TPICO 01: CUSTO FIXO, LUCRO E MARGEM DE CONTRIBUIO TPICO 02: CUSTEIO VARIVEL

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SUMRIO

1 - Gesto de Custos...................................................................................................... 03 1.1 - Da Contabilidade Financeira Gesto de Custos....................................... 03 1.2 - Terminologias Aplicadas na Gesto de Custos............................................ 05 1.3 - Alocao dos Custos Fixos, Critrios de Rateio.......................................... 07 2 - Mtodos de Custeio................................................................................................. 08 2.1 - Custeio por Absoro..................................................................................... 09 2.1.1 - Apurao e contabilizao do CPV.................................................. 10 2.1.2 - Exemplos de Contabilizao de Custos Industriais........................ 11 2.2 - Mtodos de Custeio Varivel (Custeio Direto)............................................ 14 2.2.1 - Diferena entre o Mtodo de Custeio por Absoro e Custeio Varivel...........................................................................................................................15 2.2.2 - Exemplo 1............................................................................................ 16 2.2.3 - Exemplo 2............................................................................................ 18 2.3 - Custeio ABC................................................................................................... 20 2.3.1 - Atividades............................................................................................ 20 2.3.2 - Operacionalizao.............................................................................. 21 2.3.3 - Diferena entre Rateio e Rastreamento........................................... 21 2.3.4 - Exemplo de determinao dos Direcionadores de Atividade......... 23 2.3.5 - Diferenas entre Critrios dos Mtodos de Custeio........................ 23 3 - Bibliografia.............................................................................................................. 24 4 - Exerccios................................................................................................................. 25

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1 - GESTO DE CUSTOS
1.1 - Da Contabilidade de Financeira Gesto de Custos A contabilidade financeira (societria) teve seu desenvolvimento na Era Mercantilista, nessa poca, como a predominncia era atividade comercial, a nica preocupao com os custos era verificar quanto se pagou pela mercadoria (estoque) e conseqentemente qual seria o valor de venda, que, na maioria das vezes, era calculado simplesmente aplicando um percentual em cima do valor de compra. A equao para se chegar ao custo da mercadoria vendida era muito simples: estoque + compras estoque final, ou seja: CMV= Ei + C Ef At hoje, algumas empresas de pequeno e mdio porte que se dedicam apenas atividade comercial utilizam-se dessa frmula. muito comum ouvirmos o termo: fechado para balano, isso quer dizer que a empresa est apurando o seu saldo de estoque, ou seja, apurando o estoque final para aplicar a frmula. Assim se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de $ 10.000 efetuou compras durante o ano no valor de $ 5.000 e seu estoque final de $ 8.000 teremos: CMV = 10.000 + 5.000 8.000 CMV= 7.000 Dessa forma, no Balano Patrimonial constar: Estoque: $ 8.000 e na Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE) constar: CMV: $ 7.000. Com o incio da Revoluo Industrial (sculo XVIII) a Contabilidade de Custos foi ganhando maior importncia, pois, a partir da, no bastava calcular apenas a variao do estoque de um perodo para o outro, para saber quanto se consumiu de matria-prima na produo de um determinado bem, pois a fabricao de um produto no envolve apenas materiais, mas tambm, insumos, mo-de-obra, horas de mquinas e equipamentos (depreciao) e outros fatores mais. Portanto, foi uma poca de muito desenvolvimento da Contabilidade de Custos, mas ainda sendo utilizada apenas para fins de melhor mensurao dos custos com a finalidade de apurar o resultado do exerccio. O grande salto aconteceu no sculo XX e mais especialmente nas trs ultimas dcadas (anos 70 pra c) com a chamada Contabilidade Gerencial, nesse perodo a Contabilidade de Custos deixou de ser tratada apenas como suporte para a Contabilidade Financeira e passou a ser vista com enfoque gerencial. 3

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A crise econmica mundial que se estabeleceu nos ltimos anos, a necessidade de busca da competitividade, a otimizao dos resultados como meio de sobrevivncia das empresas, descobrir qual o produto gera melhor resultado, so alguns dos aspectos que contriburam para o desenvolvimento dos estudos e anlises dos custos dos produtos. Dessa forma, a Contabilidade de Custos que na Era Mercantilista somente calculava o custo da variao do estoque ganhou maior importncia com a Revoluo Industrial e nos dias de hoje uma atividade primordial para as empresas, no s as comerciais e industriais, mas acima de tudo para as prestadoras de servios onde nem sempre os processos so bem delimitados como na indstria. No enfoque gerencial, a Contabilidade de Custos estudada com a utilizao de termos como: Gesto de Custos, Administrao de Custos, Custos para Tomada de Decises e outros, ficando o termo Contabilidade como a parte operacional desse processo. E nesse contexto, com enfoque na Contabilidade de Custos que vamos desenvolver nosso trabalho nessa disciplina.

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1.2 - TERMINOLOGIAS APLICADAS NA GESTO DE CUSTOS

To importante quanto uma estratgia bem definida de comercializao e elaborao do preo de venda, so as anlises dos componentes que afetam os resultados de uma empresa e como estes componentes podem contribuir para uma tomada de deciso. Antes de prosseguir vejamos alguns conceitos que se confundem: GASTOS: uma expresso mais genrica, significa aquisio de algo, compra. o sacrifcio financeiro despendido pela empresa na aquisio de um bem ou servio. DESEMBOLSO: o pagamento resultante da aquisio de bens ou servios. INVESTIMENTO: significa a aquisio de um bem que normalmente utilizado por longos perodos na produo ou manuteno da atividade da empresa. medida em que vai sendo utilizado a sua perda econmica vai sendo considerada como despesa ou custo, como por exemplo, a depreciao, requisio de material em estoque etc. PERDA: o bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. Como exemplos de perdas podemos citar: materiais perdidos em funo de acidentes, incndios, enchentes, obsolescncia de materiais etc. DESPESA: o bem ou servio consumido na obteno de receitas e reas de apoio. As despesas esto relacionadas com a administrao e a comercializao. CUSTOS: a expresso, monetariamente quantificada, da utilizao de recursos para adquirir ou processar um determinado bem. CUSTO e DESPESA FIXO: aquele que, em determinado perodo de tempo, no sofre variaes devido a alterao nos volumes de produo ou venda. Pode sofrer alteraes em funo do aumento de preos dos seus elementos, mas no em funo do volume de produo. Exemplo de custos fixos: aluguel da fbrica, energia eltrica da fbrica, salrio dos funcionrios etc. CUSTO e DESPESA VARIVEL: aquele que, em determinado perodo de tempo, varia de forma diretamente proporcional s alteraes nos volumes de produo ou venda. Exemplos de custo varivel: matria prima, comisso, prmio por produo etc. CUSTO DIRETO: aquele que est diretamente relacionado com o bem ou servio, que pode ser diretamente apropriado ao produto, exemplo: salrio dos funcionrios da produo, matria prima etc. CUSTO INDIRETO: aquele que est relacionado com o bem ou servio, mas de forma indireta, exemplo: salrio de supervisores, custos com a manuteno de mquinas, aluguel e energia eltrica da fbrica. Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 5

As caractersticas dos custos esto diretamente relacionados entre si, vejamos as situaes abaixo: Salrio dos funcionrios do setor de produo: Aluguel da fbrica: Matria-prima: Insumos de difcil controle: Custo Fixo e Direto Custo Fixo e Indireto Custo Varivel e Direto Custo Varivel e Indireto

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1.3 Alocao dos Custos Fixos, Critrios de Rateio

Quando a empresa produz mais de um produto h uma dificuldade para ser alocar os Custos Indiretos de Fabricao CIF aos produtos, pois so consumidos pelos produtos de forma indireta sendo muito difcil, s vezes impossvel, sua mensurao correta. Assim os CIFs so alocados atravs de rateio, cujos critrios sero definidos pela empresa, vejamos o exemplo abaixo: Item Dados Item utilizado como base para o Critrio de Rateio PROD. A 40.000 18.000 1 2 13 11 14 12 13 15 PROD. B 60.000 42.000 TOTAL 100.000 60.000 10.000 20.000 5.000 8.000 6.000 10.000 4.000 15.000

1 Material Direto 2 Mo-de-Obra Direta Custos Indiretos de Fabricao Material Indireto Superviso Aluguel da fbrica Depreciaes Transporte de Pessoal Energia das Mquinas Energia da fbrica (iluminao) 10 Outros CIFs Custo Total Dados de Medio 11 12 13 14 15 Tempo de utilizao das mquinas (horas) Potncia das Mquinas rea ocupada (m2) Qtd. de funcionrios Quantidade Produzida 3 4 5 6 7 8 9

70 hs 1.200 120 m2 40 4.000 unid. Prod. B = _____ =

130 hs 800 80 m2 60 8.000 unid.

200 hs 2.000 200 m2 100 12.000 unid.

Custo por produto: Prod. A = _______ =

Ponto para reflexo e anlise: supondo que a empresa deseja obter um lucro de 10%, assim ter que vender o Prod. A por aproximadamente $ 25,00, uma vez que o seu custo unitrio de $22,40. O que dever fazer se os concorrentes estiverem vendendo por $ 20,00? Obs: a empresa j opera com sua capacidade mxima e no comporta reduo em seus custos. Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 7

2 - MTODOS DE CUSTEIO
A adoo de um sistema de custos tem que ser muito bem analisado. Cada empresa tem sua realidade, ou seja: forma de fabricao, qualidade de seus recursos humanos, culturas internas, necessidade diferenciada de informaes e outros. Portanto, um mtodo de custeio que deu certo numa empresa no quer dizer que dar certo em outra. Um sistema de custos envolve: Entrada de dados

Processamento

Informaes

Dessa forma para que haja boas informaes necessrio que haja qualidade na entrada dos dados, por isso, deve haver muito comprometimento das pessoas que faro os apontamentos e os inputs. Estas pessoas devem estar devidamente treinadas e qualificadas para exercer estas atividades. Outro ponto relevante determinar o que deve ser controlado, pois se uma informao no ir contribuir para o processo de tomada de decises desnecessrio consumir energias no seu controle, uma vez que no vai gerar benefcios. Devemos sempre levar em considerao que uma informao deve custar mais que seu valor econmico. Trs mtodos de custeio merecem destaque: Custeio por Absoro Custeio Varivel (Direto) Custeio ABC Custeio Baseado em Atividades

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2. 1 - CUSTEIO POR ABSORO

Este tipo de custeio o mtodo utilizado na contabilidade societria e fiscal. Consiste em apropriar os custos do perodo ao produto, sejam os custos diretos ou indiretos, portanto, todos os custos com Material Direto (MD), Mo-de-Obra Direta (MOD) e os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) so alocados/rateados aos produtos produzidos no perodo, independente se foram vendidos ou no. No comrcio o custo da mercadoria vendida composto pelo valor pago pela mercadoria mais frete e seguro. Na indstria e na empresa de prestao de servios todos os componentes relacionados ao processo produtivo compem o custo do bem ou servio, como por exemplo: mo-de-obra, matria-prima, depreciao dos equipamentos utilizados na produo, aluguel, gua, luz, telefone dos departamentos produtivos, dentre outros. No final de cada perodo (ms ou ano) haver alguns produtos que ainda no estaro acabados, ou seja, estaro em processo de fabricao, esses produtos so chamados de PRODUTOS EM ELABORAO. Quando os produtos estiverem prontos para serem vendidos so chamados de PRODUTOS ACABADOS. Portanto, na conta de Estoques (ativo) temos trs categorias de Estoque:

Estoque de Matria-prima

Estoque de Produto em Elaborao

em fase de fabricao

Estoque de Produto Acabado

Pronto para ser vendido

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Quando o produto acabado for vendido, ser baixado da conta estoque e lanado a custo na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.

2.1.1 - Apurao e Contabilizao do CPV

O custo da matria-prima somando aos demais custos diretos e indiretos chega-se ao custo da produo do perodo que somado com a diferena dos produtos em elaborao do incio e do fim do perodo chega-se ao custo da produo acabada. O custo da produo acabada somando diferena do produto acabado do incio e do fim do perodo chega-se ao Custo do Produto Vendido CPV. Esse clculo se dar pela utilizao da frmula: Custo = Estoque Inicial + Compras (ou entradas) Estoque Final A movimentao abaixo demonstra a aplicao da frmula em cada etapa: Movimentao = Estoque Inicial de Matria-Prima + Compras - Estoque Final de Matria-Prima = Custo da Matria-Prima + Mo-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricao CIF = Custo da Produo do Perodo + Estoque Inicial de Produtos em elaborao - Estoque Final de Produtos em elaborao = Custo da Produo Acabada + Estoque Inicial de Produto Acabado - Estoque Final de Produto Acabado = Custo do Produto Vendido CPV $ 100 20 (40) 80 70 30 180 60 (20) 220 80 (50) 250 Matria-prima

Produto em Elaborao

Produto Acabado

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2.1.2 - EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE CUSTOS INDUSTRIAIS

BALANO CIA INDUSTRIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Estoque Matria-Prima Equipamentos TOTAL DO ATIVO Custos no perodo Utilizao de matria prima Mo-de-Obra direta Custos Indiretos de fabricao Depreciao Custos da Produo 80,00 90,00 15,00 (aluguel e taxas deptos. produo) 20,00 205,00 PASSIVO 1.000,00 100,00 PATRIMNIO LQUIDO 200,00 Capital 1.300,00 TOTAL DO PASSIVO

1.300,00 1.300,00

Unidades Acabadas Unidades em fase de elaborao Total de unidades produzidas Custo Unitrio:$ 205,00 / 20,5 unid. 10,00 Resumo:

20,00 0,50 (1 unid. com grau de acabamento de 50%) 20,5

- Custo dos Produtos em Elaborao: 0,5 x $10= - Produtos Acabados estocados: 20 x $10= Custo Total da Produo Estrutura e Anlise de Custos II

5,00 200,00 205,00 Prof. Francisco Costa Jnior 11

FLUXO DE CAIXA Saldo Inicial Pagamentos Despesas com Mo-de-Obra Custos Indiretos de Fabricao Total de Desembolsos Saldo Final ________ ( ) ( ) _________________________________________ ( ) ________

BALANO INTERMEDIRIO CIA INDUSTRIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE _______ Caixa _ _______ Estoque Matria-Prima _ _______ Estoque de Produto em Elaborao _ _______ Estoque de Produtos Acabados _ _______ Equipamentos _ _______ Depreciao Acumulada _ _______ _ PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO Capital ________

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

________

Movimentao Final do Perodo Unidades vendidas no ms Receita unitria Despesas Administrativas Estrutura e Anlise de Custos II 15 12,00 20,00 Prof. Francisco Costa Jnior 12

DEMONSTRATIVO NO FINAL DO PERODO FLUXO DE CAIXA Saldo Inicial Pagamentos Despesas Administrativas Total de Desembolsos Recebimentos Receitas de Vendas Total de Recebimentos Saldo Final DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita de Venda: 15 unid. x $ 12,00 = CPV: 15 unid. X $ 10,00 = Lucro Bruto Despesas Administrativas Resultado Operacional BALANO FINAL CIA INDUSTRIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE _______ _ _______ Estoque Matria-Prima _ _______ Estoque de Produto em Elaborao _ _______ Estoque de Produtos Acabados _ _______ Equipamentos _ _______ Depreciao Acumulada _ Caixa Estrutura e Anlise de Custos II PASSIVO ______ ( _____ ( ) ) ( )_ ( _______ _______ _______ ) _______

_______

PATRIMNIO LQUIDO Capital Lucro ________ ________

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TOTAL DO ATIVO

_______ _

TOTAL DO PASSIVO

________

2.2 - MTODO DE CUSTEIO VARIVEL (CUSTEIO DIRETO)

Este mtodo tem como caracterstica a separao entre os custos fixos e os variveis (isto tambm vlido para as despesas). Esta separao gera bons elementos para tomada de deciso, por isso, que gerencialmente muitas empresas esto adotando a apresentao do Demonstrativo de Resultado pelo mtodo de Custeio Varivel, tambm conhecido como Custeio Direto.

RECEITA LQUIDA (CUSTO/DESPESA VARIVEL) _______________________________ MARGEM DE CONTRIBUIO (CUSTO/DESPESA FIXO) ______________________________ LUCRO OPERACIONAL A Margem de Contribuio, tambm chamada de Contribuio Marginal indica quanto que determinado produto est contribuindo para suportar os custos e despesas fixos e conseqentemente sua influncia no lucro. Este mtodo no incorpora os custos fixos aos produtos ou servios, assim facilita o processo de tomada de deciso, pois o gestor sabe que o aumento da produo aumentar apenas os custos variveis, desde que tenha capacidade produtiva.

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2.2.1 - Diferena entre o Mtodo de Custeio por Absoro e o Custeio Varivel

No Custeio por Absoro os custos fixos so alocados/rateados aos produtos, assim as quantidades produzidas que ainda no foram vendidas vo para o estoque, conseqentemente estaremos estocando custos fixos. No Custeio Varivel ou Direto os custos fixos vo diretamente para o resultado daquele perodo, portanto somente vo para estoque os custos variveis. VARIVEL
RECEITA LQUIDA (CUSTO + DESPESA VARIVEL) MARGEM DE CONTRIBUIO (CUSTO + DESPESA FIXO) LUCRO OPERACIONAL

ABSORO
RECEITA LQUIDA (CUSTO FIXO + CUSTO VARIVEL) LUCRO BRUTO (DESPESA FIXA + DESP.VARIVEL) LUCRO OPERACIONAL

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2.2.2 - Exemplo-1:
Suponha que uma empresa tenha a seguinte situao de custeio:
Preo Liquido de Venda: Custo varivel: Custo Fixo: Despesa fixa: Quantidade vendida mensalmente: R$ 100,00 por unidade 60,00 por unidade 25.000 por ms 5.000 por ms 1.000 unidades

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO PELO CUSTEIO POR ABSORO Receita Lquida Custo Total LUCRO BRUTO Despesa LUCRO OPERACIONAL 10.000 Alm dessa quantidade j certa de todo ms, esta empresa recebeu uma encomenda especial de 300 unidades, como h uma ociosidade em sua produo, no aumentar em nada os custos fixos e as despesas. No entanto, o cliente colocou como condio que somente pagar $ 75,00 por unidade. Qual deciso deveria ser tomada? Analisando esta questo pelo mtodo do custeio tradicional (absoro), provavelmente a empresa chegaria ao seguinte raciocnio. Custo varivel Custo Fixo Custo Total 1.000 x 60,00 60.000,00 25.000,00 85.000,00 1.000 x 100,00 = (1.000 x 60,00) + 25.000 = 100.000 (85.000) 15.000 (5.000)

Custo por Unidade = Custo Total 85.000,00 = 85,00 Quantidade 1.000 CONCLUSO: se o custo unitrio de $ 85,00 por unidade provavelmente ela recusar uma proposta de vender a $ 75,00, pois estaria vendendo abaixo do seu custo. Dessa forma, deixaria de ter uma receita adicional de $ 22.500 (300 x 75,00). 16

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Voltando a situao demonstrada pelo Custeio por Absoro, vamos agora analisar pelo mtodo do Custeio Varivel. Sabendo, portanto, que os custos variveis so $ 60,00 por unidade, fica fcil o raciocnio. A empresa tem uma proposta de venda especial a $ 75,00 por unidade, ento conclui-se que ter um ganho de $ 15,00 por unidade. Vejamos como fica a Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel: DEMONSTRATIVO DE RESULTADO PELO CUSTEIO VARIVEL (DIRETO) Vendas Normais Receita Lquida Custo Varivel Margem de Contribuio Custo Fixo Despesa Fixa Resultado Operacional Veja portanto, que mesmo tendo aceitado uma encomenda a um preo 25% menor que o preo normal, resultou num resultado final 45% maior, ou seja, saiu de um lucro de $ 10.000 para $ 14.500. Verifica-se, ento, que uma Contabilidade de Custos bem estruturada pode fornecer elementos muito valiosos para tomadas de decises. No exemplo acima, a empresa poderia ter perdido a oportunidade de ter um lucro 45% maior, se no tivesse analisado com este enfoque gerencial. Dessa forma, observa-se que a Contabilidade pode ser bem aproveitada dentro de uma organizao, orientando as tomadas de decises. A apresentao do Demonstrativo de Resultado nessa forma do Custeio Direto (Contribuio Marginal), ainda no aceita pela legislao, portanto de carter apenas gerencial. Encomenda Especial Total

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2.2.3 - Exemplo 2:
A empresa SEM NEXO apresenta a seguinte produo e venda: Perodo 1 Ano 2 Ano 3 Ano Total Preo de Venda: Custos Variveis: Custos Fixos: Quantidade Produzida 60.000 50.000 50.000 160.000 Quantidade Vendida 40.000 60.000 60.000 160.000 Estoque Final Em Unidades 20.000 10.000 0

75,00 por unidade 30,00 por unidade 2.100.000,00 por ano

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO Mtodo do Custeio Varivel ou Direto 1 Ano 2 Ano 3 Ano Vendas ( - ) Custo Varivel Marg.Contribuio ( - ) Custo Fixo Lucro Estoque Final Mtodo do Custeio por Absoro 1 Ano 2 Ano 3 Ano Vendas ( - ) CPV Lucro Estoque Final Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 18

Total

Total

Clculo do CPV e do Estoque Final no Custeio por Absoro: 1 Ano Custo Varivel Custo Fixo Custo total Custo por Unidade CPV Estoque Final Clculo 30,00 x 60.000 unid. = $ 1.800.000 2.100.000 3.900.000 65,00 2.600.000 1.300.000

3.900.000 / 60.000 unid. = 65 x 40.000 unid = 65 x 20.000 unid.

2 Ano Custo Varivel Custo Fixo Custo total Custo por Unidade Custo Mdio ponderado CPV Estoque Final

Clculo 30,000 x 50.000 unid. =

3.600.000 / 50.000 unid. = 1.300.000 + 3.600.000 = 70.000 unid. 70 x 60.000 unid. = 70 x 10.000 unid. =

$ 1.500.000 2.100.000 3.600.000 72,00 70,00 4.200.000 700.000

3 Ano Custo Varivel Custo Fixo Custo total Custo por Unidade Custo Mdio ponderado CPV Estoque Final

Clculo x unid.=

/ + unid

unid.= = 0

x unid.= x 0 unid. =

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2.3 - CUSTEIO ABC

Alm dos Custeios por Absoro e do Varivel h tambm o Custeio ABC - Activity Based Costing, que traduzindo para o portugus significa Custeio Baseado em Atividades. Este Mtodo de Custeio originou-se na dcada de 60 nos Estados Unidos pela General Eletric, sendo mais difundido na dcada de 80. No Brasil este sistema ainda se encontra em anlise devido as dificuldades de implantao. Vale ressaltar, que no h um mtodo de custeio perfeito, portanto, este mtodo a mais nova tentativa de aprimorar as formas de apurao de custos e conseqentemente de resultados. Tem como objetivo principal a alocao, mais criteriosa, dos custos indiretos e das despesas (overhead) aos bens ou servios, a fim de reduzir as distores provocadas pela arbitrariedade do rateio. Sua aplicao recomendvel para empresas com as seguintes caractersticas: que apresentem Custos Indiretos relevantes em relao aos Custos Totais, sendo necessrio sua alocao, a fim de determinar com maior preciso o custo do produto ou servio; que produzem grande variedade de produtos ou servios no mesmo ambiente, com quantidades variadas e processos produtivos diferenciados; que trabalham com clientela diversificada em termos de volume de encomendas, de especificaes especiais, de servios adicionais etc.

2.3.1 - Atividades
"Para as finalidades do Sistema ABC, define-se Atividade como sendo uma conjugao coordenada de recursos (mo-de-obra, materiais, tecnologia e ambiente) visando a produo de um determinado bem ou servio. Boletim IOB TC/Bal - 36/98 Para Noreen e Garrison (2001, p.225) uma atividade qualquer evento que provoca o consumo de recursos indiretos. O custo de execuo dessas atividades apropriado aos produtos que o causam.

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2.3-2 - Operacionalizao
Este mtodo consiste em alocar todos os custos indiretos e as despesas s atividades e em seguida alocar os custos das atividades aos produtos e servios, conforme esquema demonstrado a seguir. A forma de alocao dos custos indiretos e das despesas so atravs de rastreamento.

2.3.3 - Diferena entre rateio e rastreamento: rateio uma forma arbitrria e

subjetiva de alocar os custos indiretos aos produtos e servios, enquanto o rastreamento procura determinar a verdadeira relao entre o custo e a atividade atravs dos Direcionadores de Custos (Cost Drivers). Estes direcionadores tm a finalidade de determinar a forma de rastreamento dos custos e sua alocao s Atividades e em seguida aos Produtos. Os Direcionadores de Custos esto divididos em duas categorias: Direcionadores de Recursos: determinam como alocar os custos da empresa s atividades, uma vez que essas consomem recursos. Direcionadores de Atividades: determinam como alocar os custos das atividades aos produtos, uma vez que esses consomem atividades.

Despesas Despesas Financeira (Overhead) Quando no se consegue estabelecer um direcionador de atividades, ou seja, no houve uma verdadeira relao entre a atividade e o produto, os recursos no sero apropriados aos produtos por meio de rateio, entraro num centro de custo chamado, por exemplo, ociosidade. Dessa forma, a soma dos resultados dos produtos ser diferente do resultado global da empresa. Custos Indiretos H uma importante diferena entre os Custeios ABC e o Absoro: se algum produto ATIVIDADES for retirado de linha, os custos indiretos que estavam alocados a ele e que no foram eliminados, pelo Custeio por Absoro, sero transferidos para os produtos remanescentes e pelo Custeio ABC sero alocados como ociosidade. Essa uma Direcionadores considervel vantagem do ABC em relao ao Atividades pois os produtos de Absoro, remanescentes no sero penalizados pela deciso de se eliminar algum outro produto.

PRODUTOS E/OU SERVIOS

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2.3.4 - Exemplo de determinao dos Direcionadores de Atividades

Departamentos Almoxarifado Compras Administrativo Atividades - Receber Materiais Movimentar Materiais - Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Dar suporte a operao da empresa Direcionadores - Qtd. de Recebimentos Qtd. de Requisies - Qtd. de Pedidos Qtd. de Fornecedores Qtd. de Horas a disposio

2.3.5 Diferenas de Critrios dos Mtodos de Custeio

ABSORO Custos Variveis Alocados diretamente Direto s unidades de produtos. Custos Variveis Alocados s unidades Indiretos de produtos, por meio de rateio. Custos Fixos Alocados s unidades de produtos, por meio de rateio. Lanados como despesas do perodo ABC Alocados diretamente s unidades de produtos. Alocados s atividades e posteriormente s unidades de produtos, por meio de rastreamento. Alocados s atividades e posteriormente s unidades de produtos, por meio de rastreamento. Alocados s atividades e posteriormente s unidades de produtos, por meio de rastreamento. VARIVEL Alocados diretamente s unidades de produtos. Lanados como custo do perodo, no so rateados nem alocados s unidades do produto. Lanados como custo do perodo, no so rateados nem alocados s unidades do produto. Lanados como despesas do perodo.

Despesas

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3 BIBLIOGRAFIA
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. 1 ed. So Paulo: Atlas, 2003. BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2004. CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Gerencial teoria e prtica. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2004. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 6.ed. So Paulo: Atlas, 1998. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. So Paulo: Atlas 2003.

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4 - EXERCCIOS EXERCCIO I
Classificar os eventos abaixo em: Gasto, investimento, desembolso, perda, despesa, custo. 1. Compra vista de matria-prima para estoque. 2. Compra a prazo de equipamentos para administrativo. 3. Depreciao dos equipamentos comprados para o setor _________________________ administrativo. 4. O almoxarifado de uma papelaria foi inundado por uma enchente 5. Reposio a prazo dos estoques perdidos. 6. Pagamento da compra feita no item 5. 7. Compra vista de uma mquina para a linha de produo 8. Depreciao da mquina comprada no item anterior 9. Requisio de matria-prima para utilizao 10. Aquisio vista de embalagem 11. Salrio no perodo de greve dos funcionrios _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ o _________________________ setor _________________________

12. Salrio dos funcionrios da produo _________________________ 13. Salrio dos funcionrios administrativos _________________________ 14. Depreciao do escritrio onde funciona os setores _________________________ administrativos

EXERCCIO II
A Empresa Mucuri apresenta a seguinte situao: Preo de Venda: R$ 105 por unidade Custo Varivel: R$ 28 por unidade Quantidade vendida mensalmente: 950 unidades Custo Fixo: R$ 50.000 por ano Despesa Fixa Mensal: 15.000 por ano Fazer o demonstrativo de resultado pelo Custeio por Absoro e Varivel:

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EXERCCIO III
A Empresa XYZ apresenta a seguinte situao com relao a seus dois produtos: Preo de Venda unitrio: Custo Varivel unitrio Quantidade Vendida: Custo Fixo Mensal: 66.000 Despesa Fixa Mensal: 22.000 PROD. A 110 55 1.800 PROD. B 155 101 1.250

Fazer o demonstrativo pelo Mtodo de Custeio Varivel.

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EXERCCIO IV
A Empresa Rateio S.A. fabricante de calculadoras e apresenta a seguinte situao com relao a seus dois produtos: Preo de Venda unitrio: Custo Varivel unitrio: Quantidade Vendida: PROD. A 123 68 1.690 PROD. B 184 106 1.180

Mo de obra indireta da produo: 48.000 Depreciao indireta da produo: 21.000 Despesas Administrativas mensais Fixas: 18.000 Despesas Comerciais Fixas: 5.000 Despesa Varivel: 5 por unidade Fazer o rateio dos CF e DF com base na quantidade vendida. Fazer o demonstrativo pelo Mtodo de Custeio por Absoro. Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 26

EXERCCIO V
Suponha que uma determinada empresa tenha a seguinte situao de custeio: Preo de Venda: R$ 110,00 por unidade, Custo Varivel: R$ 55,00 por unidade, Custo Fixo: 25.000 por ms, Despesa Fixa: 5.000 por ms Quantidade vendida: 860 unidades. Despesa Varivel: 4 por unidade Fazer o demonstrativo de resultado pelo Custeio por Absoro e Varivel (Direto)

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EXERCCIO VI
A Empresa Sem Nome S. A. apresenta a seguinte situao com relao a seus trs produtos: Preo de Venda unitrio: Custo Varivel unitrio: Quantidade Vendida: Custo Fixo Mensal: 104.000 Despesa Fixa Mensal: 30.000 Despesa Varivel: 8 por unidade PROD. A 118 46 1.652 PROD. B 168 112 1.182 PROD. C 131 84 1.020

Fazer o rateio dos CF e DF com base na quantidade vendida. Fazer o demonstrativo pelo Custeio por Absoro e Varivel.

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EXERCCIO VII A Empresa Salvador produziu 40.000 aparelhos de som, mas conseguiu vender apenas
35.000 unidades ao preo de R$ 150 por unidade. Seus custos e despesas so os seguintes: Custos Fixos: 800.000 por ano, Custos Variveis: 90 por unidade, Despesas Fixas: R$ 350.000 por ano, Despesas Comerciais: 6 por unidade. No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo. Determinar o Lucro da empresa pelo custeio por absoro e custeio varivel (direto). Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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EXERCCIO VIII
A Empresa T Chegando a Hora fabricante de celulares, no ano de 2005 ela produziu 28.651 unidades, no entanto s vendeu 25.853 aparelhos ao preo unitrio de R$ 84,00. Seus custos e despesas so o seguinte: Mo de obra indireta da produo: R$ 582.000/ano Custos Variveis: R$ 28,00/unidade Aluguel da fbrica: R$ 36.000/ano Despesas Fixas: 180.000 por ano; Despesas Variveis: 4 por unidade No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo. Fazer o demonstrativo pelo mtodo de custeio por absoro e varivel. Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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EXERCCIO IX
A Empresa Porto Seguro apresenta a seguinte situao com relao aos seus custos e despesas: Materiais Diretos da produo: R$ 5.000 Mo-de-Obra Direta da produo: R$ 3.000 Aluguel da Fbrica do setor de produo: R$ 1.000 Salrios da Superviso da Administrao: R$ 3.000 Propaganda: R$ 200 Mo-de-Obra Indireta da produo: R$ 5.000 Preo de venda: R$ 45,00 por unidade. Quantidade Vendida: 600 unidades Fazer o demonstrativo pelo mtodo de Custeio por Absoro e Varivel: Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 31

EXERCCIO X
A Empresa Bahia apresenta a seguinte situao com relao aos seus custos e despesas: Materiais Diretos da produo: R$ 8.000 Mo-de-Obra Direta da produo: R$ 4.000 Aluguel da Fbrica do setor de produo: R$ 1.000 Propaganda: R$ 300 Mo-de-Obra Indireta da produo: R$ 6.000 Energia Eltrica da fbrica (parte varivel): R$ 800 Foram produzidas 3 unidades, 2 foram vendidas por 19.500 e uma foi para estoque. Fazer o demonstrativo pelo mtodo de Custeio por Absoro e Varivel. Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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