EXPLQUELO

CON

NMEROS

IMPUTACIN O DEVOLUCIN DEL REMANENTE CRDITO FISCAL POR COMPRAS DEL ACTIVO FIJO ART. 27 BIS LEY DE IVA

VCTOR MORALES P.

CIRCULAR N 94/01

REF: IVACIRC 94/01

EXPLQUELO CON NMEROS

Documento : Circular N 94 SII 19/Diciembre/2001 Referencia Norma Legal : Artculo 27 Bis Ley de IVA Antecedentes Establece devolucin remanente de crdito fiscal IVA por compras o adquisiciones de bienes del activo fijo o inmovilizado y de los bienes importados en virtud de contratos de arriendo. 1. Quines tienen derecho a solicitar esta Devolucin? * Contribuyentes de IVA y Exportadores. 2. Requisitos que deben cumplir * Tener Remanente de Crdito Fiscal segn Artculo 23 Ley de IVA. * Remanente durante 6 o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo. * Remanente originado en la adquisicin de Bienes Corporales Muebles e Inmuebles o Servicios destinados para activo fijo. 3. Cul es el monto a solicitar por Devolucin? La frmula es la siguiente: Remanente del mes que se pide devolucin X Monto total del Crdito por Activo Fijo Monto Total del Crdito Fiscal del Perodo

4. Cules son los pasos a seguir para solicitar la Devolucin? Con remanente de Crdito Fiscal originado por adquisicin de activo Fijo (6 meses consecutivos como mnimo) se procede a juntar la informacin para realizar este procedimiento

Formulario 29

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Requisitos

Formulario 3280

Formulario se presenta en Servicio de Impuesto Internos Se agregan copias de formulario 29 de los perodos involucrados Original y triplicado de facturas respectivas que acreditan las compras de Activo Fijo Efectos en el perodo siguiente a la solicitud de devolucin

Formulario 29

Mostrar remanente Crdito Fiscal Total en Formulario 29 Rebajar monto devolucin solicitada por Artculo 27 bis en fila separada en el Formulario 29 Lnea 26 27 La restitucin se hace en el Formulario 29 Lnea 11 12

5. Cul es el monto a restituir? Una vez solicitada la devolucin, se procede a efectuar la restitucin en arcas fiscales del monto solicitado, de acuerdo a lo siguiente: * El beneficio obtenido se restituye mediante pagos efectivos a Tesorera del IVA generado por las operaciones normales del contribuyente. * Se efecta a contar del mes siguiente de solicitada la devolucin. * En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes a la devolucin, existan operaciones no gravadas o exentas, se deber restituir una suma adicional determinada por una frmula. Existen dos formas de efectuar restitucin, que son: Restitucin Normal Por el pago Normal de IVA en donde Dbito Fiscal > Crdito Fiscal Restitucin Adicional 1. Por operaciones exentas o no gravadas. 2. Por Trmino de Giro

Mecanismo de Restitucin

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6. Consideraciones Importantes a) Lo importante en el Artculo 27 bis es que existe el concepto de Devolucin de Remanente y Restitucin (Normal y Adicional). b) Se efecta restitucin, ya sea normal o adicional, hasta completar el monto solicitado por Devolucin. c) Para utilizar el monto a solicitar devolucin se pueden seguir los siguientes pasos: 1. Imputacin, solicitar al Servicio de Tesorera que le emita un Certificado de Pago. 2. Solicitar Devolucin presentando al Servicio de Impuestos Internos para que se pronuncie. d) El plazo mnimo para solicitar devolucin es de 6 meses con remanente de crdito Fiscal de Activo Fijo. e) Infraccin al hacer uso indebido de este procedimiento est contemplado en el Artculo 97 N 4 incisos segundo y tercero del Cdigo Tributario. f) En el caso de trmino de giro se procede a devolver el monto solicitado por devolucin en el momento de trmino de giro o lo que le falte por enterar. g) Los exportadores que se encuentren en un mismo mes ante la situacin del artculo 27 bis y artculo 36 de la Ley de IVA, debern escoger uno de los mtodos para solicitar devolucin (para los exportadores es mejor acogerse al Art.36, ya que sta es una devolucin sin restitucin). h) El monto de devolucin es expresado en Unidades Tributarias Mensuales UTM.

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EJERCICIO La empresa RXYZ Ltda. presenta la siguiente situacin:

Venta Exenta IVA Dbito Fiscal 142.500 19.000 142.500 133.000 114.000 104.500 152.000 IVA Crdito Fiscal Activo Compras Total Fijo 200.000 0 0 0 0 0 0 20.000 30.000 400.000 50.000 60.000 70.000 0 220.000 30.000 400.000 50.000 60.000 70.000 0 Remanente

Mes Enero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Afectas 750.000 750.000 700.000 600.000 550.000 800.000

Total

250.000 1.000.000 100.000 750.000 700.000 600.000 550.000 400.000 1.200.000

77.500 88.500 346.000 263.000 209.000 174.500 ?

Febrero 100.000

En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del Artculo 27 Ley de IVA para una mejor comprensin. Los Crditos Fiscales se muestran despus de aplicar la proporcionalidad.

Se pide determinar el monto de Devolucin de remanente de activo fijo y las posteriores restituciones que se deben realizar. Desarrollo 1 La devolucin de remanente de Activo Fijo se puede determinar de la siguiente manera:
Monto de Devolucin Remanente x Crdito Fiscal por Activo Fijo = Crdito Fiscal Total Monto a solicitar Devolucin 174.500 x 200.000 830.000 174.500 24,10 % 42.055

Como se puede apreciar, se consider el remanente final al mes de Junio (o al trmino de perodo de acumulacin de remanente con mnimo de 6 perodos) y se multiplic por la proporcin del Crdito Fiscal por activo fijo sobre los Crditos Fiscales totales durante el perodo de acumulacin de remanentes. Este monto a solicitar devolucin debe expresarse en Unidades Tributarias Mensuales segn el mes de devolucin y rebajarse en la lnea 26 27 Formulario 29.

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Monto de Restriccin Dbitos Fiscales mayores a Crditos Fiscales 42.055 Monto de Devolucin 19.555 * Monto a Pagar 152.000 Dbito Fiscal Remanente Mes Anterior 174.500

2 Se procede a la Restitucin del remanente devuelto al mes siguiente de otorgada la devolucin de acuerdo a lo siguiente:

a) Se identifica el monto a restituir por la va normal

El monto a restituir es de $ 42.055 al mes siguiente de la devolucin

a) Normal

sta se efecta a travs operaciones normales de la empresa

Monto Restituido por este concepto

$ 19.555

b) Si no se alcanza a cubrir la restitucin normal de la devolucin, se procede a efectuar la restitucin adicional de acuerdo a lo siguiente:

Srvpvy6qvpvhy
x Proporcin de Ventas Gravadas sobre totales en el mes de adquisicin del activo fijo 750.000 1.000.000 Venta Afectas mes siguiente devolucin 800.000 x Tasa de Impuesto Artculo 14 Ley de IVA

Ventas Totales meses siguientes a Devolucin x

1.200.000

19%

Monto de Restitucin adicional 19.000 Como la devolucin es de $ 42.055 y hemos restituido en forma normal $ 19.555, lo que debemos considerar como restitucin adicional es la cantidad de $19.000 (nos queda para restituir en meses siguientes la suma de $ 3.500)

CIRCULAR N 94/01

* Al final la declaracin del mes Julio deber pagar una suma de $ 38.555 (Restitucin Normal $ 19.555 + Restitucin Adicional $ 19.000)

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Otros documentos relacionados: Resolucin N 617 del 27.01.1999 Oficio N 4.511 del 29.09.2004 Oficio N 2.148 10.05.2004 Oficio N 4.782 23.09.2006 Circular N 55 del 27.12.1985

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