Pago de impuestos a travs de la compensacin

El artculo 23 del CFF establece la aplicacin de la compensacin para efectos fiscales, sealando: Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especifico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastara que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de este Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice. Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin, dentro de los cinco das siguientes a aquel en el que a misma se haya efectuado, acompaado de la documentacin que la efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique. De lo anterior se desprende que, conforme con el artculo 23 del CFF el contribuyente podr efectuar la compensacin en los siguientes casos: a) Cuando se realice un pago de lo indebido. Se tiene un pago de lo indebido cuando el contribuyente por error realiza el pago de una cantidad mayor de la que legalmente le corresponde, o bien, creyndose deudor de una cantidad que declara o que se le reclama, hace el pago. En primera instancia se puede compensar el pago de lo indebido contra otras cantidades a cargo; sin embargo, no resulta procedente la compensacin de los impuestos retenidos en exceso a terceros ya sea por concepto de honorarios y arrendamiento, intereses, etctera, contra impuestos federales a cargo del propio retenedor, toda vez que la compensacin corresponde a las personas a las que les fueron retenidas dichas cantidades, y b) Con motivo de un saldo a favor. Cuando al final del ejercicio fiscal correspondiente al presentar la declaracin anual o definitiva, despus de haber realizado las deducciones correspondientes, al contribuyente le resulta un impuesto a cargo inferior al importe de todos los pagos provisionales que realiz. Dicho saldo a favor es susceptible de compensacin. Tambin se pueden compensar los saldos a favor de IVA. Para tener derecho a la compensacin es necesario: Primero. Hacer del conocimiento del fisco a travs de las declaraciones correspondientes de las cantidades que se tengan derecho a compensar (declaraciones de saldo a favor o de pago de lo indebido). Segundo. Cubrir las formalidades que seala el artculo 23 del CFF. Tercero. Cumplir con las reglas de carcter general que para tal efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) a travs del SAT.

Plazo para compensar saldos a favor de impuestos contra contribuciones por adeudos propios o de terceros. La compensacin prescribe en un plazo de cinco aos, por lo que es importante no dejar pasar el tiempo, ya que se pierde el derecho de solicitar el saldo a favor o aplicar un saldo a favor contra impuestos a cargo. La figura de la compensacin se aplicar a peticin del contribuyente y har ante la oficina de recaudacin que corresponda al domicilio fiscal de contribuyente dentro de un plazo que no exceder de cinco das posteriores a aquel en el cual se haya compensado.

Es importante que antes a acudir a la oficina de asistencia al contribuyente contra las cantidades a cargo que hubieran quedado firmes.

Cmo se presenta el aviso de compensacin para efectos del artculo 23 del Cdigo Fiscal (regla II.2.2.7): Para los efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin se presentar mediante la forma oficial 41, acompaada segn corresponda, de los Anexos A, 1, 1-A, 2, 3, 5 y 6 de las formas oficiales 32 y 41. Los contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR e impuesto al activo, debern presentar el aviso de compensacin utilizando adicionalmente, los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los archivos con la informacin de los Anexos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15, segn corresponda. Dicha informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs del programa electrnico disponible al efecto en la pgina de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la citada pgina. En caso de que dichos contribuyentes presenten los Anexos A y 7 antes referidos, quedan relevados de presentar los Anexos 1 y 1-A a que se refiere el primer prrafo de la presente regla. Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, en materia de ISR e impuesto al activo, adems de presentar la forma oficial 41, debern presentar los Anexos A y 8 mediante los dispositivos pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico a que hace referencia el prrafo que antecede. Tratndose de saldos a favor del IVA, debern presentar adicionalmente, los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 8, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relacin de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin. La documentacin e informacin a que se refiere esta regla deber presentarse en trminos de la regla II.1.2. de la presente Resolucin, de acuerdo con los siguientes plazos:

Sexto digito numrico de la clave del RFC

Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que hubieren efectuado la compensacin Sexto y sptimo da siguiente Octavo y noveno da siguiente

1y2 3y4 Dcimo y dcimo primer da siguiente 5y6 7y8 Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente

9y0 Con respecto a la compensacin derivada de los saldos a favor del IVA de un ejercicio posterior se puede compensar tambin contra el adeudo a cargo del contribuyente contra el mismo IVA de ejercicios anteriores con sus respectivos recargos y actualizacin con fundamente en el criterio 85/2007/IVA.

ESQUEMA DE IMPUESTOS FEDERALES PARA LA APLICACIN DE LA COMPENSACIN UNIVERSAL Se pueden aplicar saldos a favor en:

IMPUESTOS CONTRA LOS QUE SE PUEDE COMPENSAR Tenencia Retencin Saldos ISR IVA IMPAC IETU IEPS ISR a favor propio propio propio propio aeronaves en ISR S S S S S S S propio IVA S S * S S S S S propio IMPAC S S S S S S S IETU S S S S S S S IEPS No No No No S No No/ * El IVA slo podr compensarse en los trminos del criterio SAT 85/2007/IVA

Retencin IVA

Retencin IEPS

No No No No No

S S S S No

Es importante sealar que el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) no es compensable ya que es administrado por las entidades federativas, tampoco el 5% de los Repecos. En la siguiente lista se encuentran, entre otros, los conceptos que no se pueden aplicar en la compensacin universal: 1. Las aportaciones de Seguridad Social (IMSS, SAR, Infonavit, etc.) 2. contribuciones por mejoras 3. Retenciones de IVA 4. Crdito al Salario 5. Subsidio para el empleo 6. Saldos a favor de IEPS (slo compensable contra el propio IEPS) 7. Crdito diesel 8. Suministro de agua, que es administrada por la Comisin de Aguas del estado que le corresponda 9. Los derechos, productos y aprovechamientos. Es importante que se efectu la compensacin se cumpla en forma y tiempo, ya que no presentar el aviso de compensacin trae como consecuencia sanciones y multas onerosas. El artculo 81 CFF seala: Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as como de presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o constancias. A su vez el artculo 82 de la misma ley establece: A quien comenta las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones, solicitudes o avisos, as como de expedir constancias a que se refiere el artciulo 81, se impondrn las siguientes multas: c) De $8,220.00 a $16,430.00, por no presentar el aviso a que se refiere el primer prrafo del artculo 23 de este Cdigo. Si la compensacin no procediera se causan recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente por el periodo transcurrido, desde el mes en el cual se efecto la compensacin hasta aquel en el cual se haga el pago en los trminos del artculo 21 del CFF.
Fuente: PAF 447, 30 de mayo de 2008, y www.sat.gob.mx

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