AUDITORIA OPERATIVA

INTRODUCCIN

La auditora inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y se le otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemticos de la contabilidad, tambin detectaba fraudes y malversacin de fondos. A travs de la auditora operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente en que medida se estn cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situacin de la empresa. Entonces la atencin de la auditora operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un grupo humano que persigue un objetivo. De esto trata este trabajo de explicar que es la Auditora Operativa, se trataran temas como las normas y las metodologas.

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1. MARCO CONCEPTUAL. Concepto de auditora La auditora trata de la revisin, anlisis y evaluacin de las diferentes operaciones o procedimientos establecidos dentro de una organizacin o actividad, con la finalidad de determinar si se estn ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Auditoria operativa Es el examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos preestablecidos y la eficiencia y economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejorarn la gestin en el futuro.

Crtico: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera,

debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.

Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este

plan debe ser coherente).

Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en

lo econmico como en lo personal).

Eficiencia: Logro de metas (es la cuantificacin de cuanto se pretende

lograr) y objetivos especficos (es lo que una empresa desea lograr), contribuye a minimizar los costos operativos sin distraer el nivel, la calidad y la oportunidad de los servicios ofrecidos.

Eficacia: Rendimiento, calidad de resultado, calidad de producto.

Medicin de la marcha de la actividad en relacin con los objetivos y metas

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planificadas, beneficios, resultados y otras medidas de rendimiento. Es el resultado del cumplimiento de las metas, en trminos de cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y/o servicios producidos.

Economa: Administracin practica y sistemtica de las operaciones, a

efectos de asegurar costos operativos mnimos al llevar acabo las funciones y responsabilidades y las facultades asignadas. Saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. 2. CARACTERSTICA DE LA AUDITORA OPERATIVA Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin. Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin. Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman las decisiones, as ellos pueden planificar mejor. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditora operativa en forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y rotativamente. La Auditora Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.

El Auditor Operativo, debe basar su preparacin en administracin

general, teora de la organizacin, auditora, economa, costos, psicologa general y social, comercializacin, finanzas, administracin de personal, produccin poltica y estrategia de empresas entre otras ms. No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa. Las caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del mbito de la auditoria operativa. 3. NORMAS DE LA AUDITORA OPERATIVA En trminos generales son principios fundamentales que regulan la actuacin del auditor durante la ejecucin del compromiso de auditoria durante la

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ejecucin del compromiso de auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditoria establecen las formalidades y caractersticas fundamentales que forman la identidad de la disciplina y constituye el requisito de calidad que demanda el compromiso de auditoria, en cuanto al planeamiento, desarrollo del trabajo y emisin del informe. Las Normas de Auditoria operativa adaptadas sobre las bases de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS). Se clasifican en: Normas Personales. Normas Relativas al trabajo de campo. Normas relativas a la elaboracin del Informe. 3. 1. Normas Personales Estn relacionadas con las reglas de conducta personal que debe practicar el auditor en la ejecucin del compromiso de auditora, pues la observacin de dichas normas que el producto de su trabajo tenga la confiabilidad y credibilidad que demandan los usuarios de la auditoria operativa. Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.

3.1.1.

Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Asimismo es importante que los auditores cuenten con la experiencia necesaria que les permite afrontar los compromisos de auditora. Capacidad profesional, la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin tcnica.

3.1.2.

Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. La auditora demanda objetividad e imparcialidad del auditor

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en su actuacin profesional. En tal sentido, no debe permitir que perjuicios e ideas preconcebidas o la influencia de terceros se imponga sobre su imparcialidad.

3.1.3.

Cuidado y Esmero profesional: El auditor debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional durante el planeamiento, la ejecucin del trabajo de campo y la elaboracin de informe de auditora. El cuidado profesional implica que los auditores operativos realicen su trabajo con la diligencia del caso. El esmero profesional implica que el auditor emplee su elevado criterio para la ejecucin del compromiso de auditoria. El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. 3. 2. Normas Relativas al trabajo de campo El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicios vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

3. 2. 1 . Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser

planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

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Toda auditora representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y coherente, a desarrollarse en un perodo determinado y condicionado a las caractersticas de la empresa que se audita y a los objetivos que se persiguen con el examen. Para la realizacin de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a l para controlar y planificar las actividades, adems si tiene colaboradores tambin se deben controlar. Para lo anterior se debe preparar un plan general de auditora que incluir, como mnimo: Los objetivos del trabajo Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar. El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su informe. Los procedimientos de auditora y el momento que se aplicarn. Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.

3. 2. 2 . Estudio y evaluacin del control interno: El trabajo de

auditora debe comprender un estudio y evaluacin adecuados de los sistemas de control internos y de control de gestin vigentes en la entidad examinada, para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar. Para el auditor operativo, la evaluacin del sistema de control interno le ayudara a establecer en principio, las causas de los problemas en la gestin analizada. Tambin el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestin existente para saber como es la calidad de la administracin y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.

3. 2. 3 . Evidencia suficiente y competente: El trabajo de auditora

debe comprender la obtencin, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de evidencia comprobatoria vlida, pertinente y suficiente, que permita respaldar las aseveraciones contenidas en el informe. Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se est evaluando las decisiones administrativas.

3. 3. Normas relativas a la preparacin del Informe

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El auditor operativo tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un dictamen. Estas normas regulan la ltima etapa de la auditoria operativa. Es decir la elaboracin del informe para lo cual el auditor habr acumulado en grado suficiente y competente las evidencias. En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para mejorar del sistema de control interno. 3. 3.1 El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin administrativa en la materia o rea sometida a examen. La auditora operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir cmo estn funcionando. Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser leda por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.

3. 3.2

El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima utilizacin. La dinmica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que se toman tiene que ser rpidas ya que las organizaciones cambian muy rpido. Es por este motivo que el informe debe estar en el momento preciso para que se tomen las decisiones pertinentes.

3. 3.3

El informe debe contener como mnimo lo siguiente:

Objetivo da la auditora y motivo de su realizacin. Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia sustentatoria. Alcance y limitaciones del examen. Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnstico. Sugerencias y recomendaciones necesarias. Pronstico de la informacin. Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la comprensin del informe. Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.

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4. TCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORA 4.1. Tcnicas de auditoria

En la auditora las tcnicas son herramientas que usa el auditor para obtener informacin destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas autnticas, su opinin o juicio sobre alguna materia objeto de su anlisis e investigacin. En consecuencia, no es la tcnica misma lo importante, sino que lo es su validez como herramienta de investigacin seria y confiable, la propiedad y oportunidad de su aplicacin a cada circunstancia en especial. Tipos de Tcnicas Los tipos de tcnicas pueden ser: a. Estudio General Es la comprensin global de las caractersticas, misin, visin, objetivos y principales actividades de la empresa a examinar. Se concentrara mediante:

El examen de la documentacin: Revisin de escrituras, actas de

directorio, juntas o comits; manuales de organizacin, de descripcin de cargos, de procedimientos; correspondencia relacionada con la organizacin y marcha del ente; organigramas, todo lo cual debe otorgar conocimiento del rea o entidad examinada.

Descripciones Escritas: Son las caractersticas del sistema o de una

situacin especfica a evaluar, pueden ser explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios, archivos, recursos, etc. Lo importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la habilidad de escribir en forma clara y concisa. b. Entrevista Es recoger informacin formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.

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Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas. Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y as aprovechar mas el tiempo. La respuesta a una sola pregunta es una parte minscula en la formacin de la opinin, las respuestas a muchas preguntas, relacionadas entre s, pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorios.

c. Correlacin con Informacin Conexa o Comparacin.

Cada vez que el auditor obtenga informacin que le sirva de evidencia para la formacin de un juicio, deber relacionarla con la informacin conexa de la propia empresa y/o del medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto, polticas, filosofa de administracin y cultura organizacional del ente examinado. d. Confirmacin Es para tener la confirmacin de las entidades ajenas a la organizacin respecto de ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo. Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, adems la informacin que ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.

e. Observacin El auditor debe estar alerta ante cualquier situacin que se produzca y todas las actividades que se llevan a cabo. La idea es ver que nada este fuera de lo normal. Presencia fsica que permite conocer como se ejecutan las operaciones que por lo general no dejan evidencia documental. f. Anlisis Se examina cuidadosamente la informacin recopilada. Se comprueba la calidad de la informacin y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigacin, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones. 4.2. Procedimientos de auditora

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias sujetos a

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examen, mediante los cuales, el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. 4.3. Programas de auditora

Es planificar el trabajo general, adems se debe hacer una gua de las tareas del examen en forma precisa y orientadas a hechos o reas especficas, con explicacin de lo que debe hacerse. El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse y en qu oportunidad se aplicarn. En el programa de auditora se establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Naturaleza Los diferentes sistemas de organizacin, control y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos que sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

Alcance o Extensin El alcance del programa considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas. En el alcance se determinara la cantidad o nmero de procedimientos o pruebas que se aplicaran. Oportunidad La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen, a la fecha del examen. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

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5. HALLAZGOS DE AUDITORIA El enfoque inicial de una auditoria operacional est orientado a la determinacin de aquellas operaciones o actividades inefectivas, anti econmicas e ineficientes que afectan negativamente y adversamente al ente. Encontrarlas y describirlas constituyen el hallazgo de auditora operacional. En tal sentido, el hallazgo de auditora es la deficiencia, desviacin o irregularidad importante, detectada por el auditor como consecuencia de la aplicacin de procedimientos y tcnicas de auditora. Componentes del hallazgo de Auditoria Tiene 4 componentes bsicos del hallazgo de auditora son:

5. 1.

Condicin. Es la situacin encontrada por el auditor con relacin

a una operacin, actividad o transaccin. Esta debe estar referida directamente al criterio o unidad de medida. La condicin puede tener 3 formas: Los criterios se estn logrando satisfactoriamente. Los criterios no se estn logrando. Los criterios se estn logrando parcialmente. Condiciones tpicas: Inefectividad. Ineficiencia. Desperdicio o lujo desmedido. Gastos impropios. Incumplimiento procedimientos. de leyes, polticas, reglamentos, directivas,

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AUDITORIA OPERATIVA 5. 2.
Criterio. Es el parmetro con el cual el auditor mide la condicin.

Necesariamente viene hacer el referente que permite evaluar la condicin actual. Los criterios pueden ser: Normas o dispositivos, polticas, reglamentos, directivas, manuales, procedimientos. Sentido comn. Practicas sanas. Principios bsicos de Control Interno.

5. 3.

Efecto.

Es

el

resultado

adverso

real

potencial

como

consecuencia de la situacin detectada (condicin). Normalmente viene hacer el perjuicio econmico, el resultado adverso o negativo en cuanto a la eficiencia, eficacia y economa en la administracin de los recursos confiados a la Gerencia. El efecto es importante para persuadir a la Gerencia en cuanto a la adopcin de acciones correctivas para alcanzar el criterio o meta. Efectos tpicos: Uso anti-econmico o ineficiente de los recursos financieros, materiales y humanos. Prdida de ingresos potenciales. Violacin de normas y dispositivos vigentes. Inefectividad en el trabajo. Informe o registros poco tiles, poco significativos o inexactos. Causa. Es la razn fundamental por la cual ocurri la deficiencia,

5. 4.

desviacin o irregularidad, es decir la razn por el cual no se cumpli el criterio o la norma. Debe tenerse presente que la simple aseveracin en el informe de que el problema existe porque alguien no cumpli las normas, es insuficiente

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para convencer al lector; en tal sentido, corresponde al auditor identificar el origen del problema. Causas tpicas: Falta de capacitacin, falta de comunicacin o falta de conocimiento de los requisitos. Falta de recursos, de buen juicio o sentido comn, honestidad, de esfuerzo e inters suficiente, de supervisin. Normas inadecuadas, inexistentes u obsoletas. Negligencia o descuido o la decisin consiente de desviarse de las normas. Inadvertencia de problemas. Organizacin defectuosa.

6. INFORME FINAL 6.1. Definicin.

Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o evaluacin, incluye informacin suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, as como Recomendaciones constructivos para superar las debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.

6.2.

Caractersticas del informe

Importancia del contenido. Los asuntos tratados en el informe deben ser de suficiente importancia, es decir, sobre hechos o situaciones materiales para justificar y merecer la atencin de los usuarios.

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Debe tenerse presente que la utilidad y efectividad de la informe disminuye cuando se incluyen asuntos de poca importancia, toda vez que ellos tienden a distraer la atencin del lector. Claridad y simplicidad. El informe de auditora debe ser redactado en forma simple, claro y directo, evitndose el lenguaje florido, pedante y estilizado. El auditor no debe suponer que el usuario posee los conocimientos tcnicos de auditora o de terminologas rebuscadas que solo son de su dominio. Asimismo cuando el Informe est falto de claridad, puede dar lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo que pierda su utilidad. Exactitud y documentacin sustentatoria. La Exactitud, es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras, sino en cuanto a hechos. El contenido del Informe debe estar sustentado en evidencias suficientes y competentes, susceptibles de ser demostradas en cualquier circunstancia; por consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados. La misin del auditor respecto a la Exactitud, es presentar informacin digna de creencia y confiabilidad, es decir que no genere duda, porque si esto ocurriera, el Informe perdera su validez. Concisin El informe de auditora no debe ser ms extenso de lo estrictamente necesario, pues u texto largo lleno de datos adicionales puede desviar la atencin del lector. El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe. Oportunidad y Utilidad.

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Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administracin de la empresa pueda tomar accin inmediata, de tal manera de que las recomendaciones contenidas en el informe sean implementadas con prontitud a fin de superar las deficiencias, desviaciones o irregularidades que pueden estar afectando a la entidad. Un informe atrasado o presentado a destiempo pierden su utilidad y valor a pesar de hubieran sido muy bien preparados.

6.3.

Estructura Del Informe

No existe una Estructura modelo en la redaccin del Informe de Auditora operativa, ya que es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran variedad de actividades de diferente alcance, que no tienen una misma base inicial y final, en consecuencia en este tipo de examen, el Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores o caractersticas propias de la actividad, operacin o rea examinada. Definicin del Contenido: El contenido se define de la forma siguiente:

6. 4. 1 . Sntesis La Sntesis del Informe tiene por finalidad resumir la opinin del Auditor indicando las observaciones ms significativas e importantes del Informe. Se prepara principalmente para informar al lector del Informe, generalmente personas importantes que no disponen del tiempo suficiente para leer el ntegro del informe, sobre el contenido fundamental de ste para motivarlo a tomar las acciones correctivas.

6. 4. 2 .

Introduccin

Consiste en la descripcin en forma narrativa los aspectos relativos a la empresa o entidad auditada.

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La Informacin introductoria que se presenta expone, sobre los Antecedentes, Objetivo, Alcance y Naturaleza de la Empresa a examinar.

Antecedente. En esta parte de la informacin introductoria, el auditor sealar el motivo que origin la auditora efectuada. La manifestacin puede ser presentada segn el caso, si obedece la realizacin del examen al cumplimiento del Plan de Auditora Anual (cuando se trata de la ejecucin de auditora de acuerdo a la programacin anual que cumple la Oficina de Auditora Interna de una empresa o entidad), o si es hecha, denuncias recibidas o a pedido que puede ser ejecutada por la misma Oficina de Auditora Interna o por una Sociedad de Auditora previo contrato en este ltimo caso. Finalmente se debe consignar o indicar la Fecha de Inicio y Trmino de Trabajo de Campo o la Auditora propiamente dicha.

Objetivo. Se consideran los objetivos de la auditora operativa, que varan de acuerdo a la naturaleza de las funciones del rea examinada.

Alcance. Se debe especificar el alcance del rea examinada, los aspectos a examinar, los funcionarios responsables y la comisin encargada de la auditora operativa.

Naturaleza de la Empresa. Consiste en un breve resumen de la constitucin y autorizacin legal para el funcionamiento de la Empresa o entidad, indicando su organizacin, el capital social, el giro o actividades principales o secundarias y al personal con que cuenta.

6. 4. 3 .

Observaciones

Las Observaciones de la Auditora son las informaciones que el auditor presenta sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el

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examen, debiendo contener en forma clara y lgica los asuntos de importancia suficientemente comprensible para los que tener que ver con el informe todas las observaciones debern ser objeto y basadas en hechos y respaldadas en los Papeles de Trabajo. Los informes de Auditora presentarn las observaciones que no tienen solucin inmediata, las de menor importancia deben ser dados a conocer a los responsables durante el Trabajo de Campo para su solucin inmediata. Durante el curso del examen, el auditor agotar todos los medios razonables a su alcance a fin de permitir las pruebas documentarias suficientes para absolver las Observaciones que el auditor encuentre. No se expedir ningn informe de Auditora en forma final sin darles a los administradores la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Estas acciones evitarn que los informes de auditora contengan Observaciones y Conclusiones que no estn debidamente sustentadas, o en todo caso, hubiese sido posible solucionarlas en el transcurso de la ejecucin de la auditora.

6. 4. 4 .

Conclusiones

Constituyen el resumen de las Observaciones sobre las irregularidades y deficiencias que son el producto del juicio profesional del auditor. Las Conclusiones sern objetivas, basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles de Trabajo. Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo mencin, si fuera necesario del nombre de los responsables que han incurrido en falta.

6. 4. 5 .

Recomendaciones

Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solucin de los problemas.

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Las recomendaciones estarn orientadas a la mejor utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada. La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la auditora, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son dirigidas al titular de la organizacin examinada a fin de que provea lo conveniente para su cumplimiento. Las recomendaciones del auditor sern presentadas en el Informe de Auditora, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentacin de las Conclusiones.

6. 4. 6 .

Anexos

Son esquemas complementarios que se adjuntan a la auditora cuando son necesarios y generalmente sirven de fundamento a las observaciones planteadas.

7. COMPARACIN DE LA AUDITORIA OPERATIVA CON LA AUDITORIA FINANCIERA

Auditoria Operativa Propsito: Formular y expresar una opinin sobre el grado de eficacia y eficiencia con que se han utilizado los recursos humanos, materiales y financieros, determinando as mismo si se han alcanzado los objetivos programados. Alcance: Comprende el sistema de planeamiento y control, concretamente la estructura organizativa, mtodos operativos, recursos y controles administrativos. Orientacin:

Auditora financiera

Formular y expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad a una fecha.

Comprende los estados financieros y controles contables.

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Hacia la situacin financiera y resultado de Hacia las operaciones de la entidad en operaciones de la entidad desde el punto el presente con una proyeccin hacia el de vista retrospectivo. futuro. Medicin: En base a principios de administracin, elemento de sistema de planeamiento y control. Mtodo: En normas de auditora interna o normas de auditora operativa, an no generalmente aceptadas. Usuario: Internos de la empresa. En base a principios de contabilidad generalmente aceptados, NIC y NIIF

Especificar en normas de generalmente aceptadas.

auditora

Externos e internos de la empresa. y a

Requerimiento: Se practica a solicitud de la administracin Requisito establecido por ley o plan de trabajo. solicitud de la administracin. Frecuencia: El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administracin. Informe: No emite dictamen. Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia, efectividad y economa de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores.

El examen se realiza para cada ejercicio o gestin. Dictamen: Emite un dictamen que contiene la expresin de una opinin acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmacin en sentido de no ser posible la expresin de dicha opinin.

Ejemplo prctico de una diferencia: Cuenta por cobrar Auditoria Operativa Determina la buena condicin del crdito del cliente, determina la responsabilidad de la poltica de crdito, determina lo adecuado de las prcticas seguidas, examina los procedimientos a travs de pruebas desde el inicio de operacin hasta el final. Auditora financiera Determina la exactitud de los registros, la validez y la cobrabilidad, y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigedad, efecta circularizacin.

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Bibliografa Fowler Newton, Enrique , Auditora 1995 aplicada, Editorial Macchi, Buenos Aires,

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www.monografias.com Trabajo enviado por: Henry Maco Suyn Hjunior1@latinmail.com

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