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CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL

2.1 MARCO NORMATIVO

En el presente trabajo se analiza la Norma Internacional de Contabilidad No. 23 y su relacin con otras Normas Internacionales de Contabilidad, esta trata sobre los costos de los intereses generados por los financiamientos que obtienen las empresas a corto o largo plazo; la aplicacin de estas normas en El Salvador, esta enmarcado dentro de la

globalizacin, su aplicacin pretende tener una mejor relacin de carcter financierocontable del pas con el resto de pases que han implementado la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El trabajo desarrollado tiene una relacin directa con los Principios inmersos en las Normas Internacionales de Contabilidad, el Cdigo de Comercio, La Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario, la Ley de Bancos y La Ley Reguladora del Ejercicio de la Profesin de la Contadura Pblica.

2.2 MARCO HISTORICO

En esta investigacin se establece el anlisis y aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad No 23, de tal manera que se facilite su entendimiento y comprensin. Entre las instituciones que han desarrollado estudios similares estn:

8 La Universidad de El Salvador, que cuenta con una Tesis Sobre Anlisis Terico Prctico de la Norma Internacional de Contabilidad No. 1 a la No. 22 y otra sobre El Anlisis e Interpretacin de la Normas Internacionales de Contabilidad de la No. 23 a la No. 32. Se ha indagado en otras universidades del pas a fin de conocer sobre la existencia de otras investigaciones relacionadas con el tema, sin embargo no existen mas estudios relacionados con este, de tal manera que con la presente investigacin beneficiar a todas aquellas personas vinculadas con la profesin contable. se pretende

2.3 MARCO TEORICO

2.3.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

El proceso de globalizacin ha generado mucho inters en los empresarios porque esto representa una mayor competitividad entre compaas no solo para las empresas nacionales sino tambin para las empresas extranjeras, esto implica darle mayor importancia al registro contable de las operaciones que realizan, para conocer la informacin financiera mas acertada que le sirva al empresario adoptar decisiones que le permita competir y tener aceptacin en el mercado. Al referirse a que el empresario debe darle mayor importancia a la contabilidad, implica que debe aceptar y poner en prctica las Normas Internacionales de Contabilidad para estar en concordancia con otras empresas y dentro del mismo lenguaje financiero. Estas Normas Internacionales de Contabilidad fueron elaboradas por un organismo independiente, de carcter privado denominado Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC.), cuyo objetivo es conseguir la uniformidad de los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su informacin. Este se

9 formo en 1973 mediante acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a diferentes pases como Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. Tambin se estableci en 1995 un consejo asesor internacional, de alto nivel formado por personas destacadas en puestos importantes dentro de la profesin contable del mundo de la empresa. El papel de este consejo es promover en trminos generales la aceptabilidad del trabajo del IASC.1 Segn propuesta presentada por Dominga Yanira Buruca de Gallegos en El

Salvador, la necesidad de iniciar un proceso de conversin a Normas Internacionales de Contabilidad, obedece a la tendencia mundial de homogenizar la normativa a nivel internacional. Por lo tanto, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, por medio de las reformas efectuadas al marco legal regulador (Cdigo de Comercio, Artculos 443 y 444) ha comunicado la obligatoriedad de la aplicacin de la normativa a partir del ao 2004. El proceso de implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad es ms que un cambio puramente financiero, considerando las implicaciones en el reconocimiento, registro, valuacin, presentacin y revelacin de la realizacin del negocio bsico de las compaas. La tendencia mundial de homogenizar normativas en Amrica Latina, obliga a El Salvador, ha implementar mecanismos de auditora y control de calidad de los mercados financieros, que desarrolla en la actualidad el Consejo Internacional de Auditoria, este Consejo fue creado a iniciativa del Banco Mundial (BM.) y el Fondo Monetario Internacional (FMI.) con la intervencin de la Federacin Internacional de Contadores
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IASC/Normas Internacionales de Contabilidad/pg. 49

10 (IFAC.), sin duda alguna que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad obedece a presiones internacionales segn argumenta esta autora, los pases de Amrica Latina que no adopten las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Auditora (NIA`S) y los procesos de control de calidad, en el futuro no recibirn prstamos del Banco Mundial, del Fondo Monetario Internacional y del Banco Interamericano de Desarrollo (BID.) esto se debe a la preocupacin de las instituciones, por controlar la corrupcin en Amrica Latina. Para lograr un cambio en el que se obtengan los propsitos propuestos, es preciso establecer un modelo integral para administrar la conversin a las Normas Internacionales de Contabilidad, por parte de las empresas en El Salvador, que dar no solo una visin contable, sino administrativo y que tome en cuenta las limitaciones de recursos y los criterios que esclarezcan la transicin.2 Debido al impacto que ha causado la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador, el Consejo de Vigilancia llev a cabo en noviembre de 2002 un congreso de contadores para efectuar un anlisis sobre la aplicacin de las mismas con el propsito de enviarnos Hacia la Internacionalizacin Contable de una forma

transparente, programada y fiable, previendo, valorando riesgos y efectos fundamentales que pudieran conducir a preparar la informacin contable no apegada a la realidad financiera. Los resultados de dicho congreso hasta el momento no se han hecho pblicos.3

Tesis Propuesta de un Modelo Integral para Conversin a Normas Internacionales de Contabilidad por Parte de las Empresas./ Dominga Yanira Buruca 3 Congreso de Contadores/Las Normas Internacionales de Contabilidad su Anlisis y Aplicacin en El Salvador.

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2.3.2. ASPECTOS BASICOS DE CONTABILIDAD.


ANTECEDENTES. La contabilidad inici desde el momento mismo que el hombre primitivo tuvo la necesidad de registrar con seas y/o smbolos grficos, cualquier tipo de acontecimiento que le llamara su atencin y que a su criterio, juzgaba necesario. A travs de la historia se tiene conocimiento de las existencia de documentos y anotaciones que datan de los aos 2.500 a 3.000 antes de Cristo, los cuales contenan registros de transacciones realizadas entre personas que se dedicaban al comercio para esa poca, en ciudades donde este se desarrollaba en gran escala tales como: Egipto, Grecia, Babilonia y China. Las primeras anotaciones encontradas reflejan una forma sencilla de llevar contabilidad pues solamente registraban los cobros hechos a los deudores y los pagos

en efectivo que hacan los comerciantes conociendo posteriormente a esta forma de registros como Contabilidad por Partida Simple. A medida que las actividades comerciales fueron evolucionando los comerciantes demandaban que los registros ya no fueran simples anotaciones sino que necesitaban contar con procedimientos que les permitiera conocer en cualquier momento el valor de sus pertenencias y el monto de las deudas contradas, ante estas exigencias, la contabilidad deba de registrar las operaciones de tal manera que sirvieran como medio para controlar y proporcionar la informacin requerida. Es as que en el siglo XV (1494), en Italia el Monje Fray Luca Paccioli public la primera descripcin de registros para la obtencin y aplicacin de los recursos consecuentes a las operaciones realizadas por los comerciante, definiendo reglas para su manejo a travs de procedimientos de registros por partida doble, la cual consiste en que toda transaccin comercial o de cualquier ndole que realice la empresa debe tener una o varias cuentas que reflejen los derechos y otra u otras que muestren las obligaciones en

12 donde la sumatoria de los derechos sean iguales a las obligaciones; de esta manera se establecen los cimientos sobre los cuales ha evolucionado la contabilidad.4 En el siglo XIX el crecimiento de la industria ferroviaria y el acero obligaron a los gerentes de las mismas a crear sistemas contables para informar a los empresarios como marchaban las empresas. Durante el siglo XX, la Gran Depresin de los aos 30 tuvo como consecuencia la estandarizacin, reforzamiento y redefinicin del rol de la contabilidad para prever crisis de tal magnitud en el futuro. La contabilidad se fue desarrollando en pases de Europa y Norteamrica, proporcionando un gran aporte para las empresas de estos pases, es as como esas corrientes llegan a El Salvador en el ao de 1915, con la creacin de la primera Escuela Contable Anexa al Instituto General Francisco Menndez, apareciendo posteriormente otros colegios privados dedicados a ensear contabilidad, extendiendo ttulos como: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador. En la dcada de los 30 se crea la primera Asociacin de Contadores (1930), luego se transform en la Corporacin de Contadores. En la dcada de los 40 se decreta la ley del ejercicio de las funciones del contador pblico (Diario oficial, 15 de octubre 1940), otorgando a los profesionales la calidad de Contador Pblico Certificado (CPC) y

fundamentando el primer Consejo Nacional de Contadores, ente que examinara y autorizara a todos los candidatos a CPC. En 1965, nace la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas (UCA), ofreciendo la carrera de Licenciatura en Contadura Pblica, por primera vez en 1968 se funda la Asociacin de Contadores Pblicos. En 1977 se cre el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos.
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Manuel de Jess Fornos/Contabilidad en El Salvador/pg.2

13 Estos organismos de la profesin contable contribuyeron a partir de 1982, a que se aplicaran los principios de contabilidad tales como: Estndares de Contabilidad Financiera de la Financial. Accounting Standard Boord (FASB) de Estados Unidos. Principios de Contabilidad y Auditoria de el American Institute of Certified Public Accountant (AICPA) de Estados Unidos. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Debido a que se careca de un ordenamiento sistemtico propio que estipulara los principios de contabilidad aplicables en el pas se creo un Comit Tcnico permanente, el cual recopil los avances contables de diferentes pases para adecuar sus experiencias contables con la realidad nacional.5 Dando origen a lo que ahora constituyen Las Normas de Contabilidad Financiera, las que renen los conceptos y principios de contabilidad generalmente aceptados, que rigen la profesin contable en El Salvador. En la dcada de los noventa, el mundo ha tomado un nuevo rumbo econmico, a travs de la globalizacin, esta permite la libre circulacin de capitales, entre diferentes pases y la contabilidad no se mantienen al margen de todos estos cambios para hacerle frente a este nuevo reto se hace necesario la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad las cuales vienen a normar las diferentes operaciones contables.

GENERALIDADES. Es un hecho ineludible que toda empresa requiere llevar un registro sistemtico, de sus operaciones para conocer y controlar su desarrollo o decrecimiento econmico, estos
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/Fornos pg. 9/Obcit: pg. 12

14 controles estn relacionados con las reas administrativas y financieras, por ello la contabilidad proporciona informacin financiera relativa a la empresa tomada como un todo, informes que sern utilizados por las partes interesadas tanto internas como externas sirviendo de base para la toma de decisiones. Al producir informacin contable que sea til para los diferentes intereses representados, la contabilidad adopta el criterio de equidad para dichos intereses, el cual consiste en registrar las operaciones o eventos en su esencia tal y como suceden. Dicho criterio est sustentado en una base de objetividad y veracidad razonable; para ser objetivo, el proceso de cuantificacin requiere que las reglas, principios y dems datos del sistema contable no hallan sido deliberadamente distorsionados y que como resultado de la objetividad los estados financieros representan razonablemente la realidad. En tanto la veracidad es una de las cualidades esenciales de la informacin ya que en caso de no tomarla en consideracin, se desvirtuara completamente la representacin de la entidad, esto implica el hecho de presentar en la informacin eventos, transacciones, operaciones realmente ocurridas, correctamente valuadas y presentadas a la luz de las herramientas de medicin aceptadas como vlidas por el sistema.6 La informacin contable es utilizada por usuarios internos o externos, que tienen intereses directos o indirectos en base a sus expectativas y necesidades. Los usuarios directos son aquellos que utilizan la informacin contable para hacer evaluaciones y tomar decisiones de acuerdo a sus propios intereses tales como: Inversionistas: necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que le permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

Javier Romero Lpez/Contabilidad Financiera/Pg.3

15 Empleados: estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad laboral, evaluar la capacidad de la empresa para afrontar remuneraciones e incrementos u otras prestaciones obtenidas de la empresa. Proveedores y Acreedores: les interesa la informacin a fin de determinar la capacidad de pago de la empresa, y la solidez que esta tiene, con el propsito de considerar el otorgamiento de crditos. Clientes: personas que hacen uso de los bienes o servicios que brinda la empresa, a quienes les interesa los cambios de precios, suministros adecuados para sus productos. Autoridades Gubernamentales: estn interesados en los resultados y distribucin de los recursos para cobrar los impuestos correspondientes, tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas. Los usuarios indirectos son aquellos que utilizan la informacin contable para asesorar, fiscalizar, evaluar o proteger intereses de los usuarios directos tales como: Consultores, Asesores y Analistas Financieros: quienes orientan sobre como convendra conducir las empresas mediante resultados de investigaciones y el anlisis estratgico de mercado. .7 Entes Reguladores del Estado: Registro de Comercio, Superintendencia de Sociedades y Empresas Mercantiles y Superintendencia del Sistema Financiero, etc. Asociaciones Empresariales: Asociacin Nacional de la Empresa Privada (ANEP), Cmara de Comercio e Industria de El Salvador, Asociacin Salvadorea de Industriales (ASI), etc Todas estas personas e instituciones forman un ncleo en donde se desarrolla todo el proceso contable y que se conforma su medio ambiente.

/IASC/Marco Conceptual pg.56/Obcit: pg. 9

16 El medio ambiente de la contabilidad comprende condiciones, restricciones e influencias econmicas, polticas y legales que cambian segn la poca, ya que la teora de la contabilidad ha evolucionado para hacer frente a las demandas y las influencias cambiantes. La contabilidad financiera moderna es producto de muchas influencias y condiciones, de las cuales tres merecen atencin especial. La primera, la contabilidad reconoce que las personas viven y se desarrollan en un medio, donde los medios y recursos son escasos, se procura conservarlos y usarlos en una forma eficiente, identificando y estimulando a quienes son capaces de usarlas de una manera eficaz, por ello se ha creado el uso de la medicin del ingreso que determine el xito. La contabilidad mide y comunica los costos, esfuerzos y los recursos utilizados o consumidos en la produccin de bienes y servicios y condiciones convenientes. La segunda, la contabilidad reconoce y acepta las leyes y aspectos ticos que tiene la sociedad en la actualidad y busca en el medio ambiente, las normas que determinan, que derecho de propiedad protege la sociedad y que establecen un punto equitativo entre los intereses asociados con la empresa aceptndolos y considerndolos justos. La tercera, la contabilidad reconoce que los propietarios e inversionistas, con mucha capacidad econmica depositan su entera confianza en aquellas personas que administran sus bienes, con ello se logra una separacin de la propiedad y la administracin. La funcin de medir y presentar informacin a los inversionistas ausentes llamada funcin de asistencia, completa a la de registrar y presentar informacin financiera que ser de utilidad tanto para propietarios, inversionistas y administradores.8

/Kieso E. Weygandt/Contabilidad Intermedia/Pg.25

17 El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera relacionada con una entidad econmica. As la contabilidad se refiere a la medicin, registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios grupos de usuarios. Ahora bien, tomando en cuenta las diferentes necesidades de informacin de los diversos segmentos de usuarios, la informacin total que se genera en una entidad econmica para diferentes usuarios se ha estructurado en tres reas: Contabilidad Financiera: es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad.9 Contabilidad Administrativa: es un sistema de informacin al servicio de las necesidades internas de la administracin, con orientacin prctica destinada a facilitar las funciones administrativas internas de planeamiento y control, as como la toma de decisiones. Contabilidad Fiscal: es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especfico (fisco).10 La informacin contable es til ya que su contenido informativo esta en funcin de representar la entidad, su evolucin y los resultados de operacin reflejando datos y acontecimientos relevantes que permitan a los usuarios comprender el mensaje y tomar decisiones en base a ello para lograr sus fines particulares, estos datos deben mostrar hechos o eventos realmente sucedidos, medidos correctamente de acuerdo a las reglas

/Instituto Mexicano de Contadores Pblicos/Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Dcima Edicion/Boletn A-1 pg. 3 10 /Gerardo Guajardo Cant/Contabilidad Financiera/Pg.23

18 adoptadas por el sistema, as mismo se deben poder comparar en diferentes puntos del tiempo para una entidad o comparables entre dos o mas empresas entre si, que permita evaluar la evolucin de las entidades econmicas. El aspecto esencial de la informacin es que llegue a manos del usuario en el momento preciso de tal manera que pueda utilizarla para tomar las decisiones presentes y futuras aun cuado las cuantificaciones obtenidas sean cortadas convencionalmente en perodos diferentes a las estipuladas por la ley y presenten cifras estimadas de eventos que no hallan concluido en su totalidad. La confiabilidad es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario lo acepta y la utiliza como base para la toma de decisiones, sin embargo, para lograr esta caracterstica la informacin que se proporciona debe ser producida en forma objetiva aplicando reglas consistentes en cuanto a su aplicacin y presentacin de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios. La provisionalidad de la informacin contable ms que una cualidad deseable es una limitacin a la precisin de la informacin pues esta no representa hechos o eventos cuyos efectos estn totalmente terminados a la fecha de los estados financieros.11

2.3.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Al elaborar los estados financieros, los contadores enfrentan los peligros potenciales de la parcialidad, mala interpretacin, inexactitud y la ambigedad. A fin de minimizar esos riesgos y presentar estados financieros que se puedan comparar razonablemente entre empresas y entre perodos contables, la profesin contable ha tratado de establecer un conjunto de teoras y prcticas que sirven como gua general.
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/IMCP pg.6/Obcit: pg. 17 ref. 9

19 Como resultado de tales esfuerzos se han adoptado un conjunto comn de conceptos, normas y procedimientos contables que se conoce con el nombre de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA.).12 Estos principios de contabilidad son desarrollados sobre la base de la experiencia, razn, costumbres, uso y un grado muy sustancial de la necesidad prctica, por lo tanto proporcionan una base mas firme para el tratamiento que se le debe dar a los conceptos que integran los estados financieros a fin de presentar informacin uniforme. Que los principios sean aceptados por los profesionales de la contadura pblica y legalizados en un pas determinado no significa que sean verdades fundamentales o inamovibles pues la economa es sumamente compleja y todava se dista de establecer un mtodo de medicin que lo cuantifique a su entera satisfaccin. Los participantes en la actividad econmica de las empresas a menudo tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en informacin fehaciente y veraz por lo que la contabilidad al igual que los principios han venido en constante evolucin a fin de brindar informacin acorde a las necesidades y exigencias de los usuarios, con este afn se adoptan nuevos enfoques y metodologas con criterios slidos sobre la naturaleza de la contabilidad ya que al no adoptarlas entorpece el avance de la misma. Como referencia en la actualidad en el pas se estn implementando las Normas Internacionales de Contabilidad que se deben

aplicar al proceso que sufre la informacin contable estandarizando con otros pases los criterios de aplicacin, no obstante esta normativa trae inmerso los principios de contabilidad. El principal objetivo de los principios de contabilidad es sentar bases con uniformidad de criterios para que la informacin contable sea razonablemente presentada
12

/Kieso pg. 28/Obcit: pg. 16 ref. 8

20 evitando la discrepancia de criterios que pueden generar diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros, bajo este razonamiento jerrquico formado por: principios, reglas particulares y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. Los principios son proposiciones de carcter amplio que deben aplicarse en todos los casos, sin embargo, el criterio prudencial de aplicacin se refiere al juicio que debe tener el profesional de la contadura pblica al aplicar las reglas particulares. DEFINICIONES Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad generalmente aceptados se clasifican de la siguiente manera: a) Los que identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros son:

la entidad, la realizacin y el perodo contable. b) Los que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y

su presentacin son: el valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad econmica. c) d) Los que se refieren a la informacin: la revelacin suficiente. Los que se refieren a los requisitos generales del sistema: importancia relativa y

consistencia. Reglas Particulares Son la explicacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros, se dividen en reglas de valuacin que se refieren a la aplicacin de los

21 principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros y las reglas de presentacin que se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Criterio Prudencial de Aplicacin. Se relaciona con el hecho de que la medicin y cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalente, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles. Este principio se aplica al nivel de las reglas particulares.13

2.3.4. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.

La preparacin de los estados financieros no es el primer paso en el proceso contable, pero constituye el punto adecuado para comenzar el estudio de la contabilidad. Los estados financieros son los medios a travs de los cuales se transmite a la gerencia y a los usuarios externos interesados en tener una idea concisa de la rentabilidad y la situacin financiera del negocio.14 El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera relativa a la empresa. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros requieren una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y

13 14

/IMCP pg. 11/Obcit: pg. 17/Ref. 9 /Meigs & Meigs/Contabilidad la Base para las Decisiones Gerenciales/Pg. 13

22 otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. La informacin suministrada en los estados financieros debe contener cuatro principales caractersticas cualitativas las cuales son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad: una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Relevancia: para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee las cualidades

de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de las que lo utilizan, ayudando a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad: la informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Comparabilidad: los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios de la posicin financiera en trminos relativos.15 Para reflejar la imagen de una entidad econmica se utiliza con ms frecuencia los principales estados financieros los cuales son: - Balance de situacin general. (Balance general) - Estado de resultado.
15

/IASC pg. 67/Obcit: pg. 9 ref. 1

23 - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujo de efectivo. Estos estados financieros los contempla la Norma Internacional de Contabilidad No.1 sin embargo, considera necesario agregarle las polticas contables utilizadas en el procesamiento de datos y las notas explicativas conformando as un conjunto completo de estados financieros. Balance de Situacin General: es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), a una fecha determinada.16 Los elementos relacionados directamente con la medicin de la situacin financiera son: Activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios econmicos. Pasivo: es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.17 Estado de Resultado: es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y como resultado de tal enfrentamiento la utilidad o prdida neta del perodo contable.18 Los elementos relacionados directamente con la medicin de los resultado son: los ingresos y los gastos.

16 17

/Javier Romero Lpez pg 4/ obcit: pg. 14 /IASC pg. 70/Obcit: pg. 9 18 /Javier Romero Lpeza pg. 7/Obcit: pg. 14

24 Ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionadas con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio. Gastos: son los decrementos de los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salida o disminucin del valor de los activos o bien como surgimiento de las obligaciones, quedan como resultado decremento en el patrimonio neto, y no estn relacionadas con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.19 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: estado financiero que permite juzgar la evolucin o el comportamiento de la inversin de los propietarios.20 Segn la Norma Internacional de Contabilidad No. 1 prrafo 86 establece que las empresas deben presentar como un componente separado de sus estados financieros un estado que muestre: a) b) La ganancia neta o prdida neta del perodo. Cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que segn lo

requerido por otras normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas. c) El efecto acumulado de los cambios de las polticas contables y en la correccin de

errores fundamentales segn lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la Norma Internacional de Contabilidad No. 8, Ganancia o Prdida Neta del Perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables. Adems, la empresa debe presentar ya sea dentro del estado o en las notas lo siguiente:
19 20

/IASC pg. 77/Obcit: pg. 9 /Javier Romero Lpez pg.57/Obcit: pg 14

25 d) Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos

a los mismos. e) El saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del perodo y en la

fecha del cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el perodo. F) Una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima

de emisin y reserva, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el perodo. Flujo de Efectivo: estado que comprende los recursos obtenidos durante el perodo para financiar las actividades de una empresa y los usos que a tales recursos se dedicaron. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como evaluar las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Segn la Norma Internacional de Contabilidad No. 7 a travs de la informacin que se presenta en el flujo de efectivo se pueden evaluar las actividades de operacin, inversin y financiamiento. Actividad de Operacin: son las que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin o financiamiento. Actividad de Inversin: son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo as como otras inversiones no incluidos en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Actividades de Financiamiento: son las que producen cambios en el tamao y composicin del capital en acciones y de los prstamos tomados por parte de la empresa.

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Polticas Contables: son los principios, mtodos convencionales, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros, segn lo establece la NIC No 1 en el prrafo 21.

Notas Explicativas: constituyen parte de los estados financieros y segn el prrafo 91 de la Norma Internacional de Contabilidad No. 1 estos estados deben contener: a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados

financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de

Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros; c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los

estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultado, del estado de flujo de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin razonable.

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2.3.5. CODIGO DE COMERCIO

La ley que regula las actividades realizadas por las empresas se le conoce como Cdigo de Comercio pues en el se sustentan todos los requisitos legales desde la constitucin, inicio de operaciones, hasta la disolucin de las empresas; facultando una vez constituidas a obtener derechos y a contraer obligaciones en el desempeo de sus funciones. El Cdigo de Comercio fue aprobado en el ao de 1904. Este surge por la necesidad que tenia el Estado de contar con un marco legal que regulara a los comerciantes en esa poca. Sin embargo, en el transcurso del tiempo la economa creca en forma continua y los comerciantes ampliaban las operaciones creando la necesidad de reformar el Cdigo de Comercio vigente de esa fecha; fue as que en el perodo que ejerca la Presidencia de la Repblica el General Fidel Snchez Hernndez se aprueba en mayo de 1970 la primera reforma integral derogando los libros 1,2 y 4 del Cdigo as como tambin otras leyes que regulaban actividades especificas de los comerciantes, reforma que entro en vigencia en abril de 1971. La reforma ms reciente al Cdigo de Comercio fue aprobada el 24 de noviembre de 1999, bajo decreto legislativo No. 774 publicado en el diario oficial No. 240 tomo 345 el 23 de diciembre del mismo ao, entrando en vigencia 15 das despus de su

publicacin. En la cual un punto importante que involucra la contabilidad es el fundamento legal que le da a las Normas Internacionales de Contabilidad en el artculo 443 y 444 (Cdigo de Comercio) referente a las reglas y criterios a tomar en consideracin en las cuentas del balance general y en la estimacin de los diversos elementos del activo.

28 Vale la pena destacar que antes de las reformas estos artculos no hacan mencin de ninguna norma contable nicamente el artculo 443 establece detalladamente los criterios a considerar para presentar la situacin financiera del negocio a travs del balance general y en el artculo 444 determina en forma clara las reglas para la estimacin de los diversos elementos del activo.

2.3.6 LEY DE IVA, RENTA, CODIGO TRIBUTARIO Y LEY DE BANCOS.

El comercio en El Salvador sobre todo en la dcada de los noventa ha tenido un desarrollo considerable, debido al mejoramiento de las relaciones comerciales con otras regiones del mundo, generando con ellas que las empresas incrementen las importaciones y las exportaciones, lo que propicia que ms capitales entren en juego. El Estado por su parte no poda mantenerse al margen de esta corriente y se ha visto en la necesidad de ir adecuando las leyes ya existentes y crear otras que actividades que generan el desarrollo comercial. El Estado tambin con el propsito de mejorar la recaudacin fiscal, deja sin efecto en el ao de 1992 la Ley del Papel Sellado y Timbres Fiscales la cual consista en gravar con el 5% sobre el precio de venta del producto vendido, generando el efecto cascada al gravar impuesto sobre impuesto. Para solucionar esta problemtica el Estado necesitaba contar con una Ley que le permitiera no solo erradicar el efecto cascada sino tambin que le permitiera ampliar la base tributaria a fin de incrementar sus ingresos de tal manera que en el ao de 1992 entr en vigencia segn Decreto Legislativo No.296 la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Esta inici originalmente con una tasa del 10% funcionando por 3 aos, pues en 1995 se increment la tasa al 13% segn el Decreto permitan enmarcar todas las

29 Legislativo No. 370 el cual entra en vigencia el 1 de julio del mismo ao, cuya tasa se mantiene vigente hasta la fecha. La Ley de Impuesto Sobre la Renta es otro medio que utiliza el Estado para obtener ingresos, esta fue aprobada segn Decreto Legislativo No. 472 en el ao de 1963, la cual fue derogada en su totalidad en el ao de 1991 por la Nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta segn Decreto Legislativo No. 134, entrando en vigencia en enero de 1992. Esta comprende todos los tributos provenientes de renta obtenida de productos o utilidades percibidas o devengadas por sujetos pasivos ya sea en efectivo o en especie provenientes del trabajo, de la actividad empresarial del capital o de toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que sea su origen. Adems a fin de contar con un respaldo slido que le permita al Estado ejercer un mayor control sobres el cumplimiento de las obligaciones formales por parte de los sujetos pasivos estipuladas en la ley de IVA y Renta, da origen al Cdigo Tributario, este entre otras cosas consolida las infracciones y multas o estipula nuevas obligaciones para las empresas como por ejemplo la que establece el Artculo 131 de llevar auditoria fiscal. El Estado tampoco poda dejar de lado un rea de mucha importancia como es el sector financiero, por ello tuvo que derogar en septiembre de 1999 la Ley de Bancos y Financieras, ya que se buscaba tener un sistema financiero confiable, solvente, moderno y competitivo. Con el propsito de lograr este objetivo entra en vigencia en octubre de 1999 la Ley de Bancos, con ella pretende que a travs del ahorro y la inversin propicie el crecimiento y sostenibilidad de la economa nacional. Con esto el estado se acerca cada vez mas a establecer un marco legal que este basado sobre principios internacionales de regulacin y supervisin bancaria, que permitan condiciones favorables sobre un sistema mas slido y competitivo integrado a los mercados globalizados segn lo establecen los considerandos de la Ley de Bancos,

30 tambin pretende ejercer una mayor y adecuada vigilancia sobre los grupos financieros y a la vez crear los mecanismos necesarios para proteger los depsitos del pblico.