COSTO DE LO VENDIDO.

ndice. Capitulo I La reforma fiscal de 2005 Costo de lo vendido_________________3 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Antecedentes Historicos________________________________________3 Reforma de 1987 _____________________________________________3 Exposicin de motivos para la reforma 2005 ________________________4 El Contenido de la reforma del costo de lo vendido ___________________4 El costo de lo vendido _________________________________________5

1.5.1 Sistema de costeo absorbente ___________________________________5 1.5.2 Deduccin del costo en actividades comerciales _____________________9 1.5.3 Mercancas que no se deducen al acumular los ingresos cuando Estas se enajenan ____________________________________________9 1.5.4 Costo de lo vendido, actividades comerciales y no comerciales ________10 1.5.5 Costo de lo vendido para residentes en el extranjero ________________10 1.5.6 Costo de lo vendido en arrendamiento financiero o enajenacin a plazos ___________________________________________________10 1.5.7 Procedimiento para el costo de lo vendido_________________________11 1.5.8 Mtodos de valuacin de inventarios que se autorizan _______________11 Capitulo II Acumulacin del inventario en 2004 y su deduccin en 2005 ___13 2.1 Disminucin posterior a los inventarios ___________________________15

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2.2

El efecto del costo de lo vendido en los pagos provisionales de 2005 ___ 21

Capitulo III el aspecto contable en el costo de lo vendido _______________24 3.1 El costo ___________________________________________________25

3.1.1 Diferencias entre costo y gasto__________________________________25 3.1.2 Clasificacin de los costos _____________________________________26 3.2 3.3 3.4. 3.5. 3.6 3.7 El costo de venta ____________________________________________26 Empresa comercial y empresa de transformacin ___________________27 Mtodos de costeo ___________________________________________28 Costeo Directo _____________________________________________32 El inventario________________________________________________34 La importancia de los inventarios ________________________________34

3.7.1 Las razones de mantener inventarios_____________________________35 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 El control interno de inventarios y el costo de ventas_________________36 Determinacin del costo de ventas ______________________________39 El problema de la valuacin de los inventarios______________________41 Valuacin de Inventarios_______________________________________41 Ejercicios prcticos __________________________________________44

Conclusin ______________________________________________________48 Bibliografa ______________________________________________________50

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CAPITULO 1 LA REFORMA FISCAL DE 2005 COSTO DE LO VENDIDO. 1.1 ANTECEDENTES HISTRICOS. Durante El ao 2004 El Ejecutivo federal dio a conocer al Congreso de la Unin una iniciativa de decreto de reforma, publicada el 1 de diciembre del 2004 en el Diario Oficial de la Federacin, para establecer que a partir del 1 de enero de 2005 entrara en vigor, entre varias reformas una ala fraccin II del articulo 29 de la ley del ISR remarcando que ya no ser de deducible la adquisicin de mercancas, productos semiterminados y terminados si no que desde ahora ser deducible el costo de lo vendido. Desde que el Ejecutivo dio a conocer esta iniciativa muchos empresarios no estaban de a cuerdo ya que esto les conlleva a tener una mayor inversin y mejores controles as como trabajo administrativo. Dicha reforma a la Ley del ISR fue aprobada el 3 de noviembre de 2004 por la cmara de diputados con 200 votos a favor del PAN y PRD y 188 votos en contra por el PRI, argumentando que el cambio en el esquema de deduccin del IRS atenta contara la simplificacin administrativa, el crecimiento y el empleo as como la productividad de empresas. 1.2 REFORMA DE 1987 A pesar de que hasta el ao de 1986 se llevaba a cabo la deduccin por costo de ventas regulada por los artculos del 29 al 40 y articulo 60 de la misma ley en el ao de 1987 se modifico para adoptar la deduccin de las adquisiciones de mercancas. En aquella ocasin la exposicin de motivos de tal modificacin fue: En la medida en la que no se desea dar una mayor complejidad al sistema y que las modificaciones planteadas extraen cierta complejidad, se simplifica la estructura del gravamen sustituyendo el concepto de costo y su compleja reglamentacin para la valuacin de los inventarios, por la deduccin del as compras del ejercicio. Es por eso que el objetivo de cambiar de rgimen se dio por una simplificacin administrativa tanto de la parte empresaria como el de las autoridades reconociendo la complejidad del sistema del costo de lo vendido para ambas partes.

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1.3 EXPOSICIN DE MOTIVOS PARA LA REFORMA DE 2005 Hoy en da todas las sociedades mercantiles llevan un sistema de costos para valuar sus inventarios para efectos contables, sin embargo, para efectos fiscales al deducirse la adquiri de compras provoca una complejidad administrativa a los contribuyentes. Es por ello que en este sentido de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar para efectos fiscales la deduccin con la obtencin del ingreso se retorna al esquema del costo de lo vendido. Al tratar de entender el porqu del cambio se puede apreciar que son dos las razones en las que se apoya esta propuesta, siendo la primera simplificar el rea administrativa de los contribuyentes y la segunda obtener una mayor recaudacin igualando para efectos fiscales la deduccin con la obtencin del ingreso por lo que se propone retornar al esquema de costo de lo vendido. 1.4 EL CONTENIDO DE LA REFORMA DEL COSTO DE LO VENDIDO. Se debe saber que para calcular la utilidad de algn negocio es necesario realizar la siguiente operacin: VENTAS ( - ) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA ( - ) GASTOS DE OPERACION UTITLIDAD ANTES DE IMPUESTOS Hasta 1986 el fisco utilizaba la misma formula para calcular la utilidad fiscal, sobre tal utilidad se aplicaba la tasa del impuesto y se obtena el monto a pagar y coincida plenamente con la mecnica de los negocios. Pero desde 1987 las autoridades fiscales deciden cambiar el mecanismo, es decir restar de los ingresos las compras en lugar del costo de ventas y quedar de la siguiente manera: INGRESOS ( - ) COMPRAS ( - ) GASTOS DE OPERACIN ( = ) UTILIDAD FISCAL ANTES DE IMPUESTOS

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Esta formula fiscal que fue vigente hasta 2004 provoca que la utilidad fiscal resulte diferente a la utilidad contable, pues las compras pueden ser superiores o inferiores al costo de venta ya que son conceptos diferentes, y como las compras son deducibles en el ejercicio es posible en determinadas circunstancias maniobrar con el costo de las mismas, pues resulta relativamente sencillo incrementar las compras con el objetivo de disminuir la base gravable y por consecuencia pagar una cantidad menor de impuesto en el ejercicio. 1.5 EL COSTO DE LO VENDIDO. Con esta reforma se pierde la regla iniciada en 1987 al sustituir de la fraccin II del artculo 29 de la LISR adquisiciones por costo de lo vendido. a) En la ley del ISR que hablaba de las deducciones autorizadas, se modifican las fracciones I y II: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio II. Costo de lo vendido b) Se adiciona la seccin III Del costo de lo vendido al Capitulo II del Titulo II, la cual contiene los siguientes artculos: Articulo 45-A Sistemas de costeo Absorbente Articulo 45-B Costo para comerciantes Articulo 45-C Costo para otras actividades Articulo 45-D Costo para extranjeros Articulo 45-E Arrendamiento Financiero y enajenaciones a plazos Articulo 45-F Requisito de aplicacin del mtodo de valuacin Articulo 45-G Mtodos de valuacin de inventarios Articulo 45-H Precio de mercado o reposicin Articulo 45-I Prestacin de servicios con enajenacin de bienes

1.5.1 SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE El ISR grava todos los ingresos que perciban las personas morales, pero de dichos ingresos permite alas contribuyentes realizar deducciones, con lo que se determina una diferencia que puede ser positiva o negativa y como consecuencia una utilidad o prdida del ejercicio. La regla fundamental es que el costo de la s mercancas que se venden se debe deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenacin de bienes que se trate. Este costo coincide con el conocido contablemente en Estado de Resultados. El costo de lo

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vendido muestra el costo de produccin o de adquisicin, de los artculos vendidos que generaron los ingresos reportados en el rengln de ventas. Muchas de las erogaciones que terminan siendo costo de ventas no lo son, pueden no serlo al momento de su adquisicin. Esto genera problemas al momento de su aplicacin en los requisitos de deducciones. Por ejemplo una empresa que se dedica a venta de llantas a terceros y al mismo tiempo parte de sus inventarios los utiliza para sus propios vehculos, en el momento de la entrada al almacn no estar definido si es gasto o es un costo. El art. 29 frac. II de la ley del ISR establece como deduccin autorizada el costo de lo vendido dicha disposicin es aplicable para contribuyentes con actividades comerciales y de manufactura, esto hace referencia en el art 45-B de la ley del ISR a los contribuyentes con actividades comerciales en su art 45-C LISR a los contribuyentes con actividades manufactureras considerando diferencias en la estructura de costos o erogacin de ambos. El costo de las mercancas que se enajenen, as como las que integran el inventario final se determinara conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. Art 45-A LISR La ley tambin establece en el segundo prrafo del art. 45-A LISR que en el caso de determinar el costo aplicando el sistema de costeo directo, se deber de considerar para determinarlo, la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos. Los gastos fijos no forman parte del costo de lo vendido del ejercicio y se consideran gastos fijos aquellas erogaciones que son constantes e independientes de los volmenes producidos. Anexo 1

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El art. 45-C Contribuyentes con actividades manufactureras expone que cuando las compras de materia prima y la mano de obra guardan una relacin indirecta con la produccin, estos forman parte con la relacin en relacin a la importancia dentro de la misma produccin. Las erogaciones que se conocen como gastos indirectos de produccin no pueden ser aplicadas en una forma precisa en cada unidad de la produccin en proceso. La tcnica contable ayuda a interpretar las disposiciones por ser cercanamente contables y de administracin de la produccin. Por otro lado si se elige el costeo sobre la base de costos predeterminados, es necesario hacer los ajustes correspondientes para nivelar el costo histrico, ajustar los costos estimados posteriormente a los valores de los comprobantes, este ajuste no esta previsto en dicho articulo pero el art. 31 de la LISR establece que las deducciones deben de estar amparadas con documentacin comprobatoria y por lo tanto es necesario hacer dicho ajuste 1.5.2 DEDUCCIN DEL COSTO EN ACTIVIDADES COMERCIALES. El art. 45-B establece que en el caso de que el contribuyente realice actividades comerciales, que no se dedique a la transformacin de sus productos si no a la compra y venta de mercancas, debe determinar nicamente dentro del costo lo siguiente: Importe de las adquisiciones de las mercancas ( - ) Devoluciones, descuentos y bonificaciones del ejercicio. ( + )Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas (fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos etc.) ( = ) Costo de lo vendido 1.5.3 MERCANCAS QUE NO SE DEDUCEN AL ACUMULAR LOS INGRESOS CUANDO ESTAS SE ENAJENAN. Existen circunstancias ajenas que impiden que las mercancas se enajenen. En el almacn existen grandes cantidades de materias primas o de productos terminados que no llegan a formar parte del costo de lo vendido, ya sean por que no se venden o por diferentes circunstancias como por ejemplo, mercancas que salen del almacn para exhibicin o muestra, artculos robados, mercancas deterioradas, productos volatilizados, variaciones de volmenes por temperatura, variaciones de calidad por factores climticos caducidad del producto por

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mencionar algunos. Por esta razn se debe de tener un sistema de control administrativo bastante eficiente para detectar dichos casos y la contabilidad se lleve lo mas cercana posible a los reportes y dejen de estar en el inventario y pasen a gastos diferentes del costo de lo vendido. 1.5.4 COSTO DE LO VENDIDO, ACTIVIDADES COMERCIALES Y NO COMERCIALES. La LISR hace una distincin relativa en el caso que el contribuyente realice actividades distintas alas comerciales que implique la transformacin de sus productos para la venta de mercancas o productos, el costo se determinara de esta manera: Las adquisiciones de materia prima, productos semiterminados o productos terminados disminuidas de las devoluciones, descuentos y bonificaciones del ejercicio. ( + ) Remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o prestacin de servicios. ( + ) La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios. ( = ) Costo de lo vendido. Las disposiciones establecen que para determinar el costo del ejercicio, al inventario se le excluir lo correspondiente a las mercancas no enajenadas y ala produccin en proceso, del cierre del ejercicio en que se trate, con esta disposicin no es posible poder obtener la formula del costo de lo vendido. 1.5.5. COSTO DE LO VENDIDO PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. El articulo 45-D, los residentes en el extranjero que cuenten con un establecimiento permanente determinaran el costo conforme a lo establecido en la LISR adems de las obligaciones para sus partes relacionadas de determinar los precios de transferencia, deben dar un control especial alas mercancas que reciban de su oficina central para lo cual deben cumplir los requisitos de deduccin de importacin de bienes. 1.5.6. COSTO DE LO VENDIDO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ENAJENACIN DE PLAZOS. Segn con lo dispuesto en el articulo 45-E, las empresas que se dedican a ventas a plazos o arrendadoras que celebren contratos de arrendamiento financiero, no

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podrn acumular el total de ingresos por esas operaciones, sino que acumularan como ingresos del ejercicio los pagos efectivamente cobrados o la parte exigible durante el mismo, deben llevar un control del costo de lo vendido asignable a cada cobro o exigibilidad del precio, y con base en este control debern deducir el costo de lo vendido en proporcin a lo que represente el costo fiscal percibido en dicho ejercicio, en relacin al precio o pagos pactados. Es decir:

CONCEPTO Ingresos cobrados por la enajenacin a plazos (/) (=) (x) (=) Ingresos por enajenacin a plazos Proporcin Costo de ventas de la mercanca enajenada a plazos Costo de ventas que le corresponde al ingreso cobrado por la enajenacin

CANTIDAD $ 30,000 70,000 0.4286 20,000 $ 8,571.43

1.5.7 PROCEDIMIENTO PARA EL COSTO DE LO VENDIDO. El articulo 45-F LISR establece que para determinar el costo de lo vendido del a mercanca, el procedimiento para ello en cada ejercicio debe ser el mismo durante cinco aos como mnimo, pudiendo variar siempre y cuando se cumplan con los requisitos que se establezcan en la misma ley, as mismo no se podr dar efectos por revalidacin de inventarios o del costo de lo vendido. 1.5.8. MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS QUE SE AUTORIZAN. Se presenta el problema de valuar los inventarios, ya que por un lado se adquieren a distinto precio y por otro no se saben si las existencias corresponden alas ultimas o a las primeras mercancas compradas. Debemos de saber que cada salida de mercanca se destina a su venta y por lo tanto pero a cada salida de mercancas se les debe asignar un costo, para determinar el costo de las salidas de dichas mercancas conforme a lo sealado

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en el artculo 45-G, los contribuyentes podrn utilizar cualquiera de los siguientes mtodos de valuacin. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) Costo identificado Costo promedio Detallista Cuando los contribuyentes elijan el mtodo de valuacin PEPS o UEPS cada tipo de mercanca se deber llevar de manera individual y no de manera monetaria. Tambin se podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo de las mercancas de forma individual. Para aquellos contribuyentes que enajenen mercanca identificable por numero de serie y dicha mercanca exceda de $50,000 solo tendrn que utilizar el mtodo de costo identificado para esas mercancas. Cuando los contribuyentes decidan aplicar el mtodo detallista debern valuar sus inventarios al precio de venta, disminuido el margen de utilidad bruta que se obtenga en el ejercicio.

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CAPITULO 2 ACUMULACION DEL INVENTARIO EN 2004 Y SU DEDUCCION EN 2005. El artculo tercero transitorio de la ley del impuesto sobre la renta, menciona que los contribuyentes con inventarios al 31 de diciembre de 2004 no pueden considerar las existencias de dichos inventarios para el costo de ventas del 2005, ya que pudieron haber sido deducibles en aos anteriores como adquisiciones de mercancas. En caso de que el contribuyente quiera deducir los inventarios puede optar por acumular los mismos gradualmente en el 2005 conforme a una tabla por un periodo de 12 aos y en relacin a la rotacin de inventarios que tenga cada contribuyente, en cuyo caso se podr deducir el costo de lo vendido conforme se vendan las mercancas. Los contribuyentes debern determinar el inventario base considerando el valor de los inventarios que tengan el 31 de diciembre de 2004 utilizando alguno de los mtodos sealados e el artculo 45-G de la ley del impuesto sobre la renta (PEPS, UEPS, COSTO IDENTIFICADO, COSTO PROMEDIO Y DETALLISTA), siempre y cuando este mtodo se utilice por lo menos 5 aos en ejercicios posteriores a 2005Para determinar el inventario base, los contribuyentes debern levantar un inventario fsico de sus mercancas al 31 de diciembre de 2004 y en su caso podrn tomar en cuenta un inventario que hubieran tomado con anterioridad sin que este exceda un plazo mximo a 30 das y que en este se estn reflejando los movimientos durante este plazo. Se obtendr de la siguiente manera el inventario acumulable: Menos: Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 este se debe actualizar segn la fecha a la que le corresponda y hasta el ltimo mes del ejercicio 2004. Menos: Perdidas fiscales acumuladas y actualizadas pendientes de deducir al 31 de diciembre de 2004. Menos: La diferencia que se obtenga de disminuir de los inventarios de bienes importados directamente que se tenga al 31 de diciembre de 2004, valuados al precio de la ltima compra, la diferencia se acumulara en la declaracin del ejercicio 2005.

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Menos: Inventario de mercancas obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004. ( = ) Inventario acumulable para 2005. El inventario que ser acumulable hasta 12 aos se considera a valor histrico por que no se prev ninguna actualizacin. Una vez obtenido el inventario acumulable ser necesario que se determine el porcentaje a acumular en cada ejercicio, de la siguiente manera: A) Para determinar el inventario promedio anual se dividir entre dos, la suma del inventario inicial y final de las mercancas, materias primas, productos semiterminados y productos terminados que el contribuyente haya utilizado en su actividad empresarial, valuados conforme al mtodo que este llevando a cabo. B) Por cada uno de los aos de que se trate se restaran de las adquisiciones de mercancas, as como de las materias primas, productos semiterminados o terminados que se utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o enajenarlos, las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre los mismos. Hasta el ejercicio fiscal 2004 se tenan que las compras se haban hecho deducibles, por lo que una devolucin, un descuento o una bonificacin sobre compras representan una disminucin de una deduccin. A partir del 2005 las compras son deducibles hasta que se venden los productos o los servicios, por lo que cuando existe una devolucin, descuento o bonificacin sobre compras no ha sido deducible. C) El ndice de rotacin por cada ao ser el cociente que resulte de dividir el monto que se obtenga de las compras netas entre el monto calculado del inventario promedio anual por ejercicio. D) El ndice promedio anual de rotacin de inventarios del periodo de que se trate se determinara sumando el ndice de rotacin de inventarios para cada uno de los aos del periodo citado entre el nmero de aos que corresponda a dicho periodo. Es decir: Inventario inicial

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( + ) Inventario final ( = ) Suma de inventarios (/)2 ( = ) Inventario promedio anual de cada ejercicio. Compras netas ( / ) Inventario promedio anual de cada ejercicio ( = ) ndice promedio anual de rotacin de inventarios 2.1. DISMINUCIN POSTERIOR DE INVENTARIOS Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao de que se trate con respecto al inventario base, debern determinar el monto que deban acumular en el ejercicio de que se trate conforme a lo siguiente: 1. Para determinar el monto de acumulacin de ejercicios anteriores se calculara la proporcin que represente el inventario reducido respecto al inventario base, el porciento obtenido se multiplicara por el inventario acumulable y la cantidad a obtener se le aplicara el por ciento que le corresponda en base en el ndice promedio de rotacin de inventarios, dicho por ciento es multiplicado por el numero de aos pendientes de acumular.

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CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reduccin del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2004 Inventario base Proporcin Proporcin en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporcin en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulacin de acuerdo al ndice promedio de rotacin de inventarios Numero de aos pendientes de acumular Resultado

2006

$9,000,000 10,000,000.00 0.9000 90% 2006 $6,238,632 90% 5,614,769.00

12.50% 9.00 112.50%

Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

6,316,615.13

2. Para determinar la cantidad que se debe de acumular en el ao en que se reduzca el inventario, los contribuyentes disminuirn del inventario acumulable, el monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores a la reduccin de inventarios, as como tambin las acumulaciones efectuadas en aos anteriores a dicha reduccin.

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CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE

2006 $ 6,238,632.00

Monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores - 6,316,615.00 Acumulacin efectuadas en aos anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el ao que se reduzca 811,022.00 0

3.-Se aplicaran los procedimientos anteriores en los ejercicios posteriores a aquel en el que se reduzca por primera vez el inventario reducido del ejercicio del que se trate, sea inferior al monto del inventario reducido por ultima vez

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CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reduccin del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2006) Inventario base Proporcin Proporcin en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporcin en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulacin de acuerdo al ndice promedio de rotacin de inventarios Numero de aos pendientes de acumular Resultado

2007

$7,500,000 10,000,000.00 0.7500 75% 2007 $6,238,632 75% 4,678,974.00

12.00% 8.00 96.00%

Monto de acumulacin de ejercicios posteriores

4,491,815.04

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CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE Monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores Acumulacin efectuadas en aos anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el ao que se reduzca

2007 $ 6,238,632.00 - 4,491,815.00 811,022.00 935,795.00

Cuando el momento del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al monto del inventario reducido por el que se aplic por ultima vez el procedimiento en el numero 1 y 2, para calcular la proporcin que representa el inventario reducido respecto al inventario base, se considerara este ultimo inventario y el numero de aos pendiente de acumular en el ao en que se reduzca el inventario y en los posteriores se dividir el monto de acumulacin total Obtenido entre el nmero de aos pendientes de acumular, incluido el ao por el que se efectu el clculo.

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CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reduccin del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2007) Inventario base Proporcin Proporcin en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporcin en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulacin de acuerdo al ndice promedio de rotacin de inventarios Numero de aos pendientes de acumular Resultado

2008

$8,500,000 10,000,000.00 0.8500 85% 2008 $6,238,632 85% 5,302,837.00

11.00% 8.00 88.00%

Monto de acumulacin de ejercicios posteriores Numero de aos pendiente de acumular incluyendo el actual Cantidad que se debe de acumular por este ao

4,666,497 8 583312

La opcin que tienen las personas morales para no tener que llevar inventarios perpetuos a detalle para poder determinar cuando una mercanca tiene un costo que ya se hizo deducible va compras al ao 2004. Implica Que se acumule el

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importe del inventario ya que haba sido deducible, para as volverlo a deducir va costo de lo vendido, sin que exista una doble deduccin. 2.2 EL EFECTO DEL COSTO PROVISIONALES DE 2005 DE LO VENDIDO EN LAS PAGOS

Las personas contribuyentes del rgimen general de ley (Contribuyentes del titulo II de la LISR), deben de calcular ciertos conceptos para determinar la base mediante las cuales debern cumplir sus pagos provisionales del ISR del ejercicio en el que se encuentren. El artculo 14 de LISR establece, como concepto que el pago provisional es un anticipo a cuenta del impuesto anual. Las personas morales habrn de pagar un ISR por adelantado, al momento en que la persona moral calcule su impuesto anua, en ese momento deber de revisar si durante el ejercicio pago de mas o bien si pago de menos y en la declaracin anual podr obtener un ISR a cargo o a favor. Los pagos provisionales efectuados en el ao son acreditables del ISR que resulte en el clculo anual del ejercicio, entendindose que se podrn disminuir del impuesto del ejercicio resultante. Para calcular dichos pagos, se tiene que aplicar un factor y elaborar un clculo, dentro del cual se encuentra la aplicacin del costo de lo vendido. Una vez echo esto los contribuyentes debern acumular a la utilidad fiscal cada uno de los pagos provisionales del ejercicio en que se trate una doceava parte del inventario que ser acumulable en el ejercicio. Para proceder con la determinacin del clculo de los pagos provisionales debemos de conocer los siguientes elementos: a) El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido manejando en los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior, en tanto no calcule el nuevo coeficiente de utilidad al presentar la declaracin del ejercicio inmediato anterior. b) Conocer los elementos para la determinacin del nuevo coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio c) Contar con un papel de trabajo en donde conste la deduccin inmediata de inversiones si es que la empresa ejerci dichas deducciones (Articulo 220 y 221 de LISR). d) Las perdidas fiscales de ejercicios anteriores. Dichas perdidas tendrn que actualizarse en los trminos del articulo 61 de la LISR e) El importe de la utilidad fiscal base para el pago provisional por cada uno de los meses del ejercicio.

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f) El importe de los ingresos nominales, tanto los del ejercicio inmediato anterior, como los ingresos nominales del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales. Se debern de conocer los ingresos nominales del mes y los que se vayan acumulando por cada uno de los meses del ejercicio por el que se calculen dichos pagos. Calculo el coeficiente de utilidad

Coeficiente utilidad =

Utilidad fiscal del ejercicio anterior + Deducciones inmediatas (art 220) + de anticipos de socios ingresos nominales

Calculo de ingresos nominales

Ingresos acumulables del ejercicio anterior ( - ) Ajuste anual por inflacin acumulable ( = ) Ingresos nominales Calculo de pagos provisionales.

Ingresos nominales ( X ) Coeficiente de utilidad ( = ) Utilidad fiscal base ( - ) Perdidas fiscales actualizadas ( = ) Resultado fiscal base ( X ) Tasa del articulo 10 de la LISR ( = ) ISR acumulado ( - ) Pagos provisionales acumulados ( = ) Monto del pago provisional

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Cmo se determina el inventario acumulable para efectos de los pagos provisionales de 2005? De acuerdo ala siguiente forma:

Por Porcentaje de acumulacin de acuerdo al ndice promedio de rotacin de inventarios

(X) 20%

Igual (=) Inventario acumulable del 2005 160,000.00 Inventario total acumulable del ejercicio 2005 160,000.00 Entre (/) Doce 12 Igual (=) Inventario acumulable mensual para 2005 13,333.33

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CAPITULO III EL ASPECTO CONTABLE EN EL COSTO DE LO VENDIDO. 3.1. EL COSTO. Los costos han sido fuente de confusiones y errores, debido ha que han sido estudiados desde diversos puntos de vista por diferentes tcnicos, sin embargo en los ltimos aos a habido un movimiento con el fin de coordinar las ideas de los economistas y contadores en relacin con el tema. El termino costo ofrece mltiples significados y aun no se conoce ningn significado que englobe todos sus aspectos. Definicin de costos segn algunos autores: Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. ALATRISTE SEALTIEL, Tcnica de los costos. Se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en un gasto cuando se rinde sus beneficios en el fututo. WELSCH GLENNA. Presupuestos. Planificacin y control. Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los elementos que incurren en la produccin y venta de un articulo o desarrollo de una funcin. CARDENAS RAUL. Contabilidad de costos I. Suma de erogaciones en la que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio con la intencin de que genere ingresos en el futuro. RAMIREZ DAVID N. Contabilidad administrativa. Las distintas caractersticas que un costo puede comprender en diferentes situaciones, segn el producto que genere: Costo-activo. Existe cuando el potencial de ingresos en un costo va ms all del potencial de un periodo. Costo-gasto. Es la proporcin de activo o desembolso de efectivo efectuando en la contribucin del esfuerzo productivo de un periodo, dando como resultado la utilidad de dicho periodo.

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Costo-perdida. esperados.

Erogaciones

efectuadas,

que

no

generaron

los

ingresos

3.1.1. DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO. COSTO Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando al rengln del costo de los artculos vendidos.

GASTO Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos del tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros , en el periodo en el cual se incurren.

Los costos son desembolsos que se capitalizan como activos para convertirse despus en gastos para ser utilizados los bienes y servicios correspondientes o al ser vendidos los artculos producidos.

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3.1.2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo al enfoque que se les de.

1.- De acuerdo a la funcin en la que se originan 2.- De acuerdo con su identificacin con una actividad departamento o producto 3.- De a cuerdo con el tiempo en el que fueron calculados 4.- De acuerdo con el tiempo en el que se cargan a los ingresos 5.- De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo 6.- De acuerdo con su comportamiento 7.- De a cuerdo con su importancia en la toma de decisiones 8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en el que se ha incurrido 9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad 10.- De acuerdo con su relacin con una disminucin de actividad 3.2. EL COSTO DE VENTA

Costos de produccin Costos distribucin y venta Costos de administracin Costos de financiamiento Costos directos Costos indirectos Costo histrico Costo predeterminado Costos del periodo Costos del producto Costos controlables Costos no controlables Costos variables Costos fijos Costos semivaribles y semifijos Costos relevantes Costos irrelevantes Costos desembolsables Costos de oportunidad Costos sumergidos Costos diferenciales Decrementales Incrementables costos evitables Costos inevitables

Es el costo de adquisicin o de produccin en que se incurre al fabricar o comprar un artculo, la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directamente o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o de venta.

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Se debe de sustituir por el costo por el costo de adquisicin de lo vendido en el caso de un comerciante o costo de produccin de lo vendido con referencia a una industria. Controlar el costo de venta de los bienes que se venden no es tarea fcil para una empresa, es una disciplina bastante compleja, generalmente esta relacionada con el abastecimiento y un control de inventarios, valuacin de inventarios. 3.3. EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIN. Es importante distinguir el funcionamiento de las empresas comerciales de las manufactureras. La empresa comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando artculos elaborados para posteriormente venderlos. La empresa de transformacin se dedica al a adquisicin de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri. Comparacin de funciones de una empresa comercial y de una empresa de transformacin.
factura del proveedor Erogaciones de compra INDUSTRIA COMERCIAL Gastos de Gastos de Gastos de venta administracin financiamiento

Almacn FUNCION COMPRA

Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION

INDUSTRIA DE TRANSFORMACION Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano de obra Gastos indirectos Gastos de Gastos de Gastos de venta administracin financiamiento

Almacn de materias primas FUNCION COMPRA

Almacen de productos terminados FUNCION PRODUCCION

Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION

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3.4. MTODOS DE COSTEO. Desde la llegada de la industrializacin y con ella las variadas inversiones en equipo y otras reas, solo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa. Pero una vez que las inversiones aumentaron y las organizaciones crecieron, apareci un nuevo concepto de costos llamados o costos indirectos de fabricacin, marcando una diferencia entre los costos fijos y los variables de la misma manera entre los costos directos y los costos indirectos. De este modo los contadores empezaron a ocuparse en la importancia a estas diferencias, pues anteriormente nicamente se ocupaban en los costos de produccin y no produccin. Al inicio del siglo xx el mtodo que se utilizaba era el mtodo de costeo absorbente o costo total, debido a que el tratamiento contable tradicional destinaba salvaguardar los actos utilizados, controlados a travs del estado de resultados, ofreciendo poca informacin sobre los problemas concretos para la toma de decisiones. Pero conforme las organizaciones crecan tambin el nivel de complejidad aumentaba y se volva necesario contar con informes que proyectaran y facilitaran la informacin necesaria para la toma de decisiones y planeacin a un largo plazo. Tambin el mtodo de costeo directo tiene una misin especial que cumplir por lo que es difcil declarara cual de los dos mtodos es mejor, ya que el costeo directo ayuda ala administracin en su tarea en tanto que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. Conforme a lo establecido en el articulo 45-A de la ley del impuesto sobre la renta, dicha ley es omisa en definir que es el costeo absorbente y que son los costos histricos y reduce su referencia de lo que debe de ser considerado como costo a lo que se enajene. Costeo significa establecer un sistema que permita integrar, agrupar o acumular todas aquellas erogaciones directas o indirectas que se incurran en un proceso productivo. Costeo es un sistema de costos que aplica los costos reales de materiales directos y de mano de obra directa a los productos y servicios pero que utiliza estndares para aplicar los gastos indirectos. El costeo es el proceso de determinar el costo de hacer algo, por ejemplo el costo de producir un articulo, brindar un servicio o llevar a cabo una funcin, podemos encontrarnos hablando del costo de un producto como el resumen del costo de adquirir o producir ese producto.

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Costeo absorbente: Esta integrado con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se consideran fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo al producto, se hace combinando los gastos de otros procesos o actividades relacionados con la produccin. As entendido los elementos que forman el costo de un artculo bajo este sistema sern: Materia prima mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricacin que pueden ser variables o fijos. Este a su ves puede llevarse a travs de los costos histricos o predeterminados. Costos Histricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos histricos, consistente en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisicin o produccin de artculos. Costos predeterminados: Estos se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos y de acuerdo con la forma en que se determinan pueden clasificarse en: Costos estimados y costos estndar. En el sistema de costos histricos, la acumulacin de los elementos que integran el costo tiene como soporte los comprobantes de adquisicin o produccin de mercancas mientras que en el sistema de costos predertminados, los elementos que integran el costo de adquisicin o de produccin tienen como soporte un clculo estimado. Caractersticas entre el mtodo de costos histricos o predeterminados: Costos Histricos. Los elementos del costo se registran hasta que realmente se han incurrido. Retrasa el registro de las operaciones.

Costos predeterminados. Se generan con anticipacin al periodo en el que se generen los costos o durante el transcurso del mismo. Permite estimar las erogaciones, con el fin de hacer un registro contable oportuno. El ajuste de costos predeterminados a costos reales histricos, generalmente es mensual.

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Sistema de costos. Costos predeterminados.}

Este sistema permite el registro contable oportuno para conocer el costo

Conocimiento de la industria.

Base de estimacin Costos estimados Costos estndar

Experiencia en la industria

Se utiliza para medir la eficiencia de la produccin pues en la medida en que las erogaciones reales se acerquen al costo estndar estimado se estar siendo ms eficiente.

Determinacin de lo que un producto debe costar con base en la eficiencia del trabajo normal Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos. Las desviaciones en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias Por tanto requiere control presupuestal de los elementos del costo. Costo de lo vendido Pgina 30

Ahora bien la ley establece en el articulo 45-A de la ley del ISR la obligacin de elegir el sistema de costeo absorbente o directo, este ultimo siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto por el reglamento de la misma ley, y la tcnica contable permite llevar una contabilidad con base a costos predeterminados, la cual establece dos bases sobre cuales no es posible estimar dichos costos. Costos estimados Costos estndar.

Costos estimados: se basan principalmente en la determinacin de los costos con base en la experiencia de aos anteriores o en estimaciones echas por expertos en el ramo. La finalidad es predecir tanto el valor como la cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos). Costos estndar: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de cada producto en particular y la experiencia representando, por lo tanto una medida de eficiencia. Es mas una medida de eficiencia por que seala lo que en condiciones optimas debe erogarse para producir un artculo, medida efectiva para la toma de decisiones. Adems representan metas a alcanzar en condiciones normales de produccin. El objetivo de esta base de estimacin, es anticipar la determinacin en forma estimada del costo de produccin y medir la eficiencia de la produccin. Se aconseja la tcnica de costos estimados cuando la empresa requiere conocer con anticipacin los costos de produccin acoplados a un sistema de presupuestos en va de alcanzar los costos estndar, lgicamente cuando ya se haya implantado la tcnica histrica de costos y los artculos que se producen pueden agruparse en estilos, tamaos, formas similares y se pueden tener operaciones medibles en trminos de tiempo y por ultimo cuando las operaciones de produccin no son demasiado complejas. Por otro lado siempre existirn diferencias en los preciso de las materias primas, sueldos y salarios y de los costos indirectos de, por lo que se aconseja la tcnica de los costos estndar. El costo estndar indica lo que debe costar algo, con base en la eficiencia de trabajo normal en una empresa; por lo tanto al compararlo con el costo histrico, las desviaciones indican deficiencias o superaciones que deben de ser definidas y analizadas. El estndar representa un valor tpico del costo de un producto y se usa para lograr los fines de la gerencia, decisiones y control de

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costos. Los patrones de eficiencia se miden por medio de los costos estndar, para ello es necesario que existan anteriormente; Costos Histricos--------------------Costos estimados--------------------Costos estndar. Es evidente que las condiciones que existen en cada empresa, marcan la pauta para decidir los procedimientos a utilizar y la tcnica de valuacin mas recomendable, todo es cuestin de la habilidad individual de cada empresa. 3.5. Costeo Directo. El costeo directo no es mas que una tcnica dentro del mismo sistema de costos su nica labor es determinar los gastos fijos y variables dependiendo del volumen de produccin y para efectos fiscales, son los gastos variables los que constituyen deducciones relativas al ingreso que se obtiene de los bienes enajenados. Es por ello que los elementos que no varan en relacin ala produccin no forman parte de los costos directos y forman parte de la deduccin del ejercicio. Ventajas del costeo directo: 1. Elimina las fluctuaciones de los costos debido a los diferentes volmenes de produccin 2. Es un marco referencial para aprovechar pedidos especiales con precios inferiores a lo normal, utilizando la capacidad ociosa para cubrir los costos fijos 3. Es vital para tomar decisiones sobre comprar fabricar, lanzar menos lneas de produccin, ventas de exportacin. Etc., ya que este sistema permite conocer el nivel de reducir el precio con un margen de contribucin. 4. Elimina el prorrateo de los costos fijos. 5. Simplifica la valuacin de los inventarios, pues considera nicamente los costos variables. 6. Provee un mejor presupuesto de efectivo, ya que prcticamente los costos variables conllevan a desembolsos. 7. Ayuda a determinar estrategias para mejorar la capacidad instalada en caso de una recesin. Desventajas del Costeo Directo: 1. El proceso de separacin de los costos, en fijos y variables es muy complicada, pues se debe de ser muy cuidadoso para no generar errores en la valuacin de los inventarios y as, determinar la utilidad. 2. Emplear un anlisis marginal a largo plazo puede ser negativo para fijar los precios a un corto plazo, como es imposible una recuperacin de los costos fijos de la capacidad instalada, los precios tienden a bajar para obtener un

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mnimo de margen de contribucin y esto genera una perdida de potencial productivo a largo plazo Solo tiene sentido la aplicacin de costeo directo si se trata de productos manufactureros, ya que en la compra y venta no es aplicable. La diferencia que existe entre el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo, se encuentra en los elementos que integran el costo de un producto, es decir, en los gastos indirectos y de fabricacin los cuales pueden ser fijos o variables, ya que el costo directo no incluye los gastos de fabricacin, fijos al determinar el costo de un producto, pues considera que al ser un gasto fijo se debe incluir como un gasto de operacin, y esto provoca que bajo este sistema dichos gastos se contabilicen como de operacin al no incorporarse costos de produccin y se deduzcan en el ejercicio. Adems, tanto el sistema de costeo absorbente como el sistema de costeo directo tienen una misin diferente, es decir el propsito de cada una es diferente, por un lado el costeo absorbente tiene que ajustarse alas normativas de contabilidad financiera para costear correctamente los productos y valuar los inventarios, y por otro lado, el costeo directo tiene como objeto facilitar la toma de decisiones y disear estrategias a largo plazo para las empresas. Gastos indirectos de fabricacin: Son todos aquellos costos que no se encuentran clasificados ni como mano de obra directos ni como materiales directos. Es el ms complejo de los tres elementos, a diferencia de los costos de materiales y mano de obra, estos no pueden identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos. Incluye todos los costos directos necesarios para el funcionamiento de una industria y que no pueden asignarse directamente ala produccin.

Diferencia en sistema de costos Costeo Materias Primas ( + ) Mano de obra ( + ) Gastos de fabricacin Fijos Variables Costo de produccin Absorbente $100 150 10 20 $280 Directo $100 150 NA 20 $270

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3.6. EL INVENTARIO. Representa una inversin significante para muchas empresas comerciales. Tanto su descripcin como su medida requieren de una cuidadosa atencin. Financieramente este representa una inversin, la cual redituara en un beneficio econmico ala empresa. Contablemente, enfrentar a los costos del inventario contra el ingreso producto de su venta es necesario para determinar una utilidad neta. Una poltica de inventarios debe estar bien coordinada para asegurarse que el proceso de adquisicin de inventarios, la venta del mismo y el cobro en efectivo se realicen eficientemente. Inventario son aquellos activos destinados ala venta dentro del curso ordinario de la empresa o bien que van hacer usados o consumidos en la produccin de bienes para ser vendidos. El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados ala venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Inventario son los bienes que mantiene una compaa para venderlos a sus clientes. OBJETIVO DE LOS INVENTARIOS. El objetivo principal que persigue una adecuada administracin financiera de inventarios es el de determinar un nivel optimo de los mismos minimizando tanto sus costos de pedir como los de mantener con el fin de evitar mermas, desperdicios u obsolencias y que se dejen de realizar ventas por faltas de mercanca. Para ello, es importante la determinacin adecuada del periodo de inventarios y la rotacin de los mismos. 3.7. LA IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS. Algunos inventarios son inevitables, al menos una empresa manufacturera es inevitable que no tenga inventarios en proceso. Sin embargo este inventario se puede minimizar mediante una mejor programacin u organizacin en lnea de produccin o bien mediante una subcontratacin. Principalmente se tienen inventarios por que permiten realizar las funciones de compras, produccin y ventas a distintos niveles.

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Ventas-Se necesitan inventarios elevados para enfrentar con rapidez las exigencias del mercado. Produccin-Se necesitan inventarios elevados de materias primas para garantizar la disponibilidad en las actividades de fabricacin; adems de contar con un stock lo suficientemente grande de inventario de productos terminados para favorecer los niveles de produccin estables. Compras- Las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de compras en general. Tambin, en la mayora de los negocios, los inventarios representan una inversin relativamente alta y producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la empresa. En cualquier organizacin, los inventarios ayudan a contar con una flexibilidad de operacin que de otra manera no existira. Funciones de los inventarios: Eliminacin de irregularidades en la oferta. Compra o produccin en lotes Permitir ala organizacin manejar materiales perecederos Almacenamiento de mano de obra

3.7.1. LAS RAZONES DE MANTENER INVENTARIOS. Para muchas empresas los inventarios representan el mayor de los activos circulantes. Los problemas de inventarios pueden ocasionar la quiebra del negocio. Cuando una empresa falla involuntariamente puede quedarse por quedarse sin inventarios o de lo contrario maneja inventarios excesivos los resultados no son nada agradables. De a cuerdo a las polticas establecidas por las empresas comerciales, las razones por las cuales debe de mantenerse con existencias de mercancas son las siguientes: Recesin econmica: Una escases del producto en el mercado y por consiguiente, disminucin de las ventas del producto en la empresa. Especulacin: Para salvaguardar los inventarios en caso de aumento en el nivel de precios.

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Aumento de la calidad de servicio al cliente: Para satisfacer las necesidades oportunas del cliente y acaparar el mercado, es decir, la calidad implica que el cliente obtenga el producto en el momento oportuno y sin esfuerzos. Por lo contrario para muchas empresas les resulta mucho ms rentable no contar con inventarios fsicos. Algunas de las razones de contar con inventarios son: Reduccin de los das de la entrega: Se reducen con los tiempos muertos por no contar con los productos suficientes en diversas reas. Reduccin del tiempo en la toma de inventarios: Contribuye a que los procesos de la toma de inventarios fsicos se simplifiquen eliminando el uso de registros manuales. Mayor productividad del personal: Se cuenta con el tiempo suficiente para planear las operaciones del almacn y mejorar las cargas de trabajo del personal operativo. Reduccin de costos operativos: Se elimina el uso del papel en toda la operacin de almacn, se eliminan puestos operativos dedicados a tareas que no agregan valor y se optimizan el uso del espacio mejorando la rentabilidad del espacio utilizado. Se requieren menos metros cuadrados de almacn. 3.8. EL CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS Y EL COSTO DE VENTAS. En muchas organizaciones, el acceso alas mercancas es mas fcil que al efectivo. De ah que se hayan convertido en el blanco preferido de muchas personas para cometer delitos. Una de las caractersticas importantes de los inventarios es que son activos tangibles, por lo cual resulta necesario un control rgido, de la valuacin de las cantidades fsicas, calidad, valor y costo de las mismas. Las normas y procedimientos de auditoria establecen que de a cuerdo al control de inventarios y costo de ventas deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de las transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos a l proceso electrnico de datos. Para cumplir con tales objetivos, es importante que la auditoria interna ponga cuidado y atencin en los siguientes puntos:

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1.- asegurarse de que existan controles internos adecuados respecto a los inventarios. 2.-Verificar que el inventario es propiedad de la empresa 3.-Comprobar las cantidades fsicas del inventario disponible. 4.- Asegurarse de que fueron utilizados precios y procedimientos adecuados de la valuacin de inventarios. 5.-Determinar si existen gravmenes aplicados al inventario. 6.-Asegurarse de que las existencias de inventarios son vendibles, prestando atencin a los indicios de mercancas daadas, artculos obsoletos etc. 7.-Verificar que el costo de ventas es el adecuado. De acuerdo a todo lo anterior estas son unas de las recomendaciones que deben ser tomadas en cuenta para establecer un adecuado sistema de control interno: Llevar a cabo inventarios constantes de las mercancas, ya que proporciona informacin para el control de compras, y la sustraccin de inventaros, puede ser detectada al comparar las existencias reales con los registros. Todas las compras deben de ser recibidas por un departamento de recepcin, independiente de los departamentos de compras, almacenes y cuentas por pagar. Tomar precauciones elaborando varias copias de las mercancas recibidas y distribuidas a los departamentos de almacenes, cuantas por pagar de compras y recepcin.

Con el objeto de que: a) Lleven los registros de control de existencias b) Eviten de hacer pagos con entregas con faltantes o sin ser entregadas, y para su comparacin con las facturas. c) comparen con la solicitud de la empresa d) registren permanentemente todos los materiales recibidos Almacenar todas las existencias de mercancas en un almacn central cerrado, bajo la supervisin de un custodio.

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Efectuar entregas de mercancas solo con requisitos debidamente autorizados con el objeto de garantizar que los inventarios sean empleados solamente con fines autorizados. El auxiliar de inventarios debe ser llevado por personas que no sea responsables por el manejo fsico de los inventarios. Verificar los registros de inventarios: Conteos completos de existencias y conteos por pruebas selectivas durante un periodo no mayor de un ao para revelar faltantes de inventarios o inhibir la sustraccin con el elemento sorpresa. Los ajustes de inventarios deben ser investigados y autorizados y los ajustes similares a cuenta de control deben ser autorizados. Preparar peridicamente reportes sobre existencias que sean: De lento movimiento, obsoletas, daadas y que se encuentren fuera de los mnimos y mximos. Supervisar los siguientes artculos, bajo el control de contabilidad.

a) Artculos en consignacin b) Mercancas en poder de los proveedores c) Mercancas en bodegas forneas d) Mercancas embarcada en prstamo o sujeta a aprobacin. Controlar la mercanca en existencia, que no sea de la empresa mediante la separacin fsica y contable del almacn.

a) Emplear instrucciones escritas para gua del personal asignado para la toma de inventarios fsicos que incluyen: 1.-Identificacion y acomodo de las existencias 2.-Cortes de inventarios de entradas y salidas. 3.-Separacion de artculos de poco movimiento, obsoletos o daados 4.-Control numrico de hojas de toma de inventarios 5.-Verificacion por personal no relacionado con el almacenamiento o registro. b) Supervisar el trabajo de detalle en la preparacin de las hojas de inventario, en lo que se refiere a: 1.-Resumenes de cantidades

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2.-Conversiones de unidades 3.-Precios estipulados 4.-Multiplicaciones 5.-Sumas 6.-Sumarizacion de hojas Tanto los artculos dados de baja, pero fsicamente en existencia, como los artculos obsoletos deben sujetarse a los mismos requerimientos y procedimientos que el registro de las existencias. Asegurar los inventarios

Por consecuencia el control interno de os inventarios y costo de ventas para empresas comerciales esta estrechamente vinculado con las actividades de compra, distribucin venta y consignacin. Tal control exige que los inventarios sean estrechamente pedidos, recibidos controlados y segregados, usados, contados fsicamente, embarcados y facturados. El control interno de los inventarios comprende controles contables as como fsicos y la existencia de segregacin de funciones dentro de la empresa es un indicador de un buen control contable sobre los inventarios. El sistema contable debe estar diseado de tal manera que el flujo de informacin contable sea igual al flujo fsico del inventario. La existencia de procedimientos bien definidos en lo que se refiere a transacciones poco usuales como es el caso de ventas de mercancas daadas y otras circunstancias como lo son faltantes de inventarios, indican tambin un buen control. 3.9. DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS Una vez que la empresa tiene en su almacn los productos para la venta, deber establecer un sistema que le permita determinar el costo de ventas y controlar el inventario. Mtodos para determinar el costo de ventas: Por diferencia de inventarios (Mtodo tradicional) Mercancas generales

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Pormenorizado Inventarios perpetuos La utilizacin de estos mtodos se aplica conjuntamente con algn mtodo de valuacin de inventarios para determinar el costo de ventas. Alguna de las caractersticas de estos mtodos: Por diferencia de inventarios (formula tradicional) Mtodo aplicado por una gran cantidad de empresas que no cuentan con la capacidad administrativa para implementar el mtodo de inventarios perpetuos. Con este procedimiento no se lleva un control de inventarios, por lo tanto es necesario llevar un inventario fsico para determinar el costo de ventas. Este mtodo es valido mientras no exista la inflacin y devaluacin que es lo que ocasiona que las mercancas se adquieran al mismo precio. Mercancas generales. Mtodo que consiste en registrar en una sola cuenta las compras y las ventas, y efectuar un inventario de manera fsica para registrar contablemente el inventario final y conocer de esta forma la utilidad bruta. Pormenorizado. Mtodo que muestra en forma analtica el inventario inicial y en forma separada se registra la compra y venta de mercancas. Este mtodo tambin requiere un inventario fsico para determinar el costo de ventas. Inventarios Perpetuos. Este mtodo tiene dos funciones: Determinar el costo de ventas y controlar las existencias en unidades en la contabilidad, ya que se basa en llevar un registro para controlar tanto las entradas como las salidas de mercancas del almacn. Beneficios del mtodo de inventarios perpetuos: Se conoce el valor del inventario final de cada periodo contable tanto en unidades como en valores. Permite conocer el costo de ventas de cada mercanca No es necesario practicar un inventario fsico para conocer las existencias en unidades y valores, as como el costo de ventas de las mismas, lo cual ayuda ala preparacin de los estados financieros.

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Este mtodo sustituye ala forma tradicional, donde por diferencia de inventarios se determina el costo de ventas.

3.10. EL PROBLEMA DE LA VALUACIN DE INVENTARIOS. La valuacin de los inventarios esta conectada con la determinacin de las utilidades, pues dependiendo del precio que se tome para valuar los inventarios, las utilidades van a aumentar o disminuir. Cuando se inicia el periodo de recuperacin los inventarios fsicos de mercancas en los inventarios empieza a aumentar hasta llegar a su punto mas prospero del ciclo donde se llegan alas mximas existencias, y de aqu se inicia la fase de depreciacin. En la medida en que se inicia el periodo de recuperacin y se avanza ala fase ascendente, los precios de costos van aumentando hasta el punto de inicio de la depreciacin. As las utilidades y los precios van estrechamente relacionadas en funcin del tiempo. Se debe determinar el punto del ciclo a encontrarse. Este problema a originado una revuelta en contra del conocido mtodo de evaluar los inventarios al precio de mercado o del costo eligiendo el que resulte menor, por desgracia este procedimiento no se apega a la realidad econmica. 3.11 VALUACIN DE INVENTARIOS. Es importante sealar que las salidas de mercancas se destinan a su venta, por ello, a cada salida de mercancas se le asigna un costo, as que para determinar el costo de dichas salidas o bien el costo de ventas, se requiere establecer alguno de los siguientes mtodos: Costo Identificado. Mtodo de inventario que se concentra en la relacin fsica de las mercancas vendidas. Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifique especialmente con su costo de adquisicin o de produccin. Ahora bien, los costos identificados mediante el cual se precisa unitariamente cada mercanca por que su naturaleza nica permite al contribuyente saber cual es cada producto mediante un numero de serie, una placa un sistema de identificacin. Es un mtodo fcil de aplicar, pero da resultado con mercancas relativamente costosas que se venden a bajos volmenes. Sin embargo hay muchas organizaciones que cuentan con varios segmentos de inventarios con excesivos elementos que no estn bien valuados por unidad para justificar una atencin individualizada.

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Costo promedio. Como su nombre lo indica, la forma de determinar un costo unitario es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables a todos los bienes disponibles para venta, entre el nmero de artculos disponibles para venta. En este mtodo las salidas de las mercancas se afectan a un promedio de los precios de adquisicin de varias entradas previas al momento de realizar el costo de venta; esto implica que el costo es mas equilibrado, pues no altera la utilidad pero, pero tambin depende de otros factores externos. Primeras entradas primeras salidas. (PEPS) El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn (comercializadoras) o la produccin (manufactureras), son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultados, los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. El efecto de este mtodo es que los costos de las mercancas mas recientes se asignen alas unidades del inventario final, quedando valuados los inventarios a los precios ms altos de adquisicin. Es un mtodo de asignacin de costos y no da seguimientos al flujo fsico de las mercancas. En el caso de unidades idnticas, asigna el costo de las unidades adquiridas primero al de los bienes vendidos, de esta manera puede cualquier unidad ser vendida sin importar cual fue entregada en realidad. A travs de este mtodo, en poca de alza de precios, puede originarse que las autoridades representadas por incrementos del rengln de inventarios, se deban al aumento de los costos de adquisicin y no a aumentos del nmero de unidades. Adems en periodos de precios crecientes, PEPS genera mayores utilidades netas y cuando se presentan utilidades ms altas, la actitud de los inversionistas se muestra favorable para la empresa del mismo modo, los sueldos, las primas y el estatus de los gerentes. Ultimas entradas, primeras salidas- UEPS. Este mtodo es precisamente inverso al PEPS, consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al almacn o la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que siguiendo este mtodo, las existencias al final del ejercicio quedan

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prcticamente registradas a los precios de adquisicin mas antiguos, mientras que en el estado de resultado los precios son mas actuales. Al contrario del mtodo anterior, las utilidades se comprimen ya que el inventario en el activo queda reflejado a los valores mas bajos as que entre menor sea la rotacin de inventarios, las utilidades sern menores. A travs de la aplicacin de este mtodo, puede llegarse al caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisicin, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. Este mtodo ofrece una perspectiva basado en el estado de resultados, por que la utilidad neta medida con este mtodo, combina los precios actuales de venta y los costos actuales de adquisicin. En un periodo de precios crecientes e inventarios constantes o en aumento, origina una utilidad neta menor. No obstante, una menor utilidad es una caracterstica importante de este mtodo, ya que se paga menos impuesto al declarar una utilidad mas baja a las autoridades tributarias, por lo que no es sorprendente que muchas empresas lo usen al menos con alguno de sus inventarios. Este mtodo se puede concebir como un sistema tanto de buenas como de malas noticias, por otra parte la reduccin de los impuestos es una buena noticia, y por otra parte, la presentacin de utilidades bajas representa una mala noticia. La inflacin es el factor que determina el uso de UEPS, pues cuando la inflacin es baja, la diferencia en los impuestos y las utilidades tambin lo son, entonces no importa que mtodo de inventarios se elija. Este mtodo permite a los gerentes influir en la utilidad representada al sincronizar las compras de las mercancas de inventarios. Detallista En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de mrgenes de utilidad bruta. Para obtener el costo por grupo de artculos. Para dicho mtodo deben crearse grupos de artculos homogneos, fijndoles un precio de venta y un margen de utilidad sealado. Los contribuyentes con gran volumen y diversidad de productos pueden elegir este mtodo. La ley establece que al valuar sus inventarios debern restar el precio de venta al margen de utilidad bruta.

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Con una inflacin alta el mtodo UEPS es recomendable, por que permite fijar precios que a su vez permitirn la reposicin cuando menos a los costos mas recientes, mientras que el PEPS es ms favorablemente en los casos de inflacin baja o de recesin. As que en situaciones econmicas estables a largo plazo el costo promedio es el que refleja mejor los resultados de la empresa. El problema con el mtodo de costos promedios es que de no clasificar los tipos de mercanca, la combinacin de diversos productos tendra un efecto que distorsionara el costo aceptable para cada mercanca que se valu, pues cada mercanca puede tener su mercado y su propia inflacin, adems que los costos unitarios pueden ser verdaderamente distantes. La adopcin de los mtodos de valuacin es libre para el contribuyente, y no requiere aplicarse homogneamente a todos los tipos de inventarios que maneje. As, el contribuyente, por ejemplo puede adoptar un mtodo UEPS para las mercancas que tienden a subir de precios, y en PEPS para aquellos bienes que tengan problemas al contrario. Cabe sealar que cuando se origine un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios y por ello se genere una deduccin, esta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. 3.12. EJERCICIOS PRCTICOS CASO 1 Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo pormenorizado, y evaluando inventarios utilizando el mtodo de promedios.

COSTO $ Inventario inicial ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( - ) Inventario Final ( = ) Costo de ventas UNIDADES 12 50 62 25 37 UNITARIO 60 70 68.06 TOTAL 720 3500 4220 1701.61 2518.39

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CASO 2 Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo de inventarios perpetuos, y valuando inventarios utilizando el mtodo promedios.
UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS SALIDAS 30 20 20 17 IMPORTE COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS SALIDAS ASIGNADO 12 60 42 67.14 2100 22 67.14 1342.86 42 68.5 1400 25 1164.56 25

EXISTENCIAS 720 2820 1477.14 2877.14 1712.59 1712.59

CASO 3 Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo pormenorizado y valuando inventarios utilizando UEPS.

COSTO $ UNIDADES Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( - ) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas 12 13 25 37 60 70 720 910 1630 2590 12 30 20 62 UNITARIO 60 70 70 TOTAL 720 2100 1400 4220

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CASO 4 Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo de inventarios perpetuos, y valuando inventarios utilizando el mtodo UEPS.
UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS VANTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 7 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 32 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 70 70 1400 70 70 700 490 2590 840 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 1980 1420 2820 2120 1630

CASO 5. Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo pormenorizado, y evaluando inventarios utilizando el mtodo PEPS.
COSTO $ UNITARIO TOTAL 60 720 70 2100 70 1400 4220

Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( - ) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas

UNIDADES 12 30 20 62

5 20 25 37

70 70

350 1400 1750 2470

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Caso 6 Determinacin del costo de ventas utilizando el mtodo de inventarios perpetuos, y valuando inventarios utilizando el mtodo PEPS.
UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 60 70 1400 70 1190 2470 720 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 2100 1540 2940 1750

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CONCLUSIN. Conforme a lo presentado en los casos anteriores, es importante tomar en cuenta que el mtodo de inventarios perpetuos a diferencia del pormenorizado realiza su doble funcin al conocer el inventario final en unidades y el valor de las mismas de forma permanente, as como determinar el costo de ventas por cada producto vendido, as cualquier persona interesada en la informacin contable, puede ver el costo de ventas de cada articulo vendido. Subsecuentemente, el costo de ventas es diferente del ejemplo 1 y 2 debido a que el promedio se calcula en distintos momentos, en el procedimiento pormenorizado este se calcula al final del periodo para evaluar el inventario final y por diferencia obtener el costo de ventas, mientras que el mtodo de inventarios perpetuos el promedio se calcula en cada entrada y salida de mercancas lo que provoca que el promedio cambie consecuentemente durante el ejercicio. Tambin en el procedimiento pormenorizado en el caso 5 como en el de inventarios perpetuos en el caso 6, se obtiene en el mismo resultado debido a que ambos llevan el control de entradas y salidas de mercancas, lo mismo sucede con los dos ltimos ejemplos, pues ambos tienen el mismo costo de ventas. Es importante sealar que el mtodo pormenorizado es de gran ayuda para fines de compararlo con el mtodo de inventarios perpetuos. Por otro lado se puede ver como el mtodo UEPS es recomendable para valuar inventarios en poca de inflacin, ya que el costo de ventas permanece actualizado con $ 2,590 distinto de utilizar el mtodo PEPS con $ 2470. Adems el mtodo PEPS cuenta con la desventaja de que el costo de ventas queda valuado al precio de las primeras compras y en consecuencia, tal costo de ventas no queda actualizado, lo que provoca que en el estado de resultados se disminuya de los ingresos un costo de ventas no actualizado, as que como ya se ha mencionado con, este mtodo en un escenario de inflacin o devaluacin no es recomendable, debido a que reporta mayores utilidades a lo real, causando un mayor pago de impuestos. No obstante, no se puede dejar pasar por alto, este mtodo y escenario, es probable se genere un mayor reparto de utilidades a los accionistas. Por ultimo el mtodo PEPS es favorable su aplicacin en tiempos de baja inflacin y estabilidad monetaria, lo cual en un pas como Mxico es muy difcil predecir, aun as las disposiciones legales vigentes decretan la permanencia de dicho mtodo.

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Con la entrada en vigor del nuevo rgimen, tal y como se encuentra, provoca una enorme descapitalizacin para las empresas, lo cual en muchos casos, conlleva al cierre de las mismas. Si bien es cierto que el sistema de deduccin de compras no fue ideado como un estimulo o incentivo para el crecimiento de las empresas, lo cierto es que es uno de los que mas resultados a tenido al respecto. Es claro que el ahorro del ISR necesariamente tiene que estar invertido en los inventarios de la propia empresa en crecimiento. Por otra parte tenemos el lado opuesto de la reduccin del impuesto en 2007 al 28% que esto permiti que inversionistas tanto mexicanos como extranjeros puedan planear sus inversiones en territorio nacional y crear un circulo vicioso que genere mayor ahorro e inversin, mayores empleos y mejores remunerados Para finalizar este trabajo no podemos terminar sin antes mencionar que con el sistema de deduccin de compras, muchas empresas se vean beneficiadas al utilizar el incentivo para crecer, ya que ese beneficio representaba una fuente de inversin, sin embargo si analizamos el perjuicio que representaba para el fisco el mantener, dicho sistema nos damos cuenta que tal perjuicio no existe, ya que se utiliza nicamente para ahorrarse el pago de los impuestos y no se poda utilizar de manera repetitiva ya que se quedaban sobre inventariados y en caso de distribuir dicho beneficio el impuesto se paga va dividendos. Para los que vean beneficios con la deduccin, tenemos la contraparte ya que quienes les enajenaron los bienes llevaron acabo la acumulacin de esas ventas, por lo cual el efecto para el fisco se ve neutralizado y por otra parte se activa la economa.

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BIBLIOGRAFIA. Ley del Impuesto sobre la Renta. Contabilidad Administrativa, Ramrez Padilla David Noel. Contabilidad de Costos, George Foster. Miscelneas Fiscales. INTERNET.

http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/articulo.php?id_sec=2&id:_art=357 http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/articulo.php?id_sec=2&id:_art=343&id_ ejemplar http://www.buencontador.com/nota.asp?id=24&tipo=noticia Impuestum El costo de lo vendido http://www.impuestum.com/boletines/71.html El costo de lo vendido su manejo financiero, contable y fiscal en I.S.R. http://consulting.com.mx/enero05/temarios/animados/elcosto.htm Clculo de ISR en pagos provisionales 2005 con efecto costo de lo vendido. http://www.caintra.com/costo-ventas.html Modificaciones a las leyes fiscales Ley del impuesto sobre la renta http://www.offixfiscal.com.mx/reforma_2005/boletin_dic.doc http://www.goodrichriquelme.com/whatsnew/newsletter_00005.php

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