FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.

Escuela Profesional de Economa

SEMINARIO TALLER III

Tema

: Impuesto a la renta 3ra. Categora. (Parte B)

Docente

Jonas Godoy Gonzales.

Integrantes: Siesquen Santisteban Merly Vega Escobar Samanta Yajahuanca Huaman Yovani Ciclo : X

Lambayeque 6 de junio del 2012.

RENTA DE TERCERA CATEGORA RENTA NETA A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Uno de los Principios sobre los cuales se sostiene el Impuesto a la Renta (IR) no es otro que el Principio de Causalidad. En efecto, y en trminos sencillos, para obtener el IR debe aplicarse la alcuota correspondiente sobre la renta neta. El principio de causalidad se utiliza en el impuesto a la renta con la finalidad de poder sealar que gastos son deducibles o no. Este principio se refiere al hecho de que un gasto es aceptable solo si est relacionado con la generacin de una renta gravada. Este hecho es establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta:"A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (...) Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran contemplados en el artculo 44 y que en algunos supuestos constituyen una reiteracin respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. As tenemos que el inciso a) del precitado artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio.

Aunque la norma en cuestin recoge el principio de causalidad como criterio directriz, existen gastos que no guardan una estricta relacin con dicho principio y sin embargo son deducibles, cuando la propia norma as lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando vinculacin con dicho principio, no resultan deducibles (gastos de representacin que exceden del lmite, dietas de directorio que exceden del lmite, entre otros). Advirtase respecto de estos ltimos, que una evaluacin conceptual del principio de causalidad, permitira sustentar la deduccin de los gastos sin ninguna limitacin, en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generacin de renta; empero, la propia norma exige adems, que la deduccin no est prohibida por la Ley. Al respecto, cabe indicar que para que dicha relacin se cumpla ello no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso, sino que basta con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso, es decir que al momento de haber incurrido en el mismo, la intencin haya sido la de generar ingreso, lo cual obviamente tiene que quedar fehacientemente demostrado.

Criterios conformantes del Principio de Causalidad.

Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.

Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera ser directa.

Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones.

Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren

deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.

Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carcter general para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional de la empresa. Se incide ms en los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Sobre el particular cabe sealar que, el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR dispone que se debe de cumplir con ciertos criterios, entre otros, el de normalidad en la actividad que genera la renta gravada, razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. En rigor, es del caso precisar que los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial, siendo luego recogidos normativamente en la referida Ley. Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, procede sealar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. La proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones; si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumir que ellos se han efectuado con propsitos ajenos al giro del negocio. Empero, al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. Es entonces, que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas, tales como la expansin de operaciones a nuevos mercados, la intensificacin de campaas publicitarias, etc. en cuyo caso, no obstante no ser proporcional el monto de los gastos s resulta razonable efectuarlos. Agrupacin de gastos segn el principio de causalidad.

Gastos necesarios.-El primer rubro de deducciones necesarias para obtener la renta neta se encuentra dada por los denominados gastos necesarios, cualidad primordial que deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles. Dicha cualidad como ya se explic debe encontrarse vinculada a la obtencin de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la misma, mesurndose la misma en base al denominado criterio de razonabilidad del gasto. As en aplicacin del principio de causalidad todos los gastos necesarios son deducibles de la renta bruta an cuando la ley no los considere de manera particular, salvo en el caso que se encuentren expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. En tal razonamiento, las leyes nacionales en materia tributaria no tendran la necesidad de regular expresamente cada concepto deducible, salvo que lo limite, restrinja o prohba. Que el gasto sea necesario, implica en sentido restrictivo, que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la misma no podra subsistir, vale decir bajo tal entendimiento, la necesidad debera ser directa. No obstante ello, existen determinados gastos cuyo adecuacin con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del mencionado principio. Tal es el caso de los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y de esparcimiento a sus trabajadores, o aquellos que implican adquisiciones de bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores (instalacin de un comedor para los trabajadores). En sentido estricto dichos desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generacin de renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma, no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral, la cual es indispensable para la generacin de renta gravada, con lo cual se concluye que en dichos supuestos s existe una relacin causal, gasto-renta. Deduccin de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas e inafectas.-Otro tema relevante que merece analizarse, es el referido a los gastos que inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas, ya que en puridad no cumplen con el principio de causalidad. Sobre el particular se seala que la relacin de causalidad se establece con la generacin de

la renta gravada, lo que significa la necesidad de soluciones especiales en casos en que la empresa es productora tambin de rentas exentas, o de rentas no alcanzadas con el gravamen. Para ello la doctrina ha desarrollado una solucin que consiste en la aplicacin de la regla de la prorrata, permitiendo la deduccin del gasto en la proporcin que las rentas gravadas guarden con las rentas no gravadas. Es frecuente que en algunas legislaciones la regla de la prorrata se extienda a toda la empresa de modo tal que independientemente de que un cierto gasto pueda ser identificado en su relacin causal con una renta exenta, se tome el total de gastos y se permita su deduccin en la proporcin que el total de las rentas gravadas guarde con el total de las rentas obtenidas, sealando que tal solucin slo puede aceptarse por motivos de simplificacin y economa administrativa. Sobre el particular, nuestra legislacin nacional establece que cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir a renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas y exoneradas o inafectas. Es decir, en el caso de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas y exoneradas o inafectas, el importe deducible se determinar de acuerdo a uno de los procedimientos siguientes: a. Imputacin de gastos directos: Es decir, si la empresa determina en forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en la renta exonerada o inafecta, el importe deducible por gastos comunes se efectuar de acuerdo a la proporcin de gastos directos. b. Segn el porcentaje de la Renta Bruta Gravada: Si la empresa, no puede establecer los gastos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e inafectas, el importe deducible por gastos comunes se determinar en

funcin al porcentaje que representa la Renta Bruta Gravada del total de Rentas Brutas. Debe tenerse en consideracin que la norma hace referencia a la Renta Bruta, que resulta de la diferencia entre el menos costo computable. c. Depreciaciones y amortizaciones: Otra de las deducciones a la renta bruta se encuentra dada por las depreciaciones y amortizaciones que consisten en prdidas de valor originadas por el desgaste o por el transcurso del tiempo producido en los bienes afectados a la generacin de renta gravada. Las depreciaciones y amortizaciones responden a la necesidad de cubrir la disminucin gradual del valor de uso de bienes fsicos aplicados a una actividad por el desgaste, destruccin u obsolescencia subsecuentes a su empleo, que en buena cuenta implican el recupero del valor de los bienes destinados a la produccin para mantener la intangibilidad de la fuente productora de renta. Es importante resaltar que las depreciaciones y amortizaciones deben efectuarse tambin con arreglo al principio de causalidad, vale decir que son computables en la medida que los bienes se encuentren afectados a la produccin de rentas efectivamente gravadas y en la medida que corresponda tal afectacin. De otra parte es importante mencionar que los trminos depreciacin y amortizacin son utilizados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, as si se trata de bienes corporales ellos son susceptibles de ser depreciados, en cambio si estamos frente al caso de bienes incorporales o activos intangibles, los mismos son susceptibles de amortizacin. d. Previsiones, provisiones y reservas: Es frecuente que las empresas tengan la perspectiva de tener que atender en el ejercicio siguiente algunos gastos que se han generado en el ejercicio actual, pero respecto de los cuales no ha nacido an la obligacin de su pago, razn por la cual estrictamente no podran ser computadas an en el sistema de lo devengado, por ello seala que es frecuente que por prcticas comerciales, las empresas efecten cargos que disminuyen su utilidad en el ejercicio para reservar parte de ella ingreso gravado

para atender tales gastos, siendo frecuente tambin efectuar reservas para hacer frente a determinados riesgos que pueden afectar su actividad . En tal sentido, las legislaciones nacionales aceptan que las empresas puedan efectuar determinadas previsiones, provisiones y reservas deducibles de la renta bruta las cuales dicho sea de paso slo se encuentran presentes en las rentas empresariales, para lo cual explicaremos brevemente el concepto de cada una de dichas especies. Previsiones: Las previsiones son fondos que se efectan para hacer frente a contingencias que si bien tienen cierto grado de incertidumbre en cuanto a que se verifiquen o no respecto de la empresa, la probabilidad de que ello tenga lugar es generalmente medible estadsticamente o estimativamente, no obstante ello, son futuras y eventuales. Dichas previsiones inciden necesariamente en la cuenta de ganancias y prdidas. Provisiones: Las provisiones por su parte son compromisos de la empresa pues corresponden al clculo preventivo de partidas que necesariamente habrn de afectar el balance, aun cuando no sean todava a la fecha de las mismas deudas de la empresa. Las provisiones implican pues cargos ciertos y de clculo exacto que deben gravitar en los resultados del ejercicio. En nuestro medio, el trmino provisiones engloba incorrectamente tanto a las previsiones como a las provisiones anteriormente mencionadas. No obstante ello, es importante resaltar que nicamente se acepta la deduccin para efectos tributarios de las provisiones para cargas comprobadas, ciertas o constatadas, y no las que recaen sobre cargas futuras, inciertas o eventuales (tcnicamente previsiones). Reservas: Por ltimo, las reservas son beneficios determinados en el balance general del ejercicio y que no son distribuidos.

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1.

Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe 032-2007-SUNAT. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento.

2.

Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento). Ejemplo:

El seor Luis Alberto Castro Herrera, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestin, la suma de S/. 6,860 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Santa Mercedes N 283 - Los Olivos, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin.

CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Lmite (30% de S/.6,860) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

S/. 6860 -2058 4802

3.

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento). I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditas: Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o El protesto de documentos, o El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Ejemplo: La empresa Confecciones Generales Buena Ventura S.A.C, ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria- 6841- Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 38,852 de acuerdo al siguiente detalle:

4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498. Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF)

Ejemplo: La empresa Textil San Judas S.A.A ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 13,136. En el ejercicio 2011, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1, 684,250.

5.- Los gastos de representacin propios del giro o negocio (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/.144, 000). A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 118,548 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:

6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.Ejemplo: La empresa Textil Santa Teresa S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2011 de S/. 682,200. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 50,000.

-Podrn ser deducibles como gastos o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Ticket que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) Unidades

Impositivas Tributarias (UIT). (Penltimo prrafo del artculo 37). Adems, los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Limite que no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT). Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:
Contribuyentes Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*) 10% Todos los dems

Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir en cada caso

6%

200 UIT S/. 720,000

200

(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario

Ejemplo: a modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin: A.- Primer caso en relacin a las compras. Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo.
Contribuyente: Textil Mgico S. A. C Concepto Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos Total S/.

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 582, 372 (*)

36,530

2,340

38,870

= =

S/. 34,942 200 UIT = 200 x 3,600 S/. 720,000 Adicin por exceso de gastos

-34,942

-34,942

1,588

2,340

3,928 S/. 582,372

(*)Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras

B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Textiles Beta San Martin S.A C. Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 13,220,456 (*) = = S/. 793,227 200 UIT = 200 x S/. 3,600 S/. 720,000 Adicin por exceso de gastos (*) (*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras S/. 13,220,456 2,380 4,560 6,940 720,000 720,000 Emitidas por sujetos del NRUS 722,380 Emitidas por otros sujetos 4,560 Total S/. 726,940

- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora. (Inciso v) del artculo 37 de la Ley).

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. Ejemplo: La Empresa comercial Plaza Sur Medio S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2011, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual N 01 -00049 N 01-00077 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible S/.

3,600 2,400 6,000

- Los gastos por concepto de donaciones. (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, D. S. N 175-2008- EF, R. M. N 767-2008EF/15 y R.S. N 055-2009-SUNAT). Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educacin iv) Culturales v) Cientficas vi) Artsticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histrico cultural indgena

xi) Otras de fines semejantes

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley. Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. - El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley, incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada). Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. - La deduccin adicional con sobre las remuneraciones que se

paguen personas

discapacidad (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e

inciso x) del artculo 21 del Reglamento y R. S N 296-2004/ SUNAT).

Seala que Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en la Ley N 27050 del artculo Ley General de la Persona con Discapacidad.

El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado centros correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008-SUNAT.

A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado el por notario, durante el plazo de prescripcin. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores. Hasta 30% Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%

Para determinar el porcentaje de deduccin adicional en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:

aplicable

a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. b. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.

c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
d.

El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales discapacitado en el ejercicio, por cada trabajador

Ejemplo:
La empresa de Servicios Cable Virtual S.A.C, de enero a junio de 2011 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales dos (2) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de cada uno de los dos trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 2,500 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2011 asciende a S/. 1,000 Nuevos.

CONCEPTO

TRABAJADORES CON ANTIGUEDAD MAYOR A 1 AO

TRABAJADORES CON ANTIGUEDAD MENOR A 1 AO

1. Determinacin del %de trabajadores discapacitados . A)Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2011.

(42x6)+(44x6)=254+264=516 B)Nmero de trabajadores discapacitados. (2X6)+(3X6)=12+18=30 C)Porcentaje de trabajadores discapacitados. (30/516)x100=5.82% 2.Remuneraciones pagadas.
70000

a)Dos trabajadores con ms de un ao de servicios S/2,500X14X2 b)Un trabajador con menos de un ao de servicio S/1,000X6X1=6000 MAS GRATIFICACION S/1,000 3. Deduccion adicional:50%(*) a)50% de S/ 70,000 b) 50% de S/ 7,000 4.Lmite mximo deducible como gasto adicional: Trabajadore con ms de un ao de servicios - De enero a diciembre 201124x675x2(**) Trabajador con menos de un ao de servicios:2x675(**)x6x1 Deduccin adicional por trabajador(Menor valor entre Deduccin adicional y lmite mximo) TOTAL DEDUCCION ADICIONAL(***)

7,000

35,000 6,500

32,400 8,100

32,400

3,500 35,900

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 675, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto supremo N 011-2011-TR de fecha 14 de agosto de 2011. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 .

Depreciaciones(Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance.La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido .en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

bienes

Porcentaje mximo de depreciacin anual 25 % 20 %

1 2

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo

20 %

4 5 6

25 % 10 % 10 %

Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5%) anual. (Ley 29342). Ejemplo:La empresa industrial Manufacturas Metlicas El Mago S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, una monta carga hidrulico marca Volvo adquirido y puesto en funcionamiento en mayo de 2011, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciembre de 2011 es de S/. 120,500. La empresa ha depreciado dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%. Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto Depreciacin segn registros contables: 20% de S/. 120,500 x 8/12 Depreciacin aceptable como deduccin: 10% de S/. 120,500 x 8/12 Adicin por exceso de depreciacin 16,067 -8,033 8,034 S/.

- Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y artculo 18 del Decreto Legislativo N 299). Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.