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Regras de Substituio Tributria Para Optantes Pelo Simples Nacional - Tratamento no Estado de So Paulo
INTRODUO Neste comentrio abordaremos as regras de substituio tributria para optantes pelo Simples Nacional, conforme a Resoluo CGSN n 51/2008, considerando as modificaes introduzidas pela Resoluo CGSN n 61, publicada no DOU de 13.07.2009, com efeitos a partir de 1.08.2009. 1. PAGAMENTO - SUBSTITUIO TRIBUTRIA Segundo o 4 do art. 18 da Lei Complementar n 123/2006, o contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento, as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao. 2. SEGREGAO DAS REcEITAS De acordo com o art. 3 da Resoluo CGSN n 51/2008, as MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional devero considerar, destaca e mensalmente, por estabelecimento, para fim de pagamento, conforme o caso: I. as receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria ou tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; II. as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas, sujeitas substituio tributria ou tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao. 3. PAGAMENTO DO IMPOSTO Em relao ao ICMS, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio, que entra em vigor a partir do 1.08.2009. Na hiptese de inexistncia do preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante ou do preo a consumidor usualmente praticado, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma:
Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo

Onde: I - base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; II - IVA-ST ndice de Valor Acrescido - Substituio Tributria do Estado de So Paulo; III - alquota interna o percentual determinado pelo Estado, a ser aplicado sobre a base de clculo do imposto; IV - deduo o valor a que se refere o 9 do art. 3 da Resoluo CGSN n 51/2008, alterada pela Resoluo CGSN n 61/2009. Exemplo 1: Digamos que a empresa X venda o produto Y (enquadrado como perfumaria e higiene) a estabelecimento localizado no Estado de So Paulo (alquota interna). Vamos considerar o seguinte:
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Valor da operao IVA-ST - Portaria CAT n 15/2008 Alquota interna - SP Deduo (R$ 100,00 x 18%) R$ 100,00 38,90% 18% R$ 18,00

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Imposto devido = [100 x (1,00 + 38,90) x 18%] - 18 Imposto devido = 7,00 Exemplo 2: Digamos que a empresa X venda o produto Y (enquadrado como perfumaria e higiene) a estabelecimento localizado no Estado do Rio Grande do Sul (a alquota interestadual, conforme o art. 52 do RICMS/SP, de 12%). Vamos considerar os seguintes dados:
Valor da operao IVA-ST - Portaria CAT n 15/2008 Alquota interestadual - RS Alquota interna - RS Deduo (R$ 100,00 x 12%) R$ 100,00 38,90% 12% 17% R$ 12,00

Imposto devido = [100 x (1,00 + 38,90) x 17%] - 12 Imposto devido = 11,61 Ressaltamos que, no clculo dos tributos devidos no Simples Nacional, no ser considerada receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria.

Luciana Ramos Lima Consultora Contadez Tributos Indiretos

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