Aula 02

CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF.
ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
Contedo 1. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR U, E, DF, M ......................... 4 1.1. Princpio da Legalidade Tributria ..................................................... 4 1.2. Princpio da Isonomia Tributria ......................................................13 1.3. Princpio da Capacidade Contributiva ...............................................18 1.4. Princpio da Irretroatividade............................................................26 1.5. Princpio da Anterioridade ...............................................................29 1.6. Princpio do No-Confisco ...............................................................37 1.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens .................41 2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR UNIO ............................. 42 2.1. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao ...........................42 2.2. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda .............................43 2.3. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) ...........45 3. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR E, DF, M ........................... 47 3.1. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou Destino .........................................................................................48 4. IMUNIDADES TRIBUTRIAS ........................................................... 48 4.1. Distino entre Imunidade Tributria e Outras Figuras .......................48 4.2. Imunidade Recproca .....................................................................55 4.3. Imunidade Religiosa ......................................................................64 4.4. Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos .......67 4.5. Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a Sua Impresso.....................................................................................76 4.6. Imunidades Especficas de Impostos ................................................83 4.7. Imunidades Especficas de Taxas .....................................................88 4.8. Imunidades Especficas de Contribuies ..........................................88
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CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 4.9. Imunidade da Energia Eltrica, Servios de Telecomunicaes, Derivados de Petrleo, Combustveis e Minerais ................................................89 4.10. Imunidade na Transferncia de Imveis Desapropriados para Reforma Agrria .........................................................................................90 5. OUTROS ASPECTOS DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR ..... 93 5.1. Esclarecimento aos Consumidores ...................................................93 5.2. Iseno etc. S por Lei Especfica ....................................................94 5.3. Substituio Tributria para Frente Fato Gerador Presumido ............95
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Segue um panorama do tema Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar.
U, E, DF, M (art.150)
Princpios Tributrios (art.150, I a V; 150, 1) Imunidades Tributrias (art.150, VI; 150, 2 ao 4)
Uniformidade Geogrfica da Tributao (inciso I) Igualdade na Tributao da Renda (Inciso II) Vedao Iseno Heternoma (Inciso III)
Unio (art.151) Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
E, DF e M (art.152)
No-Discriminao Tributria em Razo de Procedncia ou Destino
Esclarecimento aos Consumidores (art.150, 5) Outros Aspectos das Limitaes Iseno etc S por Lei Especfica (art.150, 6) Substituio Tributria para Frente (art.150, 7)
Observao: H outros princpios tributrios que no esto elencados nesses trs artigos.
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tributrio e Aduana 2005 ESAF) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre (A) importao de produtos estrangeiros. (B) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. (C) propriedade territorial rural. (D) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. (E) produtos industrializados. Resoluo
1. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR U, E, DF, M
1.1. Princpio da Legalidade Tributria Para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por lei. Assim dispe o art.5, II, CF88: Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei; Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo Sistema Tributrio Nacional: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Alguns doutrinadores chamam: Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade; Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita. Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Taxas (art.145, II) Contribuies de Melhoria (art.145, III) Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e 240) Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1) COSIP (art.149-A) Impostos Extraordinrios (art.154, II) Novos Impostos (art.154, I) Novas Contribuies (art.195, 4) Emprstimos Compulsrios
Instituio por Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria
Lei Lei Lei Lei Lei
Ordinria Ordinria Complementar Complementar Complementar
ATENO 1 IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS O art.153, VII, CF88, diz que compete Unio instituir impostos sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar. A discusso na doutrina : O nos termos no deixa claro se a lei complementar que tem que criar, ou se ela estabelece somente as normas gerais do IGF, podendo ele ser criado por lei ordinria. Na banca da ESAF, esse ponto especfico s caiu uma vez (de meu conhecimento), na prova para Tcnico da Receita Federal (2002.2). Era uma alternativa que dizia assim: A instituio do Imposto sobre grandes fortunas depender de lei complementar e de resoluo do Senado, fixando as alquotas mnima e mxima. Essa alternativa foi considerada errada (se bem que a questo foi anulada por outros motivos), mas a certeza do erro s vem por causa da resoluo do Senado, fixando as alquotas mnima e mxima, que inexiste para fins de IGF. Repare que se s tivesse o depender de lei complementar estaria correta, independentemente de entendermos que precisa de lei complementar para instituir ou para estabelecer normas gerais. Minha opinio: como h discordncia na prpria doutrina, penso que a banca s por alternativa dessa forma, que depender de lei complementar, e a estar certo com certeza.
ATENO 2 MEDIDA PROVISRIA Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e urgncia. o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III: Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: III - reservada a lei complementar; Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem exceo. 1.1.1. Instituio de Tributo E o que INSTITUIR (= CRIAR) o tributo? criar: (i) o Fato Gerador do tributo (ii) o Sujeito Passivo do tributo (iii) a Base de Clculo do tributo (iv) a Alquota do tributo Pelo art.97, CTN, alm desses 4 elementos, tambm tem que ser estabelecido por lei: I - a instituio ou extino de tributos; II - a majorao ou reduo de tributos; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Resumindo, em relao a tributos, temos, obedecendo ao Princpio da Legalidade:

Instituio Extino Majorao Reduo Fato gerador da obrigao principal (fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao) Sujeito Passivo Alquota e Base de Clculo Dispensa ou Reduo Cominao de Penalidades de Penalidades Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio
ATENO 1: Pelos arts.114 e 115, CTN: Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. O termo legislao mais amplo que lei. Legislao abrange lei, tratado, decreto, portaria, instruo normativa etc. Ento:
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI LEGISLAO
Fato gerador da Obrigao ACESSRIA
ATENO 2: Em relao a BASE DE CLCULO: Modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso = majorao do tributo
Atualizao do valor monetrio da base de clculo NO majorao de tributo Para esse ponto, em relao ao IPTU, h a Smula 160, STJ: defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. ATENO 3: Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por instrumento infralegal (por legislao). [RE 172.394 SP, RE 195.218 MG] 1.1.2. Excees ao Princpio da Legalidade Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto alterao de alquotas.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a Alterao ou Reduo e Restabelecimento de alquotas:
Tributo II, IE, IPI e IOF CIDE Combustveis ICMS Monofsico Combustveis Alterao ou Reduo e Restabelecimento? Alterao Reduo Restabelecimento Reduo Restabelecimento e e Dispositivo normativo Art.153, 1, CF88 Art.177, 4, I, b, CF88 Art.155, 4, IV, c, CF88 c/c LC n 24/1975 Por Ato do Poder Executivo Ato do Poder Executivo Convnios CONFAZ entre Estados e Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria o rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos e benefcios fiscais. OBSERVAO 2: Na alterao, o Executivo, atendidas as condies e estabelecidos em lei, mexe nas alquotas como achar melhor.
os
limites
J na reduo e restabelecimento, o Executivo (ou CONFAZ) pode somente reduzir a alquota, e depois retorn-la ao patamar inicial. Mais que isso, tem que ser por lei. Analisando as alternativas da questo acima, o nico imposto que no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo o ITR. GABARITO: C
Com as questes abaixo, fica claro que do gosto da banca da ESAF no o princpio da legalidade em si, mas sim as excees a esse princpio. Vejamos. 02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) O princpio da legalidade no se aplica, em toda sua extenso. (A) Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e impostos extraordinrio decorrente de guerra (B) Aos impostos de importao e exportao, aos impostos sobre produtos industrializados e ao imposto sobre operaes financeiras
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) s taxas e contribuies de melhoria (D) Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e ao imposto extraordinrio de guerra (E) s taxas e contribuies sociais. Resoluo ALTERNATIVA A): errado a o imposto extraordinrio de guerra, que deve ser institudo por lei ordinria, conforme art.154, II. ERRADA. ALTERNATIVA B): II, IE, IPI, IOF. CORRETA. ALTERNATIVA C): taxas e contribuies de melhoria devem ser institudas por lei ordinria. ERRADA. ALTERNATIVA D): idem alternativa a). ERRADA. ALTERNATIVA E): taxas e contribuies sociais devem ser institudas por lei ordinria. ERRADA. GABARITO: B 03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO - APO 2008 ESAF) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: (A) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. (B) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP. (C) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (D) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. (E) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. Resoluo Reparem que a questo fala em exceo majorao, e no instituio. ALTERNATIVA A): o imposto sobre renda e proventos (IR) e a contribuio para o PIS/PASEP devem ser majorados por lei ordinria. ERRADA. ALTERNATIVA B): a contribuio para o PIS/PASEP deve ser majorada por lei ordinria. ERRADA. ALTERNATIVA C): o imposto sobre renda e proventos (IR) deve ser majorado por lei ordinria. ERRADA. ALTERNATIVA D): O imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros (IOF) podem ter suas alquotas majoradas por ato do Poder Executivo. A CIDE combustvel pode ter sua alquota restabelecida, depois de reduzida, por ato do Poder Executivo. Mas, como no h outra alternativa melhor (tributo com possibilidade de majorao independentemente de prvia reduo), considera-se aqui que a questo pressups que ela teve sua alquota previamente reduzida para depois ser majorada por ato do Poder Executivo. CORRETA. ALTERNATIVA E): a contribuio para o PIS/PASEP deve ser majorada por lei ordinria. ERRADA. GABARITO: D 04- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: (A) Imposto de Importao. (B) Imposto Territorial Rural. (C) Imposto sobre Operaes Financeiras.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. (E) Imposto Sobre Produtos Industrializados. Resoluo ALTERNATIVA A): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1). ALTERNATIVA B): ITR s se pode majorar alquota por lei. ALTERNATIVA C): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1). ALTERNATIVA D): CIDE Combustvel pode reduo e restabelecimento de alquota por ato do Poder Executivo (Art.177, 4, I, b, CF88). ALTERNATIVA E): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1). GABARITO: B
05- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF) As disposies da Lei de Responsabilidade Fiscal relativas renncia de receita no so aplicveis alterao de alquotas, na forma do 1o do art. 153 da Constituio, do imposto sobre: (A) renda e proventos de qualquer natureza (B) produtos industrializados (C) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (D) propriedade territorial rural (E) ganhos de capital Resoluo Prev o art.153, 1: 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. [Respectivamente, nesses incisos: II, IE, IPI, IOF].
GABARITO: B
06- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer (A) as hipteses de compensao e transao (B) a cominao de penalidades (C) as obrigaes tributrias acessrias (D) a dispensa de penalidades (E) a fixao da base de clculo Resoluo (A) ERRADA. Compensao e transao so espcies de extino do crdito tributrio (art.156, CTN) [VEREMOS COM MAIS DETALHE NA AULA 11] (B) ERRADA. Penalidade tributria, sempre por lei (art.97, V, CTN) (C) CORRETA. as obrigaes tributrias acessrias (art.115, CTN) (D) ERRADA. Dispensa de penalidades (art.97, VI, CTN) (E) ERRADA. Fixao da base de clculo (art.97, IV, CTN) GABARITO: C
1.2. Princpio da Isonomia Tributria 07- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, podese concluir, exceto, que: (A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. (B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. (D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. (E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia. Resoluo O Princpio da Isonomia consiste em:
TRATAR IGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM NA MESMA SITUAO e TRATAR DESIGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM EM SITUAES DESIGUAIS, NA MEDIDA DE SUAS DESIGUALDADES
Prev o art.150, II: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; [...] Obviamente, se a CF88 veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, a contrrio senso, determina um tratamento tributrio desigual entre aqueles que se encontrem em situaes notoriamente distintas. A prpria CF88 traz excees fundadas notadamente de relevante interesse pblico. em justificativas relevantes,
Exemplo: Vejamos a parte final do art.151, I: Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Ou seja, promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas uma justificativa relevante para se conceder um benefcio fiscal sobre atividade econmica para determinada regio do Pas. Outro exemplo o art.179: Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei. Essa justificativa foi reforada com a EC 42/2003, que incluiu a alnea d ao inciso III do art.146, CF88, ficando assim o texto: Art. 146. Cabe lei complementar: [...] III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: [...] d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. [...] Esse regramento deu fundamento ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, institudo pela LC 123/06. 1.2.1. Princpio da Isonomia e Princpio da Capacidade Contributiva Os dois princpios andam de mos dadas, pois a capacidade contributiva justamente o parmetro de desigualdade a ser conferido na tributao para que esta seja isonmica, tratando os contribuintes desigualmente na medida em que se desigualem.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar O Princpio da Capacidade Contributiva est expresso no art.145, 1: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
1.2.2. Princpio da Isonomia Tributria no STF Regime do SIMPLES (ADIMC 1643) Entendeu constitucional o Regime do SIMPLES, pois no h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do SIMPLES aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado. Est se conferindo tratamento desigual a pessoas que se encontram em situaes desiguais (microempresa e empresa de pequeno porte de um lado; e demais empresas, de maior porte, de outro). IPVA COOPERATIVA ESPECFICA (ADIMC 1655 AP) Declarou inconstitucional lei estadual que dava iseno de IPVA a proprietrios de veculos de transporte escolar, desde que regularizados por uma especfica cooperativa municipal. Nota-se que um critrio de discrime desarrazoado para se conceder a iseno. Contribuies Previdencirias Bases de clculo distintas (ADI 3.105 DF) O STF declarou inconstitucional a incidncia de base de clculo diferenciada de contribuio previdenciria sobre proventos de aposentadoria e penses, conforme o servidor pblico inativo fosse da Unio (BC = remunerao que excedesse 60% do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social), ou dos Estados, Distrito Federal e Municpios (BC
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar = remunerao que excedesse 50% do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social). Iseno IPTU para Servidor Pblico (AgRg no AI 157.871 RJ) O STF declarou inconstitucional lei municipal que concedia iseno de IPTU somente pelo fato de o contribuinte ser servidor pblico. Cofins e CSLL (RE 336.134) Quando a Lei 9.718/98 aumentou a alquota da Cofins (base de clculo = receita ou faturamento) de 2% para 3%, permitiu que os contribuintes sujeitos Cofins e CSLL (base de clculo = lucro) abatessem at 1/3 da Cofins devida com a CSLL devida, caso houvesse lucro. Contribuintes entraram com ao judicial alegando que isso feriria o princpio da isonomia, j que as empresas que obtivessem prejuzo, apesar de no pagarem CSLL (que s incide quando h lucro), no poderiam obter esse desconto no pagamento da Cofins. O STF no entendeu assim, mas sim apenas uma atenuao na carga tributria daquele contribuinte sujeito a ambas as contribuies.
Vamos s alternativas da questo, que pede a alternativa INCORRETA: (A) CORRETA. Em matria tributria, a capacidade contributiva e o interesse pblico so parmetros adequados para justificar distines de tributao. (B) CORRETA. Relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. o que prescreve o art.146, III, d. (C) CORRETA. Se h expressa previso constitucional (Art.195, 9, CF88), ela justifica a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no mesmo nvel constitucional do princpio da isonomia. (D) ERRADA. Se um segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor, isso justifica um tratamento tributrio a
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar esse segmento, o que se coaduna com o princpio da isonomia, pois esse setor est em situao desigual a outros setores que no foram atingidos com a referida crise internacional. (E) CORRETA. A proibio de importao de veculos USADOS visa proteger o mercado de automveis USADOS nacional no configurando afronta ao princpio da isonomia. GABARITO: D
1.3. Princpio da Capacidade Contributiva 08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. _____(1)______, os impostos tero carter pessoal Para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,_____(2)_____ (A) Sempre que possvel, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. (B) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. (C) Havendo expressa opo pelo legislador, mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. (D) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal. (E) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros. Resoluo 1.3.1. Sempre que Possvel
Imposto pessoal aquele que leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. Exemplo clssico o imposto de renda pessoa fsica (IRPF), que leva em considerao os gastos do contribuinte com educao, dependentes e sade. Afinal, no se pode cobrar o mesmo valor de IRPF de um indivduo que ganha R$ 5.000,00 e solteiro, morando sozinho, e outro indivduo que ganha os mesmos R$ 5.000,00 e tem mulher que somente cuida dos filhos e mais trs filhos para criar. H que se considerar as despesas deste ltimo para se perquirir sua efetiva renda (renda = receita menos despesa). Imposto Real o que no considera as caractersticas pessoais do contribuinte. Exemplos: IPTU, IPVA, IPI. Se uma senhora que vive de penso, com salrio mnimo, ganhou uma manso para morar, pagar o mesmo valor de IPTU que um empresrio rico e bem sucedido que tem manso de valor venal idntico. 1.3.1.1. Proporcionalidade e Progressividade
BASE DE CLCULO X ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO

PROPORCIONALIDADE BASE DE CLCULO x ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO PROGRESSIVIDADE BASE DE CLCULO x ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO
1.000 5% 50
10.000 5% 500
100.000 5% 5.000
1.000 5% 50
10.000 7% 700
100.000 9% 9.000
Essa progressividade, em funo da base de clculo, a PROGRESSIVIDADE FISCAL. Mas h a PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL, em que a alquota aumenta em razo de outros fatores. Exemplo: ITR: Art.153, 4: 4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: I - ser progressivo [PROGRESSIVIDADE FISCAL] e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL]; Ou seja, independentemente da progressividade fiscal, que o ITR possui, ele tambm tem a progressividade em funo do grau de utilizao da terra (extrafiscal). Assim, quanto menor o grau de utilizao (isto , quanto mais improdutiva), maior a alquota do ITR. Outro exemplo: IPTU: Na execuo da poltica de desenvolvimento urbano, o Poder Pblico municipal pode, para fins de forar a adequada utilizao do imvel, cobrar IPTU progressivo no tempo. Veja o dispositivo constitucional: Art.182, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: [...]
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; [...] Com a EC 29/2000, j existe a previso constitucional de progressividade fiscal para o IPTU, alm de ter surgido outra espcie de progressividade extrafiscal: Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I [IPTU] poder: I - ser progressivo em razo do valor do imvel [PROGRESSIVIDADE FISCAL]; e II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL]. O STF s tem admitido a utilizao da progressividade fiscal nos impostos reais pelo legislador se houver expressa autorizao constitucional. Foi assim com o ITBI (RE 234.105 SP) e com o IPTU antes da EC 29/2000 (RE 153.771). Seguem Smulas que solidificam o entendimento: Smula 656 inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso "inter vivos" de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. Smula 668 inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
Analisando a questo: Basta decorar o que prev o art.145, 1, CF88: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar GABARITO: A 09- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva: (A) aplica-se somente s contribuies. (B) no se aplica s penalidades tributrias. (C) aplica-se somente aos impostos. (D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. (E) atendido pela progressividade dos impostos reais. Resoluo 1.3.2. S para Impostos? Apesar de a literalidade do dispositivo falar somente em impostos, vemos na jurisprudncia do STF a referncia capacidade contributiva para outras espcies tributrias. 1.3.2.1. Taxa Poder de Polcia A taxa de Fiscalizao do Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios (Taxa de Fiscalizao da CVM) varia de valor conforme o patrimnio lquido da empresa. Alegavam, ento, os recorrentes do RE 177.835 PE que ela tinha base de clculo prpria de imposto. Mas, no voto, veja trecho da deciso: O que a lei procura realizar, com a variao do valor da taxa, em funo do patrimnio da empresa, o princpio da capacidade contributiva C.F., art.145, 1. Esse dispositivo constitucional diz respeito aos impostos, certo. No h impedimento, entretanto, na tentativa de apliclo relativamente s taxas, principalmente quando se tem taxa de polcia, isto , taxa que tem como fato gerador o poder de polcia.
1.3.2.2. Taxa Servio Pblico Para a taxa de coleta de lixo, mencionou-se a realizao do princpio da capacidade contributiva, no RE 232.393 SP. Veja a ementa:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art.33), ser tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui base imponvel da taxa. Todavia, para o fim de aferir, em cada caso concreto, a alquota, utiliza-se a metragem da rea construda do imvel, certo que a alquota no se confunde com a base imponvel do tributo. Tem-se, com isso, tambm, forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da capacidade contributiva: C.F., artigos 150, II, 145, 1. O princpio da capacidade contributiva, apesar de no expresso, parece estar presente na ADI 948 GO quando o STF entendeu constitucional a taxa judiciria progressiva exceto se a progressividade de suas alquotas e ausncia de teto para sua cobrana inviabilizarem ou tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder Judicirio. 1.3.2.3. Contribuies Sociais do Empregador, da Empresa e da Entidade a Ela Equiparada (art.195, 9, CF88) Com a EC 20/1998, foi inserido o 9 ao art.195, que depois foi modificado pela EC 47/2005, ficando assim: 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Os critrios atividade econmica e porte da empresa so fortes indcios da possibilidade da aplicao, a essas contribuies sociais, do princpio da capacidade contributiva. Alis, por isso, por exemplo, que a alquota da contribuio social das empresas sobre a remunerao dos empregados, enquanto regra geral de 20%, no caso das instituies financeiras de 22,5% (art.22, I, e 1, Lei n 8.212/91). Vamos anlise das alternativas: (A) ERRADA. O princpio da capacidade contributiva no se aplica somente s contribuies, mas tambm s taxas e aos impostos, pelo entendimento do STF.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) CORRETA. No h previso, no ordenamento, de aplicao do princpio da capacidade contributiva s penalidades tributrias, s multas. Situao diferente ocorre em relao ao princpio do no-confisco, que veremos mais adiante. (C) ERRADA. Apesar da literalidade do art.145, 1, CF88, vimos, pelas decises do STF, que o princpio da capacidade contributiva no se aplica somente aos impostos. (D) ERRADA. O art.145, 1, claro ao afirmar que o princpio da capacidade contributiva aplica-se sempre que possvel. Isso porque ele se realiza na aferio das caractersticas pessoais do contribuinte, e nem todos os tributos levam em conta essas caractersticas. o que acontece com os impostos reais, como o IPTU. (E) ERRADA. O STF entende que a progressividade dos impostos reais no atende ao princpio da capacidade contributiva, e s aplicada se expressamente previsto no texto constitucional. GABARITO: B Mais uma sobre capacidade contributiva. 10- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) O princpio da capacidade contributiva (A) constitui limitao do poder de tributar, somente no que se refere aos impostos a serem institudos pela Unio (B) aplica-se somente aos impostos que a Constituio da Repblica expressamente enumera (C) tem sua observncia condicionada aos critrios de convenincia e oportunidade por parte do legislador ordinrio (D) aplica-se, indistintamente, aos impostos, s taxas e as contribuies de melhoria (E) aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles permitir Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (A) ERRADA. O princpio da capacidade contributiva limitao do poder de tributar tanto da Unio, quanto dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. (B) ERRADA. Como vimos, o princpio da capacidade contributiva tambm se aplica s taxas e s contribuies da seguridade social devidas pelo empregador. (C) ERRADA. As condies para se observar o princpio da capacidade contributiva no so a convenincia e oportunidade por parte do legislador ordinrio, mas sim os critrios postos pela CF88 e pelo STF (interpretando a CF88): para os impostos pessoais, para as taxas, para as contribuies da seguridade social devidas pelo empregador e para os impostos reais, se expressamente previsto no texto constitucional. (D) ERRADA. No se aplica, indistintamente, aos impostos, s taxas e as contribuies de melhoria, j que para os impostos reais, por exemplo, necessita de expressa autorizao constitucional. (E) CORRETA. Aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles permitir. J diz o incio do 1 do art.145: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal [...]. GABARITO: E 11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: (A) anterioridade. (B) irretroatividade. (C) anualidade. (D) imunidade recproca. (E) legalidade. Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 1.4. Princpio da Irretroatividade Prev o art.150, III, a, CF88: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; [...]
1.4.1. CF88 e CTN Veja os arts.105 e 106, CTN: Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Analisando somente a CF88, no h qualquer exceo ao princpio da irretroatividade. Mas se considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que: (i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos; (ii) a retroatividade do CTN s permitida se: a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I);
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II); (iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage. Mas o STF j entendeu que s lei complementar pode restringir essa retroatividade, porque norma geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo CTN (RE 407.190).
1.4.2. Irretroatividade e Fatos Geradores Pendentes Os fatos geradores pendentes (tambm chamados de complexivos ou peridicos) so aqueles constitudos dentro de um determinado perodo de tempo. o caso do imposto de renda, em que o aumento patrimonial (que enseja a renda) verificado dentro de um exerccio financeiro, que comea em 01 de janeiro do ano e conclui-se no ltimo instante do dia 31 de dezembro deste mesmo ano. Distintos so os fatos geradores instantneos, em tributos como o ITBI e o IOF, que ocorrem num instante de tempo. Est pacificado no STF o entendimento de que o princpio da irretroatividade no impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR). H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584 Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Mas no s a vigncia que deve ser observada, mas tambm a lei tem de estar apta a produzir efeitos (princpio da anterioridade) na data em que se der o termo final do fato gerador. Assim, na ADI 15 DF, o STF entendeu inconstitucional o art.8 da Lei 7.689, de 15.12.1988 (publicado no Dirio Oficial de 16.12.1988), que instituiu a CSLL.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar que o referido artigo previa que a CSLL seria devida a partir do resultado apurado no perodo-base a ser encerrado em 31.12.1988. Ora, apesar de j estar em vigor em 31.12.1988, nessa data no estava a lei apta a produzir efeitos por conta da anterioridade nonagesimal (veremos no tpico seguinte), que prev que, no art.195, 6, CF88: 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". Para resolver a questo, basta constitucional, art.150, III, a, CF88: a simples leitura do dispositivo
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; [...] GABARITO: B 12- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. (A) Imposto sobre produtos industrializados. (B) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. (C) Imposto de exportao. (D) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (E) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. Resoluo
1.5. Princpio da Anterioridade Art.150, III. [...] vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
vedado U, E, DF, M cobrar tributo
no mesmo exerccio financeiro e antes de 90d
de publicada
lei que os instituiu ou aumentou
ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO

Princpio da Irretroatividade ENTRADA EM VIGOR PUBLICADA
Princpio da Anterioridade
1.5.1. Excees ao Princpio da Anterioridade Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio financeiro] no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V [II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do inciso III, c [anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio], nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].
Segue um diagrama das excees s anterioridades, para facilitar: EXCEES
Anterioridade Exerccio Financeiro (art.150, III, b)
Anterioridade Nonagesimal (art.150, III, c)
Emprstimo Compulsrio Calamidade ou Guerra (art.150, 1)
II, IE, IOF (art.150, 1)
IPI (art.150, 1)
Imposto Extraordinrio (art.150, 1)
IR (art.150, 1)
Contribuio Financiamento Seguridade Social (art.195, 6, in fine)
Base de clculo IPTU (art.150, 1)
CIDE-Combustvel (restabelecimento) (art.177, 4, I, b)
Base de clculo IPVA (art.150, 1)
ICMS Monofsico Combustveis (restabelecimento) (art.155, 4, IV, c)
1.5.2. STF e Anterioridade No Basta Modificar, tem que Majorar para se aplicar o Princpio da Anterioridade Regra legislativa que se limita meramente a mudar prazo de recolhimento da contribuio, sem qualquer outra repercusso, no se submete ao princpio da anterioridade mitigada prevista no 6 do art.195 da CF (RE 245.124 PR). O art.8 da Lei 7.787/89, embora no estando previsto na redao original da MP 63/89, no majorou o tributo, tampouco modificou base de clculo ou fato gerador. Por esta razo, no se lhe aplica o princpio da anterioridade mitigada (RE 199.198 SP).
Princpio da Anterioridade CLUSULA PTREA (ADI 939). 1.5.3. Princpio da Anterioridade Princpio da Anualidade Pelo Princpio da Anualidade, a lei tributria, para ser exigida, tinha de estar includa na lei do oramento anual, que tem prazo constitucional para aprovao. Ele conferia mais garantia no-surpresa para o contribuinte. Esse princpio no existe no atual ordenamento. Indo s alternativas: (A) ERRADA. exceo: II, IE, IPI, IOF (art.150, 1). (B) ERRADA. exceo: CIDE-Combustveis (art.177, 4, I, b). (C) ERRADA. exceo: II, IE, IPI, IOF (art.150, 1). (D) ERRADA. O Emprstimo compulsrio Guerra ou Calamidade exceo (art.150, 1). (E) CORRETA. Emprstimo compulsrio-Investimento Pblico no exceo Anterioridade (art.148, II), somente o Emprstimo compulsrio Guerra ou Calamidade exceo. GABARITO: E
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 13- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... (A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. (B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. (C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. (D) no prximo exerccio financeiro. (E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. Resoluo 1.5.4. Princpio da Anterioridade e Medida Provisria Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e 154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies tributrias. Por esse dispositivo, para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar, cumulativamente: 1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees ao previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio) 2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a lei (salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II, IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA) 1.5.5. Princpio da Anterioridade e Lei que Revoga Iseno Pelo entendimento tradicional do STF, se a lei revogada no concedeu a iseno por prazo certo nem em funo de determinadas condies (iseno onerosa), no se equipara essa revogao a uma majorao de tributo, podendo ele ser exigido imediatamente, no se aplicando o princpio da anterioridade (RE 204.062 e Smula 615). No entanto, pelo julgamento da ADIMC 2.325 DF, ficou modificao no sistema de creditamento pela norma em 102/2000, que modificou a sistemtica de creditamento consubstancie a reduo de um benefcio de natureza fiscal, majorao de tributo, cria uma carga tributria para o portanto, sujeita-se ao princpio da anterioridade. decidido que a questo [LC n do ICMS], quer quer configure a contribuinte e,
Devemos acompanhar, ento, como esse assunto vai evoluir no STF. Analisando as alternativas: Como dissemos, o art.62, 2, CF88, refere-se somente a impostos. Assim, se na converso da MP em lei no houver substancial alterao em seu texto, os 90 dias contam-se a partir da publicao da MP originria (RE 197.790, RE 181.664). Caso contrrio, contam-se a partir da publicao da lei de converso (RE 169.740). Como a questo no especifica, presume-se que no houve a tal substancial alterao. Assim, a correta a alternativa b. GABARITO: B
14- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: (A) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. (B) Imposto sobre produtos industrializados. (C) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante. (D) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. (E) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Resoluo (A) ERRADA. exceo: II, IE, IPI, IOF (art.150, 1). (B) ERRADA. exceo: II, IE, IPI, IOF (art.150, 1). (C) CORRETA. Emprstimo compulsrio-Investimento Pblico no exceo Anterioridade (art.148, II), somente o Emprstimo compulsrio Guerra ou Calamidade exceo. (D) ERRADA. O Emprstimo compulsrio Guerra ou Calamidade exceo (art.150, 1). (E) ERRADA. exceo: II, IE, IPI, IOF (art.150, 1). GABARITO: C 15- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) Alquota da contribuio sobre lucro lquido, majorado por medida provisria convertida em lei posteriormente, pode ser aplicada (A) aps decorridos noventa dias da publicao da lei (B) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da lei (C) aps decorridos noventa dias da publicao da medida provisria (D) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da medida provisria (E) aps decorridos noventa dias da sano da lei Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Como dissemos, o art.62, 2, CF88, refere-se somente a impostos. Assim, se na converso da MP em lei no houver substancial alterao em seu texto, os 90 dias contam-se a partir da publicao da MP originria (RE 197.790, RE 181.664). Caso contrrio, contam-se a partir da publicao da lei de converso (RE 169.740). Como a questo no especifica, presume-se que no houve a tal substancial alterao. Assim, a correta a alternativa C. GABARITO: C
16- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001 ESAF) A cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu no permitida em face do princpio da (A) anualidade (B) anterioridade (C) irretroatividade (D) legalidade (E) igualdade Resoluo Lembremos que o princpio da anualidade no existe no atual ordenamento. Assim, pelo art.150, III, b e c [em 2001 esse c ainda no existia. Ele veio com a EC 42/2003], a CORRETA a alternativa B. GABARITO: B
17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: (A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. (B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio. (D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. (E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente. Resoluo
1.6. Princpio do No-Confisco Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] IV - utilizar tributo com efeito de confisco; O conceito de confisco INDETERMINADO. No por menos que praticamente no se v legislao no mundo que preveja um valor ou um percentual fixo a partir do qual se considera confiscatrio um tributo. Temos algumas noes, apenas indicirias: (i) os tributos cumulativos suportam alquotas menores que os no cumulativos. Por isso que a alquota do ISS (cumulativo) fica limitada a 5% (por lei complementar, inclusive); enquanto chegamos a ver alquota de ICMS (no-cumulativo) alcanando mais de 30%. (ii) a tributao da renda tambm admite alquotas maiores, j que se vai tributar s o acrscimo patrimonial. No Brasil, ela chega a 27,5% enquanto h pases em que alcana mais de 50%. (iii) em relao aos tributos sobre o patrimnio, normalmente admite-se alquotas menores que para os demais tributos. (iv) se o tributo tem funo extrafiscal, ou seja, induzir um determinado comportamento de determinadas pessoas ou grupos da sociedade, admitem-se alquotas mais elevadas. Como exemplo, temos o Imposto de Exportao, cuja alquota pode chegar at 150%.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Por conta dessa indeterminao, na busca de elementos mais objetivos para o nosso prprio estudo, aqui fundamental ir ao que o STF pensa a respeito. 1.6.1. No-Confisco no STF 1.6.1.1. Totalidade da carga tributria perante uma mesma pessoa poltica (ADIMC 2010 DF) Nesse julgado, o STF entendeu inconstitucional a Lei 9.783/99, que tentou elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos a 25%, os quais j se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE COMPETNCIA DA UNIO). Veja excerto do acrdo: Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. [...], pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade
1.6.1.2. Multa tributria confiscatria (ADI 551 RJ) O referido acrdo declarou inconstitucionais dispositivos constantes do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio do Estado do Rio de Janeiro, os quais diziam que as multas pelo no recolhimento de impostos e taxas estaduais no poderiam ser inferiores a duas vezes seu valor, e que as multas por sonegao de impostos ou taxas estaduais no poderiam ser inferiores a cinco vezes o seu valor. Seguem trechos do acrdo: [...] uma multa de duas vezes o valor de um tributo, por mero retardamento de sua satisfao, ou de cinco vezes, em caso de sonegao, certamente sei que confiscatrio e desproporcional. A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua consequncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em contrariedade ao mencionado dispositivo do texto Constitucional Federal.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 1.6.1.3. Multa tributria confiscatria (ADIMC 1.075 DF) Por esse acrdo, o STF suspendeu a aplicao do art.3, pargrafo nico, da Lei federal n 8.846/94, que previa multa de 300% sobre o valor da mercadoria quando da no emisso da correspondente nota fiscal. 1.6.2. Confisco Pena de Perdimento de Bens A pena de perdimento de bens tem fundamento constitucional no art.5, XLVI: Art.5, XLVI - a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes: [...] b) perda de bens; [...] No AgRg no AI 173.689, o STF decidiu: Importao Regularizao fiscal Confisco. Longe fica de configurar concesso, a tributo, de efeito que implique confisco deciso que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel importado. A deciso ressalta a distino que se deve fazer entre uma penalidade decorrente de infrao tributria grave e tributo, que no tem natureza sancionatria. 1.6.3. Taxa com Efeito Confiscatrio Se o valor cobrado a ttulo de taxa for muito superior ao custo do servio pblico prestado, lembrando que a taxa tem carter contraprestacional, caracteriza-se como tributo com efeito de confisco (ADIMC QO 2.551). 1.6.4. Perspectiva Esttica e Perspectiva Dinmica de Aplicao do Princpio do No-Confisco Perspectiva Esttica verifica se o valor do tributo, depois de criado ou majorado, encontra-se muito elevado, fora do razovel; Foco da investigao: quantum do tributo; Avaliar o percentual de alquota vigente. Perspectiva Dinmica verifica se o aumento do tributo em relao ao valor anterior foi desarrazoado; Foco da investigao: quantum do aumento; Avaliar o percentual de aumento, se esse aumento foi muito impactante.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Fonte: GOLDSCHMIDT, Fabio Brun. O princpio do no-confisco no Direito Tributrio. So Paulo: Ed. RT, 2003, pp.104-105)
Indo s alternativas: (A) CORRETA. Sob um perspectiva esttica, o IPTU, por exemplo, poder ser considerado confiscatrio se for institudo numa alquota de 20%. (B) CORRETA. Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco, porque ele apresenta tambm uma funo extrafiscal, regulatria do mercado. (C) CORRETA. O ITCMD, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio, por exemplo, se vier lei e aumentar sua alquota de 4% para, por exemplo, 10%. Um aumento de 150% no valor da alquota, o que parece ser confisco, ao menos numa perspectiva dinmica. (D) CORRETA. O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. Sim, porque uma desmedida progressividade (quanto maior a base de clculo, maior a alquota) pode chegar a um confisco, atingindo o direito de propriedade do contribuinte. (E) ERRADA. A identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo de cada tributo, isoladamente considerado; mas sim, em funo da totalidade da carga tributria, considerando os tributos de competncia de um mesmo ente poltico. o que se l da ADIMC 2010 DF, julgada no STF. GABARITO: E
18- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scioeconmicos. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, F (D) F, F, F (E) V, F, V Resoluo
1.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; [...] No podem U, E, DF, M instituir tributos interestaduais ou intermunicipais (isso no quer dizer que a vedao no se refira Unio) para limitar o trfego de bens ou pessoas, salvo nas excees constitucionalmente previstas. 1 Exceo PEDGIO Discute-se at hoje se o pedgio tem natureza de tributo ou no. H deciso do STF no sentido de ser o pedgio um tributo (RE 181.475 RS, de 1999), mas isso no deve ser considerado de forma absoluta, porque a prpria lei que criou a ANTT (Agncia Nacional de Transportes Terrestres), Lei n 10.233/01, previu a competncia de a ANTT na confeco dos editais de licitao para o cumprimento dos contratos de concesso ter de compatibilizar a tarifa do pedgio com as vantagens econmicas e o conforto de viagem. Vamos considerar a jurisprudncia do STF mais recente (AI-AgR 531.529 RS, julgado em 2010), que entende que o pedgio pode ser uma taxa ou um preo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar pblico, o que depender se a via com pedgio a nica maneira de se chegar quele outro local ou no. Se houver via alternativa para o usurio trafegar entre dois pontos sem utilizar a via com pedgio, ento o pedgio se caracteriza como um preo pblico, pela sua facultatividade. Agora, se no houver outra opo a no ser trafegar pela estrada com pedgio, torna-se o pedgio uma taxa, por sua compulsoriedade.
2 Exceo ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE INTERMUNICIPAL A prpria CF88 outorga competncia para Estados e Distrito Federal institurem seu ICMS Interestadual e ICMS-Transporte Intermunicipal. Se a CF88 prev, porque se apresenta como mais uma exceo ao princpio da no-limitao ao trfego de pessoas ou bens.
2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR UNIO Essas limitaes so CLUSULAS PTREAS, porque so garantidoras da Federao (art.60, 4, I, CF88).
2.1. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; Por exemplo, no pode a Unio estabelecer alquotas de IPI reduzidas sobre um produto em determinada regio do Pas, A NO SER que essa regio seja
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar economicamente menos desenvolvida em relao s demais do Pas. Isso d cumprimento inclusive ao que prescreve o art.3, III, CF88: Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: [...] III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; [...] E por isso que at hoje se mantm os incentivos fiscais Zona Franca de Manaus, com fundamento tambm no art.40, ADCT, que prev: Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.
Analisemos as afirmaes da questo. A Constituio Federal de 1988 veda 1 Afirmao. FALSA. A CF88 no faz meno a capitais e a vedao de estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens para tributos e no somente para impostos. 2 Afirmao. FALSA. A vedao da tributao, por meio de impostos, das entidades sindicais no genrica, mas somente das entidades sindicais dos trabalhadores. E a das instituies de educao e de assistncia social tambm no genrica, mas somente para aquelas sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, e desde que o patrimnio, a renda e os servios, estejam relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades (art.150, VI, c c/c art.150, 4, CF88). 3 Afirmao. FALSA. em todo o territrio nacional, e no em todo o territrio nacional estadual ou municipal (art.151, I, CF88). GABARITO: D
2.2. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda Art. 151. vedado Unio: [...]
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
UNIO NO PODE TRIBUTAR JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA ESTADUAL E MUNICIPAL JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA FEDERAL
MAIS QUE
Isso porque se o investidor tivesse disposio ttulos federais cujos juros pagos fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os ttulos estaduais, distritais ou municipais, ele s ia querer adquirir ttulos federais, cujo rendimento lquido, descontado o IR, seria maior.
UNIO NO PODE TRIBUTAR REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO ESTADUAL E MUNICIPAL REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO FEDERAL
MAIS QUE
Isso porque se o candidato a concursos pblicos soubesse que sendo servidor pblico federal, teria uma remunerao ou provento menos tributados, s quereria ser servidor pblico federal. Decorre do princpio da isonomia.
2.3. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) Art. 151. vedado Unio: [...] III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Isso porque o PODER DE ISENTAR decorre do PODER DE TRIBUTAR. H 2 excees a essa regra previstas na CF88: A Unio pode isentar, por lei complementar, tanto de ICMS quanto de ISS a exportao de bens e servios para o exterior. Veja os dispositivos:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: [...] XII - cabe lei complementar: [...] e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" Na verdade, essa iseno heternoma (ou heterotpica) encontra-se incua, porque o inciso X, a, do 2 do art.155, no seu texto original falava em imunidade para operaes que destinassem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar. Com a EC 42/2003, qualquer mercadoria ou servio (sujeito ao ICMS) passou a ser alcanada pela imunidade, o que fez com que a funo da lei complementar do inciso XII, e, ficasse sem efeito. Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo [ISS], cabe lei complementar: [...] II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
2.3.1. Iseno Concedida por Tratado Internacional Tratado Internacional que concedeu iseno de ICMS a mercadoria importada de pas signatrio do GATT (Tratado Geral de Tarifas e Comrcio) foi questionado no Poder Judicirio por suposta violao ao art.151, III, CF88. A deciso foi no sentido da constitucionalidade do Tratado porque ali a Unio celebra tratado no como ente federado, pessoa jurdica de direito pblico interno, mas sim como Estado Federal total, Repblica Federativa, a qual, ao manter relaes internacionais, pode estabelecer iseno no s de tributos federais, mas tambm estaduais e municipais (RE 229.096 RS). Nesse RE, o voto foi expresso em no tratar essa iseno como uma iseno heternoma: O Presidente da Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art.151, inc. III, da Constituio.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar No mesmo sentido, a ADI 1.600 Segue Smula do STJ em que se expressa a impossibilidade de lei federal estabelecer iseno de custas judiciais (taxas estaduais): Smula 178 O INSS no goza de iseno do pagamento de custas e emolumentos, nas aes acidentarias e de benefcios, propostas na justia estadual. 19- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir: I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo mitigado (iseno parcial); II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas; III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno por meio de lei (ordinria ou complementar); IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no em inconstitucionalidade; V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no incidncia. Esto corretos apenas os itens: (A) I e II. (B) I, II, III e IV. (C) II, IV e V. (D) I, II e IV. (E) III, IV e V. Resoluo
3. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR E, DF, M
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 3.1. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou Destino Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Como exemplo, no pode o Estado de So Paulo estabelecer, mesmo que por lei, alquota de ICMS mais onerosa para produto adquirido de industrial estabelecido em MG por contribuinte do ICMS estabelecido em SP, em comparao com o mesmo produto advindo de outro Estado. Essa regra tem o mesmo fundamento do Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (art.151, I), s que l, para a Unio, h uma exceo uniformidade, quando for para a Unio conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Aqui, no art.152, no existe exceo para Estados, Distrito Federal e Municpios. tambm regra garantidora do Pacto Federativo. CLUSULA PTREA.
4. IMUNIDADES TRIBUTRIAS
4.1. Distino entre Imunidade Tributria e Outras Figuras
Alberto Macedo
NO-INCIDNCIA (GENRICA) = no previso do fato na hiptese de incidncia do tributo. Pode haver a no-incidncia por conta de deciso do legislador do ente poltico, que apesar de ter a competncia tributria, no institui o tributo, total ou parcialmente. IMUNIDADE = Hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. 1) A imunidade decorre de uma regra prevista na Constituio; nunca de uma regra infraconstitucional. 2) A imunidade colabora no desenho da competncia impositiva. Isso porque como a competncia tributria definida no plano constitucional, e a imunidade tambm, aquele dizendo quando o tributo pode incidir, e essa dizendo quando o tributo no pode incidir, ambas, reunidas, definem o desenho final da competncia tributria quanto quele tributo. 3) Mesmo que a regra da CF88 venha escrita que determinada situao ou pessoa isenta, leia-se imune, porque est escrita no texto constitucional. Formas escritas como aparece a imunidade NO TEXTO CONSTITUCIONAL: IMUNIDADE = NO INCIDIR (O) Exemplo:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Art.149, [...] 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; [...] Outros exemplos: - IPI: art.153, 3, III - ITR: art.153, 4, II - ICMS: art.155, 2, X - ITBI: art.156, 2, I - Contribuio Social: art.195, II, in fine IMUNIDADE = ISENTA Art.5, LXXIII - qualquer cidado parte legtima para propor ao popular que vise a anular ato lesivo ao patrimnio pblico ou de entidade de que o Estado participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio histrico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada m-f, isento de custas judiciais e do nus da sucumbncia. Outros exemplos: - Art.184, 5: Operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria - Art.195, 7: Contribuio para Seguridade Social IMUNIDADE = INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO DE TAXAS Art.5, XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal; IMUNIDADE = COMPETE INSTITUIR, EXCETO ITBI: Art.156, II, in fine: Art.156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; [...]
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar A competncia tributria outorgada pela competncia feito pela lei do ente tributante. CF88. O exerccio dessa
ISENO = H a competncia tributria, mas o ente tributante decide no exerc-la editando lei que confere a iseno (ISENO SEMPRE POR LEI). ALQUOTA ZERO = O ente tributante institui o tributo, mas como a alquota zero, a obrigao tributria correspondente ser nula. Normalmente utilizada nos tributos regulatrios (II, IE, IPI, IOF), pois a alquota a pode ser alterada por ato do Poder Executivo.
Vamos aos itens da questo: I. CORRETO. A iseno uma limitao legal, enquanto a Imunidade uma limitao constitucional. II. CORRETO. A imunidade uma limitao constitucional que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato. III.CORRETO. Ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno por meio de lei (ordinria ou complementar); IV. CORRETO. Se se est exigindo tributo que a lei diz ser isento, est-se indo contra a lei. V. ERRADO. incorreto CORRETO afirmar-se que a IMUNIDADE uma forma qualificada de NO INCIDNCIA, porque a imunidade uma hiptese de no incidncia CONSTITUCIONALMENTE QUALIFICADA. GABARITO: B
20- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006 ESAF) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. (A) H apenas um item correto. (B) Todos os itens esto corretos. (C) H dois itens corretos. (D) H trs itens corretos. (E) Todos os itens esto errados. Resoluo I. CORRETO. Imunidade: no plano da competncia, constitucional; e Iseno: plano do exerccio da competncia, pela lei, infraconstitucional. II. CORRETO. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. CORRETO. So as imunidades objetivas. Exemplo: livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art.150, VI, d, CF88). IV. CORRETO. A imunidade ajuda na definio da competncia, excluindo-se da competncia situaes expressamente prescritas pela regra de imunidade. GABARITO: B 21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. (A) Imunidade. (B) No-incidncia. (C) Iseno. (D) Alquota zero. (E) Remisso. Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (A) Imunidade no h a competncia, logo ela no pode ser exercida. (B) No-incidncia Por excluso das demais alternativas, essa noincidncia s pode ser aquela pelo no exerccio da competncia pelo ente tributante, e no a no-incidncia genrica, em que no foi outorgada competncia tributria para determinada situao ao ente politico. (C) Iseno com a iseno, houve o exerccio da competncia tributria, mas o legislador abre mo do tributo pela excluso do crdito tributrio (art.175 a 179, CTN). (D) Alquota zero houve o exerccio da competncia, tanto que o legislador instituiu a alquota zero. (E) Remisso forma de extino do crdito tributrio (art.156, CTN). Logo, surgiu a obrigao tributria antes. GABARITO: B
22- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Um dos efeitos da definio do fato gerador dos tributos, em geral, o de estabelecer os conceitos de incidncia, no-incidncia, imunidade e iseno. Sobre estas, incorreto afirmar-se que (A) h incidncia de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigao de recolher tributo. (B) a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada nem reduzida. (C) a no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de incidncia. (D) a imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. (E) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em Smula, a revogao de incidncia no tem eficcia imediata, j que equivaleria criao ou majorao de tributo. Resoluo (A) CORRETO. Se o fato se enquadrou no modelo abstratamente previsto pela lei, houve a incidncia, nascendo a obrigao de recolher tributo.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) CORRETO. A iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada nem reduzida. o que diz o art.178, CTN. [VEREMOS ISSO COM MAIS DETALHE NA AULA 11] (C) CORRETO. A no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de incidncia. Essa no previso pode ser por no ter sido outorgada competncia pela Constituio para tributar tal fato, ou porque o ente poltico tem a competncia tributria, mas seu legislador no usou essa competncia, no prevendo o fato na lei. (D) CORRETO. A imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. (E) ERRADA. Caberia falar em revogao de iseno (Smula 615 do STF), e no de incidncia. Revogao de incidncia (= no mais tributar) no pode equivaler criao ou majorao de tributo. GABARITO: E 23- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: (A) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. (B) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. (C) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. (D) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. (E) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Resoluo
4.2. Imunidade Recproca Prev o art.150, VI, a: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; 4.2.1. Imunidade Recproca Clusula Ptrea A Imunidade Recproca decorre da Igualdade Poltico-Jurdica entre os Entes Federados, e como a FORMA FEDERATIVA DE ESTADO CLUSULA PTREA, tambm a Imunidade Recproca no pode ser excepcionada nem por Emenda Constituio (Deciso na ADI 939, que declarou inconstitucional dispositivo da EC 3/1993, que pretendia excluir o antigo Imposto Provisrio sobre Movimentao Financeira - IPMF da Imunidade Recproca). Se os Entes Federados pudessem cobrar impostos uns dos outros, isso poria em risco a Federao.
4.2.2. Imunidade Recproca Restrita aos Impostos As imunidades relativas ao art.150, VI, CF88, so RESTRITAS AOS IMPOSTOS. Por exemplo, o Estado de So Paulo pode cobrar taxa pela emisso de certido de cartrio solicitada pelo Municpio de So Paulo. No se aplica a Imunidade Recproca s Contribuies (AgRg no RE 378.144) No se aplica a Imunidade Recproca s Taxas (RE 364.202)
4.2.3. Extenso s Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista, Ambas Prestadoras de Servio Pblico Conforme entendimento do STF, a imunidade recproca se aplica no somente s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico (como prev o art.150, 2), mas tambm s Empresas Pblicas, desde que prestadoras de servios pblicos obrigatrios (RE 407.099 RS), e s
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Sociedades de Economia Mista tambm prestadoras de servios pblicos obrigatrios (AC 1550). Veja o 2 do art.150: 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Pelo RE 407.099 RS h que se distinguir entre a Empresa Pblica prestadora de Servio Pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado e a Empresa Pblica que Exerce Atividade Econmica. A primeira se enquadra no art.150, 2, abrangida pela Imunidade Recproca. Foi o caso no julgado, em que se entendeu que a Empresa Brasileiro de Correios e Telgrafos (ECT) presta servio postal, servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, conforme art.21, X, CF88 (apesar de o servio prestado pela ECT ser remunerado por preo pblico). A segunda um instrumento de participao do Estado na economia, enquadrando-se no art.150, 3: 3 - As vedaes do inciso VI, "a" [IMUNIDADE RECPROCA], e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Na AC 1550, entendeu o STF que uma Sociedade de Economia Mista estadual prestadora de servio pblico obrigatrio de saneamento bsico (Companhia de guas e Esgotos de Rondnia CAERD) tambm estaria abrangida pela Imunidade Recproca, fazendo referncia expressa ao RE 407.099 RS.
Assim, temos: Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista cujo servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado
IMUNIDADE RECPROCA (art.150, 2)
Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista que exercem atividade econmica
VEDADA a Imunidade Recproca (art.150, 3)
No mesmo sentido, o RE-AgRg 363.412 BA, em que a Empresa Pblica Federal INFRAERO (Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia) foi exonerada de pagar o ISS, por prestar servio de infra-estrutura aeroporturia em regime de monoplio (art.21, XII, c, CF88).
4.2.4. Excluses Imunidade Recproca (Art.150, 3) Art.150, 3: As vedaes do inciso VI, "a" [IMUNIDADE RECPROCA], e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, [1] relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera [2] o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. NO SE APLICA IMUNIDADE RECPROCA PARA: 4.2.4.1. Patrimnio, renda e servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Se o Estado realiza atividade econmica (normalmente por intermdio de empresas pblicas ou sociedades de economia mista), a concesso da imunidade recproca a essas entidades feriria a livre concorrncia. Pois imagine se o Banco do Brasil (sociedade de economia mista) no pagasse impostos sobre seu patrimnio, renda e servios, enquanto os demais bancos privados o fizessem? Afetaria a concorrncia no setor. Alis, a prpria CF88 prev que as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado (art.173, 2). 4.2.4.2. Promitente comprador relativamente ao bem imvel da obrigao de pagar imposto
Se pessoa imune (promitente vendedora) promete vender imvel a outra pessoa, no abrangida por imunidade, essa ltima, promitente compradora, j obrigada a pagar, por exemplo, o IPTU sobre o imvel, ainda que a transmisso da propriedade plena no tenha sido concluda. Nesse sentido, a Smula 583, STF: Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.
4.2.5. Imunidade Recproca e Finalidades Essenciais 150, 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
As FINALIDADES ESSENCIAIS a que se refere o dispositivo so as das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e, por deciso do STF, tambm as das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista prestadoras de Servios Pblicos obrigatrios.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Para U, E, DF, M, o patrimnio, a renda e os servios no precisam estar vinculados a suas finalidades essenciais para se beneficiarem da imunidade recproca.
Assim, para aplicao da Imunidade Tributria Recproca:
U, E, DF, M
QUAISQUER PATRIMNIOS, RENDAS OU SERVIOS
AUTARQUIAS e FUNDAES (Institudas e mantidas pelo Poder Pblico)
EMPRESA PBLICA e SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA Cujo servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado
PATRIMNIO, RENDA OU SERVIOS VINCULADOS S SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS
MAIS IMUNIDADE RECPROCA NO STF: 1) IOF e IR Imunidade Recproca para os Estados e Municpios que investem em operaes financeiras (RE 196.415 PR; AgRg 174.808; AgRg 172.890; ADIMC 1758 DF). 2) No mesmo sentido do RE 407.099: RE 398.630 SP; RE 354.897 RS. 3) ACO-AgRg 765 RJ Afastado IPVA sobre os veculos da ECT; ACO 803 SP - Afastado IPVA sobre os veculos da ECT; ACO 1.095 GO - Afastado ICMS sobre transporte de encomendas pela ECT. Analisemos as alternativas: (A) CORRETA. Qualquer imunidade ou iseno no impede o cumprimento de obrigaes acessrias pela pessoa beneficiada. Por isso, no est impedida a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. (B) CORRETA. a letra do 4 do art.150, CF88.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) ERRADA. As empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito esto excludas da imunidade recproca por conta do art.150, 3, CF88. (D) CORRETA. o que diz o inciso VI do art.150, CF88: instituir impostos sobre. (E) CORRETA. a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato) [ AI-AgR 518.405, de 2010].
GABARITO: C 24- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se (A) imunidade. (B) iseno. (C) norma geral anti-elisiva. (D) anistia. (E) no-incidncia. Resoluo Imunidade Recproca (art.150, VI, a, CF88) GABARITO: A
25- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, V (D) F, F, V (E) F, V, F Resoluo
( ) VERDADEIRA. o teor da Smula 730, STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) FALSA. A imunidade recproca de U, E, DF, M no est vinculada ao cumprimento de quaisquer finalidades essenciais. ( ) VERDADEIRA. o teor da Smula 724: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. GABARITO: C
26- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A noincidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: (A) remisso (B) anistia (C) iseno (D) imunidade (E) moratria Resoluo (A) A remisso modalidade de extino do crdito tributrio (art.156, CTN)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) e (C) A anistia e a iseno so modalidades de excluso do crdito tributrio (art.175, CTN) (D) A no-incidncia a que se refere a questo a constitucionalmente qualificada: a imunidade recproca, no caso, estendida s autarquias e fundaes pblicas, conforme art.150, 2, CF88. (E) A moratria modalidade de suspenso do crdito tributrio (art.151, CTN) GABARITO: D 27- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a opo correta. (A) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. (B) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar. (C) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. (D) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. (E) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. Resoluo (A) ERRADA. As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em LEI, segundo o art.173, 1, II, CF88. (B) ERRADA. Privilgio tributrio o mesmo que privilgio fiscal. Idem alternativa a). (C) CORRETA. o que dispe o art.173, 2, CF88. (D) ERRADA. As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos IMPOSTOS (E NO TRIBUTOS) dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. (E) ERRADA. No confundir o regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar produo ou de comercializao de bens com o regime econmico. Para este, o art.173, 1, CF88, exige determinao por lei e no por lei complementar. GABARITO: C
4.3. Imunidade Religiosa Prev o art.150, VI, b, c/c art.150, 4: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] VI - instituir impostos sobre: [...] b) templos de qualquer culto; [...]: 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
4.3.1. Imunidade Religiosa e Clusula Ptrea O poder de tributar no pode inibir a prtica religiosa (art.5, VI, CF88), que clusula ptrea, por ser direito individual (art.60, 4, CF88).
4.3.2. Entidades e No Somente Templos de Qualquer Culto O entendimento pacificado do STF (RE 325.822 SP) no sentido de que no s os templos em si so imunes, mas sim as entidades religiosas. E, por conta disso, no s impostos incidentes sobre imveis, mas tambm impostos sobre patrimnio, renda e servios das entidades religiosas. Essa imunidade , portanto, SUBJETIVA, e no objetiva. 4.3.3. Finalidades Essenciais
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar E se a renda da entidade religiosa imune, o aluguel que ela aufere com os imveis de sua propriedade tambm imune, desde que revertido para as finalidades essenciais da entidade da entidade religiosa. Tambm os imveis da entidade religiosa que no so templos so imunes ao IPTU, desde que utilizados para as suas finalidades essenciais, mesmo que lotes vagos e prdios comerciais, conforme o RE 325.822 SP. 4.3.4. Cemitrios Se o cemitrio no for de carter comercial, em que se lucra com a venda ou aluguel de jazigos, tambm pode se enquadrar na imunidade religiosa. Para isso, deve cumprir os seguintes requisitos (RE 578.562 BA): (i) Ser de entidade religiosa (ii) No ter fins lucrativos (iii) Dedique-se exclusivamente a servios religiosos e funerrios
28- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, assinale a opo que apresenta resposta correta. ( ) legtima a cobrana de IPTU de lotes vagos e prdios comerciais de entidade religiosa. ( ) admitida a cobrana cumulada de taxa de servio de limpeza de logradouros pblicos e de coleta domiciliar de lixo. ( ) lcita a utilizao de informes pertinentes CPMF para a constituio de crdito tributrio relativo a impostos. ( ) Os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos so abrangidos por imunidade tributria. (A) F, F, V, F (B) F, V, V, F (C) F, F, V, V (D) V, F, V, V (E) V, F, F, F Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar ( ) FALSA. Conforme o RE 325.822 SP, NO LEGTIMA a cobrana de IPTU de lotes vagos e prdios comerciais de entidade religiosa, SE UTILIZADOS EM SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS. ( ) FALSA. A taxa de servio de limpeza de logradouros pblicos NO especfica nem divisvel, sendo inconstitucional sua cobrana, diferente da taxa de coleta domiciliar de lixo, conforme AI-AgR 639.510 MG, do STF. ( ) VERDADEIRA, apesar de revogada a CPMF. ( ) VERDADEIRA. o teor da Smula 657: A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da constituio federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. GABARITO: C
29- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e, em seguida, assinale a opo de resposta correta. vedado aos Municpios cobrar taxa da Unio pela utilizao efetiva de servios pblicos municipais, especficos e divisveis, postos disposio de rgo pblico federal? A Caixa Econmica Federal, empresa pblica federal, goza de imunidade tributria no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais sem fins lucrativos? As isenes tributrias concedidas sob condio onerosa podem ser suprimidas livremente? (A) Sim, sim, no (B) Sim, no, sim (C) Sim, no, no (D) No, no, no (E) No, sim, no Resoluo NO. A vedao para impostos (imunidade recproca) e no para os demais tributos. NO. Porque a Caixa Econmica Federal exerce atividade econmica estrito senso, enquadrando-se no art.150, 3, CF88. NO. As isenes tributrias concedidas sob condio onerosa NO podem ser suprimidas livremente, conforme RE 204.062 e Smula 615, STF.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar GABARITO: D
30- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: (A) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. (B) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. (C) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. (D) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. (E) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. Resoluo
4.4. Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos Prev o art.150, VI, c, c/c art.150, 4: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] VI - instituir impostos sobre: [...] c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; [...]
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
IMUNIDADE Partidos Polticos e Suas Fundaes Entidades Sindicais dos Trabalhadores (No abrange as Entidades Sindicais Patronais)
PROTEO Estado Democrtico de Direito Liberdade de Associao Sindical Hipossuficincia do Trabalhador
4.4.1. Atendidos os Requisitos da Lei
Essa lei a que se refere a parte final da alnea c a LEI ORDINRIA, mas apenas a que vem para fixar normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial (RE 93.770; ADI 1.802 MC). Pelo art.146, II, que se exige LEI COMPLEMENTAR para regular a imunidade, o que feito atualmente pelo art.14, CTN, que traz os seguintes requisitos para as entidades serem consideradas sem fins lucrativos: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. No pode ter lucro, mas pode ter supervit financeiro. 4.4.2. Interpretao Ampla a Impostos Sobre Patrimnio, Renda e Servios - Todos os Impostos Desde que Para As Finalidades Essenciais da Entidade O STF tem dado INTERPRETAO AMPLA quanto aos impostos atingidos por essa imunidade. No se aplica a classificao dos impostos dada pelo CTN (Impostos sobre o comrcio exterior; Impostos sobre o patrimnio e a renda; Impostos sobre a produo e a circulao; Impostos especiais).
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Assim: Imunidade ao ICMS: - Entidade que importa mercadoria do exterior para integrar seu ativo fixo pois essas mercadorias passaro a compor seu patrimnio (RE 203.755) - Entidade de Assistncia Social que comercializa bens por ela produzidos pois a cobrana do ICMS desfalcaria o patrimnio, diminuiria a eficincia dos servios e a integral aplicao das rendas da entidade (RE 210.251; RE 186.175). - No adiantaram os argumentos do voto vencido: - Por ser um imposto indireto, que repercute economicamente no contribuinte de fato, o ICMS no oneraria a renda da entidade; - Afetaria o princpio da livre concorrncia. Imunidade ao II e IPI: - Instituio de Assistncia Social que importa bolsas para coleta de sangue pois seriam utilizadas na prestao do servio especfico da entidade (RE 243.807). AI 155.822) Imunidade ao IPTU, ITR e IR: Qualquer atividade efetuada pela entidade que gere renda no afasta a imunidade, desde que esses recursos sejam destinados s finalidades essenciais da entidade (RE 218.503 SP). - Explorao do servio de estacionamento (RE 144.900 SP, RE 257.700 MG) - Aluguel de imvel ao particular (AgRg no RE 390.451; RE 247.809 RJ) Quanto imunidade ao IPTU, veja a Smula 724, STF: Smula 724 Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Outros exemplos: - Escolas de Ensino Profissionalizante mantidas pelos servios sociais autnomos (SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial e SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial) so imunes (RE 235.737).
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar - Entidade beneficente mantm livraria em imvel de sua propriedade (RE 345.830) - SESC vende ingressos de cinema ao pblico em geral (AgRg no 155.822) 4.4.3. Entidades de Previdncia Privada Se H Contribuio dos Beneficirios No Imune - Entidade de previdncia social ABERTA no imune porque possui finalidade lucrativa. aquela que qualquer pessoa pode contratar numa instituio financeira.
- A Entidade de previdncia social FECHADA no tem fim lucrativo (cumpre o art.14, CTN), no entanto:
Previdncia Social CARTER CONTRIBUTIVO CARTER NO CONTRIBUTIVO
Assistncia Social
Assim, como o art.150, VI, c, s falou em Instituies de Assistncia Social, e no de Previdncia Social, s cabe a imunidade a essas ltimas, fechadas, se no houver contribuio por parte dos beneficirios do sistema de previdncia. O carter contratual da relao jurdica entre a entidade de previdncia privada e seus participantes (se no recolher a contribuio entidade sumariamente eliminado do plano) indica a ausncia do requisito da assistncia social (RE 202.700 e 351.267 MG). Mas se a entidade no cobrar contribuies do beneficirio, sendo mantida somente com recursos da patrocinadora, a entidade imune, pois se equipara a Instituio de Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (RE 295.756 RJ e RE 235.003 SP). Exemplo de patrocinador: O Banco do Brasil patrocinador da PREVI (entidade de previdncia social privada), fundo de penso dos empregados do Banco, os quais so beneficirios do sistema PREVI. Nesse exemplo, como no s o Banco (Patrocinador) contribui, mas tambm cobrada contribuio dos empregados, a PREVI no imune. Hoje, h Smula a respeito: Smula 730, STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
Analisando as alternativas:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (A) ERRADA. Errada a expresso ou em suas controladas no exterior (Art.14, II, CTN). (B) CORRETA. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (Art.14, I, CTN). (C) ERRADA. No h essa previso no CTN ou em outra lei complementar, o que necessrio, por conta do art.146, II, CF88. (D) ERRADA. no h essa previso no CTN ou em outra lei complementar. O que diz o art.14, I, CTN, no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. (E) ERRADA. A expresso a ttulo de lucro ou participao no seu resultado constava na redao original do Art.14, I, CTN. Ela foi substituda pela expresso a qualquer ttulo, que veio com a LC 104/2001. GABARITO: B
31- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: (A) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. (B) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. (C) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. (D) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. (E) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Resoluo (A) ERRADA. A expresso ou de outros que com estes guardem semelhana no consta do art.14, II, CTN, que regula a referida imunidade.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) CORRETA. o teor da Smula 730, STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. (C) CORRETA. Mesmo imune, a pessoa pode ser eleita pela lei como responsvel tributria de tributo devido por terceiro. (D) CORRETA. a letra do art.14, III, CTN. (E) CORRETA. o teor da Smula 724, STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. GABARITO: A 32- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Determinado Estado da Federao exige taxa de um partido poltico, em virtude de um servio pblico especfico e divisvel a este prestado. Tal exigncia: (A) inconstitucional, pois os partidos polticos so imunes tributao. (B) perfeitamente legal e legtima, desde que a taxa tenha sido anteriormente instituda por lei. (C) inconstitucional, pois os partidos polticos so equiparados ao Estado. (D) inconstitucional, pois os partidos polticos so entidades de utilidade pblica. (E) perfeitamente legal e legtima, ainda que no tenha sido formalmente instituda por lei, considerando que foi expressamente prevista pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN. Resoluo A imunidade dos partidos polticos, do art.150, VI, c, CF88, no se aplica s taxas, mas somente aos impostos; e devem ser obedecidos o princpios da legalidade e da irretroatividade na instituio dessa taxa. GABARITO: B
33- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Julgue os itens abaixo e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar I. Na iminncia ou no caso de guerra externa, permitido Unio iniciar a cobrana de imposto extraordinrio no mesmo exerccio financeiro em que for publicada a lei que o instituir. II. Na hiptese de criao de imposto extraordinrio em decorrncia de guerra externa, que incida sobre a mesma base de clculo do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), permitido Unio instituir iseno do imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. III. Nos termos da Constituio Federal, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir imposto sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de previdncia social, sem fins lucrativos, ainda que tais instituies exijam contribuio de seus filiados para atendimento de suas finalidades, desde que: (a) tenham sido constitudas com observncia dos requisitos previstos em lei e (b) seu patrimnio, renda e servios sejam relacionados com suas finalidades essenciais. IV. exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (A) Apenas I e IV esto corretos. (B) Apenas I e II esto corretos. (C) Apenas II e IV esto corretos. (D) Apenas III e IV esto corretos. (E) Apenas III est correto. Resoluo I. CORRETO. Imposto Extraordinrio - Exceo s Duas Anterioridades. II. ERRADO. Na hiptese de criao de imposto extraordinrio em decorrncia de guerra externa, que incida sobre a mesma base de clculo do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), permitido Unio instituir iseno do imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. O ITEM FALA EM ISENO, PELA UNIO, DE IMPOSTO DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DF, ENTO, ENTENDE-SE QUE ELA FALA DO ICMS, E NO DO IMPOSTO EXTRAORDINRIO COM BASE DE CLCULO IGUAL DO ICMS. ENTO, ERRADA.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar III. ERRADO. Se essas instituies exigirem contribuio de seus filiados para atendimento de suas finalidades, no fazem jus imunidade. o entendimento do STF (Smula 730), como veremos a seguir. IV. CORRETO. exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art.155, 3, CF88). (A) Apenas I e IV esto corretos. (B) Apenas I e II esto corretos. (C) Apenas II e IV esto corretos. (D) Apenas III e IV esto corretos. (E) Apenas III est correto. GABARITO: A 34- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. Cabe Unio exigir o imposto sobre produtos industrializados antes de decorridos noventa dias da data de publicao da lei que o majorar? Empresa pblica federal goza de imunidade tributria no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas atividades que no tenham fins lucrativos? Cabe aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer hiptese de imunidade tributria em relao a fato que esteja sujeito incidncia do imposto sobre propriedade de veculos automotores? As contribuies sociais para a seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data de publicao da lei que as houver institudo ou aumentado? (A) No, sim, no, no (B) No, no, no, sim (C) Sim, sim, sim, no (D) Sim, no, sim, sim (E) Sim, sim, no, no Resoluo NO. Com a EC 42/2003, o IPI obedece Anterioridade Nonagesimal (art.150, 1, CF88)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar NO. No basta que o patrimnio, a renda e os servios da Empresa pblica federal sejam vinculados s atividades dela que no tenham fins lucrativos. E necessrio que sejam vinculados s finalidades essenciais dessa empresa pblica, ou ou s delas decorrentes. NO. Imunidade tributria conferida pela Constituio, e no pelos entes polticos. SIM. o princpio da Anterioridade Nonagesimal (art.195, 6). (A) No, sim, no, no (B) No, no, no, sim (C) Sim, sim, sim, no (D) Sim, no, sim, sim (E) Sim, sim, no, no GABARITO: B
35- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) Um estabelecimento comercial que funciona em prdio alugado de terceiros e tem como atividade exclusiva a revenda de livros didticos considerado contribuinte do (A) ICMS e do IRPJ (B) IPI e do IRPJ (C) IPI e do ICMS (D) ICMS (E) IRPJ Resoluo
4.5. Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a Sua Impresso Prev o art.150, VI, d: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] VI - instituir impostos sobre: [...] d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 4.5.1. Clusula Ptrea
Essa imunidade protege os seguintes direitos do art.5: IV - livre a manifestao do pensamento, sendo vedado o anonimato; IX - livre a expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, independentemente de censura ou licena; XIV - assegurado a todos o acesso informao e resguardado o sigilo da fonte, quando necessrio ao exerccio profissional; Configura-se tambm, ento, clusula ptrea (art.60, 4, IV, CF88)
4.5.2. Imunidade Objetiva Ela s se aplica aos impostos que incidiriam nas operaes com os esses bens: ICMS, II, IPI, por exemplo. No est imune aqui o Imposto de Renda sobre a renda auferida pela livraria, por exemplo (RE 170.707), nem o IPTU do imvel dessa livraria. Servios: - de composio grfica que integra o processo de produo de livros NO IMUNE de ISS (RE 230.782 SP) - de veiculao de anncio e propaganda em jornais: - desde que impresso no corpo do jornal ou peridico IMUNE de ISS (RE 87.049 SP) - se em encarte ou folheto separado do corpo do jornal NO IMUNE de ISS (RE 213.094 ES)
4.5.3. Contedo de Livro, Jornal ou Peridico No se leva em conta o VALOR ARTSTICO ou DIDTICO, a RELEVNCIA DAS INFORMAES DIVULGADAS, a QUALIDADE CULTURAL ou o VALOR PEDAGGICO da publicao. Assim, so IMUNES: - LBUNS DE FIGURINHAS Visam estimular o pblico infantil a se familiarizar com os meios de comunicao impressos. Facilitam o acesso cultura, informao e educao (RE 221.239 SP; 179.893 SP).
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar - APOSTILAS ou MANUAIS TCNICOS PARA CURSOS DE TREINAMENTO Veculo de transmisso de cultura simplificado (RE 183.403). - LISTAS TELEFNICAS Permitem divulgao de informaes necessrias ao servio pblico a custo zero para os assinantes (RE 199.183). Mas NO SO IMUNES: - CALENDRIOS COMERCIAIS, FOLHINAS, AGENDAS (RE 87.633) - MANUAIS DE OPERAES DE MQUINAS, EQUIPAMENTOS E UTENSLIOS - CADERNOS E BLOCOS DE PAPEL PARA ANOTAO - LIVROS CONTBEIS - IMPRESSOS DE PROPAGANDA MERCANTIL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL
4.5.4. Alcance de Papel Destinado a Sua Impresso Pelas decises do STF, o meio de divulgao TEM DE SER PAPEL para caber essa imunidade. Por isso, NO IMUNE a veiculao de informao na forma de CD-ROM (LIVRO ELETRNICO), DISQUETE, SOFTWARE, FITA DE VDEO etc. Somente IMUNE INSUMO QUE GUARDE CORRESPONDNCIA, NA MATERIALIDADE E NATUREZA, COM O PAPEL ENQUADRA-SE NA IMUNIDADE (RE 392.221 SP). Exemplos, se destinados composio de livros, jornais e peridicos: - PAPEL FOTOGRFICO, INCLUSIVE PARA FOTOCOMPOSIO POR LASER - FILMES FOTOGRFICOS, SENSIBILIZADOS, NO IMPRESSIONADOS, PARA IMAGENS MONOCROMTICAS - PAPEL PARA TELEFOTO - PELCULAS DE PROPILENO USADAS NAS CAPAS DOS LIVROS (RE 392.221 SP) (RE 174.476) Inclusive h Smula do STF a respeito: Smula 657 A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da constituio federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
Por no serem similares ou assemelhados a papel destinado a sua impresso, NO SO IMUNES: - Tinta especial para jornal (RE 273.308 SP) - Soluo de base alcalina concentrada - Motor de corrente contnua - Tiras de plstico para amarrar jornais - Chapas de gravao destinadas impresso de jornais - Esmalte revelador para sensibilizar superfcies de chapa de alumnio
Analisando as alternativas da questo: Como a imunidade do art.150, VI, d: impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, objetiva, atuando sobre os impostos que incidem sobre esses bens, ela no alcana a renda da pessoa jurdica, mesmo que ela comercialize esses bens. Incide IRPJ. GABARITO: E
36- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A imunidade tributria ocorre quando a regra constitucional impede a incidncia da regra jurdica de tributao, criando um direito subjetivo pblico de exigir que o Fisco se abstenha de cobrar tributos. Sobre esta, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, assinale a opo correta. ( ) A imunidade recproca veda Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios a possibilidade de institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. ( ) No tocante imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado sua impresso, estamos diante de uma imunidade objetiva, direcionada a estes bens, e no editora ou empresa que os comercializa. ( ) As instituies de educao ou assistncia social, embora reconhecidamente imunes pela Constituio Federal, devero obedecer a determinados requisitos legais para que possam fruir de tal benefcio. (A) V, V, F. (B) V, V, V. (C) V, F, V.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (D) F, V, V. (E) V, F, F. Resoluo ( ) VERDADEIRO. A imunidade recproca veda Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios a possibilidade de institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros (art.150, VI, a, CF88). ( ) VERDADEIRO. No tocante imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado sua impresso, estamos diante de uma imunidade OBJETIVA, direcionada a estes bens, e no editora ou empresa que os comercializa. Ou seja, a editora ou empresa pagam seu imposto de renda, por exemplo, normalmente. ( ) VERDADEIRO. Esses requisitos legais referem-se regulao da imunidade por lei complementar, conforme art.146, II, CF88. Hoje encontram-se no art.14, CTN. GABARITO: B
37- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? (A) No, sim, no (B) No, no, sim (C) No, no, no (D) Sim, sim, no (E) Sim, no, sim Resoluo
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar NO. Se houver recolhimento de contribuio pelos beneficirios da entidade de previdncia privada fechada, esta no goza de imunidade tributria (Smula 730, STF). SIM. Filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria (Smula 657, STF). NO. Essa imunidade objetiva, alcanando os impostos incidentes sobre os livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso, e no sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao desses bens. GABARITO: A
38- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. (A) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. (B) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. (C) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. (D) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. (E) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. Resoluo (A) ERRADA. O art.150, VI, c, CF88, diz partidos polticos, inclusive suas fundaes. (B) ERRADA. extensiva sim, conforme Smula 724: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) ERRADA. A imunidade tributria incidente sobre livros INDEPENDE DOS FINS DA OBRA. (D) CORRETA. A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido (conforme art.178, CTN). (E) ERRADA. Porque a Caixa Econmica Federal exerce atividade econmica estrito senso, enquadrando-se no art.150, 3, CF88.
GABARITO: D
39- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: (A) So reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal (B) No se aplicam s taxas de contribuies sociais (C) Podem ser institudas por intermdio de lei complementar (D) So extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no a suas finalidades essenciais (E) So normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas Resoluo (A) ERRADA. So reguladas por lei complementar (art.146, II, CF88). (B) ERRADA. Aplicam-se sim s taxas (art.5, XXXIV, a, b; art.5, LXXIII) e s contribuies sociais (art.149, 2, I; art.195, II, in fine; art.195, 7). (C) ERRADA. Elas no so institudas por intermdio de lei complementar, mas sim REGULAMENTADAS por lei complementar (art.146, II, CF88). (D) ERRADA. Errada a expresso ou no (art.150, 2, CF88). (E) CORRETA. So normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas GABARITO: E
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 4.6. Imunidades Especficas de Impostos Apesar de que sero tratadas essas imunidades quando discorrer nas aulas sobre os impostos, acho por bem j reforar o tema, tratando-o tambm na aula de imunidade. 4.6.1. IPI (Art.153, 3, III) Art.153, 3 - O imposto previsto no inciso IV [IPI]: [...] III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Essa imunidade resulta do estmulo exportao feito pelo Estado brasileiro, pelo qual se busca no exportar tributo a fim de que o produto e o servio brasileiros cheguem mais competitivos no mercado internacional. 40- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) no incide sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel, veicula uma (A) iseno subjetiva, por levar em conta a condio da entidade familiar. (B) regra de no-incidncia da norma tributria. (C) iseno real, por recair sobre coisa. (D) imunidade. (E) eliso lcita imprpria. Resoluo 4.6.2. ITR (Art.153, 4, II) 4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...] II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; Essa redao a trazida pela EC 42/2003. Com ela so os seguintes os requisitos para a referida imunidade: (i) O imvel tem que ser pequeno gleba rural, conforme definido na lei; (ii) O proprietrio no pode possuir outro imvel Na redao original, os requisitos eram os seguintes:
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (i) O imvel tem que ser pequeno gleba rural, conforme definido na lei; (ii) O proprietrio no pode possuir outro imvel; (iii) O proprietrio que as explora, devia faz-lo s ou com sua famlia. V-se que o terceiro requisito foi suprimido, o que viabiliza a possibilidade de atualmente o proprietrio explorar a gleba com o auxlio de empregados, ou indiretamente, arrendando a terra, por exemplo, sem acarretar a perda do direito imunidade.
Analisando as alternativas da questo: Se regra de no-incidncia CONSTITUCIONALMENTE QUALIFICADA, ento imunidade. Entre a b e a d, a MAIS CORRETA a d. GABARITO: D
4.6.3. ICMS (Art.155, 2, X, a a d) 4.6.3.1. ICMS Exportao de Mercadorias e Servios para o Exterior (Art.155, 2, X, a) Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: [...] X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Essa regra de imunidade foi estendida com a EC 42/2003, pois antes era limitada aos produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar, podendo ainda a lei complementar estabelecer iseno heternoma para servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a, regra que atualmente ficou incua.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Cabe registrar que no est abrangido por esta imunidade o servio de transporte interestadual de produto industrializado destinado exportao (RE 212.637 MG), isso porque esse servio de transporte no prestado a destinatrio no exterior, mas sim prestado a exportador brasileiro que vai destinar mercadoria para o exterior. Apesar de no ter sido cobrado ICMS do exportador por conta da imunidade, o dispositivo prev a manuteno do crdito correspondente ao ICMS cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Esse crdito pode ser utilizado para pagar o imposto em operaes internas, transferncia para utilizao por estabelecimento da mesma pessoa jurdica ou pedido de ressarcimento em espcie, por exemplo. Essa previso de manuteno do crdito relativo exportao dependia, antes da EC 42/2003, de lei complementar (art.155, 2, XII, f, CF88).
4.6.3.2. ICMS Interestadual Petrleo, Lubrificantes, Combustveis Derivados e Energia Eltrica (Art.155, 2, X, b) Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: [...] X - no incidir: [...] b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; Trata-se de imunidade que procurou beneficiar os Estados destinatrios desses produtos, em detrimento dos Estados produtores (o principal atualmente o Rio de Janeiro). Assim que o ICMS interestadual no incide, podendo o Estado destinatrio tributar todo o ICMS sobre a operao e compra do combustvel. Os Estados produtores j seriam beneficiados com a compensao financeira dos royalties (art.20, 1, CF88). J houve tentativa de contribuintes consumidores desses produtos, localizados no Estado de destino, defenderem que essa imunidade os beneficiaria, o que o STF no encampou, pelos argumentos acima (RE 198.088).
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Cabe tambm uma interpretao literal dos produtos abrangidos pela imunidade, no podendo ela ser estendida ao lcool carburante (por no ser derivado de petrleo) nem nafta petroqumica, por exemplo, por no ser combustvel lquido ou gasoso (RE 193.074 RS). 4.6.3.2.1. Enfraquecimento Combustveis da Imunidade pelo ICMS Monofsico
A EC 33/2001 introduziu (alnea h do inciso XII do 2 do art.155) a possibilidade de lei complementar definir os combustveis e lubrificantes que ficaro excludos da imunidade aqui referida, incidindo sobre eles o ICMS uma nica vez (ICMS Monofsico Combustveis), no importando a sua finalidade. Veja o dispositivo: XII - cabe lei complementar: [...] h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; Mas manteve, nessas situaes, o favorecimento aos Estados onde ocorrer o consumo: Art.155, 4 Na hiptese do inciso XII, h [ICMS-MONOFSICO COMBUSTIVEIS], observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; [...] ATENO: Operaes com Gs Natural e Seus Derivados, e Combustveis e Lubrificantes No Derivados de Petrleo NO esto sujeitos a essa regra de imunidade, havendo a incidncia conforme os incisos II e III do 4 do art.155, CF88. 4.6.3.3. ICMS Sobre o Ouro como Ativo Financeiro ou Instrumento cambial (Art.155, 2, X, c) Na verdade, essa regra de imunidade choveu no molhado, pois o art.153, 5, j prescreve que esse ouro sujeitar-se- exclusivamente incidncia do IOF.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 4.6.3.4. ICMS Sobre Servio de Comunicao de Rdio e Televiso de Recepo Livre e Gratuita; (Art.155, 2, X, c) Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: [...] X - no incidir: [...] d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
4.6.4. ITBI (Art.156, II, in fine; Art.156, 2, I) 4.6.4.1. Transmisso de Direito Real de Garantia (Art.156, II, in fine) Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; Entre esses direitos reais de garantia, temos a hipoteca e a propriedade fiduciria de bem imvel, que surge quando constitumos uma alienao fiduciria de bem imvel. Quando compramos um imvel com emprstimo bancrio, temos que dar uma garantia ao banco (credor) de que essa dvida ser paga. comum que o prprio imvel comprado seja objeto dessa garantia, que pode ser constituda pela hipoteca ou pela alienao fiduciria de bem imvel. Dar o imvel em garantia uma transmisso da posse indireta do imvel para o credor fiducirio. Sobre essa transmisso no incide o ITBI (imunidade), porque a ideia que a dvida seja quitada e essa posse indireta retorne para a propriedade plena do imvel em nome do seu comprador.
4.6.4.2. Transmisso de Bem Imvel para a Realizao de Capital da Empresa (Art.156, 2, I)
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Art.156, 2 - O imposto previsto no inciso II [ITBI]: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; A ideia dessa imunidade no obstaculizar a atividade empresarial. A fruio dessa imunidade s exige uma condio: que a atividade preponderante da pessoa jurdica adquirente no seja de operaes com imveis. A regulamentao dessa imunidade (o que seja atividade preponderante) foi feita pelo CTN, no seu art.37, 1 e 2.
4.7. Imunidades Especficas de Taxas Art.5, XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;
Art.5, LXXIII - qualquer cidado parte legtima para propor ao popular que vise a anular ato lesivo ao patrimnio pblico ou de entidade de que o Estado participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio histrico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada m-f, isento de custas judiciais e do nus da sucumbncia;
4.8. Imunidades Especficas de Contribuies
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 4.8.1. Receitas Decorrentes de Exportao (Art.149, 2, I) Art.149, 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: [...] I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; Houve discusso judicial sobre se o lucro (base de clculo da CSLL), por decorrer da receita, poderia ser includo nessa imunidade. O STF decidiu recentemente a questo entendendo serem diferentes os conceitos de receita e lucro, no se aplicando essa imunidade CSLL no caso de exportao.
4.8.2. Aposentadoria e Penso pelo RGPS (Art.195, II, in fine) Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, [...], mediante recursos provenientes [...] das seguintes contribuies sociais: II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; S contribuem para a Seguridade Social os trabalhadores em atividade. Os aposentados e pensionistas no so tributados pela contribuio social do segurado empregado. 4.8.3. Entidades Beneficentes de Assistncia Social (Art.195, 7) Art.195, 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Apesar do termo ISENTAS, por ser uma norma constitucional de noincidncia, trata-se de imunidade.
4.9. Imunidade da Energia Eltrica, Servios de Telecomunicaes, Derivados de Petrleo, Combustveis e Minerais
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Essa redao foi dada pela EC 33/2001, principalmente para permitir a cobrana da CIDE-Combustveis, pois a redao anterior dizia nenhum outro tributo, com a qual efetivamente, de todos os tributos, s II, IE e ICMS poderiam ser cobrados. Alterando-se para nenhum outro imposto, possibilitou-se a incidncia da CIDE-Combustvel.
4.10. Imunidade na Transferncia de Imveis Desapropriados para Reforma Agrria Art.184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. No RE 169.628 DF, o STF decidiu que o terceiro adquirente dos ttulos da dvida agrria no pode se beneficiar dessa imunidade pois ele realiza ato mercantil estranho reforma agrria.
Imunidade Recproca (art.150, VI, a; 150, 2 e 3) Imunidade Religiosa (art.150, VI, b; 150, 4) Impostos em Geral Patrimnio, Renda e Servios (art.150, VI) Imunidade Partidos Polticos, Sindicatos Trabalhadores, Instituies Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (art.150, VI, c; 150, 4) Imunidade Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a sua Impresso (art.150, VI, d)
Impostos Federais
IPI (art.153, 3, III)
Exportao de Produtos Industrializados
Imunidades de Impostos
ITR (art.153, 4, II)
Pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel
Exportao de Mercadorias e Servios
Impostos Estaduais
ICMS (art.155, 2, X, a a d)
Petrleo e derivados, e energia eltrica, para Outros Estados Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial Servio de comunicao Radiodifuso de recepo livre e gratuita
Transmisso de Direito Real de Garantia Impostos Municipais ITBI (art.156, II, in fine Art.156, 2, I)
Transmisso de imveis incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, salvo se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda, locao ou arrendamento mercantil desses imveis
Taxas (art.5, XXXIV, a, b) (art.5, LXXIII) Imunidades de Taxas e Contribuies
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;
Custas Judiciais na Ao Popular, salvo m-f
Contribuies Sociais e CIDEs Sobre Receitas Decorrentes de Exportao (art.149, 2, I)
Outras Contribuies
Contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art.195, II, in fine)
Contribuio para a Seguridade Social de Entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art.195, 7)
Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial (Art.153, 5)
No Incide Nenhum Tributo, exceto IOF (art.153, 5)
Outras Situaes de Imunidade
Operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas
No Incide Nenhum Outro Imposto, exceto II, IE, ICMS (art.155, 3)
Operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria
Isentas de Impostos federais, estaduais e municipais (art.184, 5)
5. OUTROS ASPECTOS DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
5.1. Esclarecimento aos Consumidores Art.150, 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Na verdade, no uma limitao, mas sim uma determinao para o legislador infraconstitucional. 41- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Para efeitos administrativos, a Unio poder articular sua ao em um mesmo complexo geoeconmico e social, visando a seu desenvolvimento e reduo das desigualdades regionais. Nesse contexto, dispor sobre isenes, redues ou diferimento temporrio de tributos federais devidos por pessoas fsicas ou jurdicas. Ela o far mediante
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (A) resoluo do Senado Federal. (B) decreto legislativo. (C) lei complementar. (D) lei ordinria. (E) lei delegada ou medida provisria. Resoluo
5.2. Iseno etc. S por Lei Especfica Art.150, 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. Prev o art. 155, 2., XII, g, que cabe lei complementar: g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. E a Lei complementar que regulou a matria foi a LC 24/75, recepcionada pela CF88, dizendo que qualquer benefcio fiscal para o ICMS depende de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. Resumindo, qualquer desonerao de tributo, s por lei especfica. Exceto para o ICMS, em que essa desonerao se d por meio de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Analisando as alternativas: Qualquer benefcio fiscal deve ser conferido por lei ordinria. a prescrio do art.150, 6, CF88, e do art.97, VI, CTN. GABARITO: D
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 5.3. Substituio Tributria para Frente Fato Gerador Presumido Tendo em vista essa ser uma regra bastante especfica utilizada basicamente pelo ICMS, trataremos dela quando da aula em que abordaremos os Tributos Estaduais (Aula 05).
42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) lcito ao ente tributante (A) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. (B) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que expressa a lei que os tenha previsto. (C) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (D) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (E) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado. Resoluo (A) ERRADA. (Art.150, II, CF88). (B) ERRADA. No h condio. (art.150, III, a, CF88). (C) CORRETA, estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (D) ERRADA. Como regra geral, isso vedado (art.150, III, b), mas h excees (art.150, 1, CF88). (E) ERRADA. exigir ou aumentar tributo deve ser, regra geral, mediante lei (art.150, I, CF88). GABARITO: C
43- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF)

CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar ( ) Ser admitido tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, desde que a distino se d em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida. ( ) Admite-se a exigncia de impostos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que a lei preceda 90 dias em relao cobrana. ( ) vedado o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, F (D) F, F, F (E) F, F, V Resoluo ( ) FALSO. Ser admitido tratamento desigual entre contribuintes que NO SE ENCONTREM em situao equivalente, E VEDADE QUALQUER DISTINO em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida (art.150, II, CF88). ( ) FALSO. H vrias excees a essa regra de anterioridade nonagesimal, e os 90 dias em relao cobrana, mas sim em relao data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art.150, III, c, CF88). ( ) VERDADEIRO. vedado o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico (art.150, V, CF88). GABARITO: E
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula 01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tributrio e Aduana 2005 ESAF) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre (A) importao de produtos estrangeiros. (B) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. (C) propriedade territorial rural. (D) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. (E) produtos industrializados. 02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) O princpio da legalidade no se aplica, em toda sua extenso. (A) Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e impostos extraordinrio decorrente de guerra (B) Aos impostos de importao e exportao, aos impostos sobre produtos industrializados e ao imposto sobre operaes financeiras (C) s taxas e contribuies de melhoria (D) Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e ao imposto extraordinrio de guerra (E) s taxas e contribuies sociais. 03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO - APO 2008 ESAF) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: (A) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. (B) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP. (C) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (D) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. (E) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. 04- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: (A) Imposto de Importao. (B) Imposto Territorial Rural. (C) Imposto sobre Operaes Financeiras. (D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. (E) Imposto Sobre Produtos Industrializados. 05- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF) As disposies da Lei de Responsabilidade Fiscal relativas renncia de receita no so aplicveis alterao de alquotas, na forma do 1o do art. 153 da Constituio, do imposto sobre: (A) renda e proventos de qualquer natureza (B) produtos industrializados (C) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (D) propriedade territorial rural (E) ganhos de capital 06- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer (A) as hipteses de compensao e transao (B) a cominao de penalidades (C) as obrigaes tributrias acessrias (D) a dispensa de penalidades (E) a fixao da base de clculo 07- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, podese concluir, exceto, que: (A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. (B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. (C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. (D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. (E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia. 08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. _____(1)______, os impostos tero carter pessoal Para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,_____(2)_____ (A) Sempre que possvel, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. (B) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. (C) Havendo expressa opo pelo legislador, mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. (D) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal. (E) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 09- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva: (A) aplica-se somente s contribuies. (B) no se aplica s penalidades tributrias. (C) aplica-se somente aos impostos. (D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. (E) atendido pela progressividade dos impostos reais. 10- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) O princpio da capacidade contributiva (A) constitui limitao do poder de tributar, somente no que se refere aos impostos a serem institudos pela Unio (B) aplica-se somente aos impostos que a Constituio da Repblica expressamente enumera (C) tem sua observncia condicionada aos critrios de convenincia e oportunidade por parte do legislador ordinrio (D) aplica-se, indistintamente, aos impostos, s taxas e as contribuies de melhoria (E) aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles permitir 11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: (A) anterioridade. (B) irretroatividade. (C) anualidade. (D) imunidade recproca. (E) legalidade. 12- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. (A) Imposto sobre produtos industrializados. (B) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. (C) Imposto de exportao. (D) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. (E) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 13- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... (A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. (B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. (C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. (D) no prximo exerccio financeiro. (E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. 14- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: (A) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. (B) Imposto sobre produtos industrializados. (C) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (D) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. (E) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. 15- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) Alquota da contribuio sobre lucro lquido, majorado por medida provisria convertida em lei posteriormente, pode ser aplicada (A) aps decorridos noventa dias da publicao da lei (B) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da lei (C) aps decorridos noventa dias da publicao da medida provisria (D) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da medida provisria (E) aps decorridos noventa dias da sano da lei 16- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001 ESAF) A cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu no permitida em face do princpio da (A) anualidade (B) anterioridade (C) irretroatividade (D) legalidade (E) igualdade 17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: (A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. (B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. (C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio. (D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. (E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 18- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scioeconmicos. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, F (D) F, F, F (E) V, F, V 19- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Analisando os institutos da imunidade e da iseno, julgue os itens a seguir: I. a iseno uma limitao legal do mbito de validade da norma jurdica tributria, que impede que o tributo nasa ou faz com que surja de modo mitigado (iseno parcial); II. a imunidade o obstculo criado por uma norma da Constituio que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas; III. ambos os institutos, imunidade e iseno, levam ao mesmo resultado: o no pagamento de tributo. Porm, os meios pelos quais isso ocorre so totalmente diferentes. A imunidade d-se por meio da Constituio, a iseno por meio de lei (ordinria ou complementar); IV. a violao de dispositivo que contm iseno importa em ilegalidade e no em inconstitucionalidade; V. incorreto afirmar-se que a imunidade uma forma qualificada de no incidncia. Esto corretos apenas os itens: (A) I e II. (B) I, II, III e IV.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) II, IV e V. (D) I, II e IV. (E) III, IV e V. 20- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA INFORMAO 2006 ESAF) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. (A) H apenas um item correto. (B) Todos os itens esto corretos. (C) H dois itens corretos. (D) H trs itens corretos. (E) Todos os itens esto errados. 21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. (A) Imunidade. (B) No-incidncia. (C) Iseno. (D) Alquota zero. (E) Remisso. 22- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Um dos efeitos da definio do fato gerador dos tributos, em geral, o de estabelecer os conceitos de incidncia, no-incidncia, imunidade e iseno. Sobre estas, incorreto afirmar-se que
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (A) h incidncia de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigao de recolher tributo. (B) a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada nem reduzida. (C) a no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de incidncia. (D) a imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. (E) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em Smula, a revogao de incidncia no tem eficcia imediata, j que equivaleria criao ou majorao de tributo. 23- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: (A) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. (B) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. (C) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. (D) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. (E) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). 24- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se (A) imunidade.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) iseno. (C) norma geral anti-elisiva. (D) anistia. (E) no-incidncia. 25- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, V (D) F, F, V (E) F, V, F 26- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A noincidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: (A) remisso (B) anistia (C) iseno (D) imunidade (E) moratria 27- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a opo correta. (A) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. (B) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. (D) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. (E) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. 28- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, assinale a opo que apresenta resposta correta. ( ) legtima a cobrana de IPTU de lotes vagos e prdios comerciais de entidade religiosa. ( ) admitida a cobrana cumulada de taxa de servio de limpeza de logradouros pblicos e de coleta domiciliar de lixo. ( ) lcita a utilizao de informes pertinentes CPMF para a constituio de crdito tributrio relativo a impostos. ( ) Os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos so abrangidos por imunidade tributria. (A) F, F, V, F (B) F, V, V, F (C) F, F, V, V (D) V, F, V, V (E) V, F, F, F 29- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e, em seguida, assinale a opo de resposta correta. vedado aos Municpios cobrar taxa da Unio pela utilizao efetiva de servios pblicos municipais, especficos e divisveis, postos disposio de rgo pblico federal? A Caixa Econmica Federal, empresa pblica federal, goza de imunidade tributria no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais sem fins lucrativos? As isenes tributrias concedidas sob condio onerosa podem ser suprimidas livremente? (A) Sim, sim, no (B) Sim, no, sim
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (C) Sim, no, no (D) No, no, no (E) No, sim, no 30- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: (A) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. (B) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. (C) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. (D) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. (E) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. 31- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: (A) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. (B) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. (C) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. (D) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. (E) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
32- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Determinado Estado da Federao exige taxa de um partido poltico, em virtude de um servio pblico especfico e divisvel a este prestado. Tal exigncia: (A) inconstitucional, pois os partidos polticos so imunes tributao. (B) perfeitamente legal e legtima, desde que a taxa tenha sido anteriormente instituda por lei. (C) inconstitucional, pois os partidos polticos so equiparados ao Estado. (D) inconstitucional, pois os partidos polticos so entidades de utilidade pblica. (E) perfeitamente legal e legtima, ainda que no tenha sido formalmente instituda por lei, considerando que foi expressamente prevista pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN. 33- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Julgue os itens abaixo e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta. I. Na iminncia ou no caso de guerra externa, permitido Unio iniciar a cobrana de imposto extraordinrio no mesmo exerccio financeiro em que for publicada a lei que o instituir. II. Na hiptese de criao de imposto extraordinrio em decorrncia de guerra externa, que incida sobre a mesma base de clculo do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), permitido Unio instituir iseno do imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal. III. Nos termos da Constituio Federal, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir imposto sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de previdncia social, sem fins lucrativos, ainda que tais instituies exijam contribuio de seus filiados para atendimento de suas finalidades, desde que: (a) tenham sido constitudas com observncia dos requisitos previstos em lei e (b) seu patrimnio, renda e servios sejam relacionados com suas finalidades essenciais. IV. exceo do imposto sobre importao de produtos estrangeiros, do imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (A) Apenas I e IV esto corretos.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) Apenas I e II esto corretos. (C) Apenas II e IV esto corretos. (D) Apenas III e IV esto corretos. (E) Apenas III est correto. 34- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. Cabe Unio exigir o imposto sobre produtos industrializados antes de decorridos noventa dias da data de publicao da lei que o majorar? Empresa pblica federal goza de imunidade tributria no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas atividades que no tenham fins lucrativos? Cabe aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer hiptese de imunidade tributria em relao a fato que esteja sujeito incidncia do imposto sobre propriedade de veculos automotores? As contribuies sociais para a seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data de publicao da lei que as houver institudo ou aumentado? (A) No, sim, no, no (B) No, no, no, sim (C) Sim, sim, sim, no (D) Sim, no, sim, sim (E) Sim, sim, no, no 35- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) Um estabelecimento comercial que funciona em prdio alugado de terceiros e tem como atividade exclusiva a revenda de livros didticos considerado contribuinte do (A) ICMS e do IRPJ (B) IPI e do IRPJ (C) IPI e do ICMS (D) ICMS (E) IRPJ 36- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A imunidade tributria ocorre quando a regra constitucional impede a incidncia da regra jurdica de tributao, criando um direito subjetivo pblico de exigir que o Fisco se abstenha de cobrar tributos. Sobre esta, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, assinale a opo correta.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar ( ) A imunidade recproca veda Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios a possibilidade de institurem impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. ( ) No tocante imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado sua impresso, estamos diante de uma imunidade objetiva, direcionada a estes bens, e no editora ou empresa que os comercializa. ( ) As instituies de educao ou assistncia social, embora reconhecidamente imunes pela Constituio Federal, devero obedecer a determinados requisitos legais para que possam fruir de tal benefcio. (A) V, V, F. (B) V, V, V. (C) V, F, V. (D) F, V, V. (E) V, F, F. 37- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? (A) No, sim, no (B) No, no, sim (C) No, no, no (D) Sim, sim, no (E) Sim, no, sim 38- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. (A) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. (C) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. (D) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. (E) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. 39- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: (A) So reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal (B) No se aplicam s taxas de contribuies sociais (C) Podem ser institudas por intermdio de lei complementar (D) So extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no a suas finalidades essenciais (E) So normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas 40- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) no incide sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel, veicula uma (A) iseno subjetiva, por levar em conta a condio da entidade familiar. (B) regra de no-incidncia da norma tributria. (C) iseno real, por recair sobre coisa. (D) imunidade. (E) eliso lcita imprpria. 41- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Para efeitos administrativos, a Unio poder articular sua ao em um mesmo complexo geoeconmico e social, visando a seu desenvolvimento e reduo das desigualdades regionais. Nesse contexto, dispor sobre isenes, redues ou diferimento temporrio de tributos federais devidos por pessoas fsicas ou jurdicas. Ela o far mediante (A) resoluo do Senado Federal.
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (B) decreto legislativo. (C) lei complementar. (D) lei ordinria. (E) lei delegada ou medida provisria. 42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) lcito ao ente tributante (A) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. (B) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que expressa a lei que os tenha previsto. (C) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (D) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (E) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado. 43- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) ( ) Ser admitido tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, desde que a distino se d em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida. ( ) Admite-se a exigncia de impostos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que a lei preceda 90 dias em relao cobrana. ( ) vedado o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. (A) V, V, V (B) V, V, F (C) V, F, F (D) F, F, F (E) F, F, V
CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF. ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Gabarito das Questes
01-C 11-B 21-B 31-A 41-D
02-B 12-E 22-E 32-B 42-C
03-D 13-B 23-C 33-A 43-E
04-B 14-C 24-A 34-B
05-B 15-C 25-C 35-E
06-C 16-B 26-D 36-B
07-D 17-E 27-C 37-A
08-A 18-D 28-C 38-D
09-B 19-B 29-D 39-E
10-E 20-B 30-B 40-D

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CURSO DIREITO TRIBUTRIO EXERCCIOS AFRF (ESAF) PROF.

ALBERTO MACEDO Aula 02 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

Professor Alberto Macedo

Segue um panorama do tema Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar.

Princpios Tributrios (art.150, I a V; 150, 1) Imunidades Tributrias (art.150, VI; 150, 2 ao 4)

Unio (art.151) Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

No-Discriminao Tributria em Razo de Procedncia ou Destino

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1. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR U, E, DF, M

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Lei Lei Lei Lei Lei

Ordinria Ordinria Complementar Complementar Complementar

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Resumindo, em relao a tributos, temos, obedecendo ao Princpio da Legalidade:

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA

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BASE DE CLCULO X ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO

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vedado U, E, DF, M cobrar tributo

no mesmo exerccio financeiro e antes de 90d

lei que os instituiu ou aumentou

ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO

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Anterioridade Exerccio Financeiro (art.150, III, b)

Anterioridade Nonagesimal (art.150, III, c)

Emprstimo Compulsrio Calamidade ou Guerra (art.150, 1)

II, IE, IOF (art.150, 1)

Imposto Extraordinrio (art.150, 1)

Contribuio Financiamento Seguridade Social (art.195, 6, in fine)

Base de clculo IPTU (art.150, 1)

CIDE-Combustvel (restabelecimento) (art.177, 4, I, b)

Base de clculo IPVA (art.150, 1)

ICMS Monofsico Combustveis (restabelecimento) (art.155, 4, IV, c)

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3. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR E, DF, M

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4.1. Distino entre Imunidade Tributria e Outras Figuras

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