FUNDAO JOS BONIFCIO LAFAYETTE DE ANDRADA FACULDADE DE ADMINISTRAO DE ITABIRITO

CONTABILIDADE

Itabirito Janeiro/2010

FUNDAO JOS BONIFCIO LAFAYETTE DE ANDRADA FACULDADE DE ADMINISTRAO DE ITABIRITO

CONTABILIDADE

Apostila com teoria e exerccios referentes disciplina de Contabilidade, Professor Tarcsio Cludio Teles Passos.

Itabirito Janeiro/2010

SUMRIO PROGRAMA DE DISCIPLINA INTRODUO E CONCEITOS BSICOS................................................................6 1 CONTABILIDADE...................................................................................................6 1.1 Introduo...............................................................................................................6 1.2 Objeto da Contabilidade: PATRIMNIO...........................................................6 1.3 Campo de Aplicao da Contabilidade: ENTIDADES.......................................6 1.4 Finalidade da Contabilidade: FORNECER INFORMAES.........................6 1.5 Usurios da Informao Contbil........................................................................7 2 TCNICAS CONTBEIS........................................................................................7 2.1 Escriturao............................................................................................................7 2.2 Demonstraes Contbeis (ou Demonstraes Financeiras)..............................7 2.3 Auditoria..................................................................................................................7 2.4 Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos ou Anlise de Demonstraes Financeiras)...............................................................................8 3 - PATRIMNIO...........................................................................................................8 3.1 Introduo..............................................................................................................8 3.2 Ativo.........................................................................................................................8 3.2.1 Bens.......................................................................................................................8 3.2.2 Direitos..................................................................................................................9 4 PASSIVO....................................................................................................................9 5- PATRIMNIO LQUIDO.......................................................................................10 5.1 Componentes do PL..............................................................................................10 5.1.1 Capital Social.....................................................................................................10 5.1.2 Reservas..............................................................................................................10 5.1.3 Lucros (ou Prejuzos) Acumulados..................................................................11 5.1.4 Aes em Tesouraria.........................................................................................11 6 - RECAPITULANDO E EXEMPLIFICANDO.......................................................11 6.1 - Ativo e Passivo (classificao)..............................................................................14 7 BALANO PATRIMONIAL.................................................................................15 7.1 Formas de apresentao do Balano Patrimonial.............................................15 7.2 Grupos de contas..................................................................................................16 EXERCCIO 01.............................................................................................................18 EXERCCIO 02.............................................................................................................19 8 - ESCRITURAO...................................................................................................20 8.1 Introduo ao conceito.........................................................................................20 8.2 Mtodos de escriturao......................................................................................20 8.2.1 Partidas simples.................................................................................................20 8.2.2 Partidas Dobradas.............................................................................................20

9 SISTEMAS DE ESCRITURAO.......................................................................20 9.1 Introduo.............................................................................................................20 9.2 Livros Contbeis..................................................................................................21 10 CONTABILIZAO............................................................................................21 10.1 Razonete..............................................................................................................23 EXERCCIO 03.............................................................................................................24 EXERCCIO 04.............................................................................................................26 EXERCCIO 05.............................................................................................................29 11 - REGIMES DE CONTABILIZAO.................................................................32 12 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO...............................32 12.1 Introduo...........................................................................................................32 12.2 Contedo e estrutura..........................................................................................34 12.2.1 Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................34 EXERCCIO 07.............................................................................................................35 13 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO..........................................36 13.1 Procedimento de Apurao do Resultado........................................................36 14 - FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES.........................................................37 EXERCCIO 08.............................................................................................................38 EXERCCIO 09.............................................................................................................41 EXERCCIO 10.............................................................................................................45 15 - OPERAES COM MERCADORIAS...............................................................50 15.1 Conceito bsicos..................................................................................................50 15.2 APURAO CONTBIL.................................................................................51 15.2.1 Inventrio Permanente....................................................................................51 15.2.1.1 Mtodo do Custo Especfico.........................................................................52 15.2.1.2 Mtodo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai).............................52 15.2.1.3 Mtodo UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai)................................53 15.2.1.4 Mtodo Mdia Ponderada Mvel................................................................55 EXERCCIO 12.............................................................................................................59 EXERCCIO 13.............................................................................................................67 16 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS........71 16.1 Conceito...............................................................................................................71 REFERNCIAS.............................................................................................................72

PROGRAMA DE DISCIPLINA FACULDADE: Faculdade de Administrao de Itabirito FAI CURSO: Administrao DEPARTAMENTO: Cincias Econmicas e Exatas DISCIPLINA: Contabilidade CARGA HORRIA SEMANAL: TOTAL: 04 horas/aula 72 horas/aula PR- REQUISITO NIHIL OBJETIVOS Capacitar o aluno para conhecer a mecnica das operaes contbeis necessrias tomada de decises e a correta interpretao das demonstraes contbeis. EMENTA Natureza e funes da contabilidade; Histrico e evoluo; Princpios e convenes contbeis geralmente aceitos; Sistemas de registro e regimes contbeis; Plano de contas e organizao; Livros contbeis e escriturao; Demonstrativos contbeis e financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos). CONTEDO PROGRAMTICO (Dividido em Unidades) 1 - Conceito,finalidade e objetivo da contabilidade. Importncia da informao contbil. 2 Balano Patrimonial: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. 3 Configuraes Patrimoniais. 4 Tipos de contas: Patrimoniais, integrais, resultado, diferencias, reditivas e retificadoras. 5 Montagem do Balano Patrimonial. 6 Mtodo das partidas dobradas. 7 Contabilizao 8 Proviso de Receitas e despesas. 10 Operaes com mercadorias. 11 Sistema de controle de estoque ( UEPS, PEPS e misto). 12 Regime contbil. 13 Despesa incorrida e receita auferida. 14 Contas retificadoras do ativo. 15 Contas retificadoras do passivo. 16 Demonstrao do resultado do exerccio. 18 Princpios da competncia 19 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos acumulados. 20 Demonstrao das Mutaes do PL. BIBLIOGRAFIA BSICA IUDCIBUS, Srgio de. Curso de Contabilidade para no contadores. Srgio Iudcibus e SEM/ANO: Vlido a partir do 1 Sem.2008 PERODO: 3 o
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COD.: EE.7.3

Jos Carlos Marion. 3 Edio. So Paulo: Atlas,2000

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MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 6 a Edio. So Paulo: Atlas, 1998.

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BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR Ser indicada ao longo do curso

INTRODUO E CONCEITOS BSICOS 1 CONTABILIDADE 1.1 Introduo A Contabilidade um instrumento de informao. Com a sua utilizao possvel conhecer toda estrutura econmico-financeira das entidades. Atravs de registros, essa cincia acumula e resume os dados relacionados com o patrimnio das empresas, tornando mais fcil sua interpretao. Vrios so os conceitos existentes sobre Contabilidade: passemos, agora, a citar alguns deles: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativos administrao econmica. (I CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILISTAS RJ 1924) Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. (PRONUNCIAMENTO DO IBRACON APROVADO PELA CVM ATRAVS DA DELIBERAO 29/860) Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.(PROFESSOR HILRIO FRANCO) Resumindo: Contabilidade a cincia social que estuda e controla o PATRIMNIO das entidades, para fornecer informaes a seus usurios. A partir da anlise desse conceito, podemos extrair algumas informaes, quais sejam: 1.2 Objeto da Contabilidade: PATRIMNIO O patrimnio compreende todo o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. 1.3 Campo de Aplicao da Contabilidade: ENTIDADES O campo de aplicao da Contabilidade engloba todas as entidades que possuam patrimnio, sejam fsicas ou jurdicas, com ou sem finalidade lucrativa, de direito pblico ou privado. No entanto, no caso da Contabilidade Empresarial (objeto de estudo da disciplina Contabilidade Introdutria), o campo de aplicao se restringe s empresas, entendidas aqui como entidades jurdicas com finalidade lucrativa. 1.4 Finalidade da Contabilidade: FORNECER INFORMAES A Cincia Contbil, atravs do estudo e controle do patrimnio das entidades, tem como objetivo principal (ou finalidade) fornecer dados e informaes s pessoas ou entidades

interessadas na situao patrimonial e econmica da entidade, bem como na aferio de sua capacidade produtiva. 1.5 Usurios da Informao Contbil Os usurios da informao contbil so aquelas pessoas, fsicas ou jurdicas, que tm interesse na avaliao patrimonial de uma entidade. Passaremos a mencionar alguns deles. Scios (acionistas/quotistas) necessitam da informao contbil, de forma concisa, para avaliar a rentabilidade e segurana de seus investimentos. Administradores, diretores e executivos utilizam a informao contbil, de forma detalhada, com as finalidades de controle e planejamento, visando prtica dos atos de gesto, ou seja, tomada de decises. Governo busca informaes sobre o movimento da empresa, para viabilizar a fiscalizao de tributos. Concorrentes com base nas informaes geradas pela contabilidade, podem traar e mudar estratgias e polticas. Clientes interessam-se pela situao de seus fornecedores, principalmente no que se refere ao cumprimento de prazos de entrega. Bancos e financeiras utilizam a informao contbil principalmente para avaliar a segurana de seus emprstimos e financiamentos. Fornecedores buscam informaes para decidirem se iro ou no fornecer mercadorias a seus clientes. Empregados tm interesse na situao patrimonial da empresa em que trabalham, para saber se essa suporta uma negociao salarial, concesso de participao nos lucros, etc.

2 TCNICAS CONTBEIS Para que a Contabilidade possa atingir seu objetivo, ela se utiliza de algumas tcnicas, so elas: 2.1 Escriturao Consiste no registro, em livros apropriados (livros de escriturao), de todas as transaes que afetam o patrimnio das entidades, ou seja, de todos os fatos contbeis (ou fatos administrativos). 2.2 Demonstraes Contbeis (ou Demonstraes Financeiras) So quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou econmica de uma entidade de forma lgica e concisa; essas demonstraes so complementadas por notas explicativas, que tm por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes. 2.3 Auditoria Visa verificao da fidedignidade das informaes contbeis, detectando fraudes e erros e constatando se estas informaes foram ou no elaboradas em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

2.4 Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos ou Anlise de Demonstraes Financeiras) Consiste no estudo e na avaliao da situao econmica e financeira da entidade, bem como do seu desempenho operacional, atravs da decomposio e comparao das demonstraes financeiras, interpretando, sob vrios aspectos, ndices e quocientes calculados a partir de informaes extradas dessas demonstraes. 3 - PATRIMNIO 3.1 Introduo O patrimnio de uma entidade, como j vimos, anteriormente, composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade. Ao conjunto de bens e direitos (o que representa sua parte boa, positiva), d-se o nome de ATIVO, ao passo que o conjunto de obrigaes (dvidas, parte ruim) denominado PASSIVO. 3.2 - Ativo O Ativo, por representar o conjunto de bens e direitos pertencentes empresa, corresponde parte positiva do patrimnio, ou seja, a tudo aquilo que a empresa possui, independentemente de sua origem. Deste modo, podemos dizer tambm que o Ativo corresponde s APLICAES de recursos de uma entidade ou ao seu PATRIMNIO BRUTO. 3.2.1 - Bens Na esfera contbil, bem tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. Assim, podemos classificar os bens de acordo com o que representam para a empresa, ou seja: Bens numerrios (ou Disponibilidades): Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata, etc. Bens de Venda (Estoques): Mercadorias (empresa comercial); Matrias-primas, Produtos em Elaborao, Produtos Prontos (empresa industrial), etc. Bens de Uso (Ativo Imobilizado): Imveis, Terrenos, Veculos, Instalaes, Mquinas (tangveis); Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio (intangveis), etc. Bens de renda (Ativo Investimento): Participaes Societrias, Obras de Arte, Imveis para Aluguel, etc. OBS: Todos os nomes que representam elementos patrimoniais so chamados de CONTAS. Podemos dizer, ento, que conta um ttulo que representa um item do patrimnio. A contabilidade controla a entrada e sada de valores dessas contas. As contas acima citadas, por fazerem parte do patrimnio da entidade (bens), so chamadas, pela teoria patrimonialista, de CONTAS PATRIMONIAIS. Existem outras contas que afetam o patrimnio, mas no fazem parte dele: so as chamadas CONTAS DE RESULTADO, representadas pelas receitas e pelas despesas.

3.2.2 - Direitos So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. Como exemplos, podemos citar as seguintes contas: Duplicatas a Receber (ou Clientes/ ou Duplicatas Emitidas); Notas Promissrias a Receber (ou Notas Promissrias Aceitas); Contas a Receber; Impostos a Recuperar; Dividendos a Receber; Adiantamentos a Fornecedores; Adiantamento a Empregados, etc. OBS:Duplicata um ttulo comercial, emitido em vendas a prazo pelo fornecedor (aquele que vende a mercadoria ou o servio a prazo). E Nota Promissria um ttulo de crdito representativo de uma promessa de pagamento, ou seja, o devedor (emitente do ttulo) se compromete a pagar ao credor determinada quantia. Resumindo: Duplicata: emitida pelo credor e aceita pelo devedor Promissria: emitida pelo devedor e aceita pelo credor. 4 - PASSIVO Ao conjunto de deveres e obrigaes (dbitos) com terceiros de uma entidade chamamos de PASSIVO. Podemos dizer que o Passivo representa a parte ruim do patrimnio, sendo chamado tambm de PASSIVO EXIGVEL ou de CAPITAL DE TERCEIROS. O passivo pode ser considerado parte das Origens de recursos necessrias para o bom desenvolvimento da empresa. Exemplos de contas representativas desse grupo: Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores/ ou Duplicatas Aceitas); Notas Promissrias a Pagar (ou Notas Promissrias Emitidas); Emprstimos a Pagar Encargos Sociais a Recolher Dbitos com Coligadas Adiantamento de Clientes Contas a Pagar Financiamentos Emprstimos Bancrios; IRRF a Recolher Proviso para 13 salrio Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro; Proviso para Contingncias, etc. OBS: 1. O termo PROVISES refere-se a despesas com perdas de ativos ou com a constituio de obrigaes que, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidas com exatido e tm, portanto, carter estimativo. As provises do passivo representam obrigaes de carter duvidoso, pois so determinadas por

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estimativas. J as provises do ativo no representam, obrigaes, e sim contas redutoras (retificadoras) do ativo. 5 - PATRIMNIO LQUIDO Para que se tenha a idia da situao real de uma determinada empresa, no basta que apuremos somente o valor do ATIVO, pois vimos que o patrimnio composto tambm por obrigaes com terceiros. Assim, podemos definir o Patrimnio Lquido como a parte da empresa que pertence aos scios, ou seja, a riqueza da empresa. Assim, o Patrimnio Lquido, tambm chamado de Capital Prprio, Passivo no-exigvel ou Situao Lquida, pode ser obtido atravs da seguinte equao: PL = A P ou A = P + PL OBS: 1. O Passivo total a soma do Passivo Exigvel com o Passivo no-exigvel. Como foi visto, o Passivo Exigvel representa as obrigaes da entidade com terceiros. No entanto, o Passivo no-exigvel (Patrimnio Lquido) NO representa propriamente uma dvida da entidade com seus scios, pois estes no emprestam recursos para que aquela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam para que com eles formem o patrimnio da entidade. 2. Pode-se definir o Passivo Total tambm como as ORIGENS dos recursos que esto aplicados na empresa. Todos os recursos de uma entidade possuem uma ORIGEM (prpria ou de terceiros) e uma APLICAO (Ativo). Desta forma: TOTAL DAS ORIGENS (P + PL) = TOTAL DAS APLICAES (A) 5.1 Componentes do PL At agora, vimos que PL = A-P; agora, veremos quais as contas que compem esse grupo. 5.1.1 Capital Social composto pelo total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima, ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Enquanto esse total ainda no tiver sido completamente honrado pelos scios, haver uma conta redutora (retificadora) para indicar o montante ainda no integralizado (honrado), chamada Capital a Integralizar (ou a Realizar). 5.1.2 Reservas So valores acumulados no PL para uso posterior. Dependendo de como a reserva surgiu e de como ser utilizada, temos suas classificaes: Reservas de Lucros e Reserva de Capital.

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5.1.3 Prejuzos Acumulados Sempre que o resultado do Exerccio (confronto de receitas e despesas referentes a um perodo) for positivo (lucro), o mesmo ser destinado (distribudo), caso a empresa no constitua uma reserva para reinvestimento no negcio. Caso contrrio, se o resultado for negativo (prejuzo), este entrar no PL, diminuindo-o. Da o fato de a conta Prejuzos Acumulados ser considerada uma parte negativa do PL (conta retificadora). 5.1.3.1 Reserva legal Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do Capital Social. 5.1.4 Ajustes de avaliao patrimonial Enquanto no computadas no resultado do exerccio, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elemento do Ativo e do Passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado, sero contabilizadas na conta Ajuste de avaliao patrimonial. 6 - RECAPITULANDO E EXEMPLIFICANDO Conforme dito, o ATIVO o total de bens e direitos de uma pessoa (fsica ou jurdica). J suas obrigaes totais so denominadas PASSIVO. A diferena entre o ATIVO e o PASSIVO, ou seja, os bens e direitos menos as obrigaes denomina-se PATRIMNIO LQUIDO, conforme figura 01.

PATRIMNIO LQUIDO:

P E S S O A

sobras acumuladas

OBRIGAES: emprs. bancrios outras dvidas

BENS: casa, terreno, carro, moto, bicicleta, eletro-domsticos, ... DIREITOS: depsitos, aplicaes, adiantamentos, crditos concedidos eletro-domsticos

FIGURA 01: Bens, direitos e obrigaes de uma pessoa.

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Vamos entender melhor estes conceitos. Imaginemos que uma pessoa fsica, o Joo, tenha os bens e direitos, bem como obrigaes, declarados no Imposto de Renda (figura 02):

Patrimnio do Sr.Joo - Decl.de Imp.de Renda

A. RELAO DE BENS E DIREITOS: C A S A na Rua 10, n 128,em Itu-sp.... T E R R E N O no J.Imperador,em Itu-sp... (SP) M O T O A E S Honda, da 250 Cia. cc, ano $ 40.000 $ 10.000 7.000 3.000 700 800 2.500 1.100 350

C A R R O marca Fiat-Uno, ano 94........ 1994............ $ 93............ $ $ $ $ $ Alfa.......................... $

E M P R S T I M O feito ao Sr.Jos Silva... Silva.... A P L I C A E S em fundos de renda...... fixa D E P S I T O S

B A N C R I O S ....................

D I N H E I R O em Caixa..........................

$ 65.450

B. RELAO DE DVIDAS E NUS: Cx. Econmica: EMPRSTIMO hipotecrio Financeira Beta:

FINANCIAMENTO EMPRSTIMO

$ 12.600 $ $ 3.200 1.300

do Ucarro

Banco Delta S.A.:

pessoal..

$ 17.100

C. PATRIMNIO LQUIDO:

( A B ) $ 48.350

FIGURA 02: Patrimnio do Sr. Joo

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Vamos elaborar um Balano da situao financeira do Sr. Joo: B A L A N O P A T R I M O N I A L (do Sr. Joo) em 31.12.x1 ATIVO (APLICAES) B E N S: Caixa................. Imveis............. Veculos............ D I R E I T O S: Devedores divs. Aes............... Fundos de renda B a n c o s , c o n t a movimento....... total do Ativo 1.100 5.100 65.450 total do Passivo 65.450 800 700 2.500 PATRIMNIO LQUIDO: Sobras Acumuladas..... 48.350 350 50.000 10.000 60.350 PASSIVO (ORIGENS) OBRIGAES: Emprstimo hipotecrio....... F i n a n c i a m e n t o . . . Emprstimo pessoal.............. 1.300 17.100 12.600 3.200

B A L A N O P A T R I M O N I A L do Sr. Silva em 31.12.x1 ATIVO (APLICAES) Caixa............... B a n c o s , c / movim Aes............... Devedores divs.. Fundos de renda Imveis.............. Veculos............ total do Ativo 350 1.100 700 800 2.500 5.450 50.000 10.000 60.000 65.450 PASSIVO (ORIGENS) Emprstimo hipotecrio....... Financiamento.. Empr.pessoal... PATRIMNIO LQUIDO: Sobras Acumuladas....... total do Passivo 12.600 3.200 1.300 17.100

48.350 65.450

Em se tratando de uma empresa o Patrimnio Lquido representado, num primeiro momento pelo Capital Social, que o capital que os scios colocaram disposio da empresa. A expresso Balano Patrimonial vem da sua semelhana com uma balana. Os dois pratos da balana devem estar equilibrados. Os bens e direitos da empresa ficam do lado

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esquerdo e as obrigaes e o Patrimnio Lquido direita. Tem-se, desta forma, a equao contbil: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Aplicao de

Origem de Recu

ATIVO APLICAO DE RECURSOS

PASSIVO + PL ORIGEM DE RECURSOS

As contas do Passivo e Patrimnio Lquido so chamadas de Origem de Recursos, pois os bens e direitos da empresa tero, necessariamente, duas origens: Prpria Patrimnio Lquido; De terceiros Passivo (obrigaes com terceiros). 6.1 - Ativo e Passivo (classificao) As contas do Ativo so classificadas no balano por ordem decrescente de liquidez, ou seja, primeiro aparecem as contas que possuem maior liquidez at s que possuem menor liquidez. Neste sentido, o Ativo foi dividido em Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. Da mesma forma, as contas do Passivo so classificadas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, as que devem ser pagas mais rpido at as que devem demorar mais tempo para serem quitadas. Surge assim o Passivo Circulante e o Passivo Exigvel a Longo Prazo.

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As classificaes acima obedecem s regras demonstradas na figura 03.

ESTRUTURA PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos realizveis at o trmino do exerccio seguinte. NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte.

C A P I T A

T E R C E I

EXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte.

L R O D S E

PERMANENTE Investimentos de carter Duradouro aplicaes FIXAS (no giram) APLICAO DE RECURSOS FIGURA 03: Estrutura Patrimonial 7 BALANO PATRIMONIAL

REF C P RESULTADO DE EXERC.FUTURO A R Receitas antecipadas P (-) custos das receitas antecipadas I P PATRIMNIO LQUIDO T R Recursos originrios dos scios e A I das operaes da empresa. L O ORIGEM DE RECURSOS

7.1 Formas de apresentao do Balano Patrimonial O Balano Patrimonial pode ser apresentado em colunas justapostas ou colunas sobrepostas. ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Exigvel Colunas justapostas No-exigvel

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ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Exigvel No-exigvel Colunas sobrepostas

Passivo Total = Passivo Exigvel + Passivo no-exigvel(Patrimnio Lquido e REF) 7.2 Grupos de contas Apresentamos abaixo algumas contas que compem o Balano Patrimonial:
U U

ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Banco Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Clientes ou Duplicatas a Receber ou cheques a receber (-) PDD/PCLD Proviso para Devedores Duvidosos (-) Duplicatas Descontadas Estoques Mercadorias Matria-prima Produtos em processo Produtos acabados Adiantamento a fornecedores Despesas do exerccio seguinte ou despesas pagas antecipadamente Outros Crditos REALIZVEL A LONGO PRAZO Clientes Emprstimos a partes relacionadas (Diretores, scios, controladas, etc) PERMANENTE Investimentos Participaes permanentes em outras sociedades Imveis no de uso Obras de arte Imobilizado Mveis e utenslios

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Mquinas e equipamentos Terrenos Prdios Veculos Ferramentas (-) Depreciao Acumulada Florestas (-) Exausto Acumulada Intangvel Intangvel Software Marcas e Patentes (-) Amortizao Acumulada Diferido (-) Amortizao Acumulada PASSIVO CIRCULANTE Emprstimos e Financiamentos Debntures Fornecedores Obrigaes Fiscais ICMS a recolher IPI a recolher Proviso para Imposto de Renda PIS a recolher COFINS a recolher Obrigaes Sociais Salrios a pagar FGTS a recolher Encargos sociais a pagar Proviso para dcimo terceiro Proviso para frias Adiantamento de clientes Dividendos a pagar Outras Obrigaes EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos e financiamentos Debntures RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO Receitas de exerccios futuros (-) Custos e despesas correspondentes s receitas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Lucros (-) Aes em Tesouraria

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Prejuzos acumulados EXERCCIO 01 Montar o balano da empresa Tati da Silva Ltda.

Imveis Fornecedores Veculos Estoques Duplicatas a Receber Salrios a pagar Emprstimos obtidos Caixa Capital Social RESOLUO EXERCCIO 01

120 150 80 60 25 30 100 120 125

UU

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EXERCCIO 02 Montar o balano da empresa Tro-l-l Ltda.

FGTS a recolher Outros Crditos Cheques a Receber Aplicao de Liquidez Imediata Ttulos a Receber Emprstimos e Financiamentos Mveis e Utenslios Caixa Adiantamento a Fornecedores Mquinas e equipamentos Salrios a pagar Banco Duplicatas a Receber Fornecedores no pas Imveis para Aluguel Mercadorias para revenda Software Fornecedores no exterior Prdios Capital Social
UU

10 5 12 25 25 40 30 5 5 25 15 27 30 30 50 25 30 90 41 150

RESOLUO EXERCCIO 02

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8 - ESCRITURAO 8.1 Introduo ao conceito A tcnica contbil que tem por objetivo os registros de todos os fatos contbeis e alguns atos administrativos, em livros prprios, chamamos de ESCRITURAO. 8.2 Mtodos de escriturao So dois os mtodos de escriturao mais conhecidos: 8.2.1 Partidas simples Tambm conhecido como UNIGRAFIA, pois nesse mtodo a escriturao unilateral, isto , para o registro de um determinado fato contbil, apenas um elemento patrimonial utilizado. No h o conceito de que para cada APLICAO (Dbito) tenha que haver uma ORIGEM (Crdito) de igual valor. Uma empresa que escriture, por exemplo, o livro-caixa e utilize o mtodo s ir registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do dinheiro. Os demais elementos no sero controlados. A utilizao de tal mtodo no permite controle completo do patrimnio, pois s ho registro de alguns fatos. 8.2.2 Partidas Dobradas Mtodo elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itlia, em 1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli. tambm conhecido como DIGRAFIA, pois neste mtodo a escriturao bilateral, isto , o registro envolve pelo menos um elemento que ser APLICAO DE RECURSOS (Dbito) e outro que ser a ORIGEM DE RECURSOS (crdito). Desta forma, para toda APLICAO DE RECURSOS (Dbito) haver sempre uma ORIGEM (Crdito). No h Aplicao sem Origem, ou seja, no Dbito sem Crdito. 9 SISTEMAS DE ESCRITURAO 9.1 Introduo Os sistemas de escriturao podem ser entendidos como as diferentes formas de se escriturar os fatos contbeis. So eles os seguintes: Manual Maquinizado Mecanizado Informatizado

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9.2 Livros Contbeis So os que realmente interessam Contabilidade, pois neles que so registrados os fatos contbeis. Os mais conhecidos so: Dirio; Razo; Caixa; Contas-Correntes.

O livro Dirio : obrigatrio, pois exigido por lei (Cdigo Comercial); principal, pois registra todos os fatos contbeis; cronolgico, pois os fatos contbeis so escriturados em ordem cronolgica (dia, ms e ano).

O livro Razo : facultativo, pela legislao comercial (Cdigo Comercial) e obrigatrio, pela legislao fiscal (RIR), somente s entidades obrigadas a declarar IR com base no Lucro Real (Lei 8.218/91, artigo 18); principal, pois, tal como o Dirio, registra todos os fatos Contbeis; sistemtico, pois os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta) e no por ordem cronolgica.

Os livros Caixa e Contas-Correntes so AUXILIARES, pois registram alguns fatos contbeis. No livro Caixa, somente so registrados os fatos que envolvam movimentao de dinheiro. No livro Contas-Correntes, normalmente, so registrados os fatos relacionados com Clientes, Fornecedores e Bancos. 10 - CONTABILIZAO Quando duas ou mais pessoas iniciam uma sociedade, devem constituir um Capital Social que ser colocado disposio da empresa. Imaginemos que foi constituda uma empresa com Capital Social de R$ 10.000,00 que ser depositado em um banco. Existe neste momento uma origem e uma aplicao de recursos. A origem foi o Capital Social e aplicao foi o Banco. O balano Patrimonial ficaria desta forma:

AT IVO (AP L ICA E S) Ba n c o 10. 000

P ASSIVO (O RIG E NS)

PATRIMNIO LQUIDO: Capital Social .....

10.000

22

total do Ativo

10.000

t ot a l d o P a s s i v o

10.000

Pode-se notar, com o exemplo, que o total das origens igual ao total das aplicaes. A origem do recurso depositado no banco foi o Capital Social (origem prpria ou capital prprio). Caso a empresa compre um veculo de R$ 12.000,00 atravs de um financiamento, seu balano ficaria assim:

AT IVO (AP L ICA E S) Ba n c o 10. 000 12. 000 Ve c ul o

P ASSIVO (O RIG E NS) Fi na nci am e nt o 12. 000

PATRIMNIO LQUIDO: Capital Social ..... t ot a l d o P a s s i v o

total do Ativo

22.000

10.000 22.000

A origem do recurso para a compra do veculo foi a realizao de um financiamento (obrigao para com terceiros ou origem de terceiros ou capital de terceiros). Podemos dizer que os saldos das contas do Ativo,salvo raras excees, iro representar uma aplicao de recursos e os saldos do Passivo e Patrimnio Lquido, origem de recursos. Se uma empresa compra mercadorias para revenda, a prazo, estar deixando de desembolsar dinheiro e poder aplic-lo em outras necessidades da empresa. Neste momento, os fornecedores financiaram o cliente e sero uma origem de recursos. Quando a empresa no paga um imposto, ou seja, espera o seu vencimento para pagar, este imposto ser uma origem de recursos, pois o dinheiro que seria utilizado no pagamento estar sendo usado pela empresa para outros fins. H momentos em que a origem de recurso ser uma prpria conta do Ativo. Mesmo assim, o Ativo ter sempre uma natureza de aplicao de recursos. Um exemplo a compra de mercadorias vista. Se o valor da compra fosse R$ 5.000,00, o balano apresentado anteriormente ficaria desta forma:

AT IVO (AP L ICA E S) Ba n c o 5. 000 5. 000 Me rc a dori a 12. 000 Ve c ul o

P ASSIVO (O RIG E NS) Fi na nci am e nt o 12. 000

PATRIMNIO LQUIDO: Capital Social .....

10.000

23

total do Ativo

22.000

t ot a l d o P a s s i v o

22.000

Neste exemplo, no houve entrada de novos recursos para a empresa e ela no deixou de desembolsar recursos, como o caso dos impostos. Como o recurso veio do banco, note que o total do Ativo e Passivo no se alteraram. O Banco funcionou como uma origem, porm no houve modificao na situao patrimonial da empresa. 10.1 Razonete a representao grfica de uma conta, com a utilizao de um T, em que o lado esquerdo o lado das Aplicaes de Recursos) e o lado direito o lado das Origens de Recursos). a maneira mais prtica e simplificada de se trabalhar com contas. Tal termo oriundo do LIVRO RAZO, pois, como vimos anteriormente, l cada conta possui uma ficha e, ao se escriturar (registrar) os fatos em contas, cada conta ter o seu razonete. Exemplos: Caixa 1.500 1.200 3.000 100 100
Saldo no lado da Aplicao

Fornecedores 1.000 500 5.000

3.100

3.500

Saldo no lado da Origem

24

EXERCCIO 03 Efetue os lanamentos nos razonetes e montar o balano da empresa Chefe S/A. 1 Constituio da empresa com Capital Social de R$ 40.000,00, em dinheiro, sendo que R$ 1.500,00 foi para o caixa e o restante depositado no ABN AMRO BANK. 2 Compra de um veculo no valor de R$ 5.000,00, atravs de cheque do Banco ABN. 3 Compra de mveis no valor de R$ 2.500,00 com cheque do Banco ABN. 4 Compra de mquinas no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00 vista e o restante atravs de financiamento de longo prazo. 5 Compra de mercadoria no valor de R$ 15.000,00, prazo. 6 Obteno de emprstimo de curto prazo no valor de R$ 7.000,00, com crdito na conta corrente do Banco ABN. RESOLUO

25

26

EXERCCIO 04 Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa TATAZINHO LTDA.: Caixa ................................ 100.000,00 Capital Social ................... 380.000,00 Banco conta movimento... 400.000,00 Reserva de capital ............ 150.000,00 Mercadorias ..................... 80.000,00 Duplicatas a Pagar ........... 110.000,00 Duplicatas a receber ........ 60.000,00 Ocorreram as seguintes operaes: 1) 2) 3) 4) compra de mercadorias por R$ 100.000,00, sendo metade vista e metade a prazo. Compra de um computador por R$ 2.800,00, vista. Pagamento de duplicata no valor de R$ 15.000,00, em cheque. Recebimento de duplicata no valor de R$ 25.000,00, atravs de depsito em conta corrente. 5) Reforo de caixa no valor de R$ 10.000,00 6) Compra de um veculo, com pagamento em cheque, no valor de R$ 25.000,00. 7) Compra de mquina no valor de R$ 80.000,00, sendo 25.000,00 com cheque e o restante financiado (longo prazo). Pede-se: Efetuar os lanamentos no razonete e montar o balano patrimonial da empresa e calcular o Capital Circulante Lquido (CCL).

27

RAZONETES

28

UU

BALANO PATRIMONIAL

29

EXERCCIO 05 Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa Z da Silva: Caixa ......................................... 20.000,00 Capital Social ........................... 610.000,00 Banco conta movimento.......... 40.000,00 Lucros Acumulados ................ 100.000,00 Estoque .................................... 200.000,00 Clientes ..................................... 100.000,00 Fornecedores ............................ 80.000,00 Aplicao de Liq.Imediata ....... 450.000,00 Veculos ................................... 40.000,00

Emprstimo de curto prazo........ 60.000,00 Ocorreram as seguintes operaes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Recebimento de duplicata no valor de R$ 25.000,00, com depsito na conta corrente. Compra de um veculo por R$ 35.000,00, vista, com cheque. Pagamento de duplicata no valor de R$ 30.000,00, em cheque. Resgate da aplicao financeira de R$ 100.000,00 Compra mveis , com cheque, no valor de R$ 40.000,00. Compra de mquina no valor de R$ 70.000,00, sendo 25.000,00 com cheque e o restante financiado (longo prazo). 7) Recebimento de duplicata, no valor de R$ 30.000,00, atravs de depsito na conta corrente. 8) Pagamento de fornecedor de R$ 20.000,00, com cheque. 9) Compra de mercadoria para o estoque, no valor de R$ 15.000,00, em dinheiro. 10) Resgate de R$ 25.000,00 da aplicao no banco. Pede-se: Efetuar os lanamentos no razonete e monte o balano patrimonial da empresa e calcular o Capital Circulante Lquido (CCL).

30

RESOLUO

31

UU

BALANO PATRIMONIAL

11 - REGIMES DE CONTABILIZAO

32

Existem dois critrios distintos para determinarmos a ocorrncia ou no de despesas e receitas. Tais critrios, os quais representam pontos de vista diferentes, so os dois regimes de contabilizao existentes, a saber: REGIME DE CAIXA e REGIME DE COMPETNCIA. No regime de caixa, como o nome sugere, as despesas e as receitas so, respectivamente, caracterizadas pelas sadas e entrada de dinheiro. No regime de competncia, as despesas e as receitas so caracterizadas pelas ocorrncias dos fatos geradores, independentemente das sadas e entradas de dinheiro. Pela legislao brasileira, todas as SOCIEDADES ANNIMAS e as SOCIEDADES LIMITADAS de grande porte so obrigadas a adotarem, em seus registros e demonstraes contbeis, o regime de competncia. O regime de caixa usado, por exemplo, em micro e pequenas empresas e em sociedades sem fins lucrativos. Exemplo: A Empresa Marrocos Ltda vendeu, em fevereiro, mercadoria para a Empresa Kalarari Ltda e iria receber o valor da venda em abril do mesmo ano. De acordo com o regime de caixa a Empresa Marrocos registraria a Receita de Vendas somente quando houvesse a entrada de dinheiro, ou seja, em abril. J no regime de competncia, a Marrocos Ltda registraria a Receita de Venda no momento da sua ocorrncia (ms da venda), em Fevereiro, mesmo o valor sendo recebido em abril, pois o que interessa o fato que gerou a receita, a venda de mercadoria. 12 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 12.1 Introduo A Demonstrao do Resultado do Exerccio a demonstrao financeira que evidencia todas as receitas, ganhos, custos, despesas e perdas ocorridas na empresa, durante um ano inteiro, demonstrando se ocorreu lucro ou prejuzo. um acumulado do ano inteiro. Segundo Ferrari (2002, p.550), A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) a demonstrao contbil que tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade, isto , apurao do lucro ou prejuzo. Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que o Sr. Joo recebe mensalmente um salrio bruto de R$ 6.000,00, sofrendo um desconto de Imposto de Renda de R$ 1.136,00 e INSS de R$ 264,00. Possui, ainda, os seguintes gastos mensais: - Alimentao - Luz - Telefone - Combustvel - Gastos extraordinrios R$ 400,00 ; R$ 120,00; R$ 184,00 ; R$ 400,00; R$ 450,00.

No final de um ano a situao econmica do Sr. Joo ser representada pelo confronto das receitas e despesas:

33

DEM. DO RESULTADO DO EXERCCIO do Sr. Joo em 31.12.x1

SALRIO BRUTO..................................... () Impostos................................................. = SALRIO LQUIDO................................... () Alimentao .............................................................. = SOBRA BRUTA ........................................... () Despesas com luz...................................... () Despesas com telefone.............................. () Despesas com combustvel......................... () Gastos extraordinrios ...............................

78.000,00 (18.200,00) 59.800,00 (4.800,00) 55.000,00 (1.440,00) (2.208,00) (4.800,00) (5.400,00)

= SOBRA LQUIDA DO ANO ...........................

41.152,00

12.2 CONTEDO E ESTRUTURA

34

12.2.1 Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Produtos e/ou Vendas de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Vendas canceladas Abatimentos Descontos concedidos (desconto incondicional) Impostos Incidentes sobre vendas ICMS, PIS, COFINS, IPI, etc = RECEITA LQUIDA DE VENDAS (-) CUSTOS DOS PROD. E MERCADORIAS VENDIDOS E DOS SERVS PRESTADOS = LUCRO BRUTO (-+) DESPESAS/RECEITAS Vendas Salrios e encargos da equipe de vendas Propagandas e publicidade Despesas com viagens Comisses de vendas Proviso para Devedores Duvidosos Administrativas Salrios e encargos Honorrios da diretoria Aluguis Energia eltrica Impostos Depreciao e amortizao Material de escritrio Resultado financeiro lquido Despesas Financeiras Juros pagos ou incorridos, descontos concedidos (condicional) Comisses e despesas bancrias, variaes monetrias prefixada de obrigaes. (-) Receitas Financeiras Descontos obtidos (condicionais), receitas de aplicaes financeiras Outras receitas e despesas Resultado de equivalncia patrimonial Lucro/perda na alienao de ativos = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social = LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Participaes Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Instituies ou fundos de assistncia ou previdncia a empregados = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO EXERCCIO 07 Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio utilizando as contas abaixo:

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Desconto incondicional Despesa com Proviso para devedores duvidosos Despesa de aluguel da administrao Receita de vendas Salrios e encargos do pessoal de vendas Lucro na venda de imobilizado Proviso para imposto de renda Comisso sobre vendas Despesas com material de expediente Honorrios dos administradores Juros pagos a bancos Juros recebidos de aplicaes financeiras ICMS incidente sobre vendas Salrios e encargos da administrao Custo dos produtos vendidos Participaes dos administradores nos lucros Despesa de IPTU do prdio da administrao Despesas com dirias da equipe de vendas RESOLUO

5.000,00 1.500,00 1.500,00 150.000,00 4.000,00 6.000,00 17.600,00 2.000,00 1.000,00 6.000,00 600,00 280,00 27.000,00 6.000,00 30.000,00 2.000,00 500,00 950,00

13 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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As contas de Resultado so classificadas em contas de Receitas e contas de Despesas. No final do exerccio, para a apurao do Resultado do Exerccio (Lucro ou Prejuzo), essas contas so encerradas (zeradas), atravs da transferncia dos seus respectivos saldos para uma conta transitria chamada Resultado do Exerccio ou Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). 13.1 Procedimento de Apurao do Resultado O procedimento de apurao do resultado do exerccio simples, e se d atravs dos seguintes passos: 1) Verificar se todas as transaes normais j foram contabilizadas. 2) Identificar as contas de resultado (receitas/despesas) 3) Criar uma conta transitria chamada ARE Apurao do Resultado do Exerccio. 6) Encerrar todas as contas de receitas,despesas, ganhos, perdas, custos, em contrapartida com o ARE. 8) Apurar o saldo da conta ARE, somando-se todos os valores lanados a dbito e todos lanados a crdito. Caso o saldo seja credor, conclui-se que houve lucro no perodo; caso contrrio (saldo devedor), a empresa ter gerado prejuzo. 9) Encerrar a conta ARE (j que tambm uma conta transitria), constituindo as reservas e pagando os dividendos aos acionistas ou transferindo para a conta prejuzos Acumulados, no caso de prejuzo. Exemplo prtico: A Crifest Ltda apresenta em seu balancete, entre outras, as seguintes contas com seus respectivos saldos: Despesas - Salrios ......................... $ 1.000,00 - Aluguis passivos ......... $ 500,00 - Juros Passivos .............. $ 200,00 Receitas - Receitas com Servios ........ $ 2.000,00 - Juros Ativos ........................ $ 400,00 - Descontos Obtidos .............. $ 100,00

Para a Apurao do Resultado do Exerccio, efetuamos os seguintes lanamentos no razo: Salrios

e

Aluguis Passivos
1 e

Descontos Obtidos
e

1.000

1.000

500

500

200

200

1 1 1 3

ARE 1.000 2.000 500 400 200 100 1.700 2.500 800 800

2 2 2

Receita

Descontos

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com servios 2.000 2.000

Juros Ativos 400 400 e

Obtidos 100 100

14 - FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES Essencialmente, a ficha de estoque possui trs colunas principais: Coluna de ENTRADAS: utilizada para Compras, Devolues de Compras e Abatimentos sobre compras; Coluna de SADAS: utilizada para Vendas e Devoluo de Vendas; Coluna de SALDO: utilizada para o SALDO de estoques, isto , valor dos estoques existentes. Cada coluna (Entradas, Sadas ou Saldo) possui trs subcolunas: Coluna de QUANTIDADE (Qde); Coluna de VALOR UNITRIO (Unit.); Coluna de TOTAL.

UU

CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

EXERCCIO 08

38

Com base nas informaes e fatos contbeis abaixo, montar a DRE e o Balano Patrimonial da empresa TATINHO LTDA, utilize o razo em T . Capital Social .............................. Banco ........................................... Caixa ............................................ Veculo ......................................... Equipamentos................................ Mveis e utenslios ...................... Ocorrncias: 1 Compra prazo de mercadorias (100 uns), por R$ 10.000,00. 2 Venda de 60 unidades de mercadoria, por R$ 140,00 cada, com recebimento de metade vista e o restante prazo. 3 Pagamento de conta de luz no valor de R$ 150,00, em dinheiro. 4 Pagamento de comisso de vendas no valor de R$ 70,00, em dinheiro. 5 Compra de 200 uns de mercadoria por R$ 20.000,00, prazo. 6 Venda de 160 unidades de mercadoria a R$ 150,00 cada, prazo. 7 Proviso de salrios e encargos, a pagar, no valor de R$ 3.700,00. 70.000,00 25.000,00 2.000,00 31.000,00 7.000,00 5.000,00

39

RESOLUO

UU

CONTROLE DE ESTOQUE

40

QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

EXERCCIO 09 Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa MARIAZINHA LTDA.:

41

Caixa ........................................................15.000,00 Capital Social .......................................... 500.000,00 Banco conta movimento.......................... 150.000,00 Imveis para aluguel .............................. 180.000,00 ICMS a recolher .................................... 5.000,00 Reserva de lucros .................................... 130.000,00 Aplicao de Liq.Imediata...................... 150.000,00 Equipamentos ......................................... 75.000,00 Veculos ................................................. 60.000,00 ICMS s/ vendas ...................................... 5.000,00 Ocorreram as seguintes operaes: 1) Compra, a prazo, de 300 unidades de mercadoria para revenda no valor R$ 100,00 cada. 2) Compra de R$ 400,00 de material de escritrio, em dinheiro. 3) Compra de um veculo por R$ 30.000,00, vista, com cheque. 4) Venda, a prazo, de 200 unidades de mercadoria, por R$ 180,00 cada. 5) Pagamento de R$ 800,00 referente a aluguel do escritrio, em dinheiro. 6) Adiantamento de salrios aos funcionrios, no valor de R$ 2.000,00, em dinheiro. 7) Compra mveis , com cheque, no valor de R$ 10.000,00. 8) Pagamento de IPTU no valor de R$ 50,00, em dinheiro. 9) Recebimento de duplicata, no valor de R$ 7.000,00, atravs de depsito na conta corrente. 10) Pagamento de fornecedor de R$ 12.000,00, com cheque. 11) Compra de 100 unidades de mercadoria, no valor de R$ 10.000,00, com cheque. 12) Venda de 150 unidades de mercadoria por R$ 175,00 cada, sendo metade vista (depsito na conta corrente) e metade prazo. 13) Recebimento de R$ 2.500,00 referente a aluguel de imvel, em dinheiro. 14) Recebimento de juros do Banco Alfa, de R$ 1.500,00, referente a aplicao financeira. Pede-se: - Efetuar os lanamentos no razonete, montar o balano patrimonial da empresa e a DRE. - Calcular o Capital Circulante Lquido (CCL).

RESOLUO

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43

UU

CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

UU

BALANO PATRIMONIAL

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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EXERCCIO 10 Com base nas informaes abaixo, contabilizar os fatos contbeis e montar a DRE e o Balano Patrimonial da empresa TARCSIO GENTE BOA LTDA.

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Capital Social ........................................ 500.000,00 Emprstimo de curto prazo .................. 80.000,00 Banco .................................................... 125.000,00 Caixa ..................................................... 13.850,00 Veculos ................................................. 80.000,00 Equipamentos......................................... 155.000,00 Mveis e utenslios ................................ 10.000,00 Fornecedores ......................................... 20.000,00 Aplicao Financeira ............................ 151.500,00 ICMS a recolher ........................................ 5.000,00 Clientes ..................................................... 24.750,00 Imposto de Renda a recolher ....................... 1.585,00 Reserva de lucros ................................... 144.265,00 Adiantamento de salrios ........................... 2.000,00 Imveis para aluguel ............................... 180.000,00 Despesas financeiras .................................. 8.750,00
UU

Ocorrncias:

1 Compra de 100 unidades de mercadoria, por R$ 120,00, cada, vista com cheque 2 Venda, vista, de 50 unidades de mercadoria, por R$ 150,00 cada (depsito na c/c). 3 Pagamento do imposto de renda a recolher, com cheque. 4 Compra de 300 unidades de mercadoria a 120,00 cada, a prazo. 5 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 10.000,00, com cheque. 6 Venda de 200 uns de mercadoria por R$ 30.000,00, a prazo. 7 Pagamento de conta de telefone no valor de R$ 800,00, em dinheiro. 8 Pagamento de aluguel no valor de R$ 1.000,00, com cheque. 9 Compra de mquina no valor de R$ 8.000,00, atravs de um financiamento de L.Pzo. 10 Compra de 100 unidades de mercadorias no valor de R$ 120,00 cada, vista, com cheque. 11 Pagamento de comisso de vendas no valor de R$ 300,00, em dinheiro. 12 Pagamento de IPTU no valor de R$ 150,00, em dinheiro. 13 Venda de 150 unidades de mercadoria por R$ 160,00 cada, sendo 20% vista (depsito no Banco) e o restante a prazo. 14 Compra de material de escritrio, com dinheiro, no valor de R$ 600,00. 15 Recebimento de juros de aplicao financeira, no valor de R$ 1.515,00. 16 - Encerramento da conta Adiantamento de salrios.
UU

Pede-se, ainda: Calcular o CCL da empresa.

RESOLUO

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47

UU

CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

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UU

BALANO PATRIMONIAL

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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15 - OPERAES COM MERCADORIAS 15.1 Conceito bsicos

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COMPRA: ato pela qual uma empresa comercial adquire a propriedade sobre as mercadorias para revenda. VENDA: ato pelo qual um empresa comercial revende suas mercadorias adquiridas de seus fornecedores, havendo assim transferncia de propriedade do fornecedor ao cliente. DEVOLUO: ato pelo qual as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. No ato da devoluo, necessrio que o cliente faa um nota fiscal, a fim de acompanh-las, havendo portanto a incidncia do ICMS, caso o comprador seja contribuinte de tal imposto. ABATIMENTO: se o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor, e no julgar necessrio devolv-la, pode o mesmo entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. Os fatos mais comuns que podem levar ao abatimento so: deteriorao parcial do lote adquirido: perda de qualidade; divergncia nas especificaes tcnicas; e atraso na entrega. Tendo em vista que tal abatimento posterior ao ato da venda, o mesmo no esteve e nem estar em nenhuma nota fiscal e, por conseguinte, no h ICMS no abatimento, visto que a mercadoria no circula. DESCONTO INCONDICIONAL (OU COMERCIAL): aquele dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento, e sim em funo de outros fatores, tais como grande quantidade adquirida, interesse promocional ou cliente preferencial. Tendo em vista que tal desconto concedido no ato da venda das mercadorias, este aparece na nota fiscal. Assim, por exemplo, se a Empresa X vende para a Empresa Y mercadorias no valor de R$ 500,00 com desconto de 10%,o total da nota fiscal ser de R$ 450,00. Para o fornecedor (Empresa X), houve um Desconto Incondicional Concedido de R$ 50,00. Para o cliente (Empresa Y), houve um Desconto Incondicional Obtido de R$ 50,00. Neste caso, o ICMS incidir sobre os R$ 450,00 e no sobre os R$ 500,00, o que, no caso das empresas industriais, no ocorreria com o IPI, pois este incidir sobre os R$ 500,00. Tal desconto no deve ser confundido com o DESCONTO CONDICIONAL, isto , aquele obtido em funo do pagamento de duplicata antecipadamente do cliente ao fornecedor. Este ltimo tipo de desconto, para a empresa que o concedeu, uma Despesa Financeira, e, para a empresa que o obteve, uma Receita Financeira, no tendo nada a haver com operaes com mercadorias, e sim com operaes financeiras. TRANSFERNCIA: a movimentao de mercadorias entre estabelecimentos componentes da mesma empresa, tais como filiais para filiais. Visto que na transferncia h circulao de mercadorias, deve-se fazer tambm nota fiscal e, conseqentemente, haver incidncia de ICMS. NOTA FISCAL: sempre que houver a circulao de mercadorias, a qualquer ttulo (vendas, devolues, remessas para consignao, transferncias,etc.), deve ser emitida a nota fiscal. DUPLICATA: um ttulo de crdito comercial, usado em vendas a prazo. Recebe este nome (dupli), no por ser uma segunda via da FATURA, que o primeiro documento, mas por possuir os mesmos dados principais desta (nmero de notas fiscais, valores das vendas e vencimento dos pagamentos). Quem emite a duplicata o credor (vendedor ou fornecedor) e quem aceita a duplicata o devedor (comprador ou cliente).

51

ACEITE DE DUPLICATA: o ato pelo qual o cliente assina a duplicata, reconhecendo assim a autenticidade da dvida. Caso o cliente no concorde com a duplicata, no dar o aceite. FATURA: no um ttulo de crdito, mas um documento comercial que comprova a(s) venda(s) a prazo efetuada(s) ao mesmo cliente, o qual pode englobar uma ou mais notas fiscais. A FATURA deve ser emitida pelas empresas que realizam venda de mercadorias a prazo no inferior a 30 dias. Sua principal finalidade informar ao cliente a relao das notas fiscais, para que o mesmo confira suas compras a prazo, e a(s) data(s) em que o mesmo deve efetuar o pagamento parcelado ou em quota nica. NOTA FISCAL-FATURA: pode ser usada quando se deseja evitar o trabalho do faturamento aps a emisso das notas fiscais. Tal documento , ao mesmo tempo, uma nota fiscal e uma fatura. 15.2 Apurao contbil Estudaremos as formas de apurarmos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) contabilmente, isto , atravs de lanamentos nos razonetes e no livro dirio. Para isso, existem dois critrios utilizados pelas empresas no controle de seus estoques e dos custos das mercadorias vendidas. Nas empresas comerciais, tal controle pode ser feito de duas formas: Periodicamente; Continuamente.

Ao controle peridico do estoque e do CMV, chamamos Inventrio Peridico. Assim, fazer INVENTRIO levantar o valor dos estoques. Se o levantamento feito de forma contnua, o sistema chamado Inventrio Permanente. Far parte do nosso estudo somente o Inventrio Permanente. 15.2.1 Inventrio Permanente O Inventrio Permanente um sistema utilizado normalmente nas grandes empresas, tendo em vista o grande volume de estoques e a necessidade de um controle mais preciso dos resultados brutos, pois, a cada venda, possvel se saber o valor do custo das mercadorias vendidas. Ao contrrio do sistema de Inventrio Peridico, onde o valor dos estoques s apurado de perodo em perodo, atravs de contagem fsica, no sistema de Inventrio Permanente h um controle contnuo dos estoques, por meio da utilizao de fichas de controle para cada espcie de mercadoria. Para o controle contnuo dos estoques, deve-se adotar algum critrio. Entre os critrios de controle de estoques existentes, podemos destacar os seguintes: Mtodo do Custo Especfico; Mtodo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai); Mtodo UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai); Mtodo do Custo Mdio(Mvel) ou Mdia Ponderada Mvel.

52

15.2.1.1 Mtodo do Custo Especfico Mtodo utilizado em mercadorias de valor significativo, distinguveis entre si, tais como automveis para revenda, imveis, obras de arte para venda, etc. 15.2.1.2 Mtodo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai) Nesse mtodo, d-se primeiro sada nas mercadorias mais antigas, ficando nos estoques as mais recentes. Desta forma, o estoque ficar valorizado pelas mercadorias mais recentes, ou seja, seu valor ser relativo ao valor das mercadorias mais recentes. Exemplo: Uma empresa possua um estoque inicial de mercadoria de 30 unidades ao custo unitrio de R$ 10,00 cada unidade. Ao longo do perodo, ocorreram os seguintes fatos: 1 Compra de 35 unidades a R$ 11,00 cada 2 Compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada 3 venda de 70 unidades a R$ 18,00 cada. Representaremos na ficha de controle de estoque o saldo inicial de mercadorias, as entradas e as sadas e conseqente apurao do CMV. Primeiramente foi lanado o saldo das mercadorias:
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 300,00

Em seguida foram lanadas as entradas de mercadoria:

QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 11,00 12,00 300,00 385,00 300,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00

35 25

Podemos notar que a ficha de controle de estoque ficou com trs saldos de mercadorias, sendo: 30 unidades ao custo de R$ 10,00 cada; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada; 25 unidades ao custo de R$ 12,00 cada. Houve uma venda de 70 unidades de mercadoria a R$ 18,00 cada. Desta forma, a Receita de Vendas ser 70 x 18,00 = R$ 1.260,00.

53

Aps apurarmos a Receita de Vendas vamos baixar os estoques e apurar o Custo da Mercadoria Vendida CMV. Como foram vendidas 70 unidades, deveremos baixar 70 unidades na ficha de estoque, mas respeitando o mtodo escolhido, ou seja, o PEPS. Sendo assim, a primeira mercadoria que entrou ser a primeira a sair. No caso em questo, a primeira mercadoria a entrar foi a de valor unitrio igual a R$ 10,00. Baixaremos assim as 30 unidades de R$ 10,00 cada . Porm, foram vendidas 70 unidades, ento ainda faltaro 40 unidades para darmos baixa, pois no existiro mais mercadorias de R$ 10,00 para baixarmos. Passaremos para a mercadoria mas antiga, que, no caso, a de custo unitrio igual a R$ 11,00. Baixaremos assim as 35 unidades de R$ 11,00 cada . Se somarmos o total de unidades baixadas 30 + 35 = 65, notaremos que no completamos o total de 70 unidades, quantidade vendida pela empresa. Por faltarem 5 unidades e s restarem no estoque unidades de custo unitrio igual a R$ 12,00, daremos baixa em 5 unidades de R$ 12,00 cada . Foram baixadas, ento, as seguintes mercadorias: 30 unidades ao custo de R$ 10,00 cada = R$ 300,00; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada = R$ 385,00; 5 unidades ao custo de R$ 12,00 cada = R$ 60,00.
UU UU UU UU UU UU

O CMV ser ento: 300,00 + 385,00 + 60 = 745,00 A ficha de controle de estoque ficaria desta forma:
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 11,00 12,00 0,00 0,00 12,00 300,00 385,00 300,00 0,00 0,00 240,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00 30 35 5 10,00 11,00 12,00 300,00 385,00 60,00

35 25 0 0 20

O saldo final do estoque seria 20 unidades de mercadoria ao custo unitrio de R$ 12,00 cada. O estoque ficou valorizado pelas ltimas entradas ou pelas mercadorias mais recentes. 15.2.1.3 Mtodo UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai) Nesse mtodo, d-se primeiro sada nas mercadorias mais recentes, ficando nos estoques as mais antigas. Desta forma, o estoque ficar valorizado pelas mercadorias mais antigas, ou seja, seu valor ser relativo ao valor das mercadorias mais antigas. Exemplo: Uma empresa possua um estoque inicial de mercadoria de 30 unidades ao custo unitrio de R$ 10,00 cada unidade. Ao longo do perodo, ocorreram os seguintes fatos:

54

1 Compra de 35 unidades a R$ 11,00 cada 2 Compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada 3 venda de 70 unidades a R$ 18,00 cada. Representaremos na ficha de controle de estoque o saldo inicial de mercadorias, as entradas e as sadas e conseqente apurao do CMV. Primeiramente foi lanado o saldo das mercadorias:
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 300,00

Em seguida foram lanadas as entradas de mercadoria:

QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 11,00 12,00 300,00 385,00 300,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00

35 25

Podemos notar que a ficha de controle de estoque ficou com trs saldos de mercadorias, sendo: 30 unidades ao custo de R$ 10,00 cada; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada; 25 unidades ao custo de R$ 12,00 cada.

Houve uma venda de 70 unidades de mercadoria a R$ 18,00 cada. Desta forma, a Receita de Vendas ser 70 x 18,00 = R$ 1.260,00. Aps apurarmos a Receita de Vendas vamos baixar os estoques e apurar o Custo da Mercadoria Vendida CMV. Como foram vendidas 70 unidades, deveremos baixar 70 unidades na ficha de estoque, mas respeitando o mtodo escolhido, ou seja, o UEPS. Sendo assim, a ltima mercadoria que entrou ser a primeira a sair. No caso em questo, a ltima mercadoria a entrar foi a de valor unitrio igual a R$ 12,00. Baixaremos assim as 25 unidades de R$ 12,00 cada . Porm, foram vendidas 70 unidades, ento ainda faltaro 45 unidades para darmos baixa, pois no existiro mais mercadorias de R$ 12,00 para baixarmos. Passaremos para a mercadoria mas recente, que, no caso, a de custo unitrio igual a R$ 11,00. Baixaremos assim as 35 unidades de R$ 11,00 cada . Se somarmos o total de unidades
UU UU UU UU

55

baixadas 25 + 35 = 60, notaremos que no completamos o total de 70 unidades, quantidade vendida pela empresa. Por faltarem 10 unidades e s restarem no estoque unidades de custo unitrio igual a R$ 10,00, daremos baixa em 10 unidades de R$ 10,00 cada . Foram baixadas, ento, as seguintes mercadorias:
UU UU

25 unidades ao custo de R$ 12,00 cada = R$ 300,00; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada = R$ 385,00; 10 unidades ao custo de R$ 10,00 cada = R$ 100,00.

O CMV ser ento: 300,00 + 385,00 + 100,00 = 785,00 A ficha de controle de estoque ficaria desta forma: ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE SADA UNIT TOTAL QDE 30 35 25 11,00 12,00 385,00 300,00 25 35 10 12,00 11,00 10,00 300,00 385,00 100,00 35 25 0 0 20 SALDO UNIT TOTAL 10,00 11,00 12,00 0,00 0,00 10,00 300,00 385,00 300,00 0,00 0,00 200,00

O saldo final do estoque seria 20 unidades de mercadoria ao custo unitrio de R$ 10,00 cada. O estoque ficou, ento, valorizado pelas mercadorias mais antigas. 15.2.1.4 Mtodo Mdia Ponderada Mvel Nesse mtodo, calcula-se o valor mdio das mercadorias levando-se em considerao a quantidade comprada. Exemplo: Uma empresa possua um estoque inicial de mercadoria de 30 unidades ao custo unitrio de R$ 10,00 cada unidade. Ao longo do perodo, ocorreram os seguintes fatos: 1 Compra de 35 unidades a R$ 11,00 cada 2 Compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada 3 venda de 70 unidades a R$ 18,00 cada. Houve uma venda de 70 unidades de mercadoria a R$ 18,00 cada. Desta forma, a Receita de Vendas ser 70 x 18,00 = R$ 1.260,00. Aps apurarmos a Receita de Vendas vamos baixar os estoques e apurar o Custo da Mercadoria Vendida CMV. Como foram vendidas 70 unidades, deveremos baixar 70 unidades na ficha de estoque. Representaremos na ficha de controle de estoque o saldo inicial de mercadorias, as entradas e as sadas e conseqente apurao do CMV.

56

Primeiramente foi lanado o saldo das mercadorias:

QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 300,00

Em seguida foi lanada a primeira entrada de mercadoria, onde se calculou o valor mdio da seguinte forma: O saldo inicial era de 30 unidades, com mais 35 unidades adquiridas, resultou num total de 65 unidades;
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 300,00

35

11,00

385,00

65

O saldo inicial dos estoques era de R$ 300,00, com as entradas de R$ 385,00, o saldo passou a ser de R$ 685,00
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 300,00 685,00

35

11,00

385,00

65

O valor unitrio das mercadorias ser a diviso de R$ 685,00 pela quantidade, ou seja, 65 unidades. O valor unitrio ser ento R$ 10,53861 ou R$ 10,54, conforme demonstrado no quadro a seguir:
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 10,54 300,00 685,00

35

11,00

385,00

65

Ocorreu, ainda, outra compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada. Iremos repetir o processo anterior: O saldo anterior era de 65 unidades, com mais 25 unidades adquiridas, resultou num total de 90 unidades;

57

QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 10,54 300,00 685,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00

65 90

O saldo anterior dos estoques era de R$ 685,00, com as entradas de R$ 300,00, o saldo passou a ser de R$ 985,00
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 10,54 300,00 685,00 985,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00

65 90

O novo valor unitrio das mercadorias ser a diviso de R$ 985,00 pela quantidade, ou seja, 90 unidades. O valor unitrio ser ento R$ 10,9444444 ou R$ 10,94, conforme demonstrado no quadro a seguir:
QDE

ENTRADA UNIT TOTAL

QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE 30

SALDO UNIT TOTAL 10,00 10,54 10,94 300,00 685,00 985,00

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00

65 90

Foram vendidas 70 unidades de mercadoria. Iremos dar sada, ento, em 70 unidades, ao custo mdio de R$ 10,94. O valor total da sada ser 70 x 10,94 = 765,80: ENTRADA SADA SALDO

58

QDE

UNIT

TOTAL

QDE

UNIT

TOTAL

QDE 30

UNIT 10,00 10,54 10,94 10,96

TOTAL 300,00 685,00 985,00 219,20

35 25

11,00 12,00

385,00 300,00 70 10,94 765,80

65 90 20

O saldo final do estoque ser 90 unidades 70 unidades = 20 unidades de mercadoria ao custo total de R$ 219,20 (985 765,80). Se dividirmos o saldo total 219,20 pela quantidade 20, teremos o valor unitrio = 10,96.

EXERCCIO 12 Considere as seguintes saldos e ocorrncias na empresa QUEIMADINHO LTDA.:

59

Capital Social ........................ 70.000,00 Banco ..................................... 70.000,00 1) Compra, a prazo, de 200 unidades de mercadoria para revenda no valor R$ 100,00 cada. 2) Compra a prazo, de 100 unidades de mercadoria por R$ 120,00 cada. 3) Venda, a prazo, de 250 unidades de mercadoria, por R$ 180,00 cada. 4) Compra de 100 unidades de mercadoria , no valor de R$ 13.000,00, com cheque. 5) Venda de 120 unidades de mercadoria por R$ 170,00 cada, sendo metade vista e metade prazo. Efetuar os lanamentos no razonete, o controle do estoque e apurar os CMV, utilizando os mtodos de Preo Misto (Mdia Ponderada Mvel), PEPS e UEPS.
UU

RESOLUO MDIA PONDERADA MVEL

UU

CONTROLE DE ESTOQUE MDIA PONDERADA MVE L ENTRADA SADA

UU

UU

SALDO

60

QDE

UNIT

TOTAL

QDE

UNIT

TOTAL

QDE

UNIT

TOTAL

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

UU

BALANO PATRIMONIAL

61

UU

RESOLUO PEPS

62

UU

CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

63

UU

BALANO PATRIMONIAL

64

UU

RESOLUO UEPS

UU

CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS ENTRADA SADA QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

65

UU

BALANO PATRIMONIAL

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

66

EXERCCIO 13 Considere as seguintes saldos e ocorrncias na empresa CARUMB LTDA.: Capital Social ........................ 40.000,00 Banco ..................................... 40.000,00

67

Emprstimos LP ................... 40.000,00 Caixa ...................................... 20.000,00 Estoques................................. 20.000,00 Lucros Acumulados ............. 20.000,00 Mquinas .............................. 20.000,00 Estoque inicial: 100 unidades de mercadoria. 1) 2) 3) 4) 5) Venda, vista, de 50 unidades no valor R$ 250,00 cada, depsito na conta corrente. Compra a prazo, de 50 unidades de mercadoria por R$ 195,00 cada. Venda, a prazo, de 75 unidades de mercadoria, por R$ 240,00 cada. Compra de 100 unidades de mercadoria , no valor de R$ 18.000,00, em cheque. Venda de 120 unidades de mercadoria por R$ 230,00 cada, sendo 20% vista (depsito na conta corrente) e o restante prazo.

Efetuar os lanamentos no razonete, o controle do estoque e apurar o CMV, utilizando o mtodo de Preo Misto (Mdia Ponderada Mvel). CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA QDE UNIT TOTAL QDE

UU

SADA UNIT TOTAL

QDE

SALDO UNIT TOTAL

68

UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

69

UU

BALANO PATRIMONIAL

70

16 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 16.1 - Conceito a demonstrao contbil, cujo objetivo principal evidenciar a distribuio (destinaes) do resultado do exerccio. Alm disso, tal demonstrao tambm ir evidenciar

71

todas as alteraes ocorridas ao longo do exerccio social na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Caso o resultado do exerccio seja Lucro Lquido, este ser distribudo de acordo com a seguinte seqncia:
Reverses de reservas

Reserva de Lucros Dividendos a pagar Aumento do Capital

Lucro Lquido

Lucros Acumulados

No diagrama anterior, observamos que uma vez apurado o lucro lquido, este ser integralmente transferido para a conta Lucros Acumulados. Aps, uma parte do lucro lquido ir para as Reservas de Lucros, onde a Reserva Legal a nica reserva de lucro obrigatria s sociedades annimas. A outra parte poder ser utilizada para aumentar o Capital Social da empresa. A outra parte ir para a conta Dividendos a Pagar. A parte remanscente ficar na conta Lucros Acumulados como sobra, pois no teve nenhuma destinao especfica. No entanto, mediante o acrscimo do 6 ao artigo 202 da Lei 6.404/76, atravs da Lei 10.303, de 31 de outubro de 2001, os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 (Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Reservas para Contingncias, Reservas Oramentrias e Reservas de Lucro a Realizar) devero ser distribudos como dividendos .
UU UU

Caso o resultado do exerccio seja PREJUZO LQUIDO, este entrar na conta Lucros Acumulados, diminuindo o seu saldo. No entanto, se no lugar de Lucros Acumulados houver Prejuzos Acumulados, estes sero aumentados pelo PREJUZO LQUIDO ou reduzidos pelo LUCRO LQUIDO.

REFERNCIAS FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral: teoria e 950 questes.3 Ed.Rio de Janeiro: Impetus,2002. OLIVEIRA, Ivana. Contabilidade Geral. Belo Horizonte: Orvile Carneiro,2004.

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GOUVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica. 2 Ed. So Paulo: Harbra, 2001. Lei 6.404/76. Lei das Sociedades por Aes, com redao alterada pela Lei 10.303/01.