UNIDAD ACADMICA ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

TEMA:

APLICACIN DE SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) EN GOBIERNOS LOCALES DE LA PROVINCIA DE TUNGURAHUA AUTOR: LIC. EDISSON PORTERO LINEAS DE INVESTIGACION: GESTION DE COSTOS APLICADO A EMPRESAS Y ORGANIZACIONES

AMBATO ECUADOR MAYO - 2012

INDICE Introduccin CAPITULO I LAS PARROQUIAS RURALES EN EL ECUADOR Contexto histrico Principales indicadores sociales de las parroquias rurales MARCO LEGAL E INSTITUCIONAL Marco legal Costitucin Politica del Ecuador Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin Ley de Descentralizacin del Estado y Participacion Social Ley de Regimen Municipal El CONAGOPARE CAPITULO II MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Antecedentes Fundamentos legales y conceptuales de la Contabilidad Gubernamental Base legal Base conceptual El presupuesto Ingresos Gastos Clasificacin econnica de los ingresos y gastos Clasificador presupuestario de ingresos y gastos Ejecucin del presupuesto Compromiso Obligaciones Pagos CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Definicin Caracteristica Proceso contable Principios de contabilidad gubernamental Normas tcnicas de contabilidad gubernamental Aplicacin de la logstica de integracin y del principio del devengado CAPITULO III SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS Generalidades Integracin del Sistema Nacional de Compras Pblicas LOSNCP RUP Normas comunes a los procedimientos de contratacin pblica Contratacin para la ejecucin de obras, adquisicion de bienes y prestacin de servicios Contratacin de consultora Compras por catlogo Subasta inversa Licitacin Cotizacin y menor cuanta Contrtacin integral por precio fijo Contratacin en situaciones de emergencia Adquisicion de bienes inmuebles Arrendamiento de bienes inmuebles Resumen de procedimientos de contratacin pblica vigentes para el ano 2012

06 09 10 11 11 13 13 14 15 16 16 18 18 23 24 27 29 31 32 33 34 34 34 35 37 41 46 52 52 53 56 56 56 57 58 58 59 60 61 61 62 63 63

CAPITULO IV COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) PARA LAS EMPRESAS DEL ESTADO Presentacin Costeo basado en actiividades Objetivos fundamentales del costeo ABC Beneficios del mtodo de costeo ABC Importancia del sistema gerencial ABC Pasos a seguise para lograr el ABC ABC EN EMPRESAS DEL ESTADO CAPITULO V MARCO METODOLGICO CAPITULO VI MODELO ABC PROPUESTO PARA EMPRESAS DE ENERGA ELECTRICA CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS

66 67 69 69 70 70 72 74 76 93 95

INTRODUCCION

En los tiempos actuales y con mayor nfasis en el futuro, las instituciones deberan disponer de una organizacin moderna y gil que pueda innovarse continuamente hasta alcanzar la excelencia; solo as se estar en capacidad de entregar a los clientes bienes y servicios bajo normas de calidad cada vez ms exigentes y a precios accesibles, en el menor tiempo posible y con diseos a tono con las nuevas tendencias y gustos.

La calidad de los productos y servicios depender de los materiales, la fuerza laboral y los dems insumos, pero adems requerirn actividades y procesos bien definidos y ejecutados; por tanto, sern inadmisibles los reprocesos, las demoras y los desperdicios que encarezcan el costo del servicio.

Un modelo de acumulacin de datos que ayudan a establecer con precisin los costos totales de los objetivos del costo se denomina ABC. Esta modelo valida la forma de asignacin de los costos totalmente directos a los servicios finales, conforme lo hacen hasta hoy los sistemas tradicionales, pero le da un tratamiento diferente a los costos indirectos de fabricacin y a los costos (gastos) del periodo.

El costeo ABC considera que las actividades o el grupo de tareas relacionadas que producen un resultado objetivo son las que consumen los recursos y que los productos o servicios requieren las actividades. Por tal razn es necesario asignar los recursos entre las actividades relevantes con base en parmetros de distribucin, y luego de establecer los costos de estas, asignarlos a los productos o servicios con base en los inductores del costo.

Cada da los directores de las instituciones pblicas buscan tendencias y herramientas contables que proporcionen informacin econmica-financiera y que genere buenos resultados para correctas tomas de decisiones, la tecnologa ayuda a agilitar las actividades y la creatividad y har la diferencia entre los lderes y seguidores.

El presente trabajo trata es su primera parte aspectos importantes sobre la historia y preceptos legales de los Gobiernos Parroquiales Rurales, Constitucin Poltica del Ecuador, COOTAD, as como varios indicadores sociales sobre los que acta los Gobiernos Parroquiales Rurales del Ecuador y en especial el CONAGOPARE.

Luego se hace una revisin del Manual de Contabilidad Gubernamental, as como las distintas fases del presupuesto y la normativa de elaboracin de los mismos. Seguido de aspectos conceptuales de la Contabilidad Gubernamental Ecuatoriana, ciclo contable, principios y normas tcnicas de contabilidad gubernamental y aplicaciones e integraciones del principio del devengado.

Se hace una revisin al Sistema Nacional de Compras Pblicas, LOSNCP, RUP, as como las distintas normas y procedimientos de la contratacin pblica, con una visin de los procesos de contratacin pblica vigentes en el perodo 2012.

Como ultimo capitulo de realiza una revisin del Costeo Basado el Actividades (ABC), poniendo nfasis en los objetivos fundamentales, beneficios y pasos a seguirse para la implementacin, y como punto final un modelo de propuesta para la implementacin de este sistema de costos para empresas del sector pblico.

Se aspira a que este documento se constituya como fuente de informacin y que los estudiantes, las instituciones pblicas y privadas busquen nuevas alternativas de visualizar informacin financiera confiable y aplicable para el fortalecimiento y mejoramiento de instituciones.

CAPITULO I LAS PARROQUIA S RURALE S EN EL ECUADOR CONTEXTO HISTRICO Parroquia constituye el espacio apropiado para reunir a un grupo de personas que comparten un mismo territorio, tradiciones e intereses. La creacin e incremento de parroquias rurales en el Ecuador se relaciona con el crecimiento demogrfico, los movimientos migratorios y la expansin de la economa. En 1935 existan 393 parroquias rurales. Para el 2011, el nmero total oficial de parroquias rurales es 911 lo que representa que las mismas se han duplicado en menos de un siglo. Lo anterior, es en relacin a la parroquia como unidad territorial, pero al tratar de juntas parroquiales, estas estn vinculadas con formas de administracin que rescatan lo local como el espacio adecuado para lograr una gestin "efectiva". El trmino "junta", est definido como el conjunto de individuos nombrados para dirigir los asuntos de una colectividad o que rige los intereses peculiares de un pueblo. En este sentido, la junta parroquial se definira como el conjunto de personas, elegidos para dirigir, orientar y defender los intereses de una comunidad local, en este caso, la poblacin de una parroquia. En el caso de Ecuador, debemos indicar que formalmente, las juntas parroquiales nacen hace 180 aos, cuando nuestro pas perteneca a la Gran Colombia, siendo el 23 de junio de 1824,

reconocidas legalmente por el Congreso General de Colombia a travs de la " Ley de Divisin Territorial", como respuesta a diversas presiones regionales y locales. A partir de esa fecha, las Juntas Parroquiales han intervenido de manera intermitente en la gestin pblica y el desarrollo local, con mayor o menor poder y representacin, dependiendo de cada momento poltico o econmico que se analice. Luego en 1835, durante la presidencia del Dr. Vicente Rocafuerte se puso en vigencia el funcionamiento de las juntas parroquiales, las mismas que estaban integradas por dos alcaldes y un sndico con las caractersticas similares a los municipios. En 1861, la Convencin Nacional, a travs del Registro Oficial del mismo ao, se dicta la primera Ley de Rgimen Municipal, en la cual ya se establece la organizacin del territorio de la repblica en Provincias, Cantones y Parroquias. En el mismo cuerpo legal se determina la autonoma municipal que otorga facultades al gobierno del cantn para emitir acuerdos y ordenanzas con carcter obligatorio. Dos aos ms tarde, se expide una nueva Ley de Rgimen Municipal, la misma que limita la autonoma municipal, en especial en lo relacionado a las normas que afecten a la iglesia Catlica. En 1878, se establece un hito en la historia de las juntas parroquiales ya que una nueva Ley de Rgimen Municipal, elimina las Municipalidades Parroquiales, justificando tal decisin en su "incapacidad econmica" para atender los sectores que corresponden a su mbito de administracin, detectada durante sus 53 aos de vigencia, hasta ese entonces. Despus de 67 aos de letargo, las Juntas Parroquiales son reanimadas por la Constitucin de 1945, a travs de la figura de Consejo Parroquial, el mismo que tiene entre sus competencias el mejoramiento de los servicios pblicos, gestionar obras de infraestructura, la administracin de las rentas parroquiales y el fomento de la cultura. Dos dcadas ms tarde, con la finalidad de desconcentrar la administracin del Estado, los criterios sobre las autonomas no se hicieron esperar, y as, en el ao 1967 se reconocen las tan

ansiadas autonomas administrativas, y, en ese proceso, las juntas parroquiales toman fuerza como entes vigilantes (fiscalizadores) de los servicios pblicos. Sin embargo, a partir de esto, se da una total indiferencia de los poderes pblicos centrales por dar continuidad al proceso, lo cual no permite la consolidacin de la Junta Parroquial como una instancia de Gobierno Seccional Autnomo. En 1997, tras la crisis del gobierno de Abdal Bucaram que termin con su derrocamiento, se pas a un rgimen presidencial interino con la posterior conformacin, previa consulta popular, de una "Asamblea Constituyente", la misma que el 5 de junio de 1998 expide la nueva Constitucin Poltica del Estado Ecuatoriano y en el ao 2008 se conforma la Asamblea Constituyente en donde se reforma la constitucin que rige hasta el momento, que recoge las demandas de los sectores sociales sobre los derechos y anhelos de los conglomerados rurales constituidos en parroquias. Las demandas se resumen en tres aspectos:
a. Poder.- Los sectores rurales, representados por el movimiento indgena, reclamaban una

mejor distribucin del poder, sobretodo poltico, del cual haban sido excluidos durante siglos. b. Transferencia de competencias.- Desde los sectores rurales se demanda la transferencia

de competencias, pero sobretodo la potestad para decidir sobre las soluciones a sus problemas.
b. Asignacin equitativa de recursos.- La asignacin y entrega de recursos econmicos debe

hacerse tomando como referencia lo urgente y necesario de las localidades, aplicando los principios de justicia y equidad, los representantes de la Asamblea Constituyente de 2008 convirtieron en derechos constitucionales tales demandas a travs de los Derechos Colectivos.
c. La Constitucin Poltica del Estado y en especial el Cdigo Orgnico de organizacin

Territorial, Autonoma y Descentralizacin (COOTAD), hacen un nfasis especial en el

objetivo de "autogestin" que se persigue para los sectores rurales, adems se afianza el concepto de protagonismo que deben tener los Gobiernos Juntas Parroquiales Rurales con el fin de que impulsen actividades orientadas a la consecucin de su propio desarrollo a travs de la "autogestin" y la participacin directa en la solucin de sus propios problemas.

PRINCIPALES INDICADORES SOCIALES DE LAS PARROQUIAS RURALES A partir de los resultados del censo del 2010 y la Encuesta de Condiciones de Vida de 2010, algunos organismos especializados como el SIISE, ODEPLAN y el mismo INEC han procesado tales datos con el fin de proporcionar algunos indicadores que permiten hacer una descripcin estadstica de la situacin social del pas, en sus distintos niveles territoriales. En este caso, se ha tomado como referencia la base de datos SIISE Versin 3.5, la misma que, a pesar de que la mayora de indicadores estn disponibles para los niveles cantonal y provincial, sin embargo, tambin facilita el manejo de ciertos indicadores a nivel parroquial. Por lo tanto, se ha considerado algunos indicadores de los sectores de educacin, salud, saneamiento ambiental, vivienda, empleo, pobreza e inversin social, para tratar de explicar la situacin, especialmente social, de las parroquias rurales. Educacin En relacin al sector educacin, se ha tomado como referencia dos indicadores: analfabetismo e ndice de accin educativa Salud En el sector de la salud, tambin se presentan dos indicadores; desnutricin crnica e ndice de oferta de salud.

Vivienda En relacin con la calidad de la vivienda, existe un indicador que puede dar cuenta de la realidad de las parroquias rurales: el dficit de servicios residenciales bsicos Saneamiento Ambiental Con respecto a saneamiento ambiental, se tiene el indicador de hacinamiento, el mismo que figura entre las manifestaciones ms visibles de la pobreza. De hecho, el hacinamiento o "sobrepoblacin" es un reflejo indirecto de las condiciones sociales, econmicas y sanitarias de la poblacin Pobreza La pobreza, est caracterizada a travs de 2 indicadores: la pobreza por necesidades bsicas insatisfechas y la pobreza extrema por necesidades bsicas insatisfechas. Inversin Finalmente, conviene observar algunos datos relacionados con la inversin social. Por ejemplo, el Fondo de Inversin Social del Ecuador no ha llegado con su intervencin a ms del 60% de parroquias rurales; el ORI (operacin rescate infantil), no tiene presencia en ms del 67% de parroquias rurales; y, el INNFA, no est en ms del 80% de parroquias rurales. MARCO LEGAL E INSTITUCIONAL MARCO LEGAL El contexto normativo en el que se desenvuelven los Gobiernos Parroquiales Rurales, abarca los temas de descentralizacin y desconcentracin administrativa del Estado, y va desde la

Constitucin Poltica de la Repblica, pasando por las ordenanzas y reglamentos dictados en el nivel provincial o cantonal, hasta llegar al Cdigo Orgnico Territorial, Autonoma y Descentralizacin, y Estatuto del Consejo Nacional de Gobiernos Parroquiales Rurales del Ecuador CONAGOPARE.

CONSTITUCIN POLITICA DEL ECUADOR En el ttulo V, que trata sobre la Organizacin Territorial del Estado en el captulo primero, segn el art. 238, destaca que los gobiernos autnomos descentralizados gozarn de autonoma poltica, administrativa y financiera, y se regirn por los principios de solidaridad, subsidiariedad, equidad interterritorial, integracin y participacin ciudadana. En ningn caso el ejercicio de la autonoma permitir la sucesin del territorio nacional. Constituyen Gobiernos Autnomos Descentralizados las Juntas Parroquiales Rurales, los Concejos Municipales, los Concejos Metropolitanos, los Consejos Provinciales y los Consejos Regionales. En este sentido, el Gobierno Parroquial Rural pasa a ser el rgano estatal que se encuentra en la unidad bsica de la divisin geopoltica del Ecuador como lo es la parroquia, y se constituye en la instancia de gobierno ms cercana a la ciudadana en el mbito parroquial rural, lo que representa nuevas oportunidades en las relaciones entre el Estado y la sociedad civil. Esta potestad otorgada a travs de la Carta Magna, es complementada por otros artculos del mismo cuerpo legal como por ejemplo: el art. 240 trata que los gobiernos autnomos descentralizados ejercern facultades ejecutivas en el mbito de sus competencias y jurisdicciones territoriales, el art. 252 por quienes estn integrados, art. 255 los representantes estarn elegidos por votacin popular y adicionalmente el art. 258 que trata sobre regmenes especiales como la Provincia de Galpagos.

CDIGO ORGNICO DE ORGANIZACIN TERRITORIAL, AUTONOMA Y DESCENTRALIZACIN El accionar de los Gobiernos Parroquiales Rurales est regulado por el Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin (COOTAD), publicada en el Registro Oficial 303 del 19-oct-2010. Al nuevo modelo de descentralizacin y desconcentracin implementado durante este Gobierno y plasmado en el Plan Nacional del Buen Vivir, se le ha otorgado las atribuciones en cuanto a la planificacin y la gestin territorial se refiere, lo que implica un reto enorme de caractersticas multidimensionales e integrales. En primer lugar, est el desafiar la estructura y la prctica de la gestin pblica para propender hacia una misin que concilie las diferencias y potencialidades geogrficas, que busque una economa de escala y d respuesta a las demandas ciudadanas.

El artculo 10 trata sobre los niveles de organizacin territorial que incluyen las parroquias rurales. El artculo 24 manifiesta que las circunscripciones territoriales rurales estarn integradas a un cantn a travs de ordenanza expedida por el respectivo concejo municipal o metropolitano, as como los art. 25 y 26 con aspectos relacionados con: la creacin y requisitos.

El artculo 28 trata sobre las circunscripciones territoriales las que tendr un gobierno autnomo descentralizado para la promocin del desarrollo y garanta del buen vivir. Artculo 63, sobre autonoma poltica, administrativa y financiera, as como los artculos: 64 sobre las funciones; 65 competencia, y 67 las atribuciones de los Gobiernos Parroquiales Rurales.

Del mismo modo los artculos 339 al 252 que trata sobre la estructura administrativa de los gobiernos autnomos descentralizados. El patrimonio de los Gobiernos Autnomos Descentralizados se tratan desde el artculo 414 al 424.

En relacin a la planificacin, le corresponde a la junta parroquial gestionar y coordinar con los concejos cantonales, consejos provinciales, instancias del gobierno central y organismos no gubernamentales, actividades que van desde la ejecucin de polticas en diferentes sectores hasta la gestin de transferencia de recursos, pasando por presentacin de proyectos de ordenanzas, organizacin de centros de mediacin y arbitraje, entre otras. Tales actividades demandan de recursos econmicos, cierta capacidad tcnica y de negociacin.

LEY DE DESCENTRALIZACIN DEL ESTADO Y PARTICIPACIN SOCIAL La ley 27, aprobada en 1997 y publicada en el Registro Oficial 169, en especial, los artculos 39, 40 y 41, que tratan especficamente del Gobierno Parroquial y sus atribuciones, describen claramente el rol que debe cumplir esta en la gestin local. LEY DE RGIMEN MUNICIPAL Entre los preceptos ms importantes de esta Ley, aprobada el 15 de octubre de 1997y publicada en el RO - # 331, estn el Art. 1, que establece: "El Municipio es la sociedad poltica autnoma subordinada al orden jurdico constitucional del Estado, cuya finalidad es el bien comn local y, dentro de ste y en forma primordial, la atencin de las necesidades de la ciudad, del rea metropolitana y de las parroquias rurales de la respectiva jurisdiccin El Art. 9 confiere al Municipio la potestad de crear, suprimir o fusionar parroquias urbanas o rurales de acuerdo con la Ley. Relacionado con el artculo anterior, el Art. 10 define las condiciones para la creacin de parroquias rurales. Estas son:
a. Poblacin residente no menor de diez mil habitantes, de los cuales por lo menos dos mil

debern estar domiciliados en la cabecera de la nueva parroquia.

b. rea territorial susceptible de una demarcacin natural, que no implique colisin con las

parroquias colindantes y con recursos suficientes para llenar su cometido

c. Existencia de un centro poblado que haga de cabecera parroquial, de caractersticas

topogrficas capaces de favorecer el ensanche apropiado de la poblacin Adems, en el captulo VIII que trata de los organismos auxiliares del Concejo Cantonal, en concordancia con la Ley Especial de Descentralizacin del Estado y Participacin Social, y la Ley Orgnica de Juntas Parroquiales Rurales y su Reglamento, establece las atribuciones de la junta parroquial rural. EL CONSEJO NACIONAL DE GOBIERNOS PARROQUIALES RURALES DEL ECUADOR Los Gobiernos Parroquiales Rurales se encuentran representados a nivel nacional, por el Consejo Nacional de Gobiernos Parroquiales Rurales del Ecuador (CONAGOPARE) y sus objetivos son fomentar la autonoma y unidad de sus representadas. La eleccin del presidente del CONAGOPARE ser elegido entre 24 representantes de las provincias y ya no por los 7 miembros del secretariado Ejecutivo. El tiempo que durara en funcin el presidente del CONAGOPARE es de dos aos, es decir cumplir la mitad del periodo para el cual ha sido elegido en el Gobierno Parroquial. De esta manera se lograr un fortalecimiento en el mbito nacional de los Gobiernos Parroquiales Rurales del Ecuador.

CAPITULO II MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ANTECEDENTES El Manual de Contabilidad Gubernamental que expide el Ministerio de Economa y Finanzas fue elaborado en la Subsecretara de Contabilidad Gubernamental, Coordinacin de Directrices y Normativa Contable, conforme a lo prescrito en el Art. 13 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, est basado en la codificacin de la normativa tcnica contable del Sistema de Administracin Financiera, junto a la cual persigue establecer y mantener en cada institucin del Estado, un sistema especfico y nico de Contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico y que est destinado a satisfacer los requerimientos operacionales y gerenciales de informacin, para la toma de decisiones. Este aporte constituye un Manual de procedimientos tcnicos de operacin contable y tiene entre sus finalidades, la de cubrir la demanda de las personas que estn al servicio de instituciones pblicas en reas financieras o de control, y necesitan disponer de una gua metodolgica de aplicacin prctica de la normativa del Sistema de Administracin Financiera que entr en

vigencia en el pas a partir de Enero de 2001 y que funciona bajo la rectora del Ministerio de Economa y Finanzas. FUNDAMENTOS LEGALES Y CONCEPTUALES DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL Base Legal El Art. 83 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, establece las responsabilidades que tienen todos los ciudadanos, sin perjuicio de otros previstos en esa Constitucin y la ley; entre otros en el numeral 8 establece: Administrar honradamente y con apego irrestricto a la ley el patrimonio pblico, y denunciar y combatir los actos de corrupcin., y en el Art. 11, seala Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley. El art. 233, identifica que: Ninguna servidora ni servidor pblico estar exento de responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones, o por sus omisiones, y sern responsables administrativa, civil y penalmente por el manejo y administracin de fondos, bienes o recursos pblicos. Las servidoras o servidores pblicos y los delegados o representantes a los cuerpos colegiados de las instituciones del Estado, estarn sujetos a las sanciones establecidas por delitos de peculado, cohecho, concusin y enriquecimiento ilcito. La accin para perseguirlos y las penas correspondientes sern imprescriptibles y, en estos casos, los juicios se iniciarn y continuarn incluso en ausencia de las personas acusadas. Estas normas tambin se aplicarn a quienes participen en estos delitos, aun cuando no tengan las calidades antes sealadas.. El Art. 13 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado dice: La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y

de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las polticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economa y Finanzas.. Dicha rendicin de cuentas a la sociedad y a la autoridad, se produce en cuanto a la gestin financiera y patrimonial a travs de la entrega de la informacin producida como resultado del proceso Contable, que transparenta el cmo se han administrado y utilizado los recursos pblicos puestos a la disposicin de los ciudadanos, al asumir funciones pblicas. Por otra parte el Art. 21 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal establece que las mximas autoridades de cada entidad u organismo del sector pblico enviarn, mensualmente, dentro de los 30 das del mes siguiente, al Ministerio de Economa y Finanzas, la informacin presupuestaria, financiera y contable, de acuerdo con las normas tcnicas, expedidas por ese Portafolio. Adems, remitirn trimestralmente la informacin de la ejecucin de sus planes operativos y de los planes de reduccin de la deuda, si fuere del caso, para fines de consolidacin y divulgacin. La Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica garantiza y norma el ejercicio del derecho fundamental de las personas a la informacin, establece que el titular de la entidad o representante legal ser el responsable de la atencin suficiente y necesaria a la publicidad de la informacin pblica, as como de su libertad de acceso y de recibir y contestar las solicitudes de acceso a la informacin, en el plazo perentorio de diez das, mismo que puede prorrogarse por cinco das ms por causas debidamente justificadas e informadas al peticionario. Cabe tambin anotar, que segn lo establece la Ley Orgnica de Administracin Financiera, el Ministerio de Economa y Finanzas es el rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico y tiene la obligacin de elaborar el sistema de informacin que registre los resultados que se deriven de las operaciones presupuestarias, de forma compatible con el sistema de Contabilidad Gubernamental; le corresponde tambin la atribucin de establecer las normas tcnicas de presupuesto y los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos, siendo su titular

el funcionario responsable, en el grado superior, de la administracin de los recursos financieros del Gobierno Nacional. Con dichos antecedentes constitucionales y legales resulta claro y preciso sealar que las mximas autoridades de cada institucin pblica, son los principales responsables de la entrega de la informacin financiera, la que debe producirse mensualmente y de acuerdo con las polticas y normas tcnicas expedidas por esa Cartera de Estado. El manual didctico de la Contabilidad Gubernamental se dedica a instruir respecto de la aplicacin de los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, elementos que constituyen los fundamentos bsicos y las orientaciones tcnicas, en su orden, para el reconocimiento, valoracin, registro y control contable de los hechos econmicos que ocurren en los entes pblicos, bajo la visin sistemtica e integradora que debe existir entre los diversos componentes del Sistema de Administracin Financiera, y fundamentalmente, entre Presupuesto, Contabilidad y Tesorera. Base Conceptual La caracterstica principal de la Contabilidad aplicada en el mbito gubernamental est dada por la integracin de las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, al momento en que suceden los hechos econmicos; los instrumentos que hacen posible la interconexin entre el Presupuesto y la Contabilidad, son el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el Catlogo General de Cuentas. Para comenzar el tratamiento del tema central del presente Manual es preciso referirse al elemento presupuestario, en razn de su especial significacin y participacin en el desarrollo del proceso contable gubernamental; por consiguiente, pero sin profundizar en los conceptos, se inicia con la exposicin de los elementos presupuestarios ms sobresalientes. El Presupuesto

El Presupuesto del Estado es el instrumento de poltica fiscal en el cual constan las estimaciones de ingresos a obtener, as como de los gastos que podrn realizarse en funcin del financiamiento previsto. Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a travs de la identificacin de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y por otra, el destino que se dar a los recursos financieros durante su vigencia. La formulacin del presupuesto en el pas tiene el marco legal de referencia de la Constitucin Poltica de la Repblica, disposiciones de Ley, Decretos, normas tcnicas complementarias de carcter secundario constantes en acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administracin financiera pblica y otras disposiciones administrativas. El Presupuesto debe tener determinadas caractersticas para ser razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificacin y en la programacin de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que el Presupuesto es la cola de la Planificacin; debe contener todas las previsiones de ingresos y gastos sin excepcin y estar debidamente equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos. Proceso presupuestario El proceso presupuestario est constituido por una serie cclica de fases o etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y secuencial (excepto las dos ltimas), estas son:

Planificacin. Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la direccin, coordinacin y supervisin de la unidad interna encargada de la Planificacin, todas las unidades administrativas de cada institucin, con el propsito de esbozar las acciones que llevaran a cabo

en el corto, mediano y largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas competencias y estar enmarcadas dentro de la visin y misin institucional. En los ltimos aos esta etapa ya no se la considera de responsabilidad privativa de los dignatarios, funcionarios, servidores y trabajadores de la entidad, sino que se la ha abierto a la participacin ciudadana, para que pueda expresar con libertad sus deseos y aspiraciones, lo que sin duda va a coadyuvar a ampliar el espectro de necesidades insatisfechas. En esta fase esencial en toda actividad humana, quienes intervienen estarn orientados a idealizar, a soar sin limitaciones, a pensar sobre todas las acciones que podran hacerse en bien del pas o de la comunidad del rea de influencia de las actividades de ndole administrativa, de construccin de proyectos de obra pblica y de programas sociales que realice, y que vayan a procurar el bienestar econmico y social. En la medida de la calidad de los participantes, se podr construir un cmulo de actividades, proyectos y programas que se destinarn al estudio y consideracin del ente estatal de planificacin, para que con esa base pueda construirse un banco de proyectos y programas. Programacin. En funcin de las polticas y directrices establecidas por el Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase estn encaminadas primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estaran dentro de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos, plazos, coberturas, especificaciones tcnicas, etc., a las que se ceirn las actividades administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan de acuerdo a lo previsto, en los mbitos, cantidades y calidades concertados. La participacin de las diversas unidades administrativas en este paso debe realizarse bajo la orientacin y coordinacin de la unidad de Planificacin y de la unidad Financiera de la institucin, la cual requiere compatibilizar a sus requerimientos las diferentes propuestas.

Formulacin. En esta fase, contando ya con los clculos tcnicos de proyecciones y estimaciones de los ingresos a disponer o con los techos fijados por la autoridad competente en materia presupuestaria, es el momento de elaborar o de darle forma al proyecto de Presupuesto Institucional, compatibilizando los recursos financieros previstos, con los costos esperados de las actividades, proyectos y programas a desarrollar. La formulacin de la pro forma del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con lo prescrito en la Constitucin Poltica de la Repblica, le corresponde a la Funcin Ejecutiva, la que debe elaborarla de acuerdo con su plan de desarrollo y debe presentarla al Congreso Nacional hasta el 1. de Septiembre de cada ao, salvo en aquel en que se posesione el Presidente de la Repblica, en el cual se lo presentar hasta el 31 de Enero del ao para el cual va a regir el Presupuesto. Dicho documento se lo entregar a la Asamblea Nacional encargada de tramitarlo, considerarlo y aprobarlo en el plazo legalmente establecido. Discusin y Aprobacin. Con fundamento en la pro forma o proyecto de Presupuesto, la autoridad competente, luego de las discusiones, reorientaciones, consensos y ajustes que surjan del estudio y tratamiento de los proyectos de Presupuesto, proceder a aprobarlos, requisito necesario para que entren en vigencia. En tratndose del Presupuesto General del Estado, la Asamblea Naciuonal lo aprobar o reformar hasta el 30 de Noviembre, si hasta esa fecha no lo aprobare, entrar en vigencia la pro forma elaborada por el Ejecutivo. En el ao en que se posesione el Presidente de la Repblica, la aprobacin ocurrir hasta el 28 de Febrero, entre tanto, regir el presupuesto del ao anterior. El presupuesto general del Estado contendr todos los ingresos y gastos del sector pblico no financiero, excepto los de los organismos del rgimen seccional autnomo y de las empresas pblicas, que constituyen presupuestos independientes de ese contexto general.

Ejecucin. Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el ao calendario; es decir, del 1. de Enero al 31 de Diciembre. Esta etapa coincide con la instancia del flujo econmico real de entrega o recepcin de bienes econmicos, que es registrada en la Contabilidad Gubernamental, de acuerdo al Principio del Devengado, en la cual se integran los hechos econmicos ocurridos con las afectaciones presupuestarias correspondientes. Durante la ejecucin presupuestaria, el Ejecutivo debe contar con la aprobacin previa de la Asamblea Nacional para incrementar gastos ms all del porcentaje determinado por la ley. Clausura. La fecha lmite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de Diciembre de cada ao, despus de ese trmino, ya no pueden contraerse compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos correspondern al perodo en que se originen; queda cerrado e inhabilitado. Liquidacin. La etapa de liquidacin presupuestaria comprende del 1. de Enero al 31 de Marzo del ao siguiente al de la vigencia del Presupuesto, constituye el perodo en el cual la autoridad presupuestaria central o descentralizada, deben informar sobre la gestin y resultados obtenidos de la ejecucin presupuestaria a la Asamblea Nacional, al Presidente de la Repblica y al pas. Para que ello sea posible, los ejecutores de los diversos presupuestos individualizados tienen la obligacin, conforme se precis en la base legal inicialmente referida, de enviar mensualmente, la informacin financiera contable y presupuestaria al Ministerio de Economa y Finanzas, dentro de los 30 das del mes siguiente a la finalizacin del ejercicio fiscal anterior, para que con esos insumos se proceda a efectuar la agregacin y consolidacin de la ejecucin presupuestaria realizada hasta el 31 de Diciembre. Es decir, es una etapa destinada, exclusivamente, para efectos de rendir cuentas a la sociedad ecuatoriana. Como consecuencia de lo expresado y considerando lo expuesto respecto de la clausura del presupuesto, por ninguna circunstancia debe entenderse que la etapa de la liquidacin presupuestaria corresponde a un lapso complementario o suplementario durante el cual se puede continuar ejecutando el presupuesto del ao pasado.

Las etapas anteriores se caracterizan por ser secuenciales, es decir, que primero debe cumplirse la anterior para que proceda la siguiente. Evaluacin. La fase de evaluacin presupuestaria, al igual que la de Control, son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, estn presentes en todo momento en que se efecta una actividad en el ambiente presupuestario; est dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos planteados en el Presupuesto y sus documentos anexos de soporte, no slo a la finalizacin de cada actividad, proyecto o programa, sino en el transcurso de su desarrollo; sirve para alertar respecto a los avances logrados, con el propsito de que se adopten por parte de la autoridad competente las acciones correctivas correspondientes en forma oportuna, no cuando ya las cosas estn concluidas. Control. Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana, es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que cumple en el mbito del control interno que es inherente a la institucin. El control externo es privativo de la Contralora General del Estado. El control interno es el que debe ejercer todo empleado del Estado, sea mxima autoridad dignatario, funcionario o servidor, superior jerrquico o subordinado; tiene por finalidad, crear las condiciones para el ejercicio del control externo, est constituido por el control previo, continuo y posterior. El control previo es el que debe ejecutar todo dignatario, funcionario, empleado y servidor pblico, antes de que lo que vaya a hacer cause efectos; el control continuo es el que deben realizar durante o en el mismo momento en que realizan las actividades inherentes a su cargo, de conformidad con los reglamentos orgnico funcionales; y, el control posterior es el que le compete a la unidad de auditora interna, cuando existe en la institucin, el que se ejecuta por delegacin de la Contralora General del Estado, se aplica a las actividades institucionales con

posterioridad a su ejecucin, est destinado a juzgar lo actuado y a imputar responsabilidades en los casos que corresponda. El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define a continuacin. Ingresos Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier ganancia o rendimiento de naturaleza econmica, que puede obtener una persona natural, una persona jurdica (sociedad), o un gobierno. En el sector privado (Empresas), los ingresos provienen de las ventas de bienes y servicios, de las regalas, rentas de la propiedad, intereses y rendimientos financieros y los beneficios o utilidades; son los recursos tangibles o intangibles obtenidos como resultado o en retribucin por el uso de los factores de la produccin en la gestin econmica. El ingreso en el sector pblico est conformado por los derechos de cobro provenientes, fundamentalmente, de los aportes obligatorios que demanda de las personas naturales y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coaccin; de la venta de los bienes y servicios, lo que obtiene por las concesiones que da al sector privado para que explote sus bienes patrimoniales; lo que percibe por la venta de sus inversiones en bienes de larga duracin y el financiamiento que recibe del ahorro interno y externo. El ingreso produce contablemente aumentos indirectos en la estructura patrimonial del Estado, en los casos en que su magnitud es mayor a la correspondiente a los gastos y costos incurridos; su incidencia es indirecta, debido a que para su registro se utilizan cuentas operacionales que permiten establecer el resultado de la gestin anual, antes de modificar el Patrimonio. Gastos

Los gastos desde la ptica presupuestaria estn constituidos por las adquisiciones de bienes econmicos que realizan las personas o las instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc. Bienes econmicos son aquellos bienes y servicios de naturaleza corporal o incorporal, mueble o inmueble, tangible o intangible, fungible o no fungible, que sirven para satisfacer necesidades y que tienen un precio. Vistos desde la perspectiva contable, los gastos difieren de la concepcin presupuestaria antes referida, se los reconoce por las utilizaciones o consumos que se hace de los bienes econmicos, dentro del proceso administrativo o productivo en que intervienen. Las obligaciones asumidas por determinada unidad econmica provienen de las relaciones comerciales, al adquirir a terceros bienes o servicios o al recibirles obras previamente contratadas; pero tambin por aportes o transferencias sin contraprestacin. En la relacin biunvoca que se establece en el mercado, los vendedores adquieren el derecho a exigir, en contraprestacin por los bienes econmicos entregados, el pago de los valores en los que se ha pactado la transaccin; el comprador en cambio, tiene la obligacin de redimir la deuda adquirida por la recepcin de dichos bienes. El conjunto de obligaciones asumidas por el Estado para con terceros, como consecuencia de la recepcin total o parcial de bienes, el devenga miento de servicios y los pagos no recuperables del gobierno (transferencias), constituyen el gasto pblico.

Ingresos. Los ingresos de acuerdo a su origen se clasifican en tributarios y no tributarios. Ingresos tributarios. Segn el Cdigo Tributario, por tributos se entiende a los Impuestos, las Tasas y las Contribuciones Especiales o de Mejora. Los tributos pueden ser nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos. La facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante Ley; en consecuencia, no hay tributo sin Ley. La Constitucin Poltica de la Repblica establece que slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos. Los impuestos constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, las personas naturales o jurdicas, estamos obligados a cumplir o a rendir en favor del Estado, sea como contribuyentes o como responsables, sin esperar a cambio ningn tipo de contraprestacin directa, ni proporcional, en relacin al valor pagado. El impuesto al valor agregado, a la renta, a los consumos especiales, a la propiedad de predios urbanos, a los vehculos, etc., son ejemplos de este tipo de tributos.

Las tasas constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, para acceder generalmente a un derecho, de ah que se dice que, las tasas crean derechos; los peajes, las matrculas, las aduaneras, las de recoleccin de basura, son ejemplos de tasas. Las contribuciones constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, como consecuencia de haber recibido un beneficio previo; como ejemplo tpico de este tributo, tenemos las contribuciones especiales y de mejora. Ingresos no tributarios. Son aquellos que se originan o provienen de la gestin que desarrolla la entidad y que los obtiene de la venta de bienes y servicios, de la renta de sus inversiones y de su patrimonio, de los aportes o transferencias y donaciones que recibe, de otros ingresos no especificados que obtiene y del endeudamiento en que incurre. Gastos. En cuanto a los gastos se los clasifica segn el destino que se da a los recursos obtenidos, o sea en qu son utilizados y esto est en funcin de los insumos requeridos en los procesos administrativos, productivos e inversiones en que son utilizados; por ejemplo, se requerir mano de obra a la que hay que remunerar, comprar materias primas, incurrir en gastos indirectos, adquirir muebles e inmuebles, realizar inversiones fsicas y sociales, y redimir el endeudamiento obtenido. Clasificacin econmica de los ingresos y gastos En funcin de la clasificacin econmica, los ingresos son: corrientes, de capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de produccin, de inversin, de capital y de aplicacin del financiamiento.

Ingresos corrientes son aquellos que provienen: de la accin coercitiva del Estado, entre ellos estn los impuestos, las tasas y las contribuciones; de la venta de bienes y servicios producidos; del manejo econmico del patrimonio, arrendamientos, intereses, utilidades; de la aplicacin de multas; de la recepcin de aportes y transferencias corrientes; etc. Los ingresos de capital provienen de las disminuciones de sus bienes de larga duracin por la venta de activos econmicos no financieros (bienes de larga duracin: muebles e inmuebles y bienes no renovables); de la reduccin de sus inversiones por la recuperacin de deudores e inversiones financieras; y, de la recepcin de fondos en calidad subvenciones, aportes o transferencias predestinados a la utilizacin en gastos para la formacin bruta de capital fijo. Contrariamente a los ingresos corrientes, producen modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado. Los ingresos de financiamiento se obtienen de los saldos sobrantes de caja y bancos del ao anterior y de operaciones crediticias de origen interno o externo, destinadas a gastos de inversin. La LOAFYC establece la prohibicin de cubrir con emprstitos los gastos administrativos de carcter permanente; sin embargo, la costumbre nos ha llevado a utilizar el financiamiento para equilibrar el presupuesto y no necesariamente para cubrir gastos de inversin. Los ingresos corrientes pueden destinarse a financiar cualquiera de los tipos de gasto, esto siempre ser lo recomendable y deseable; los ingresos de capital y los de financiamiento slo pueden destinarse a financiar gastos de produccin, inversin y de capital. Gastos corrientes son aquellos en que incurren los entes pblicos por la compra de bienes generalmente fungibles y servicios como la mano de obra, que quedan inservibles o desaparecen

ya sea por el consumo o el uso de que son objeto en el proceso administrativo o productivo en el que son utilizados; incluyen tambin los intereses de la deuda pblica tanto interna como externa y las transferencias. Los gastos de produccin, inversin y de capital, son aquellos en los que incurren las instituciones pblicas al adquirir insumos para la produccin de bienes o servicios, la construccin de obras de infraestructura fsica, la realizacin de programas sociales y en la compra de bienes muebles de larga duracin e inmuebles existentes en la economa; incluyen las reparaciones mayores en bienes y en obras. Los gastos de aplicacin del financiamiento son aquellos destinados a la amortizacin de la deuda pblica interna y externa. La remuneracin a la mano de obra, las compras de insumos materiales y los gastos indirectos, se subdividen en funcin de los procesos en que son utilizados en gastos de tipo corriente, de produccin y de inversin. Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos Las clasificaciones econmica y por el origen de los ingresos y el destino de los gastos, referidas anteriormente, forman parte del clasificador presupuestario de ingresos y gastos.

Fuente Internet El Clasificador Presupuestario es el instrumento que permite establecer una clara y ordenada identificacin de los diversos rubros de ingreso y de gasto; su codificacin y detalle permiten discriminar el origen y el destino de las asignaciones constantes en el Presupuesto y su ordenamiento a partir de la concepcin econmica. Est constituido por 6 dgitos, que conforman 4 campos. El primer dgito permite identificar el ttulo y la clasificacin econmica del ingreso o del gasto. Juntos el primero y el segundo dgito constituyen el nivel de grupo del clasificador presupuestario y permiten identificar la naturaleza del ingreso o del gasto; o sea, el origen de los ingresos y el destino de los gastos.

Como se puede observar, los ingresos tributarios provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones y los no tributarios, como los provenientes de la venta de bienes y servicios, las rentas derivadas de las inversiones, los aportes fiscales, las transferencias, la venta de bienes de larga duracin, la recuperacin de inversiones, el financiamiento pblico interno o externo y el obtenido con saldos disponibles de caja y bancos, estn contenidos en la clasificacin por el origen o la naturaleza de los ingresos. En el caso de los gastos, identifica si ellos son por gastos en personal con destino corriente, de produccin o de inversin, prestaciones de la seguridad social, bienes y servicios de consumo, produccin o inversin, aportes fiscales, gastos financieros, otros gastos, transferencias, obras pblicas, adquisicin de bienes de larga duracin, uso de recursos en inversiones financieras, finalmente, para amortizar la deuda pblica y el pasivo circulante.

Todos los grupos de ingresos y gastos intervienen en la definicin de las Cuentas por Cobrar y de las Cuentas por Pagar, en la instancia de la ejecucin presupuestaria que ocurre con el Devengado contable, excepto el grupo 37 cuya ejecucin se produce por la existencia de disponibilidades al comienzo del ejercicio fiscal, disminuida en la proporcin de la deuda flotante o de corto plazo y siempre que el resultado de esa diferencia sea positivo. El tercer campo est conformado por 2 dgitos que identifican el subgrupo que permite conocer el concepto general de ingreso o de gasto de que se trata; y, el cuarto campo, tambin conformado por 2 dgitos, identifica el rubro o tem o concepto especfico de ingreso o gasto, cuyo detalle consta en el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Ejecucin del Presupuesto La vigencia del Presupuesto, como se precis en las etapas del proceso presupuestario, est comprendida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao, tiempo durante el cual procede su ejecucin y por ninguna circunstancia puede extenderse ms all del 31 de Diciembre de cada ao, fecha lmite de esta etapa presupuestaria, que coincide con la fecha de Clausura del Presupuesto, luego de la cual ya no pueden adquirirse derechos, contraerse compromisos, ni obligaciones que afecten al presupuesto del ao anterior. En la ejecucin presupuestaria cabe establecer una clara diferenciacin entre dos conceptos de suma importancia, el compromiso y la obligacin.

Compromisos El compromiso est constituido por el acto administrativo vlido mediante el cual la autoridad competente, decide adquirir a terceros bienes o servicios, encargarles la realizacin de obras o efectuarles transferencias sin contraprestacin; acciones de las que se derivan afectaciones o

aplicaciones presupuestarias provisionales, las que mientras no se conviertan en obligaciones pueden ser anuladas total o parcialmente por las mismas autoridades que los contrajeron. En la prctica pueden existir compromisos que abarquen uno o ms ejercicios fiscales; en el ltimo evento, mientras dure el proceso de importacin de los bienes muebles, el cumplimiento de servicios contratados o las construcciones de obras, el ente financiero velar por que la autoridad presupuestaria competente considere en el Presupuesto institucional las asignaciones suficientes para cubrir los compromisos adquiridos a futuro. El requisito bsico para contraer compromisos es que exista en el Presupuesto de cada ao el saldo suficiente de asignacin, que permita cubrir el valor de la transaccin a realizar y que aquella sea la prevista en el presupuesto segn el concepto especifico que corresponda. Los compromisos pueden ser implcitos o explcitos. Son compromisos implcitos, cuando su reconocimiento se produce en forma simultnea a la instancia del devengado contable; se registra en los auxiliares de las partidas cuyos clasificadores presupuestarios estn asociados a las contra cuentas de las Cuentas por Pagar que intervienen en la transaccin. Compromisos explcitos son aquellos cuyo reconocimiento ocurre en el momento en que se legalizan instrumentos contractuales o se producen actos administrativos que demandan la reserva de montos de asignacin, destinada a cubrir las decisiones de compra de bienes o servicios dispuestas por la administracin. El compromiso (C) subsiste hasta que las obras se realizan, los bienes se entregan o los servicios se prestan; una vez cumplidos esos condicionantes, el compromiso se convierte en obligacin (O), se produce el gasto en estricto sentido presupuestario. No as en cuanto a la apreciacin contable, en la que los gastos se aplican como consecuencia del devenga miento de los servicios, por el consumo o el deterioro proporcional (depreciacin) de los bienes tangibles o por la amortizacin de los intangibles.

El compromiso siempre ser mayor o mnimo igual al monto de las obligaciones. C O; o lo que es lo mismo O C. Obligaciones Las obligaciones se constituyen cuando se reciben de terceros los bienes, servicios u obras adquiridos o encargados por la autoridad competente mediante acto administrativo vlido, haya existido o no compromiso previo; de estas acciones se derivan afectaciones presupuestarias definitivas que disminuyen los saldos de las asignaciones. El evento que contina a la generacin de una obligacin es generalmente su cancelacin mediante el pago, o la compensacin, salvo eventuales desavenencias en cuyos casos pueden darse otros pasos entre los que estn las devoluciones y las acciones judiciales para exigir el cumplimiento de clusulas contractuales celebradas. De lo expuesto se desprende que deben redimirse nica y exclusivamente obligaciones legalmente exigibles. Los anticipos cuando se otorgan no constituyen una forma de cancelar obligaciones, porque al entregarse, stas no existen; pero si cuando se los recupera, evento en el que debe ocurrir la compensacin del anticipo contra las respectivas Cuentas por Pagar.

Pagos El pago es la etapa posterior a la obligacin, en la que se produce ya el desembolso de dinero o la entrega de especie o servicio, para redimir o cancelar la obligacin contrada, o la compensacin con anticipos previamente conferidos.

Los pagos (P), en los ms de los casos, constituyen egresos de bancos que se efectan en cualquier tiempo, cualquiera sea la fecha en que se haya generado la deuda que se cancela; stos pagos pueden ser menores o a lo sumo iguales a las obligaciones (O). P O; O P. Pueden producirse tambin cancelaciones de Cuentas por Pagar, mediante la compensacin con derechos de cobro, la entrega de bienes o servicios o tambin mediante la condonacin o perdn de deudas; es decir, sin que necesariamente se efecten egresos de bancos. La condonacin constituye un ingreso, el cual se compensar con la obligacin que de esa forma se redime. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Definicin La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicacin de un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos, permite efectuar el registro sistemtico, cronolgico y secuencial de los hechos econmicos que ocurren en una organizacin, con la finalidad de producir informacin financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestin institucional y para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes. Caractersticas La Contabilidad Gubernamental tiene varias caractersticas: a) Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en cambio, por partida simple; b) Es de aplicacin obligatoria en las entidades que conforman el Sector Pblico no Financiero; c) Utiliza el Catlogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, como elementos bsicos, comunes, nicos y uniformes; d) Se fundamenta en los conceptos de centralizacin normativa a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas y de descentralizacin operativa en cada ente financiero pblico;

e) Crea una base comn de datos financieros, que debidamente organizados se los convierte en informacin til; f) Coadyuva a la determinacin de los costos incurridos en actividades de produccin de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construccin de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles; g) Permite la agregacin y consolidacin sistemtica de la informacin financiera producida por cada ente financiero; h) Produce informacin financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la administracin, para los niveles externos que mantienen intereses con la gestin institucional, para decisiones estratgicas sectoriales y nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad del as operaciones realizadas; y, i) Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos de Gestin, saldos y flujos, proporcionan insumos para la produccin de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la visin del Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del Fondo Monetario Internacional. Proceso contable El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas: Comienza a partir del anlisis de la documentacin fuente, la extraccin de datos de los hechos econmicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en los libros de entrada original; Contina con el direccionamiento particularizados segn su naturaleza; y Concluye con la produccin de la informacin de acuerdo a criterios de agrupacin predefinidos. La documentacin fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar; entre estos documentos se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso de dinero, de los elementos homogneos a segmentos

contratos, garantas, actas de fiscalizacin, planillas de avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso de existencias de bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de fondos, estados de cuenta bancarios con sus notas de dbito y crdito, actas de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes, justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas chicas, etc.

Jornalizacin. Los datos obtenidos de la documentacin fuente referida en el inciso anterior, que son extrados convenientemente en base a criterios de la profesin, se los registra o anota mediante la elaboracin de asientos, en el principal libro de entrada original contable denominado Diario General Integrado y se lo hace en cuentas especficas de movimiento, que responden a la naturaleza de las operaciones o hechos econmicos acontecidos en la entidad. A esta actividad, catalogada como la ms importante de todo el proceso contable, se la denomina jornalizacin, es en la que se deposita todo el equipo de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella depende en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la informacin producida. Mayorizacin. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario General Integrado, son trasladados al libro Mayor, agrupndolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualizacin o denominacin, es un proceso mecnico automtico o manual, segn se disponga o no de herramientas informticas. Produccin de Informacin. Finalizada la fase anterior de la mayorizacin, de cada una de las cuentas de movimiento que han intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen los datos necesarios de las diversas cuentas contables saldos y flujos, para presentarlos debidamente ordenados y clasificados en reportes y estados financieros como el Balance de Comprobacin, el Estado de Resultados, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Flujo del Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para exponerlos en el Estado de Ejecucin Presupuestaria y las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos.

Debido a que el proceso de registro contable gubernamental integra las operaciones patrimoniales con las de ejecucin presupuestaria, es que se inici este Manual, con el estudio de la estructura del principal instrumento del Presupuesto, que es el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Ahora corresponde profundizar el tema contable, analizando su principal elemento que es la cuenta y por extensin sobre el conjunto de ellas, que constituyen el Catlogo General de Cuentas a nivel macro, o el Catlogo de Cuentas Institucional a nivel micro. Principios de Contabilidad Gubernamental Los principios constituyen pautas bsicas que guan el proceso contable para generar informacin, consistente, relevante, verificable y comprensible, cual se realiza el registro contable. MEDICION ECONOMICA En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar mediciones apropiadas a las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del ente pblico, siempre que posean valor econmico para ser expresados en trminos monetarios. Los hechos econmicos sern registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador. y hacen referencia a las tcnicas cualitativas y cuantitativas de valuacin de los hechos econmicos; al momento en el

IGUALDAD CONTABLE En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicos sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la Partida Doble. COSTO HISTORICO

Est constituido por el precio de adquisicin o importe, sumando los costos o gastos incurridos por la institucin para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras que permitan su capitalizacin. En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados al valor monetario pactado, ya sea ste el de adquisicin, produccin, construccin o intercambio de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no tengan un valor establecido, sern valorados y registrados en la fecha que se establezca el precio estimado o de mercado. DEVENGADO En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados en el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de general aceptacin. REALIZACION En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sern reconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estn de acuerdo con la prctica comercial de general aceptacin. En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, se optar por aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. REEXPRESION CONTABLE El costo re expresado, est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos.

Se utilizarn mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptacin en la materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo ms cercano al valor actual al momento de su determinacin. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera deben re expresarse en moneda de curso legal, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento. CONSOLIDACION La Contabilidad Gubernamental permitir obtener informacin financiera consolidada, a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la administracin o en funcin de requerimientos especficos. Dicha informacin financiera se preparar a nivel institucional, sectorial y global; presentar agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestin y de las cuentas de orden, as como de los informes presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidacin. La estructura y contenido de los informes consolidados sern fijados por el Ministerio de Economa y Finanzas y se la preparar a base de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria que le proporcionarn los dignatarios, funcionarios o servidores pblicos de las instituciones del Sector Pblico no Financiero, en los plazos establecidos en la Ley. Con la finalidad de obtener la informacin financiera, contable y presupuestaria institucional el Ministerio de Economa y Finanzas pondr a disposicin de los responsables de generacin, la normativa de aplicacin general en el mbito del Sector Pblico no Financiero y los instrumentos tcnicos e informticos que aseguren su entrega oportuna. Para que pueda producirse la consolidacin de la informacin financiera, contable y presupuestaria, es imprescindible contar con los reportes producidos peridicamente por las

instituciones del Sector Pblico no Financiero, ya que ella constituye la base de la pirmide de informacin, que permite construir las estadsticas fiscales, las cuentas nacionales y otros informes especficos que requieren las autoridades para guiar sus decisiones.

Asamblea Nacional Contraloria Generla del Estado Comunidad

Fuente Internet

Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS Alcance

Los hechos econmicos se reconocern en funcin de los eventos y transacciones que los generan. Derechos monetarios Los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursos monetarios, independientemente de su recepcin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados debitando las cuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el ingreso de gestin, la disminucin del Activo o el aumento del Pasivo, segn los casos, las que tendrn asociaciones presupuestarias a fin, de registrar la ejecucin de los ingresos del Presupuesto. Por el cobro de los derechos se debitar la cuenta de Disponibilidades que corresponda y se acreditar la Cuenta por Cobrar utilizada. En los derechos monetarios que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y la recaudacin, ser igualmente obligatorio registrar ambas instancias. Por excepcin, las entidades del Rgimen Seccional Autnomo, que necesiten disponer de la informacin correspondiente al devengado y recaudado a nivel de los diversos rubros de ingreso, podrn desglosar las Cuentas por Cobrar segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificacin del devengado y la recaudacin efectiva por rubro especfico. Obligaciones monetarias Los hechos econmicos que representen obligaciones a entregar recursos monetarios, independientemente de su erogacin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados acreditando las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el gasto de gestin, el costo de produccin o de inversin, el incremento del Activo o la Disminucin del Pasivo en que se hubiere incurrido, segn los casos las que tendrn asociacin presupuestaria, a efecto de registrar la ejecucin de los gastos del Presupuesto.

Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y se acreditar la cuenta de Disponibilidades a travs de la cual se produzca el egreso efectivo. En las obligaciones monetarias que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y el pago, ser igualmente obligatorio registrar ambas instancias. Otros movimientos monetarios Los hechos econmicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de los subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depsitos de Terceros, que no representan derechos u obligaciones monetarias, no requerirn el reconocimiento de la instancia del devengado y en consecuencia, tampoco tendrn afectaciones presupuestarias. Ajustes econmicos Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias, acumulacin de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas que correspondan, sin que por ello, implique afectacin presupuestaria, ni se efectuaran en cuentas de Activos Operacionales ni de Deuda Flotante. Donacin de bienes en existencias, muebles e inmuebles y de recursos Recepcin de Bienes. La recepcin de bienes a ttulo gratuito, se registrarn directamente con cargos a las cuentas de los grupos 13 Inversiones en Existencias o 14 Bienes de Larga Duracin, que correspondan a su naturaleza y finalidad, la contra cuenta ser la 611.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles. Recepcin de Recursos Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales sern registrados en las respectivas Cuentas por Cobrar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria. Entrega de Bienes

La entrega de bienes a ttulo gratuito se registrar disminuyendo el valor contable del bien que se trate, sea del grupo 13 Inversiones en Existencias o del grupo 14 Bienes de Larga Duracin; en ste ltimo caso se disminuir tambin la depreciacin acumulada correspondiente y por su valor en libros, se debitar la cuenta 611.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. Entrega de Recursos Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de inversin o de capital y como tales sern registrados en las correspondientes Cuentas por Pagar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria. Estimaciones presupuestarias En la Contabilidad no se registrarn las estimaciones incorporadas en el Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendr mecanismos tcnicos de integracin, que permitan la confrontacin de las estimaciones presupuestarias con los movimientos de su ejecucin que se producen en la instancia del devengado contable. Perodos de contabilizacin Los hechos econmicos se debern contabilizar en la fecha que ocurran, dentro de cada perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y prcticas comerciales de general aceptacin en el pas. No se anticiparn o postergarn las anotaciones, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a las establecidas en el Catlogo General. En el perodo mensual que se encuentre con cierre en el sistema informtico, no se podrn alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes siguiente que se halle abierto. Consecuentemente, la informacin financiera producida al trmino de cada perodo mensual no se modificar por ninguna circunstancia. Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad al trmino de un periodo mensual o al cierre de un ejercicio fiscal, segn el caso, se registrarn en el mes o en el ao siguiente, en la fecha de su recepcin.

Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicacin a un ejercicio fiscal se realizar exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada ao, fecha en que se clausurarn los presupuestos y deber operar el cierre contable, de conformidad con las normas tcnicas vigentes para el efecto. Presentacin Las cuentas de orden sern presentadas exclusivamente en los Balances de Comprobacin de acuerdo a la secuencia que establece su codificacin y en los Estados de Situacin Financiera, en los cuales constarn a continuacin del total correspondiente al Pasivo y Patrimonio, bajo el ttulo CUENTAS DE ORDEN y tendrn totales independientes. Para efectos de consolidacin contable, los flujos registrados en cuentas de orden slo sirven a efectos de agregacin, no de eliminacin. El sistema, al que debern sujetarse los entes pblicos, registrar de manera armnica,

delimitada y especfica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestin pblica, as como otros flujos econmicos. Asimismo, generar estados financieros, confiables, oportunos, comprensibles, peridicos y comparables, los cuales sern expresados en trminos monetarios. Cada ente pblico ser responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema; as

como del cumplimiento de lo dispuesto por esta Ley y las decisiones que emita el consejo. El sistema estar conformado por el conjunto de registros, procedimientos, criterios e

informes, estructurados sobre la base de principios tcnicos comunes destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, informar e interpretar, las transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad econmica, modifican la situacin patrimonial del gobierno y de las finanzas pblicas. Los entes pblicos debern asegurarse que el sistema:

I.

Refleje la aplicacin de los principios, normas contables generales y especficas e

instrumentos que establezca el consejo; II. Facilite el reconocimiento de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y

patrimoniales de los entes pblicos; III. Integre en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir

de la utilizacin del gasto devengado; IV. Permita que los registros se efecten considerando la base acumulativa para la

integracin de la informacin presupuestaria y contable; V. Refleje un registro congruente y ordenado de cada operacin que genere derechos y

obligaciones derivados de la gestin econmico-financiera de los entes pblicos; VI. Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra

informacin que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programacin con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas, y VII. Facilite el registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los

entes pblicos. Los entes pblicos debern contar con manuales de contabilidad, as como con otros

instrumentos contables que defina el consejo. La contabilidad se basar en un marco conceptual que representa los conceptos

fundamentales para la elaboracin de normas, la contabilizacin, valuacin y presentacin de la informacin financiera confiable y comparable para satisfacer las necesidades de los usuarios y permitir ser reconocida e interpretada por especialistas e interesados en la finanzas pblicas.

Los postulados tienen como objetivo sustentar tcnicamente la contabilidad

gubernamental, as como organizar la efectiva sistematizacin que permita la obtencin de informacin veraz, clara y concisa. Los entes pblicos debern aplicar los postulados bsicos de forma tal que la informacin

que proporcionen sea oportuna, confiable y comparable para la toma de decisiones. APLICACIN DE LA LGISTICA DE INTEGRACIN Y DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO La lgica de integracin patrimonial presupuestaria y la aplicacin del Principio del Devengado se la pueden resumir en trminos generales de la siguiente forma: Derechos a Percibir. Cualquiera sea el ingreso que se registre, el dbito siempre se har a la Cuenta por Cobrar (113), lo que variar ser la naturaleza, que estar en funcin del origen del ingreso generado; las contra cuentas a acreditar dependen o estn en funcin de las diferentes clases de ingreso. Al relacionarlos con la Contabilidad, los ingresos pueden tener los siguientes efectos: 1. Si el ingreso es corriente, a la Cuenta por Cobrar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del ingreso, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 11 al 19, las contra cuentas registrarn: 1.1 Ingresos de Gestin, que implican aumentos indirectos en el Patrimonio y que constituyen la mayor parte de los eventos; 1.2 Disminuciones de Deudores Financieros; 1.3 Aumentos de Pasivos Financieros; o, 1.4 Aumentos de Crditos Diferidos.

2. Si el ingreso es de capital, a la Cuenta por Cobrar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del ingreso, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 24 al 28; las contra cuentas registrarn: 2.1 Ingresos de gestin, que implican aumentos indirectos en el Patrimonio y que se producen por el valor de la venta de Activos o por los aportes y transferencias a percibir y que sern destinadas tras su recepcin a la variacin de existencias de produccin o de inversin o a la formacin bruta de capital fijo. Cuando el ingreso se derive de la venta de activos debern registrarse tambin los ajustes por la disminucin de los bienes de larga duracin enajenados, incluyendo la disminucin correspondiente de su depreciacin o amortizacin acumulada y la determinacin del costo de ventas; 2.2 Disminuciones de las Inversiones Financieras por su recuperacin; 2.3 Disminucin de los Deudores Financieros por los cobros que se realicen; o, 2.4 Aumentos de sus Pasivos Financieros. 3. Si el ingreso es de financiamiento, a la Cuenta por Cobrar se le aadir el grupo 36; las contra cuentas registrarn: 3.1 Disminuciones de Deudores Financieros; 3.2 Aumentos de Deuda; y, 3.3 Aumentos de Pasivos Financieros. En resumen, cuando se ejecutan partidas de ingresos, de cualquier tipo que sean, el dbito siempre ser a la cuenta 113 Cuentas por Cobrar aadindole los dos dgitos de la naturaleza del ingreso de que se trate; los crditos correspondern, segn los casos, a cuentas de Ingresos de Gestin que aumentan en forma indirecta al Patrimonio; a cuentas de Activo para disminuirlas; o, a cuentas de Pasivo para aumentarlas. Obligaciones a Pagar. Cualquiera sea el gasto que se registre, el crdito siempre se har a la Cuenta por Pagar, cuya naturaleza variar segn el tipo de gasto incurrido (ver lado derecho de los cuadros 7 y 15); las contra cuentas a debitar dependen o estn en funcin de las diferentes clases de gasto, las posibilidades de registro denotarn:

1. Si el gasto es corriente, a la Cuenta por Pagar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del gasto, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 51 al 58, las contra cuentas registrarn: 1.1 Gastos de Gestin, que implican disminuciones indirectas del Patrimonio y constituyen la mayor parte de los eventos que se producen en el Sector Pblico no Financiero; 1.2 Aumentos de Deudores Financieros; 1.3 Aumentos de Inversiones Diferidas; 1.4 Aumentos de Existencias para Consumo; 1.5 Aumentos de Inversiones en Obras en Proceso y Programas en Ejecucin; 1.6 Disminuciones de Pasivos Financieros; o, 1.7 Disminucin de Crditos Diferidos. 2. Si el gasto es de produccin, a la Cuenta por Pagar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del gasto (costo), que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 61 al 67; las contra cuentas registrarn: 2.1 Aumentos de Deudores Financieros; 2.2 Aumentos de Inversiones Diferidas; 2.3 Aumentos de Existencias para Produccin y Ventas; 2.4 Aumentos de Inversiones en Productos en Proceso; o, 2.5 Disminucin de Crditos Diferidos. 3. Si el gasto es de inversin, a la Cuenta por Pagar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del gasto (costo), que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 71 al 78; las contra cuentas registrarn: 3.1 Aumentos de Deudores Financieros; 3.2 Aumentos de Inversiones Diferidas; 3.3 Aumentos de Inversiones en Existencias para Inversin; 3.4 Aumentos de Inversiones en Obras en Proceso y Programas en Ejecucin; 3.5 Disminucin de Crditos Diferidos; o, 3.6 Gastos de Gestin.

4. Si el gasto es de capital, a la Cuenta por Pagar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del gasto, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo 84 al 88; las contra cuentas registrarn: 4.1 Aumentos de Inversiones Financieras; 4.2 Aumentos de Deudores Financieros; 4.3 Aumentos de Inversiones Diferidas; 4.4 Aumentos de Existencias de Inmobiliarios para la Venta; 4.5 Aumentos de Bienes de Larga Duracin; 4.6 Aumentos de Inversiones en Obras en Proceso y en Programas en Ejecucin; 4.7 Disminucin de Pasivos Financieros; o, 4.8 Gastos de Gestin. 5. Si el gasto es de aplicacin del financiamiento, a la Cuenta por Pagar se le aadir los dgitos que definen la naturaleza del gasto, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles de los grupos 96 97; las contra cuentas registrarn: 5.1 Disminucin de Deuda originada por Ttulos y Valores, Emprstitos y Pasivos Financieros; o, 5.2 Disminucin de Pasivos Financieros. Recaudacin de Derechos. La recaudacin de los derechos de cobro derivados de los ingresos de gestin se los registrar debitando la cuenta del subgrupo de Disponibilidades que sea del caso y acreditando la Cuenta por Cobrar correspondiente. Pago de Obligaciones. La cancelacin de obligaciones derivadas de los gastos de gestin, de los costos de produccin, de las compras de bienes de larga duracin, de los costos de inversiones en proyectos y programas, etc., se la registrar debitando la Cuenta por Pagar y acreditando la cuenta del subgrupo de Disponibilidades que fuere del caso. En la mayor parte de los casos, la redencin de las obligaciones se har por medio del Sistema de Pagos Interbancarios, lo que producir en las instituciones, un crdito en la cuenta corriente que disponga en el Banco Central del Ecuador.

Las Cuentas por Pagar de acuerdo a la naturaleza del gasto incurrido contienen en todos los casos, el total de obligaciones a redimir, tanto a los proveedores de los bienes y servicios adquiridos como a terceros por cuenta de ellos; es decir, que en ellas deben constar a ms de las deudas a los proveedores, todas las retenciones y descuentos que se realizan, para posteriormente efectuar pagos a terceros por cuenta de los beneficiarios directos de las obligaciones. Ejemplos de lo mencionado son: a) El valor neto a pagar a los proveedores; b) Las retenciones del Impuesto a la Renta que se efectan en la facturacin por las compras de bienes y servicios, para su ulterior pago al Fisco; c) Los aportes individuales y los descuentos por prstamos quirografarios e hipotecarios para la Seguridad Social; d) Las retenciones legales por alimentos e) Las recuperaciones de anticipos concedidos por la entidad a dignatarios, funcionarios, servidores y trabajadores; Los movimientos no presupuestarios se producen entre otros por: a) Los cobros o recuperaciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en las compras de bienes y servicios; b) Los pagos efectuados al Fisco, por cobros y retenciones realizados del IVA; c) Los cobros de Cuentas por Cobrar y los pagos de Cuentas por Pagar de Aos Anteriores; d) La entrega de diversos tipos de anticipos de fondos y su recuperacin; y, e) La recaudacin de fondos ajenos y su ulterior devolucin; f) La recepcin de depsitos de intermediacin o en garanta y su posterior pago; g) La prdida o robo de disponibilidades. Tipos de Movimiento y Afectaciones Presupuestarias En el Libro Diario General Integrado se utilizan las siguientes iniciales para identificar los diferentes tipos de movimiento mencionados en la Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 2.2.2 Agrupacin de los Hechos Econmicos:

CAPITULO III SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS GENERALIDADES Segn el RO # 066, de fecha mircoles 18 de abril de 2007, se crea el Sistema Nacional de Compras Pblicas cuyos objetivos generales son: - Garantizar la transparencia y evitar la discrecionalidad en las compras pblicas. - Convertir las compras pblicas en un elemento dinamizador de la produccin nacional.

- Promover la participacin de micro, pequeas y medianas empresas con ofertas competitivas, como proveedoras del sector pblico. - Agilizar, simplificar y adecuar los procesos de adquisicin a las distintas necesidades de las polticas pblicas y a su ejecucin oportuna. - Impulsar la participacin social a travs de procesos de veedura ciudadana que se desarrollen a nivel nacional. - Modernizar los procesos de compras pblicas para que sean una herramienta de eficiencia en la gestin econmica de los recursos del Estado. INTEGRACIN DEL SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PBLICAS Es Sistema Nacional de Compras Pblicas est integrado por: - El Ministro de Industrias y Competitividad o su delegado, quien lo presidir y tendr voto dirimente. - El Ministro de Economa y Finanzas o su delegado. - El Ministro Coordinador de la Produccin, o su delegado. - El Secretario Nacional de Planificacin y Desarrollo, o su delegado. - El Presidente de la Federacin Nacional de Cmaras de Industrias del Ecuador, o su delegado. - El Presidente de la Federacin Nacional de Cmaras de la Pequea Industria, o su delegado. - Un representante de los sectores de microempresarios, artesanos y pequeos productores del campo. - Adems podrn participar en el seno del Consejo con voz, pero sin voto, el Presidente de la Comisin de Control Cvico de la Corrupcin o su delegado, el Procurador General del Estado o su delegado, y el Contralor General del Estado o su delegado. Para un mejor control de la contabilidad gubernamental y los procedimientos que se debe seguir en la contratacin pblica se crea el Sistema de Contratacin Pblica en que articula y armoniza todas las instancias, organismos e instituciones en los mbitos de planificacin, programacin, presupuesto, control, administracin y ejecucin de las adquisiciones de bienes y servicios as como en la ejecucin de obras pblicas que se realicen con recursos pblicos, en vista de que

existe ausencia de la planificacin y polticas claras y a fin de proponer procedimientos giles, transparentes, eficientes y tecnolgicamente actualizados, que impliquen ahorro de recursos y que faciliten las labores de control tanto de las Entidades Contratantes como de los propios proveedores de obras, bienes y servicios y de la ciudadana en general, promocin de la produccin nacional, fomentando la generacin de empleo, la industria, la asociatividad y la redistribucin de la riqueza, entre otros, se expide la: LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTRATACIN PBLICA. Esta Ley determina los principios y normas para regular los procedimientos de contratacin para la adquisicin o arrendamiento de bienes, ejecucin de obras y prestacin de servicios, incluidos los de consultora, que realicen: 1. Los Organismos y dependencias de las Funciones del Estado. 2. Los Organismos Electorales. 3. Los Organismos de Control y Regulacin. 4. Las entidades que integran el Rgimen Seccional Autnomo. 5. Los Organismos y entidades creados por la Constitucin o la Ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado. 6. Las personas jurdicas creadas por acto legislativo seccional para la prestacin de servicios pblicos. 7. Las corporaciones, fundaciones o sociedades civiles en cualquiera de los siguientes casos: a) estn integradas o se conformen mayoritariamente con cualquiera de los organismos y entidades sealadas en los nmeros 1 al 6 de este artculo o, en general por instituciones del Estado; o, b) que posean o administren bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo se realicen a favor del Estado o de sus instituciones; siempre que su capital o los recursos que se le asignen, est integrado en el cincuenta (50%) por ciento o ms con participacin estatal; y en general toda contratacin en que

se utilice, en cada caso, recursos pblicos en ms del cincuenta (50%) por ciento del costo del respectivo contrato. 8. Las compaas mercantiles cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creacin o constitucin que posean o administren bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo se realicen a favor del Estado o de sus instituciones; siempre que su capital, patrimonio o los recursos que se le asignen, est integrado en el cincuenta (50%) por ciento o ms con participacin estatal; y en general toda contratacin en que se utilice, en cada caso, recursos pblicos en ms del cincuenta (50%) por ciento del costo del respectivo contrato. Se exceptan las personas jurdicas a las que se refiere el numeral 8 del artculo 2 de esta Ley, que se sometern al rgimen establecido en esa norma. Se sometern a la normativa especfica que para el efecto dicte el Presidente de la Repblica en el Reglamento General a esta Ley, bajo criterios de selectividad, los procedimientos precontractuales de las siguientes contrataciones: 1. Las de adquisicin de frmacos que celebren las entidades que presten servicios de salud, incluido el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social; 2. Las calificadas por el Presidente de la Repblica como necesarias para la seguridad interna y externa del Estado, y cuya ejecucin est a cargo de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional; 3. Aquellas cuyo objeto sea la ejecucin de actividades de comunicacin social destinadas a la informacin de las acciones del Gobierno Nacional o de las Entidades Contratantes; 4. Las que tengan por objeto la prestacin de servicios de asesora y patrocinio en materia jurdica requeridas por el Gobierno Nacional o las Entidades Contratantes; 5. Aquellas cuyo objeto sea la ejecucin de una obra artstica literaria o cientfica; 6. Las de adquisicin de repuestos o accesorios que se requieran para el mantenimiento de equipos y maquinarias a cargo de las Entidades Contratantes, siempre que los mismos no se encuentren incluidos en el Catlogo Electrnico del Portal de COMPRASPBLICAS; 7. Los de transporte de correo internacional y los de transporte interno de correo, que se regirn por los convenios internacionales, o las disposiciones legales y reglamentarias dictadas para el

efecto, segn corresponda; 8. Los que celebren el Estado con entidades del sector pblico, stas entre si, o aquellas con empresas pblicas o empresas cuyo capital suscrito pertenezca, por lo menos en el cincuenta (50%) por ciento a entidades de derecho pblico o sus subsidiarias; y las empresas entre s. Tambin los contratos que celebren las entidades del sector pblico o empresas pblicas o empresas cuyo capital suscrito pertenezca por lo menos en cincuenta (50%) por ciento a entidades de derecho pblico, o sus subsidiarias, con empresas en las que los Estados de la Comunidad Internacional participen en por lo menos el cincuenta (50%) por ciento, o sus subsidiarias. El rgimen especial previsto en este numeral para las empresas pblicas o empresas cuyo capital suscrito pertenezca, por lo menos en cincuenta (50%) por ciento a entidades de derecho pblico o sus subsidiarias se aplicar nicamente para el giro especfico del negocio; en cuanto al giro comn se aplicar el rgimen comn previsto en esta Ley. La determinacin de giro especfico y comn le corresponder al Director Ejecutivo del Instituto Nacional de Contratacin Pblica; y, 9. Los que celebran las instituciones del sistema financiero y de seguros en las que el Estado o sus instituciones son accionistas nicos o mayoritarios; y, los que celebren las subsidiarias de derecho privado de las empresas estatales o pblicas o de las sociedades mercantiles de derecho privado en las que el Estado o sus instituciones tengan participacin accionaria o de capital superior al cincuenta (50%) por ciento, exclusivamente para actividades especficas en sectores estratgicos definidos por el Ministerio del Ramo. REGISTRO NICO DE PROVEEDORES El Sistema Nacional e compras pblicas, establece como herramienta habilitante el registro del (RUP) Registro nico de proveedores, que es un sistema pblico de informacin y habilitacin de las personas naturales y jurdicas, nacionales y extranjeras, con capacidad para contratar segn esta Ley, cuya administracin corresponde al Instituto Nacional de Contratacin Pblica. El RUP ser dinmico, incluir las categorizaciones dispuestas por el Instituto Nacional de Contratacin Pblica y se mantendr actualizado automtica y permanentemente por medios de

interoperacin con las bases de datos de las instituciones pblicas y privadas que cuenten con la informacin requerida, quienes debern proporcionarla de manera obligatoria y gratuita y en tiempo real. Las Entidades Contratantes no podrn llevar registros adicionales ni exigir a sus oferentes o proveedores la presentacin de los documentos ya solicitados para la obtencin del RUP. Los proveedores sern responsables de la veracidad, exactitud y actualidad de la informacin entregada para la obtencin del RUP y debern informar al Instituto Nacional de Contratacin Pblica sobre cualquier cambio o modificacin en los plazos que seale el Reglamento. NORMAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTRATACIN PBLICA El Sistema de Contratacin Pblica, establece normas para los distintos procedimientos de contratacin, de acuerdo a las siguientes secciones: CONTRATACION PARA LA EJECUCION DE OBRAS, ADQUISICI-ON DE BIENES Y PRESTACION DE SERVICIOS Plan Anual de Contratacin, instrumento para cumplir con los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo, sus objetivos, necesidades institucionales y presupuesto correspondiente, de conformidad a la planificacin plurianual de la Institucin, asociados al Plan Nacional de Desarrollo y a los presupuestos del Estado, el PAC ser publicado obligatoriamente en la pgina Web de la Entidad Contratante dentro de los quince (15) das del mes de enero de cada ao e interoperar con el portal COMPRASPBLICAS. Se deber establecer, procedimientos precontractuales a travs de estudios, disponibilidad presupuestaria y los pliegos contendrn criterios de valoracin que incentiven y promuevan la participacin local y nacional. Debe darse una asociacin para ofertas inscritas en el RUP, y se sometern a modelos y formatos de documentos precontractuales obligatorios que sern elaborados y oficializados por el INCOP que contarn con la asesora de la Procuradura

General del Estado y de Contralora General del Estado. El uso de herramientas informticas que debern contar con las debidas seguridades publicadas en el Portal de Compras Pblicas, a travs de su pgina www.incop.gob.ec Una vez cumplido con el proceso de seleccin se suscribirn los contratos entre cada entidad y los adjudicatarios, donde se establecer la vigencia de la oferta, as como la divulgacin, inscripcin, aclaraciones y modificaciones de los pliegos, hasta la adjudicacin correspondiente. Tambin se establece mecanismos sobre los que se puede Declarar el Procedimiento Desierto, Cancelacin del Procedimiento de acuerdo a diversas causas, as como declarar procesos fallidos. De todo lo expuesto anteriormente la entidad contratante establecer un expediente del proceso de contratacin. CONTRATACIN DE CONSULTORA La consultora ser ejercida por personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras que, para celebrar contratos con las entidades sujetas a la presente Ley, debern inscribirse en el Registro nico de Proveedores (RUP). Las universidades y escuelas politcnicas, as como las fundaciones y corporaciones podrn ejercer la consultora, de conformidad con las disposiciones legales o estatutarias que normen su existencia legal, siempre que tengan relacin con temas de investigacin o asesoras especializadas puntuales en las que demuestren su capacidad. Los montos y tipos de contratacin se sometern a disposiciones: Contratacin directa, Contratacin mediante lista corta, Contratacin mediante concurso pblico. La misma ley contempla los criterios de seleccin y calificacin para consultoras, la

adjudicacin se realizar conforme al art. 32 de la LOSNCP, el cual establece la comisin tcnica

que analizar la complejidad y magnitud del trabajo de consultora requerido. COMPRAS POR CATLOGO El Instituto Nacional de Contratacin Pblica efectuar peridicamente procesos de seleccin de proveedores con quienes se celebrar Convenios Marco en virtud de los cuales se ofertarn en el catlogo electrnico bienes y servicios normalizados a fin de que stos sean adquiridos o contratados de manera directa por las Entidades Contratantes, sobre la base de parmetros objetivos establecidos en la normativa que para el efecto dicte el Instituto Nacional de Contratacin Pblica. De acuerdo a este convenio se establecer un catlogo electrnico, los adjudicatarios quedarn obligados a proveer bienes y servicios normalizados de conformidad con las condiciones de plazo, precio, calidad, lugar de entrega y garanta establecidas para el perodo de duracin del Convenio Marco. SUBASTA INVERSA Para la adquisicin de bienes y servicios normalizados que no consten en el catlogo electrnico, las Entidades Contratantes debern realizar subastas inversas en las cuales los proveedores de bienes y servicios equivalentes, pujan hacia la baja el precio ofertado, en acto pblico o por medios electrnicos a travs del Portal de COMPRASPBLICAS. Los resultados de los procesos de adjudicacin por subasta inversa sern publicados en el Portal COMPRASPBLICAS para que se realicen las auditoras correspondientes. El Reglamento a la presente Ley establecer los procedimientos y normas de funcionamiento de las subastas inversas. Para participar de cualquier mecanismo electrnico en el portal se tiene que estar registrado en el RUP. LICITACIN

La licitacin es un procedimiento de contratacin que se utilizar en los siguientes casos: Procesos declarados desiertos, siempre que el presupuesto referencial sobrepase el valor que resulte de multiplicar el coeficiente 0,000015 por el monto del Presupuesto inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico. Para contratar la adquisicin de bienes o servicios no normalizados, exceptuando los de consultora, cuyo presupuesto referencial sobrepase el valor que resulte de multiplicar el coeficiente 0,000015 por el monto del Presupuesto inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico. Para contratar la ejecucin de obras, cuando su presupuesto referencial sobrepase el valor que resulte de multiplicar el coeficiente 0,00003 por el monto del Presupuesto inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico. La fase preparatoria de todo procedimiento licitatorio comprende la conformacin de la Comisin Tcnica requerida para la tramitacin de la licitacin as como la elaboracin de los pliegos. La fase precontractual comprende la publicacin de la convocatoria, el procedimiento de aclaraciones, observaciones y respuestas, contenidos y anlisis de las ofertas, informes de evaluacin hasta la adjudicacin y notificacin de los resultados de dicho procedimiento. COTIZACIN Y MENOR CUANTA Se utilizar en cualquiera de los siguientes casos: Cuando el concurso se haya declarado desierto y siempre que el presupuesto referencial oscile entre 0,000002 y 0,000015 del Presupuesto Inicial del Estado.

La contratacin para la ejecucin de obras, cuyo presupuesto referencial oscile entre 0,000007 y 0,00003 del Presupuesto Inicial del Estado. La contratacin para la adquisicin de bienes y servicios no normalizados, exceptuando los de consultora, cuyo presupuesto referencial oscile entre 0,000002 y 0,000015 del Presupuesto Inicial del Estado. Las contrataciones de menor cuanta.- Se podr contratar bajo este sistema en cualquiera de los siguientes casos: Las contrataciones de bienes y servicios no normalizados, exceptuando los de consultora cuyo presupuesto referencial sea inferior al 0,000002 del Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico; Las contrataciones de obras, cuyo presupuesto referencial sea inferior al 0,000007 del Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico; Si fuera imposible aplicar los procedimientos dinmicos previstos en el Captulo II de este Ttulo o, en el caso que una vez aplicados dichos procedimientos, stos hubiesen sido declarados desiertos; siempre que el presupuesto referencial sea inferior al 0,000002 del Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico. CONTRATACIN INTEGRAL POR PRECIO FIJO Para celebrar contratos de obra, podr acordarse mediante resolucin razonada de la mxima autoridad de la entidad, la celebracin del Contrato Integral por precio fijo, cuando se cumplan de forma conjunta los siguientes requisitos: Si del anlisis previo a la resolucin de la mxima autoridad, resulta ms ventajosa esta modalidad con respecto a la contratacin por precios unitarios;

Si se tratare de la ejecucin de proyectos de infraestructura en los que fuere evidente el beneficio de consolidar en un solo contratista todos los servicios de provisin de equipo, construccin y puesta en operacin; Si el presupuesto referencial de dicha contratacin sobrepasa el valor que resulte de multiplicar el coeficiente 0,1% por el monto del Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio econmico; y, Que la Entidad Contratante cuente con los estudios completos, definitivos y actualizados. CONTRATACIONES EN SITUACIONES DE EMERGENCIAS Para atender las situaciones de emergencia definidas en el nmero 31 del artculo 6 de la LOSNCP, previamente a iniciarse el procedimiento, el Ministro de Estado o en general la mxima autoridad de la entidad deber emitir resolucin motivada que declare la emergencia, para justificar la contratacin. Dicha resolucin se publicar en el Portal COMPRASPBLICAS. La entidad podr contratar de manera directa, y bajo responsabilidad de la mxima autoridad, las obras, bienes o servicios, incluidos los de consultora, que se requieran de manera estricta para superar la situacin de emergencia. Podr, inclusive, contratar con empresas extranjeras sin requerir los requisitos previos de domiciliacin ni de presentacin de garantas; los cuales se cumplirn una vez suscrito el respectivo contrato. ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES Cuando la mxima autoridad de la institucin pblica haya resuelto adquirir un determinado bien inmueble, necesario para la satisfaccin de las necesidades pblicas, proceder a la declaratoria de utilidad pblica o de inters social de acuerdo con la Ley. Perfeccionada la declaratoria de utilidad pblica o de inters social, se buscar un acuerdo directo entre las partes, por el lapso mximo de noventa (90) das.

Para este acuerdo, el precio se fijar, tanto para bienes ubicados en el sector urbano como en el sector rural, en funcin del avalo realizado por la Direccin de Avalos y Catastros de la Municipalidad en que se encuentren dichos bienes, que considerar los precios comerciales actualizados de la zona. El precio que se convenga no podr exceder del diez (10%) por ciento sobre dicho avalo. Se podr impugnar el precio ms no el acto administrativo, en va administrativa. El acuerdo y la correspondiente transferencia de dominio, se formalizarn en la respectiva escritura pblica, que se inscribir en el Registro de la Propiedad. En el supuesto de que no sea posible un acuerdo directo se proceder al juicio de expropiacin conforme al trmite previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil, sin perjuicio de recibir a cuenta del precio final que se disponga pagar el valor que preliminarmente ha propuesto la institucin pblica respectiva. El Juez en su resolucin no est obligado a sujetarse al avalo establecido por la Direccin de Avalos y Catastros de la Municipalidad.

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Los contratos de arrendamiento tanto para el caso en que el Estado o una institucin pblica tengan la calidad de arrendadora como arrendataria se sujetar a las normas previstas en el Reglamento de la LOSNCP. RESUMEN DE PRECEDIMIENTOS DE CONTRATACIN PUBLICA VIGENTES PARA EL 2012. A continuacin se presenta en resumen la identificacin de los procedimientos de contratacin vigentes en el ao 2012.

Fuente INCOP

Adems de un diagrama de los procesos de contratacin pblica.

Fuente INCOP En resumen podramos indicar que los procesos de contratacin pblica ms usados por los gobiernos parroquiales son los siguientes: BIENES Y SERVICIOS NORMALIZADOS: Catlogo electrnico nfima cuanta Subasta inversa Menor cuanta Cotizacin BIENES Y SERVICIOS NO NORMALIZADOS Menor cuanta Cotizacin CONSULTORA Contratacin directa Lista corta OBRAS

Menor cuanta

CAPITULO IV

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) PARA LAS EMPRESAS DEL ESTADO PRESENTACIN Los servicios de agua, alcantarillado, aseo, energa, gas combustible y telecomunicaciones, conocidos como Servicios Pblicos Domiciliarios, surgen dentro y para un rea de la realidad social y en un sector de la actividad del Estado, que influye y determina el bienestar y las condiciones de vida de la poblacin mundial. Las disposiciones legales en Ecuador en materia de servicios pblicos, surgieron debido al maltrato, la mala calidad, la baja cobertura, la inmoralidad y entre otros, la ineficiencia e ineficacia de las empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios, todo ello materializado en un deterioro de las condiciones de vida de la poblacin y su creciente descontento. De ah a que se reconociera como deber del Estado asegurar la prestacin eficiente de los servicios pblicos a todos los habitantes del territorio nacional. La normatividad aplicable a los servicios pblicos domiciliarios en el mundo, debe implicar un cambio de mentalidad en las empresas, quienes deben reconocer en el usuario la calidad de cliente, y de ese modo no slo prestarle un servicio continuo, eficiente y de buena calidad, sino darle el trato adecuado y atender la participacin activa y decidida de los usuarios tendiente a hacer efectivos sus derechos y cumplir cabalmente sus deberes. Se debe propender por un sistema de libre concurrencia para la prestacin de los servicios e invitar al sector privado de la economa a participar activamente; todo ello con el objetivo de retomar al Ciudadano como la razn de ser del Estado y de su finalidad social. Las competencias y responsabilidades relativas a la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, su cobertura, calidad y financiacin, y el rgimen tarifario deben tener en cuenta, adems de los criterios de solidaridad y redistribucin de ingresos, los de costos. Es por esto necesario el diseo e implantacin de un sistema de costos, con el objeto de contar con instrumentos efectivos en la toma de decisiones administrativas y financieras. En consecuencia los sistemas de costos de las empresas de servicio pblicos domiciliarios debern tener directrices muy particulares para que respondan a las exigencias y necesidades de los usuarios y al mismo tiempo a las necesidades financieras y de control de la entidad. Por esto, se presenta una propuesta del modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC) que deben estructurar las

empresas que prestan Servicios Pblicos Domiciliarios, haciendo nfasis en las empresas que prestan el servicio de electricidad y el aprovechamiento econmico de las fuentes convencionales y no convencionales de energa, dentro de un manejo integral, eficiente y sostenible de los recursos energticos. Quedo convencido que este trabajo llamar la atencin, no sobre un hecho nuevo, sino sobre una forma de trabajar con la metodologa ABC en un sector especfico de la economa; lo que considero que ser un aporte en bien de la adecuada utilizacin de los costos y de la Contabilidad de Gestin en general. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Antecedentes del Costeo Basado en Actividades: El aspecto primordial para la implantacin de un Sistema de Costeo Basado en Actividades, se basa en el principio administrativo de que cualquier empresa que se dedique a una actividad productora o comercializadora de bienes o prestadora de servicios, requiere de un adecuado procedimiento contable y administrativo que le permita determinar el costo de cada uno de los productos elaborados, de los servicios prestados y de las actividades ejecutadas. Es necesario establecer criterios de asignacin de costos ms precisos, por la mayor ocurrencia de costos indirectos, cambios en las necesidades de los clientes y competencia en los mercados. La mejor alternativa en la actualidad es el Costeo Basado en Actividades (ABC). Lo principal es identificar la relacin entre los recursos consumidos en un proceso y la razn por la cual el costo se causa. Los productos o servicios no consumen recursos, las actividades son las que consumen recursos, los productos o servicios (objetos de costos) consumen actividades. Este diseo permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de la empresa y permite la visin de la empresa por actividad. Inicialmente los gerentes vieron el ABC como una manera ms precisa de calcular el costo de los productos, pero el ABC ha emergido como una herramienta muy til, que puede traducirse directamente en mayores utilidades. Adems el mtodo ABC es ampliamente aplicable a travs de todo el espectro de las funciones de la compaa y no slo a la parte operativa. Mientras el ABC ayuda a los gerentes a modificar la mezcla de los productos existentes, tambin

puede ayudar a la gerencia para anticipar el efecto de los cambios planeados. El anlisis ABC, indica a los gerentes dnde sus acciones tendrn ms impacto sobre las utilidades, ellos debern tomar acciones despus de un anlisis, por ejemplo, buscar caminos que reduzcan el consumo de recursos. Esto requiere de una disminucin del nmero de veces que una actividad se realiza. El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades. El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo. El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas". Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.

OBJETIVOS FUNDAMENTAES DEL COSTEO ABC

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.

BENEFICIOS DEL MTODO DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos. b. Precisar la manera de valuar o no las actividades
c. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas. d. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que sin ello, no

se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de Costos, surgiendo la interaccin de reas. e. Identifica y precisa los costos de cada actividad.
f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a "reas y

Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.

IMPORTANCIA DEL SISTEMA GERENCIAL ABC

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados). Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

PASOS A SEGUIR PARA LOGRAR EL ABC 1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de rdenes) que consumen recursos y asignarles sus costos. 2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad de procesamiento de rdenes, el conductor de costo puede ser el nmero de rdenes. 3.- Calcule una tarifa de costo por unidad o transaccin de conduccin de costo. La tarifa de conduccin de costo puede ser el costo por orden. 4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conduccin de costo por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Identificar las actividades que usen recursos. Comnmente la parte ms interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el producto. De hecho, gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de este ejercicio aun y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando los gerentes dan paso atrs y analizan los procesos (actividades) que siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan ningn valor agregado, los cuales pueden eliminar. Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se muestran los tipos de conductores de costo que las compaas usan. La mayora estn relacionados ya sea con el volumen de

produccin o con la complejidad de la produccin o el proceso de marketing.

Horas-mquina usadas

Timpo de computadora de artculos

usado Horas de mano de obra o costo Nmero de mano de obra incurrido Libras manejadas de material Paginas tecleadas

producidos o vendidos Clientes servidos Horas de vuelo quirrgicas

completadas Tiempos de preparacin (set- Operaciones ups) de las maquinas Ordenes de completadas Inspecciones de

realizadas compra Ordenes de scrap/retrabajo completadas calidad

Horas gastadas en pruebas realizadas Numero de partes instaladas en Numero de diferentes un producto Millas manejadas clientes servidos Fuente Internet El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se est asignando. Encontrar una base de asignacin que este casualmente relacionada con el costo es comnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la seleccin de una base de asignacin, o conductor de costo, es comnmente mas fcil porque podemos usar una medida de actividad de volumen. Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En general, las tarifas predeterminadas para la asignacin de costos indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera: Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen de asignacin Esta frmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o administrativo, de distribucin, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los trabajadores y las maquinas

desempean actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los costos estn distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboracin de producto. En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en actividades calcula una tarifa de conduccin de costo para cada centro de actividad. Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el conductor de costo para el manejo de material es el nmero de corridas de produccin, por ejemplo, la compaa debe estar habilitada para estimar los costos del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo. La asignacin de costos.- Por este mtodo se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados. ABC EN EMPRESAS DEL ESTADO Se toma como modelo el servicio de energa elctrica, ste servicio pblico domiciliario consiste en transportar la energa elctrica desde las redes de transmisin hasta el domicilio del usuario final, incluida su conexin y medicin. Este servicio se desarrolla a travs de cuatro negocios, a saber: Generacin de Energa, Transmisin de Energa, Distribucin de Energa y Comercializacin de Energa. Generacin de Energa: Consiste bsicamente en la conversin de energa en las distintas formas en que se encuentra, como por ejemplo, la generacin hidrulica que utiliza como medio la presin del agua; la generacin trmica que utiliza como medio la presin del vapor seco del agua, el cual se genera por la combustin de cualquier elemento inflamable como fuel-oil, ACPM, carbn o una combinacin de estos combustibles; generacin elica que utiliza como medio para generar la energa la presin del viento, generacin calorfica que utiliza como medio

los rayos solares, entre otras formas de generar energa. Transmisin de Energa: Es el transporte de energa por lneas de transmisin, desde las plantas generadoras de energa o lneas de interconexin hasta los centros de distribucin para su posterior consumo. Para realizar el transporte es necesario elevar el voltaje con el fin de que la energa generada tenga unas prdidas mnimas. El punto de enlace entre la generacin transmisin, es la subestacin elevadora, la cual incrementa el nivel de tensin. La potencia generada y la distancia que existe entre los centros de consumo determinan la magnitud a la cual se debe elevar el voltaje. Distribucin de Energa: Es el transporte de la energa desde la subestacin reductora hasta el usuario final. En esta subestacin se recibe la energa generada por medio de las lneas de transporte. El transformador reductor disminuye el voltaje (aqu ya no hay grandes distancias entre los centros de consumo) al cual llegan permitiendo que los circuitos primarios la distribuyan a los centros de consumo, tomando la energa desde los transformadores de distribucin los cuales entregan a las redes secundarias las tensiones de servicio de 220 y 110 voltios a los medidores de energa en cada una de las viviendas. Comercializacin de Energa: Es la compra y venta de energa elctrica en el mercado mayorista, con destino a otras operaciones en el mismo mercado, para atender las necesidades de los usuarios finales o a atender compromisos adquiridos por contratos a corto y largo plazo con grandes consumidores. Para desarrollar esta labor, las empresas de energa cuentan con un mercado compuesto por usuarios residenciales, industriales y comerciales

CAPITULO V MARCO METODOLGICO

Modalidad bsica de la investigacin

Se realiz una investigacin bibliogrfica documental ya que se ha utilizado fuentes bibliogrficas, la utilizacin del internet ya que gracias a este medio se puede obtener informacin sobre el marco conceptual para aclarar los conceptos acerca de la temtica propuesta. La investigacin documental nos permite conocer la profundidad de todo lo relacionado con el problema de investigacin.

Nivel o tipo de investigacin

El nivel o tipo de investigacin es tanto la investigacin descriptiva como la exploratoria. DESCRIPTIVA.- Ya que en este proyecto detallamos de una manera muy precisa todo lo relacionado con el problema planteado para la investigacin. Es decir sealamos caractersticas o rasgos de la temtica propuesta. EXPLORATORIA.- Investigacin y Estudio en la bsqueda de aspectos importantes que ayuda al lector a entender con ms claridad la temtica propuesta tambin lo podemos denominar como investigacin documental lo cual analiza informacin sobre el tema propuesto. Los mtodos utilizados en el proyecto de investigacin son: Inductivo-Deductivo; porque partimos de lo general a lo particular, en donde explicamos el tema detalladamente, dejando notar de una forma clara el tema que se investiga. Tcnicas e instrumentos

Las tcnicas e instrumentos que se utilizaron en el presente proyecto es tanto la lectura cientfica ya que nos permiti comprender de mejor manera en que se basa el tema propuesto para determinar la importancia de la aplicacin de Sistema de Costos ABC, en el AGOPARTUN elevando as el nivel de razonamiento al investigador y ayudando a las organizaciones a realizar un anlisis minucioso para que pueda tomar decisiones adecuadas, como el anlisis de las transacciones y documentos ya que es una tcnica basada en fichas bibliogrficas que tienen como propsito analizar material impreso. Se usa en la elaboracin del marco terico del estudio.

CAPITULO VI MODELO ABC PROPUESTO PARA EMPRESAS DE ENERGA ELECTRICA Determinacin de los Objetos de Costo: Se deben determinar todos los productos y servicios ofrecidos por la empresa que sean susceptibles de ser costeados, relacionados o no con la razn de ser del negocio, en las empresas de energa son Generacin, Transmisin, Distribucin y Comercializacin de Energa.

OBJETOS DEL COSTO

Determinacin de Procesos, Subprocesos y Actividades: Para el levantamiento del modelo de costos ABC se definen los niveles de acuerdo al detalle que se desee de la informacin relacionada con procesos, subprocesos y actividades ESQUEMA DE PROCESOS, SUBPROCESOS Y ACTIVIDADES

Proceso: Conjunto de subprocesos que integran personas, informacin, materiales y equipos, interrelacionadas y ejecutadas en un tiempo y lugar, con origen, insumos y resultados predeterminados a los cuales las personas agregan valor para obtener un producto o servicio que satisfaga las necesidades de un cliente interno y externo. PROCESOS Y SUBPROCESOS DEL NEGOCIO DE GENERACIN

PROCESOS Y SUBPROCESOS DEL NEGOCIO DE TRANSMISIN

PROCESOS Y SUBPROCESOS DEL NEGOCIO DE DISTRIBUCIN

PROCESOS Y SUBPROCESOS NEGOCIO DE COMERCIALIZACIN

Subproceso: Conjunto de actividades que integran personas, informacin, materiales y equipos, interrelacionadas y ejecutadas en un tiempo y lugar, con origen, insumos y resultados predeterminados a los cuales las personas agregan valor para obtener un producto o servicio que satisfaga las necesidades de un cliente interno y externo. Actividad: Conjunto de tareas desarrolladas en forma secuencial y lgica, cuya ejecucin requiere de insumos y recursos y tiene resultados predeterminados para obtener un producto o servicio que satisfaga las necesidades de un cliente interno y externo. Identificacin de los recursos necesarios para llevar a cabo las actividades: Es necesario la elaboracin de encuestas a todo el personal tanto administrativo como operativo con el objeto de medir el tiempo utilizado por cada empleado en las actividades y la totalidad de los recursos

consumidos por cada una de estas, adems la informacin necesaria para desarrollar la Administracin Basada en Actividades, como es el caso del anlisis de valor agregado y la eficiencia de cada una de las actividades. Las fuentes que proporcionan los datos que alimentan el sistema ABC, estn en la mayora de los casos, implcitos en la gestin de los procesos administrativos, financieros y operativos a lo largo y ancho de la estructura empresarial. Para que dichas fuentes cumplan con los objetivos propuestos y se obtengan los resultados esperados por la administracin, es necesario estructurar dicha informacin a niveles adecuados, de forma tal que su extraccin, consolidacin y complejidad permitan a la empresa un alto grado de eficiencia y eficacia. Dentro de los subsistemas que conforman el sistema de informacin que surtirn las reas de contabilidad y costos son los siguientes: Nmina, Almacn, Tesorera, Presupuestos, Activos Fijos y Facturacin, entre otros. SISTEMAS DE INFORMACIN

Cada uno de estos subsistemas mediante procesos especficos y sistemticos, generarn la informacin necesaria para alimentar el sistema de costos. La eficiencia del funcionamiento del sistema de costos depender en gran medida de la razonabilidad de los datos recibidos de los otros subsistemas.

Anlisis de Eficiencia y Valor Agregado: Quizs ms importante que conocer el costo del producto, es disponer de una visin del despilfarro y de las oportunidades de reduccin del costo y de mejora del rendimiento de forma que permita a la direccin incrementar la competitividad. Las actividades que los clientes no consideran importantes y no estn dispuestos a pagar son las que no agregan valor, y por ende se pueden eliminar, combinar, omitir en ciertas circunstancias, cambiar de secuencia, cambio de lugar, simplificar, autorizar, integrar o minimizar. El objetivo ltimo del valor agregado es el mejoramiento continuo de los procesos y actividades que se deben desarrollar de una manera eficiente y eficaz para atender las necesidades de los clientes. Construccin del Modelo de Costos ABC: La propuesta de un Sistema de Costeo Basado en Actividades, est fundamentada en las necesidades manifiestas por las empresas de energa. El sistema garantiza que la totalidad de costos y gastos contables o no, sean asumidos por los negocios prestados, sin embargo, el sistema reportar los costos de gestin de cada uno de los centros de costos (especiales o normales), posteriormente stos sern distribuidos de acuerdo con bases razonables a las actividades administrativas y operativas para luego costear los subprocesos operativos y administrativos, y estos a su vez distribuirlos a los negocios del servicio de energa u objetos de costos determinados en el modelo. El modelo de costos ABC propuesto para las empresas de energa est representado mediante el Grfico 8, pero para su correcta comprensin, es importante explicar y graficar cada uno de sus componentes: Acumulador: Es cualquier objeto dentro de la empresa al que se le puedan asociar costos, gastos o ingresos, siempre y cuando sea relevante para el clculo de costos. Ejemplos: dependencias, actividades, procesos, objetos de costo, etc. Enlaces: Corresponde a la relacin que se establece entre acumuladores, el origen del Enlace se refiere a un acumulador cualquiera, el destino debe ser un acumulador de nivel superior a este. Es necesario que los criterios de distribucin del acumulador que sirve de origen en el Enlace, coincidan con las Caractersticas del acumulador que sirve como destino.

 Nivel: Concepto que determina la forma de agrupar acumuladores dentro de la empresa horizontalmente, de tal manera que slo se pueden realizar Enlaces con los Niveles mayores. Se puede decir que un nivel es el conjunto de acumuladores. Criterio: Tambin conocido como base de distribucin y son todos aquellos parmetros convencionales que se toman como referencia para hacer una asignacin objetiva y razonable de los costos y gastos que no se pueden identificar directamente con algn acumulador. El Criterio es la forma como un grupo de Nivel Inferior enva costos a un grupo de Nivel Superior. ESTRUCTURA GENRICA DE ABC

El modelo de costos ABC propuesto para las empresas de energa est compuesto por mltiples niveles que permitirn adicionar niveles intermedios si la empresa lo considera necesario, stos niveles representan grupos de acumuladores en los cuales se agruparn los costos y gastos que se generan en la empresa. El sistema de costos acumular informacin en cada uno de los anteriores

niveles realizando una captura de los recursos incurridos para la adecuada ejecucin de las actividades. A partir de esta clasificacin de los recursos se realizarn las distribuciones necesarias de nivel en nivel, teniendo en cuenta que cada acumulador puede tener relacin con uno o varios acumuladores de niveles siguientes. Esta relacin se establecer mediante la creacin de enlaces y para su asignacin se utilizarn drivers o direccionadores definidos para cada acumulador.

Nivel 1 Recursos: Son todos los costos y gastos que ingresan al modelo y cada uno debe estar asociado a un centro de costos especial o a uno normal. Nivel 2 Centros de Costos Especiales: Son segmentos de la organizacin donde se acumulan costos. Se diferencian de los centros de costos normales en que los especiales se asignan a un

centro normal y es este quien distribuye costos a las actividades. Por ejemplo, los vehculos de representacin se pueden consideran un centro de costo especial debido que ejercen una doble funcin, cada vehculo incurre en una serie de costos y gastos (mantenimiento, repuestos, gasolina, aceite, etc.), y a su vez son un recurso o un insumo de las dependencias o centros normales que los utilizan. As mismo, el edificio administrativo se considera un centro de costos especial para acumular en l, todas aquellos recursos que se relacionan con todas las reas funcionales pero que no se sabe exactamente cunto asignarle a cada una, por lo tanto deben ser distribuidos con base en direccionadores razonables entre todas las dependencias que se encuentran ubicadas all. Grficamente se distribuye as: Nivel 3 Centros de Costos Normales: Es un segmento de la organizacin que incurre en costos y en gastos y tiene algunas caractersticas comunes para medir el rendimiento y asignar la responsabilidad. Los centros de costos normales son segmentos de la organizacin que acumulan costos y gastos y que tienen un grupo de actividades asociadas. Pueden ser de varios tipos: dependencias, equipos, circuitos, lneas, subestaciones, plantas de generacin. A estos centros pueden llegar costos directamente o por distribucin de los centros especiales con los cuales estn asociados. La forma de distribuir los recursos que se encuentran en los centros de costos normales a las actividades depender de si la actividad utiliza dicho recurso y al porcentaje de dedicacin de las personas a la actividad. Nivel 4 Actividades: Como se defini anteriormente las actividades son un conjunto de tareas desarrolladas en forma secuencial y lgica por una persona, cuya ejecucin requiere de insumos y recursos y tiene resultados predeterminados para obtener un producto o servicio que satisfaga las necesidades de un cliente interno y externo. A las actividades les deben llegar los costos por distribucin del nivel de centros de costos. La distribucin que se hace de las actividades al nivel siguiente (subprocesos) se hace en forma directa cuando la actividad se relaciona slo con un subproceso, pero en el caso en que la actividad se relacione con varios, (actividades directivas) se requiere la utilizacin de un driver.

 Nivel 5 Subprocesos: Como se defini anteriormente los subprocesos son un conjunto de actividades que integran personas, informacin, materiales y equipos, interrelacionadas y ejecutadas en un tiempo y lugar, con origen, insumos y resultados predeterminados a los cuales las personas agregan valor para obtener un producto o servicio que satisfaga las necesidades de un cliente interno y externo. Pueden ser administrativos y operativos. A los subprocesos slo deben llegar costos por distribucin del nivel de actividades y este a su vez, distribuye todos sus costos a los procesos propios de la empresa que es el nivel inmediatamente siguiente. La distribucin que se hace de este nivel al siguiente es directa si el subproceso slo se relaciona con un proceso interno, y en el caso en que se relacione con varios procesos se requiere la utilizacin de un driver. A continuacin se muestra grficamente la distribucin del subproceso directivo de distribucin: Nivel 6 Procesos Internos: Los procesos internos dentro del modelo son un conjunto de subprocesos que integran personas, informacin, materiales y equipos, interrelacionadas y ejecutadas en un tiempo y lugar. Pueden ser administrativos y operativos. Reciben todos sus costos a travs de distribucin, del nivel de subprocesos y los distribuyen al nivel de Objetos de Costo siguiente. Nivel 7 Objetos de Costo: En este nivel se encuentran los negocios necesarios para prestar el servicio de energa que son conjuntos de procesos afines que identifican una unidad estratgica de negocio, los cuales determinan el objeto social de la empresa. Adems, en este nivel se incluyeron otros objetos de costo tales como los proyectos que corresponden a los costos incurridos en la construccin o ampliacin de edificaciones destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de operacin, as como de otras obras en proceso, que sern utilizadas en las labores operativas o administrativas o que sern vendidas. Los negocios reciben todos sus costos del nivel de procesos internos. Captura de los Recursos: El sistema contable provee la informacin necesaria para el sistema de costos, haga o no parte de la contabilidad financiera. Posteriormente costos ABC proceder a elaborar los reportes necesarios para los distintos propsitos en las respectivas reas internas con los anlisis y sugerencias que sean necesarios.

Determinacin de los Direccionadores: Constituyen criterios o bases de distribucin todos aquellos parmetros convencionales que se toman como referencia para hacer una asignacin objetiva y razonable de los costos y gastos que se identifican con varios acumuladores al tiempo. El criterio definido para distribuir un acumulador en otros, es el que ms relacin de causalidad tenga con stos, para que el criterio se pueda aplicar ste debe ser la caracterstica de todos los acumuladores que van a recibir el costo o gasto, por ejemplo, para distribuir la nmina entre las actividades, se utiliza el tiempo de dedicacin de las personas. Los direccionadores pueden tener un comportamiento fijo o variable, el concepto de variable significa que cambia mes a mes y el de fijo que cambia de acuerdo a un rango de tiempo especfico (3, 6, 9, 12 meses). Por ejemplo, para distribuir el gasto por arrendamiento del edificio central, se utiliza como criterio de distribucin los metros cuadrados (mts2) ocupados por cada dependencia. En el modelo de costos propuesto para las empresas de energa se definieron criterios o bases de distribucin para los acumuladores que los necesiten en cada uno de los niveles. La actualizacin de estos criterios depende de la variabilidad del mismo mes. Existen distintos tipos de direccionadores dependiendo del nmero de niveles definidos, as: Drivers de primer nivel: Son los utilizados para distribuir costos de los centros especiales a los normales, como por ejemplo metros cuadrados, valor de los activos por dependencia, nmero de personas. Drivers de segundo nivel: Se utilizan para distribuir costos de los centros normales a las actividades. Drivers de tercer nivel: Se utilizan para distribuir costos de las actividades a los subprocesos. Drivers de cuarto nivel: Se utilizan para distribuir costos de los subprocesos a los procesos internos. Driver de quinto nivel: Se utilizan para distribuir costos de los procesos internos a los negocios. Driver de sexto nivel: Se utilizan para distribuir costos de los negocios de Transmisin y Distribucin a los niveles de tensin de estos negocios.

EJEMPLO DE DISTRIBUCIN DE COSTOS ENTRE DOS NIVELES

Clculo de Costos Unitarios: Una vez realizado todo el proceso de distribucin del modelo, se puede proceder a realizar el clculo de costos unitarios. Para llevar a cabo este proceso se requiere que mensualmente las cuatro unidades bsicas de negocio (generacin, transmisin, distribucin y comercializacin) identifiquen las cantidades de acuerdo con la unidad de medida, as: Generacin: Kilovatios Generados (Kv. Generados) Transmisin: Kilovatios Transmitidos (Kv. Transmitidos). Distribucin: Kilovatios Distribuidos (Kv. Distribuidos). Comercializacin: Kilovatios entregados al usuario final (Kv. Comercializados). Donde: $/Kv G: Costo unitario de cada kilovatio generado $/Kv T: Costo unitario de cada kilovatio Transmitido $/Kv (D+Pt+Pnt): Costo unitario de cada kilovatio Distribuido incluyendo las prdidas tcnicas y no tcnicas $/Kv (C+Pt+Pnt): Costo unitario de cada kilovatio Comercializado incluyendo las prdidas tcnicas y no tcnicas. ESQUEMA PARA LA DETERMINACIN DE COSTOS UNITARIOS

El clculo de este costo unitario se determina dividiendo el costo total de cada negocio entre el total de kilovatios generados, transmitidos, distribuidos o comercializados, segn el caso, incluyendo las prdidas tcnicas y no tcnicas. Para discriminar el valor que corresponde a prdidas y calcular un costo unitario que no las incluya, es necesario determinar el valor de las mismas. Una vez determinadas las prdidas, se procede a valorarlas, multiplicando el costo unitario calculado anteriormente por el nmero de kilovatios perdidos y as determinar el valor de la prdida tcnica y no tcnica y adems calcular un costo unitario que no las incluya. En el Grfico 12 se presenta la determinacin en esquema de las prdidas Tcnicas y las Prdidas no Tcnicas de electricidad, donde: Cu: Costo unitario Pt: Prdidas Tcnicas Pnt: Prdidas no Tcnicas $/Kv.D: Costo por Kilovatio Distribuido $/Kv.C: Costo por Kilovatio Comercializado ESQUEMA PARA LA DETERMINACIN DE LAS PRDIDAS DE ELECTRICIDAD

Las Prdidas representan el valor de los costos y gastos por el uso normal de los medios de transmisin, transporte, y distribucin de los servicios pblicos de redes, productos, lneas de transmisin y transformadores. Las prdidas normales de los mismos son denominadas prdidas tcnicas, estas prdidas son asumidas por el distribuidor. De otra parte por fallas en los medidores, conexiones fraudulentas, escapes y en general todas aquellas que pueden imputarse a fallas en las instalaciones, se denominan prdidas no tcnicas o negras y son asumidas por el comercializador. El costo unitario del kilovatio distribuido es: Cu. Kv. Dist. = Costos totales de Distribucin Kv totales distribuidos El costo de la prdida tcnica ser: Cu.Kv.Com.= Cu. Kv. Dist. X Prdidas Tcnicas El costo unitario del Kilovatio comercializado es: Costos totales Comercializacin Kv. totales comercializados El costo total de la prdida negra ser de: Cu. Kv. Com. X Prdidas Negras

Anlisis de Costos y Rentabilidad: Una vez hechas las distribuciones del modelo y teniendo los resultados de las mismas se procede a la etapa de anlisis y evaluacin de los datos obtenidos.

Esta etapa se realiza a travs de la elaboracin de todos aquellos informes que requieran las reas. Los informes emitidos por la aplicacin tienen como objetivo principal, auxiliar a la administracin para el anlisis, la interpretacin, el seguimiento y el control de las actividades administrativas y operativas realizadas; as mismo constituyen una herramienta importante para garantizar el consumo racional de los recursos. Algunos tipos de informes son: Costos de los por recursos, Costos de las actividades, procesos, subprocesos, objetos de costos, Costos totales por nivel, Ingresos vs Costos detallados por negocio (Estado de resultados), Anlisis de valor agregado, Anlisis de eficiencia.

CONCLUSIONES La implementacin de un Sistema de Costeo Basado en Actividades, se basa en el principio administrativo de que cualquier empresa que se dedique a una actividad productora o comercializadora de bienes o prestadora de servicios, requiere de un adecuado procedimiento contable y administrativo que le permita determinar el costo de cada uno de los productos elaborados, de los servicios prestados y de las actividades ejecutadas.

El costeo ABC considera que las actividades o el grupo de tareas relacionadas que producen un resultado objetivo son las que consumen los recursos y que los productos o servicios requieren las actividades. Por tal razn es necesario asignar los recursos entre las actividades relevantes con base en parmetros de distribucin, y luego de establecer los costos de estas, asignarlos a los productos o servicios con base en los inductores del costo.

Los Gobiernos Parroquiales Rurales se han considerado como una unidad territorial, vinculadas con formas de administracin que rescatan lo local como el espacio adecuado para lograr una gestin "efectiva", est definido como el conjunto de individuos nombrados para dirigir los asuntos de una colectividad o que rige los intereses peculiares de un pueblo. El uso de un manual de Contabilidad Gubernamental, expidedido por el Ministerio de Economa y Finanzas es el mecanismo ms idoneo que permite integrar operaciones financieras y presupuestarias, patrimoniales y de costos, incorporando PCGA aplicados al sector pblico y que la consecucin de los correspondientes informes financieros. El Sistema de Contratacin Pblica, establece los procedimientos que se deben seguir para la contratacin pblica, articla y armoniza todas las instancias, organismos e instituciones en los distintos mbitos, planificacin, programacin, presupuesto, control, administracion y ejecucin de las adquisiciones de bienes y servicios.

RECOMENDACIN

En vista de que existen un gran nmero de instituciones gubernamentales y que los serivicios pblicos se van descentralizando a gobiernos parroquiales rurales como entes autonomos de administracin y control de recursos, es importante adoptar nuevos modelos de gestin que permitan mejorar el desempeno de funcionarios publicos en busca de mejorar los servicios.

Los costos basados en actividades (ABC), establecen actividades para el consumo de recursos, de tal manera que podamos calcular los costos de cada actividad, para poder reflejar en los servicios y a sus vez en requerimentos de informacin para las distintas instituciones como es el costo de un proceso de contratacin.

BIBLIOGRAFA

La Contabilidad Gubernamental del Ecuador y su Entorno, Dr. Gabriel Freire Romo, Maxigraf S.A., 2009. Contabilidad de Costos, Bancaria y Gubernamental, Marcelo Naranjo y Joselito Naranjo, Nueva edicin, 2003. Costos III, Cristobal del Rio Gonzalez, Cuarta edicion, 2007. Costos ABC y Presupuestos, Toro Lpez Francisco, Ecoediciones, 2010 Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonomia y Descentralizacin, Corporacin de Estudios y Publicaciones, Legislacin codificada a enero 2012.

LINKOGRAFA

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