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Va|es o de d|c|erb|e de 2011 /uo 8
N
384
7 / Agasajos
para trabajadores
INFORME
4-6 / Aspectos tributarios
en las festas navideas
LUIS ALBERTO DURN ROJO
2-3 / La gratifcacin
por Navidad
SARA ROSA CAMPOS TORRES
8 / Casos especiales
de las gratifcaciones
VCTOR ZAVALA LOZANO
Especial
de las
gratifcaciones
legales
2
Suplemento de
anlisis legal
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LABORAL
MARTES 6 DE DICIEMBRE DE 2011
Todo sobre la
gratifcacin por Navidad
Sara Rosa
CAMPOS TORRES
Abogada. Responsable
del rea Laboral de la
consultora internacional KPMG Per.
Especialista en temas de derecho laboral,
seguridad social y procesal laboral.

Las opiniones vertidas son de exclusiva responsabilidad de los autores. Sugerencias y comentarios: fdelsolar@editoraperu.com.pe
Director (e): Jorge Sandoval Crdova | Editor (e): Mara valos Cisneros
Jefe de diseo: Julio Rivadeneyra Usurn | Diagramacin: Csar Fernndez Fernndez.
jurdica
Jurdica es una publicacin de
2008 Todos los derechos reservados
E
n general las graticaciones o pa-
gos extraordinarios constituyen be-
necios econmicos otorgados por
el empleador al trabajador en razn de fes-
tividades y/o acontecimientos especiales. Al-
gunos de ellos tienen naturaleza obligatoria
y otros son otorgados a ttulo de liberalidad,
esto es, por voluntad del empleador[1].
Sin embargo, el ordenamiento nacional
reconoce a los trabajadores el derecho a per-
cibir dos graticaciones: una en Fiestas Pa-
trias y otra en Navidad, denominadas como
graticaciones legales. En esta oportunidad
explicaremos las principales interrogantes
que surgen alrededor de la graticacin de
Navidad.
TRABAJADORES CON DERECHO
Tanto la graticacin por Navidad como la
de Fiestas Patrias deben ser otorgadas por el
empleador sujeto al rgimen laboral privado
a todo los trabajadores que laboren bajo su
dependencia, sin importar la modalidad del
contrato de trabajo, ni la fecha de ingreso
del trabajador. Con lo cual tienen derecho a
estas graticaciones los socios trabajadores
de las cooperativas de trabajadores, los que
laboran part-time y los que laboran bajo un
rgimen laboral especial(1).

REQUISITOS
Para percibir la graticacin de Navidad,
el trabajador debe encontrarse efectivamen-
te laborando durante la primera quincena
de diciembre. Excepcionalmente, se consi-
dera como tiempo efectivamente laborado
los siguientes supuestos de suspensin de
labores: los das de descanso vacacional, la
licencia con goce de remuneraciones, los
descansos por incapacidad temporal o pre
y post natal, y aquellos que sean conside-
rados por ley expresa como laborados para
todo efecto legal como son los permisos,
licencias sindicales; supuestos de despido
nulo; entre otros.
IMPORTE DE LA GRATIFICACIN
La graticacin de Navidad equivale a
una remuneracin ntegra si el trabajador
ha laborado durante todo el semestre. En
caso de que el trabajador cuente con menos
de 6 meses, percibir la graticacin en for-
ma proporcional a los meses laborados. En
caso de inasistencias injusticadas debern
ser descontadas a razn de treintavos.

GRATIFICACIN TRUNCA
Este derecho se origina cuando el
trabajador cesa antes de la fecha en que
corresponda el pago de alguna de las
graticaciones legales. Si el trabajador no
tiene vnculo laboral vigente en la fecha
en que corresponde percibir el benecio
(en el caso de la Navidad en la quince-
na de diciembre), pero hubiera laborado
como mnimo un mes en el semestre res-
pectivo, percibir la graticacin en forma
proporcional a los meses efectivamente
trabajados.
CLCULO DE LA GRATIFICACIN
El tiempo de servicios a efectos del clcu-
lo se determina por cada mes calendario com-
pleto efectivamente laborado en el periodo
correspondiente. En el caso de la graticacin
de Navidad el perodo comprendido es de ju-
lio a diciembre. Si en el perodo existen das
que no se consideren tiempo efectivamente
laborados, sern deducidos a razn de 1/30
(un treintavo) de la fraccin correspondiente.
Si fuera el caso que el trabajador ha-
biendo percibido la graticacin en la quin-
cena de diciembre y renuncia antes de na-
lizar dicho mes, deber ser descontado en la
liquidacin de benecios 1/6 de la gratica-
cin de Navidad entregada, toda vez que no
se computa el mes calendario completo que
exige la normativa laboral.
En caso el trabajador perciba una remu-
neracin ja y permanente deber ser con-
siderada la ltima percibida al momento de
PRINCIPALES
OBLIGACIONES
DEL EMPLEADOR
Pagar puulualueule la
graticacin de Navidad y as evitar
una multa por parte del MPTE.
Eulregar la bolela de pago doude
conste el pago de la graticacin
de Navidad y la entrega de la
bonicacin extraordinaria
Realizar correclaueule el clculo
de la bonicacin extraordinaria.
|uaeclar la gralicaciou de
Navidad, salvo a la renta de quinta
categora de ser el caso.
3
Suplemento de
anlisis legal
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MARTES 6 DE DCIEMBRE DE 2011
LABORAL
MARCO NORMATIVO
Ley N 27735
Ley que regula el otorgamiento
de las graticaciones para los
trabajadores del rgimen de la
actividad privada por Fiestas Patrias y
Navidad (28/05/2002).
D.S. N 005-2002-TR
Normas reglamentarias de la Ley
que regula el otorgamiento de
graticaciones para trabajadores
del rgimen de la actividad privada
por Fiestas Patrias y Navidad
(04/07/2002).
LEY N 29351
Ley que reduce costos laborales
a los aguinaldos y graticaciones
por Fiestas Patrias y Navidad
(01/05/2009).
D. S. N 007-2009-TR
Reglamento de la Ley N 29351,
que reduce costos laborales a
los aguinaldos y graticaciones
por Fiestas Patrias y Navidad
(20/06/2009).
LEY N 29714
Ley que prorroga la vigencia de
la Ley 29351, Ley que reduce
costos laborales a los aguinaldos y
graticaciones por Fiestas Patrias y
Navidad, hasta el 31 de diciembre de
2014 (19/06/2011).
REMUNERACIN
COMPUTABLE
Remuneraciones jas
Reuuueraciou Bsica
Reuuueraciou Regular
Remuneraciones Variables o
Imprecisas
Reuuueraciou priucipal y variable
(comisionistas, destajeros y otros)
Reuuueraciou coupleueularia
variable o imprecisa
REMUNERACIN
NO COMPUTABLE
0ralicacioues exlraordiuarias
Parlicipaciou eu las ulilidades de la
empresa
Coudicioues de lrabajo
Cauasla de Navidad
Jrausporle o uovilidad
^siguaciou o bouicaciou por
educacin
^siguacioues persouales o por
festividades
Los bieues que la eupresa olorgue a
sus trabajadores
Los uoulos olorgados al lrabajador
para su cabal desempeo, o con ocasin
de sus funciones (condicin de trabajo)
La aliueulaciou que cousliluye
condicin de trabajo
SANCIONES PARA EL
EMPLEADOR EN CASO
DE INCUMPLIMIENTO
MULTA POR INCUMPLIMIENTO
Gravedad de
la infraccin
Gravedad de
la infraccin
Nmero de trabajadores afectados
1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a +
Graves 6 a 10 UIT 5% - 10% 11% - 15% 16% - 20% 21% - 40% 41% - 50% 51% - 80% 81% -100%
UIT = S/. 3,600.00
Si el empleador no cumple con realizar el
pago de la graticacin de Navidad que-
da automticamente obligado al pago de
los intereses que hubiera generado el in-
cumplimiento.
Asimismo, de ser scalizado por la
Autoridad Administrativa de Trabajo y no
hubiera realizado el pago de este bene-
cio, este incumplimiento calica como
infraccin muy grave cuya base de clculo
oscila eulre las 6 y 10 u|J, aplicudose uu
porcentaje en consideracin del nmero
de trabajadores afectados. Para tal efecto,
el inspector de trabajo solicitar la boleta
de pago en donde conste el pago de la
graticacin realizada.
[1] Por ejemplo, en el caso de las
gratificaciones extraordinarias
reguladas por el artculo 19 del Decreto
Supremo 001-97-TR tienen naturaleza
no remunerativa con lo cual no son
base computable para el pago de
beneficios laborales ni para el pago de
aportaciones y retenciones laborales.
[2] Respecto a los trabajadores que
laboran bajo un rgimen laboral
especial como construccin civil,
agrario, pesquero, trabajadoras del
hogar, etc, si bien tienen derecho a las
gratificaciones de Navidad y Fiestas
Patrias, se aplican reglas especiales
para su clculo.
[3] La canasta navidea pese a ser
un ingreso a favor del trabajador
tiene naturaleza no remunerativa,
de conformidad con lo establecido
por el artculo 19 del Decreto
Supremo N 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios.
realizar el pago de este benecio. En el caso
de los que perciban remuneracin variable,
deber computarse el semestre comprendi-
do entre junio y noviembre, por cuanto en la
quincena de diciembre no se tiene certeza
de cunto ser el importe de la remunera-
cin variable en ese mes.

INCOMPATIBILIDAD
La percepcin de las graticaciones
legales es incompatible con la de cualquier
otro benecio econmico de naturaleza si-
milar que, con igual o diferente denomina-
cin, se encuentre percibiendo el trabajador
(en cumplimiento de normas legales espe-
ciales, convenios colectivos o costumbre). En
todo caso, deber otorgarse el benecio que
sea ms favorable al trabajador.
OPORTUNIDAD DE PAGO
El pago de las graticaciones ordinarias se
realiza en la primera quincena de julio y
diciembre (este plazo es indisponible para
las partes). El pago de las graticaciones
truncas se efecta conjuntamente con to-
dos los benecios sociales dentro de las
48 horas siguientes de producido el cese.
OPORTUNIDAD DE PAGO
Perodo
Fecha
lmite de
pago
GRATIFI-
CACIN
POR
PERIODO
COMPLETO
01 de enero al
30 de junio
15 de julio
01 de julio al 31
de diciembre
15 de
diciembre
GRATIFI-
CACIN
TRUNCA
Perodo de
semestre
laborado
Perodo de
semestre
laborado
CANASTA NAVIDEA
En torno al otorgamiento de la gratica-
cin de Navidad, muchos empleadores
deciden voluntariamente otorgar una
canasta navidea que puede compren-
der el tradicional pavo, panetn, vveres
y/o regalos a favor de los hijos de los
trabajadores. En este caso, este concepto
es reejado en la boleta de pago y en la
planilla electrnica como un ingreso a fa-
vor del trabajador (3). En ese sentido, la
canasta navidea no se encontrar afecta
a las aportaciones (Essalud, ONP o AFP)
ni ser considerado para el pago de las
graticaciones legales, CTS o vacaciones,
pero s estar afecta a la renta de quinta
categora, conforme a las disposiciones de
la Ley del |upueslo a la Reula.

INAFECTACIN TEMPORAL
Actualmente, a partir del 20 de junio de
2011 y hasta diciembre de 2014, tanto la
gratificacin de Fiestas Patrias como la
de Navidad se encuentra inafecta a todas
las aportaciones y retenciones laborales
establecidas por el ordenamiento laboral,
salvo a la retencin de quinta categora si
resulta aplicable al trabajador. Asimismo,
el trabajador deber recibir adems de la
gratificacin de Navidad una bonificacin
extraordinaria equivalente al 9% que hu-
biera afectado la gratificacin por concepto
de Essalud, la cual tampoco est afecta a
aportaciones ni retenciones laborales, sal-
vo a la renta de quinta categora.
Suele utilizarse jurdicamen
para referirse a los p
los trabajadores del Sec
aniversario patrio y Navid
tal concepto tambin en el
existe algu
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MARTES 6 DE DICIEMBRE DE 2011
Luis Alberto
DURN ROJO
Abogado por la PUCP.
Director de Impuestos del
Grupo AELE y director de la
Revista Anlisis Tributario. Presidente
del Instituto Peruano de Investigacin
y Desarrollo Tributario (Ipidet) y
miembro de la Asociacin Peruana de
Derecho Constitucional (APDC) y de
la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).
L
as estas navideas resultan centra-
les en la vida de nuestra sociedad, y
con motivo de su celebracin, entre
otras actividades, las empresas suelen rea-
lizar agasajos a sus trabajadores, as como
entregar bienes a estos y/o a los clientes,
todo lo que tiene incidencia en materia de
Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General
a las Ventas (IGV) y Comprobantes de Pago.
A continuacin abordaremos esa temtica.

AGUINALDOS NAVIDEOS
La palabra "aguinaldo" parece tener su
origen en el vocablo celta guinaud, que ha-
bra signicado "regalo de ao nuevo" o en
la locucin francesa a qui lan neuf, que sera
"a quin el ao nuevo". En el caso perua-
no, suele utilizarse jurdicamente el trmino
"aguinaldo" para referirse a los pagos regu-
lares en favor de los trabajadores del Sector
Pblico con ocasin del aniversario patrio y
Navidad y, por asimilacin, se usa tal con-
cepto tambin en el sector privado, aunque
no existe alguna denicin al respecto.

BIENES A TRABAJADORES
a) Supuesto de hecho
Se trata del caso de la entrega de bie-
nes a los trabajadores con ocasin de la
Navidad, costumbre que tiene larga data
en el sector productivo. Como puede prever-
se, no estamos aqu ante una situacin en
que se entreguen bienes a los trabajadores
como parte de su remuneracin, caso este
ltimo que ocurrir cuando la empresa, por
diversos motivos, entre los que resalta la fal-
ta de liquidez, hace efectivo el pago de la
remuneracin al trabajador, ya sea parcial o
totalmente mediante la entrega de los bie-
nes. En esta situacin, en materia de IR, la
entrega de bienes tendr un efecto similar
Aspectos tributarios en l
al que ocurre cuando se hace el pago de la
remuneracin en dinero.

b) Efectos tributarios
Ahora bien, respecto de los aguinaldos
navideos que hemos entendido aqu por
la entrega de bienes que realizan los em-
pleadores a los trabajadores con ocasin de
las citadas estas navideas para efectos
del IR debe aplicarse lo sealado en el lite-
ral l) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), esto es, que son deducibles en la
determinacin de la renta neta empresarial.
Para que la deduccin proceda, deber
vericarse que la erogacin cumpla con los
criterios de generalidad, proporcionalidad
y/o razonabilidad, conforme con el ltimo
prrafo del art. 37 de la LIR y, adems, que
se acredite el destino del gasto, es decir, que
la entrega de los bienes o regalos se haya
efectuado a los trabajadores.
Respecto de esto ltimo, nos parece que
podra elaborarse una relacin de las perso-
nas beneciadas con dichas erogaciones,
detallndose la entrega de los bienes con
la rma de cada uno de los beneciarios.
Esa poltica de probanza concordara con
el criterio de la RTF N 490-5-2002, cuando
indica que los gastos provenientes de la
compra de obsequios para ser entregados
con motivo de la Navidad pueden ser dedu-
cidos, para ello "... debe acreditarse que los
mismos fueron totalmente entregados a los
trabajadores"(1).
A su vez, tambin deber emitirse los
comprobantes de pago correspondientes,
que en este caso, a tenor del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), seran Boletas
de Venta. Al respecto, por el art. 15 de dicho
RCP, se ha sostenido que es posible emitir
una nica boleta de venta que conglobe a
todos los bienes dados como aguinaldos a
los trabajadores, siempre que conste indubi-
tablemente que estos han sido entregados
en la misma fecha.
Por otro lado, segn el art. 34 de la
LIR, estos aguinaldos constituirn rentas de
quinta categora para cada uno de los tra-
bajadores, por lo que, de ser el caso, debe
considerarse para la retencin del IR corres-
pondiente conforme con el Reglamento de
la LIR.
Finalmente, ya en materia de IGV, la en-
nte el trmino aguinaldo
pagos regulares en favor de
ctor Pblico con ocasin del
dad y, por asimilacin se usa
l sector privado, aunque no
una denicin al respecto.
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TRIBUTARIO
as festas navideas
trega en propiedad del aguinaldo al trabaja-
dor constituir un retiro de bienes gravado y,
por lo tanto, el IGV pagado en la adquisicin
de esos bienes entregados como aguinaldos
podr utilizarse como crdito scal, ya que
se estara cumpliendo con los requisitos sus-
tanciales establecidos en el art. 18 de la Ley
del IGV e ISC (LIGV) (2).

ENTREGA DE BIENES A PERSONAS
VINCULADAS POR MODALIDADES
CONTRACTUALES DISTINTAS A LA
LABORAL
a) Entrega de bienes a practican-
tes
En primer lugar, conforme a la Ley N
28518-Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales (en adelante "la Ley") se han
establecido cinco modalidades formativas:
aprendizaje, prctica preprofesional, capaci-
tacin laboral juvenil, pasanta y actualiza-
cin para la reinsercin laboral.
Entre otras disposiciones, la Ley esta-
bleci en su art. 47 que la subvencin eco-
nmica mensual recibida por las personas
contratadas bajo las referidas modalidades
no tiene el carcter de remuneracin ni est
afecta al IR, contribuciones o aportaciones
de ningn tipo. Asimismo, se indic en dicha
norma que la subvencin tendra el carcter
de gasto deducible para efectos del IR. A su
vez, el inc. a) del art. 35 del Reglamento de
dicha Ley, DS N 7-2005-TR ha excluido a la
modalidad de pago en especie de la subven-
cin econmica antes citada al sealar que
"las subvenciones previstas en la Ley debe-
rn ser otorgadas en dinero, utilizndose los
medios de pago usuales en la empresa".
Cabe agregar que hay discusiones, so-
bre todo en el Derecho Comparado, en cuan-
to a si estas formas de contratacin deben
tener o no relacin laboral. Bajo las polticas
laborales de fomento del empleo para los
jvenes, el legislador peruano ha preferido
determinar que no exista vnculo laboral en-
tre estos contratantes. De todo ello, podra
haber quienes crean que no pueden existir
"aguinaldos navideos a favor de practi-
cantes", pues solo correspondera hablar de
aguinaldo navideo cuando estamos en el
marco de una relacin laboral, es decir, bajo
un estricto contrato de trabajo.
Como ya hemos sealado, para el sec-
tor privado no existe alguna denicin o
alcances limitativos de tal trmino, de modo
que puede ser usado vlidamente para
hacer referencia a entrega de bienes a los
practicantes.
Ahora bien, como hemos dicho, el cita-
do literal l) del art. 37 de la LIR seala que
son deducibles en la determinacin de la
renta neta empresarial los aguinaldos, bo-
nicaciones, graticaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que, por cualquier concep-
to, se hagan en favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese.
Al respecto, hay quienes sostuvieron en
el pasado que de la primera parte del cita-
do literal se desprenda que la deduccin
comprenda ciertos pagos (aguinaldos, bo-
nicaciones, graticaciones y retribuciones)
acordados en benecio de todo el personal
(tengan vnculo laboral o no), para luego
ampliar estos alcances a todas las retribu-
ciones dadas en favor de servidores con
vnculo laboral.
En tal sentido, la RTF N 1115-1-2005
ha establecido que en el caso que los bene-
ciarios de una canasta sean trabajadores de
la empresa, dicho egreso ser deducible de
acuerdo con el referido literal l); asimismo,
se consider que de no tener dicha calidad,
el gasto no sera deducible, en cumplimiento
de lo establecido en el literal d) del art. 44 de
la LIR. Bajo esta perspectiva, los aguinaldos
a los practicantes no seran deducibles en
virtud del literal l) antes citado.
Empero, en la RTF N 2675-5-2007, re-
rindose a un reparo bajo la vigencia del
antiguo rgimen de practicantes (3), el Tri-
bunal Fiscal ha sealado que "... la entrega
de canastas navideas a los practicantes no
calica como un acto de desprendimiento
desinteresado por parte de la empresa que
no (sic) tiene vinculacin alguna con sus
actividades, ya que, por el contrario, tie-
ne como origen y motivacin la labor que
aquellos realizan a su favor y que contribuye
al desarrollo de sus actividades, por lo que
incluso, bien puede integrar la subvencin
econmica que se le asigna".
Como se ve, para el Tribunal Fiscal, re-
sultara claro que la labor que cumplen los
practicantes contribuye a la generacin o
mantenimiento de la fuente generadora de
renta de una empresa. Por tanto, resulta sos-
tenible que los regalos por fechas festivas
en favor de estos puedan ser deducibles.
Ahora bien, para algunos sera conve-
niente que la entrega de bienes por Navidad
est incluida entre las obligaciones o pres-
taciones a cargo de la empresa en el marco
de los convenios respectivos, de manera tal
que haya menos elementos que hagan pen-
sar que se trata de una liberalidad.
Sin embargo, como ya lo mencionamos
prrafos arriba, debe tenerse presente que
el rgimen vigente no permite que la sub-
vencin a los contratados bajo Modalidades
Formativas Laborales sea en especie. En esa
medida, el aguinaldo no podr formar parte
de este pago; empero, aunque lo fuera, ello
no signicara que dicho egreso no sea de-
ducible. En buena cuenta, el problema resul-
tante ser la falta de pago de la totalidad de
la subvencin, pero no la deduccin del gas-
to por los bienes entregados al practicante.
Asimismo, es preciso atender que el
gasto referido deber cumplir con los princi-
pios y criterios que son de aplicacin a todos
los gastos deducibles (razonabilidad, entre
otros), pero literalmente no el de genera-
lidad, pues este criterio es de aplicacin solo
para aquellos gastos que se reeren en los
literales l) y ll) del art. 37 de la LIR.
A su vez, tambin debern emitirse
las Boletas de Venta correspondientes y,
en materia de IGV, se congurar un retiro
Para el Tribunal Fiscal,
resultara claro que la
labor que cumplen los
practicantes contribuye
a la generacin o
mantenimiento de la
fuente generadora
de renta de una
empresa. Por tanto,
resulta sostenible que
los regalos por fechas
festivas en favor de
estos puedan ser
deducibles.
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Suplemento de
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TRIBUTARIO
MARTES 6 DE DICIEMBRE DE 2011
[1] En el mismo sentido de la RTF
N 10849-3-2007, debemos sealar
que en la RTF N 2669-5-2003 el
referido colegiado ha precisado
que constituye gasto deducible,
con el concepto de aguinaldo, las
canastas navideas otorgadas
a los trabajadores siempre que
exista constancia de entrega de
las indicadas canastas, dejando
la obligacin a la Sunat para
que contraste la relacin de los
beneficiarios con el correspondiente
Libro de Planillas. Ello no debe llevar
al error de considerar que para que
proceda el gasto deducible, este
debe estar registrado en el Libro
de Planillas (hoy entendemos a la
Planilla Electrnica). Efectivamente,
en la RTF N 9474-4-2007, el
Tribunal Fiscal ha sealado que el
hecho que los panetones ...no se
encontraran registrados en el Libro
de Planilla no implicaba la prdida
del derecho a deducir como gasto
dicho concepto, por lo que procede
revocar la apelada en este extremo.
[2] Criterio confirmado por la RTF N
1515-4-2008.
[3] Ver DS Ns. 002-97-TR y 001-
96-TR.
de bienes gravado con el impuesto y, por lo
tanto, el IGV pagado en la adquisicin de
esos bienes entregados podr ser utilizado
como crdito scal.

b) Entrega de bienes a sujetos
bajo servicios independientes
Como se puede ver en la RTF N 1115-
1-2005 citada, la causalidad identicada
por el Tribunal Fiscal en este egreso pro-
ducido por la entrega del bien a favor del
practicante ("contribucin al desarrollo de
las actividades") prevaleci sobre la regla
general de prohibicin de deduccin de li-
beralidades, lo cual ha dado pie a que haya
quienes sostengan criterio que no compar-
timos que es posible deducir "aguinaldos
y otras aparentes liberalidades" en favor de
los prestadores de servicios independientes
(contratados por locacin de servicios) e in-
clusive de personal destacado por terceros,
en la medida en que "contribuyen al desa-
rrollo de las actividades" del generador de
renta.
Dicho criterio estara apoyado por lo se-
alado en la RTF N 6749-3-2003, conforme
a la cual debe reconocerse como crdito s-
cal el IGV pagado en la adquisicin del pavo
y de los bienes necesarios para la cena por
Navidad otorgados por la empresa o presta-
dores de servicios con contratos de locacin
de servicios, siempre que se haya demos-
trado la relacin de causalidad. En dicha
resolucin, el Tribunal Fiscal indic "que en
cuanto al reparo al crdito scal y al gasto
por atencin de personal relativos a facturas
de compras de comestibles, licores, restau-
rantes, entre otros, corresponde mencionar
que respecto de las facturas observadas por
la adquisicin de pavos y cena de camara-
dera de n de ao, de la confrontacin de
la relacin de las personas que recibieron el
vale para el canje del pavo y los que asistie-
ron a la cena de camaradera de n de ao
con los contratos de locacin de servicios,
se aprecia que los trabajadores contratados
bajo esta modalidad fueron quienes recibie-
ron el pavo y asistido a dicha cena, por lo
que en relacin con las citadas facturas se
encuentra demostrada la relacin de cau-
salidad, no encontrndose arreglado a ley
los reparos formulados por la Administra-
cin...".
No obstante lo dicho, es bueno referir
que el propio Tribunal Fiscal, en reiteradas
resoluciones (como las N 3439-5-2007,
10849-3-2007 y 556-2-2008) ha mantenido
el criterio establecido en la RTF N 1115-1-
2005, conforme a la cual, en cuanto a la en-
trega de las canastas de Navidad "...el gasto
por las mismas constituye un aguinaldo, en
tanto se acreditara que fueron entregadas a
trabajadores de la empresa", de modo que
cuando dichos gastos "...por no tener la
condicin de aguinaldo abonado a quienes
no tienen la condicin de trabajadores de la
empresa, ha sido adecuadamente calicado
por la Administracin como liberalidad".
Por tanto. sera conveniente que el TF
precisara an ms sobre los verdaderos al-
cances del inciso d) del art. 44 de la LIR, rela-
cionndolo con los principios de causalidad
y, cmo no, de no conscatoriedad.
En todo caso, como consecuencia de la
entrega del bien deben emitirse las Boletas
de Venta correspondientes y, en materia de
IGV, se congurar un retiro de bienes gra-
vado con el impuesto y, por lo tanto, con la
perspectiva del TF, el IGV pagado en la ad-
quisicin de esos bienes entregados podr
ser utilizado como crdito scal.
Ahora bien, entendemos que el ci-
tado criterio surge de que tal entrega de
bienes no se hace como contraprestacin
del trabajo realizado por el prestador de
servicios de cuarta categora (en cuyo caso
sera un pago en especie) o como parte de
sus polticas de gastos de representacin o
publicidad general. Con este planteamien-
to, lo sealado por el TF sera criticable y
contradictorio con otros pronunciamientos
del propio colegiado, pues tal entrega de
bienes se congurara ms bien como una
liberalidad no causal, respecto de la cual
cabra aplicar lo sealado en el art. 44 de la
LIR, esto es, no ser deducible para efectos
del IR.
De ser as, en materia de IGV tendra
que concluirse que se mantendra la obli-
gacin de gravar con el Impuesto el retiro
de bienes a favor de los prestadores de
servicios de cuarta categora, pero ade-
ms, por aplicacin literal del inciso a) del
segundo prrafo del art. 18 de la LIGV, no
correspondera el uso como crdito fiscal
del IGV originado en las adquisiciones de
tales bienes.
Hay quienes sostienen criterio que no
compartimos que es posible deducir
aguinaldos y otras aparentes liberalidades
en favor de los prestadores de servicios
independientes (contratados por locacin
de servicios) e inclusive de personal
destacado por terceros, en la medida
que contribuyen al desarrollo de las
actividades del generador de renta.
7
Suplemento de
anlisis legal
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TRIBUTARIO
MARTES 6 DE DICIEMBRE DE 2011
[1] La causalidad de este tipo de
gastos ha sido confirmada por el
Tribunal Fiscal desde hace mucho
tiempo atrs. Puede verse el criterio
en la RTF N 8049-3-2010.
[2] Tmese en cuenta que entre
otras en la RTF N 603-2-2000 se
ha sealado que los agasajos que se
den al personal no sern deducibles
del IR si es que no se prueba que los
trabajadores y de ser el caso sus
familias fueron los beneficiarios
directos de estos.
[3] En este tema, es bueno sealar
que el Tribunal Fiscal ha indicado,
entre otras, en la RTF N 1215-5-
2002, que las entregas gratuitas
de tipo promocional son aquellas
efectuadas con la finalidad especfica
de difundir las ventajas de los
bienes o servicios de una lnea de
produccin, comercializacin o
servicios de la empresa, situacin
que no se presentara en el caso
planteado.
[4] Este criterio ha sido sealado
por el Tribunal Fiscal en diversas
resoluciones, como por ejemplo la
RTF N 709-1-96.
Agasajos para trabajadores
L
os gastos por aguinaldo navideo
contemplados en el inc l) del art. 37
de la LIR, son distintos a los denomi-
nados gastos por agasajos a favor de los tra-
bajadores, cuya deducibilidad ha sido jada
en el inc. ll) del mismo artculo, que son entre
otros aquellos desembolsos efectuados para
realizar celebraciones a favor de los trabaja-
dores con ocasin de las estas navideas.
Evidentemente, los pagos para afrontar
dichas celebraciones son deducibles del IR
de la empresa al cumplir con el principio de
causalidad, pues la realizacin de tales even-
tos tienen un n motivador que busca una
identicacin del trabajador con la empresa,
as como una delizacin a esta, conceptos
muy manejados hoy en da en las relaciones
industriales a escala mundial (1) .
Al respecto, la administracin tributaria,
mediante Directiva N 009-2000/SUNAT, se-
ala que los gastos efectuados por la empresa
con el n de agasajar a sus trabajadores pue-
den ser deducibles a efectos de determinar la
renta neta de tercera categora, siempre que
se encuentre acreditada debidamente la rela-
cin de causalidad entre el destino del pago-
realizado y el motivo de la celebracin. Ntese
que en la RTF N 10042-3-2007 el TF ha dicho
que el trmino personal incluye a los que
prestan servicios bajo locacin de servicios.
En cuanto a la acreditacin de la relacin
de causalidad referida, el Tribunal Fiscal en
reiterada jurisprudencia ha sealado que esta
se sustenta, entre otros, a travs de los com-
probantes de pago de las adquisiciones para
los agasajos emitidos de acuerdo con el RCP,
de los documentos que acrediten fehaciente-
mente el destino del gasto, y de ser el caso, su
beneciario (2). A su vez, dichos desembolsos-
debern cumplir con los principios de genera-
lidad y proporcionalidad del gasto, esto ltimo
dado que tales pagos deben corresponder al
volumen de operaciones del negocio.
Finalmente, debe sealarse que dichos
gastos sern deducibles en la parte que no
excedan del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

ENTREGA DE BIENES A CLIENTES
Este es el caso de empresas que compran
bienes para entregrselos a sus mejores clien-
tes, con motivo de estas estas. Aqu, para
efectos de que la deduccin en el IR empre-
sarial sea procedente, deber vericarse, en
primer lugar, que el benecio cumpla con el
criterio de proporcionalidad o razonabilidad
conforme al ltimo prrafo del art. 37 de la
LIR y que exista control de lo dedigno de la
entrega de los bienes a los clientes.
A su vez, dichos gastos sern considera-
dos como desembolsos de representacin, a
tenor del inc. q) del art. 37 de la LIR y el inc. m)
del art. 21 de su reglamento. As, tendrn que
ser deducidos siempre que, junto con otros
pagos de representacin realizados en el
ejercicio, no excedan del 0.5% de los ingresos
brutos (menos las devoluciones, bonicacio-
nes, descuentos y dems conceptos de natu-
raleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza) con un lmite mximo de 40 UIT.
Luego, en materia de IGV, en vista que
la entrega de los bienes con ocasin de las
estas navideas tendra como n presentar
o mantener la imagen de la empresa frente a
sus clientes y no as promocionar sus produc-
tos o servicios, tendran la calidad de gastos
de representacin y no de promocin. As, di-
chas entregas seran gravadas con el IGV (3).
A su vez, el IGV pagado en la adquisicin
de los bienes sera utilizado como crdito s-
cal, a tenor del art. 18 de la LIGV. Al respecto,
el numeral 10 del art. 6 del reglamento de
este impuesto seala que los gastos de re-
presentacin otorgan derecho al crdito scal
en la parte que, en conjunto, no excedan del
0.5% de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un lmite mximo de 40
UIT acumulables durante el ao calendario.

BIENES CON FINES PROMOCIONALES
Es el caso cuando una empresa entrega
determinados bienes, sin costo alguno, con
ocasin de la compra de sus productos. Para
efectos del IGV seran entregas de bienes no
gravadas con el IGV, pues tienen la calidad de
bonicaciones por las compras realizadas, las
que conceptualmente constituyen entrega de
bienes con la nalidad de promover la venta
de los productos o servicios de la empresa,
teniendo como condicin para su entrega la
previa realizacin de una determinada opera-
cin de venta o prestacin de servicios (4).
En tal sentido, el tercer prrafo del nu-
meral 3 del art. 2 y el numeral 13 del art. 5
del reglamento de la LIGV sealan que para
efecto del IGV, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonicaciones al cliente so-
bre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los siguientes requisitos: se trate de prc-
ticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias como pago
anticipado, monto, volumen u otros; se otor-
guen con carcter general en todos los casos
en que ocurran iguales condiciones; y, consten
en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva. De tratarse de consumido-
res o usuarios nales, la bonicacin debera
constar en el mismo comprobante de pago
(en este caso boleta de venta) que consigna
la venta del bien, procurando de ser posi-
ble identicarse en el comprobante de pago
emitido por la entrega del bien al sujeto que
adquiere los bienes a n de acreditar la vincu-
lacin entre compra y bonicacin realizadas.
Ahora bien, este supuesto debe distin-
guirse de las entregas de bienes con nes
promocionales en los que no media la obliga-
cin de quien los recibe de adquirir un bien
o servicio, que conforme al segundo prrafo
del numeral 3 del art. 2 del Reglamento de la
LIGV no sern consideradas como ventas gra-
vadas siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del 1%
de sus ingresos brutos promedio mensuales
de los ltimos 12 meses, con un lmite mxi-
mo de 20 UIT, de modo que en el caso que se
exceda este lmite solo se encontrar gravado
el exceso. (Luis Durn Rojo).
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LABORAL
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uines tienen derecho a percibir la
graticacin por Navidad, cules
son las remuneraciones a conside-
rar, cul es el monto a pagar, cul es el plazo
para su pago, a qu tributos est afecta la
prxima graticacin, cul es la multa por fal-
ta de pago, son, entre otras, las interrogantes
que se precisan en el presente informe desa-
rrollado por la Gerencia Legal de la Cmara de
Comercio de Lima (CCL), a n de que los em-
pleadores cumplan con pagar este benecio a
sus trabajadores.

TIENEN DERECHO A LA
GRATIFICACIN
Los lrabajadores subordiuados de la
actividad privada con contrato indenido, a
plazo jo, a tiempo parcial y los trabajadores
socios de cooperativas.
0eleruiuados lrabajadores de las euli-
dades publicas, reguladas por el 0. Leg. N 728
(Sunat, Enapu, Petroper, SBS, etctera).
Jrabajadores deslacados a eupresas
usuarias a prestar servicios de vigilancia, lim-
pieza, mantenimiento. En estos casos, la grati-
cacin es pagada por el service.
Los lrabajadores uuevos o auliguos de
las microempresas no inscritas en el Registro
Nacional de Micro y Pequea Empresa (Remy-
pe).
Los lrabajadores uuevos de la pequea
empresa contratados despus de que la em-
presa se inscribi en el Remype recibirn de
graticacin medio sueldo.
Para recibir la gralicaciou uo se requie-
re que el trabajador est laborando un mnimo
de cuatro horas diarias, que s se exige para
olros beuecios couo la CJS.

NO TIENEN DERECHO A LA
GRATIFICACIN
Los lrabajadores uuevos de la uicroeu-
presa, contratados despus de que la
empresa se inscribi en el Remype.
Los lrabajadores de la aclividad
agraria, pues perciben una remunera-
ciou uiuiua cou uu plus de 17% (dou-
de iucluye CJS y gralicacioues).
Los lrabajadores iudepeudieu-
tes, en tanto los servicios no los pres-
ten en forma subordinada.
Los lrabajadores que laborau
en empresas usuarias y que provienen
de los services, pues su graticacin es
pagada por su empleador principal.

CASOS ESPECIALES
Las lrabajadoras del hogar lie-
nen derecho a graticaciones de me-
dio sueldo, segn su ley particular (Ley
N 27986).
Los apreudices, praclicaules y
jvenes en formacin laboral perci-
ben media subvencin econmica al
cumplir seis meses de formacin (el
pago no es necesariamente en julio o
diciembre).

MONTO DE LA GRATIFICACIN
La graticacin por Navidad ser equiva-
lente a la remuneracin percibida por el traba-
jador al 30 de uovieubre de 2011 (los auueu-
tos que se otorguen a partir de diciembre no se
tomarn en cuenta).
Se entiende como remuneracin a toda
retribucin percibida por el trabajador en di-
nero o especie, bajo cualquier denominacin,
de modo "regular" y siempre que sea de su
libre disposicin. Se considera remuneracin
regular a aquella percibida habitualmente por
el trabajador, aun cuando los montos sean va-
riables.
Jraludose de couisioues/deslajo, se cou-
sidera cumplido el requisito de regularidad si
el trabajador las ha percibido, cuando menos
en tres meses durante el semestre correspon-
diente.
Para los trabajadores que perciben comi-
sioues/deslajo, la reuuueraciou para el pago
de la graticacin se obtendr con base en
el promedio de comisiones percibidas en los
seis meses anteriores al 15 de diciembre.

PAGO DE GRATIFICACIONES
Las graticaciones por Navidad deben pagar-
se durante la primera quincena de diciembre,
esto es, hasta el jueves 15 de diciembre de
2011, caso coulrario, geuerar el pago de iu-
lereses previslos eu el 0L N 25920 del 3 de
dicieubre de 1992.
Para tener derecho al pago, el trabajador
debe eslar laboraudo eu dicieubre 2011 o
estar de vacaciones, licencia con goce de re-
muneracin o gozando de subsidios (enferme-
dad/ualeruidad/accideule de lrabajo). Eu caso
el trabajador cuente con menos de seis meses
de labor, percibir la graticacin en funcin
de los meses efectivamente laborados (un sex-
to por cada mes de servicios).

CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
No son computables para el pago de las
graticaciones los conceptos considerados no
reuuueralivos eu el ^rl. 19 de la Ley de CJS
(0S N 0197JR). Eslo es, las gralicacioues
extraordinarias, utilidades, asignacin
por transporte, por educacin, viticos,
gastos de representacin, etctera.

GRATIFICACIN TRUNCA
0esde uayo de 2002 (0S N 005
2002JR) se recouocio que los lra-
bajadores que cesan antes de julio o
diciembre tienen derecho a percibir
graticaciones truncas, esto es un sex-
to de su sueldo por cada mes completo
laborado en el semestre.
Para el pago de la graticacin
trunca la remuneracin computable
ser la que est vigente a la fecha de
cese. El pago de la graticacin trunca
debe eecluarse deulro de las 48 horas
de ocurrido el cese, caso contrario ge-
nerar el pago de los intereses labora-
les previslos eu el 0L N 25920.

GRATIFICACIONES NO
GRAVADAS AL ESSALUD
Cou la Ley N 29351 (1 de uayo de
2009) se desgravo las gralicacioues
de julio y diciembre (pagos a Essalud, ONP,
^|P) hasla el 31 de dicieubre de 2010. Esle
beuecio ue prorrogado por la Ley N 29714
(19 de juuio de 2011) hasla el 31 de dicieubre
de 2014. Eu cousecueucia, la proxiua grali-
cacin por Navidad no estar afecta a Essa-
lud, ONP, AFP, Senati, Sencico, segn el caso.

BONIFICACIN EXTRAORDINARIA
El 9% que las eupresas dejaru de aporlar
a Essalud ser entregado a los trabajadores
como bonicacin extraordinaria. Esta boni-
cacin se pagar conjuntamente con la grati-
caciou hasla el 15 de dicieubre de 2011 (eu
la prctica este sobrecosto se mantiene para
el empleador).
La bonificacin extraordinaria que per-
cibirn los trabajadores, al haberse conside-
rado de "carcter temporal no remunerativo
ni pensionable", tampoco afecta a Essalud,
ONP, AFP, Senati, Sencico. La bonificacin
extraordinaria deber consignarse en la pla-
uilla eleclrouica de dicieubre de 2011, eu el
rubro de conceptos no remunerativos.
Vctor
ZAVALA LOZANO
Abogado. Gerente legal
de la Cmara de Comercio
de Lima.
Casos especiales
de las gratifcaciones