GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Nmero 37.

305 Caracas, mircoles 17 de octubre de 2001 ASAMBLEA NACIONAL LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA DECRETA el siguiente, CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
TITULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. PARAGRAFO UNICO: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo. Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. PARAGRAFO PRIMERO: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente. PARAGRAFO SEGUNDO: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores. Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo. PARAGRAFO PRIMERO: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten. PARAGRAFO SEGUNDO: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, 1

sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca. PARAGRAFO TERCERO: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo. Artculo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia. Artculo 5. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva. Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo. Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo. Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen. Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. PARAGRAFO UNICO: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades. Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional. Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1. TITULO II DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley. Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin. Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. PARAGRAFO UNICO: Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco. Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en cuanto sea aplicable. CAPITULO II DEL SUJETO ACTIVO Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. CAPITULO III DEL SUJETO PASIVO Seccin Primera Disposiciones Generales Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley. Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes: 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems, en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados. 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad. 4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems. Seccin Segunda De los Contribuyentes 3

Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias. Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario sern ejercidos por ste. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas. Seccin Tercera De los Responsables Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l. Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. PARAGRAFO PRIMERO: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. PARAGRAFO SEGUNDO: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados. PARAGRAFO PRIMERO: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. PARAGRAFO SEGUNDO: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin. 4

Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin. Seccin Cuarta Del Domicilio Artculo 30. Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios: 1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. 2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas. 3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos. 4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley. PARAGRAFO PRIMERO: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo. PARAGRAFO SEGUNDO: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional. Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela: 1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin Tributaria se practicarn: 1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido en los artculos precedentes. 2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. Artculo 34. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos administrativos. 5

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos: 1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad. 2. Cambio del domicilio fiscal; 3. Cambio de la actividad principal y 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente. PARAGRAFO UNICO: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar. CAPITULO IV DEL HECHO IMPONIBLE Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. PARAGRAFO UNICO: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria. CAPITULO V DE LOS MEDIOS DE EXTINCION Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago; 2. Compensacin; 3. Confusin; 4. Remisin y 5. Declaratoria de incobrabilidad. PARAGRAFO PRIMERO: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo. PARAGRAFO SEGUNDO: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen. Seccin Primera Del Pago Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico. Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles. Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente prevista en el artculo 27 de este Cdigo. Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. 6

Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. Intereses moratorios y 3. Tributo del perodo correspondiente. PARAGRAFO PRIMERO: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo. PARAGRAFO SEGUNDO: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo. Artculo 45. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo. Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. PARAGRAFO UNICO: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales. Artculo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedido. PARAGRAFO PRIMERO: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno. PARAGRAFO SEGUNDO: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.

Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores. PARAGRAFO UNICO: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional. Seccin Segunda De la Compensacin Artculo 49. La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. PARAGRAFO UNICO: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin. Artculo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo. Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido. Seccin Tercera De la Confusin Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. 8

Seccin Cuarta De la Remisin Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. Seccin Quinta De la Declaratoria de incobrabilidad Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. PARAGRAFO UNICO: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). CAPITULO VI DE LA PRESCRIPCION Artculo 55. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: 1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria. 3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. 4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. Artculo 57. La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos. Artculo 58. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. Artculo 59. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes prescribe a los seis (6) aos. Artculo 60. El cmputo del trmino de prescripcin se contar: 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible. Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo. 2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable. 3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que dio derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda. 4. En el caso previsto en el artculo 57, desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 9

5. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. 6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. PARAGRAFO UNICO: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables. Artculo 61. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin. PARAGRAFO UNICO: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus de que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado, y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. Artculo 63. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios. Artculo 64. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. Artculo 65. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan. CAPITULO VII DE LOS INTERESES MORATORIOS Artculo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros diez (10) das 10

continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional. PARAGRAFO UNICO: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial. Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este Cdigo. En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la reclamacin del contribuyente, o, en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la devolucin definitiva de lo pagado. PARAGRAFO UNICO: En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado deudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva. CAPITULO VIII DE LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS Artculo 68. Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable, y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de: 1. Los garantizados con derecho real, y 2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social. El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario. Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos. Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales. La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.). Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria. Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada. Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1. Ser solidarias; y 2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta. Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera. CAPITULO IX DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley. Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos. 11

Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este artculo. PARAGRAFO UNICO: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido. Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo. Artculo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin. Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables. TITULO III DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES CAPITULO I PARTE GENERAL Seccin Primera Disposiciones Generales Artculo 79. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario. PARAGRAFO UNICO: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo sern sancionados conforme a sus disposiciones. Artculo 80. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales e 4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad. Seccin Segunda Disposiciones Comunes Artculo 81. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y otro delito no tipificado en este Cdigo. Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn conjuntamente. PARAGRAFO UNICO: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando se trate de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento. Artculo 82. Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco (5) aos contados a partir de aqullos. Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios: 1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante. 2. La amnista; 3. La prescripcin y 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo. Seccin Tercera De la Responsabilidad 12

Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este Cdigo. Artculo 85. Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios: 1. El hecho de no haber cumplido 18 aos; 2. La incapacidad mental debidamente comprobada; 3. El caso fortuito y la fuerza mayor; 4. El error de hecho y de derecho excusable; 5. La obediencia legtima y debida y 6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios. Artculo 86. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecucin del ilcito. Artculo 87. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su resolucin. Artculo 88. Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad: a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito. b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito. PARAGRAFO UNICO: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. Artculo 89. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin, por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria. Artculo 90. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. Artculo 91. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos. Artculo 92. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas procesales. Seccin Cuarta De las sanciones Artculo 93. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal. PARAGRAFO UNICO: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de reincidencia. Artculo 94. Las sanciones aplicables son: 1. Prisin; 2. Multa; 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo; 4. Clausura temporal del establecimiento; 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.

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PARAGRAFO PRIMERO: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago. PARAGRAFO SEGUNDO: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. PARAGRAFO TERCERO: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. Artculo 95. Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia; 2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes, y 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. Artculo 96. Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instruccin del infractor. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario. 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas. 6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley. Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos. Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito. Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible la determinacin de ste, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito. CAPITULO II PARTE ESPECIAL Seccin Primera De los Ilcitos Formales Artculo 99. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros o registros contables o especiales; 4. Presentar declaraciones y comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y comparecer ante Administracin Tributaria; 7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. Artculo 100. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello. 2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. 3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. 4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.

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Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). Artculo 101. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes: 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias. 4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias. 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos. 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo, y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.). Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.). Artculo 102. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y contables: 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito. Artculo 103. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 15

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas respectivas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. 5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria. 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.). Artculo 104 Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite. 2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias, o sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria. 5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente. 6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas. 7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. 8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. 9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin. 10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia. Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 sern sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems, quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.). Artculo 105. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: 1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos. 16

2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo. 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea. 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite. Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). PARAGRAFO UNICO: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. Artculo 106. Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculo sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.). Artculo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.). Seccin Segunda De los Ilcitos Relativos a las especies Fiscales y Gravadas Artculo 108. Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: 1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o que estn adulteradas. 8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 17

12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2 ser sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva, o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.). Seccin Terceros De los Ilcitos Materiales Artculo 109. Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones; 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos; 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y 4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Artculo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente. Artculo 111. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25%) hasta el doscientos por ciento (200%) del tributo omitido. PARAGRAFO PRIMERO: Cuando la ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes. PARAGRAFO SEGUNDO: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido. Artculo 112. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno punto cinco por ciento (1.5%) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o no percibido. 18

PARAGRAFO PRIMERO: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern aun en los casos en que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar de conformidad con la normativa vigente. PARAGRAFO SEGUNDO: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad, en los casos en que el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos en el artculo 185 de este Cdigo. Artculo 113. Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo. Artculo 114. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de devolucin, ser sancionado con multa del cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116. Seccin Cuarta De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad Artculo 115. Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. PARAGRAFO UNICO: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo. Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo. La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos. PARAGRAFO UNICO: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas en un ao. Artculo 117. Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros: 1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. 2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real. 4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas. 5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin o identificacin del contribuyente, falsos o adulterados, en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. 6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos. 7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias. 19

8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija la Ley. 9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios. 10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles, o no se proporcione la documentacin correspondiente. 11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen. 12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas. 13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines distintos de los que correspondan. 14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia. 15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Artculo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos. Artculo 119. Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos. Artculo 120. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo. TITULO IV DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Seccin Primera Facultades, Atribuciones y Funciones Generales Artculo 121. La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. 7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario. 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. 10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma, conforme 20

a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria. 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo. 13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial. 14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listados en los que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el Indice de Precios al Consumidor (IPC) en el Area Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada. 16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia. 17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes. 18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia. 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses. Artculo 122. Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios para la acertada compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el interesado. En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar a travs de los medios que determinen las leyes especiales en la materia. Artculo 123. Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria. Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar documentos, registros y, en general, cualquier informacin suministrada por administraciones tributarias extranjeras. Artculo 124. Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier particular u organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la Administracin Tributaria, y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones que con carcter general o particular le requieran los funcionarios competentes. 21

Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo debern denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario. PARAGRAFO UNICO: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo ser utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y ser suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable. Artculo 125. La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como vlida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin, notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o magnticos. Artculo 126. Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por cualquier medio tendrn carcter reservado y slo sern comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas. PARAGRAFO UNICO: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables, y la informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de tal informacin. Seccin Segunda Facultades de Fiscalizacin y Determinacin Artculo 127. La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carcter individual o general. 4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a dar contestacin a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes. 5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica. 6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar acta en la cual se especificarn los documentos retenidos. 8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin. 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la 22

determinacin de la Administracin Tributaria, cuando ste se encuentre en poder del contribuyente, responsables o terceros. 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la tributacin. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin. 14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite. 15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo. Artculo 128. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo, y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga. Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias que las justificaron. PARAGRAFO UNICO: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la contabilidad o los medios que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como se nieguen a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin. b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual. c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su presentacin por la Administracin Tributaria. e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados. f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores. En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante Resolucin firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante. En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o responsable, ste deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa certificacin de la misma, a expensas del contribuyente o responsable. Artculo 129. Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente: a) En las oficinas de la Administracin Tributaria. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado. c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible. 23

PARAGRAFO UNICO: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su conservacin. Artculo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario. No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones: 1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin. 2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. 3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo. 5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente. 6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda. Artculo 131. La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Artculo 132. La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables: 1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. 2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. 3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas. 4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones. b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos. c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos. 5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente. PARAGRAFO UNICO: Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta. La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria. Artculo 133. Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad; los incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas; el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares; el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la determinacin, tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la Administracin 24

Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado. PARAGRAFO UNICO: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente: 1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin. 2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta. Artculo 134. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria podr tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente a travs de administraciones tributarias nacionales o extranjeras. Artculo 135. La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modificada cuando en la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carcter parcial de la determinacin practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y modificacin aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior. Artculo 136. Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las determinaciones que efecte la Administracin Tributaria por concepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o en menos. A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior. Seccin Tercera Deberes de la Administracin Tributaria Artculo 137. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurar: 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos. 2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones. 3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentacin. 4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria. 5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de declaraciones. 7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitido sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento. Artculo 138. Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables. Artculo 139. Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo estarn obligados a guardar reserva en lo 25

concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. Seccin Cuarta Del Resguardo Nacional Tributario Artculo 140. El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias. El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva. Artculo 141. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las siguientes funciones: 1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios. 2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros, y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo. 3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal, y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo. 4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos, o el examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones. 5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso. 6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares. 7. Las dems funciones, y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos. Artculo 142. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo, actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir. Artculo 143. La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales, y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin. Artculo 144. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos. CAPITULO II DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo. d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 26

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. Artculo 146. Los deberes formales deben ser cumplidos: 1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados. Artculo 147. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia. Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas, o la presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la sancin prevista en el artculo 103. PARAGRAFO UNICO: Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn: a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables. b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como obligacin por disposicin expresa de la ley. c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones efectuadas por la Administracin Tributaria. CAPITULO III DE LOS PROCEDIMIENTOS Seccin Primera Disposiciones Generales Artculo 148. Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y dems normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los procedimientos administrativos y judiciales que ms se avengan a su naturaleza y fines. Artculo 149. La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse personalmente o por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una representacin acreditar su personera en la primera actuacin. La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la Administracin Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta. 27

Artculo 150. La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo caso, se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado. Artculo 151. Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales tendrn carcter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo. Artculo 152. Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella, debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos. Artculo 153. La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones y recursos que correspondan. PARAGRAFO UNICO: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan conforme a las leyes respectivas. Artculo 154. Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento tributario se paralizar, y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que en un plazo de diez (10) das hbiles proceda a subsanarlos. Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas, y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la autoridad. El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud. Artculo 155. Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado, la Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del asunto. Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la tramitacin de su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo. Seccin Segunda De las Pruebas Artculo 156. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba confesional de la Administracin. Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras. Artculo 157. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto, deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia, y el estudio tcnico a realizar. La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin, objeto y lmites de la experticia. De no existir acuerdo, cada parte designar a su experto, y convendrn la designacin de un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia. El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios, y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la experticia. PARAGRAFO UNICO: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite. 28

Artculo 158. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles. En los asuntos de mero derecho se prescindir de el trmino de prueba, de oficio o a peticin de parte. Artculo 159. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda. Artculo 160. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias. Seccin Tercera De las Notificaciones Artculo 161. La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales. Artculo 162. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas: 1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente al contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin. 2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega. 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico. PARAGRAFO UNICO: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario, en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de esta negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo. Artculo 163. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo anterior surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas. Artculo 164. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 162 de este Cdigo, surtir efecto al quinto da hbil siguientes de verificadas. Artculo 165. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente. Artculo 166. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica, o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso, una vez publicado, deber incorporarse en el expediente respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil siguiente de verificada. Artculo 167. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma tcita, segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo. Artculo 168. El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio, y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad. 29

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados. Seccin Cuarta Del Procedimiento de Recaudacin en Caso de Omisin de Declaraciones Artculo 169. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su notificacin. En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Resolucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos. Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tienen el carcter de pago a cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaracin respectiva. Artculo 170. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo. Artculo 171. El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva, conforme a las disposiciones de este Cdigo. Seccin Quinta Del Procedimiento de Verificacin Artculo 172. La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar. Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar. PARAGRAFO UNICO: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica. Artculo 173. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo. Artculo 174. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria. Artculo 175. En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos mediante resolucin que se notificar conforme a las normas prevista en este Cdigo. En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. PARAGRAFO UNICO: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. 30

Artculo 176. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria. Seccin Sexta Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin Artculo 177. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la Seccin Octava de este Captulo o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Seccin. Artculo 178. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales. La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin. Artculo 179. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado. Artculo 180. La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo. Artculo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto. Artculo 182. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo, de lo cual se dejar constancia en el expediente. Artculo 183. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos: a) Lugar y fecha de emisin. b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin. e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario. Artculo 185. En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada. 31

PARAGRAFO UNICO: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo. Artculo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento. En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada. PARAGRAFO UNICO: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Artculo 187. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo. PARAGRAFO UNICO: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto. Artculo 188. Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. PARAGRAFO PRIMERO: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2) representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria. Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este pargrafo. Una vez designados los representantes stos tendrn acceso a la informacin proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes. PARAGRAFO SEGUNDO: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes. La revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la 32

responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin. Artculo 189. Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar en el expediente. Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo. PARAGRAFO UNICO: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes. Artculo 190. En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el artculo 296 de este Cdigo. Artculo 191. El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se intimarn los pagos que fueren procedentes. La resolucin deber contener los siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha de emisin. 2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio. 3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin. 5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas. 6. Fundamentos de la decisin. 7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. 8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, segn los casos. 9. Recursos que correspondan contra la resolucin. 10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. PARAGRAFO PRIMERO: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. PARAGRAFO SEGUNDO: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Artculo 192. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar concluido el sumario y el acta invalidada y sin efecto legal alguno. Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes. PARAGRAFO PRIMERO: En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal. PARAGRAFO SEGUNDO: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas. PARAGRAFO TERCERO: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. 33

Artculo 193. El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece. Seccin Sptima Del Procedimiento de Repeticin de Pago Artculo 194. Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. Artculo 195. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia. Artculo 196. Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta. Artculo 197. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, deber decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar, en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma. Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo. Artculo 198. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Artculo 199. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo. Seccin Octava Del procedimiento de recuperacin de Tributos Artculo 200. La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para ello. No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo establecido en esta seccin. Artculo 201. El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos: 1. El organismo al cual est dirigido. 2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante. 3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes. 4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la solicitud. 5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso. 6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias. 7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado. Artculo 202. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este Cdigo. Artculo 203. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin. Artculo 204. La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente. PARAGRAFO UNICO: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin. Artculo 205. Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90) das, debiendo iniciar de 34

inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin. La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser notificado al interesado por cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo. En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. PARAGRAFO UNICO: En estos casos no se abrir el sumario administrativo al que se refiere el artculo 188 de este Cdigo. Artculo 206. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita las facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo. PARAGRAFO PRIMERO: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos. PARAGRAFO SEGUNDO: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo. No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado. Artculo 207. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. Seccin Novena Del procedimiento de declaratoria de incobrabilidad Artculo 208. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo, el funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar: 1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta. 2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria. 3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia. 4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente. 5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria. PARAGRAFO UNICO: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad. Artculo 209. La incobrabilidad ser declarada mediante resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber contener los siguientes requisitos: 1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. 2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara. 3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes. 35

4. La decisin respectiva. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 210. En la referida resolucin se ordenar, se descarguen de la contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables. Seccin Dcima Del procedimiento de intimacin de derechos pendientes Artculo 211. Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo. Artculo 212. La intimacin de derechos pendientes deber contener: 1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. 2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida. 3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen. 4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisfaciere la cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 213. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo. PARAGRAFO UNICO: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo. Artculo 214. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo. Seccin Dcima Primera Del tratamiento de mercancas objeto de comiso Artculo 215. En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el procedimiento previsto en esta seccin. Artculo 216. Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este Cdigo, proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena de comiso de mercancas, as como la de los envases o embalajes que las contengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones restrictivas de libertad o pecuniarias impuestas. Artculo 217. Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen, harn entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina de la Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el procedimiento. En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar todas las circunstancias que concurran y se especificarn los efectos del comiso, su naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los cuales debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario enviar a la respectiva oficina de la Administracin Tributaria un informe, anexando uno de los originales del acta levantada junto con los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes. Artculo 218. Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento. Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su utilizacin por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestacin de servicios de inters social. En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y dems manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies gravadas adulteradas, la Administracin Tributaria ordenar la destruccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15) das continuos contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme. Artculo 219. En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, deber estar presente un funcionario fiscal, quien levantar un acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en dos ejemplares de los cuales, un ejemplar se entregar al interesado si estuviere presente, y el otro, ser anexado al expediente respectivo. Seccin Dcima Segunda De los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia 36

Artculo 220. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la Administracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas. La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar en el pas, a travs de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas. PARAGRAFO UNICO: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que se contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente aceptados. Artculo 221. El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin relacionados con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Artculo 222. Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr suscribir con el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas. En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente aceptados. En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva. Artculo 223. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin. Artculo 224. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica sea parte. Artculo 225. Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia que hubieren suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los activos, funciones y riesgos en los cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en el mismo. Artculo 226. La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado. Artculo 227. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impugnables por los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales. Artculo 228. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en leyes especiales. Artculo 229. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre que las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226. CAPITULO IV DE LAS CONSULTAS Artculo 230. Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada. Artculo 231. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas: 1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante. 2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial. 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta. 37

Artculo 232. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Artculo 233. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para evacuar la consulta. Artculo 234. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que, en la aplicacin de la legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya expresado al formular la consulta. Artculo 235. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias. TITULO V DE LA REVISION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS CAPITULO I DE LA REVISION DE OFICIO Artculo 236. La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan. Artculo 237. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico. Artculo 238. No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar, por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones. Artculo 239. La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella. Artculo 240. Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos: 1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean violatorios de una disposicin constitucional. 2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley. 3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin. 4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido. Artculo 241. La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos. CAPITULO II DEL RECURSO JERARQUICO Artculo 242. Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo, mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo. PARAGRAFO UNICO: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Artculo 243. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo, deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio. 38

El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter. Artculo 244. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna. Artculo 245. El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto. Artculo 246. Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el recurso continuar su trmite por la parte no modificada. Artculo 247. La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo. PARAGRAFO UNICO: La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto de las sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas. Artculo 248. La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada. Artculo 249. La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo. En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso sea distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo. Artculo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso: 1. La falta de cualidad o inters del recurrente. 2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal, o sea insuficiente. 4. Falta de asistencia o representacin de abogado. La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. Artculo 251. La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga. A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas. Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas. Artculo 252. La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias; requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso; y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario. Artculo 253. La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o unidades bajo su dependencia. Artculo 254. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas. Artculo 255. El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria. Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la resolucin, y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el 39

recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada. La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo. CAPITULO III RECURSO DE REVISION Artculo 256. El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico en los siguientes casos: 1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente. 2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. 3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme. Artculo 257. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo. Artculo 258. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin. TITULO VI DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES CAPITULO I DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Seccin Primera De la interposicin y admisin del recurso Artculo 259. El recurso contencioso tributario proceder: 1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso. 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. PARGRAFO PRIMERO: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. PARAGRAFO SEGUNDO: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Artculo 260. El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo. El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter. Artculo 261. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico, en caso de denegacin tcita de ste. Artculo 262. El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.

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Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o funcionario receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto. Artculo 263. La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a instancia de parte, el tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto, proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo. La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada. PARAGRAFO PRIMERO: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas, siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo; pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil. No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas. PARAGRAFO SEGUNDO: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va judicial no prejuzga el fondo de la controversia. PARAGRAFO TERCERO: A los efectos de lo previsto en este artculo, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 264. Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el tribunal dejar constancia de ello en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del tribunal, dndose un trmino de diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el recurrente est a derecho. PARAGRAFO UNICO: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada; rgano del cual emana, y la materia de que se trate; y solicitar el respectivo expediente administrativo. Artculo 265. La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no producir la perencin. Artculo 266. Son causales de inadmisibilidad del recurso: 1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. 2. La falta de cualidad o inters del recurrente. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. Artculo 267. Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto. En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso. PARAGRAFO UNICO: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada. Artculo 268. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, 41

quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho, o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as. Seccin Segunda Del lapso probatorio Artculo 269. Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse. A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin de funcionarios pblicos cuando ella implique la prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes. PARAGRAFO UNICO: La Administracin Tributaria y el contribuyente debern sealar, sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez. Artculo 270. Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. PARAGRAFO UNICO: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo. Artculo 271. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 272. El tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 273. A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica. Seccin Tercera De los informes de las partes y del auto para mejor proveer Artculo 274. Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal. Artculo 275. Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes. PARAGRAFO UNICO: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral. Artculo 276. Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil. PARAGRAFO UNICO: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho. Seccin Cuarta De la sentencia Artculo 277. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos. PARAGRAFO PRIMERO: En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad. La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin. 42

PARAGRAFO SEGUNDO: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones. Artculo 278. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior. Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT) para las personas naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas jurdicas. Artculo 279. El procedimiento a seguir en la segunda instancia ser el previsto en la ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia. Seccin Quinta De las ejecucin de la sentencia Artculo 280. La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijar en el decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso. A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento Civil. PARAGRAFO UNICO: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo. Artculo 281. Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad, el representante del Fisco solicitar, y el tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de que trata este artculo. Artculo 282. El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo. PARAGRAFO UNICO: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia. Artculo 283. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare. Artculo 284. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil. Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo. Artculo 285. El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador deber presentar sus conclusiones por escrito 43

en un plazo que fijar el tribunal y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin. Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 286. Consignados los resultados del avalo, se proceder, dentro de los diez (10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del tribunal. Dicho cartel deber contener: 1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado. 2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate. 3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles. 4. El justiprecio de los bienes. 5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio cuando se trate de bienes inmuebles. 6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal. Artculo 287. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder, en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta por el Juez u otro funcionario judicial competente. Artculo 288. Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos. CAPITULO II DEL JUICIO EJECUTIVO Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del Fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial aparejar embargo de bienes, siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo. Artculo 290. El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda, y las razones de hecho y de derecho en que se funda. Artculo 291. La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente. En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. PARAGRAFO UNICO: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul. Artculo 292. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare. Artculo 293. Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o pretenda que son suyos los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, de la cual se pasar copia a las partes, y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de tercera. Artculo 294. Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso de cinco (5) das contados a partir de su intimacin. El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo. PARAGRAFO UNICO: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en 44

este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia. Artculo 295. Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil. CAPITULO III DE LAS MEDIDAS CAUTELARES Artculo 296. Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser: 1. Embargo preventivo de bienes muebles; 2. Secuestro o retencin de bienes muebles; 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles, y 4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero del artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 297. El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas, graduadas en proporcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso. El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones. Artculo 298. El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito, y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. Asimismo, el juez podr revocar la medida, a solicitud del deudor, en caso de que ste demuestre que han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la medida. Artculo 299. Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el Fisco ser responsable de sus resultados. Las medidas decretadas podrn ser sustituidas a solicitud del interesado, por garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo. Artculo 300. La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil. Artculo 301. En los casos en que medie proceso cautelar, y se ejerza posteriormente el recurso contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el tribunal que decret la medida remitir el expediente al juzgado que conozca del juicio de anulacin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa. CAPITULO IV DEL AMPARO TRIBUTARIO Artculo 302. Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales. Artculo 303. La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal competente. La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite. Artculo 304. Si la accin apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerir informes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha de notificacin. Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo. De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo, dentro de los diez (10) das de despacho siguientes. 45

CAPITULO V DE LA TRANSACCION JUDICIAL Artculo 305. Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin celebrada, conforme a las disposiciones de este Captulo. La transaccin deber ser homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin. Artculo 306. La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada. Artculo 307. La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de informes, y mediante escrito que consignar al tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su solicitud. Al recibir el escrito el tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de noventa (90) das continuos, con la finalidad de que las partes discutan los trminos de la transaccin. Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prrroga, la cual no podr exceder de treinta (30) das continuos. Artculo 308. La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura General de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere procedente la transaccin. Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considere totalmente improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al tribunal dentro del referido plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre. Artculo 309. La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica dentro del referido lapso se considerar como aceptacin de llevar a cabo la transaccin. PARAGRAFO UNICO: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuando el asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de personas jurdicas. Artculo 310. Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura General de la Repblica, o al vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior. El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza. En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre. Artculo 311. La Administracin Tributaria, conjuntamente con el interesado, suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el tribunal pondr fin al juicio. CAPITULO VI DEL ARBITRAJE TRIBUTARIO Artculo 312. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, de mutuo acuerdo, podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en el artculo 305 de este Cdigo. El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el recurso contencioso tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarn el arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros. Artculo 313. En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable. Artculo 314. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo ser excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje. Artculo 315. El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria. Artculo 316. Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados. 46

PARAGRAFO UNICO: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los rbitros y dems gastos sern sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales. Artculo 317. Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a su designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso rbitros de derecho. Artculo 318. El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito de denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil. Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado. Artculo 319. Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pblicas estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad que le ha sido encomendada. Artculo 320. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral. Artculo 321. El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria. El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicar al da siguiente de su consignacin. El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como para la Administracin Tributaria. Artculo 322. Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses contados a partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de la Administracin Tributaria. Artculo 323. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. PARAGRAFO UNICO: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establecidas en la Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo. Artculo 324. Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles de su publicacin por el juez contencioso tributario. El expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpuesto. Artculo 325. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo: 1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse. 2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que, segn el ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje. 3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes. Artculo 326. Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente Cdigo se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil. CAPITULO VII DISPOSICIONES GENERALES Artculo 327. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el tribunal proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin que d lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas. Cuando a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias 47

indicarn la reparacin por los daos que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria. Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no corrern durante el tiempo en el que el juicio est paralizado. PARAGRAFO UNICO: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa de estos motivos en la sentencia. Artculo 328. En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo. Artculo 329. Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas de este Cdigo. Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos previstos en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia. PARAGRAFO PRIMERO: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la jurisdiccin penal ordinaria. PARAGRAFO SEGUNDO: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes respectivas. Artculo 330. La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta naturaleza. Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales, y cada uno de ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este Cdigo. Artculo 331. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de postgrado en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario. Artculo 332. En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil. TITULO VII DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES CAPITULO I DISPOSICIONES TRANSITORIAS Artculo 333. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la tutela judicial efectiva de las partes, y el adecuado desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del juicio ejecutivo previsto en este Cdigo, hasta tanto se creen los Tribunales Contenciosos Tributarios previstos en el encabezamiento de este artculo. PARAGRAFO UNICO: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la jurisdiccin contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo. Artculo 334. Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal ordinaria. Artculo 335. Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo. Artculo 336. Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdigo. Artculo 337. Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994. 48

Artculo 338. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multa equivalente al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que mediante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes ilcitos: 1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal. 2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con las mercancas exportadas. 3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional. 4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o reimportacin de las mismas. 5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas sin haber manifestado la obtencin de un beneficio fiscal. 6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el rgano o funcionario autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga o intente obtener un beneficio fiscal. PARAGRAFO UNICO: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, de conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera. Artculo 339. Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sobre base presuntiva, el cual ser autnomo e integrado, que sustituir el pago de tributos que ella determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos, determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen. Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y exclusiva para los supuestos en ella previstos. CAPITULO II DISPOSICIONES FINALES Artculo 340. No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley. Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al procedimiento de ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia. PARAGRAFO UNICO: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en primera o segunda instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su conclusin definitiva. Artculo 341. Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225, 226 y 227 del DecretoLey de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25 de mayo de 1994, as como todas las normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos. Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los tributos que ella administre, con exclusin de los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus funciones. Artculo 342. Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinario de fecha 22 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de julio de 2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el artculo 340 de este Cdigo. Artculo 343. Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda, Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo, entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) continuos despus de 49

su publicacin en la Gaceta Oficial. El resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en vigencia noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en Caracas, a los trece das del mes de septiembre de dos mil uno. Ao 191 de la Independencia y 142 de la Federacin. WILLIAN LARA Presidente LEOPOLDO PUCHI Primer Vicepresidente GERARDO SAER Segundo Vicepresidente EUSTOQUIO CONTRERAS Secretario VLADIMIR VILLEGAS Subsecretario Palacio de Miraflores, en Caracas, a los diecisiete das del mes de octubre de dos mil uno. Ao 191 de la Independencia y 142 de la Federacin. Cmplase (L.S.) HUGO CHAVEZ FRIAS

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