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CONTABILIDADE
AVANADA
Prof.: Marcos A. Batista 1o SEM/2012
Sumrio
BALANO PATRIMONIAL
..................................................................................................................................................................
.....5 Abordagem preliminar:
........................................................................................................................................................................
........... 5 Grupos de Contas
........................................................................................................................................................................
.................... 5 Circulante e o Conceito de Ciclo Operacional
................................................................................................................................................ 6 Contas que
Compem os Circulantes Ativo e
Passivo.................................................................................................................................... 8 Capital
Circulante Lquido (CCL)
.................................................................................................................................................................. 9
O fim do
Diferido............................................................................................................................................................
.............................. 11 Curto versus Longo Prazo
........................................................................................................................................................................
..... 12 Aspectos do
Endividamento................................................................................................................................................
.......................... 13 Principais Dedues Do Ativo
......................................................................................................................................................................
13
No Circulante:
........................................................................................................................................................................
........... 13 No No Circulante
........................................................................................................................................................................
..... 14 No Patrimnio Lquido
......................................................................................................................................................................
14 Exerccios Prticos
........................................................................................................................................................................
................ 14 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
....................................................................................................................... 16 Apurao Anual do
Resultado:
.....................................................................................................................................................................
16 Lucro Bruto
........................................................................................................................................................................
........................... 16 Lucro Operacional
........................................................................................................................................................................
................ 19 Lucro antes do Imposto de Renda
................................................................................................................................................................. 22
Mtodo para o clculo das obrigaes tributrias
.............................................................................................................................. 22 Apurao do Lucro
Real (em livro auxiliar)
...................................................................................................................................... 23 Exemplo de
clculo do Imposto de Renda
........................................................................................................................................ 23 Livro de
Apurao do Lucro Real (Lucro Tributvel)
....................................................................................................................................................................
53 Atividade de financiamento
............................................................................................................................................................... 53
Atividades de investimentos
.............................................................................................................................................................. 53 O
Que Explica a Demonstrao dos Fluxos de Caixa
................................................................................................................................... 54 Tcnica de
Elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa Modelo Direto
............................................................................................ 54 Elaborao da Demonstrao dos Fluxos
de Caixa (Cia. Entubao) ........................................................................................................... 55 Itens
da Demonstrao do Resultado do Exerccio e da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
........................................... 60 Estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa Modelo Direto
.............................................................................................................. 61 Tcnica de Elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa Modelo Indireto
...................................................................................... 61 Tcnicas para Demonstrar as Atividades
Operacionais ................................................................................................................................ 62
Ajuste do Lucro Lquido no Circulante
............................................................................................................................................. 62
........................................................................................................................................................................
............. 74 Valor Patrimonial da Ao (S.A) ou Quota (Ltda)
........................................................................................................................................ 74 Aplicaes de
Recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos
............................................................................................... 77 Conceitos
........................................................................................................................................................................
.............................. 77 Instrumentos financeiros Aes de outras empresas
.................................................................................................................................. 77 Classificao
contbil
........................................................................................................................................................................
........... 78 Critrios de avaliao instrumentos financeiros aes
............................................................................................................................ 78 CRITRIOS DE
AVALIAO DO ATIVO
............................................................................................................................................. 78 Comentrios
........................................................................................................................................................................
.......................... 78 Exemplo de contabilizao instrumentos financeiros aes
................................................................................................................... 78 Aspectos fiscais
........................................................................................................................................................................
..................... 79 AVALIAO DE INVESTIMENTOS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS
.................................................................................... 81 Regulamento do Mtodo da Equivalncia
Patrimonial (MEP) ..................................................................................................................... 81
Conceitos bsicos gerais
........................................................................................................................................................................
....... 82 Classificao das participaes societrias
................................................................................................................................................... 84
Sociedades controladas
........................................................................................................................................................................
......... 84 Controladas
........................................................................................................................................................................
........................... 84 Controle isolado:
........................................................................................................................................................................
................... 85 Controle em conjunto:
........................................................................................................................................................................
........... 85 Controle compartilhado:
........................................................................................................................................................................
....... 85 Controle integral:
........................................................................................................................................................................
.................. 85 Sociedades coligadas
........................................................................................................................................................................
............ 85 Classificao de participaes societrias legislao societria
.................................................................................................................... 86 CRITRIOS DE
AVALIAO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS
........................................................................................................ 90 Mtodo de custo e Mtodo de
Equivalncia Patrimonial ..............................................................................................................................
90 Operaes bsicas envolvendo participaes societrias
.............................................................................................................................. 91
a) Aquisio de participao societria
..................................................................................................................................... 91 b) Apurao de
Clculo
e
Contabilizao
de
gio
e
goodwill
................................................................................................................................................ 99 Clculo e
contabilizao
de
gio
e
ganho
na
aquisio
............................................................................................................................... 100 Ajuste do gio
........................................................................................................................................................................
.....................
100
Eliminao
de
resultados
no
realizados
.....................................................................................................................................................
101
Operaes
envolvendo
lucros
no
realizados.............................................................................................................................................. 101
Efeitos
de
lucros
no
realizados
na
equivalncia
patrimonial
.....................................................................................................................
103
HIPTESES
........................................................................................................................................................................
....................... 103
a) Inexistncia de resultados no realizados
............................................................................................................................ 103 b) Existncia de
resultados no realizados ..............................................................................................................................
103 Procedimentos para apurao de lucros no realizados
.............................................................................................................................. 104 ALTERAO NA
PORCENTAGEM DE PARTICIPAO
................................................................................................................. 107 Alterao no percentual de
participao sem ganho ou perda de capital
.................................................................................................... 107 Alterao no percentual de
participao com ganho ou perda de capital
.................................................................................................... 108 Clculo e contabilizao do ajuste
.............................................................................................................................................................. 109
Aspectos especiais da equivalncia patrimonial
......................................................................................................................................... 111 Aspectos
fiscais dos mtodos de avaliao
................................................................................................................................................. 113
BALANO PATRIMONIAL
Abordagem preliminar:
O Balano Patrimonial constitudo de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo, por sua
vez, compe de Bens e
Direitos aplicados na Entidade Contbil. O Passivo e o Patrimnio Lquido registram todas as
entradas (origens) de
recursos na empresa.
Se demonstrssemos um Balano Patrimonial cujo Ativo fosse um amontoado de contas de Bens e
Direitos (de forma
heterognea), teramos dificuldades em ler, interpretar e analisar o Balano Patrimonial. Por
isso, importante apresentar o
Balano agrupando-se as contas de mesmas caractersticas, isto , separando grupos de
contas homogneas entre si. Por
exemplo, poderamos agrupar as contas Caixa e Bancos (depsito que a empresa tem nos
Bancos), em um nico grupo
denominado Disponvel (dinheiro disposio da Entidade).
Para facilitar a interpretao e anlise do Balano existe uma preocupao constante em
estabelecer uma adequada
distribuio de contas em grupos homogneos. A Lei das Sociedades por Aes dispe uma
estrutura de contas
nacionalmente aceita (inclusive por outros tipos de sociedade).
Grupos de Contas
As contas do Ativo so agrupadas de acordo com sua rapidez de converso em dinheiro: de
acordo com seu grau de liquidez
(a capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente).
Em primeiro lugar, agrupam-se as contas que j so dinheiro (Caixa, Bancos, etc.) com as que
se convertero em dinheiro
rapidamente (Ttulos a Receber, Estoques, etc.). A esse grupo de contas denominamos Ativo
Circulante. um grupo de
elevado grau de liquidez.
Em segundo lugar, sero agrupados as contas que se transformaro em dinheiro mais
lentamente. So Ativos de menor grau
de liquidez (Valores a Receber, mas que levam muito tempo para serem recebidos). Estas
contas denominamos de
?
Mquinas Prdios
5
As contas do Passivo e Patrimnio Lquido so agrupadas de acordo com seu vencimento, isto
, aquelas a serem liquidadas
mais rapidamente sero destacadas daquelas a serem pagas num prazo mais longo.
Em primeiro lugar, agrupamos as contas que sero pagas mais rapidamente (Salrios a Pagar,
Impostos etc.). Esse grupo
chamado Passivo Circulante.
Em segundo lugar, as contas que sero pagas num prazo mais longo (Financiamento etc.).
Essas contas so chamadas de
Exigvel a Longo Prazo e fazem parte do grupo denominado No Circulante.
Em terceiro lugar, as contas que praticamente, no sero pagas. So as obrigaes com os
proprietrios da empresa, as
obrigaes no exigveis. Esse grupo chamado Patrimnio Lquido.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO e PL Circulante Circulante
Caixa, Bancos Salrios a Pagar No Circulante No Circulante Realizvel a LP Exigvel a LP Mquinas Patrimnio
Lquido Prdios Capital (Scios)
H uma analogia em termos de grupos de contas entre o lado do Ativo e o lado do Passivo e
PL: o grau de liquidez
decrescente.
No Ativo aparecero em primeiro lugar as contas que se convertero mais rapidamente em
dinheiro e, a seguir, as contas
mais lentas de realizao em dinheiro, no Passivo e Patrimnio Lquido sero destacadas,
prioritariamente, as contas que
devero ser pagas mais rapidamente e, a seguir, as que sero acertadas a Longo Prazo.
Grau de Liquidez Decrescente
ATIVO PASSIVO e PL
Rpida Circulante Circulante
Lenta
No Circulante No Circulante Realizvel a LP Exigvel a LP
No h*
Bens de Uso Patrimnio Lquido ( para venda) Capital (Scios)
* Excepcionalmente a empresa vende bens de uso.
duplicata descontada.
A Cia. Socialista, aps sua primeira venda a prazo, de posse de uma duplicata emitida contra
seu cliente Cia. Prestes, no
valor de $ 800.000, encontra reais dificuldades para liquidar suas dividas.
Uma sada propor ao Banco General o desconto de sua duplicata, transferindo sua
propriedade para o Banco General. O
Banco General, por sua vez, libera $ 728.000 para a Cia. Socialista ($ 800.000 9%).
A Cia. Prestes recebe um aviso de que deve liquidar a duplicata, na data de seu vencimento,
em favor do Banco General.
Observe que, se a Cia. Prestes no liquidar junto ao banco a referida duplicata, estar a Cia.
Socialista obrigada a repor os $
800.000 ao Banco General.
1 A expresso imposto a recolher (para os impostos que incidem sobre venda) mais adequada do que
imposto a pagar, pois a empresa mero veculo (instrumento) de recolhimento de imposto, uma vez que
arrecada do consumidor ou comprador do produto e leva ao poder pblico. Na verdade, ela uma ponte
entre que paga realmente (o consumidor) e quem recebe (o governo). 2 O fato de se descontarem os
juros no ato da operao denominado desconto de duplicatas.
7
Por ocasio do recebimento das duplicatas por parte da empresa, os recursos financeiros
sero canalizados para o Caixa ou
Bancos (o correto Bancos conta Movimento), e os compromissos da empresa, medida que
forem vencendo, sero
liquidados.
Esse processo repete-se constante e ininterruptamente, uma vez que a empresa est sempre
adquirindo novas matriasprimas para alimentar seu processo industrial.
O perodo desde a aquisio da matria-prima (que entra no processo produtivo) at o
recebimento das duplicatas
denominado Ciclo Operacional.
relevante observar que, nesse perodo, todas as contas envolvidas (Estoques de matriasprimas, de produtos em
andamento e de produtos acabados; Fornecedores; Salrios a Pagar; Contas a Pagar; Aluguel
a Pagar; Duplicatas a Receber;
Impostos a Recolher; Emprstimos a Pagar; Caixa e Bancos) esto constantemente em
movimento, isto , seus saldos so
frequentemente alterados.
So as contas em giro, em circulao. Por isso, o grupo dessas contas denominado
Circulante. Observe que essas contas
aumento e diminuem frequentemente. Por exemplo, entra dinheiro no caixa quando
recebemos, sai dinheiro quando
pagamos. Os valores modificam-se constantemente. Eles no permanecem fixos com o
decorrer do tempo. Essa uma
caracterstica das contas do Grupo Circulante.
Contas que Compem os Circulantes Ativo e Passivo
Matria prima
Estoques Produo em Andamento
Produtos Acabados
Fornecedores (de Matria-prima ou Mercadorias)
Salrios a Pagar
Aluguel a Pagar
Duplicatas a Receber;
Emprstimos Bancrios (ou Emprstimos a Pagar)
Impostos a Recolher (ou Tributos a Pagar)
Caixa e Bancos etc.
O Ativo Circulante tambm conhecido como Ativo Corrente ou, ainda que no haja
unanimidade, o Circulante Ativo e
Passivo so denominados Capital Total em Giro ou simplesmente Capital em Giro. Capital em
Giro normalmente se usa
para indicar Ativo Circulante. Tanto a expresso corrente como a em giro so bem fceis de ser
entendidas. So contas com
valores correntes (no fixos); so contas que esto constantemente em giro, em movimento,
circulando.
Evidentemente, o desejvel seria que o Ativo Circulante fosse sempre maior que o Passivo
Circulante. Enquanto o segundo
significa obrigaes a pagar, o primeiro Ativo Circulante significa dinheiro (caixa e bancos)
e valores que se
transformaro em dinheiro (Duplicatas a Receber e Estoques).
Muitas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que o Passivo Circulante, a empresa
encontra dificuldade de
pagamento de suas obrigaes, isso porque as dvidas esto vencendo com rapidez maior do
que os valores que se
transformam em dinheiro. Isto , os recebimentos da empresa ocorrem de forma mais lenta que
os vencimentos das Contas
a Pagar.
Quando ocorre esse fato, a empresa recorre a emprstimos, descontos de duplicatas etc., no
sentido de reforar seu caixa
para cobrir seus compromissos em vencimentos. Dessa forma, a empresa recorre a Capital de
Giro.
Capital Circulante Lquido (CCL)
Ativo Circulante menos Passivo Circulante evidencia o Capital Circulante Lquido (CCL), ou
seja, a parte do Ativo
Circulante que no est comprometida com o Passivo Circulante.
Admita que uma empresa tenha um Ativo Circulante de $ 1.000 e um Passivo Circulante de $
600. Observe, que neste
exemplo, se a empresa pagar todo o seu Passivo Circulante (na hiptese de ter dinheiro
suficiente em Caixa), ainda lhe
sobraro $ 400 CCL. Portanto, os $ 400 no esto comprometidos com as dividas da
empresa. Repare que, pelo fato de a
empresa possuir uma parcela que no ser utilizada para pagamento de dvida, d uma folga
financeira maior para ela. No
lado estritamente financeiro, quando maior for o CCL, maior ser a flexibilidade financeira da
empresa.
$ 1.000
$ 1.000
Circulante X
2
X
1 Disponvel (Caixa e
Bancos) Fornecedores Duplicatas a Receber Salrios a Pagar Estoques Contas a Pagar
Aluguel a Pagar Emprstimos a Pagar Impostos a Recolher Juros a Pagar
BALANO PATRIMONIAL O Rei dos Encanadores Ltda
Em $ mil
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE $ 600
$ 400 CCL
$ 1.400
TOTAL: $ 2.000 TOTAL: $ 2.000
CCL = Ativo Circulante ( - ) Passivo Circulante CCL = $ 1.000 ( - ) $ 600 CC = $ 400
X
1
Circulante X
2
9
Em certo sentido, o Capital Circulante Lquido (CCL), conhecido como Capital de Giro Prprio
de Curto Prazo (CGP).
Tal denominao utilizada em alguns setores do mercado financeiro. Portanto, CCL e CGP
podem significar a mesma
coisa.
Na verdade, o Ativo Circulante normalmente conhecido como Capital de Giro. Assim, a parte
do Capital de Firo (Ativo
Circulante) que no estiver comprometida com terceiros (Passivo Circulante) ser da prpria
empresa (no ser entregue a
terceiros). Da, a expresso Capital de Giro Prprio. Num sentido mais tcnico, Capital de Giro
Prprio calculado:
Patrimnio Lquido ( - ) Ativo Permanente.
Ativo No Circulante
Outro grupo do Ativo exatamente o oposto do Circulante. o No Circulante, que divide-se
em Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Antes da Lei no 11.941/09, os subgrupos Investimentos, Imobilizado, Intangvel (antes Diferido)
eram chamados de
Permanente. Para fins didticos continuaremos a chamar de Permanente.
Pela denominao Permanente, podemos entender seu contedo: so itens que no se
destinam venda; seus valres no so
alterados frequentemente; no h uma conotao de giro (movimento).
So bens e direitos de vida til longa. A empresa utiliza o Permanente3, praticamente, como
meio para atingir seus
objetivos sociais ou para renda.
Investimentos so as participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h
interesse de a empresa vender sua
participao. Por exemplo: aes de outras companhias. Outros itens no necessrios
atividade operacional da empresa
(no utilizados na manuteno do negcio principal), mas com caractersticas de permanente
devero ser classificados em
investimentos. So eles:
Prdios no utilizados pela empresa, alugados para terceiros como forma de rendimento
(aluguel) para a empresa.
Portanto, no utilizado na atividade principal da empresa;
Terrenos adquiridos para futura expanso (no esto sendo utilizados no momento pela
empresa);
Obras de arte, quadros, adquiridos pela empresa para ornamentar suas instalaes, etc.
Todos esses casos referem-se a bens de vida til longa, que no se destinam venda, mas
no so aproveitados na
consecuo da atividade operacional da empresa. Por exemplo, se a empresa se dispe a
fabricar grampeadores e outros
materiais de escritrio, em nada os itens apresentados estariam contribuindo para atingir esse
fim.
Atualmente, o item que mais se destaca em Investimento (No Circulante) a Participao no
Capital de Outras Empresas,
dando origem aos grupos empresariais. (veremos em Equivalncia Patrimonial).
Imobilizado so os bens corpreos ou direitos destinados manuteno da atividade principal
da empresa, ou exercidos
3 Ressaltamos que a Lei no 11.941/09 aboliu este termo (Permanente), j que, num sentido mais
rigoroso da palavra, nada permanente (Perene) na empresa (exceto terrenos). Apenas para fins
didticos usamos este termo.
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