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BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS 4 C-2-00

N 86 du 5 MAI 2000
4 F.E. / 15 - C - 712 INSTRUCTION DU 26 AVRIL 2000 FRAIS ET CHARGES (BIC, IS, DISPOSITIONS COMMUNES). MESURES EN FAVEUR DU MECENAT. VERSEMENTS EFFECTUES AU PROFIT D'OEUVRES OU D'ORGANISMES D'INTERET GENERAL. (C.G.I., art. 238 bis) NOR : ECO F0010032J [Bureau B 2]

ECONOMIE GENERALE DE LA MESURE

L'article 17 de la loi de finances pour 2000 (n 99 -1172 du 30 dcembre 1999) a apport deux modifications au dispositif en faveur du mcnat prvu l'article 238 bis du code gnral des impts. Dsormais, les versements effectus par une entreprise au profit d'un organisme vis l'article 238 bis ouvrent droit aux mesures prvues en faveur du mcnat mme si le nom de cette entreprise est associ aux oprations ralises par l'organisme bnficiaire. Par ailleurs, l'entreprise versante peut dduire les sommes en cause de son rsultat qu'il soit bnficiaire ou dficitaire et non plus de son seul bnfice imposable. Cette dernire disposition concerne galement le rgime prvu l'article 238 bis A du code en faveur de certaines socits ou organismes de recherche scientifique et technique publics ou privs agrs par le Ministre de l'conomie et des finances. La prsente instruction commente ces nouvelles dispositions.

SECTION 1

Le nom de l'entreprise versante peut tre associ aux oprations ralises par l'organisme bnficiaire

A. SITUATION ANTERIEURE

1.Antrieurement la loi de finances pour 2000, le dispositif en faveur du mcnat prvu l'article 238 bis du
code gnral des impts n'tait applicable qu'aux seuls versements effectus titre gratuit c'est--dire sans contrepartie directe ou indirecte au profit de leur auteur. T outefois, il avait dj t admis, sous rserve du respect de certaines conditions, que l'existence d'une contrepartie institutionnelle, symbolique ou de faible importance ne remettait pas en cause l'ligibilit des dons ou des cotisations verses au dispositif fiscal prvu en faveur du mcnat (voir en ce sens l'instruction administrative 5 B-17-99 du 4 octobre 1999). Dans le principe, il n'tait nanmoins pas possible, dans le cadre du mcnat, une entreprise versante de faire connatre son action, ni un organisme bnficiaire de faire connatre le donateur.

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2.Le fait que le nom de l'entreprise versante ft associ aux oprations ralises par l'organisme bnficiaire
tait considr comme une prestation publicitaire effectue au profit de l'entreprise versante, sauf en ce qui concerne les fondations d'entreprises et la Fondation du Patrimoine pour lesquelles une exception avait t institue par la loi (article 5 de la loi n 90-559 du 4 juillet 1990 et article 15 de la loi n 96-11 81 du 30 dcembre 1996). De la sorte, l'organisme bnficiaire du don devait tre considr comme exerant une activit lucrative et tre assujetti ce titre aux impts commerciaux. L'entreprise, qui ne pouvait dduire les versements concerns dans le cadre du mcnat, conservait nanmoins la possibilit de dduire ces versements dans le cadre du parrainage (cf. Documentation de Base 4 C-426).

B. PRINCIPE

3.L'article 17 de la loi de finances pour 2000 permet l'ensemble des organismes viss l'article 238 bis du
CGI d'associer le nom de l'entreprise versante aux oprations qu'ils ralisent. Dans ce cas, les sommes reues par les organismes bnficiaires conservent la nature de dons et les entreprises peuvent dduire ces sommes de leur rsultat au titre des dpenses de mcnat dans les limites prvues l'article 238 bis dj cit.

4.Cette modification lgislative n'a toutefois pas vocation admettre dans le cadre du mcnat les prestations
publicitaires ralises par les organismes bnficiaires et qui relvent des dispositions relatives au parrainage.

5.Dans ce dernier cas, il conviendra de considrer que l'organisme bnficiaire effectue une prestation
publicitaire de nature lucrative au profit de l'entreprise versante. Ds lors, l'organisme sera assujetti aux impts commerciaux (impts sur les socits, TVA et taxe professionnelle) au titre de cette activit, sous rserve de l'application de la franchise prvue l'article 15 de la loi de finances pour 2000.

C. DIFFERENCE ENTRE MECENAT ET PARRAINAGE

6.Il sera considr que l'association du nom de l'entreprise versante aux oprations ralises par l'organisme
relve du mcnat si elle se limite la mention du nom du donateur, quels que soient le support de la mention (logo, sigle...) et la forme du nom, l'exception de tout message publicitaire (cf. exemples ci-aprs).

7.Le bnfice du dispositif en faveur du mcnat ne sera remis en cause que s'il n'existe pas une disproportion
marque entre les sommes donnes et la valorisation de la prestation rendue.

8.La justesse de la qualification de l'opration pourra notamment tre vrifie par la concordance du traitement
fiscal dans les comptes du donataire et du donateur (non-lucratif/mcnat ou lucratif/parrainage) ou partir des pices justificatives (facture, reu...) mises par le bnficiaire. Si l'entreprise versante a, par erreur, trait une opration de mcnat en parrainage, il n'y aura naturellement pas de consquences pour le bnficiaire.

D. EXEMPLES

9.Les exemples suivants sont donns titre indicatif. Exemple n 1

Une association sportive locale dont le caractre non lucratif n'est pas remis en cause peroit 100 000 F par an d'une entreprise locale. Le nom de cette entreprise est inscrit sur un des panneaux du stade. La contrepartie offerte par l'association ne peut pas tre assimile une simple prestation publicitaire. Dans ce cas, le don n'est que sign par l'entreprise et le dispositif du mcnat est applicable.

10.Exemple n 2
Une association sportive amateur est qualifie pour jouer un tour de coupe de France contre un club professionnel. La rencontre devient de ce fait un vnement mdiatique. Pour profiter de l'vnement, une entreprise de la rgion verse une somme de 250 000 F. En contrepartie, des panneaux publicitaires son nom sont installs dans l'axe des camras de tlvision. La contrepartie offerte ne peut tre assimile un don sign par l'entreprise. Il s'agit d'une opration

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publicitaire.

11.Exemple n 3
Une association de lutte contre une maladie rare dite dans sa revue interne la synthse des travaux de recherche sur le sujet. La revue est finance par des sommes reues de particuliers ou d'entreprises. En contrepartie, le nom des entreprises versantes est mentionn au dos de la revue. Les circonstances de la mention du nom d'une entreprise ne permettent pas de qualifier l'opration d'opration publicitaire. Les sommes reues peuvent bnficier du dispositif en faveur de mcnat.

12.Exemple n 4
Une association de lutte contre une maladie rare dite dans sa revue interne la synthse des travaux de recherche sur le sujet. La revue est finance par des sommes reues de particuliers ou d'entreprises. En contrepartie, la revue comprend des pages entires de publicit en faveur des entreprises donatrices appelant la consommation des produits qu'elles vendent. Il ne s'agit pas d'une simple signature mais d'une relle prestation publicitaire. Le rgime en faveur du mcnat n'est pas applicable.

13.Exemple n 5
Une entreprise transmet sa collection d'art contemporain un grand muse de province. Le nom de l'entreprise est inscrit sur l'ensemble des supports de communication du muse et largement mdiatis par la presse locale et nationale. L'entreprise dispose de 200 invitations gratuites pour son personnel, de quatre soires rserves des fins de relations publiques (elle assure le paiement de la totalit des frais supplmentaires induits pour le muse) et cre, sur son site Internet, une vitrine valorisant son acte de mcnat et proposant une visite virtuelle de l'exposition. Le nom du mcne est associ aux oprations entreprises par l'organisme bnficiaire. Il existe une disproportion marque entre les contreparties offertes (publicit et prestations ) et le montant du don. Il s'agit de mcnat.

14.Exemple n 6
Une entreprise de boissons soutient financirement une grande manifestation festive. Sa marque phare apparat sur l'ensemble des supports de communication et la manifestation est utilise dans les slogans publicitaires de l'entreprise. En contrepartie, l'organisme organisateur accorde l'entreprise une exclusivit de vente de cette boisson pendant la manifestation. Le versement a pour contrepartie un objet commercial manifeste. Il s'agit de parrainage

15.Exemple n 7
Une entreprise informatique offre gratuitement un important muse la cration d'une base de donnes informatique de ses collections de dessins. L'entreprise apporte des heures d'ingnieurs et sa technologie. Son apport en nature est valoris 800 KF par an, pendant 2 ans. En contrepartie, le muse installe un cartel indiquant le nom de l'entreprise dans les salles consacres aux dessins et sur l'ensemble des supports de communication. L'entreprise dispose par an de quatre soires rserves pour une cinquantaine de clients et de 100 invitations gratuites pour son personnel. Il s'agit d'une opration de mcnat en raison de la disproportion marque entre le don et les contreparties reues. Si l'entreprise exigeait, en contrepartie du mcnat technologique que le muse quipe son centre de recherche exclusivement de son matriel informatique, alors la contrepartie serait une prestation directe de services et placerait l'opration sous le rgime du parrainage.

SECTION 2

Les versements sont dductibles du rsultat

SOUS-SECTION 1

Rgime du mcnat

A. PRINCIPE

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17.Antrieurement la loi de finances pour 2000, les versements effectus dans le cadre du mcnat taient
dductibles du seul bnfice imposable ralis par l'entreprise (cf. Documentation de Base 4 C-712 ns 7 9). Ils ne pouvaient donc pas tre dduits au cours d'un exercice dficitaire ou l'tre seulement concurrence du bnfice imposable si celui-ci tait infrieur aux dpenses de mcnat engages. L'excdent non dduit pouvait nanmoins tre report sur les cinq exercices suivants. (cf. Documentation de Base 4 C-743).

18.L'article 17 de la loi de finances pour 2000 modifie l'article 238 bis pour permettre la dduction sur le rsultat de l'exercice du versement. 19.Les versements effectus sont donc dsormais dductibles du rsultat de l'exercice et sont ainsi traits
comme les autres charges de l'exercice 1. En consquence, au cours d'un exercice qui dgage un rsultat dficitaire, les dpenses effectues dans le cadre du mcnat majorent le dficit constat et n'ont plus tre reportes sur les exercices suivants pour tre dduits.

20.Les entreprises qui se trouvaient en situation dficitaire au cours des exercices prcdents et qui disposent d'un montant de dpenses en report, peuvent, pour la dtermination des rsultats du premier exercice clos partir du 31 dcembre 1999, imputer ces dpenses. 21.Les conditions relatives aux modalits de report des dpenses excdant la limite globale de dductibilit sont maintenues (cf. Documentation administrative 4 C-743).

B. EXEMPLE

22.L'entreprise A2 a ralis au cours des annes 1998 2001, les rsultats et les dpenses suivants au titre du
mcnat :

Solution

1. Exercices couverts par l'ancienne lgislation

Au titre de l'exercice 1997 : l'entreprise est dficitaire, elle ne peut pas dduire les dpenses ralises dans le cadre du mcnat. Elle dispose d'un montant en report de 10 000. Au titre de l'exercice 1998 : l'entreprise est bnficiaire. Elle peut dduire les dpenses dans la limite autorise (2,25 pm du chiffre d'affaires). Toutefois, la dduction ne peut crer un dficit : le rsultat tant de 8 000, la dduction est limite 8 000. Le report cumul dont dispose l'entreprise s'lve donc 12 000.

2. Exercices couverts par la nouvelle lgislation

Au titre de l'exercice 1999 : malgr un rsultat dficitaire, l'entreprise peut dduire les dpenses ralises au cours de cet exercice, ainsi que, dans le respect de la limite de 2,25 du chiffre d'affaires de l'anne, les dpenses dont elle dispose en report. Au titre de l'exercice 2000 : l'entreprise va pouvoir dduire les dpenses effectues au cours de l'exercice dans le cadre du mcnat, pour un montant de 10 000. La limite de cette catgorie n'tant pas atteinte, de mme que le plafond global, elle peut en outre, dduire les dpenses dont elle dispose en report des exercices prcdents.

SOUS-SECTION 2

Rgime prvu l'article 238 bis A

23.Les mmes dispositions s'appliquent aux versements effectus au profit des socits ou organismes, publics ou privs agrs cet effet par le Ministre de l'conomie et des finances en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n 58-882 du 25 septembre 1958 relative la fiscal it en matire de recherche scientifique et technique (Cf Documentation administrative 4 C 713 n s 28 31).

SECTION 3

Entre en vigueur

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24.Le dispositif s'applique pour la dtermination des rsultats des exercices clos compter du 31 dcembre
1999. Annoter : Documentation administrative 4 C 712, 4 C 713 et 4 C 743.

Le Directeur de la lgislation fiscale Herv LE FLOC'H-LOUBOUTIN

ANNEXE I

Article 17 de la loi de finances pour 2000 n 99-11 72 du 30 dcembre 1999

I. - L'article 238 bis du code gnral des impts est ainsi modifi : 1 Au 1 : a) Les mots : bnfice imposable sont remplacs par le mot : rsultat ; b) Les mots : ou au bnfice de la Fondation du patrimoine , mme si le nom de l'entreprise versante est associ aux oprations ralises par cet organisme sont supprims ; c) Il est ajout un alina ainsi rdig : Les dispositions du premier alina s'appliquent mme si le nom de l'entreprise versante est associ aux oprations ralises par ces organismes. ; 2 Au 3 : a) Les mots : bnfices imposables sont remplacs par le mot : rsultats ; b) Le deuxime alina est supprim. II. - Dans l'article 238 bis A du code gnral des impts, les mots : bnfice imposable sont remplacs par le mot : rsultat .

ANNEXE II

Tableau rcapitulatif des limites applicables aux diffrents organismes concerns par le dispositif

1 Sous rserve de l'application des limites propres chaque organisme et de la limite globale de dductibilit (cf. Documentation de Base 4 C-741 et 4 C-742). 2 Cf. Documentation de Base 4 C-712 ns 16. Ministre du budget, des comptes publics et de la fonction publique

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