OUA FHAtrTICIA OIL CEIOO THIUTAHIO la notificacin de las resoluciones coactlvas este Tribunal ha rnerosas resoluciones que el procedimiento

no contencioso no es para cuestionar las actuaciones realizadas en un procodimiento coactiva, por lo que lo alegado por el recurrente, respecto a la resoluciones coactivas, no resulta atendible.

/a,

PROCEDiIIENTOS COilTENCIOSO TBIBUTARIOS Como sabemos, corresponde a la Administracin velar por el cumplimiento
las normas tributarias, para cuyo efecto, el Cdigo Tributario le ha conferido las

de recaudacin, determinacin, fiscalizacin y sancionadora. Es en el desarrollo de estas facultades, que surgen conflictos entre la Admi-

. lmpugnacin del nesultado de la solicltud no

De conformidad con el artculo 163 del Cdigo Tributario, la presa o ficta de la solicitud de devolucin de pagos indebidos o en saldos a favor del exportador es reclamable a diferencia de la sa o ficta de solicitudes distintas a las de devolucin, que es Tribunal Fiscal. Tratndose de la denegatoria expresa de la solicitud de macin debe interponerse dentro del plazo de 20 das hbiles

y los contribuyentes, por lo que se ha previsto que estos puedan ser mediante un procedimiento que garantice una correcta administracin Justicia, permitiendo a los deudores tributarios oponerse a los actos de laAdmiy a su vez, que esta pueda revisar su propio acto administrativo, modio revocndolo. As, el inciso d) del artculo 92 del Cdigo Tributario, consagra como un derede los administrados, la posibilidad de interponer recurso de reclamacin,

demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnacontra los actos de laAdministracin Tributaria que los afecten directamente.
1

notificacin de la resolucin denegatoria, segn dispone el artculo

prrafo, del Cdigo Tributario.
En cambio, tratndose de la denegatoria ficta de tal solicitud, la debe interponerse en cualquier momento luego de vencido el plazo hbiles desde la presentacin de la solicitud y hasta antes que se

Esta impugnacin se puede desarrollar en un procedimiento compuesto por fases, una a nivel administrativo, que se inicia mediante la interposicin del de reclamacin, mediante el cual se permite que la Administracin haga revisin de su propio acto, que en caso de confirmarse, puede ser apelado el Tribunal Fiscal, cuya resolucin pone fin a la va administrativa, y una fase en la va judicial, la que se inicia mediante la demanda contenciosocuya resolucin compete al Poder Judicial.
Hecha estia breve introduccin, pasaremos aanalizar el tratamiento tributario e a los procesos contenciosos administrativos, y las caractersticas espeque presentan, en lo que respecta a los requisitos de admisibilidad, medios

denegatoria expresa.
Al respecto, la Directiva No 006-2000/SUNATha precisado que el de un recurso de reclamacin interpuesto contra una resolucin ficta devolucin, tiene como efecto dejar pendiente la solicitud de devolucin.

Finalmente, tratndose de la resolucin denegatoria expresa de las distintas a las de devolucin, la apelacin debe interponerse dentro del das hbiles de notificada dicha resolucin. En cambio, tratndose de la ria ficta de tales solicitudes, la apelacin puede interponerse en cualquier luego de vencido el plazo de 45 das hbiles desde la presentacin de la hasta antes que se notifique la denegatoria expresa, al igual que en el resoluciones denegatorias fictas de las solicitudes de devolucin.

que pueden actuarse, entre otros; no sin antes sealar los derechos los administrados tienen en relacin a los procedimientos anotados.

l.Derechos de los administrados en el marco del procedimiento

El Cdigo Tributario reconoce a los deudores tributarios que se consideren por un acto administrativo, los siguientes derechos:

.funispnudencia del Tribunal Fiscal

RTF No 0539-4-2003 (30/01/2003)

4.1 .1. Facullad para Interponer medios impugnalorlos

El artculo 132 del Cdigo Tributario faculta a los deudores tributarios directamenla afectados por actos de la Administracin Tributaria a interponer recurso de recla-

- Observancia obligatoria

Las resoluciones formalmente emitidas que resuelvan las solicitudes a refiere el primer pnafo det aculo 163 del Texto lJnico Ordenado deit Tributario, aprobado por D.S. No 135-99-EE pueden ser apeladas ante nal Fiscal, no pudiendo ser/o /as esgue/ag memorandums, oficios o otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo que los requisitos de una resolucin.

macin a fin de que estos puedan manifestar su disconformidad contra dicho acto.

De acuerdo con este artculo, podrn interponer reclamaciones: los contribuyentes y los responsables directamente afectados con una acotacin. Sise tratara de reclamos interpuestos por medio de apoderados, estos debern acreditar la

OUIA FTAGTICIA

g ctrloo

THUAnlo

representacin que invocan, acompaando a su escrlto de reclamacln respectivo, tal como lo establece el arflculo 23 del cdigo Tributario.

En]al sentido, debido a que el acto impugnado ha sido emitido por l tracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones y sobre la base de le nes del contribuyente (capacidad contributiva, realizacin del hecho entre otros)el mismo solo producir efectos jurdicos para el adn tndolo directamente, por lo que nicamente a este corresponde pugnacin, por ser un acto personalsimo, salvo que se acredite inters para actuar (RTF No 433-6-97 del 5 de diciembre de 1997).

Procedlmlento reguler..Antes de su emisin, el acto debe ser conformado mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su generacin.

Jurlspnudencia del Tnibunal Fscal

RTF No 0522-2-2001 (30/04/2001 ) Se declan nula la resolucin apelada debido a que admiti a trmite la reclamacin formulada pese a no existir acto reclamable, pues el recurrente no seala el

Es por ello tambin que el Tribunal Fiscal, se ha pronunciado mr RTF No 2934-1-95 det 24 de abrit de 1995, indicando que .,...no cabe trmite los recursos interpuestos en forma colectiva, por entidades quo atribuirse la representacin de los contribuyentes, debiendo cada uni hacer uso de los recursos que la ley les otorga, en el momento de verse por los actos de la Administracin".
A tal efecto, debe entenderse por acto administrativo, las las entidades que, en el marco de normas de Derecho pblico, estn a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones y de administrados dentro de una situacin concreta, segn la definicin el artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley No

valor impugnado.
RTF No 0861-3-2001 (26/9/2001)

Se declara nulo el concesorio de la apelacin por cuanto la resolucin emitida por la Municipalidad Distrital de Miraflores es un acto administrativo expedido como consecuencia de un proceso de fiscalizacin y que mediante elescrito de apelacin la recunente impugna una deuda tibutaria contenida en ella por concepto del lmpuesto Predial, por lo que se concluye que el mismo no constituye una solicitud no contenciosa slno una reclamacin, por lo que en aplicacin del aculo 103 del D.S. N'02-94-JUS, la citada impugnacin debe tramitarse como
un recurso de reclamacin. RTF No
7

Asimismo, para que los actos administrativos tengan validez oebn con los siguientes requisitos:

52-5-2001

(1

5/08/2001 )

Competencia.- Ser emitido por el rgano facultado en razn de l territorio, grado, tiempo o cuanta, a travs de la autoridad nominada al momento deldictado, y en caso de rganos coleg pliendo los requisitos de sesin, qurum y deliberacin indisper
su emisin.

Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar pectivo objeto, de tal modo que pueda determinarse efectos jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dispuesto en el miento jurdico, debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y y comprender las cuestiones surgidas de la motivacin. Finalidad pplica.-Adecuarse a las flnalidades de inters pblico das por las normas que otorgan las facultades al rgano emisor, pueda habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun
alguna finalidad sea personal de la propia autoridad, a favor de un u otra finalidad pblica distinta a la previstia en la ley. La ausencia mas que indique los fines de una facultad no genera discrecionali

Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra la resolucin que declara improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto de los pagos realizados por lmpuesto Predial y arbitrios municipales, pues conforme con el artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades, concordante con el artculo 163 del Cdigo Tributaio, y el aculo 10 del Decreto Supremo No 00294-JUS, corresponde que el recurso presentado por la recurrenfe sea considerado como uno de reclamacin y sea conocido por la Administracin previo al pronunciamiento del Tribunal Fiscal.

4,t.z,Deststtnse o", r"."r"=o ,:*;o del pnocedlmlenlo

en cuatquten etapa

Segn lo dispuesto por el artculo 130 del OOigo Tributario, los contribuyentes desistirse de sus recursos en cualquieretapa del procedimiento, lo que implila renuncia a una determinada pretensin o dejar sin efecto un procedimiento. Conforme esta facultad, el reclamante se puede desistir incluso antes de nola resolucin que pone fin a la etapa administrativa o judicial. A su vez, su es tambin facultativa del rgano encargado de resolver.

Motivacin.- El acto administrativo debe estar debidamente proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico.

oulA FItacTtGl

g otrloo THttuTAHto

pnoclfilMtlNTo TntufAIto

Ahora bien, siendo facultativo del rgano de resolucln aceptar miento, este no surtir efecto mientras talaceptacin no se produzca, por recurso impugnativo presentado deber considerarse en trmite emita la resolucin aceptando el desistimiento. Asimismo, como el requiere de su aceptacin por el rgano resolutor para surtir efecto, el yente puede revocarlo antes de que se emita resolucin aceptndolo,
Al respecto, el artculo '189 de la Ley del Procedimiento ral establece la distincin entre ambos conceptos conforme pasamos a a continuacin:

Junlsprudencla del Tnlbunal FIscal

RTF No 2399-5-2003 (07/05/2003)

. .

Se deniega el desistimiento planteado por la recurrente, por estar referido a valores viciados de nulidad (por estar sustenfados en un requerimiento de fiscalizacin gue se declara nulo), pues si se aceptara, estaran siendo indirectamente convalidados, criterio recogido en las Resoluciones N"s. 4520-1-2002, 7156-12002 y 602-5-2003. Se declara nulo parcialmente el requerimiento de fiscalizacin y nulos los valores emitidos por IGV de marzo a mayo de 1998, peiodos que la SUNAT no poda fiscalizar de acuerdo con el aculo 81 del Cdigo Tributario.
RTF No 6870-2-2002 (26/11/2002) Se declara nula e lnsubsisfenfe la resolucin apelada. Se indica que las notificaciones suften efecfos desde el da hbil siguiente a su recepcin o publicacin, por lo que la Administracin est obligada a pronunciarse sobre todo escrito que se presenfe hasta la notificacin de la resolucin de gue se trate. En el presente

Desistimiento del proceso: Eldesistimiento del proceso minacin del mismo, pero no impedir que posteriormente
tearse igual pretensin en otro procedimiento.

Desistimiento de la pretensin: El desistimiento de la r que el administrado pueda promover otro procedimiento pr objeto y causa, en este caso el desistimiento implica la renuncia cho en el que ampara su pretensin, reconociendo el acto
impugnado, por lo que mal podra el contribuyente interponer
mente un nuevo recurso, sobre el mismo hecho.

caso, la Administracin no se pronunci sobre elescrlfo de desistimiento de la reclamacin, pese a haber sido presentado antes de la notificacin de la resolucin que resolvi dicho recurso, por lo que procede que emita un nuevo pronunciamiento considerando dicho desistimiento.
RTF No 1671-2-2003 (27/03/2003) Se confirma la resolucin apelada. Se indica que en tanto ni el Cdigo Tributario

De otro lado, debemos agregar que el desistimiento puede ser ya sea que considere la totalidad de las pretensiones acumuladas en

procedimiento o solo algunas de ellas.

En cuanto a la forma que debe presentarse el desistimiento, que el artculo 189 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que el desistimiento puede hacerse por cualquier medio que permita su cia, sealando su contenido y alcance, debiendo sealarse trata de un desistimiento de la pretensin o del procedimiento, caso considerar que se trata de un desistimiento del procedimiento. No obstante lo expuesto, el Cdigo Tributario, al ser una norma precisado que en el procedimiento contencioso tributario, constituye un formal para el desistimiento, que este se efecte mediante la escrito con firma legalizada del contribuyente o del representante legal, cin que debe efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin ria, constituyendo potestad del rgano encargado de resolver el aceptar

ni las normas administrativas aplicables a la fecha de presentacin del deslsfi'miento, corresponde acudir al Cdigo Procesal Civil, segn el cual el efecto del
desistimiento de un medio impugnativo es dejar firme el acto impugnado; en tal sentido, el desistimienfo es un medio por el cualse pone fin al procedimiento pues el deudor renuncia a la posibilidad de impugnar dicho acto, debiendo precisarse gue no se contemplaba la posibilidad de reiniciar el procedimiento. En tanto la recunente se deslso de la reclamacin interpuesta contra la resolucin de determinacin materia de autos, dicho acto constituye un acto administrativo firme, no susceptible de ser revisado en la va administrativa, por lo que no puede ser objeto de un nuevo cuestionamiento.

desistimiento.

4.1.3. Publicidad de los expedientes

Los contribuyentes, as como sus representantes y apoderados (como sus ), tendrn acceso a los expedientes de los procedimientos contenciosos y no contenciosos en que sean parte, de manera directa y con la sola limitacin de la informacin de terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria, lo cual supone tambin la posibilidad de obtener copias de los documentos contettldos en el mismo y que no vulneren la referida reserva tributaria.

Asu vez, en virtud a la modificacin del artculo 130 del Cdigo

efectuada mediante el artculo 61 del Decreto Legislativo No 953, se ha do que en el procedimiento de reclamacin y apelacin, el desistimiento es dicionale implica eldesistimiento de la pretensin.

oulA pHAcrlc/A tlL ctrroo

"HIturAHto
)

PBOCItrIMIINTO TBITUTAHTO
Tales medios impugnatorios son de naturaleza administrativa y podrn ejerci-

4.2.Facultad de reexamen
puede efectuar una nueva revisin de los asuntos vinculados al tema do, hayan sido o no cuestionados por el contribuyente en su recurso.

El reexamen constituye una facultad de la Administracin mediantc

por una sola vez en cada procedimiento y nunca simultneamente.

As, segn lo dispuesto por el articulo 127 del Cdigo Tributario, la tracin Tributaria solo podra ejercer la facultad de reexamen respecto soluciones que han sido objeto de reclamacin, no estando facultada cuencia, para determinar deuda por un tributo distinto al impugnado.

lmpugnada la que procede a reconsiderarlos ante la disconformdr;-dil;;; utario afectado por dicho acto o resolucin; y una segunda etapa en ra que la cin ya no es bipolar sino triangular al ser un rgano independiente y autno_

En efecto, en el procedimiento contencioso tributario encontramos una etapa lar en la que es el mismo rgano que realiz el acto o dict la resolucin que

cuencia, la Administracin Tributaria solo podra agregar ms reparos

mismo tributo y periodo reclamados.
En nuestra opinin, dicha facultad de reexamen no tiene justificaclfi toda vez que, al permitrsele a la Administracin Tributaria efectuar nueti! ros dentro de un procedimiento de reclamacin ya iniciado, se estarla el derecho de defensa y a la doble instancia que tiene el deudor En efecto, cuando este decide reclamar de la deuda acotada, lo y exclusivamente respecto de los reparos originalmente notificados y nr

-el rribunal Fiscal- quien decide acerca de laiontroveisia surgida entre el

tributario y la Administracin Tributaria.

Ahora bien, en materia de impugnaciones tributarias en elmbito municipal, Resolucin der rribunar Fiscar No gsgo-o-2003, ha searado como criterio de cia obligatoria, que "o9:9" ra entrada en vigencia de ra Ley orgnica de idades, Ley No 27972 (2T tost2oo3), er rribunar Fiscar rgno Inte para conocer las apelaciones formuladas contra ", "i "o*las resoluciones emiti_ por las municipalidades distritales dentro del procedimiento contencioso, toda que dicha norma suprimi el texto del artculo g6 de la Ley orgnica de Muni_ lidades No 23853".

de los nuevos reparos que podra plantear la Administracin Tributaria su facultad de reexamen, los mismos que seran notificados recin lucin de intendencia que resuelva el recurso de reclamacin, no consecuencia reclamar de ellos sino solo apelar, cortndose as una administrativa. Consideramos que de encontrarse nuevos reparos como reexamen efectuado por la Administracin Tributaria, se deberan soluciones de determinacin correspondientes, y con ello, otorgar la al administrado para impugnar los mismos en caso de no estar cor

En ese sentido, ya no son competentes ras municiparidades provinciares conocer las apelaciones mencionadas en el segundo prrafo del artculo del cdigo Tributario, referidas a las resolucioneJemtio'as por rganos so_ dos a jerarqua.

4.3.

t.

Recurso de rectamacin

con la interposicin del recurso de reclamacin se da inicio al procedimiento encioso tributario, el mismo que persigue la revocacin o modificacin de los de la Administracin Tributaria.
Dichoecurso se presenta ante elrgano que emiti el acto reclamable, conssndo rganos competentes para conocer de la reclamacin en primera insa, de acuerdo al artculo 133 del cdigo TributarioJ y enr virtud er vll ruu a L fusin por ta Tuslon oor de la SUNAT yADUANAS: SUNAT, por tos triLutos que administre; los locales; as como otros que la ley designe.

4.3. Etapas del procedimiento Segn el artculo 124 del Cdigo Tributario, el procedimiento tributario comprende dos etiapas:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria; y, b) La apelacin ante elTribunal Fiscal.

Agrega esta norma que, cuando la resolucin sobre las reclamaciont sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern ante el superior jerrquico antes de recurrir al rribunal Fiscal, sin que ber, en ningn caso ms de dos instancias antes de recurrir a este.

lante un recurso de reclamacin son aquellos que tengan relacin directa con determinacin de la deuda tributaria, tales como:

4.3.1.1. Actos reclamables Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados

Las resoluciones de determinacin. Las resoluciones de multa. Las rdenes de pago.

EIEI

OUA FHAtrfICA

DIL C6trIOO TNIUTAHIO

RrF ilo 0550.2.2001 (09/05/2001)

FFOCItrIMIINTO' TNITUTAEIOI

La resolucin de sancin de comiso de bienes, da lnternamiento

de vehculos y cierre de establecimiento u oficina de

pendientes.
Las resoluciones que sustituyan al comiso de bienes y alcierre dq cimiento u oficina de profesionales independientes, Las resoluciones expresas que deniegan solicitudes de

Las resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no Las resoluciones que declaran la prdida delfraccionamiento el artculo 36 del Cdigo Tributario o por normas especiales.
La resolucin que al resolver una reclamacin formula una nueva

Se declara nulo el concesorio del recurso de apetacin contra la resolucin denegatoria ficta de su reclamacin y de su solicitud de devolucin ya que: 1) La recurrente interpuso recurso de reclamacin contra una hoja de liquidacin que no constituye acto reclamable, sino un documento meramente informativo, y 2) Contra la denegatoria de la solicitud de devolucin no cabe interponer apelacin sino reclamacin.
RTF No 949-3-2001 (31/08/2001)

Se declara nula la apelada y nulo todo lo actuado con posterioridad, por cuanto
la Administracin Tributaia no ha emitido acto o valor alguno reclamable, limi-

La resolucin de ejecucin de una resolucin delTribunal Fiscal

tndose a cursar una comunicacin en la que solo se coisignaban los periodos

y montos de las deudas tributarias que mantena la recurrente, sin especificar el

tea cuestiones nuevas.

p lurisprudencia del Tnibunal Fiscal

l

tributo al cual corresponda, por lo que al no encontrarse la citada comunicacin en supuesto alguno contemplado en el articulo 135 del Cdigo Tibutario, no procede interponer recurso de reclamacin contra ella.
RTF No 0616-2-2001 (28/5/2001) Los esfados de cuenta emitidos por la Administracin no constituyen actos reclamables, por tratarse de documentos auxiliares que solo tienen finalidad informativa.

RTF No 1087-4-2001 (31/08/2001) Se revoca la apelada que declar inadmisible el recurso de apelacin

poraneidad, indicando que debe drsele al citado recurso eltrmite de cin toda vez que este Tribunal, en numerosas reso/uclones como la
9751, ha establecido que la resoluciones emitidas por la Administraci

plimiento de lo ordenado en una RTF tiene el carcter de incorpora cuesfiones nuevas anteriormente no discutidas, lo cual presente caso, cuando en atencin a lo dispuesto en la RTF No Administracin mediante resolucin de cumplimento vara su ginal de base ciefta a una sobre base presunta. Por lo tanto, al drsele de reclamacin al recurso formulado debe aplicrsele el plazo de de 20 das, por lo que, dicho recurso no result extemporneo.
RTF No 0762-5-2001

4.3.1.2. Plazos para presentar e! recurso Los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para presentar recursos de
in son los siguientes:

eA08/2001)

Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta y se dispone autos a la Administracin para que emita pronunciamiento en primen administrativa sobre la resolucin que declara improcedentes las devolucin presentadas por el recurrente. En virtud de la modificacin al artculo 163 del Cdigo Tributario por la Ley N" 27038, las suelvan sofbffudes de devolucin debern ser reclamadas previamente a cimiento por el Tribunal Fiscal, por lo que en vi'tud de lo dispuesto por el del D.S. No 002-94-lU coresponde que el recurso presentado por la que este denomin "apelacin" sea considerado como uno de conocido por la Administracin previo al pronunciamiento del Tibunal
RTF No 1554-3-2002 (22/03/2002)

. . . . , . , . ' .

Resoluciones de determinacin. Resoluciones de multa. rdenesde pago.

Resolucin de sancin de comiso de bienes. Resolucin de nternamiento temporal de vehculos. Resolucin de cerre de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

Resoluciones de multa que sustituyan al comiso de bienes y al cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes
Las resoluciones expresas que deniegan solicitudes de devolucin. Resolucin que al resolver una reclamacin formula una nueva acotacin. Resolucin de eiecucin de una resolucn del Tribunal Fiscal que plantea cuestiones nuevas. Resolucin que declara la prdida del fraccionamiento regulado por el Tributario o por normas especiales. Las resolucones fictas denegatorias de solicitudes de devolucin de saldos a favor del exportador y de pagos indebidos o en exceso.

La notificacin mediante la cual la Administracin Tributaria comunica al buyente su deuda, no es un acto reclamable.

En cualquier momento, luego de vencido el plazo de 45 das hbiles desde la presentacin de la solicitud, mientras no se notifque la denegatoria expresa

6UfA FHACT!trA OEL CDIdO THIEUTARIO

Si la reclamacin se presenta vencido el plazo deber acreditarse el la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la

THIEUTAHIOT

pago. De lo contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por 6 meses potel fecha de interposicin de la reclamacin, debiendo ser renovada por similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria, y mal vigente durante la etapa de apelacin, de ser el i

un sector de la doctrina sostiene que en los actuales tiempos el so/ye et repete, la exigencia der pago previo, constituye una institucon autonoma der Derecho Flnanciero, cuya finaridad es protege, arirco de ros contribuyenr""';";:ri'""r"Tl: lnterponen recursos con er Rn e iiatr prgo de
No obstante, nosotros coincidimos con el abogado argentino Hctor B. Vilre_ 'o', q.," sostiene que "no se pude dar una cla funOaentaclOn urdica a la sotve

"r

sus adeudos ar fisco.

caso.

Tal garanta Ser ejecutada en caso que elTribunal Fiscal confirmeO d en parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada conforme lo

tl

et repete, va qug su rinaridad prot"i;u;;;;;a'J'Rscares y ;te en impedir que mediante ra controveisia "r se obstacurice
do al particular al pago,'.
ra recaudacin

Administracin Tributaria. Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que debera admitirse a reclamacin extempornea presentada, sin la exigencia del pago previo C zamiento de la deuda tributaria, cuando el acto reclamado padece de de nulidad o cuando no exista fecha cierta de la notificacin del acto por haber sido efectuada en forma defectuosa' Tambin procedera la admisin a trmite de la reclamacin si cbi alega la prescripcin, pues segn el artculo 43 del Cdigo Tributario la, cin puede alegarse en cualquier estado del {

procedimiento.

za, dado que su evaruacin corresponde a raAdministraon triburia, y en .casos de evidente improcedencia de ra cobranza,se decrara ra inadmisibi_ l del recurso de recramacin, obrigando a presentar ra aperacin respectiva, y ello, generando costos innecesarios y dirando la obtencin ousticia aomi al contribuyente.

se reguren es son las "circunstancias" que podran evidenciar ta improceolncia de ra

Al respecto, debemos indicar que, si bien ra apricacin de este principio se ha lilizado en la regisracin peruana a travs oe rbs casos o" estabre_ s en el artculo 119 der cdigo Tributario, "r""ibn consideramos necesario

4.3.1.3. Reclamacin contra rdenes de pago Tratndose de rdenes de pago, debe entenderse que no existg para interponer el recurso de reclamacin, pudiendo interponerse e
momento, previo pago de la deuda impugnada.

4.3.1.4. Requisitos de admisibilidad

:::

Al respecto, el numeral 3 del literal a)del artculo 119 del Cdigo

modificado por el artculo 56 del Decreto Legislativo No 953, establece cin a estia regla, indicando que cuando existan circunstiancias que que la cobranza de la deuda contenida en la orden de pago podra ser dente, no se requerir el pago previo de la deuda, siempre y cuando tributario interponga recurso de reclamacin dentro del plazo de 20 dlt de notificada la orden de pago y acredite que ha abonado la parte de lA reclamada, de ser el caso.
t

Una vez que er contribuyente presenta su recurso de recramacin, corresve_rificar et cumptimiento de tos requisitos les ::s^1T:T1g?9"de.resoiver, contenidos en ros artcuros 23,136, i37 y 139 det coigoriibutario, as por ro dispuesto en er procedimiento No 52 derrupAde tisurunr, ros que tos a detallara continuacin:

a) Esirito con los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan er recurso. Este escrito debe estar firmado por er contriouynteo su represen_ tante legal, ascomo tambin debe estar autorizado p-or retrado (abogado) en los lugares donde la defensa fuera cautiva. constar er nombre der abogado que autoriza, su firma y nmero de registro hbir, es decir, er abogado debe estar ar dia en sus cotizaciones der coregio deAbogados respeitivo, y de iguarf.r", no debe
En el recurso debe

As, el artculo 136 del Cdigo Tributario establece como un interponer reclamacin contra la orden de pago, el acreditar el pago totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que excepto en los casos establecidos por el artculo 119, anteriormente
La exigencia del pago previo, para reclamar rdenes de pago, se el hecho que la obligacin determinada conforme a los supuestos

fesional @n.

haber sido sancionado o inhabiritado por infracco a c?igo Je tca pro_ BT numerat I det Cdiio Tributario).

b) Presentar poder der representante regar otorgado por documento pbrico o privado, con firma regarizada notariarmente por o fedatario designado
la

Administracin Tributaria (art, 23 der cdigo Tributario).

por

el artculo 78 del Cdigo Tributario tiene cierto grado de certeza cuanta y determinacin, ms an en los casos que eta es
propio deudor tributario.

VILLEGAS, Hctor B. ,.Cuno do Finrnzs .,,.'. Op, cir. pg. S09.

oulA pnAtrrttrA rr:L ooroo rntturAHro c) lnterposicin de recursos lndependientes, tanto para las determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en
constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepcln a sito se presenta cuando estas resoluciones tengan vinculacln tre sf , en cuyo caso los deudores tributarios podrn interponer en forma conjunta respecto de resoluciones de determinacin,,1 nes de multa u rdenes de pago (art. 139 del Cdigo Tributarlo),
d) Acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de' de reclamacin parcial (art. 136 del Cdigo Tributario). e) Adjuntar hoja de informacin sumaria. Es pertinente indicar

FNOItrIMIINO TRUTAHOT

2.
3.

Resoluciones fictas sobre recursos no contenciosos; y, rdenes de pago o resoluciones notificadas;

rdenes de pago, resoluciones de multa o resoluciones de determinacin vinculadas directamente entre s; y, Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, ascomo las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso.

4,

Si la reclamacin o apelacin que se efecta se realiza de manera parcial, se deber indicar el monto de la deuda tributaria que se impugna y acreditar que se ha abonado la parte de la deuda no reclamada o apelada, actua-

nistracin Tributaria, mediante resolucin de superintendncia, Formulario No 6000 - Hoja de lnformacin Sumaria, ascomo el No 6001 que constituye el anexo de esta, para cuando se de tres (3) resoluciones (art. 137 numeral I del Cdigo T

lizada hasta la fecha en que se realice el pago, sealando en el escrito correspondiente, el numero de la boleta de pago y la fecha de la misma. Si la reclamacin o apelacin se interpone extemporneamente, deber acreditarse que se ha abonado la totalidad de la deuda impugnada actua-

Al respecto, pasaremos a detallar las reglas aplicables a la hoja

lizada hasta la fecha en que se realice el pago, o presentar la carta fianza que garantice el pago de la misma Tratndose de un recurso de reclamacin contra una resolucin ficta denegatoria de solicitud no contenciosa, deber indicarse en la hoja de informacin sumaria, solo el nmero de la solicitud no contenciosa.

cin sumaria y a su anexo: La informacin consignada en la hoja de informacin sumaria mente debe coincidir con la informacin detallada por el deudor en el escrito de reclamacin o de apelacin. El domicilio procesal consignado, en caso de diferir del domicilio deudor tributario, debe estar ubicado en el radio urbano frjado por la que corresponda a la dependenciaala que pertenece dicho Asimismo, en el caso de la reclamacin contra la resolucin que la sancin de comiso de bienes, ascomo de la resolucin que la el deudor tributario podr sealar domicilio procesal dentro del no fijado parala dependencia donde se realiz la intervencin. lgual sicin ser aplicable respecto del recurso de apelacin interpuestq la resolucin que resuelva la referida reclamacin
Si la cantidad de rdenes de pago o de resoluciones impugnadas es

Jurispnudencia del Tribunal Fscal

5/2003)' Obsertancia obl igatoria El Tribunal Fiscat no es competente para pronunciarse en la va de la queia respecto del cuestionamiento del requeimiento del pago previo o de la carta fianza, d que se refieren los aculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tributario.
RTF N" 3047 -4-2003 (30/0 RTF No 0190-5-2001 (06/03/2001)

Se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin al exigrsele el cumptimiento de requisitos que no se hallan prevlsfos en el aculo 137 del Cdigo Tributario, como es la presentacin de la declaracin iurada y la resolucin de inafectacin.
RTF No 408-4-2000

a tres (3), el deudor tributario deber llenar tantos anexos No 6001) como le sean necesarios. Asimismo, en una misma hoja de informacin sumaria no se signar conjuntamente, los datos relativos a la reclamacin de:

fia05/2000)

Es extempornea la presentacin de un recurso enviado va fax cuya hora de

recepcin es posterior al horario de atencin al pblico en la fecha en que vence el ptazo para la presentacin del recurso de reclamacin.
RTF No 90-5-2000 (11/02/2000) Aunque la presentacin del recurso impugnatorio contra una resolucin de determinacin, hubiera sido realizada de manera extempornea, si el valor carece

1.

Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes de soluciones de multa o resoluciones de determinacin no directamente entre s;

OUA FHACTICIA

trIL

GtrIOO TNUTAHIO

FEOCttrtMttNTo TnlturAHlo elfacsfmllo fax, los planos, los cuadros, los dibujos, las microformas, tanto en la modalidad de microfilm como en la de soportes magnticos, etc. En este caso, el contribuyente puede incluso solicitar la exhibicin de documentos por terceros, siempre que Se encuentre imposibilitado de presentar por s mismo la informacin.
Cabe
i

de monto a pagar, pues fue materia da compensacln de oficlo, se a trmite su impugnacin sin solicitarse la acreditacin del rr1gO alguna.
RTF No 352-2-1998 (22/04/1998)

La omisin de /os dafos refeidos a las resoluciones de mufta en la de reclamacin no determina que el recurso de reclamacin valores pierda validez, ms an cuando la recurrente ha conslgnafu mente el nmero de los valores impugnados.

nd

icar que, recie ntemente, med iante RTF No 7478

-1

-2003 (24 I 1 21 2003)

elTribunal Fiscal ha sealado que: "El videocasette tiene la condicin de documento y por lo tanto de medio probatorio reconocido por el Cdigo
Tributario".

4.3.1.5. Subsanacin de los requisitos

Cuando no se hubiera cumplido con alguno de los requisitos de antes indicados, la SUNAT deber notificrselo al deudor tributario un plazo de quince (15) das hbiles a efecto que subsane las

Pericia: Que representa un anlisis tcnico realizado por personas especializadas en determinado tema o materia y que a travs de un informe o dictamen, pueden establecer una determinada posicin frente a un tema matera de controversia entre la Administracin Tributaria y el contribuyente.

de resoluciones que establezcan sanciones de comiso temporal de vehculos y cierre temporal de establecimie \interqamiento tsle profesionates independientes, as como las resoluciones que esta ltima y al comiso, el plazo que Ia SUNATconceder para siones ser de cinco (5) das hbiles.

tnelcaso

lnspeccin: Que consiste en la revisin realizada por los propios funcionarios de la Administracin Tributaria sobre los bienes, documentacin y oficinas o establecimientos del propio contribuyente, a fin de poder conocer con mayor exactitud la situacin de los hechos controvertidos. Manifestaciones: Obtenidas durante la verificacin y/o fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria.
De manera general, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas antes descritas de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el

Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, se inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean
en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. As, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o m 1

ciones de la misma naturaleza y alguna de estas no cumpla con los

previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite solo respecto de

de reclamacin o apelacin. Cuando se trate de resoluciones emitdas consecuencia de la aplicacin de las normas sobre precios de transferenel plazo para ofrecer y actuar las pruebas antes descritas es de treinta (30) hbiles.
Por otro lado, se debe tener en cuenta que la prueba no presentada en la Itapa de fiscalizacin no puede ser presentada en la reclamacin salvo que se qro t cJrrrc . Fgue o elancelg_ egda_vrn C q! c.orr Para el caso de la impugnacin de resoluciones de comiso de bienes, interRamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como de las resoluciones de multa qu.e su'stitu- , yan el cierre y el comiso, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas es de 5 dasl

ciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la

pecto de las dems.

4.3.1.6. Medios probatorios

La etapa probatoria constituye una de las etapas ms importantes un proceso o procedimiento, toda vez que permite sustentar las partes en conflicto en cuanto a la efectividad o no de los hechos

En el mbito tributario, las pruebas permitidas por el Cdigo cuatro:

Documentos: Estas pruebas, por su carcter material tienen nente. Dentro de estas se encuentran, segn el artculo 234 del
Procesal Civil, los escritos pblicos o privados, los impresos, las

Elvencimiento de dichos plazos no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Cabe indicar que en el procedimiento contencioso tributario se ha limitado la tctuacin de determinadas pruebas, excluyndose la confesin, el juramento

OUIA FHACTItrA trTL OOIOO THIUTAHIO

FHOOItrIMITN?OI THIUTANIO

decisorio, asf como los testigos; medios probatorios que son utilizadol
procedimientos contenciosos civiles. Dicha situacin obedece al principlo noma procesal y al hecho que el procedimiento contencioso tributario gc hechos econmicos, los que son objetivos y verificables, por lo que se que las principales pruebas para demostrar la ocurrencia de un hecho son los documentos (exhibicin de libros y registros, entre otros), ) ces de informacin, etc.) o pruebas periciales (pericia

P1

luntspnudenole del Trlbunat FIsca

RTF No 0312-1-2001 (30/03/2001) Se declan nula e insubsistente la apelada, debiendo la SUNAT emitir nuevo pronunciamiento, ya que deber merituar una serie de pruebas que no habiendo sido requeridas en la fiscalizacin fueron presentadas por el recunente en la etapa de reclamacin, de acuerdo a lo dispuesto en el aculo 141 del Cdigo Tibutario.

contable),

En igual sentido, segn el artculo 141 del Cdigo Tributario, si elt tributario no cumpli con presentar los medios probatorios solicitados por nistracin Tributaria en la etapa de verificacin o fiscalizacin, no podr pr los en la etapa de reclamacin salvo que:
Demuestre que no present oportunamente los medios probatorlol dos por causas ajenas a su voluntad.

4.3.1.7. rgano encargado de resolver

El artculo 133 del Cdigo Tributario seala que conocern de la reclamacin primera instancia:

1. La SUNAT repecto a los tributos que administre.

Pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fechq efecte el pago. Presente carlafianza bancaria o financiera por el monto de la d lizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la i la reclamacin, con una vigencia de seis (6) meses.

2. Los gobiernos locales.

3. Otros que la ley seale.

El hecho de admitir los medios probatorios presentados sin haberse cumplido ninguno de los supuestos antes mencionados, nulidad de la resolucin que se expida, toda vez que se estara procedimiento legalestablecido. Esto sin perjuicio de la responsabilidad de quien admiti la prueba en la etapa de reclamacin.

Como se puede apreciar, y conforme hemos indicado anteriormente, esta etapa que se inicia con la reclamacin es oficiosa toda vez que es el rgano que realiz el acto o dict la resolucin que es impugnada el que a reconsiderarlos ante la disconformidad del deudor tributario afectado
dicho acto o resolucin.
En consecuencia, los rganos que conocern en primera instancia de la re-

son los mismos rganos administradores de los tributos.

. Pruebas de oficio
De otra parte debemos indicar que el artculo 126 del Cdigo T ta a la Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento,
a,

4.3.1.8. Plazos para resolver los recursos

Segun elartculo 142del CdigoTributario, los plazos para que laAdministracin

resuelva los recursos de reclamacin presentados son los siguientes:

de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar informes para un, esclarecirniento de la cuestin a resolver, las que debern ser .t plazo no menor de tres (3) das hbiles ffi
Coincidimos con el legislador en el sentido que siendo la Admini butaria el rgano encargado de resolver, tenga la facultad de solicitar elementos que considere necesarios para resolver de la manera ms posible la controversia suscitada. Cabe precisar sin embargo, que este supuesto de ordenar y actuar de oficio, comprende nicamente a los medios probatorios admitidos para cedimiento contencioso tributario.
0o resolucin de sancin de comso de bienes, de internamento temporal de vehculos y 0l0rre de establecimiento u ofcina de profesionales independientes, as mmo las resoluciones de multa que sustituyan al comiso de bienes y al cierre de establecimento u oficina de profesionales independientes.

OUIA PNACTItrA

trL

OOIOO TNIUTAN|o

FROCII'IMIINTO THIUTANIO

Los plazos indicados anteriormente incluyen el plazo probatorio. cho plazo sin haberse expedido resolucin expresa, O
SU

4.!.C. Reour.o dr rprlroln

El recurso de apelacin tiene por objeto lograr que una instancia superior a llla cuya resolucin se apela, revise la resolucin'emitida aon proposito que

en segunda instancia,

elartfculo 144 del Cdigo

sea revocada o modificada, totalo parcialmente.

"t

Como vemos, la regla general es que laAdministracin Tributaria ver los expedientes de reclamacin emitiendo caso contrario resolucin podrfa de nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer derecho de defensa.

tran@io,

rr las reclamaciones sobre materia tributaria general, regionaly local, inclusive relativa a las aportaciones de seguridad socialy las admisto'". por la oficina ln aduanera.

al constituye el rgano encargado de resolver en ltima instancia administra_

conforme a lo establecido por el artculo 143 del cdigo Tributario, el rribunal

Normalizacin Previsional, as como las reclamaciones sobre materia de tribu_

De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al interesado para cumplimiento a un trmite relacionado con la materia impugnada, siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su

4.3.2.1. Actos apelables

Teniendo en cuenta lo anteriormente sealado, la interposicin del recurso de acin tendr lugar contra: La resolucin que declara la inadmisibilidad a trmite de una reclamacin.
La resolucin expresa que resuelve elrecurso de reclamacin expedida en primera instancia o la resolucin ficta (denegatoria) en virtud dl silenco

4.3.1.9. Fin de la primera instancia

La primera instancia administrativa culmina mediante la emisin de

lucin, la que debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho sirven de base, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los dos y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece e1 artculo 12g
digo Tributario.

administrativo negativo aplicable en este caso.

As, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante sin de estos tipos de resoluciones:
a) Resolucin expresa: La misma que a la vez podemos subdividir tipos:

La resolucin que exp.ida ADUANAS (hoy fusionada con ra suNAT) y ras intendencias de las aduanas de la Repblica sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas. determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de la denegatoria expresa de la solicitud de devolucin que es un acto reclamable.

La resolucin que resuelve soricitudes no contenciosas vincuradas a la

Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, amparando la pretensin del contribuyente (fundada) o cialmente el acto reclamado (fundada en parte), o conservando acto (infundada).

La resolucin de apelacin expedida en segunda instancia en procedimientos de reclamacin ante el lnstituto peruno de seguridad ociat (ahora Essalud) sobre cobranza y devoruciones de aportaciones sociares. La resolucin de apelacin expedida en segunda instancia en procedimientos de reclamacin ante la oficina de Normalizacin previsiohal.

Sin pronunciamiento sobre elfondo del asunto controvertido, no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los (inadmisible) o en caso se acepte eldesistimiento del

b) Resolucin tcita: De cumplirse el plazo establecido por el resolver, sin que laAdministracin hubiera emitido pronunciamiento, y pre que se haya ejercido el derecho de impugnarla, lo que supuesto de silencio administrativo negativo.

Los actos de la Administracin Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho(ss).

Segn Csar Talledo Maz, por.controversia de puro derecho se entiende "aquella en la que solo se ha de discutir el rgimen legal de la situacin de hecho sobre cuya configuracin et recurrente est de acuerdo con lo sealado Por la Administracin, no existiendo po. iunto rr."rros que probar,,. TALLEDO vtZ, Csar. Op. cir. pg. 136.

OUIA FHATTICA

IIL

trIEIOO THIUTAHIO

FFOCIOIMIINTO THIUTAHIO

La resolucin expedida por SUNAT u otras admlnlstraclones la apelacin.

qul

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra establezcan sanciones de internamiento temporal de vehlculOJ de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de independientes, ascomo las resoluciones que sustituyan a

e)Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh[culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, ascomo las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el plazo para interponer esta ante elTribunal Fiscal ser de diez
(10) das hbiles.

alcomiso.
Las resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casoo
vencin excluyente de

f)

propiedad.

La apelacin de las resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo que resuelve la tercera excluyente de propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles.

Jurisprudencia del Tribunal Fscal

RTF No 0644-5-2oM (28/06/2001) Se declara nula la resolucin apelada, toda vez que en el caso de una lidad provincial, las etapas del procedimiento contencioso tributario sol macin ante la Administracin y la apelacin ante el Tribunal Fiscal, sentido, el recurso de "reconsideracin" presentado por la recurrento resolucin emitida por la municipalidad provincial, debi ser tramitada apelacin, previa veificacin de /os regulslfos de admisibilidad.

4.3.2.3. Requisito del pago previo

Para interponer un recurso de apelacin, como norma general, no es requisito el pago previo de la deuda tributaria respecto de la parte que constituye el litotivo de la apelacin, excepto que se trate de una apelacin parcial, en cuyo gaso el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada, aclualizada hasta la fecha en que se realice el pago, para que esta sea aceptada.
La exigencia del pago previo obedece a que el contribuyente al efectuar una

lpelacin parcial est aceptando su obligacin, por la parte no impugnada, enoontrndose, en consecuencia, obligado a su cancelacin por tener el carcter de

lxigible.

4,.3.2.2.

PIazos

lr

Asimismo, cabe recordar que si el procedimiento contencioso tributario se

lnici con un recurso de reclamacin presentado extemporneamente, el

cualfue

De acuerdo a las disposiciones vigentes, los plazos para interponer dl so de apelacin, de acuerdo alacto que se impugne, son los siguientes'it

a) La apelacin ante el Tribunal Fiscal debe formularse por escrito los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se
notificacin certificada de la resolucin de primera instiancia. b) En el caso de apelacin de resoluciones emitidas como la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia, la presentarse dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la que se efectu la notificacin certificada

admitido a trmite debido a que la deuda fue garantizada con una carta fianza bancaria, al apelar la resolucin que le puso fin a la etapa de reclamacin, se debe mantener la vigencia de la carta fianza bancaria durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada. De igual modo, en caso el recurso de apelacin se presente extemporneamente, ser admitida a trmite, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada aclualizada hasta la fecha de pago o se presente carta flanza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada. La referida cartafianza debe ser otorgada por un periodo de seis (6) meses
y renovarse por periodos similares, siendo ejecutada

c) Cuando se trata de una apelacin contra resoluciones de comiso nes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal o de multa que sustituyen al cierre o al comiso, el plazo es de cinco
hbiles.

d,

la carlafianza si el Tribu-

d) Tratndose de apelaciones de puro derecho podr interponerse de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte hbiles siguientes a la notificacin de los actos de laAdministracin;

nal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese

sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin

Tributaria.

CUIA PNACTICA

trL COIOO TNIUTAHIO

PEOCItrIMIINTOT TNIUTAHIO'

Cuando la apelacin se refiera a la aplicacin de normas sobre transferencia, los plazos de seis (6) meses antes sealados debern ser rados a nueve (9) meses.

cabe precisar que gn egte caso, el recurso de apelacin podr ser presentadentro del plazo de seis (6) meses contiados a partir del dfa siguiente a aquel en e efectu la notificacin certificada. Dicho plazo no ser deaplicacin tratnI de apelaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso
blenes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de estableciu oficina de profesionales independientes, ascomo las resoluciones que a esta ltima y al comiso.
De no haberse cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes , la sUNAT deber notificrselo al deudor tributario concedindole un de quince (15) das hbiles a efecto que subsane las omisiones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, iento temporal de vehculos y ciene temporal de establecimiento u oficina de celonales independientes, ascomo las resoluciones que sustituyan a esta ltima comiso, el plazo para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

4.3.2.4. Requisitos de admisibilidad

Segn el artculo 146 del Cdigo Tributario y el procedimiento No 52 de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo No 012-2OOS-EF (ZT1O1 requisitos para presentar un recurso de apelacin son los siguientes:

a. El escrito de apelacin fundamentado debe ser firmado por el tario o su representante legal. En este ltimo caso se deber
original del poder o una copia legalizada por notario pblico o a por fedatario de la SUNAT.

Este escrito debe estar autorizado por letrado (abogado) en los abogado que autorza, su firma y nmero de registro hbil, e abogado debe estar al da en sus cotizaciones del Colegio de
respectivo, y de igual forma, no debe haber sido sancionado o por infraccin al Cdigo de tica profesional. los anexos necesarios (Formularios Nos. 6000 y 6001).
i

donde la defensa fuera cautiva. En el recurso debe constar el

Transcurrido el plazo de seis (6) meses desde que se efecto la notificacin Itlflcada, sin haberse apelado de ella nipagado la deuda tributara, no procede lpelacin por lo que resolucin notificada queda firme en todos sus efectos.

b. Al escrito de apelacin debe adjuntarse las hojas de informacin

Junispnudencia del Tnibunal Fscal

RTF No 1022-2-2003 (25/02/200J) - Obseruancia

c. De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir cin en trmite sobre la misma resolucin u orden de pago impugnacin.
d. De tratarse de la apelacin de la resolucin ficta que desestima la macin, indicar en el escrito de apelacin el nmero de e
reclamacin.

obtigatoria

e. De tratarse de apelaciones de puro derecho relativas a las resol que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de les independientes, ascomo las resoluciones que sustituyan a esta y al comiso, se presentar fotocopia simple del acta probatoria.

Se revoca la resolucin apelada que dectar inadmisibte ta apelacin formulada contra la resolucin emitida respecto de una soticitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera det plazo a t s as hbiles previsto por el aculo 146 del cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de 6 meses establecido por dicho aculo, el cual resuelta aplicable a las resoluclones que resuelven solicitudes de devolucin en tanto esfas fienen la catidad de actos reclamables, y por to tanto tes es apticable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en esfos casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido at ptazo (6 meses,). RTF No 331-2-1999 (17/03/1999)

f.

De presentarse el recurso de apelacin extemporneamente, se

acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada, do en el escrito de apelacin el nmero de la boleta o constancia de y la fecha de la misma, o presentar carta fianza bancaria o acuerdo a lo sealado anteriormente.

obstante haber sido requerido con dicho propsito, debido a que elcobro sera manifiestamente improcedente, toda vez que et hecho de que haya registrado una factura con retraso mayor a dos (2) rneses no impide que se use el crdito fiscal a paftir de dicho registro. Por otro lado se confirma la inadmisibitidad de ta apelada al haber sido presentada vencido el ptazo de 1s das y sin efectuar el pago previo, no obstante haber sido requerido para ello.

se revoca en parie la apelacin en cuanto declar inadmisibte ta apelada por haber sido presentada en forma extempornea sin efectuar el pago previo no

oufA FHAc?ttrA trtL cDtoo rEturABlo

PHOCIOIMIINTOI TNITUTABIO
De presentarse tales confllctos de derecho y no de hechos, como ya hemos do, podr interponerse recurso de apelacin ante elTribunal Fiscal dentro del de veinte (20) dfas hbiles siguientes de la notificacin de los actos de la salvo en el caso de las apelaciones contra resoluciones que estasanciones de comiso, internamiento temporal de vehculos y cierre tempode establecimientos u oficinas de profesionales independientes, as como las que sustituyan a esta ltima y al comiso, donde el plazo ser de diez dfas hbiles. Si se apela vencidos tales plazos, deber pagarse el ntegro de la actualizada hasta la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La apelacin de puro derecho se presenta ante el rgano que expidi la reso-

4.3.2.5. Medlos probatorlos

Al igual que en el procedimiento tributario en la etapa de fijado la inadmisibilidad de cualquier medio probatorio ante elTribunal
habiendo sido requerido en primera instancia, no hubiera sido hibida por el deudor tributario, excepto en el caso que el deudor que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin impugnado actualizado a la fecha de pago (art. 141 del Cdigo Tribute lgualmente, en elcaso de una apelacin contra la resolucin que

recurso de reclamacin contra la sancin de cierre, comiso o apelante deber ofrecer y actuar las prueas que juzgue convenient, i los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del
125 del Cdigo Tributario).

Cabe indicar que no podrn actuarse medios probatorios que no

sido ofrecidos en primera instancia, salvo que se_traten de pruebas con aspectos que hubieran sido incorporados por laAdministracin resolver la reclamacin, como consecuencia de su facultad de Asimismo, conforme a lo establecido por el artculo 126 del Cdigo el Tribunal Fiscal tiene la potestad de ordenar de oficio las pruebas que necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor cuestin a resolver. De otro lado, es importante mencionar, que en esta etapa, se partes solicitar el uso de la palabra a fin de que sus abogados ilustren oralmente a los vocales de la sala en la que se resuelve el respecto de la materia controvertida. Dicha solicitud puede ser presentada por la Administracin Tributaria apelante, dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el de apelacin, debiendo elTribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora informe de ambas partes (art. 150 del Cdigo Tributario).

objeto de apelacin, quien se encargar de verificar que se hayan cumplido los requisitos de admisibilidad a los que se refiere el artculo 146 del Cdigo io y que adems no haya reclamacin en trmite sobre la materia que es de apelacin.
El rgano encargado de calificar si la apelacin es o no de puro derecho no el rgano que expidi la resolucin objeto de apelacin sino elTribunal Fiscal.

De no calificar la apelacin interpuesta como de puro derecho, el Tribunal remitir el recurso ante el rgano competente para que le d el trmite al de un recurso de reclamacin.

pl .funisprudencia del Tribunal Fscal

RTF No 6998-3-2002 (04/12/2002)

Se remite la apelacin de puro derecho a efecto gue se le d el trmite de una reclamacin, habida cuenta que no califica en los trminos que prescribe el artculo 151 del Cdigo Tributario, al existir hechos por probar, toda vez que la materia controvertida consisfe en determinar si se cumplen las condiciones para aplicar la presuncin prevista en el afculo 26 de la Ley del lmpuesto a la Renta, la cual adems admite prueba en contrario con los libros de contabilidad.
RTF N" 298s-5-2002 (07/06/2002)

4.3.2.6. Apelacin de puro derecho Segn el Dr. Csar Talledo Maz, en las controversias de puro
existen hechos que probar{86). En efecto, la apelacin de puro derecho es que se interpone como consecuencia del conflicto en la interpretacin y la cin de la norma tributaria.

Se declara improcedente la apelacin

de puro derecho presentada contra ta RTF No 1921-5- 2002, que declar improcedente la solicitud de ampliacin de la RTF N' 10032-5-2001. Se establece que, de acuerdo a lo sealado en el arlculo 153

del Cdigo Tributario, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la via administrativa, por lo que no cabe interponer una apelacin de puro derecho contra las resoluciones expedidas por el Tribunal.

(86)

TALLEDO rVtl^ZU, Csar. Op. cit

OUIA PHACTICA

I':L

GtrIOO THUTANE

FHOGTOIMIIN

O TH!UTAHO

RTF No 7360-2-2002 (30/12/2002)

4.3.2.8. Efecto de ler reoluclones delTrlbunal Flccal

Las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal tienen un carcter vinculante las partes que integran un proceso, excepto en aquellos casos en los cuales Tribunal efecta la interpretacin de una norma tributaria de modo expreso y carcter general, en cuyo caso esta constituir jurisprudencia de observancia para la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea por el mismo Tribunal o mediante norma reglamentaria o ley. Cabe indicar, que en estos supuestos debe dejarse constancia en la misma de su carcter de observancia obligatoria y ordenarse la publicacin de texto en el diario oficial El Peruano para su conocimiento y cumplimiento.

Se declara fundada la queja. Se indica que al haberse interpuesto apelacin de puro derecho, la Administracin Tributaria que recurrido, pierde competencia respecto del mismo, salvo para rificar los regulslfos de admisibilidad a que se refiere el atculo t go Tributario, as como la existencia de reclamacin en trmite ma materia, de modo que corresponde exclusivamente al to calificar si la impugnacin califica como de puro derecho como' recurrido es suscepfible de ser impugnado en la va de la derecho, a/ ser esfos aspecfos de fondo, sobre /os que carece de

cia ta Administracin ante la gue se presenta el recurso. En tal declara fundada la queja, disponindose gue la Administracin pediente al Trihunal Fiscal.
RTF No 0262-1-2003 (21/01/2003)

lgualmente, en aquellos casos en los cuales existan resoluciones o fallos lmitidos por elTribunal Fiscal que son contradictorios entre s, la materia controVortida deber ser discutida en sala plena a fin de unificar el criterio a aplicar

porel

No califica como apelacin de puro derecho aquella en la que que proba4 como sucede cuando se encuentra en trmite una accin interpuesta por la recurrente sobre el caso materia de autos.
RTF No 2207-3-2002 (24/04/2002) Se resue/ve remitir los actuados a la Administracin, porque el recurso, cin de puro derecho presentado por la recurrente no califica como tal, se le debe dar trmite de una reclamacin, de conformidad con lo el segundo prrafo del aftculo 151 del Cdigo Tributario.

Trlbunal, constituyendo este precedente de observancia obligatoria para la emilln de las posteriores resoluciones.

lgual procedimiento es de aplicacin para aquellas resoluciones que impliquen un cambio de criterio, debiendo ser publicadas en el Diario Oficial.

Al respecto, cabe anotar que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias,

lgf como las emitidas en virtud de la aplicacin de normas de mayor jerarqua

oonstituyen jurisprudencia de observancia obligatoria nicamente para los rganos de la Administracin Tributaria, tan es as, que sobre tales resoluciones la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contenciosa administratiVa

(art. 154 ltimo prrafo del Cdigo Tributario).

4.3.2.7. Organo encargado de resolver

El recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que di

lucin que se impugna. Esta instancia debe elevar el expediente al dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la luego de verificar que se cumpli con el plazo establecido para la siendo este el rgano encargado de resolver en ltima instancia Tratndose de apelaciones que resuelven reclamos referidos a caso8, misos de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal blecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las nes que la sustituyan, se deber elevar el expediente en el plazo de das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
De otro lado, conforme a lo establecido por el artculo 149 del Cdigo rio, durante la etapa de apelacin laAdministracin Tributaria es te en el procedimiento, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios torios y dems actuaciones que correspondan.

Por el contrario, para los contribuyentes en general, los criterios sealados como de observancia obligatoria en tales resoluciones constituirn una referencia casi segura respecto del razonamiento que seguir elTribunal Fiscal en relacin a determinadas materias, pero ello no impide que impugnen una decisin administrativa dictada en atencin de dicho criterio.

4.3.2.9. Plazos para resolver los recursos Elrribunal Fiscaltiene un plazo mximo de seis (6) meses contados a partir
de la fecha de ingreso del expediente al ctado Tribunal.

Cuando la materia controvertida se haya suscitado en aplicacin de las normas sobre precios de transferencia, dicho plazo ser de nueve (9) meses contados desde la misma fecha.

Asimismo, tratndose de apelaciones que resuelven reclamos referidos a casos de comisos de bienes, clausura de establecimientos, internamiento temporal

OUIA FHACTICA OIL trIOO THIUTAFIO

de vehculos y resoluciones de multas que sustituyan el comiso o el establecimientos, elTribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la
expediente remitido por la Administracin Tributaria.
Si el Tribunal Fiscal no resuelve dentro del plazo de seis (6) mesea a partir de la fecha en la que conoce del expediente, el recurrente

153), de existir algn punto omitido, dentro del trmino de cinco (5) dfas

computados a partir del dfa siguiente de efectuada la notificacin de la al deudor tributario, peticin que deber ser resuelta por el Tribunal,
del quinto da hbil de presentada la solicitud.
De otro lado, agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del Fiscal, tanto la Administracin Tributaria (cuando obtenga autorizacin

Recurrir en queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas, sl la pronunciamiento del Tribunal Fiscal no se debe a causa j Recurrir en demanda contencioso-administrativa ante el Poder considera la falta de pronunciamiento delTribunal Fiscal como un cin ficta que desestima la apelacin. 4.3.2.10. Fin de la instancia administrativa La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una delTribunal Fiscal. a) Con pronunciamiento sobre elfondo: Cuando elTribunal Fiscal se

ello y siempre que la resolucin emitida no sea de observancia obligatoria) el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda ante el Poder Judicial, con las limitaciones, requisitos condiciones que se han establecido para la Administracin Tributaria.

p lurisprudenca

del Tribunal Fscal

RTF No 2229-5-02 (24/04/2002)

cia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el

miento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la apelada. b) Sin pronunciamiento sobre el fondo: En aquellos casos en los recurso presentado no cumple con los requisitos para su admisin te (inadmisible) o se acepta el desistimiento presentado por el te o en caso se ordene a la Administracin Tributaria que emita un pronunciamiento (nulidad e insubsistencia), cuando se ordena expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y se que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento nes de cumplimiento) las que sern cumplidas por los funcion Administracin Tributaria, dentro del plazo mximo de noventa hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo la tramitacin de la resolucin bajo responsabilidad, salvo que el Fiscal seale plazo distinto (art. 156 del Cdigo Tributario).
En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar

Se declara improcedente la solicitud de ampliacin respecto de una resolucin del Tibunal Fiscal que revoc en pae la apelada en el extremo referido a unas resoluciones de determinacin, la declar nula e insubslsfenfe en el extremo referido a otras resoluciones de determinacin y la confirm en lo dems que contena. El recurrente aleg que el Tribunal Fiscal no se haba pronunciado sobre unas resoluciones de multa. Al respecto, dicho Tribunal precis que las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa a que se aluden en el presente caso, fueron reclamadas independientemente por la recurrente y nicamente la resolucin que resolvi la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin fue apelada y resuelta por esfe Tribunal, mientras que la que resolvi la reclamacin presentada contra las resoluciones de multa no fue apelada, por lo que corresponda declarar improcedente la solicitud de ampliacin solicitada.
RTF No 10020-5-2001 (19/12/2001)

Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que, consideradog

reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; caso, declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al que corresponda. As, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de recurso impugnatorio en la va administrativa, a excepcin de la so

Se declara improcedente la solicitud de ampliacin de la RTF No 52-3-99. Se establece gue esfe Tribunal no puede pronunciarse sobre hechos o siuaciones que son objeto de probanza a travs de una solicitud de ampliacin de resolucin, mxime, cuando e//os son invocados por la recurrente precluido el trmino probatorio, dado que ello contraviene el aculo 153 del Cdigo Tributario, criterio establecido en la Resolucin delTribunal Fiscal No 364-3-97 de 25 de abrilde 1997. De otro lado, se sea/a que la solicitud de la recurrente no se encuadra dentro de alguno de /os supuesfos prevlsfo s por el aculo 1 53 del Cdigo Tributario, por lo que resulta improcedente.
RTF No 0741-5-2001 (26/09/2001)

correccin de errores materiales o numricos o la ampliacin del fallo

Se declara improcedente la solicitud de reconsideracin interpuesta respecto de dos resoluciones del Tribunal Fiscal que declararon infundadas /as quelas presentadas contra funcionarios de la Administracin. El recurso de reconsideracin no

OUIA PFACTICA DTL

trtrloo TNIUTAHIO

FFOtrIOIMIINTO TIIUTAN|o
En efecto, de existir controversia en cuanto al fondo del asunto lo que cabrfa lnterponer un recurso de reclamacin o de apelacin. Por ejemplo, procede recurso de queja cuando se da inicio al procedimiento de cobranza tiva sin existir an deuda tributaria exigible, o cuando no existe fehaciencia la fecha de notificacin de una resolucin de ejecucin coactiva, pues la valide dicho acto es importante para determinar la validez de todo el procedimiencoactivo, o cuando el rgano recurrido no cumple con emitir el nuevo pronunordenado por el Tribunal Fiscal a solicitud del interesado.

se encuentra previsto dentro del procedimlento contencloso trlbutarlo al

farse a alguno de los supuesfos contemplados en e/ alculo 153

Tributurto.

dll

N' 2o4th1 -2002 (1 7/04/2002) Se declam procedente en pae la ampliacin de la Resolucin lV

RTF

habida cuenta que en la indicada resolucin no se hizo alusin a la realizada par un tercero y ofrecido por el recunente. No obstante, dicha enerua elfallo emitido en la resolucin cuya ampliacin se solicita, dado resolucin por el Segundo Juzgado Penal de Huancayo ni en la por la Primera Sala Penal de la Cote Supeior de Justicia de Junn, se responsabilidad penal del referido tercero, que pudiera acreditar que lai comprus omitidas no habran sido realizadas por el recurente.
RTF No 0027-4-2002

Al respecto, el artculo g2 inciso h) del Cdigo Tributario dispone que

iniciados.
i

el

tributario podr formular queja ante el Tribunal Fiscal cuando el rgano inistrador del tributo omita o demore en resolver los procedimientos tributaAsimismo, elartculo 144 ltimo prrafo del Cdigo Tributario prev que prointerponer queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando elTribuFiscal, sin causa justificada alguna, no resuelve las apelaciones dentro del de seis (6) meses previsto en el primer prrafo del artculo 150 del referido legal. En cualquier caso, ambos recursos deben ser resueltos dentro del plazo de (20) das hbiles de presentados, segn los literales a y b del artculo 155 Cdigo Tributario.

(08/01/2002)

No es legalmente posible cuestionar, mediante solicitud de ampliacin, sis realizado por el Tribunal Fiscal de una resolucin emitida por este.

4.4.Recurso de quea
El recurso de queja en materia tributaria debe ser resuelto por
Fiscal sobre la base de las atribuciones establecidas conforme al artculo 101 del Cdigo Tributario.

, \.

De esta manera, los deudores tributarios tienen la potestad de rdpurso de queja en caso que se consideren directamente afectados pof { procedimientos de laAdministracin Tributaria que infrinjan lO ftuaciones o por el itado cuerpo legal. Yecido Acorde con lo expuesto, el artculo 158 de la Ley del Procedimiento trativo General, aprobada por Ley No 27444, faculta a los administrados a queja contra los defectos de tramitacin y en especial aquellos que paralizacin, infraccin de los plazos establecidos legalmente o incumpl de los deberes funcionales, entre otros. Cabe indicar que dicho recurso debe ser resuelto dentro del plazo de (20) das hbiles de presentado conforme a lo establecido por el artculo 1 Cdigo Tributario, sin que proceda en esta va que el Tribunal Fiscal emita pr( ciamiento sobre cuestiones de fondo. Como vemos, el recurso de queja procede solo cuando existan por parte de la Administracin Tributaria que afecten directamente o procedimiento legal establecido en el Cdigo Tributario y no para solicitar ciamiento alguno sobre el fondo de la impugnacin.

Tambin debe tenerse en cuenta que en reiteradas oportunidades el Tribunal Flecal ha desestimado los recursos de queja interpuestos por elvencimiento del plazo legal sealado para que se expida la resolucin que resuelve el recurso de lclamacin (6 meses), sealando que dicho plazo es prorrogable o que en todo Caso se puede interponer un recurso de apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin. Por ltimo, debemos recordar que al igual que en el caso de los recursos de feclamacin y de apelacin, el recurso de queja debe estar firmado por el deudor trlbutario o su representante legal, as como por un abogado habilitado.

p lurisprudenca

del Tribunat Fscal

RTF No 2242-2-2003 (25/04/2003)

Se resue/ye dar trmite de reclamacin a la queja interpuesta en cuanto est dirigida a cuestionar la calidad de deudor tributaio de los arbitrios municipales, aspecto que no cabe ser dilucidado en la queja sino dentro del procedimiento contencioso tributario a travs de /os recursos impugnativos correspondientes, con motivo de /os cuales el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a realizar un examen completo del asunto controveido.

OUA PHACICA DEL C!I'IOO THIEUTAEIO

RTF No 1240-5-2004 (05/03/2004)

FHOCIOIMIINTOI TNIEUTAHIO
emitidas no procede la impugnacin en ta va de ta queja, sino que esta debe

La queja no es la va idnea para analizar asunfos de fondo.

RTF No 1029-3-2004 (24/042004)

hacerse en la va de reclamacin o apelacin, segn corresponda, procedimientos en /os cuales el rgano encargado de resolver est facuttado a realizar un examen completo del asunto controveido incluyendo /os aspecfos del
procedimiento.
RTF No 0682-2-2003 (12/02/2003) Se declara fundada la queja interpuesta en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva, disponindose /a suspensin de mismo. En primer lugar se indica que el monto retenido producto del embargo trabado no ha cubierto la totalidad de la deuda tributaria materia de cobranza, evidencindose de lo informado por la propia Administracin que no obstante existir reclamacin en trmite, el ejecutor coactivo continu con la cobranza coactiva al considerar que dicho recurso era extemporneo, irrogndose as atribuciones coffespondientes al rgano resoluto por lo que se declara fundada la queja. En cuanto al ertremo de la queja referido a cuestionar la validez de la notificacin de /os valores, se indica que la queja no es la via para dilucidar el fondo del asunto, debie'ndo ventilarse dicho tema en el procedimiento contencioso que est en trmite, por lo que se da trmite de ampliacin de reclamacin a dicho extremo de ta queja. Finalmente, se declara improcedente la queja en cuanto solicita la devolucin del monto retenido indebidamente, puesto que ello debe ser solicitado en la va idnea para ello. RTF No 1s67-2-2004 (17/03/2004)

Se declara improcedente la queja interpuesta toda vez que conforme adoptado por este Tibunal en reiterada jurisprudencia, como la Resolucin No 455-3-2004 del 28 de enero de 2004, la queia no es /a cuestionar los requeimientos que formula la Administracin a fin cabo el procedimiento de fiscalizacin, por lo que teniendo en acuerdo con el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido dicho proai se emiten las correspondientes resoluciones de determinacin y de da a salvo el derecho de la recunente para interponer el recurso im peinente a efecto de cuestionar la validez de la fiscalizacin que las
RTF No o7oo-1-2004 (06/02/2004)

Se declara improcedente la queja interpuesta contra el Seruicio de cin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, dado que de aprecia que la recunente pretende impugnar un requerimiento de cuando mediante la Resolucin N" 3047-4-2003 que constituye i de obseruancia obligatoia, se ha dejado establecido que el Tribunal na petente para pronunciarse en la va de la queja respecto del pago previo o de la carta fianza a gue se refieren los artculos 137, 1 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo No 135- 99-EE presentacin ertempornea de una impugnacin y la exigibilidad de para admitir a trmite la misma, debe ventilarse en un procedimiento
RTF No 8487-2-2004 (28/10/2004) Se declara fundada ta queja interpuesta en cuanto al procedimiento de

se declara improcedente la queja presentada contra etacta probatoia levantada por un fedatario de la Administracin a fin de acreditar la comisin de ta infrac-

coactiva debido a que a la fecha de inicio de dicho procedimiento an transcurrido el plazo para interponer el recurso de apelacin, no exi, tanto deuda exigible que fuera susceptible de ser cobrada que el ejecutor coactivo debe dejar sin efecto dicho procedimiento, levantar las medidas cautelares trabadas. Se declara improcedente la el extremo que impugna aspecfos de fondo, as como una resolucin mente emitida, pues la queja no es la va idnea para ello, habiendo la formulado el recurso de apelacin correspondiente. Sobre el sa que en tanto se ha formulado apelacin en forma oportuna, el eiecutor absfenerse de iniciar cualquier accin destinada a la cobranza de la
RTF No 0135-1-2003 (14/01/2003) Se remiten los autos a la Administracin para que le otorgue a la queia eltrmite de apelacin, previa verificacin de los requisdos de da cuenta que reiterada jurisprudencia de este Tribunalha deiado contra /os acfos de la Administracin contenidos en resoluciones
i'

cin de no otorgar comprobante de pago, toda vez que no procede discutir dicho acto en la va de la queja, la cual est reservada para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del administrado, y no para dilucidar asuntos de fondo.
RTF N" 7502-4-2003 (30/12/2003)

se resue/ve declarar improcedente ta queja, puesto que ta pretensin de ta queiosa consisf e en que se resuelva su soticitud de fraccionamiento sin ta exigencia del requisito establecido en el aftculo 3 de ta ordenanza No 001-2003-MDSA, lo que le fue solicitado por la Administracin mediante requerimiento, siendo que en reiterada jurisprudencia se ha establecido que no corresponde a este Tribunal pronunciarse en va de queja respecto de aqueilos casos en los que existe un procedimiento especfico en trmite, por lo que los argumenfosporlos cuales la queiosa considera que no corresponde et desistimiento de /os recursos de reclamacin interpuestos podr hacertos valer ante ta Administracin en respuesta el referido requerimiento y, de ser el caso, en la apelacin que declare la inadmisibilidad o improcedencia de su solicitud de fraccionamiento.

Etltlr

OUIA FHAeTIoA oTL trtrIotr Tnnu?AFIo

FEOCIOIMIINTO TEIUTAHIO

primera instancia eljuez especializado en lo contencioso existir tal juez, ser competente el juez en lo civil o eljuez mixto, o
correspondiente.

4. 5.

El nombre y dlreccin domiciliaria del demandado. Si se ignora esta ltlma, se expresar esta circunstancia bajo juramento que se entender prestado con la presentacin de la demanda;
EI petitorio, que comprende la determinacin clara y concreta de lo que

5.4.Plazo para interponer la demanda

La demanda debe ser interpuesta en el plazo de tres (3) meses partir de la fecha de notificacin o en que se tenga conocimiento del aptci de impugnacin, lo que ocurra primero.

se pide;

6. 7. 8. 9. 10
1'1.

Los hechos en que se funde el petitoro, expuestos enumeradamente en forma precisa, con orden y claridad;
La fundamentacin jurdica del petitorio;

El monto del petitorio, salvo que no pudiera establecerse;

La indicacin de la va procedimental que corresponde a la demanda;

Solo en caso de silencio administrativo, inercia o cualquier otra omisi entidad administrativa, el plazo es de seis (6) meses computados desde en que venci el plazo legal para expedir la resolucin o producir el acto trativo solicitado.
i

Los medios probatorios; y,

La firma del demandante o de su representante o de su apoderado, y la del abogado, la cual no ser exigible en los procesos de alimentos.

En ambos casos los plazos sealados son de caducidad. En el vencimiento del plazo para interponer la demanda contencioso-admi por parte del administrado, impide el inicio de cualquier otro proceso jud respecto a la misma actuacin objeto de impugnacin.

El secretario respectivo certificar la huella digital del demandante analfabeto. Artculo 425.- Anexos de la demanda.A la demanda debe acompaarse:

5.5. Requisitos de admisibitidad Parala admisin de la demanda contencioso-administrativa, la Ley No establece que se deber observar lo siguiente:

1. 2. 3. 4.

Copia legible del documento de identidad del demandante y, en su caso,

del representante;
El documento que contiene el poder para iniciar el proceso, cuando se

acte por apoderado; La prueba que acredite la representacin legal del demandante, si se trata de personasjurdicas o naturales que no pueden comparecer por s mismas;
La prueba de la calidad de heredero, cnyuge, curador de bienes, administrador de bienes @munes, albacea o del ttulo con que acte el demandante, salvo que tal calidad sea materia del conflicto de intereses y en el caso del procurador oficoso; Todos los medios probatorios destinados a sustentiar su petitorio, indi-

Cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 424y 425 del go Procesal Civil.

Haber agotado la va administrativa conforme a las normas del Tributario. Para dicho efecto, deber adjuntarse la resolucin del Fiscal que acredite dicho agotamiento.

5.
Aculo 424.- Requisitos de la demanda..
La demanda se presenta por escrito y contendr:

1. 2. 3.

La designacin del juez ante quien se interpone; El nombre, datos de identidad, direccin domiciliaria y domicilio procesal del demandante;

cando con precisin los datos y lo dems que sea necesario para su actuacin. A este efecto acompaar por separado pliego cerrado de posiciones, de nterrogatorios para cada uno de los testigos y pliego abierto especificando los puntos sobre los que versar el dictamen pericial, de ser el caso; y,

6.

El nombre y direccin domiciliaria del representante o apoderado del demandante, si no puede compare@r o no comparece por s mismo;

Los documentos probatorios que tuviese en su poder el demandante. Si no se dispusiera de alguno de estos, se describir su contenido, indicndose con precisin el lugar en que se encuentran y solicitndose las medidas pertinentes para su incorporacin al proceso. sos judiciales cuya materia se encuentre sujetaa dicho procedimiento previo.

7.

Copia crtificada del acta de conciliacin extrajudicial, en los proce-

GUA PIcirIcA DEL co|Eo THIBUTAEIo

RTF No 2266-3-2002 (26/04/2002)

PFIOCEtrIMIENTOS THIBUTAEIIOS

Se declara fundada la queja interpuesta, porque la Administracin no ha cumplimiento a lo dispuesto en las RIF Nos. 888-3-99 y 11 3g-3- 2000; es
no ha procedido a devolver, previa verificacin, el monto pagado por concepto del lmpuesto a los Juegos que grav a las mquinas das por el periodo de junio de 1994 a junio de 1996.

En ese contexto, especficamente en el mbito tributario, el proceso contencioso-administrativo tiene como finalidad el control de la legalidad ante el Poder Judicialde las resoluciones (expresas o tcitas) delTribunal Fiscal. Dicho proceso se encontraba regulado por el Cdigo Tributario y supletoriamente por el Cdigo Procesal Civil.Actualmente, la Ley No 27584(eo)l vigente a partirdel 1510412002, constituye la norma que regula los procesos contencioso-administrativos iniciados a partir de dicha fecha. En efecto, segn la Cuarta Disposicin Final de la mencionada Ley, las demandas interpuestas antes del 1510412002, continuarn su trmite bajo las normas procesales con las que se iniciaron.

5.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINSTRATIVO

Segn seala Ricardo-Vsquez Lazo(87) "la demanda trativa origina un proceso judicial, de tipo jurisdiccional y no administrativo, tramita ante el Poder Judicial y a travs del cual se pretende cuestionar uner sin o exceso en que incurre la Administracin

6.l.Partes del proceso

Pueden ser parte activa del proceso contencioso-administrativo, tanto los
deudores tributarios como la propiaAdministracin Tributaria que emiti los actos administrativos que han sido objeto de impugnacin va recurso de apelacin ante elTribunal Fiscal. En este ltimo caso, la SUNAT necesitar contar, previamente, con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas. Cabe anotar que, en los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia de observancia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-admin istrativa.

Pblica".

Por su parte, a decir de Jorge Dans Ordez(88), el proceso con administrativo constituye "el proceso especfico previsto por la Constitucin Ia impugnacin ante el Poder Judicial de las decisiones de laAdministracin ca dictadas en ejercicio de la funcin administrativa, a fin de verificar la de la actuacin administrativa de todos los rganos estatales, sin perjuicio procesos constitucionales de amparo, accin de cumplimiento y hbeas datq, constituyen mecanismos alternativos al contencioso-administrativo para elcel jurisdiccional de los poderes pblicos, pero exclusivamente cuando juego la proteccin de los derechos constitucionales".
En esa medida, podemos concluir que el proceso contencioso-ad

t.2.Objeto del proceso

Segn elartculo 4 de la Ley No 27584, son impugnables en el proceso contoncioso-administrativo las resoluciones delTribunal Fiscal que agoten la instanela administrativa, ascomo las actuaciones u omisiones o el silencio administratlvo negativo de la Administracin Tributaria.

constituye un mecanismo de control de carcter jurisdiccional destinado a tizar la tutela efectiva de los derechos e intereses legtimos de los admi frente a las actuaciones de laAdministracin, cuando estos consideren qua sido vulnerados Ahora bien, "este controljurisdiccional, sin embargo, solamente es te cuando se ha finalizado las etapas previas administrativas, que materia tributaria, haber interpuesto recurso de reclamacin ante la misml NAT y, luego, recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Una vez ag vas administrativas recin resulta procedente interponer contra las
del Tribunal Fiscal la demanda contencioso-administratiy"(8e).

t.3. Instancias competentes

Es competente para conocer una demanda interpuesta contra una resolueln delTribunal Fiscal, en primera instancia, la sala contencioso administrativa

do la Corte Superior respectiva; en segunda instancia (va apelacin), la sala clvilde la Corte Suprema; y.en casacin, la sala constitucionaly socialde dicha eorte Suprema,
Si la demanda se lnterpone contra otras actuaciones u omisione o contra el nllencio administratlvo negatlvo de laAdministracin Tributaria, es compctente en

(87)
(U8) Otq)

VSQUEZ LAZO, Ricardo. ",Quines pueden inrerponer la dcmanda Eni ctualidad Jurldica. Tomo 133. CaceLa lurldicn S,A. I n Ed, Limo. Dicicmbro 2004. DANS ORDtiz, Jorgc. "El proceso contcncioso admirristrutivo otr maloria 'lltanit. N" 41. l.inru, 2000, l,gs. 78 y 7t). V^sOl,liZ [,AZO, Riourdo 0-n.cir i,, zot.

l0llr Mnlillnrrr{nnnrLrl-nvN(?7llldl l/fll/2(lfl?vlrl.vNo?771X)

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1\lllAlTflll.

oufA FtatrfroA trlL oEloo ?HtuiAnlo

Al respecto, no se lndica sl la resolucin delrrlbunal Fiscal en cuesfln

FHOCItrMIINTO TEIIUAHIO
La carga de la prueba corresponde a quien presente la pretensin. En caso que la Administracin Tributaria imponga sanciones, la carga de la prueba de los hechos que configuran la infraccin corresponde a la Administracin.

haberse pronunciado sobre el fondo o la forma (nulidades), en ose r estarfa permitiendo que se pueda demandar una RTF que declarela nulld

resolucin de intendencia que resolvi el recurso de reclamacin, aun cuq esencia, dicha RTF no ponga fin al procedimiento administrativo sino que, una nueva revisin dentro de este.
Tal ha sido el criterio dela suNATen innumerables casos en los que hdt dido que en sede judicial se deje sin efecto er pronunciamiento el nibunCii sobre la nulidad de lo actuado administrativamente. No obstante, a la pl doctrina, tal argumento ha sido desvirtuado por el propio poder Judicial al,il que en tales casos la va administrativa no se agota, toda vez que laAdn Tributaria puede emitir otro acto administrativo, el mismo que tambin impugnado en sede administrativa, va recurso de reclamacin y/o

f,7.Va procedimental
Dependiendo de la pretensin contenida en la demanda, esta se tramitar
bajo cualquiera de las siguientes formas:

cabe resaltar, que no ser exigible este ltimo requisito (agotamiento

tra obligada por mandato de ley o en virtud a un acto administrativo firme. dicho efecto, deber enviarse previamente a la Administracin Tributaria un to solicitando el cumplimiento de la actuacin omitida. si en el plazo de i5 Administracin Tributaria no cumple con realizar la actuacin solicitada o terponerse la demanda contencioso-administrativa correspondiente.
En relacin a la calificacin de la demanda, y si esta cumple o no con los sitos de admisibilidad, corresponde evaluar ello a la sala contencioso-adminis de la corte superior o al juezante quien se presente la demanda nistrativa. Anteriormente, dicha facultad corresponda al rribunal Fiscal. vfa administrativa) si la demanda tiene como finalidad que se ordene a la tracin Tributaria larealizacin de una determinada actuacin a la que se gri

a) Como proceso sumarsimo: Si lo que se pretende es el cese de cualquier actuacin material que no sustente en acto administrativo o que se ordene a la Administracin Tributaria la realizacin de una determinada actuacin a que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud del acto adm in istrativo firme.
b) Como

proceso abreviado: Si lo que se pretende es la declaracin de

nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos o el reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos necesarios para tales fines.

t.8. Recursos impugnatorios

En el proceso contencioso administrativo resultan pertinentes la presentacin los siguientes recursos: de

5.4.1. Recurso de reposicin

Este recurso se puede presentar contra los decretos expedidos dentro del
proceso, a fin de que eljuez los revoque.

Finalmente, cabe anotar que la admisin de la demanda no impide la ef cin del acto administrativo impugnado, segn dispone el artculo 23 de l No 27584. sin embargo, el administrado podr solicitar, antes de iniciado el so o iniciado este, el otorgamiento de medidas cautelares ordenando la sin de la cobranza de la deuda tributaria. para dicho efecto ser necesario se aprecie de los fundamentos expuestos por el demandante la verosimilitud derecho invocado, ascomo la necesidad de emitir una decisin preventiva
constituir peligro la demora del proceso.

5.8.2. Recurso de apelacin

Se puede presentar contra las sentencias (excepto las impugnables con recurso de casacin y las excluidas por convenio entre las partes) y los autos (excepto los excluidos por ley).

5.8.3. Recurso de casaoin

Este recurso se presenta contra las sentencias expedidas en revisin por las cortes superiores y los autos expedidos por las cortes superiores que, en revisin, ponen fin al proceso.

5.6,

Actividad probatoria

En el proceso contencioso-administrativo la actividad probatoria se restrlr a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo corporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en la

administrativa.

Procede siempre y cuando la cuanta del acto impugnado sea superior al equivalente de 70 unidades de Referencia Procesal y cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial, regional o nacional;y por excepcin, de autoridad administrativa distrital.

ouIA FnAeTltrA OIL trtrIOO TBIII.rTAHIO

5.4.4. Hecurso de qusla

Es pertinente la presentacin de este recurso contra las resoluclor
declaran inadmisible o improcedente el recurso de apelacin o casacin.tr procede contra la resolucin que concede el recurso de apelacin con ul distinto al solicitado. Cabe mencionar que una vez dictada la sentencia, el personal de la tracin Tributaria est bligada a cumplirla, sin poder calificar su conten'l fundamentos o interpretar sus alcances, bajo responsabilidad civil, penall nistrativa, encontrndose obligados, en consecuencia, a realizar todos l(
De ser el caso, cualquier retraso en la ejecucin de la sentencia, obll{ autoridad administrativa al pago de

))

Gasos protloo!

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONEIS

empresa nos consulta cul es el momento desde el cual surten efectos las noti-

intereses.

loLUGrr:
Nos permitimos elaborar el siguiente cuadro para mejor ilustracin:

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Finalmente, las partes del proceso contencioso-administrativo no pot condenados al pago de costos y costas.
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Notificacin por correo certifi cado o mensajero

Desde el da hbil siguiente al de su recepcin (1er. prrafo). Se entiende que esta regla tambin se aplica al caso de la negativa a la recepcin, en razn de que dicha negativa surte el mismo efecto que la recepcin en aplicacin del artculo 104 inc. a) Desde el da hbil siguiente de la confirmacin de

ri

Notificacin por comunicacin electrnica Notificacin mediante constancia administrativa Notificacin mediante Ceduln Notificacin mediante entrega al notificado o su representante en el lugar en que se encuentre Notificacin mediante publicacin en la pgina web de la Administracin

su entrega por la misma va o del depsito del

correo electrnico (1er. prrafo)
Desde el da hbil siguiente al de recepcin de la notificacin (1 er. prrafo)

,I

Desde el da hbil siguiente al de entrega de la notificacin (1 er. prrafo) Desde el da hbil siguiente al de entrega de la notificacin (1er. prrafo). Esta regla tambin se aplica al caso de negativa a la recepcin por ser su efecto equivalente al de recepcin
A partir del da hbil siguiente a su incorporacin

,
.,1

en dicha pgina (4to. prrafo) En el supuesto del artculo 104, inciso e), primer

Notificacin mediante publicacin

en diario

prrafo, numeral 2), desde el da hbil siguiente

al de la publicacin (2do. prrafo); y en los supuestos de los artculos 104, inciso e), segundo pna'lo, y 105, desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin (3er. prrafo)

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