- 09 RAPPROCHEMENT des RESULTATS de la COMPTABILITE FINANCIERE et de la COMPTABILITE de GESTION

Objectif(s) :
o

Modalits du rapprochement des rsultats des deux comptabilits : comptabilit financire, comptabilit de gestion. Concordance des rsultats.

Pr requis :
o o

Le tableau de rsultat de la comptabilit financire, Les principes de la comptabilit de gestion.

Modalits :
o o o o

Principes, Synthse, Applications, Extraits d'un sujet d'examen.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES. ................................................................................................................... 3 Chapitre 2. DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES. .......................................... 3 2.1. Les charges suppltives. .................................................................................................. 3 2.2. Les charges non incorpores. ......................................................................................... 4 2.3. Les produits non incorpors. .......................................................................................... 4 2.4. Les diffrences d'inventaire sur stocks.......................................................................... 4 2.5. Les arrondis lors des calculs des Cots d'Unit d'uvre. ........................................... 4 2.6. Les diffrences sur les valorisations des sorties de stocks ou diffrences d'incorporation. ...................................................................................................................... 5 2.7. Les diffrences sur charges d'usage et sur charges tales.......................................... 5 Chapitre 3. CHRONOLOGIE. ......................................................................................................... 5 Le tableau des Diffrences de Traitements Comptables, ........................................ 5 3.1. Compte de rsultat de l'exercice (ou de la priode). .................................................... 5 3.2. Tableau des Diffrences de Traitements Comptables. ................................................. 6 3.3. Compte de rsultat de la comptabilit de gestion de la priode. ................................. 6 Chapitre 4. SYNTHESE. ................................................................................................................... 6 Chapitre 5. APPLICATION 01. ....................................................................................................... 7 5.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 7 5.2. Annexe. ............................................................................................................................. 7 5.3. Correction. ....................................................................................................................... 8 Chapitre 6. APPLICATION 02. ....................................................................................................... 8 6.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 8 6.2. Annexe. ............................................................................................................................. 9
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6.3. Correction. ....................................................................................................................... 9 Chapitre 7. EXAMEN - EXTRAIT DPECF 2003. ........................................................................ 10 7.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................... 10 7.2. Documents. ..................................................................................................................... 10 7.2.1. Document 1. .................................................................................................... 10 7.2.2. Document 2. .................................................................................................... 10 7.2.3. Document 3. .................................................................................................... 11 7.2.4. Document 4. .................................................................................................... 11 7.2.5. Document 5. .................................................................................................... 11 7.2.6. Document 6. .................................................................................................... 11 7.2.7. Document 7. .................................................................................................... 12 7.3. Annexes. ......................................................................................................................... 12 7.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 12 7.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 13 7.3.3. Annexe 3. ......................................................................................................... 13 7.4. Correction. ..................................................................................................................... 14 7.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 14 7.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 14 7.4.3. Travail 3. ......................................................................................................... 15 7.4.4. Travail 4. ......................................................................................................... 15

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Chapitre 1. PRINCIPES. L'objectif est de rapprocher le rsultat de la comptabilit de gestion avec le rsultat de la comptabilit financire afin de vrifier lexactitude de ces deux rsultats et par consquent la qualit des traitements raliss. En comptabilit financire, le rsultat global de lexercice (bnfice ou perte) est calcul par diffrence entre les produits et les charges classs par nature (exploitation, financier, exceptionnel). Rsultat de lexercice = Produits Charges En comptabilit de gestion, les rsultats par produit ou par marchandise ou par prestation de service sont obtenus en retranchant du chiffre daffaires (prix de vente) ralis le cot de revient correspondant aux quantits vendues. Rsultat de gestion ou analytique par produit ou marchandise ou prestation = Chiffre daffaires Cot de revient Le rsultat de la comptabilit de gestion devrait donc, en principe, tre gal la somme des rsultats analytiques partiels, obtenus pour tous les produits ou toutes les marchandises ou toutes les prestations. Rsultat de la comptabilit de gestion = Somme des rsultats analytiques Cependant, des Diffrences de Traitements Comptables (DTC) spcifiques la comptabilit de gestion sont intervenues dans les calculs des rsultats. Par consquent, pour rapprocher les rsultats des deux comptabilits, il est ncessaire deffectuer certains ajustements ou dapporter certains correctifs. Aprs ces ajustements, les deux rsultats doivent tre identiques. Rsultat de la comptabilit de gestion = Rsultat de la comptabilit financire Chapitre 2. DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES. 2.1. Les charges suppltives. Exemples :

Rmunration de l'entrepreneur, Rmunration des capitaux investis.

Elles sont fictives ou thoriques car elles nexistent pas en comptabilit financire. Or, en comptabilit de gestion, elles ont t ajoutes aux charges indirectes en provenance de la comptabilit financire. Elles ont major le montant des charges et ont donc diminu le rsultat analytique.
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=> Ajustement ou correctif raliser : A AJOUTER au rsultat analytique. 2.2. Les charges non incorpores. Exemples :

Charges exceptionnelles, Certaines dotations.

Elles existent rellement en comptabilit financire. Cependant, elles n'ont pas t comprises dans les cots de la comptabilit de gestion. Labsence de prise en considration de leur montant dans les calculs des cots, a entran une majoration du rsultat analytique. => Ajustement raliser : A DEDUIRE du rsultat analytique. 2.3. Les produits non incorpors. Exemples :

Produits exceptionnels, Certaines reprises.

Ils existent rellement en comptabilit financire mais nont pas t pris en compte dans les calculs conduisant au rsultat analytique. => Ajustement raliser : A AJOUTER au rsultat analytique. 2.4. Les diffrences d'inventaire sur stocks. Aprs ralisation de linventaire rel ou physique du stock et comparaison avec le stock thorique (ou informatique) valu par les services comptables ou de gestion, des carts peuvent apparatre, de natures diffrentes :

des manquants lorsque : stock rel < stock thorique

=> Ajustement raliser : A DEDUIRE du rsultat analytique.

des excdents lorsque : stock rel > stock thorique

=> Ajustement raliser : A AJOUTER au rsultat analytique. 2.5. Les arrondis lors des calculs des Cots d'Unit d'uvre. Lors des calculs effectus au niveau des tableaux de rpartition des charges indirectes, pour simplification, les rsultats intermdiaires ou les CUO ont parfois t arrondis par excs ou par dfaut. Il sagit de diffrences sur cots ou sur taux de cession : Arrondis par dfaut , ce sont donc des frais rsiduels Ils ont diminu le montant des charges et ont donc augment le rsultat analytique. => Ajustement raliser : A DEDUIRE du rsultat analytique. Arrondis par excs : Ils ont major le montant des charges et ont donc diminu le rsultat analytique. => Ajustement raliser : A AJOUTER au rsultat analytique.
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2.6. Les diffrences sur les valorisations des sorties de stocks ou diffrences d'incorporation. Pour simplifier les calculs, selon les mthodes de valorisation des stocks, certaines diffrences peuvent apparatre :

Diffrence positive lorsque le cot de sortie du stock > CUMP

=> Ajustement raliser : diffrence A AJOUTER au rsultat.

Diffrence ngative lorsque : cot le cot de sortie du stock < CUMP

=> Ajustement raliser : diffrence A DEDUIRE du rsultat. 2.7. Les diffrences sur charges d'usage et sur charges tales. Il sagit de diffrences ventuelles, sur dotations aux amortissements, dotations aux provisions et sur charges de substitution. Elles ont pu tre :

Excessives, elles ont major les charges et ont minor le rsultat :

=> Ajustement raliser : A AJOUTER au rsultat analytique.

Insuffisantes, elles ont minor les charges et majors le rsultat :

=> Ajustement raliser : A DEDUIRE du rsultat analytique. Chapitre 3. CHRONOLOGIE. Le rapprochement annuel des deux rsultats, celui de la comptabilit de gestion et celui de la comptabilit gnrale, afin de vrifier leur concordance conduit prsenter : Le compte de rsultat de l'exercice (ou de la priode), Le tableau des Diffrences de Traitements Comptables, Le compte de rsultat de la comptabilit de gestion de la priode. 3.1. Compte de rsultat de l'exercice (ou de la priode).

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3.2. Tableau des Diffrences de Traitements Comptables.

3.3. Compte de rsultat de la comptabilit de gestion de la priode. Rappel : Rsultat de gestion ou analytique = Chiffre daffaires Cot de revient

Vrification : Rsultat de la comptabilit de gestion = Rsultat de la comptabilit financire Chapitre 4. SYNTHESE. RAPPROCHEMENT des RESULTATS de la COMPTABILITE FINANCIERE et de la COMPTABILITE de GESTION

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Chapitre 5. APPLICATION 01. 5.1. Enonc et travail faire. L'entreprise BORELLI fabrique et vend deux produits (A et B). Vous disposez des informations suivantes : Rsultat net comptable de lexercice (bnfice) : Charges suppltives : Charges non incorpores : Diffrences dinventaire : - manquants sur stock de matires premires : - excdents sur stock de produits finis : Produits exceptionnels non incorpors : Diffrences darrondis par dfaut : Rsultat de gestion ou analytique sur produit A (bnfice) : Rsultat de gestion ou analytique sur produit B (perte) : TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs raliser le rapprochement des deux comptabilits et vrifier les rsultats. 5.2. Annexe. TABLEAU DES DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES 140 152 25 000 12 000 300 600 6 000 348 136 000 14 800

COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION

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5.3. Correction. TABLEAU DES DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES

COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION

Le rsultat de la comptabilit gnrale s'lve 140 152 => Il y a concordance avec le rsultat de la comptabilit de gestion Chapitre 6. APPLICATION 02. 6.1. Enonc et travail faire. Des livres comptables de la socit BIR, on extrait les informations suivantes : Rsultat net comptable de lexercice (bnfice) : Charges suppltives : Charges non incorpores (provisions) : Diffrences dinventaire valuer : - Stock rel de matires premires : - Stock thorique de matires premires : - Stock rel de produits finis : - Stock thorique de produits finis : Charges exceptionnelles non incorpores : Produits exceptionnels non incorpors : Diffrences darrondis par dfaut : Frais rsiduels sur centres danalyse : Rsultat de gestion ou analytique sur produit X (bnfice) : Rsultat de gestion ou analytique sur produit Y (perte) : 446 000 12 000 5 000 9 800 10 000 124 000 123 000 4 100 1 300 100 3 900 470 000 25 000

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TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs raliser le rapprochement des deux comptabilits et vrifier les rsultats. 6.2. Annexe. TABLEAU DES DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES

COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION

6.3. Correction. TABLEAU DES DIFFERENCES DE TRAITEMENTS COMPTABLES

COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION

Le rsultat de la comptabilit gnrale s'lve 446 000 => Il y a concordance avec le rsultat de la comptabilit de gestion
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Chapitre 7. EXAMEN - EXTRAIT DPECF 2003. 7.1. Enonc et travail faire. La S.A. SERGIO au capital de 40 000 , cre en mars 1995, produit deux types de pices mtalliques destines aux entreprises de btiment. Son comptable met votre disposition les documents et annexes suivants : Document 1 : Processus de production. Document 2 : Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de septembre 2002. Document 3 : Cot d'achat des matires premires M et N. Document 4 : Cot de production des produits A et B. Document 5 : Cot de revient des produits A et B. Document 6 : Etat des stocks. Document 7 : Renseignements complmentaires. Annexe 1 : Fiches de stock ( complter). Annexe 2 : Compte de rsultat de la comptabilit gnrale ( complter). Annexe 3 : Tableau de concordance des rsultats des deux comptabilits ( complter). TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes et documents ci-dessus : 1) Expliquer les notions de charge directe et de charge indirecte. 2) Prsenter les compte des stocks : - pour les matires premires M et N ; - pour les produits finis A et B. Utiliser la mthode du cot moyen unitaire pondr avec cumul du stock initial. 3) Prsenter le compte de rsultat de la comptabilit gnrale pour le mois de septembre 2002. 4) Prsenter la concordance des rsultats entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. 7.2. Documents. 7.2.1. Document 1. PROCESSUS DE PRODUCTION L'activit de la socit se droule dans deux centres de production : Dans l'atelier 1, on effectue le traitement de la matire M et de la matire N afin d'obtenir un produit fini A ; Dans l'atelier 2, on effectue le traitement de la matire M et de la matire N afin d'obtenir un produit fini B. 7.2.2. Document 2. TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DU MOIS DE SEPTEMBRE 2002

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Les 256 700 de charges indirectes comprennent 2 700 de charges suppltives. 7.2.3. Document 3. COT D'ACHAT DES MATIERES PREMIERES M ET N

7.2.4. Document 4. COT DE PRODUCTION DES PRODUITS FINIS A ET B

7.2.5. Document 5. COT DE REVIENT DES PRODUITS FINIS A ET B

7.2.6. Document 6. ETAT DES STOCKS

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7.2.7. Document 7. RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES Montant des charges exceptionnelles : Montant des ventes de produits finis A : Montant des ventes de produits finis B : 7.3. Annexes. 7.3.1. Annexe 1. COMPTES DE STOCKS 4 560 455 000 136 000

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7.3.2. Annexe 2. COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE GENERALE

7.3.3. Annexe 3. CONCORDANCE DES RESULTATS DE LA COMPTABILITE FINANCIERE ET DE LA COMPTABILITE DE GESTION

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7.4. Correction. 7.4.1. Travail 1. NOTIONS DE CHARGE DIRECTE ET DE CHARGE INDIRECTE Les charges de la comptabilit de gestion tenue en cot complet sont de deux catgories :

Les charges directes :

Elles peuvent tre affectes sans ambigut (donc directement) un cot bien prcis. Exemple : La valeur de la matire premire utilise pour fabriquer un objet rentre sans problme dans le cot de cet objet.

Les charges indirectes :

Telles que : chauffage, clairage, entretien, nergie, qui ne peuvent tre imputes aux divers cots qu'aprs un traitement (un calcul) pralable. 7.4.2. Travail 2. COMPTES DE STOCKS

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7.4.3. Travail 3. COMPTE DE RESULTAT DE LA COMPTABILITE GENERALE

7.4.4. Travail 4. CONCORDANCE DES RESULTATS DE LA COMPTABILITE FINANCIERE ET DE LA COMPTABILITE DE GESTION

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