Determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora Mensual El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta

Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco. Base Legal: Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias. La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

Nmero de Gratificaciones de Navidad y meses Fiestas Patrias Otros ingresos REMUNERACIN Remuneracin que = X + percibidos en el mes BRUTA ANUAL Mensual falta Remuneraciones y Otros Ingresos para percibidos en los meses anteriores. terminar el ao PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007) REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin - 7 UIT Mensual

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. PASO 3: Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso 27 UIT de 21% Y hasta 54 UIT Por el exceso 54 UIT 30% de IMPUESTO REMUNERACIN = X TASA (15%, 21% 30%) ANUAL NETA ANUAL PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias. Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica PDT 600-Remuneraciones. Determinacin del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual. Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes. Cuadro Resumen

INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc. INAFECTACIONES Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y Y EXONERACIONES empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Paso N 1: Remuneracin anual que incluye los Remuneracin Bruta conceptos remunerativos ordinarios. DETERMINACIN DEL IMPUESTO Paso N 2: Remuneracin Neta Paso N 3: Remuneracin bruta anual 7 UIT Se aplica las tasas progresivamente

Clculo del Impuesto (15%, 21% y 30%). Paso N 4: Retencin Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes. Comunicar al empleador si percibe ms de dos remuneraciones. Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

Del trabajador OBLIGACIONES Del empleador

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES Caso Prctico Un trabajador que percibe remuneracin fija El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007? Retencin de enero de 2007: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,207.50/12) Retencin de febrero de 2007: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,207.50/12) Retencin de marzo de 2007: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

27,600 4,600 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 0 100.63

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

25,300 4,600 2,300 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 0 100.63

S/. S/. S/. S/. S/.

23,000 4,600 4,600 32,200 (24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,207.50/12) Retencin de abril de 2007: Remuneraciones abril (2,300 X 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.63 x 3) Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (945.61/9)

S/. S/. S/.

8,050 1,207.50 0 S/. 100.63

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

20,700 . 4,600 6,900 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 ( 301.89) 905.61 100.62

Los ingresos econmicos que percibimos por cualquier concepto, para fines de impuestos, son clasificados en rentas por categoras. La Renta de Quinta Categora esta conformada por los salarios que percibe cualquier profesional en planilla, al prestar un servicio. Las retenciones del impuesto a la renta son pagadas por el empleador. Cunto debe aportar cada trabajador?. Las retenciones son calculadas tomando en cuenta los siguientes factores: 1. La remuneracin, si es variable o fija, mensual o quincenal. 2. Si el trabajador presta servicio a ms de dos empleadores. 3. Si el trabajador se ha reincorporacin al centro laboral. O si labor para otros empleadores dentro del tiempo determinado para el clculo de los aportes. En el primer caso, la formula vara solo para los pagos mensuales o quincenales, en el segundo caso, el pago lo efecta el empleador que le otorgue el mayor sueldo, si son iguales, el de la relacin laboral ms antigua. La retencin est regulada por el artculo 75 del Texto nico del Impuesto a la Renta. A PARTIR DE QUE MONTO SE EFECTA LA RETENCIN? Las retenciones por concepto de quinta categora se aplican a sueldos iguales o superiores a S/. 1800 soles. El monto es aproximado y vara de acuerdo al sueldo de cada trabajador. El trabajador no est obligado a contar con RUC ni a presentar una declaracin jurada anual. Asimismo, el empleador debe entregarle, antes del 1 da de marzo del ejercicio siguiente, el certificado de la retencin.

CCULO DEL APORTE Para el clculo del aporte se considera los factores ya indicados, y de acuerdo a ello se diferencian las frmulas.

Remuneraciones fijas (mensual o quincenal): De enero a marzo: la remuneracin mensual se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el periodo anual, incluyendo el nmero del mes de la retencin, se le suman las remuneraciones anteriores segn sea el caso, luego, se suman las gratificaciones ordinarias y extraordinarias del ao. Al total obtenido le restamos el valor de 7 UIT (1 UIT = 3600).

Al resultado obtenido se le conoce como Renta Neta Global (RN). La retencin del impuesto a la renta, vara de acuerdo al monto de la RN. La tasa para una RN igual o inferior a las 7 UIT es del 15%; de 7 UIT a 54 UIT se aplica el 21%; y si sobrepasa las 54 UIT, se aplica el 30%. Por ltimo dividimos ese resultado entre doce, y obtenemos la retencin del mes. Abril: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve. Mayo a Julio: A la Renta Neta le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre ocho. Agosto: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco. Setiembre a Noviembre: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro. Diciembre: A la Renta Neta se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio y el crdito por donaciones, en caso suceda.

Remuneraciones variables:El empleador podr optar por considerar como remuneracin, el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes del clculo y en los dos meses anteriores.Si el trabajador se incorpora al centro laboral despus del primer da de enero, se tomar en cuenta la remuneracin en el mes de su incorporacin y se esperar tres meses completos para iniciar la retencin. El clculo del aporte sigue el mismo procedimiento que las remuneraciones fijas.

Si el nmero de trabajadores es alto de igual manera el ndice de rotacin se aconseja contar con soluciones informticas que permitan realizar el clculo a tiempo y de manera automtica. SBA Planillas es una excelente herramienta de gestin de planillas que puede ayudar a su empresa en el clculo de este y cualquier concepto.

Cmo calcular mi impuesto a la renta

Uno de los clculos que genera ms confusiones entre los trabajadores es el pago del Impuesto a la Renta (IR). Pero resulta necesario hacerlo si no quiere llevarse desagradables sorpresas. Los trabajadores con rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,650, el monto en referencia es de S/.25,550. Jorge Silva, jefe del departamento legal de la Cmara de Comercio de Lima, explica: Si dividimos este monto entre los catorce sueldos, como gua tenemos que quienes ganan hasta S/.1,825 no deben pagar IR. PAGO DIFERENCIADO Para aquellos que tienen un sueldo mayor, el IR anual se determina, primero, sumando los ingresos del trabajador (sueldos y gratificaciones). A este monto se le restan 7 UIT (cifra establecida por Sunat) y, si la cifra resultante es menor a 27 UIT, se le aplica una tasa de impuesto del 15%. Si la cifra se ubica entre 27 UIT y 54 UIT, la tasa sera de 21%; y si es mayor a 54 UIT, la tasa es de 30%. La cifra que se obtenga de ese clculo ser el monto a pagar de IR. Es decir, prima el principio de que tributan ms quienes tienen ms ingresos. El IR a pagar es descontado en partes iguales en cada sueldo mensual del trabajador. Si bien todo este clculo lo hace la empresa, Silva recomienda revisar estas cifras para evitar descuentos excesivos. Para el caso de los trabajadores con rentas de cuarta categora (recibos por honorarios), el especialista subraya que la tributacin es menor pues a la sumatoria de ingresos anuales se le debe descontar un 20% de este mismo monto y, luego, se restan las 7 UIT. A la cifra resultante se le aplica la misma tasa de impuesto (15%, 21% o 30%), tal como sucede con los trabajadores en planilla. SOBRE LOS RECIBOS Asimismo, por ley, los trabajadores que emiten recibos por honorarios por un valor mayor a S/.1,500 deben registrar un descuento de 10% como pago adelantado del IR.

Cuando el trabajador hace su declaracin de renta entre marzo y abril de cada ao, registra esos descuentos, y si lo retenido es mayor al tributo que se va a pagar, debe solicitar una devolucin de impuestos a la Sunat, precisa Silva.

Remuneraciones (Renta de Quinta Categora)

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores. Legal:

Base

Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Inafectaciones y Exoneraciones Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Legal:

Base Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Determinacin del Impuesto Determinacin del Impuesto Mensual El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
Base Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Legal:

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos: Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
REMUNERACIN BRUTA ANUAL Nmero de meses que falta para terminar el ao

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos percibidos en el mes Remuneraciones y Ingresos percibidos en los anteriores. Otros meses

= Remuneracin X Mensual

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL

Remuneracin Mensual

7 UIT

PASO 3 : Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT 15 % 21% 30%

IMPUESTO ANUAL

REMUNERACIN NETA ANUAL

TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias. Legal: y modificatorias.

Determinacin del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual. Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes Obligaciones Obligaciones del Trabajador

Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a llevar libros contables. Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente retencin.
Base inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias. Legal:

Obligaciones del Empleador El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao calendario.

El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base Legal: Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

Cuadro Resumen
INGRESOS AFECTOS Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, vitalicias, etc. Y rentas Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

Paso N Remuneracin Bruta Paso N DETERMINACIN DEL Remuneracin Neta IMPUESTO Paso N Clculo del Impuesto Paso Retencin N

1: Remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios. 2: 3: 4: Remuneracin bruta anual 7 UIT Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%). Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

OBLIGACIONES

Del trabajador Del empleador

Comunicar al empleador si percibe ms de dos remuneraciones. Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES

Caso Prctico Un trabajador que percibe remuneracin fija El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?

Retencin de enero de 2007: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. S/. 27,600 4,600

Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,207.50/12)

S/. S/. S/. S/.

32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 0

S/.

100.63

Retencin de febrero de 2007: S/. Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,207.50/12) S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. 4,600 2,300 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 0 100.63 25,300

Retencin de marzo de 2007: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10) S/. 23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,207.50/12) Retencin de abril de 2007: Remuneraciones abril (2,300 X 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,450) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.63 x 3) Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (945.61/9)

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

4,600 4,600 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 0

S/.

S/. 100.63

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

20,700 . 4,600 6,900 32,200 (24,150) 8,050 1,207.50 ( 301.89) 905.61 100.62

Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones

ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retencin de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,050 /12) Retencin de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12) Retencin de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) Retencin de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (787.50 /9)

S/.27,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50 S/.25,300 S/.4,600 S/.2,300 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50 S/.23,000 S/.4,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50 S/.20,700 S/.4,600 S/.6,900 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.263 S/.787.50 S/.87.50

El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta denominado renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento? Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla). Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin podramos mencionar que tambin estarna incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin. Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, Miguel entonces todo trabajador que trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la renta? La respuesta es Si, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente (trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora. Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en qu casos no se retiene: 1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,200.00, pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin. Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder entender esto lo explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad de supuesto que se pueden dar). Caso prctico: El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2011. Durante el 2011 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2011? Retencin de Enero de 2011 Remuneraciones 12) de Enero x 12 S/. 30,000.00 (2,500 x

Gratificaciones 2) Remuneracin proyectada 3,600) Renta proyectada Impuesto 9,800) a Deduccin

por

percibir S/. bruta

(2,500 5,000.00

anual S/. 35,000.00

UIT

(7

X (25,200.00)

S/

neta

anual

de Quinta S/. 9,800.00 de Quinta S/. 1,470.00 Categora

Categora

la

Renta

(15%

Deducciones de retenciones anteriores Retencin /12) correspondiente a S/. 122.50 enero (1,470

Como podrn observar para el mes de Enero 2011 la empresa tendr que retenerle S/. 122.50 bajo el concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento. A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao), recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido. B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,200, esto viene de 7 UIT (73600), la UIT para el 2011 es S/. 3600.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta negativa por ende no procedera la retencin.
Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora

INGRESOS: 1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y gratificaciones 2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas. 3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades. DEDUCCION: 4. Descontamos 7 UIT (73600) = s/. 25,200.00

ESCALA Y TASAS APICABLES 5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente: Hasta 27 UIT Ms 27UIT hasta 54UIT Exceso de 54 UIT 15% 21% 30%

6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado 7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la Renta). 8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia: Enero Marzo= IC/12 = R Abril= (IC-RA)/9 = R Mayo Julio = (IC-RA)/8 = R Agosto = (IC-RA)/5 = R Setiembre Noviembre = (IC-RA)/4 = R Diciembre = IC-RA = R IC = Impuesto Calculado R = Retencin del mes RA = Retenciones Acumuladas

Tomado de sunat :Remuneracin - Concepto

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin* Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
(*)

Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Cules son los ingresos afectos?

Ingresos afectos El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en Ejemplos La remuneracin de: Una vendedora en una tienda de ropa. Un obrero calificado en una fbrica textil. Un barman en un restaurante.

general, toda retribucin por servicios personales. (*)

Un conductor de buses interprovinciales. Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

El monto por concepto de participacin de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

La retribucin cobrada por una persona contratada por un empresa comercial para que construya un depsito, fijndole un horario y proporcionndole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica metal-mecnica por reparar una caldera.

Importante No se consideran remuneracin: Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no

domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:

Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Ingresos inafectos e ingresos exonerados

Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias

Determinacin del Impuesto Anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.

Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta: a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente. b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al contribuyente. Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su agente de retencin(empleador).

Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador: 1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores. 2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina 3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario. 4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia. Base Legal: Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 0862004-EF y 134-2004-EF

Cuadro resumen
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones

INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, INAFECTACIONES rentas vitalicias, etc. Y Ingresos Exonerados: Remuneraciones de EXONERACIONES funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Paso N 1: Remuneracin anual que Remuneracin incluye los conceptos Bruta remunerativos ordinarios. Paso N 2: Remuneracin bruta Remuneracin anual menos (-) 7 UIT DETERMINACIN Neta DEL IMPUESTO Paso N 3: Se aplica las tasas Clculo del progresivamente (15%, Impuesto 21% y 30%). Impuesto anual dividido de Paso N 4: acuerdo al procedimiento Retencin en cada mes. Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso Del trabajador perciba ms de dos remuneraciones, para efectos de la retencin del OBLIGACIONES impuesto. Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones Del empleador antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.