Algunas consideraciones vinculadas a la donacin desde un punto de vista tributario. Desde un punto de vista de la Ley de la Renta.

La donacin conforme a lo dispuesto en el artculo 17 N 9 constituye un ingreso no Renta: La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. Luego, nos queda ver la situacin de la Donacin desde la perspectiva del donante: Para efectos de determinar el tratamiento que debe drsele a la donacin, corresponde distinguir en primer trmino, de que tipo de contribuyente hablamos: 1.- Si se trata de un contribuyente de primera Categora: La donacin que efecte el contribuyente no constituir gasto necesario, salvo en cuanto se someta a alguna de las normas que indicamos ms adelante, y siempre sometido a los lmites indicados en las mismas. 2.- Tratndose del contribuyente de Segunda Categora Trabajador dependiente: La donacin no influye en la determinacin de su renta. Luego no se produce efecto alguno. 3.- Tratndose del contribuyente de Segunda Categora Trabajador Independiente: Es necesario distinguir: a) Si es un contribuyente que determina sus rentas en base a gastos presuntos. No influye la donacin. b) Si es un contribuyente que determina sus rentas en base a gasto efectivo, se aplican las reglas de primera categora para determinar el gasto. Luego, la donacin no es necesaria para producir la renta. Y por tanto, debe colacionarse a la Renta as determinada, salvo en cuanto se someta las reglas contenidas en las leyes que indicamos ms adelante. El legislador atendiendo a lo recin expuesto, ha establecido un marco regulatorio destinado a que los contribuyentes destinen en forma voluntaria sus recursos, a fines especficos. Quedando entregada a ellos la discrecionalidad del fin de solidaridad social que se pretende favorecer. A qu se refiere el beneficio de las Donaciones? Por la va de diversas leyes, se ha favorecido a ciertas instituciones que son susceptibles de recibir donaciones con franquicias tributarias. En estos casos, se dan una serie de requisitos, no slo para donante y donatario, sino adems para el objeto de la donacin. Una de las franquicias que contemplan estas leyes, es la exencin del impuesto del que da cuenta la Ley N 16.271 y la liberacin del trmite de la insinuacin. Pero desde el punto de vista del donante, la franquicia tributaria ms importante la constituye la posibilidad que para efectos de la Ley de la Renta, pueda descontar, ya sea como gasto o como crdito contra el impuesto, parte o el monto total de la

donacin. En las prximas lneas se detallan las instituciones a las cuales se le puede donar con derecho a alguna de estas franquicias tributarias. Instituciones receptoras de donaciones que dan derecho a franquicias tributarias - Establecimientos educacionales: Las Universidades Estatales y/o Particulares reconocidas por el Estado. Artculo 69 Ley N 18.681 Artculo 8 Ley N 18.985 Artculo 46 DL N 3.063 /79; DFL N 1 /86 Los Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado. Artculo 69 Ley N 18.681 Artculo 8 Ley N 18.985 Establecimientos de educacin superior creados por ley. Artculo 46 DL N 3.063 /79 Uno o ms de los establecimientos educacionales administrados directamente por las Municipalidades o por sus Corporaciones, que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 Los establecimientos de educacin media tcnico-profesional administrados de conformidad con el decreto Ley N 3.166, de 1980, que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 Los establecimientos de educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la Junta Nacional de Jardines Infantiles, que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 Los establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto con Fuerza de Ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro; que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 Establecimientos privados de educacin, reconocidos por el Estado, de enseanza bsica gratuita, de enseanza media cientfico humanista y tcnico profesional, siempre que estos establecimientos de enseanza media no cobren por impartir la instruccin referida una cantidad superior a 0,63 UTM por concepto de derechos de escolaridad.

Artculo 46 DL N 3.063 /79 Establecimientos de educacin regidos por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil. Artculo 46 DL N 3.063 /79 Establecimientos educacionales, que en virtud de lo dispuesto en el D.F.L. N 1-3.063, de 13 de junio de 1980, hayan sido transferidos a las Municipalidades, ya sea que estas entidades los mantengan en su poder o los hayan traspasado a terceros. Artculo 46 DL N 3.063 /79 - Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro: Cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte. Artculo 8 Ley N 18.985 Constituidas conforme a las normas del Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que tengan por finalidad proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas, que estn debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin. Ley N 19.885 Privadas con fines educacionales, propietarias de establecimientos educacionales de prebsica gratuitos, que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 - Hogares estudiantiles, que en virtud de lo dispuesto en el D.F.L. N 1-3.063, de 13 de junio de 1980, hayan sido transferidos a las Municipalidades, ya sea que estas entidades los mantengan en su poder o los hayan traspasado a terceros. Artculo 46 DL N 3.063 /79 - Establecimientos que realicen prestaciones de salud, que en virtud de lo dispuesto en el D.F.L. N 1-3.063, de 13 de junio de 1980, hayan sido transferidos a las Municipalidades, ya sea que estas entidades los mantengan en su poder o los hayan traspasado a terceros. Artculo 46 DL N 3.063 /79 - Centros de atencin de menores, que en virtud de lo dispuesto en el D.F.L. N 13.063, de 13 de junio de 1980, hayan sido transferidos a las Municipalidades, ya sea que estas entidades los mantengan en su poder o los hayan traspasado a terceros. Artculo 46 DL N 3.063 /79 - Centros privados de atencin de menores, con personalidad jurdica, que presten atencin enteramente gratuita. Artculo 46 DL N 3.063 /79

- Establecimientos de atencin de ancianos, con personalidad jurdica, que presten atencin enteramente gratuita. Artculo 46 DL N 3.063 /79 - Realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita, ya sean privados o fiscales. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - Realizacin de programas de instruccin tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - Instituciones sin fines de lucro: Cuyo objeto sea la creacin, investigacin o difusin de las artes, creadas por ley o regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que cumplan con los requisitos que determin el Presidente de la Repblica. Artculo 46 DL N 3.063 /79; DFL N 1 /86 Cuyo objeto sea la creacin, investigacin o difusin de las ciencias, creadas por ley o regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que cumplan con los requisitos que determin el Presidente de la Repblica. Artculo 46 DL N 3.063 /79; DFL N 1 /86 Cuyo objeto sea la realizacin de programas de accin social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, creadas por ley o regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que cumplan con los requisitos que determin el Presidente de la Repblica. Artculo 46 DL N 3.063 /79; DFL N 1 /86 - Fondo Nacional de Desarrollo Cientfico y Tecnolgico. Artculo 46 DL N 3.063 /79; DFL N 1 /86 - Las Bibliotecas: Abiertas al pblico en general o las Entidades que las administran. Artculo 8 Ley N 18.985 Las Bibliotecas de los establecimientos que permanezcan abiertas al pblico, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento. Artculo 8 Ley N 18.985 - Las organizaciones comunitarias funcionales constituidas de acuerdo a la Ley N

19.418, que establece normas sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones Comunitarias, cuyo objeto sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte. Artculo 8 Ley N 18.985 - Los Museos Estatales y Municipales como tambin los Museos Privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro. Artculo 8 Ley N 18.985 - El Consejo de Monumentos Nacionales, respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sean en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad fiscal o pblica contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales. Artculo 8 Ley N 18.985 - Las instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, de acuerdo al artculo 13 del decreto Ley N 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro; y que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. Artculo 3 Ley N 19.247 - Instituto Nacional de Deportes de Chile (Chiledeportes), en beneficio de la Cuota Nacional o de una o ms Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, segn lo establecido por el artculo 45 de la Ley N 19.712. Artculo 62 Ley N 19.712 - Una organizacin deportiva de las sealadas en el artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, los clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante las autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales (Clubes Deportivos, Ligas Deportivas, Asociaciones Deportivas Locales, Asociaciones Deportivas Regionales, Consejo Local de Deportes, Federaciones Deportivas Nacionales, Confederaciones Deportivas y Comit Olmpico de Chile) Artculo 62 Ley N 19.712 - Una Corporacin de Alto Rendimiento, cuyo proyecto se encuentre en el registro del artculo 68 de la Ley 19.712, y aprobado segn lo indicado en el artculo 64 de la misma Ley. Artculo 62 Ley N 19.712 - Una Corporacin Municipal de Deportes, cuyo proyecto se encuentre en el registro del artculo 68 de la Ley 19.712, y aprobado segn lo indicado en el artculo 64 de la misma Ley. Artculo 62 Ley N 19.712 - La Corporacin de Fomento a la Produccin (CORFO). Artculo 25 Ley N 6.640 - El Estado y el Comit de Navidad. DL N 45 /1973 - Al Fondo Mixto de Apoyo Social. Ley N 19.885

- Los Cuerpos de Bomberos de la Repblica. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - El Fondo de Solidaridad Nacional. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - El Servicio Nacional de Menores. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - Los Comits Habitacionales Comunales. Artculo 31 N 7 Ley de la Renta - La Fundacin Teresa de los Andes. Artculo 46 Ley N 18.899 - Los Partidos Polticos inscritos en el Servicio Electoral. Ley N 19.885 - Los Institutos de Formacin Poltica definidos por el Articulo 9 de la Ley N 19.885. Ley N 19.885 - Candidatos a ocupar cargos de eleccin popular que se encuentren debidamente inscritos en el Servicio Electoral, slo respecto de aquellas donaciones que reciban en el perodo comprendido entre el da en que venza el plazo para declarar candidaturas y el da de la eleccin respectiva. Ley N 19.885 Beneficios de la Franquicia Los beneficios asociados a las donaciones a favor de ciertas Instituciones, ya identificadas anteriormente, se pueden sintetizar como sigue:

A - Leyes, cuya franquicia tributaria, para el donante, consiste en poder rebajar como gasto parte de la donacin para el clculo de la renta lquida imponible: 1. Donaciones efectuadas a la CORFO - ART. 25 LETRA G) DE LA LEY N 6.640 2. Donaciones efectuadas al Estado - D.L. N 45 de 1973 3. ART. 31 N 7 de la LEY DE RENTA 4. ART. 46 DEL D.L. N 3.063 DE 1979, sobre rentas municipales 5. ART. 46 DEL D.L. N 3.063 DE 1979, sobre rentas municipales y D.F.L. N 1 M. DE HDA. D.O. 02.07.86 6. Donaciones efectuadas a la FUNDACIN TERESA DE LOS ANDES -ART. 46 DE LA LEY N 18.899 7. Donaciones efectuadas a entidades de carcter poltico - LEY N 19.885 B - Leyes, cuya franquicia tributaria, para el donante, consiste en poder utilizar parte de la donacin como un crdito en contra de los impuestos: 8. Donaciones efectuadas a Universidades e Inst. Profesionales estatales y particulares - ART. N 69 DE LA LEY N 18.681

9. Donaciones efectuadas con fines culturales - ART. N 8 DE LA LEY N 18.985 10. Donaciones efectuadas con fines educacionales - ART. N 3 DE LA LEY N 19.247 11. Donaciones efectuadas con fines deportivos - ART. N 62 Y SGTES DE LA LEY N 19.712 12. Donaciones efectuadas con fines sociales - LA LEY N 19.885

Con fecha 08.02.2012 se public la Ley 20.565, que introdujo una serie de modificaciones al estatuto que regulaba los beneficios tributarios a las donaciones. El ms importante de ellos, es el que se refiere al Limite Global Absoluto fijndolo en un 5% de la Renta Lquida Imponible. Luego, aquello que exceda tal cantidad se considera GASTO RECHAZADO.
ANTECEDENTES: a) Utilidad segn balance (rebajadas como gasto las donaciones efectuadas) $ 70.560.000

b) Donaciones efectuadas durante el ejercicio Donaciones para fines sociales. Art. 2 Ley N 19.885/2003. Donaciones a Universidades e Inst. Profesionales. Art. 69 Ley N 18.681/87. Donaciones para fines culturales. Art. 8 Ley N 18.985/90. Donaciones para fines educacionales. Art. 3 Ley N 19.247/93. Donaciones para fines deportivos. Art. 62 Ley N 19.712/2001. Donaciones efectuadas al Estado. D.L. N 45/73. Donaciones de la Ley de rentas municipales. Art. 46 D.L. N 3063/79. Donaciones a la Fundacin Sor Teresa de Los Andes. Art. 46 Ley N 18.899/89. Donaciones del artculo 31 N 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Monto total de las donaciones DESARROLLO: Determinacin del Lmite Global Absoluto 5% RLI (LGA):

Valor nominal $ 500.000 $ 4.000.000 $ 5.000.000 $ 900.000 $ 1.000.000 $ 800.000 $ 400.000 $ 700.000 $ 300.000 $ 13.600.000

Valor Actualizado $ 550.000 $ 4.500.000 $ 5.500.000 $ 950.000 $ 1.050.000 $ 850.000 $ 450.000 $ 750.000 $ 350.000 $ 14.950.000

Clculo de la Renta Lquida Imponible para efectos de clculo del LGA: Se agregan todas las donaciones indicadas en el Art. 10 de la Ley 19.885 en gasto, salvo las del Art. 2 de la misma

ley: Utilidad segn balance (rebajadas como gasto las donaciones efectuadas) Donaciones a Universidades e Inst. Profesionales. Art. 69 Ley N 18.681/87. Donaciones para fines culturales. Art. 8 Ley N 18.985/90. Donaciones para fines educacionales. Art. 3 Ley N 19.247/93. Donaciones para fines deportivos. Art. 62 Ley N 19.712/2001. Donaciones efectuadas al Estado. D.L. N 45/73. Donaciones de la Ley de rentas municipales. Art. 46 D.L. N 3063/79. Donaciones a la Fundacin Sor Teresa de Los Andes. Art. 46 Ley N 18.899/89. Donaciones del artculo 31 N 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Renta Lquida Imponible para el clculo del LGA LIMITE GLOBAL ABSOLUTO (5% DE LA RLI PARA CALCULO LGA) 70.560.000 4.500.000 5.500.000 950.000 1.050.000 850.000 450.000 750.000 350.000 84.960.000 4.248.000

Luego, teniendo presente que algunas donaciones dan derecho a ser rebajadas como crdito y gasto; y otras slo dan derecho a ser rebajadas como gasto; y considerando adems que la Ley no establece un procedimiento sobre la forma de asignar el Lmite Global Absoluto ( LGA) dentro de las donaciones efectuadas, el contribuyente determinar que parte del lmite del 5% podr ser utilizado por una u otra de stas donaciones, pudiendo a su arbitrio destinar dicho lmite en primer lugar a las donaciones que dan derecho a ser rebajadas como crdito y gasto y posteriormente a las que slo dan derecho a ser rebajadas como gasto o viceversa, o aplicando una asignacin porcentual. Como el Lmite Global Absoluto determinado es inferior al monto total de las donaciones actualizadas, se debe ajustar las donaciones actualizadas efectuadas durante el ejercicio, a este Lmite Global Absoluto.