASE FISCAL DIFERENCIA

DIFEENCIAS DEDUCIBLE IMPONIBLE $833.33 25% $208.33

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

$8,333.33

$7,500.00 TASA

$833.33

EFECTIVO TRANSITORIO

El cuadro anterior muestra la forma de liquidacin de las diferencias temporarias a travs del tiempo.

56

El registro contable de la amortizacin del activo intangible para el periodo de 2010 sera el siguiente,

FECHA 31/12/2010

CONCEPTO Costos y Gastos de Operacin. Gastos de Ventas Amortizacin de Intangible Activo No Corriente Amortizacin Acumulada de Intangible Amortizacin De Software

PARCIAL

DEBE

HABER

$1,666.67 $1,666.67 $1,666.67

v/registro de la amortizacin de software para el periodo de 2010

El registro de la diferencia temporaria generada por la aplicacin de la parte contable y la fiscal es la siguiente:
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Costos y Gasto de Operacin $ 208.33 Gasto Por Impuesto Sobre La Renta Gasto Por Impuesto Sobre La Renta Dif. Pasivo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido $ 208.33 Registro del pasivo por impuesto diferido originado por la de amortizacin de activos intangibles para 2010 FECHA 31/12/2010

Anlisis del efecto de las reversiones del impuesto diferido

Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados

a) Clculo de las cuotas de amortizacin contable fiscal

Ejercicios 2010 Amortizacin contable Amortizacin deducible Diferencia 1,666.67 2,500.00 -833.33 2011 1,666.67 2,500.00 -833.33 2012 1,666.67 2,500.00 -833.33 2013 1,666.67 2,500.00 -833.33 2014 1,666.67 0.00 1,666.67 2015 1,666.67 0.00 1,666.67

b) Clculo fiscal del impuesto a pagar

Utilidades antes de impuestos

439,552.45

556,780.00

455,000.00

529,450.00

471,687.11

485,411.15

57

Diferencia entre depreciacin contable y fiscal Base imponible Tasa de impuesto 25%

-833.33 438,719.12 109,679.78

-833.33 555,946.67 138,986.67

-833.33 454,166.67 113,541.67

-833.33 528,616.67 132,154.17

1,666.67 473,353.78 118,338.45

1,666.67 487,077.82 121,769.46

c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta

Utilidades antes de impuestos Impuesto devengado

439,552.45 109,888.11

556,780.00 139,195.00

455,000.00 113,750.00

529,450.00 132,362.50

471,687.11 117,921.78

485,411.15 121,352.79

d) Registro contable

Cuenta contable Debe Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre al renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta

2010 Haber Debe

2011 Haber Debe

2012 Haber

109,888.11 208.33 109,679.78

139,195.00 208.33 138,986.67

113,750.00 208.33 113,541.67

Cuenta contable Debe Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta

2013 Haber Debe

2014 Haber Debe

2015 Haber

132,362.50 208.33 132,154.17

117,921.78 416.67 118,338.45

121,352.79 416.67 121,769.46

Mtodo del pasivo basado en el Balance General

1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio 2010 Valor en libros del bien Base fiscal del bien Diferencia temporaria imponible Pasivo por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del ejercicio) 8,333.33 7,500.00 833.33 208.33 2011 6,666.66 5,000.00 1,666.66 416.67

Ejercicios 2012 4,999.99 2,500.00 2,499.99 625.00 2013 3,333.32 0.00 3,333.32 833.33 2014 1,666.67 0.00 1,666.67 416.67 2015 0.00 0.00 0.00 0.00

2. Clculo del gasto por impuesto Ejercicios 2010 109,679.7 8 2011 138,986.6 7 2012 113,541.6 7 2013 132,154.1 7 2014 118,338.4 5 2015 121,769.4 6

Cuota a pagar impuesto corriente

58

Variacin por impuestos diferidos Gasto por impuesto 3. Contabilizacin

208.33 109,888.1 1

208.33 139,195.0 0

208.33 113,750.0 0

208.33 132,362.5 0

-416.67 117,921.7 8

-416.67 121,352.7 9

Cuenta contable Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta

2010 Debe 109,888.1 1 Haber

2011 Debe 139,195.0 0 Haber

2012 Debe 113,750.0 0 Haber

208.33 109,679.7 8

208.33 138,986.6 7

208.33 113,541.6 7

Cuenta contable Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta

2013 Debe 132,362.5 0 Haber

2014 Debe 117,921.7 8 416.67 118,338.4 5 Haber

2014 Debe 121,352.7 9 416.67 121,769.4 6 Haber

208.33 132,154.1 7

5. Arrendamiento financiero

Criterio Contable En la contabilidad del arrendatario en un contrato de arrendamiento financiero, se genera una diferencia permanente, considerando que la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 17, establece que ser el arrendatario quin reconocer la depreciacin por el bien en arrendamiento. Disposicin Tributaria. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el Art. 30, dispone que solo ser deducible la depreciacin de bienes propiedad del contribuyente, adems en el Art. 28 numeral 4), establece que ser deducible de la renta obtenida el precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados directamente en la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fabricas, tierras, bosques, y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos computables.

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Comentario Segn las disposiciones anteriores, tributariamente el arrendatario tiene derecho a deducirse como gasto por el arrendamiento el valor de la cuota pactada en el contrato; pero segn la normativa contable el valor a reconocer como gasto es la depreciacin del bien adquirido en arrendamiento financiero. Tomando en cuenta lo anterior, supongamos: La Compaa tiene como poltica arrendar cierto equipo bajo contrato de arrendamiento financiero. El 1 de enero de 2010 adquiri el arrendamiento financiero de 2 fotocopiadoras, por un perodo de 2 aos. El contrato establece pagar anualmente una cuota de $7,200.00, es decir $600.00 mensualmente. El inters a pagar es del 12% anual, existe una promesa de compra de $2,000.00 Clculo efectuado de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 17: A=R[1-(1+i)-n] I Valor presente de pagos de $7,200.00 por 2 aos al 12% Valor presente de un pago de $2,000.00 Saldo del activo y del pasivo por arrendamiento $ 12,168 $ 1,594 $ 13,762

El siguiente cuadro presenta el gasto de inters y amortizacin del pasivo, de su saldo original de $13,762 a los $2,000.00 de garanta residual, utilizando el mtodo del inters.

Valor en libros de Obligacin por Arrendamiento Financiero $ 13,762 8,213

Pagos por arrendamiento anualmente $ 7,200 7,200

12% de inters sobre el valor en libros $ 1,651 987

Amortizacin a capital $ 5,549 6,213

Valor en libros de la obligacin por arrendamiento al final del ao 8,213 2,000

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Considerando que la vida til del bien ser de dos aos, y que el mtodo de deprecacin es el de lnea recta, se generara una diferencia permanente, calculada de la siguiente manera:

Ao 2010 2011

Deduccin fiscalmente $7,200.00 $7,200.00

Cargo por depreciacin financieramente $6,881.00 $6,881.00

Diferencia permanente $319.00 $319.00

6. Provisin para obligaciones laborales

Poltica contable adoptada por la empresa La empresa tiene acordado el pago de una indemnizacin por ao de servicio a sus trabajadores, por termino de contrato de trabajo. La Norma Internacional de Contabilidad N 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, define a una provisin como: un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Disposicin Tributaria. El art. 29 numeral 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no sern deducibles las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario, que no cumplen con lo establecido en el artculo 4 numeral 3) inciso segundo de esta ley; as como las indemnizaciones por causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad. El art. 4 numeral 3) inciso segundo expresa: Las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro voluntario, siempre que no excedan de un salario bsico de treinta das por cada ao de servicio.

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Para estos efectos, ningn salario podr ser superior al salario promedio de lo devengado en los ltimos doce meses, siempre y cuando estos salarios hayan sido sujetos de retencin.

Comentarios De acuerdo a la disposicin fiscal, solo sern deducibles aquellas indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro voluntario. Se sobreentiende que el despido conlleva el retiro del empleado de la empresa, por lo que si la empresa paga indemnizaciones y estas no cumplen con los requisitos tributarios, los montos no son deducibles del impuesto sobre la renta. EJEMPLO La empresa en el mes de diciembre, espera pagar en concepto de indemnizacin a todo el personal, el valor de $11,200.00.

Utilidad de operacin (contable) Utilidades Menos: Indemnizaciones Utilidad antes de impuesto Gastos por impuesto sobre la renta $ 11,200.00 $ 88,287.14 $ 22,071.79 $ 99,487.14

Renta imponible (fiscal) $ 99,487.14

Diferencia $ 0.00

0.00

$ 11,200.00

$ 99,487.14 $ 24,871.79 $ 2,800.00

El valor de $11,200.00 es una diferencia permanente, pues el impuesto que se genera de ella, no se liquidara en el futuro, ya que en ningn momento ser deducible del impuesto sobre la renta.

7. Ventas a Plazo.

Criterio Contable. La Norma Internacional de Contabilidad N 18 Ingreso de Actividades Ordinarias, establece que deben reconocerse los ingresos por venta de bienes cuando:

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La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; a) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; c) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y d) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Una vez, se han evaluado los criterios para su reconocimiento se procede a elaborar el registro contable para su reconocimiento en los estados financieros. Adems la tcnica contable establece dos mtodos para el registro de las ventas a plazos: 1) El Mtodo de Importe Bruto: maneja por separado tanto el ingreso como el costo, los cuales son tambin diferidos durante el lapso pactado para la cancelacin total de la operacin o contrato de Ventas a plazos. 2) El Mtodo de Importe Neto: en el cual se maneja la cuenta UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS, para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad de la operacin de venta realizada; cuenta cuyo saldo o valor es posteriormente diferido y que equivale a la diferencia entre el ingreso o venta y el costo de la mercanca vendida. Para el reconocimiento del ingreso y de la utilidad tambin existen dos mtodos: 1. El de las Ventas a Plazos: el costo se recupera proporcionalmente con cada cuota recibida, en la misma proporcin del costo y la utilidad de la operacin inicial. Este mtodo es el aceptado por las normas tributarias.

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2. El de Costo Hundido: el cual determina que todos los primeros ingresos de efectivo por la recuperacin de cartera son recuperaciones del costo, hasta que se recupere el 100% del mismo; mtodo quizs un poco ilgico por cuanto se distancia del principio de asociacin del ingreso con su costo. INCUMPLIMIENTO DEL COMPRADOR Si el comprador incumple el contrato de venta a plazos se pueden presentar las siguientes situaciones: a) Recuperacin de la Mercanca. En este caso la mercanca se llevar al inventario por el costo inicial, menos la parte de los pagos que corresponda a recuperacin del costo, y b) Mercanca no Recuperada. Cuando no sea posible recuperar la mercanca entregada, el costo no recuperado no ser deducible del impuesto sobre la renta..

Disposicin Tributaria. El artculo 12 del Reglamento a la ley de Impuesto sobre la Renta, establece el tratamiento de las utilidades percibidas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, y nos da una gua para el reconocimiento de estos como diferidos, si han sido obtenidas en operacin de crdito cuyos plazos sean mayores a veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal.

Disposicin Mercantil: El cdigo de comercio de El Salvador, en el Captulo II del Ttulo IV del Libro Cuarto., denomina que son ventas a plazos de bienes muebles aquella en que se conviene que el dominio no ser adquirido por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condicin.

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Y para gozar de los beneficios de este tipo de contrato, ser necesario inscribir el contrato en el Registro de Comercio, en el registro de documentos mercantiles especficamente en Registro de contratos de venta a plazos de bienes muebles como lo establece el art. 458 adicionalmente dichos contratos deben ser superiores a un mil colones. del cdigo de comercio,

Comentario El tratamiento fiscal que reciben las ventas a plazos, vara con relacin a las ventas al contado, en el aspecto del reconocimiento de los ingresos, ya que contablemente se debe reconocer como ingresos el total de la venta, mientras que tributariamente ste debe aplicarse solamente en la proporcin de los ingresos percibidos (cobros) en un periodo determinado, lo cual tiene relacin directa con la determinacin de impuesto sobre la renta. La Sociedad el 01 de enero de 2010, ha efectuado una venta a plazo de $20,000.00 por un periodo de 30 meses, cancelando una cuota mensual de $500.00 al final de cada mes. El costo de venta asciende a $10,000.00, tambin efectu una venta a plazo vigente para 36 meses por $ 36,000.00 cuyo costo de venta asciende a $18,000.00pagando cuotas mensuales de $500.00 Partida inicial de reconocimiento de los ingresos

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Fecha 01/01/2010

Descripcin Partida N 1 Cuentas por Cobrar Cliente X Cliente Y Ingresos por Operaciones Continuas Venta de Mercaderia Venta a 30 meses Venta a 36 meses

Parcial

Debe $ 56,000.00

Haber

$ 20,000.00 $ 36,000.00 $ 56,000.00 $ 20,000.00 $ 36,000.00

Reconocimiento de ingreso de ventas a plazos Partida N 2 01/01/2010 Costo Y Gastos de Operacin Costo de Venta Ventas de Mercaria a 30 meses Ventas de Mercaria a 36 meses Activo Corriente Inventarios Mercaderia X Mercaderia Y Reconocimiento del costo de ventas a plazo.

$ 28,000.00 $ 10,000.00 $ 18,000.00

$ 28,000.00

Ventas a plazos 30 meses.

Total Ventas a Plazo C osto de Venta a Plazos U tilidad Esperada C obros Efectuados (2008) U tilidad Realizada ($6,000.00*50% ) U tilidad N o Realizada: U tilidad Esperada (-) U tilidad Realizada U tilidad N o Realizada

$ $ $ $ $

20,000.00 10,000.00 10,000.00 6,000.00 3,000.00

= = =

100% 50% 50%

$ $ $

10,000.00 3,000.00 7,000.00

Ventas a 36 meses Plazo

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Total Ventas a Plazo C osto de Venta a Plazos U tilidad Esperada C obros Efectuados (2010) U tilidad Realizada ($6,000.00*50% ) U tilidad N o Realizada: U tilidad Esperada (-) U tilidad Realizada U tilidad N o Realizada

$ $ $ $ $

36,000.00 18,000.00 18,000.00 6,000.00 3,000.00

= = =

100% 50% 50%

$ $ $

18,000.00 3,000.00 15,000.00

Al final del periodo de 2010, la Sociedad cierra la cuenta de ventas a plazos y la cuenta de costos de ventas a plazos a la cuenta Utilidad no realizada en ventas a plazos

Fecha
31/12/2010

Descripcin
Partida N 3 Ingresos por Operaciones Continuas Ventas de Mercaderia Venta a 30 meses Venta a 36 meses Costo Y Gastos de Operacin Costo de Venta Ventas de Mercaria a 30 meses Ventas de Mercaria a 36 meses Patrimonio Utilidades Utilidad No realizada $ $ $ $

Parcial

Debe

Haber

$ 20,000.00 36,000.00

56,000.00

$ 10,000.00 18,000.00

28,000.00

28,000.00

Reconocimiento de de la utilidad no realizada en ventas a plazos

Para el registro de los ingresos percibidos en el periodo segn los cobros realizados, la partida es la siguiente:

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Fecha 31/12/2010

Descripcin Partida N 4 Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Efectivo en Bancos Deposito en cuenta Corriente Scotiabank cta. # 001281556 Cuentas por Cobrar Cliente X 30 Meses Cliente X 36 Meses Cobro de ventas a plazos

Parcial

Debe

Haber

$ 12,000.00 $ 12,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00

Fecha
31/12/2010

Descripcin Partida N 5
Patrimonio Utilidades Utilidad No realizada 30 meses 36 meses Patrimonio Utilidades Utilidad No realizada 30 meses 36 meses Reconocimiento de la utilidad realizada en el periodo.

Parcial

Debe

Haber

$ $ $ 3,000.00 3,000.00

6,000.00

$ 6,000.00 $ $ 3,000.00 3,000.00

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las cuentas por cobrar por ventas a plazos se presentan por separado en Balance de Situacin General, se clasifican como corrientes segn el ciclo normal de operaciones de la entidad.

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La totalidad de la utilidad no realizada se presenta en Balance de Situacin General como una partida antes de la participacin de los accionistas, o como una cuenta de compensacin a la cuenta por cobrar a plazos correspondiente.

El efecto Impositivo por esta Ventas en clculo del impuesto corriente es el Siguiente:

Cuenta

Base Contable

Base Fiscal -

Diferencias $ $ 7,000.00 15,000.00

Diferencias Deducible

Imponible $ $ 7,000.00 15,000.00 25% $ 5,500.00

Utilidad No Realizada en $ 7,000.00 $ ventas a plazos 30 meses Utilidad No Realizada en $ 15,000.00 $ ventas a plazos 36 meses Tasa Efecto Impositivos

Fecha 31/12/2010

Descripcin

Parcial

Debe

Haber

Partida N 6 Costos y Gastos de Operacin $ 5,500.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta. Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido Pasivo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido $ 5,500.00 Reconocimiento de Gasto por Impuesto sobre renta calculada sobre utilidades realizadas de ventas a plazos

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Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados

a) Clculo del ingreso contable - fiscal Ejercicios 2010 Ingreso contable Ingreso gravable Diferencia b) Clculo fiscal del impuesto a pagar Utilidades antes de impuestos Diferencia entre ingreso gravable y contable Base imponible Tasa de impuesto 25% c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta Utilidades antes de impuestos Impuesto devengado d) Registro contable 2010 Debe Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta Haber Debe 109,888.11 5,500.00 104,388.11 2011 Haber Debe 139,195.00 2,750.00 141,945.00 2012 Haber 113,750.00 2,750.00 116,500.00 439,552.45 556,780.00 455,000.00 109,888.11 139,195.00 113,750.00 439,552.45 556,780.00 455,000.00 -22,000.00 11,000.00 11,000.00 417,552.45 567,780.00 466,000.00 104,388.11 141,945.00 116,500.00 22,000.00 0.00 22,000.00 2011 0.00 11,000.00 -11,000.00 2012 0.00 11,000.00 -11,000.00

Cuenta contable

Mtodo del pasivo basado en el Balance General

1. Diferencias temporarias a fin del ejercicio 2010 Base contable de utilidad no realizada Base fiscal del bien Diferencia temporaria imponible Pasivo por impuesto diferido (Importes acumulados a fin del ejercicio) 22,000.00 0.00 22,000.00 5,500.00

Ejercicios 2011 0.00 11,000.00 -11,000.00 -2,750.00 2012 0.00 11,000.00 -11,000.00 -2,750.00

2. Clculo del gasto por impuesto

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Ejercicios 2010 Cuota a pagar impuesto corriente Variacin por impuestos diferidos Gasto por impuesto 3. Contabilizacin 2010 Cuenta Gasto por impuesto sobre la renta Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta Debe 109,888.11 5,500.00 104,388.11 Haber Debe 139,195.00 2,750.00 141,945.00 2011 Haber Debe 113,750.00 2,750.00 116,500.00 2012 Haber 5,500.00 2011 -2,750.00 2012 -2,750.00 104,388.11 141,945.00 116,500.00 109,888.11 139,195.00 113,750.00

8. Perdidas en Inversiones de Ttulos Valores

Criterio Contable

Para la Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del valor de los activos, si el importe recuperable de un activo es inferior a su importe en libros registrado, entonces se entiende que se ha producido un deterioro del valor del activo, que debe ser reconocido contablemente de forma inmediata como una prdida de valor por deterioro. Una perdida por deterioro es pues, el importe por el que el valor en libros de un activo excede su importe recuperable. En consecuencia, el reconocimiento de la perdida por deterioro implica reducir el importe en libros hasta el importe recuperable.
Disposicin Tributaria.

Art. 14-A Rentas provenientes de Ttulos Valores. Cuando se obtenga una renta proveniente de transferencia o sesin de uno o varios ttulos valores, para determinar el resultado, se disminuirn del valor de la transaccin, el costo de dichos ttulos sujetndose a las siguientes reglas:

71

a) El valor de la transaccin ser el precio acordado por las partes, el cual no podr ser inferior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores a la fecha de la enajenacin, o del valor en libros del emisor del ttulo si no existe precio de cotizacin en Bolsa. b) Los importes a deducirse del valor de transaccin, ser el costo de adquisicin del ttulo ms los gastos necesarios para efectuar la transaccin. Si se tuvieren varios ttulos, el costo de adquisicin se determinar con base en promedios ponderados, dividiendo la sumatoria de los costos de adquisicin de los ttulos entre el nmero total de ttulos adquirido, aunque slo se enajene una parte de ellas. El promedio se aplicar para ttulos de la misma especie. c) Si el resultado fuere positivo constituir ganancia de capital, y si fuere negativo constituir prdida de capital, la cual slo podr compensarse con ganancias de capital de ttulos valores u otros bienes, obtenidas en el ejercicio o perodo de imposicin en el que ocurrieron las prdidas o en los cinco aos inmediatos siguientes, siempre que la prdida hubiere sido declarada y registrada.

Comentario

Segn el principio que expresa que ningn activo debe estar valorado por encima de su valor de recuperacin o realizacin, la NIC 36 exige para que esto no suceda, que debe reconocerse una perdida por deterioro inmediatamente y el monto a reconocer como perdida ser la diferencia entre su valor en libros y su importe recuperable. Desde el punto de vista tributario con la entrada en vigencia de las reformas de la ley de impuesto sobre la renta8 a partir del primero de enero de 2010, las prdidas por inversiones financieras se podrn compensar con ganancias de ttulos valores o otros bienes, obtenidas en el ejercicio o periodo de imposicin en que ocurrieron las perdidas o en los cinco aos siguientes.

I.

Decreto Legislativo 236 de fecha 17 de diciembre de 2009

72

Por lo que la diferencia temporal e impuesto diferido surge porque contablemente la prdida debe reconocerse en un periodo y tributariamente esa prdida solo ser deducible del pago de impuestos sobre la renta, de ganancias de capital generadas en ejercicios futuros. Ejemplo prctico El valor de la inversin en ttulos de deuda que posee la empresa, tuvo una disminucin en su valor de mercado, expresada de la siguiente manera: Importe de la inversin (valor en libros) Valor razonable de la inversin (valor de mercado) Prdida por deterioro de activos Base fiscal Base contable Diferencia temporaria deducible Impuesto diferido (tasa 25%) $ 1, 000,000.00 $ $ $ 900,000.00 100,000.00 25,000.00 $ 1, 000,000.00 $ $ 900,000.00 100,000.00

FECHA. 31/12/2010 Activo No Corriente

CONCEPTO

DEBE

HABER

Activo por Impuesto Sobre La Renta diferido Activo por Impuesto Diferido Impuesto Diferido Impuestos por Pagar Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la renta por pagar $ 25,000.00 $ 25,000.00

Reconocimiento de activo por impuesto diferidos por diferencia temporaria que genera el posterga miento de la deducibilidad de la prdida de capital de ttulos valores.

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Para el ao 2011, la entidad obtuvo ganancias en inversiones en ttulos valores que superaron los $100,000.00, por lo el activo contabilizado como impuesto diferido se liquida al calcular el impuesto sobre la renta correspondiente a dicho ejercicio fiscal. El clculo y el efecto del impuesto diferido para los ejercicios 2010 y 2011 es el siguiente, segn el mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados

a) Clculo de las cuotas prdidas contable fiscal Ejercicios 2010 Prdida en inversiones en subsidiarias Prdida en inversiones en subsidiarias deducible Diferencia b) Clculo fiscal del impuesto a pagar Utilidades antes de impuestos Diferencia entre ingreso gravable y contable Base imponible Tasa de impuesto 25% c) Clculo del gasto por impuesto sobre la renta Utilidades antes de impuestos Impuesto devengado d) Registro contable 2010 Debe Gasto por impuesto sobre la renta Activo por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta 109,888.11 25,000.00 134,888.11 Haber Debe 139,195.00 25,000.00 114,195.00 2011 Haber 439,552.45 109,888.11 556,780.00 139,195.00 439,552.45 539,552.45 134,888.11 556,780.00 456,780.00 114,195.00 100,000.00 0.00 2011 0.00 100,000.00

100,000.00 -100,000.00

100,000.00 -100,000.00

Cuenta contable

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Conclusiones

Los estados financieros tienen como objetivo informar monetariamente sobre las transacciones realizadas por una entidad econmica, la cual ser til para diversos usuarios en la toma de decisiones, uno de estos usuarios es la administracin tributaria, por lo que se hace necesario que tal informacin sea elaborada de acuerdo a los criterios financieros, sin dejar a un lado los aspectos fiscales para el calculo de los impuestos.

En un mundo globalizado, en donde las empresas conforman un todo en el mbito internacional, se hace necesario la implantacin de criterios de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido, lo que conlleva a stas, a que exista un mejor manejo de los rubros de las cuentas de balance.

La diferencia ms significativa entre los principios contables y la ley de impuesto sobre la renta , radica en los ingresos y las deducciones tomadas en cuenta para la determinacin de la utilidad; lo que conlleva a identificar todos aquellos eventos que contablemente se revelan en los Estados financieros , pero que tienen incidencia en el calculo del impuesto.

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Recomendaciones

Para que la informacin financiera sea confiables para los usuarios, en este caso la administracin tributaria, esta informacin debe representar las operaciones que la empresa realiza, por lo que se deben revelar todos aquellos eventos que generan activos o pasivos por impuesto diferido y que tengan repercusin en la determinacin del impuesto sobre la renta.

Es necesario elaborar una conciliacin entre lo contable y lo fiscal; en donde se detalle todas aquellas diferencias, sean estas temporales o permanentes corriente. que afecten a la utilidad de operacin, para luego determinar de forma efectiva la renta imponible para el clculo de impuesto

El uso de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido, trae como beneficio a las empresas, un pago razonable de impuesto, ya que se calcula en base a las operaciones que se han causado, al momento de cierre del ejercicio.

76

Bibliografa

Mendoza Orantes, Ricardo. Recopilacin de leyes Tributarias, Editorial Jurdica Salvadorea, 45 Edicin, Julio 2007, Universidad Autnoma de Madrid, Julio 2009, Como Elaborar una Bibliografa http://biblioteca.uam.es/ Mendoza Orantes, Ricardo. Cdigo de Comercio de El Salvador editorial Jurdica Salvadorea, 48 Edicin, Reformas: (29) Decreto Legislativo No. 641, de fecha 26 de junio de 2008, publicado en el Diario Oficial No. 120, Tomo 379 de fecha 27 de junio de 2008. Norma de Informacin Financiera, Impuesto a las Ganancias # 12, emitida hasta el 31 de marzo de 2004. Enrique Fowler Newton, Contabilidad Superior, Editorial Macchi, Buenos Aires-Caracas-Mxico. DF. Cuarta Edicin. Flores Gutirrez, Heidi Karina, Gmez Elas, Brbara Concepcin de La Paz Alba Yanira, Sandoval, Oswaldo Napolen , Tratamiento contable del impuesto diferido y su presentacin y revelacin en los Estados Financieros, Tesis para optar a Licenciatura en Contadura Publica, Universidad de El Salvador, 2003

77

ANEXOS. a) El tipo de investigacin y estudio

Tipo de Estudio.
El presente trabajo se desarrollo de acuerdo a los siguientes tipos de Investigacin: documental o bibliogrfica, de campo, descriptiva, retroprospectiva. Documental o bibliogrfica; Se utilizo en gran medida informacin acerca de escritos sobre el tema impuesto diferido y registros, adems sobre la aplicabilidad en una empresa determinada, los cuales fueron parte importante de la investigacin. De campo; Se refiere a la accin de recopilar la informacin por medio de una entrevista, la cual se realiz en la poblacin universitaria conformada por las personas encargadas de la contabilidad en las empresas, acerca del conocimiento de las diferencias entre los criterios establecidos en las normas tributarias y contables, y su tratamiento contable de acuerdo a la NIC 12. Descriptiva; Se realiz unas entrevistas para conocer problemas y necesidades de profesionales en Contadura Pblica, en cuanto a si aplican el impuesto diferido en las empresas que laboran. Retroprospectiva: La informacin que existe ser el fundamento de esta investigacin, la cual formara la base para crear una integracin entre la informacin financiera y la tributaria comprendida en la ley de impuesto sobre la renta.

78

b) El problema observado En la actualidad las personas encargadas de registrar contablemente las operaciones que se realizan en los negocios, no han puesto mucho inters en identificar aquellas operaciones cuyos tratamientos tributarios y contables son distintos, las cuales de acuerdo a la NIC 12, Impuesto a las Ganancias, generan una diferencia en el clculo del impuesto sobre la renta, y que conlleva al clculo de un impuesto diferido que se contabiliza como un activo o pasivo. Esta situacin da como resultado que los Estados Financieros no cumplan con la normativa contable aprobada en El Salvador, para su elaboracin y presentacin.

c) Objetivo de la investigacin Previo a la presente investigacin el grupo se planteo los siguientes objetivos. Objetivos Generales: Establecer los procedimientos necesarios para la identificacin de las diferencias temporales, clculo y tratamiento contable del impuesto diferidos. Objetivos Especficos: Identificar las cuentas y operaciones que pueden generar discrepancias entre lo establecido en la normativa tributaria y lo establecido para efecto contable. Describir lo dispuesto en las leyes tributarias, que son aplicables a las operaciones que tienen un efecto en el pago del impuesto sobre la renta. Describir las polticas contables establecidas en la NIIF, para las el tratamiento de las operaciones que pueden generar un gasto por impuesto sobre la renta. Describir cuales son las diferencias entre el tratamiento fiscal y el tratamiento contable de las operaciones relacionadas con el pago y gasto de impuesto sobre la renta. Establecer el clculo y registro contable del impuesto diferido.

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Presentar una conciliacin entre las cuentas contables u operaciones que han generado impuesto diferido. Presentacin del efecto por el clculo del impuesto diferido, en los Estados Financieros para el ao 2010.

d) La utilidad social La investigacin desarrollada fue de tipo bibliogrfica y consisti en la identificacin de aquellas operaciones ordinarias que son realizadas por una empresa, y que generan discrepancia entre la normativa tributaria y la normativa contable vigente y autorizada por el consejo de la vigilancia de la profesin de la contadura publica en El Salvador.

e) Las tcnicas empleadas

Como instrumento o tcnica empleada en la investigacin para poder verificar la existencia del problema, se utiliz la entrevista.

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Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance

Gua de Entrevista
1) Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? 2) En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? 3) Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? 4) Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? 5) Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? 6) Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? 7) Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? 8) Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? 9) Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? 10) La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 1

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Luis Encarnacin Arvalo N
1) 2) 3) 4)

Fecha: 15/06/2009 Respuesta:

Bsico No, estamos en proceso, solo tenemos el catlogo base NIC Un poco, pero no s como aplicarla. Contabilizacin del impuesto diferido Gasto por depreciaciones Si, la he ledo dos veces y no la entiendo bien.

Pregunta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7) 8) 9) 10)

No exactamente Ninguno Solo s que se deben liquidar, pero no conozco como se hace. No, an no, necesitamos entenderla ms.

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Pedro Josu Fuentes

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 2

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Fred Alonso Pineda N
1) 2) 3) 4)

Fecha: 15/06/2009 Respuesta:

Un poco No del todo, porque an estamos en comprensin de la normativa. Mas o menos El registro de las diferencias temporales Depreciacin y cuentas incobrables Si, creo que por eso no es muy aplicada. No, solo s que surgen de diferencias con la ley tributaria. Ninguno Mas o menos Se determinan algunas diferencias, pero no son todas.

Pregunta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7) 8) 9)

10)

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Pedro Josu Fuentes

83

Ficha de Entrevista TEMA:

No. 3

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Marcos Antonio Alvarado Fecha: 15/06/2009 N
1) 2) 3) 4)

Pregunta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?

Respuesta:
Las manejo pero no todas. No del todo, porque an estamos en comprensin de la normativa. Mas o menos El registro de las diferencias temporales Cuentas incobrables, vidas tiles, rentas no gravadas. Si, es bastante tcnica y compleja. No exactamente, pero s que son el resultado de diferencias entre la ley y las NIC. El del pasivo basado en el balance, pero no lo he estudiado completo. S que los activos se liquidan cuando los utilidades futuras fiscales son mayores que las contables. Realmente no hemos contemplado el impuesto diferido.

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos?

7)

8)

9)

Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

10)

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Pedro Josu Fuentes

84

Ficha de Entrevista TEMA:

No. 4

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Carlos Francisco Hernndez N
1) 2) 3) 4)

Fecha: 15/06/2009 Respuesta:

Bsico Si, aunque an estamos entendiendo toda la normativa. Un poco Contabilizacin del impuesto diferido Las diferencias surgen cuando las utilidades contables son diferentes de las utilidades impositivas. Si, mucho, hasta ahora son pocos los que la aplican.

Pregunta:
Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7) 8) 9)

Un poco Ninguno El proceso en s no lo conozco, pero s que se deben reconocer como gasto los activos. S, pero tenemos problemas an, nos falta entender algunas cosas de la NIC.

10)

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Pedro Josu Fuentes

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 5

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Angel Otoniel Herrera N Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? Fecha: 6/15/2009 Respuesta: Un poco a travs de seminario, impartido por el consejo. 2) 3) 4) Esta en proceso

1)

Un poco Contabilizacin del impuesto diferido Activo Fijo por el lado de las depreciaciones Si, es difcil en cuanto a la terminologa utilizada y buen control en el tiempo de las diferencias Un poco; pero nunca lo he implementado Mtodo del pasivo basado en el balance Un poco Si pero no con todo

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7)

8) 9) 10)

Comentario (del entrevistador):

Elaborada por: Rutilio Meja.

86

Ficha de Entrevista

No. 6

TEMA: Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Kevin Ernesto Avalos N 1) Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? Bsico No, se trabaja en base a los principios de contabilidad generalmente aceptado Un poco Contabilizacin del impuesto diferido Gasto por depreciaciones Si, en cuanto a la implementacin de esta en la empresa Fecha: 15/06/2009 Respuesta:

2)

3) 4)

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7)

No exactamente Mtodo de pasivo activo No, porque en donde laboro no se utilizan, pero es importante conocerlo. Algunas, pero no se es estricto en su aplicacin.

8) 9)

10)

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Rutilio Enmanuel Meja.

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 7

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Moises Enrique Peate Fecha: 15/06/2009 N 1) Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? Bsico Si, pero no son aplicados los criterios para su reconocimiento de los elementos de los estados financieros. Un poco Contabilizacin del impuesto diferido Gasto por depreciaciones Si, por su alto contenido de concepto que no se entienden. Respuesta:

2)

3) 4)

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin? Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

7) 8) 9)

No exactamente Ninguno No, pero me gustara conocerlo e implantarlo. Se debera aplicar, pero por el momento no se utiliza.

10)

Comentario (del entrevistador):

Elaborada por: Rutilio Enmanuel Mejia.

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 8

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Jos Efran Vasquez N Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? de la Norma Fecha: 15/06/2009 Respuesta: Bsico y necesario, en el que se va adquiriendo con el paso del tiempo y aplicando en la practica En proceso, se considera un proceso bastante largo y de poca comprensin. Poco debido a falta de recursos tanto econmico como de tiempo Registro y presentacin del impuesto diferido a) Depreciaciones b) Gasto por cuentas incobrables Si, es muy tecnica y la aplicacin de ella es de difcil entendimiento. En un 50% debido a que no lo aplicamos en su totalidad. El del pasivo basado en el balance Si, pero aplicndolo a las cuentas por cobrar que es el nico que a la fecha he podido aplicar. No en su totalidad.

1)

2)

3) 4)

Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente?

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin?

7)

Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos?

8)

9)

Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

10)

Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Karen Martnez.

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 9

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Edwin Josu Contreras Fecha: 15/06/2009 N 1) Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? Respuesta: Los mnimos que he adquirido con la lectura de los mismos. Si, pero en la medida que se puede se esta tratando de mejorar esa aplicacin. Un poco, los adquiridos a travs de la lectura de dicha norma. Impuesto diferido Gastos que no son deducibles en un perodo y utilidades que no son gravadas hasta periodos futuros Si, y la difcil aplicacin a lo mejor se deba a que no hay una buena gua para la aplicacin. Por una parte si, pero es un bastante difcil. El del diferimiento y el del pasivo

2)

3)

4)

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin?

7)

Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos?

8)

Si, pero en los rubros que en la practica he 9) Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos aplicado, cuentas por diferidos? Cobrar. Si, en un porcentaje La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de bastante corto, ya que 10) Contabilidad N 12? realiza todas las operaciones que en ella se mencionan. Comentario (del entrevistador): Elaborada por: Karen Martnez.

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Ficha de Entrevista TEMA:

No. 10

Tratamiento Tributario y Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base financiera y fiscal de las cuentas de Balance Nombre del entrevistado: Juan Carlos Aguilar N 1) Pregunta: Qu nivel de conocimiento posee acerca el contenido de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? En la empresa para la que usted labora tienen como marco de referencia contable para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros las NIIFS? Tiene conocimiento acerca del contenido de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12? Cul considera usted que es el objeto de la NIC N12? Cules segn usted son las principales divergencias entre las NIIFS y las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, para la determinacin de la Ganancia Contable o Utilidad Imponible, respectivamente? Fecha: 15/06/2009 Respuesta: Intermedio Si, de la manera ms oportuna se han ido implementando. A nivel terico si, lo adquirido a travs de lo terico, pero poca practica. Tratamiento contable del impuesto diferido Los gastos e ingresos que son contabilizados en periodos diferentes Si considero que es difcil de aplicar, debido a que en la practica las empresas prefieren no meterse en el difcil esquema del diferido. Un poco, no es su totalidad. El del pasivo Un poco, por que solo lo conozco a nivel terico, paca practica. No, por lo mismo que la aplicacin de Impuesto Diferido es muy tedioso.

2)

3)

4)

5)

6)

Considera que la N 12, es de difcil aplicacin?

7) 8) 9)

Conoce el proceso que conlleva el reconocimiento de los impuestos diferidos? Qu mtodos conoce para el tratamiento contable de los impuestos diferidos? Conoce el proceso para la liquidacin o recuperacin de los impuestos diferidos? La empresa para la que labora aplica la Norma Internacional de Contabilidad N 12?

10)

Comentario (del entrevistador):

Elaborada por: Karen Martnez.

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Ficha Bibliogrfica

01 No.____

Enrique Fowler Newton Nombre del autor: ____________________________________________________ Contabilidad Superior Ttulo del libro: ______________________________________________________ Editorial Macchi Editorial: ___________________________________________________________ Pas en el que fue impreso.______________________________________________ Buenos Aires-Bogota-Caracas-Mxico, DF. 2001 Ao de publicacin. ________________ Nmero de edicin: ____________________________________ Cuarta Edicin Nmero total de pginas: ________________________________ 1413 Resumen sobre lo que trata la fuente consultada: Impuesto Diferido: relacionado al capitulo 18. El cual trata de Cuando se deben ___________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________________ reconocer activos o pasivos por impuesto diferido haciendo un anlisis bajo la ________________________________________________________________ perspectiva contable NIIF, normas contables argentinas y Normas Contables Estadounidenses. Rutilio Enmanuel Meja Mundo Elaborada por: _________________________________

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Ficha Bibliogrfica

02 No.____

Nombre del autor: ____________________________________________________ Flores Gutirrez Heidi Karina, otros Tratamiento contable del Impuesto Diferido y su Presentacin y Ttulo del libro: ______________________________________________________revelacin en los Estados Financieros. ___________________________________________________________________ Editorial: ___________________________________________________________ Pas en el que-fue impreso.______________________________________________ El Salvador 2003 Ao de publicacin. ________________ Nmero de edicin: ____________________________________ Nmero total de pginas: ________________________________ 159 Resumen sobre lo que trata la fuente consultada: Tesis relacionada al tratamiento contable del impuesto diferido, y aspectos tributarios ___________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________________ relacionado al tema. ________________________________________________________________________________

Elaborada por: _________________________________ Pedro Josu Fuentes Vsquez

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Ficha Bibliogrfica

03 No.____

Nombre del autor: ____________________________________________________ Ricardo Mendoza Orantes Recopilacin de leyes Tributarias Ttulo del libro: ______________________________________________________ Editorial Jurdica Salvadorea Editorial: ___________________________________________________________ Pas en el que fue impreso.______________________________________________ San Salvador, El Salvador. 2008 Ao de publicacin. ________________ 45 Edicin Nmero de edicin: ____________________________________ Nmero total de pginas: ________________________________ 627 Resumen sobre lo que trata la fuente consultada: ___________________________________________________________________________________________________________ Recopilacin de leyes tributarias de la Republica de El Salvador, conteniendo la Ley De Impuesto sobre la Renta y ley de arrendamiento Financiero en lo relacionado ___________________________________________________________________________________________________________ Con la depreciacin. ________________________________________________________________________________ Reyna Karen Martnez Elaborada por: ________________________________

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