REPUBLIQUE DU CAMEROUN Paix - Travail - Patrie ---------------MINISTERE DES FINANCES --------------DIRECTION GENERALE DES IMPOTS -------------DIVISION DE LA LEGISLATION, DU CONTENTIEUX

ET DES RELATIONS FISCALES INTERNATIONALES ------------------CELLULE DE LA LEGISLATION FISCALE -----------------------------

REPUBLIC OF CAMEROON Peace - Work - Fatherland -------------MINISTRY OF FINANCE --------------DIRECTORATE GENERAL OF TAXATION ----------------

CIRCULAIRE N01 /MINFI/DGI/LC/L DU30 janvier 2012 prcisant les modalits dapplication des dispositions fiscales de la loi n2011/020 du 14 dcembre 2011 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2012

LE DIRECTEUR GENERAL A
Monsieur le Chef de lInspection Nationale des Services ; Madame et Messieurs les Chefs de Division ; Madame et Messieurs les Chefs de Centres Rgionaux des Impts ; Mesdames et Messieurs les Sous-directeurs et assimils ; Mesdames et Messieurs les Chefs de Service et assimils.

Les modifications apportes la lgislation fiscale la faveur de la loi de finances pour lexercice 2012 pousent les principales orientations de la politique fiscale actuelle du Gouvernement que sont llargissement de lassiette et la scurisation des recettes dune part, et lamlioration du climat fiscal des affaires dautre part. Sinscrivent ainsi dans le registre de llargissement de lassiette et la scurisation des recettes, les dispositions ayant trait : aux rgimes dimposition, dont le nombre passe de quatre trois, avec des incidences sur les obligations dclaratives et comptables et sur lassujettissement la TVA ; la conscration de nouveaux moyens de lutte contre la fraude et lvasion fiscales internationales, avec lencadrement de la dductibilit des sommes verses dans les pays fiscalit privilgie et le renforcement des obligations documentaires dans le cadre du contrle des prix de transfert ; limmatriculation, dont la refonte du cadre lgislatif est prparatoire la mise en place dun Identifiant Unique scuris.

Quant lamlioration du climat des affaires, elle sest traduite par la conscration de nouvelles exonrations en matire de TVA, notamment dans les domaines pharmaceutique, agricole et des nergies renouvelables, et la reconduction pour trois ans, des avantages du rgime fiscal du secteur boursier. Ces mesures, et bien dautres, touchent diverses dispositions du CGI dont celles relatives lImpt sur les Socits (IS), lImpt sur les Revenus des Personnes Physiques (IRPP), la promotion de linvestissement, la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA), la Taxe Spciale sur les Revenus (TSR), aux droits denregistrement, au Livre des Procdures Fiscales et la fiscalit locale.

La prsente circulaire prcise les modalits dapplication de ces modifications et donne des indications utiles leur mise en uvre efficace.

I DISPOSITIONS RELATIVES A LIMPT SUR LES SOCIETES

ARTICLE 8bis : Extension du champ des charges non-dductibles Larticle 8 bis du Code Gnral des Impts consacre de nouvelles restrictions la dductibilit des charges pour la dtermination du rsultat imposable lImpt sur les socits. Ces restrictions concernent les charges figurant sur des factures ne mentionnant pas de Numro d'Identifiant Unique (NIU) dune part (1) et, dautre part, celles rsultant de sommes verses au titre de rmunration aux professionnels libraux exerant en violation de la rglementation rgissant leurs activits (2). 1) De la non-dductibilit des charges figurant sur une facture sans Numro d'Identifiant Unique (NIU) La loi de finances pour lexercice 2012 a consacr la non-dductibilit des charges figurant sur des factures ne mentionnant pas le NIU du fournisseur. Pour lapplication de cette nouvelle mesure, il est indiffrent que les sommes portes sur la facture en cause remplissent les conditions de fond de dductibilit des charges, lexistence et la mention du NIU sur la facture tant des conditions pralables leur examen. Ne sont ainsi dornavant dductibles que les charges qui, portes sur une facture mentionnant expressment le NIU du fournisseur, remplissent par ailleurs les conditions classiques de dductibilit. Toutefois, il y a lieu bien noter que lexigence de mention du NIU sur la facture, telle que porte par la lgislation camerounaise, ne sapplique quaux fournisseurs entreprises domicilies au Cameroun. Elle nest en consquence pas applicable aux charges couvertes par les factures dlivres par des fournisseurs trangers. Enfin, il convient de noter que cette disposition nouvelle ne sapplique que pour les oprations ralises et factures partir du 1er janvier 2012. 2) De la non-dductibilit des charges lies aux rmunrations verses aux professionnels libraux exerant en violation de la rglementation rgissant leur profession Les sommes verses en rmunration des prestations de toute nature, rendues par des professionnels libraux exerant en violation de la rglementation rgissant leurs professions, ne sont plus admises en dduction pour la dtermination du rsultat imposable de la partie versante. Pour lapplication de la non-dductibilit, deux conditions cumulatives doivent donc tre runies : les charges concernes doivent rsulter de sommes verses des personnes exerant une profession dite librale ;
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les professions librales, gnratrices des charges, doivent tre des professions rglementes.

Le terme profession librale , renvoie toute profession exerce sur la base de qualifications appropries, titre personnel ou socitaire, sous sa propre responsabilit et de faon indpendante, en offrant des services dans l'intrt dun client. Le terme profession rglemente , dsigne, de manire prcise, toute profession encadre par des lois ou rglements et soumise une rgulation ou un encadrement des pouvoirs publics. Sont ainsi considres comme professions rglementes, les professions vises lannexe 1 de la prsente circulaire, sous rserve de nouvelles rglementations qui seraient dictes postrieurement la prsente circulaire. Pour lapprciation du caractre illgal de lexercice de la profession, fondant la nondductibilit des charges chez le bnficiaire des prestations, il convient dinterroger, de manire systmatique, les lois et rglements rgissant les professions en cause, tels que rappels ci-dessus. A titre dillustration, pour la profession de conseil fiscal, et en application des dispositions combines des articles 4 et 15 de la loi n2011/010 du 06 mai 2011, laccs la profession et son exercice sont conditionns par : lagrment la profession, dlivr par le conseil des ministres de lUnion Economique de lAfrique Centrale (UEAC) ; et linscription au tableau de lOrdre national des conseils fiscaux du Cameroun (ONCFC).

De mme, pour la profession comptable librale, et conformment aux dispositions combines des articles 4, 10 et 13 de la loi n2011/009 du 06 mai 2011, les sommes verses aux experts comptables ne sont pas dductibles sils ne justifient pas des deux conditions cumulatives suivantes : lagrment la profession, dlivr par le conseil des ministres de lUnion Economique de lAfrique Centrale (UEAC) ; linscription au tableau de lOrdre national des experts comptables du Cameroun (ONECCA).

Il est prciser, enfin, que cette mesure entre en vigueur au 1er janvier 2012, et est applicable aux rsultats dudit exercice dclars au plus tard le 15 mars 2013. ARTICLE 8 ter : Encadrement de la dductibilit des charges rsultant des transactions ralises avec les partenaires situs dans des pays fiscalit privilgie. La loi pose le principe gnral de la non-dductibilit des charges rsultant des transactions avec les pays fiscalit privilgie ou paradis fiscaux (1), en mme temps quelle y apporte des drogations (2). 1) Du principe de non-dductibilit et de la notion de paradis fiscal La loi de finances pour lexercice 2012 a consacr la non-dductibilit des charges dexploitation rsultant des transactions de toute nature ralises par une entreprise (personne physique ou morale) locale avec un partenaire tabli dans un paradis fiscal.

Pour lapplication de la non-dductibilit, les conditions cumulatives suivantes doivent tre runies : lentreprise qui comptabilise la charge ou qui verse la rmunration doit tre domicilie au Cameroun, cest--dire quelle doit y avoir son sige social ou un tablissement stable soumis lIS ; les sommes querelles doivent bnficier une entreprise domicilie dans un paradis fiscal ou un Etat non-coopratif. A titre de rappel, le paradis fiscal sentend, alternativement, comme : tout pays dont le taux de limpt sur le revenu des personnes physique ou de limpt sur les socits est infrieur au tiers de celui pratiqu au Cameroun ; ou tout pays considr par les organisations financires internationales comme noncoopratif en matire de transparence et dchanges dinformations des fins fiscales.

Dans tous les cas, pour la qualification de paradis fiscal fondant la non-dductibilit, il convient de se rfrer la liste des pays prvue en annexe 2 de la prsente circulaire. Pour la dtermination du tiers du taux de lIS ou de lIRPP, le taux prendre en compte est le taux nominal de lIS, cest--dire celui hors les Centimes additionnels Communaux (CAC), soit 35%, ou le taux de la tranche suprieure de lIRPP, soit 35% galement. Sous ce rapport, est considr comme paradis fiscal, sur la base du critre du taux dimposition, le pays dont le taux de lIS ou de lIRPP est infrieur 11,66 %. Il importe de bien noter enfin, que le principe de non-dductibilit ainsi pos sapplique aux charges constates partir du 1er janvier 2012, et consquemment la DSF dclare au plus tard le 15 mars 2013. 2) De lexception la non-dductibilit Par drogation au principe ainsi pos, les achats de biens et marchandises ncessaires lexploitation, ainsi que les rmunrations des prestations de services y affrentes sont normalement dductibles ds lors que deux conditions cumulatives sont runies : les biens et marchandises doivent tre acquis dans leur pays de production ; les biens et marchandises en cause doivent avoir acquitt les droits de douane.

Par prestations de services affrentes aux achats de biens et marchandises ncessaires lexploitation, il faut entendre entre autres les oprations de transport, daconage, de manutention, dassurance et les commissions sur achats. Le pays de production , est celui o les biens et marchandises acquis ont t fabriqus. Si le pays, paradis fiscal au sens de la loi camerounaise est celui de fabrication des biens qui y sont acquis par lentreprise camerounaise, cette dernire peut valablement dduire de son rsultat imposable les charges rsultant de ces transactions, ds lors quil est par ailleurs prouv que les biens en cause ont t soumis aux droits et taxes de douane. Il importe de ce fait de contrler systmatiquement lorigine des biens et marchandises acquis dans les paradis fiscaux. Pour lapprciation de cette origine, il convient de se rfrer notamment la mention made in ou fabriqu en gnralement porte sur les tiquettes des produits. En cas de doute srieux sur lorigine ainsi mentionne, lexpertise de la Direction Gnrale des Douanes pourrait galement tre sollicite.
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Par ailleurs, il y a lieu de sassurer par tout moyen probant et notamment les dclarations en douane, que les biens en cause ont effectivement t soumis aux droits et taxes de douane au moment de leur entre sur le territoire national. Enfin, les dbours issus des paradis fiscaux, facturs une entit camerounaise par les entreprises situes dans les pays fiscalit ordinaire ne sont pas galement dductibles pour la dtermination du rsultat imposable. ARTICLES 21 et 22 : Relvement des taux de lacompte, du prcompte et du minimum de perception des contribuables relevant du rgime simplifi. 1) Du relvement des taux dacompte des personnes soumises au rgime simplifi (article 21-1) Pour les personnes relevant du rgime simplifi dimposition et soumises lIS, le taux de lacompte varie dornavant suivant que le redevable est non-importateur ou importateur, producteur ou prestataire de services. Pour les commerants non-importateurs, il est port 3% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois. Pour les importateurs, producteurs et prestataires de services, il slve dornavant 5% du mme chiffre. Comme par le pass, ces diffrents acomptes continuent faire lobjet dune majoration de 10% au titre des Centimes additionnels communaux, pour un taux global de 3,3 % ou de 5,5% selon les cas. Par commerant importateur, il faut entendre tous ceux dont lactivit consiste, mme partiellement, acheter des marchandises ltranger en vue de leur revente au Cameroun. Il suffit, pour lapplication de lacompte de 5,5%, quil soit tabli que le contribuable procde lachat hors du Cameroun, soit directement, soit par lintermdiaire dun tiers, de marchandises en vue de leur revente au Cameroun. Sont galement considrs comme des importations pour lapplication de cette mesure, les achats de biens dans les autres pays de la CEMAC. Les commerants non importateurs sentendent, quant eux, de toutes les personnes qui se ravitaillent au Cameroun pour la ralisation de leurs oprations de revente. Au demeurant, ce relvement du taux de lacompte ne sapplique que pour les oprations ralises compter du 1er janvier 2012. 2) Du relvement du taux du prcompte sur achats des contribuables relevant du rgime simplifi (article 21-3) Les taux du prcompte sur achats ont t ports 5% et 3% pour les contribuables relevant du rgime simplifi. Le nouveau taux, qui nintgre pas les Centimes Additionnels Communaux, sapplique, comme par le pass, aux : importations effectues par les commerants, lexception de ceux relevant des units de gestion spcialises (5%) ;
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achats effectus par des commerants auprs des industriels, agriculteurs, importateurs, grossistes, demi-grossistes, exploitants forestiers (3%).

Il est noter que pour les commerants non-importateurs ce prcompte sera retenu, lors des achats locaux, au taux de 3% galement exclusif de Centimes Additionnels Communaux. Pour lapplication de ce taux, la qualit de commerant non-importateur est atteste par les mentions du titre de patente dlivr par ladministration fiscale. Le relvement du taux du prcompte ne concerne cependant pas les exploitants de stationsservice et les exportateurs des produits de base qui continuent dtre soumis au taux spcifique de 0,5 %. Il en va de mme pour les personnes soumises au rgime du rel, pour lesquelles le taux de 1% reste en vigueur. Dans le mme temps, le taux du prcompte pour les oprations ralises avec les entreprises non dtentrices de la carte du contribuable passe de 5 10 % et stend dornavant aux contribuables de lImpt libratoire, lorsque ces derniers effectuent des oprations dimportation. Comme pour les acomptes, ces relvements des taux du prcompte ne sappliquent que pour compter du 1er janvier 2012. De manire gnrale, pour la dtermination du taux prcis dacompte ou de prcompte appliquer, les personnes procdant la retenue la source doivent se rfrer lactivit du redevable figurant sur leur titre de patente, le certificat dimposition ou lattestation de non redevance, dlivrs par ladministration fiscale. Pour la saine application de cette mesure nouvelle, les chefs des structures gestionnaires doivent faire figurer sur le titre de patente des contribuables, lactivit principale exerce par ceux-ci, notamment commerant non importateur, commerant importateur, prestataire de services, pour lapplication des acomptes et prcomptes. Il faut par ailleurs rappeler que les entreprises ayant fait lobjet de retenues du prcompte sur achats au cours dun mois procdent son imputation sur les acomptes du mois concern. Ce principe sapplique galement en matire dImpt sur le Revenu des Personnes physiques (IRPP). 3) Du relvement du minimum de perception pour les contribuables soumis au rgime simplifi (articles 22) Comme pour les acomptes, le lgislateur distingue, pour le relvement du taux du minimum de perception, les commerants non-importateurs des commerants importateurs, producteurs et prestataires de services. Ainsi, le minimum de perception des contribuables relevant du rgime simplifi varie suivant la nature de lactivit exerce. Pour les commerants non-importateurs, il est dsormais de 3% du chiffre daffaires hors taxes ralis au cours de lexercice. Pour les commerants importateurs, les producteurs et les prestataires de services, il est port 5% du chiffre daffaires hors taxes ralis au cours de lexercice. En pratique, ce minimum sera lquivalent du montant des acomptes mensuels verss par lentreprise au cours de lexercice dimposition.

II DISPOSITIONS RELATIVES A LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP)

ARTICLES 42 et 70 : Prcisions sur le champ dapplication de lImpt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers et harmonisation de son taux. 1) Un champ dapplication expressment largi aux personnes morales La loi de finances pour lexercice 2012 a largi le champ dapplication de lImpt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) en soumettant expressment les personnes morales ce prlvement en ce qui concerne les plus-values nettes globales quelles ralisent loccasion de la cession dactions, dobligations et autres parts de capital. Dsormais, les plus-values ralises par les personnes morales, y compris celles domicilies ltranger, sont passibles de lIRCM au mme titre que celles ralises par les particuliers, pour la cession dactions dentreprises domicilies au Cameroun. Limpt est ainsi d mme lorsque la plus-value nest ralise que de manire occasionnelle, soit directement par la personne morale bnficiaire de cette plus-value, soit par lintermdiaire dun tablissement financier. Il est rappeler que les plus-values nettes de cessions dactions, dobligations et autres parts sociales, sentendent de la diffrence entre le prix de cession des titres concerns et leur prix dachat ou leur valeur dattribution en cas dattribution desdits titres lors de la constitution dune socit ou de laugmentation de son capital. Il reste entendu que les plus-values nettes concernes par cette disposition sont celles ralises en dehors du march boursier de Douala (Douala Stock Exchange). Pour les personnes morales, lIRCM acquitt vient en diminution de lImpt sur les Socits (IS) d au titre de lexercice conformment aux dispositions de larticle 17 du Code Gnral des Impts (CGI). Enfin, pour lenregistrement de lacte matrialisant la cession, les services doivent sassurer au pralable du rglement effectif de lIRCM d sur le montant de la cession. 2) Un taux dimposition unifi Par ailleurs, le lgislateur instaure le taux unique de 15%, major de 10% au titre des centimes additionnels communaux, pour tous les revenus de capitaux mobiliers, quelle que soit la nature de lopration les ayant gnrs. Il en rsulte que le taux de 10 %, jusqualors appliqu aux plus-values sur cessions de titres dun montant net global suprieur 500 000 francs CFA, est supprim. En consquence, linstar des autres revenus de capitaux mobiliers, ces plus-values devront dornavant tre imposes au taux global de 16,5%. Il est noter que lassujettissement des personnes morales lIRCM, ainsi que la suppression du taux de 10% pour les plus-values sur cessions de titres dun montant net global suprieur 500 000 francs CFA, sappliquent aux plus-values ralises partir du 1er janvier 2012. ARTICLES 69 et 91 : Relvement des taux de lacompte, du prcompte et du minimum de perception des contribuables de lIRPP relevant du rgime simplifi.

1) Du relvement du taux de lacompte et du prcompte Le lgislateur a instaur dans le cadre de la loi de finances pour lexercice 2012 de nouveaux taux dacomptes et de prcomptes dIRPP pour les contribuables relevant du rgime simplifi et qui tiennent compte du secteur dactivit des contribuables concerns. a- Pour les producteurs, prestataires de services et commerants importateurs Les producteurs, prestataires de services et les commerants importateurs relevant de ce rgime procderont dsormais la dclaration et au paiement mensuel de leurs acomptes hauteur de 5% du chiffre daffaires ralis au cours du mois. Cet acompte est major de 10% au titre des centimes additionnels communaux (CAC). Ces contribuables acquitteront donc au plus tard le 15 du mois suivant un acompte de 5,5% de leur chiffre daffaires ralis au cours du mois. Le taux ainsi retenu pour les acomptes est galement applicable au prcompte effectu sur les importations de cette catgorie de contribuables, sans majoration au titre des CAC. Toutefois, le taux applicable est de 3% sur tous les achats locaux effectus par les commerants importateurs. b- Pour les commerants non-importateurs Sagissant des commerants non-importateurs relevant du rgime simplifi, ils procderont dsormais la dclaration et au paiement mensuel de leurs acomptes hauteur de 3% du chiffre daffaires ralis au cours du mois, major de 10% au titre des centimes additionnels communaux, soit un taux global de 3,3%. Le taux global de 3,3% est galement applicable lors des retenues la source des acomptes dIRPP opres sur cette catgorie de contribuables par les personnes habilites. De mme, un prcompte de 3% est retenu sur le montant de leurs achats locaux. De manire gnrale, pour la dtermination du taux dacompte ou de prcompte appliquer, les personnes procdant la retenue doivent se rfrer lactivit figurant sur le titre de patente, le certificat dimposition ou lattestation de non redevance dlivre par ladministration fiscale. Sagissant du cas particulier des personnes effectuant des activits mixtes, elles appliqueront un taux unique dacompte qui est celui de lactivit prpondrante. Pour la dtermination de cette prpondrance, la proportion du chiffre daffaires dclar lors de lexercice prcdent devra tre considre. Toutefois, si un contrle fiscal a abouti la reconstitution du chiffre daffaires dclar au cours de cet exercice de rfrence, cest le chiffre daffaires reconstitu par ladministration fiscale qui servira de base la dtermination de la nature de lactivit prendre en compte pour le taux des acomptes. Pour lapplication de cette disposition, les contrles fiscaux sentendent aussi bien des contrles sur place que des contrles sur pices. 2) Du relvement du taux du minimum de perception Comme pour les acomptes, le lgislateur distingue, pour le relvement du taux du minimum de perception, les commerants non-importateurs des commerants importateurs, producteurs et prestataires de services. Ainsi, le minimum de perception des contribuables relevant du rgime simplifi varie suivant la nature de lactivit exerce.
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Pour les commerants non-importateurs, il est dsormais de 3% du chiffre daffaires hors taxes ralis au cours de lexercice. Pour les commerants importateurs, les prestataires de services et les producteurs, il est port 5% du chiffre daffaires hors taxes ralis au cours de lexercice. ARTICLES 52, 54, 58, 68, 73, 91, 93 ter 93 nonies, 125, 132 : Refonte des rgimes dimposition 1) Des caractristiques gnrales de la rforme (articles 93 ter, 93 quater, 93 septies, 93 octies, et 60 65) Avant la loi de finances pour lexercice 2011, il existait quatre rgimes dimposition et un contribuable tait rattach un rgime en fonction de son chiffre daffaires et de sa forme juridique. Ces rgimes taient le rgime de limpt libratoire, le rgime de base, le rgime simplifi et le rgime du rel. La loi de finances pour lexercice 2012 a supprim le rgime de base et ramne ainsi trois, le nombre de rgimes dimposition, en mme temps quelle fait du chiffre daffaires le critre dominant de lassujettissement ces diffrents rgimes. Les nouveaux rgimes se prsentent ainsi quil suit : le rgime de limpt libratoire, pour les entreprises individuelles, et dont le seuil dassujettissement a t ramen moins de 10 millions de chiffre daffaires ; le rgime simplifi, pour les contribuables ralisant un chiffre daffaires gal ou suprieur 10 millions et infrieur 50 millions ; et le rgime du rel, pour les contribuables dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 50 millions.

Les entreprises dont le chiffre daffaires passe en de des seuils dimposition du rgime auquel elles appartiennent sont maintenues pendant deux exercices au moins dans ce mme rgime, quil sagisse dentreprises individuelles ou de personnes morales. Toutefois, les entreprises personnes morales demeurant jusque-l au rgime du rel et dont le chiffre daffaires est infrieur 50 millions devront tre imposes au rgime simplifi ds le 1er janvier 2012, au mme titre que les entreprises individuelles ralisant un chiffre daffaires comparable. Pour la mise en uvre de cette rforme, qui prend effet au 1er janvier 2012, les structures gestionnaires doivent procder la mise jour des rgimes lors du renouvellement des patentes. Ainsi, le chiffre daffaires prendre en compte pour les reclassifications sera celui des dclarations de lexercice 2011, sous rserve des reconstitutions de chiffres qui pourraient rsulter de contrles ultrieurs. Au demeurant, les responsables des structures gestionnaires doivent rorganiser les fichiers de contribuables suivant la nouvelle configuration des rgimes. 2) Des obligations fiscales attaches aux diffrents rgimes dimposition La rorganisation des rgimes dimposition a entran une restructuration des obligations fiscales des contribuables en fonction des diffrents rgimes.

A- Le rgime de lImpt libratoire (IL) Except le seuil dimposition qui passe de 15 10 millions de F CFA, le rgime de limpt libratoire na pas subi de bouleversements majeurs au fond. Au regard de lIR et de la TVA :

Comme par le pass, lassujettissement limpt libratoire dispense les redevables de lIR et de la TVA. Au regard des obligations dclaratives et de paiement :

Aucune modification notable na t introduite. Ainsi, les redevables de limpt libratoire continuent de procder au paiement de leur impt soit totalement au plus tard le 15 avril soit trimestriellement. De mme, les dclarations et paiements continuent de se faire selon les modalits et procdures en vigueur. Au regard des possibilits doption :

Les entreprises relevant du rgime de limpt libratoire ne peuvent pas opter pour le rgime suprieur, mais peuvent y tre reclasss aprs reconstitution de leur chiffre daffaires. Au regard des obligations comptables :

En refondant les diffrents rgimes dimposition, il est apparu ncessaire de revisiter les obligations comptables des contribuables en fonction de leur appartenance lun de ces rgimes, lobjectif poursuivi tant leur simplification et leur adaptation la taille de lentreprise. Ainsi, comme par le pass, le lgislateur dispense les contribuables relevant du rgime de limpt libratoire de lobligation de tenue de comptabilit. B- Le rgime simplifi Le rgime simplifi tel que rvis par la loi de finances pour lexercice 2012 est novateur aussi bien au niveau des impts dus, que des obligations dclaratives et comptables. Au regard de lIR ou de lIS :

Le rgime simplifi concernant dsormais aussi bien les personnes physiques que les personnes morales, les contribuables relevant de ce rgime sont assujettis, selon le cas, limpt sur le revenu ou limpt sur les socits. A cet effet, ils sont tenus de procder mensuellement au paiement dacomptes dIS ou dIR comme prcis plus haut selon les taux consacrs. Au regard de la TVA :

Les contribuables relevant du rgime simplifi sont dsormais hors du champ de collecte de la TVA. Ils ne sont plus redevables de cette taxe, cest--dire quils ne la facturent pas et ne sont pas en consquence astreints la reverser.
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Au regard des retenues la source :

De porte gnrale, le non assujettissement des contribuables du rgime simplifi sapplique galement en matire de retenue la source. Ainsi, lorsquun contribuable relevant de ce rgime effectue des livraisons de biens ou ralise des prestations de services en faveur dune personne habilite retenir la source, seul lacompte dIR ou dIS est retenu par la personne habilite. En consquence, les personnes habilites retenir la source, quelles soient publiques ou prives, ne sont plus astreintes lobligation de retenue la source et de reversement de la TVA au Trsor public pour les oprations quelles ralisent avec les contribuables du rgime simplifi. Au regard des obligations dclaratives et de paiement :

Les contribuables relevant du rgime simplifi sont tenus de procder la dclaration et au paiement des acomptes dIR ou dIS au 15 du mois suivant la fin du mois concern au plus tard. Il est rappeler qu compter du 1er janvier 2012, ils ne sont plus astreints la collecte de la TVA, ce qui les dispense de dclarer et de reverser cet impt. A ce titre, les assujettis relevant de lIS ou de lIRPP devront dclarer et payer uniquement lacompte quivalant selon le cas 3,3% ou 5,5% du chiffre daffaires ralis au cours du mois, au plus tard le 15 du mois suivant. Au regard des obligations comptables

Sagissant des contribuables relevant du nouveau rgime simplifi, le lgislateur distingue selon que le chiffre daffaires annuel ralis est infrieur ou non 30 millions, sans tenir compte de leur forme juridique, ni de leur assujettissement lIS ou lIRPP. Ainsi, lorsquun contribuable relevant du rgime simplifi ralise un chiffre daffaires infrieur ou gal 30 millions, il est astreint la tenue dune comptabilit conforme au systme minimal de trsorerie (SMT) prvu par le droit comptable OHADA. Lorsque ce chiffre est suprieur 30 millions, la comptabilit doit tre conforme au systme allg, tel que prvu par le droit OHADA. Il faut toutefois noter que les contribuables du rgime simplifi, relevant de la catgorie des bnfices non commerciaux et des bnfices agricoles, dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal 30 millions, sont autoriss, conformment aux dispositions des articles 55 et 57 du CGI, de tenir une comptabilit selon le systme allg. Dans ce cas, leur bnfice imposable sera dtermin selon les modalits prvues auxdits articles. Par ailleurs, pour la dtermination du systme comptable applicable, le chiffre daffaires retenir est celui ralis au cours de lexercice prcdant lexercice concern (Exercice n-1). Ainsi, pour pouvoir dterminer en 2012 si une entreprise relve du rgime du rel ou du rgime simplifi, et quelles seront ses obligations comptables, les services devront se rfrer au chiffre daffaires ralis au cours de lexercice 2011, dterminable en dbut dexercice sur la base de ses dclarations fiscales. Toutefois, si au cours de lexercice n-1, un contrle fiscal a abouti la reconstitution du chiffre daffaires de la priode, cest ce dernier chiffre quil faut retenir pour la dtermination du rgime dimposition et des obligations y attaches. Pour lapplication de cette disposition, les contrles fiscaux sentendent aussi bien des contrles sur place que des contrles sur pices.

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Exemple : Une entreprise individuelle de vente de pices dtaches, procdant limportation de ses marchandises, a ralis au cours de lexercice 2011 un CA de 28 millions F CFA tel quil ressort de ses dclarations fiscales. Quel sera son rgime dimposition au titre de lexercice 2012 et quelles seront ses obligations dclaratives et comptables ? En raison du chiffre daffaires dclar au cours de lexercice 2011, cette entreprise sera soumise au rgime simplifi (CA compris entre 10 et 50 millions). Elle devra dclarer au plus tard le 15 de chaque mois les acomptes de lIRPP du mois prcdent auprs de son centre des impts de rattachement au taux de 5,5% du chiffre daffaires mensuel. Son chiffre daffaires tant de 28 millions F CFA, donc infrieur 30 millions F CFA, elle devra tenir une comptabilit selon le systme minimal de trsorerie (SMT) et dposer au plus tard le 15 mars 2013 sa DSF de lexercice prsente selon ledit systme. Au regard de loption :

Il est prciser que les contribuables du rgime simplifi qui justifient dun chiffre daffaires au moins gal 30 millions peuvent solliciter loption pour limposition au rgime du rel. Loption obtenue est irrvocable pour une priode de 3 ans et emporte galement option pour lassujettissement la TVA et aux obligations dclaratives et comptables prescrites pour les contribuables relevant du rgime du rel. Sur les modalits de loption, les services noteront qu - la diffrence du systme prcdent qui permettait au contribuable de dcider lui-mme de loption et den informer simplement ladministration fiscale le contribuable doit dsormais adresser une demande timbre au chef de centre comptent au plus tard le 1er fvrier de lanne dimposition. Lautorisation doption est notifie par le chef de centre dans un dlai maximal de 15 jours compter de la rception de ladite demande, la date de la dcharge ou le cachet de la poste faisant foi. En cas dabsence de rponse du chef de centre dans le dlai de 15 jours, loption est rpute accepte par ladministration. Toutefois, le contribuable devra remplir les autres conditions affrentes loption, notamment celle dun minimum de 30 millions F CFA de chiffre daffaires. C- Le rgime du rel Au regard de lIR et de lIS :

Les assujettis demeurent astreints la dclaration et au paiement mensuel de lacompte dIS ou dIR selon que le redevable est assujetti lun ou lautre de ces impts. Au regard de la TVA :

La Loi de Finances pour lexercice 2012 a redfini le seuil dassujettissement la TVA. Sont ainsi dornavant assujetties cet impt, les seules personnes soumises au rgime du rel, c'est-dire celles ralisant un chiffre daffaires hors taxes suprieur ou gal 50 millions et celles ayant opt pour le rgime du rel.

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Au regard des retenues la source :

Les contribuables relevant du rgime du rel sont soumis la retenue la source dacomptes dimpt sur le revenu et de la TVA, lorsquils traitent avec des personnes physiques ou morales habilites oprer ladite retenue. Au regard des obligations dclaratives et de paiement :

La loi de finances pour lexercice 2012 napporte aucune modification en ce qui concerne les obligations dclaratives et de paiement des contribuables relevant du rgime du rel. Au regard des obligations comptables

Les obligations comptables des contribuables relevant du rgime du rel demeurent inchanges. Ceux-ci restent en effet astreints la tenue dune comptabilit conforme au systme comptable normal prvu par le droit comptable OHADA. 3) Les rgimes dimposition des transporteurs interurbains des personnes et des exploitants de jeux de hasard et de divertissement (articles 93 septies et 93 octies) La loi de finances pour lexercice 2012 reprcise les rgimes des transporteurs interurbains des personnes, des entreprises de jeux de hasard et de divertissement et de certaines professions. Ainsi, relvent du rgime simplifi les personnes physiques et morales effectuant le transport interurbain de personnes par minibus et cars de moins de 50 places et exploitant au plus 05 vhicules. Relvent du rgime du rel, celles exploitant soit plus de cinq minibus et cars de moins de 50 places, soit des cars dau moins 50 places quel que soit le nombre de vhicules exploits. Sagissant des entreprises de jeux de hasard et de divertissement, votre attention est attire sur la suppression du rgime de base et sur les modifications affrentes aux nombres de machines exploites (les baby-foot, les flippers et jeux vido et les machines sous) pour lassujettissement de ces catgories de contribuables soit au rgime simplifi, soit au rgime du rel. Il en est de mme pour les exploitants forestiers, les officiers publics ministriels et les professionnels libraux qui, quel que soit le montant de leur chiffre daffaires et en application de larticle 93 quater, ne peuvent tre soumis au rgime de limpt libratoire. Ces catgories de contribuables sont en effet doffice soumis au rgime simplifi, mme lorsque leur chiffre daffaires est infrieur 10 millions, et au rgime du rel lorsque ce chiffre est au moins gal 50 millions F CFA. Les services noteront enfin que les rgimes dimposition tant dornavant traits aux articles 93 ter 93 nonies, les articles 60 65 qui les visaient jusquici ont purement et simplement t supprims par le lgislateur. 4) Des clarifications apportes sur le mode de dtermination du bnfice imposable des contribuables du rgime simplifi relevant des bnfices artisanaux, industriels, commerciaux, non commerciaux et des bnfices agricoles (articles 52, 54 et 58) Les contribuables relevant du rgime simplifi et ralisant des activits rentrant dans la catgorie des bnfices artisanaux, industriels, commerciaux sont astreints la tenue dune comptabilit servant de base la dtermination de leur rsultat fiscal imposable.

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Par souci dquit et dadaptation de leurs obligations fiscales et comptables leur taille, le lgislateur distingue entre les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est compris entre 50 et 30 millions et celles dont le chiffre daffaires est en de du seuil de 30 millions. Le bnfice imposable de ces contribuables dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 30 millions est constitu par le rsultat dexploitation dcoulant de leur comptabilit selon le systme minimal de trsorerie (SMT), tel que prcis par lActe Uniforme OHADA relatif au droit comptable. Le rsultat de lexercice est dtermin en faisant la diffrence entre les recettes et les dpenses ralises au cours de lexercice. Lorsque cette diffrence fait apparatre un dficit ou lorsque le rsultat excdentaire donne lieu une imposition infrieure au minimum de perception tel que dfini larticle 69, limpt d quivaut ce minimum de perception. Lorsque le contribuable relevant du rgime simplifi ralise un chiffre daffaires compris entre 30 et 50 millions, son rsultat imposable lIRPP est constitu par lexcdent brut des recettes sur les dpenses ncessaires lexploitation, dtermin selon le systme allg prvu par lActe Uniforme OHADA relatif au droit comptable. Il importe de rappeler que la dtermination du bnfice imposable des contribuables relevant de la catgorie des bnfices non commerciaux et des bnfices agricoles dont le chiffre daffaires est infrieur 30 millions se fait selon les modalits prescrites larticle 52 du CGI. A cet effet, cette catgorie de contribuables est autorise tenir une comptabilit selon le systme minimal de trsorerie tel que prvu par le droit OHADA et le rsultat imposable dfini sur la base de cette comptabilit. Toutefois, ils ont la possibilit de tenir leur comptabilit selon le systme allg, comme prvu aux articles 55 et 57 du CGI. Dans ce cas, leur bnfice imposable est dtermin selon les modalits prvues auxdits articles. Les contribuables du rgime simplifi relevant des bnfices non commerciaux, exception faite des professions librales et des bnfices agricoles, dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal 30 millions, dterminent quant eux leur rsultat fiscal imposable lIRPP respectivement selon les modalits prvues aux articles 55 et 57 du CGI et sont astreints tenir leur comptabilit selon le systme allg du droit OHADA. Les services devront enfin sassurerez que les DSF des contribuables concerns, dposer au plus tard le 15 mars 2013 au titre de lexercice 2012, sont conformes aux dispositions susrappeles.

III DISPOSITIONS LINVESTISSEMENT

RELATIVES

LA

PROMOTION

DE

ARTICLE 108 (3) : Prorogation du dlai de validit du rgime du secteur boursier Le bnfice des avantages fiscaux affrents au rgime fiscal du secteur boursier, institu par la loi de finances pour lexercice 2007, tait conditionn par la ralisation de certaines oprations boursires dans un dlai de trois (03) ans compter du 1er janvier 2007. La loi de finances pour lexercice 2012 proroge ce dlai de trois ans partir du 1 er janvier 2012.

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Pour lapplication de cette disposition nouvelle, il est prcis que seules les oprations douverture ou daugmentation de capital et dmission dobligations sur la place boursire nationale ralises entre le 1er janvier 2012 et le 31 dcembre 2014 peuvent donner lieu lapplication du rgime particulier du secteur boursier. Il demeure toutefois entendu que les avantages fiscaux de ce rgime antrieurement accords aux entreprises admises la cte de la bourse avant le 1 er janvier 2012 demeurent acquis jusqu leur expiration. Il convient de noter in fine que sagissant de la nature des oprations donnant lieu lapplication de ce rgime, du contenu et de la porte des avantages fiscaux y attachs, ainsi que de leurs modalits de mise en uvre, les termes de la circulaire n0004/MINEFI/DGI/LC/l du 25 janvier 2007 prcisant les modalits dapplication de la loi de finances pour lexercice 2007, demeurent applicables et sont reconduits mutatis mutandis. ARTICLE 115 : Prcision de la porte des avantages fiscaux attachs au rgime fiscal particulier des projets structurants La loi de finances pour lexercice 2012 a reprcis la porte des avantages fiscaux du rgime des projets structurants en entrinant lapplication aux entreprises agres, dune part de lenregistrement gratis des actes de constitution, de prorogation et daugmentation de capital, et dautre part du droit fixe de 50 000 F CFA aux mutations immobilires lies au projet. 1) Lenregistrement gratis des actes de constitution, de prorogation de socit, et daugmentation de capital Il convient de souligner demble que cette modification vise aligner le rgime drogatoire prvu pour lenregistrement des actes sus viss sur le rgime de droit commun, rendu plus favorable par la loi de finances 2010. En effet, les actes de constitution, de prorogation de socit et daugmentation de capital prsents par des entreprises agres au rgime des projets structurants sont soumis lenregistrement gratis, sans perception du timbre gradu, mais uniquement le timbre de dimension. 2) Lassujettissement aux droits fixes de 50 000 F CFA des mutations immobilires des entreprises agres Sont vises par cette disposition, toutes les mutations de proprit ou de jouissance directement lies la mise en place du projet. Il en est ainsi de lacquisition ou de la location des terrains ou des immeubles btis affects de manire directe et exclusive au projet. Sont a contrario exclues du bnfice de cette mesure, toutes les mutations immobilires ralises par le promoteur mais non directement lies au projet, linstar des locations dimmeubles usage dhabitation affects au logement du personnel. Il en est de mme, sagissant des entreprises anciennes dveloppant de nouveaux projets, des immeubles destins concurremment et indistinctement lensemble de lactivit de lentreprise agre ainsi que des immeubles antrieurement utiliss au titre de locations. Par ailleurs, il importe de noter que seules les mutations prsentes la formalit de lenregistrement aprs loctroi de lagrment ce rgime sont soumises aux droits fixes de 50 000 F CFA. Il convient donc de toujours exiger la prsentation de larrt sign du Ministre en charge de lindustrie accordant le rgime sus vis.
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Toutefois, lapplication des droits fixes de 50 000F CFA aux mutations ici en cause, emporte perception des droits de timbre gradu, sans prjudice des droits de timbre de dimension qui demeurent dans tous les cas dus.

IV DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

ARTICLE 128 (6), (7), (17) : Elargissement du champ des exonrations en matire de TVA La loi de finances pour lexercice 2012 tend les exonrations en matire de TVA aux : intrants, matriels et quipements destins lindustrie pharmaceutique ; oprations de crdit bail ralises au profit des crdits-preneurs en vue de lacquisition des quipements agricoles spcialiss, destins lagriculture, llevage et la pche ; matriels et quipements dexploitation de lnergie solaire ou olienne.

1) Lexonration de la TVA des intrants, matriels et quipements destins lindustrie pharmaceutique Elle vise les entreprises ayant pour activit la production ou la fabrication sur le territoire camerounais, de mdicaments et autres produits pharmaceutiques. Sont en consquence exclues du bnfice de cette exonration, les entreprises dont lactivit consiste simplement commercialiser ou vendre des produits pharmaceutiques imports. En ce qui concerne les intrants, matriels et quipements exonrs de TVA, il convient de se rfrer la Circulaire n001/CF/MINFI/CAB du 09/1/2012 prcisant les modalits dapplication des dispositions de larticle 128 (6) et (17) du Code Gnral des Impts. 2) Lexonration des oprations de leasing des matriels agricoles ralises au profit des crdits-preneurs La loi de finances pour lexercice 2012 exonre de TVA les oprations de crdit-bail ralises en vue de lacquisition des quipements de lagriculture, de llevage et de la pche. A titre de rappel, le crdit-bail ou leasing sentend dun mcanisme de financement des entreprises consistant pour un tablissement de crdit dnomm crdit-bailleur, louer un bien dquipement professionnel quil a pralablement acquis, une entreprise dnomme crditpreneur, moyennant le paiement de redevances ou loyers sur une priode au terme de laquelle cette dernire peut acqurir la pleine proprit du bien ou y renoncer. Lopration ainsi dfinie peut sanalyser aussi bien du ct du bailleur que du preneur. Lexonration ici en question vise exclusivement les redevances ou loyers verss par le crditpreneur. De mme, lorsque le preneur dcide la fin du contrat de crdit-bail de devenir propritaire du bien, et quil y a une valeur rsiduelle verser pour la leve doption dachat, cette opration est galement exonre de TVA. En revanche, cette exonration ne sapplique en aucun cas lopration dacquisition du bien par le crdit-bailleur, laquelle reste normalement soumise la TVA, sauf disposition lgale contraire.
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Il importe de bien noter par ailleurs que seuls sont exonrs de TVA les loyers verss dans le cadre des oprations de crdit-bail portant sur les matriels et quipements agricoles, dlevage et de pche figurant sur la liste des produits agricoles exonrs en vertu des dispositions de larticle 128 (6) du Code Gnral des Impts et repris dans la Circulaire n001/CF/MINFI/CAB du 09/1/2012 prcisant les modalits dapplication des dispositions de larticle 128 (6) et (17) du Code Gnral des Impts. Exemple : Dans le cadre de la modernisation de ses exploitations agricoles situes dans la rgion des Kapsiki, lentreprise agricole FAY SA conclut avec la New Leasing Finance Sarl, un contrat de leasing portant sur les quipements ci-aprs : une moissonneuse grande vitesse dune valeur Hors Taxes de 20 000 000 F CFA importe de Duba ; un vhicule pour le Directeur Gnral dune valeur Hors Taxes de 45 000 000 F CFA acquis auprs dun concessionnaire local dnomm MAFA AUTO.

Le contrat stipule que FAY SA doit verser sur une priode de deux (02) ans pour la moissonneuse et de cinq (05) ans pour le vhicule, respectivement un loyer mensuel de 500 000 F CFA et 300 000 CFA. Il est galement prvu que dans lhypothse o FAY SA dciderait lchance du contrat (au terme des priodes prcites), de devenir propritaire de ces quipements, elle devra verser une valeur rsiduelle de 2 000 000 F CFA pour la moissonneuse et 5 000 000 F CFA pour le vhicule. Quel est le traitement fiscal de cette opration au regard de la TVA, sachant que FAY SA a dcid dexercer son option dachat au terme du contrat ? Sagissant du crdit-bail sur la moissonneuse : Etant donn que la moissonneuse grande vitesse figure sur la liste dquipements agricoles exonrs de TVA telle que dfinie par la circulaire relative lapplication des dispositions de larticle 128 (6) du CGI, les loyers de 500 000 F CFA verss mensuellement par FAY SA pour la location de la moissonneuse sont exonrs de la TVA. Il en est de mme de la valeur rsiduelle de 2 000 000 F CFA verser au moment de la leve doption. De ce fait, les facturations faites par New Leasing Finance Sarl FAY SA ne doivent pas faire apparatre la TVA. Sagissant de limportation de cet quipement par New Leasing Finance, elle nest pas vise par lexonration ici en cause. Toutefois, les matriels et quipements agricoles bnficient dune exonration gnrale de la TVA prvue par larticle 128 (6) du CGI. Cest donc ce titre et sur ce fondement seulement que lopration dacquisition de cet quipement par le crdit-bailleur est dispense TVA. Sagissant du crdit-bail sur le vhicule du Directeur Gnral : Dans la mesure o lquipement ici en cause (vhicule de tourisme) nest pas un matriel agricole au sens des dispositions de larticle 128 (6) du CGI, les loyers de 300 000 F CFA verss mensuellement par FAY SA pour la location dun vhicule sont soumis la TVA. Il en est de mme de la valeur rsiduelle de 5 000 000 F CFA verser pour lexercice de son option dachat. En consquence, les facturations faites par New Leasing Finance Sarl FAY SA doivent faire apparatre une TVA de 57 750 F CFA sur les loyers mensuels et de 962 500 F CFA sur la valeur rsiduelle.

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Quant lacquisition de ce vhicule par New Leasing Finance auprs de MAFA AUTO, elle nest pas non plus vise par cette exonration. Ds lors, sa facture doit faire figurer une TVA de 8 662 500 F CFA. 3) Lexonration des matriels et quipements dexploitation de lnergie solaire et olienne Elle vise les matriels et quipements destins lexploitation de lnergie solaire et olienne. Rentrent ainsi dans ce champ les quipements et matriels spcifiques utiliss pour la captation de lnergie, sa transformation en lectricit et son exploitation. Toutefois, la commercialisation de ces nergies reste assujettie la TVA. En ce qui concerne lnergie solaire, elle recouvre plusieurs ralits, notamment : l'nergie photovoltaque, qui consiste capter les rayonnements du soleil aux moyens de panneaux solaires, afin de produire de l'lectricit ; l'nergie solaire thermique, qui fonctionne partir de capteurs thermiques, ractifs la luminosit et permettant la production de chauffage et/ou d'eau chaude ; l'nergie solaire concentration, base sur le principe de grands miroirs rflchissants.

Quant lnergie olienne, elle est issue des machines lectriques mues par le vent et dont la fonction est de produire de l'lectricit. Pour lapplication de cette exonration, il faut se rfrer la liste des matriels et quipements arrte par la Circulaire n001/CF/MINFI/CAB du 09/1/2012 prcisant les modalits dapplication des dispositions de larticle 128 (6) et (17) du Code Gnral des Impts. ARTICLE 149 (3) : Rationalisation des modalits de compensation des crdits de TVA La Loi de Finances pour lexercice 2012 apporte des prcisions supplmentaires sur les modalits de compensation des crdits de TVA. 1) Les impts compensables avec les crdits de TVA Sont dornavant compensables avec les crdits de TVA non imputables, le paiement de la TVA elle mme, des droits daccises et des droits de douanes. En ce qui concerne la TVA : la compensation peut couvrir aussi bien le principal de cette taxe (17,5%) que les Centimes Additionnels Communaux (CAC) y adosss ; sagissant des droits daccises : il sagit aussi bien des doits acquitts en interne que de ceux pays la porte ; quant aux droits de douane : ils sentendent du Tarif Extrieur Commun (TEC) lexclusion des redevances de services linstar de la Taxe Communautaire dIntgration, la redevance informatique.

2) Les conditions de la compensation La ralisation de la compensation est soumise deux conditions cumulatives : la justification par le demandeur dune activit non interrompue depuis plus de deux ans au moment de la requte : celle-ci peut tre tablie par tous les moyens, notamment les
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dclarations fiscales, les quittances de paiement dimpts et taxes, les pices fiscales administratives (patentes, certificats dimposition, ; labsence dune vrification partielle ou gnrale de comptabilit en cours ; ceci signifie a contrario que le contribuable objet dune procdure de contrle sur pices ou dun contrle ponctuel peut, sous rserve de la premire condition vise ci-avant, se prvaloir de cette disposition.

3) La procdure de compensation La compensation ne peut tre effectue spontanment par le contribuable. Ce dernier doit obligatoirement en formuler la demande expresse au Directeur Gnral des Impts. Celle-ci doit intervenir aprs validation par les services gestionnaires des crdits de TVA compenser. Cette requte doit tre accompagne de la notification du montant des crdits valids, ainsi que des justificatifs dune activit ininterrompue depuis deux (02) exercices. Une fois la demande introduite, elle fait lobjet dun examen par les services comptents de la DGI au terme duquel il est notifi au contribuable soit lautorisation de compenser, soit le rejet de la requte. Il y a lieu de rappeler que seuls le DGI ou le MINFI sont habilits autoriser la compensation entre les crdits de TVA et les impts et taxes sus voqus. Lorsque la compensation porte sur les droits de douanes ou des droits dus la porte linstar de la TVA douanire ou des droits daccises limportation, lautorisation de compenser doit tre galement porte la connaissance du Directeur Gnral des Douanes. Au plan pratique, la compensation doit donner lieu dlivrance dune quittance justifiant le paiement des impts concerns. 4) La compensation linitiative de lAdministration Il y a lieu de relever enfin que la compensation entre les crdits de TVA et les dettes fiscales dun contribuable suite une procdure de contrle est galement envisageable linitiative de ladministration. Dans cette hypothse, elle est effectue avant le remboursement des crdits au contribuable.

V DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SPECIALE SUR LE REVENU

ARTICLE 225 : Prcision du champ dapplication de la Taxe Spciale sur les Revenus La loi de finances pour lexercice 2012 apporte deux innovations aux dispositions relatives la Taxe Spciale sur les Revenus (TSR). Elle dfinit le terme droits dauteurs dune part, et confirme dautre part le champ dapplication de cet impt aux logiciels. Par droits dauteurs , il faut dsormais entendre toutes les uvres du domaine littraire ou artistique, quels quen soient le mode, la valeur, le genre ou la destination, notamment : les uvres littraires ; les compositions musicales avec ou sans paroles ; les uvres dramatiques, dramatico-musicales, chorgraphiques, pantomimiques cres pour la scne ; les uvres audiovisuelles ; les uvres de dessin, de peinture, de lithographie, de gravure leau forte ou sur le bois et uvres du mme genre ; les sculptures, bas-rliefs et mosaques de toutes sortes ;
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les uvres darchitecture, aussi bien les dessins et maquettes que la construction elle-mme ; les tapisseries et les objets crs par les mtiers artistiques et les arts appliqus, aussi bien le croquis ou le modle que luvre elle-mme ; les cartes ainsi que les dessins et reproductions graphiques et plastiques de nature scientifique ou technique ; les uvres photographiques auxquelles sont assimiles les uvres exprimes par un procd analogue la photographie.

Les revenus verss ltranger au titre des droits dauteur doivent faire lobjet dimposition la TSR, sauf stipulation contraire dune convention fiscale. Il convient de bien noter ici que les logiciels nentrent pas dans la catgorie des uvres relevant fiscalement du droit dauteur. Ils sont cependant viss de manire spcifique pour limposition la TSR. Par logiciel, il faut entendre toutes les applications et programmes informatiques ncessaires lexploitation ou au fonctionnement de lentreprise. Ainsi, toutes les sommes verses ltranger en contrepartie des logiciels, quels que soient la nature de ceux-ci et le pays de destination, doivent faire lobjet dun prlvement au taux unique de 15%. Pour lapplication de cette disposition, il est indiffrent que les logiciels querells aient acquitt ou non les droits de douane, les droits de douanes et la TSR tant des impositions de nature diffrente : droit dentre sur le territoire camerounais, donc impt sur la consommation pour les premiers, prlvement sur les rmunrations verses ltranger, donc impt sur le revenu pour la seconde.

VI DISPOSITIONS RELATIVES AUX DROITS DENREGISTREMENT

ARTICLES 346, 350 : Harmonisation du rgime denregistrement des actes de restructuration des socits La loi de finances pour lexercice 2012 tend de faon expresse lenregistrement aux droits fixes jusque l rserv aux actes de fusion de socits, aux actes de scission de socits anonymes, en commandite ou responsabilit limite. De ce fait, les oprations de fusion ou de scission ralises par les entits ci-dessus nommes sont soumises au droit fixe, sans condition pralable. Pour lapplication de cette disposition, il faut entendre par fusion, au regard de lActe Uniforme OHADA relatif au droit des Socits Commerciales et du Groupement dIntrt Economique, lopration par laquelle deux socits se runissent pour nen former quune seule soit par cration dune socit nouvelle soit par absorption de lune par lautre. Cette opration a pour effet la transmission de lensemble du patrimoine de la socit qui disparait du fait de la fusion, la socit absorbante ou la nouvelle socit. La scission quant elle, en application du texte prcit, est lopration par laquelle le patrimoine dune socit est partag entre plusieurs socits existantes ou nouvelles. Techniquement, la scission se prsente comme linverse de la fusion. Du point de vue fiscal, la fusion a les mmes consquences que la scission en ce sens quelle entraine la soumission identique au droit fixe de 50 000 assorti du droit de timbre gradu tel que prcis aux dispositions de larticle 545A(a) du Code Gnral des Impts.
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ARTICLE 560 : Prorogation du dlai de prescription contre ladministration en matire denregistrement des successions Dans le cadre des mutations par dcs, le dlai au-del duquel ladministration nest plus fonde rclamer les droits aux ayants-droits qui tait de dix (10) ans est dsormais port trente (30) ans a compter du 1er janvier 2012. Ce dlai court compter de la date du : dpt de la dclaration de succession dans le service des impts territorialement comptent, pour les successions dclares ; dcs, pour les transmissions par dcs non dclares ; jour de lenregistrement, pour les droits des actes enregistrs en dbet.

Ce nouveau dlai dextinction des droits au profit des contribuables sapplique toutes les mutations par dcs non encore enregistres au 31 dcembre 2011, indpendamment de la date du dcs du de cujus, de la date du dpt de la dclaration ou de la date de lenregistrement. Cette prescription trentenaire est cependant interrompue par la notification dun titre de perception, le versement dun acompte, le dpt dune ptition de remise de pnalit ou par toute demande signifie dans les formes par lAdministration. En cas d'interruption, un nouveau dlai commence courir compter de la date de l'acte interruptif. Toutefois, il convient de rappeler que, suivant les dispositions de larticle 276 du CGI, le dlai de souscription de la dclaration de succession est de trois (3) six (6) mois compter du dcs du testateur, la diligence des excuteurs testamentaires. Celui-ci est port un an compter de louverture de la succession pour les successions ab intestat, cest--dire, sans testament.

VII -DISPOSITIONS RELATIVES AU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

ARTICLES L 1, L 1bis, L 1 ter, L et 100): Refonte de limmatriculation 1) Obligation dimmatriculation des contribuables et rgime des sanctions Jusquau 31 dcembre 2011, les salaris navaient pas lobligation de se faire immatriculer par ladministration fiscale. Dsormais, compter du 1er janvier 2012, toute personne physique salarie travaillant dans les secteurs priv ou public doit obligatoirement se faire immatriculer auprs des services fiscaux, au mme titre que tous les contribuables personnes physiques et morales dans un dlai de trois (03) mois aprs la prise de service effective. a) Procdure et modalits dimmatriculation des personnes physiques La procdure dimmatriculation des personnes physiques demeure quelques dtails prs, inchange. Les personnes physiques dposent leur demande dimmatriculation auprs de leur centre des impts de domiciliation ou de rattachement.

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Pour les personnes physiques exerant une activit conomique et contribuables non salaris : une copie certifie conforme de la carte nationale didentit ou de tout autre document en tenant lieu ; une copie du registre de commerce ; un plan de localisation. Pour les personnes physiques salaries et les pensionns : une copie certifie conforme de la carte nationale didentit ou de tout autre document en tenant lieu ; un plan de localisation du domicile du salari sign par celui-ci ; un bulletin de solde, une fiche de paie ou tout document en tenant lieu.

Par centre des impts de rattachement du salari, il faut entendre soit le centre des impts de sa rsidence principale, soit celui de situation de son lieu de travail. b) Procdure et modalits dimmatriculation des personnes morales En ce qui concerne les personnes morales, elles sont tenues de se faire immatriculer auprs de leur centre des impts de rattachement. La demande dimmatriculation doit comporter les pices suivantes : une copie des statuts sociaux ou de tout document en tenant lieu ; une copie du registre de commerce ; un plan de localisation.

Par personnes morales, il faut entendre ici, outre les personnes morales prives commerantes ou non linstar des associations et autres groupements but non lucratif, les personnes publiques, lexception de lEtat et de ses services rattachs nayant pas de personnalit propre. On peut citer titre dexemples de personnes publiques tenues de simmatriculer, les Etablissements Publics Administratifs, les Collectivits Territoriales Dcentralises, les Missions et Organismes Publics dots de la personnalit juridique, les Socits Capital Public, les socits dconomie mixte, etc. Pour lapplication de cette obligation, il suffira dtablir que la personne publique est dote de la personnalit juridique. c) Rgime des sanctions Les personnes physiques et morales astreintes lobligation dimmatriculation doivent sy soumettre conformment la rglementation en la matire. Ainsi, lexercice dune activit conomique sans immatriculation pralable donne lieu une amende de 100.000 FCFA par mois, le dlai courant compter de lexpiration du dlai de huit (08) jours qui lui est accord aprs une mise en demeure de simmatriculer servie aprs constat de sa carence. La mise en uvre de cette sanction ne peut intervenir quaprs lenvoi au contribuable dune mise en demeure. Ce dernier dispose dun dlai de huit (08) jours pour sexcuter, compter de sa rception, le cachet de la poste ou le bordereau de dcharge faisant foi. Ce dlai doit tre expressment mentionn sur la mise en demeure, sous peine de nullit. Il y a lieu de prciser quune amende forfaitaire de 250 000 FCFA est applique pour le non dpt dans les dlais lgaux ou de modification substantielle des lments ayant servi une
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immatriculation initiale, ainsi que toute dclaration dimmatriculation comportant des indications errones. Par ailleurs, lutilisation frauduleuse dun Numro Identifiant Unique donne lieu lapplication dune amende dun million de francs (1 000 000) par opration, notamment par facture, par achat ou par importation. 2) La conscration du caractre permanent du Numro Identifiant Unique attribu La loi de finance pour lexercice 2012 a institu la permanence du numro didentifiant unique attribu aux contribuables. Ainsi, compter du 1er janvier 2012, les numros figurant sur les cartes de contribuables sont dfinitifs et ne devront plus tre modifis. Pour lapplication de cette nouvelle disposition, les responsables en charge de limmatriculation devront veiller ce que les mmes numros didentification inscrits sur les cartes, soient ports sur les nouvelles cartes lors du processus de renouvellement. Vous vous assurerez que lors du dpt de la demande dimmatriculation, un rcpiss soit remis au contribuable pour justifier de la procdure. 3) La prise des empreintes digitales et dune photographie numrique des personnes immatriculer Le lgislateur a formellement inscrit la possibilit de prendre les empreintes digitales et les photographies numriques sur les cartes de contribuables. Pour les modalits de mise en uvre de cette procdure, il convient de se rfrer au texte relatif limmatriculation fiscale. 4) La conscration de la possibilit de lutilisation du Numro Identifiant Unique par les autres administrations publiques A compter du 1er janvier 2012, le numro didentifiant unique pourrait galement tre utilis ou requis par les autres administrations publiques et parapubliques, dans les formes et conditions qui seront prcises daccord partie. ARTICLE L19 bis : Institution de lobligation de production automatique de documents spcifiques par certains contribuables lors des contrles fiscaux. Jusquau 31 dcembre 2011, larticle L19 bis du CGI faisait obligation aux entreprises de fournir certains documents, la demande de ladministration, lorsque celle-ci avait runi, au cours d'une vrification de comptabilit, des lments faisant prsumer un transfert indirect de bnfices, au sens des dispositions de l'article 19 du CGI. Les nouvelles dispositions du mme article maintiennent cette obligation pour tous les contribuables, pour les documents viss larticle L 19 bis (1), ou ceux numrs en annexe 3 de la prsente circulaire. Toutefois, la nouvelle rdaction cr la charge des entreprises satisfaisant certaines conditions une obligation documentaire automatique, distincte de celle dcrite ci-dessus. Ces contribuables sont dsormais tenus de remettre l'administration, ds le jour du dbut des oprations sur place dune vrification gnrale de comptabilit, une documentation permettant de justifier la politique des prix de transfert pratique dans le cadre des transactions de toute
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nature ralises avec des entits juridiques tablies ou constitues hors du Cameroun, et qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises situes au Cameroun. Il en va de mme des transactions ralises avec des entreprises situes au Cameroun et qui sont sous la dpendance dune entreprise ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors du Cameroun. Seules sont concernes par cette obligation documentaire automatique, les entreprises relevant de la Division des Grandes Entreprises (DGE) lorsque lune des deux conditions suivantes est remplie: la clture de lexercice, plus de 25% du capital ou des droits de vote d'une entit juridique domicilie au Cameroun est dtenue directement ou indirectement, par une entit tablie ou constitue hors du Cameroun ; la clture de lexercice, plus de 25% du capital ou des droits de vote d'une entit juridique domicilie hors du Cameroun est dtenue directement ou indirectement, par une entit tablie ou constitue au Cameroun.

Il convient de noter quen cas de dfaillance partielle ou totale du contribuable, une mise en demeure de fournir ou de complter la documentation dans un dlai de trente (30) jours doit lui tre servie. Cette mise en demeure doit rappeler les sanctions applicables en cas de dfaut de rponse, notamment des redressements sur la base dlments dont dispose lAdministration. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe lentreprise. Les documents concerns sont lists lannexe 3 de la prsente circulaire. Pour lapplication de ce nouvel article L 19 bis, vous veillerez ce quil n y ait pas cumul des deux types dobligations documentaires ( la demande et automatique) sur la mme entreprise lors dun mme contrle. En clair, les entreprises relevant de la DGE et qui satisfont aux conditions ci-dessus numres sont soumises lobligation documentaire automatique, tandis que les autres entreprises (relevant de la DGE et des autres services) demeurent soumises uniquement lobligation documentaire sur demande expresse de ladministration au cours du contrle. Il y a lieu de souligner que seuls les contrles engags compter du 1er janvier 2012 sont concerns par cette obligation documentaire automatique, ceux dj en cours au 31 dcembre 2011 ntant pas concerns. ARTICLE L40 : Prorogation de la dure des oprations de contrle sur place dans le cadre dune vrification de comptabilit. Dans le cadre dune vrification de comptabilit, la dure des oprations de contrle sur place dans lentreprise est fixe trois mois. La seule hypothse de prorogation jusquici admise par la loi tait la survenance de circonstances exceptionnelles. A compter du 1er janvier 2012, la dure des oprations sur place pourra tre proroge de six (06) mois compter de lexpiration de la priode de trois (03) mois initialement prvue pour les oprations de contrle sur place dans lun des cas suivants : contrle des prix de transfert ; mise en uvre de la procdure dchange de renseignements prvue par les conventions fiscales.
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Dans le cadre de la mise en uvre de la procdure dchange de renseignements, les demandes adresser aux administrations fiscales trangres sont, sur proposition de la structure ayant diligent le contrle, formalises par la structure en charge des relations fiscales internationales. Jattire votre attention sur lobligation de notifier expressment au contribuable en la motivant la prorogation de la dure de contrle, avant puisement du dlai de trois (03) mois. De mme, la procdure dchange de renseignements doit tre enclenche, le cas chant, avant puisement du dlai de trois (03) mois pour justifier la prorogation de la dure des oprations sur place. Labsence de notification expresse de ladite prorogation du dlai rend celle-ci inoprante. Sagissant de la procdure dchange de renseignements, il faut la dfinir aussi bien comme les demandes de renseignement linitiative de ladministration fiscale camerounaise que celles inities par des administrations des pays tiers. Par contre, lors de sa mise en uvre, le vrificateur nest pas tenu dinformer le contribuable contrl de louverture dune procdure dchange de renseignements son encontre. Enfin, je prcise que cette disposition nouvelle ne sapplique quaux contrles engags compter du 1er janvier 2012. Elle ne doit pas tre applique aux oprations de contrle en cours au 1er janvier 2012. ARTICLE L 99 : Application dune amende forfaitaire de 100 000 FCFA aux dclarations faisant apparatre un impt nant ou un crdit aprs mise en demeure. Jusqu ladoption de la loi de finances pour lexercice 2011, le dpt, aprs mise en demeure, dune dclaration faisant apparatre un impt nant tait sanctionn par une amende forfaitaire de 100.000 FCFA. La loi de finances pour lexercice 2012 a renforc cette sanction en lappliquant dornavant, non seulement au dpt, aprs mise en demeure, dune dclaration nant , mais galement au dpt dune dclaration faisant apparatre un crdit dimpt. Ainsi, compter du 1er janvier 2012, toute dclaration aprs mise en demeure faisant apparatre soit un crdit dimpt, soit un impt nant devrait tre sanctionn par une amende de 100.000 FCFA. Il reste entendu que le non dpt de la dclaration aprs mise en demeure doit faire lobjet dune taxation doffice et tous les recouvrements poursuivis par tous les moyens de droit.

VIII DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE LOCALE

ARTICLES C11 et C15 : Exonration de patente en faveur des agriculteurs. Avant la loi de finances 2012, les planteurs, cultivateurs et leveurs sans distinction de chiffres daffaires taient exonrs de la patente en ce qui concerne les ventes des rcoltes et des fruits provenant des terrains quils exploitent ou pour la vente du btail quils lvent. Dsormais, certaines conditions doivent tre remplies pour bnficier de la dispense de cet impt.
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1) Conditions de lexonration de patente des agriculteurs Pour tre exonr de la patente, les conditions ci-aprs doivent cumulativement tre remplies : tre un cultivateur, un planteur ou un leveur personne physique ; raliser un chiffre daffaires annuel infrieur 10 millions F CFA ; raliser exclusivement et directement ce revenu dune exploitation titre individuel ou familial sur un terrain en proprit ou en appartenance. 2) Les personnes assujetties dans ce domaine A contrario, compter du 1er janvier 2012, toutes les activits commerciales, industrielles, artisanales et agropastorales dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal dix (10) millions sont dsormais expressment soumises la contribution des patentes. Cet assujettissement la contribution des patentes sapplique galement aux activits agropastorales ralises par les exploitants personnes physiques titre individuel ou familial dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal 10 millions. Pour les cas des entreprises du secteur agro-industriel, il y a lieu de prciser que celles-ci demeurent soumises la contribution des patentes par tablissement sans considration du montant du chiffre daffaires. ARTICLE C45 et C 46 : Prcisions sur le champ dapplication de limpt libratoire 1) Au regard du critre du chiffre daffaires La loi des finances 2012 a retenu comme principal critre dassujettissement limpt libratoire la ralisation dun chiffre daffaires infrieur 10 millions pour les commerants, les producteurs, les prestataires de services et les artisans. Plus prcisment, il convient de souligner que le rattachement lune quelconque des catgories ne sera plus faite seulement sur la base de la nature des activits, mais du niveau du chiffre daffaires. Le systme fiscal tant dclaratif, il revient au contribuable de prciser luimme sur la demande adresse au Service des Impts le montant du chiffre daffaires, qui peut tre prvisionnel dans le cas dune activit nouvelle. En revanche pour les activits anciennes, le chiffre daffaires prendre en compte pour le rattachement lune des catgories est celui ralis au cours de lexercice prcdant celui au cours duquel limposition est effectue. Toutefois, il y a lieu de prciser que ladministration conserve son droit de contrle sur la sincrit des bases dclares fournies par les contribuables pour ltablissement de leurs impositions. A cet effet, lorsque sur la base des investigations ou autres renseignements, des lments positifs permettent de dterminer un chiffre daffaires suprieur celui dclar par le contribuable pour son rattachement lune des catgories de limpt libratoire, ledit contribuable est reclass automatiquement la catgorie correspondant ce chiffre daffaires et, le cas chant, la contribution des patentes. Dans ce cas, le montant initialement acquitt vient en diminution du montant dfinitivement d, sans prjudice des sanctions prvues par le Code Gnral des Impts. De mme, lorsquun contribuable dispose de plusieurs tablissements dclars limpt libratoire et que lagrgation des diffrents chiffres dclars par ce dernier permet de le classer
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 la contribution des patentes, ce contribuable est soumis la patente sur le chiffre daffaires ainsi agrg. 2) Cas spcifique des exploitants de jeux de hasard et de divertissement De manire spcifique, les exploitants de jeux de hasard et de divertissement dont le nombre de machines est infrieur ceux fixs larticle 93 octies (moins de 10 machines de baby-foot, moins de 5 machines de flippers et de jeux vido, moins de 3 machines sous), sont soumis de plein droit la catgorie D du rgime de limpt libratoire. Concrtement, le nombre maximum dappareils de jeux ou de machines sous requis pour lligibilit ce rgime se prsente comme suit : Baby-foot : nombre de machines compris entre une (01) et neuf (09) ; Flippers et jeux vido : nombre de machines compris entre une (01) et quatre (04) ; Machines sous : maximum deux (02) machines.

Les contribuables soumis limpt libratoire ne sont plus redevables de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement prvue par les dispositions de larticle 211 du Code Gnral des Impts. En revanche, outre les droits prvus pour la catgorie D de limpt libratoire, les exploitants des jeux de hasard et de divertissement demeurent assujettis la taxe annuelle forfaitaire prvue larticle 216 du CGI et doivent sacquitter de celle-ci suivant les modalits prvues aux articles 217 et 218 du mme code. Ils devront souscrire cet effet une dclaration le 1er janvier et le 31 mars de chaque anne, auprs du centre des impts du lieu dexploitation des machines. 3) Modalits dmission et de recouvrement de limpt libratoire dans les centres des impts Les modalits dimposition lImpt Libratoire jusque l en vigueur ont t reconduites dans la loi des finances 2012. Ainsi, limpt libratoire est dclar et pay soit totalement, soit dans les quinze (15) jours qui suivent la fin de chaque trimestre. Lmission de limpt libratoire se fait par les services des impts, en un bulletin dmission libell au profit de la commune ou de la commune darrondissement de localisation de lentreprise. Toutefois, limpt ainsi liquid est acquitt exclusivement la caisse du receveur municipal. Afin dassurer de faon concomitante lmission et le recouvrement de ces droits, le Receveur Municipal peut, le cas chant, dsigner un agent intermdiaire de recettes auprs des centres des impts, charge pour ce dernier de percevoir les droits mis et de procder au reversement des sommes encaisses auprs de la caisse de la recette municipale. Dans ce cas, le Receveur devra par crit notifier la dsignation de cet agent au chef de Centre des Impts concern. Les taux applicables dans le ressort dune commune restent ceux fixs par lorgane dlibrant aprs approbation de la tutelle. A cet effet, les chefs de centres doivent se rapprocher des magistrats municipaux pour obtenir copie des dlibrations du Conseil Municipal de la session budgtaire fixant les tarifs de limpt libratoire au titre de lanne 2012.

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IX CONSIDERATIONS FINALES
Il y a lieu de prciser que les annexes de la prsente circulaire en font partie intgrante et doivent tre scrupuleusement respectes au mme titre que les prescriptions de la circulaire ellemme. Les prsentes prescriptions doivent tre rigoureusement observes, et toute difficult dapplication devra tre signale par voie hirarchique.

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ANNEXE 1 : LISTE DES PROFESSIONS REGLEMENTEES

Sont considres comme professions rglementes, les professions de : conseil fiscal, rgie par la loi n2011/010 du 06 mai 2011 fixant lorganisation et les modalits dexercice de la profession de conseil fiscal au Cameroun ; expert comptable, rgie par la loi n2011/009 du 06 mai 2011 relative lexercice de la profession comptable librale et au fonctionnement de lOrdre national des expertscomptables du Cameroun (ONECCA) ; ingnieur de gnie chimique, rgie par la loi n 2001/009 du 23 juillet 2001 fixant lorganisation et les modalits dexercice de la profession d'Ingnieur de Gnie Chimique au Cameroun ; ingnieur de gnie mcanique, rgie par la loi n 2000/013 du 19 dcembre 2000 fixant lorganisation et les modalits dexercice de la profession dingnieur de gnie mcanique ; ingnieur de gnie lectrique, rgie par la loi n 2000/014 du 19 dcembre 2000 fixant l'organisation et les modalits d'exercice de la profession d'ingnieur de gnie lectrique ; notaire, rgie le dcret n95/034 du 24 fvrier 1995 portant Statut et organisation de la profession de notaire ; avocat, rgie par la loi n90/059 du 19 dcembre 1990 organisant la profession davocat ; huissier de justice, rgie par le dcret n 79/448 du 05 novembre 1979 portant rglementation des
fonctions et fixant le statut des huissiers de justice et agents dexcution, modifi et complt par le dcret n 85/238 du 22 fvrier 1985 ;

mdecin, rgie par la loi n90/038 du 10 aot 1990 rglementant lexercice de la profession de mdecin ; pharmacien, rgie par la loi n90/035 du 10 aot 1990 relative l'exercice de la profession de pharmacien ; architecte, rgie par la loi n90/041 du 10 aot 1990 rglementant la profession darchitecte ; agents immobiliers, rgie par la loi n2001/020 du 18 Dcembre 2001 portant organisation de la profession d'agent immobilier ; urbaniste, rgie par la loi n90/040 du 10 aot 1990 rglementant lexercice de la profession durbaniste.

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ANNEXE 2 : LISTE DES PARADIS FISCAUX

Sont considrs comme paradis fiscaux , les pays ci-aprs dsigns : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Andorre ; Anguille ; Antigua ; Belize ; Bermudes ; Brunei ; Costa Rica ; Dominique ; Guatemala ; Grenade ; Iles Marshall ; Iles Cook ; Montserrat ; Nauru ; Niue ; Panama ; Philippines ; Saint Kitts et Nevis ; Sainte Lucie ; Saint Vincent et Grenadine ; Vanuatu Brunei ;

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ANNEXE 3 : LISTE DES DOCUMENTS A FOURNIR DANS LE CADRE DU CONTROLE DES PRIX DE TRANSFERT
1) Des informations gnrales sur le groupe d'entreprises associes : une description gnrale de l'activit dploye, incluant les changements intervenus au cours de l'exercice vrifi ; une description gnrale des structures juridiques et oprationnelles du groupe d'entreprises associes, comportant une identification des entreprises associes du groupe engages dans des transactions contrles ; une description gnrale des fonctions exerces et des risques assums par les entreprises associes ds lors qu'ils affectent l'entreprise vrifie ; une liste des principaux actifs incorporels dtenus, notamment brevets, marques, noms commerciaux, et savoir-faire, en relation avec l'entreprise vrifie ; une description gnrale de la politique de prix de transfert du groupe.

2) Des informations spcifiques concernant l'entreprise vrifie : une description de l'activit dploye, incluant les changements intervenus au cours de l'exercice vrifi ; une description des oprations ralises avec d'autres entreprises associes, incluant la nature et le montant des flux, y compris les redevances ; une liste des accords de rpartition de cots ainsi que, le cas chant, une copie des accords pralables en matire de prix de transfert et des rescrits relatifs la dtermination des prix de transfert, affectant les rsultats de l'entreprise vrifie ; une prsentation de la ou des mthodes de dtermination des prix de transfert dans le respect du principe de pleine concurrence, comportant une analyse des fonctions exerces, des actifs utiliss et des risques assums ainsi qu'une explication concernant la slection et l'application de la ou des mthodes retenues ; lorsque la mthode choisie le requiert, une analyse des lments de comparaison considrs comme pertinents par l'entreprise.

() Le Directeur Gnral des Impts

Alfred BAGUEKA ASSOBO

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