Contabilitatea creanelor

1. 2. 3. 4. 5. 6. Componena, caracteristica i clasificarea creanelor. Contabilitatea creanelor comerciale. Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul. Contabilitatea creanelor personalului. Contabilitatea creanelor privind veniturile calculate. Contabilitatea altor creane.

1. Componena, caracteristica i clasificarea creanelor. ntreprinderea n cadrul activitii sale se ntlnete cu diferite situaii n legtur cu micarea mijloacelor bneti, astfel apar i creanele. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice sau juridice la scdena stabilit prin condiiile contractuale. Dup coninutul economic creanele se deosebesc: - creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; - creane ale prilor legate; - creane privind avansurile acordate; - creane ale bugetului; - creane ale personalului; - creane privind veniturile calculate; - alte creane; n dependen de termenul de achitare creanele pot fi grupate : - pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an; - pe termen scurt, al cror termen de achitare este mai mic de un an. Pentru contabilizarea creanelor pe termen scurt este destinat grupa de conturi 22 Creane pe termen scurt. n dependen de termenul de achitare i cel de apariie creanele se divizeaz n grupe. Aceste grupe cuprind creane cu termen de achitare neatins, cu termen de achitare expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o lun la dou luni, de la dou la trei i peste trei luni. Aceste termene de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii, factorii de risc i structura creanelor pe debitori. Aceast clasificare a creanelor comerciale permite efectuarea unei analize mai eficiente a debitorilor i luarea unor decizii privitor la ei. 2. Contabilitatea creanelor comerciale. Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Evidena generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi efectuate cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice din grupa 22 ,,Creane pe termen scurt: 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale; 222 ,,Corecii la datorii dubioase; 223 ,, Creane pe termen scurt ale prilor legate; 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate. Conturile de activ 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i 223 ,, Creane pe termen scurt ale prilor legate sunt destinate pentru nregistrarea valorii contractuale (de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate, inclusiv TVA. n debitul conturilor

mai sus menionate se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i legate la finele perioadei de gestiune. Modul de reflectare n contabilitate a creanelor comerciale este posibil innd cont de formele de achitare posibile: a) contra mijloace bneti; b) prin schimb de active; c) pe seama avansurilor primite; d) prin cambiile emise de cumprtor Exemplul 1: n luna martie 2008 "Camelia"SA a livrat mrfuri SC ,,Termteh S.R.L. n valoare de 15190,00 lei, inclusiv TVA . Achitarea creanelor n luna martie 2008 se efectueaz prin transfer de ctre ,,Tehvalsan S.R.L. i prin numerar de ctre SC ,,Termteh S.R.L. n baza acestui exemplu se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. La prestarea serviciilor: Debit 221 ,,Creane aferente facturilor comerciale subcontul 22100,,Facturi de primit n ar la valoarea total a creanelor aferente mrfurilor livrate, inclusiv TVA 15190,00 lei Credit 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor la suma venitului din vnzarea mrfurilor, fr TVA 12658,33 lei Credit 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma TVA aferent rfurilor livrate, in - 2531,67 lei 2. La achitarea de ctre cumprtor a produselor livrate: Debit 241 ,,Casa la suma creanelor achitate n numerar 21049,80 lei Debit 242 ,,Conturi curente n moned naional la suma creanelor achitate prin transferul mijloacelor bneti din contul curent 44132,85 lei Credit 221 ,,Creane aferente facturilor comerciale subcontul 2211 ,,Facturi de primit din ar, cont analitic 22111 ,,Prestarea serviciilor de transport la suma total, inclusiv TVA 65182,65 lei Respectarea principiului prudenei necesit formarea la ntreprindere a rezervelor pentru datorii dubioase. n astfel de cazuri se utilizeaz contul 222 ,,Corecii la creane dubioase destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervelor pentru datoriile dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu plat ulterioar (n rate). Contul 222 ,,Corecii la creane dubioase cu funcia de cont de pasiv este contrar n raport cu contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n creditul acestui cont se reflect constituirea rezervelor pentru datoriile dubioase la sumele prognozate n baza calculelor i analizei respective, iar n debit utilizarea rezervelor la decontarea sumelor creanelor compromise. Soldul contului este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizat la finele perioadei de gestiune. Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin: raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei; decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru creanele dubioase create anterior. Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost constatate. ns aplicarea ei n practic conduce la nclcarea principiilor concordanei i prudenei, deoarece suma creanelor dubioase nu se refer la veniturile constatate anterior n perioada respectiv, n baza principiului specializrii exerciiilor. La suma datoriilor dubioase anulate prin decontarea direct se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit 712 ,,Cheltuieli comerciale Credit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Metoda decontrii creanelor dubioase pe seama rezervelor create este mai acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind datoriile dubioase n rapoartele financiare ale

perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile aferente acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul nu este n stare s achite datoria. n astfel de cazuri metoda care prevede crearea rezervelor pentru creanele dubioase poart un caracter de evaluare. Evaluarea rezervelor respective poate fi efectuat prin: 1. calcularea cotei pierderilor; 2. gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare. n cursul anului sumele creanelor se deconteaz prin formula contabil: Debit 222 ,,Corecii la creane dubioase Credit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale. Dac ntreprinderile-debitori recunoscute anterior ca insolvabile, creanele lor fiind decontate, i-au declarat disponibilitatea de a achita facturile, n contabilitatea furnizorului se ntocmete formula contabil invers: Debit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Debit 223 ,,Creane pe termen scurt ale prilor legate Debit 229 ,,Alte creane pe termen scurt Credit 222 ,,Corecii la creane dubioase. La sfritul perioadei de gestiune pentru generalizarea informaiilor privind existena creanelor se verific cu datele din Cartea Mare, apoi rezultatele se trec n Bilanul contabil pe postul 270 ,,Corecii la creane dubioase; suma se scrie cu semnul ,,minus, adic n paranteze. La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an n contul procurrilor ulterioare a activelor (serviciilor) se utilizeaz contul de activ 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate. n debitul lui se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, ns neutilizate la finele perioadei de gestiune Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile: la acordarea avansurilor pe termen scurt n ar n contul livrrii materialelor : Debit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar Credit 242 ,,Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 ,,Mijloace bneti nelegate la utilizarea sumelor avansurilor acordate anterior pentru stingerea datoriilor fa de furnizori i antreprenori : Debit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile conerciale subcontul 5211 ,,Facturi de achitat n ar Credit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate subcontul 2241 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar Avansurile acordate, n contul crora nu au fost livrate bunuri materiale sau prestate servicii, precum i cele nerestituite n form bneasc dup expirarea termenului de prescripie se trec la cheltuieli prin formula contabil: Debit 714 ,,Alte cheltuieli operaionale Credit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate. 3. Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare i de contabilizare are un aspect complex. Situaiile de apariie a creanelor sunt n dependen de specificul operaiunilor economice, tipul impozitului i cuprind sumele: a) impozitului pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la sursa de plat, pltit n cursul anului n strintate, reinut n cazul plii anticipate a dividendelor intermediare; b)TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile primite;

c) accizelor aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont; d)altor impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n plus. e) Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor aferenta decontrilor cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistrez avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaie (cu excepia TVA), sumele pltite n plus la buget, precum i diferenele dintre sumele taxei pe valoarea adugat pltit sau de pltit i primit sau de primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datorilor aferente decontrilor cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului de stat fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. f) n cadrul contului 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi pentru evidena creanelor bugetului pe tipuri de impozite i situaii de apariie a creanelor specificate. Creana privind impozitul pe venit se determin la sfritul anului dup compararea la sfritul anului a soldurilor conturilor 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, lund n consideraie soldul la nceputul anului de gestiune a acestora. Creanele bugetului pot aprea i n legtur cu administrarea i contabilizarea taxei pe valoare adugat. Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n perioada fiscal (o lun) diferena la sfritul lunii se trece n categoria creanelor pe termen scurt. Dac depirea sumei TVA aferent procurrilor fa de TVA privind vnzrile se datoreaz faptului c au avut loc livrri la cote reduse, contribuabilul are dreptul la restituirea taxei pe valoarea adugat n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Mrimea TVA spre restituire se reflect ca crean a bugetului i se calculeaz prin produsul dintre cota standard a TVA i valoarea livrrii impozabile la cota redus, dar nu mai mult dect suma depirii TVA spre trecere n cont, innd cont de modul i ponderea achitrilor fa de furnizorii bunurilor exportate. Sumele primite n avans contra livrrilor impozabile ulterioare condiioneaz apariia obligaiei de plat a taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor primite se reflect ca crean a bugetului pn la data efectiv a livrrilor impozabile. Soldul debitor al contului 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul privind TVA, suma TVA spre restituire i suma TVA aferent avansurilor primite se reflect prin formula contabil: Debit 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul. n perioadele de gestiune ulterioare are loc trecerea n cont a sumelor TVA aferente avansurilor, restabilirea soldului debitor al taxei pe valoare adugat care se reflect n contabilitate prin formula contabil anterioar la sume negative sau prin formula contabil invers: Debit 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. 3. Contabilitatea creanelor personalului. Cele mai des ntlnite creane sunt ale personalului, care pot aprea n urma efecturii operaiilor ce se refer la : - retribuirea muncii; - acordarea avansurilor spre decontare; - recuperarea daunei materiale; - alte operaii cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc. Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane, pe termene de apariie i de achitare a acestora. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului. Acesta este destinat generalizrii

informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor nominalizate. n debitul contului 227 se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar n credit achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint creanele personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului la "Camelia"SA au fost deschise urmtoarele subconturi: - 2272 ,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans; - 2275 ,,Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii. Creanele personalului privind retribuirea mincii apar de regul n cazul acordrii salariului n avans, adic a avansurilor, care se reflect prin urmtoarea formul contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa Titulari de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de ctre angajatul respectiv, cum sunt cheltuielile de deplasare (aferente deplasrii angajatului n interes de serviciu) i cheltuielile gospodreti (aferente procurrii unor active). Deplasarea n interes de serviciu este o detaare a angajatului n vederea executrii n alt localitate a unor anumite lucrri (servicii) legate nemijlocit de activitatea ntreprinderii. Detaarea angajatului se efectueaz conform Ordinului de deplasare emis de ctre conductorul ntreprinderii. Termenul deplasrii se determin de ctre conductorul ntreprinderii, dar nu poate depi (fr a lua n calcul timpul aflrii n drum) doi ani la detaarea peste hotare i 40 de zile la detaarea pe teritoriul Republicii Moldova. Pentru angajaii detaai n scopul executrii lucrrilor de montaj, reglare, reparare i construcie termenul deplasrii nu va depi un an (cu excepia timpului aflrii n drum). n unele cazuri termenele de deplasare mai ndelungate pot fi stabilite de Guvernul Republicii Moldova. Eliberarea avansului spre decontare din casierie se perfecteaz prin documentul primar ,,Dispoziie de cheltuieli. Compensarea cheltuielilor de deplasare se efectueaz pentru zilele aflrii efective n deplasare, conform ordinului de deplasare i documentelor de cltorie prezentate, n limitele termenului pentru care angajatul a fost detaat. n scopul determinrii termenului efectiv al deplasrii, n ordinul de deplasare se fac meniunile privind plecarea i sosirea n punctele de destinaie, plecarea din ele i sosirea la locul de munc permanent i se confirm prin tampilele ntreprinderilor corespunztoare. La deplasarea n cteva localiti datele despre sosire i plecare se nregistreaz separat pentru fiecare din ele. Angajaii aflai n deplasare respect regimul de lucru i de odihn al ntreprinderii la care ei sunt detaai. Acestora li se pstreaz locul de munc (funcia) i salariul mediu pentru timpul deplasrii, inclusiv pentru timpul aflrii n drum, iar la detaarea n strintate pe un termen mai mare de 6 luni 75 % din salariul mediu lunar la locul respectiv de munc. Dac angajaii sunt detaai n mod special pentru a lucra n zilele de odihn sau srbtoare, compensaia pentru lucrul n aceste zile se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. Cheltuielile de deplasare recuperate de ntreprindere angajailor detaai cuprind: cheltuielile de transport; diurnele; cheltuielile de cazare. Modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare este stabilit n Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova (n continuare Regulament) aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 n baza documentelor justificative prezentate, i anume a biletelor de cltorie a adeverinei privind costul cltoriei ,angajailor detaai li se achit cheltuielile de transport tur-retur (cu transportul aerian, feroviar, pe ap, transportul auto public, cu excepia taximetrelor) la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de cltorie cheltuielile pentru transport pe

teritoriul Republicii Moldova se recupereaz conform tarifului minim (n cazul deplasrii peste hotarele Republicii Moldova cheltuielile de transport nu se recupereaz fr prezentarea documentelor de cltorie. Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare transportul de serviciu. n astfel de cazuri lui i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate cu ruta i kilometrajul aprobate de conductorul ntreprinderii, innd cont de cantitatea necesar de materiale de marca respectiv. n acest caz este obligatorie prezentarea documentelor (chitane, cecuri, iar pe teritoriul Republicii Moldova i a facturilor fiscale) eliberate de staiile de alimentare cu combustibil care confirm cheltuielile respective. ntreprinderea achit angajailor detaai diurnele, conform normelor stabilite n Regulament, care sunt difereniate pe categorii (I, II i III), n funcie de posturile deinute de persoanele detaate, de scopul i caracterul deplasrii. n acest context este de menionat c angajaii ntreprinderilor se ncadreaz n categoria I, deplasrile acestora avnd drept scop schimbul de experien, specializarea, stagierea i instruirea, elaborarea de lucrri sau documente, ncheierea sau semnarea contractelor etc. Categoria II vizeaz personalul detaat pentru efectuarea vizetelor oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state, participarea la adunrile generale i speciale ale organizaiilor internaionale, ndeplinirea misiunilor diplomatice etc. n categoria III se ncadreaz, n primul rnd, persoanele din conducerea de vrf a rii. Diurnele pentru fiecare zi de aflare n deplasare pe teritoriul Republicii Moldova constituie 35 lei (indiferent de categorie). Pentru deplasrile peste hotare normele diurnelor sunt stabilite innduse cont de categoria persoanei detaate i ara gazd, de exemplu, pentru Turcia diurna pe zi a constituit 25 $, iar pentru 4 zile diurna zilnic a constituit 100 $ (25*4) Pentru zilele de plecare i ntoarcere diurnele se pltesc n proporie de 50 % din normele stabilite. Nu se pltesc diurnele n cazul deplasrii de o singur zi pe teritoriul Republicii Moldova, precum i n localitatea din care angajatul detaat are posibilitatea s revin zilnic la locul permanent de trai. Cheltuielile de cazare efective se recupereaz n mrimea care nu va depi plafoanele pentru cazare. Regulamentul stabilete dou nivele ale plafoanelor de cazare simbolizate cu A i B. Plafonul A se aplic persoanelor prevzute la categoriile I i II, iar plafonul B persoanelor prevzute la categoria III. Cheltuielile pentru cazare se confirm prin anexarea documentelor justificative la decontul de avans ntocmit. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, la deplasarea pe teritoriul Republicii Moldova cheltuielile respective se compenseaz angajatului n sum de 15 lei, iar la deplasarea n arile C.S.I. i Romnia 5 % din norma-limit a chetuielilor de cazare pentru fiecare noapte aflat n deplasare, cu excepia timpului aflrii n drum. La detaarea angajatului pe teritoriul Republicii Moldova lui i se elibereaz un avans n lei, iar n cazul detarii peste hotare n valuta rii respective sau, prin acordul dintre administraia ntreprinderii i angajatul detaat, n valut convenabil pentru ambele pri. n cadrul ntreprinderii evidena mijloacelor bneti eliberate spre decontare pentru deplasri se ine n lei cu aplicarea, dup caz, a cursului de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data eliberrii avansului. n termen de 3 zile de la revenirea din deplasare angajatul detaat prezint decontul de avans privind cheltuielile suportate i restituie soldul neutilizat al avansului. Dac sumele neutilizate ale avansului nu se restituie n termenul stabilit, ele se rein din salariul angajatului n conformitate cu legislaia n vigoare. Neprezentarea raportului privind sumele primite anterior spre decontare exclude posibilitatea eliberrii angajatului respectiv a unui nou avans n aceste scopuri. Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Totodat n el se indic cheltuielile suportate n valut strin cu recalcularea acestora n valuta n care a fost eliberat avansul. Recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar indicat n documentele eliberate de casele de schimb i prezentate de angajatul detaat. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, recalcularea se efectueaz la cursul schimb valutar stabilit de B.N.M. la data eliberrii avansului. Soldul avansului neutilizat i/sau nejustificat prin documentele necesare se restituie de ctre

angajatul detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin acordul ntre administraia ntreprinderii i angajatul detaat n lei, la cursul de schimb stabilit de B.N.M. la data restituirii avansului. Dac angajatul detaat nu i s-a eliberat avans, recuperarea cheltuielilor de deplasare se face n lei. La sumele cheltuielilor suportate n valut strin pentru recalculare se aplic cursul de schimb valutar, conform documentelor eliberate de casele de schimb i prezentate de ctre angajatul detaat. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data care preced detaarea. Necesitatea cheltuielilor suportate de ctre angajatul detaat i reflectate n decontul de avans se confirm de ctre conductorul subdiviziunii structurale a ntreprinderii (secie, serviciu etc.), n funcie de destinaia deplasrii. Dup verificarea de ctre contabil, decontul de avans se aprob de conductorul ntreprinderii i se accept spre contabilizare. 5,6. Contabilitatea creanelor privind veniturile calculate. Contabilitatea altor creane. n afar de creanele comerciale, creanele personalului, bugetului, n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane: privind recuperarea pierderilor; ale organelor de asigurri sociale; privind reclamaiile naintate i recunoscute; ale bncilor comerciale; Creanele privind recuperarea pierderilor reprezint suma despgubirilor calculate de la companiile de asigurri ca urmare a apariiei cazului de risc asigurat n ntreprindere sau suma recompenselor calculate de la organele de stat sau ali ageni economici. Mrimea creanelor specificate se determin n modul prevzut de legislaie i conform condiiilor contractuale n baza deciziei luate de companiile de asigurri sau alte uniti economice. Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate Casei Naionale de Asigurri Sociale (C.N.A.S.) asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor excedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale efectuate de ntreprindere salariailor proprii. Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii: furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea clauzelor contractuale; organelor bancare i financiare pentru virarea greit a banilor din cont; cumprtorilor i clienilor pentru neachitarea n termen; organelor de control de stat pentru amenzi i taxe calculate n mod nentemeiat. Reclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma veniturilor ratate i amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume fixes au sub form de cote procentuale din valoarea datoriei. Reclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse (procese-verbale de recepia a materialelor, mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese-verbale de inventariere, facturi, contracte etc.). Conform Codului civil, pentru reclamaii sub form de amenzi, penaliti contractuale se aplic termenul de prescripie de 6 luni. Reclamatul poate accepta total sau parial suma reclamaiei sau poate refuza satisfacerea acesteia. Reclamaiile prezentate se constat ca venituri n contabilitate i n scopuri de impozitare numai n cazul existenei acordului n scris al persoanei vinovate privind satisfacerea preteniilor sau a deciziei organelor juridice privind recuperarea reclamaiilor Veniturile sub form de reclamaie constatate la primirea documentelor menionate se calculeaz, ncepnd cu data aplicrii clauzei penale stabilit n contract i pn la data executrii complete a obligaiilor contractuale. Creanele bncilor comerciale pot aprea n cazul virrii greite a mijloacelor bneti din conturile curente ale ntreprinderii, ca urmare a unei erori bancare sau indicrii unor rechizite bancare incorecte ale beneficiarului n documentele de decontare ale pltitorului. De asemenea, pot

fi constatate ca creane ale bncilor comerciale sumele mijloacelor bneti virate pentru procurarea (vnzarea) valutei strine pn la nregistrarea valutei procurate (vndute). Ca baz pentru contabilizarea altor creane servesc diferite documente: contracte comerciale i de asigurare, note de contabilitate, procese-verbale, titluri executorii, calcule ale contabilitii, factori etc. Evidena analitic a acestor creane se ine pe feluri de creane, tipuri de asigurri, pe companii de asigurri, pe reclamaii, pe debitori, pe bnci comerciale i pe perioade de ncasare. Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ 229 ,,Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. n funcie de caracterul operaiunii care a cauzat apariia creanelor, n cadrul contului 229 ,,Alte creane pe termen scurt au fost deschise urmtoarele subconturi la "Camelia"SA: 2292 ,,Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale; 2294 ,,Creane pe termen scurt privind alte operaii cu contul - 2294 ,,Creane pe termen scurt privind vama. De exemplu la momentul acceptrii n scris a reclamaiei sau adoptrii deciziei organelor judiciare cu privire la recuperarea reclamaiei se nregistreaz: Debit 229 ,,Alte creane pe termen scurt Credit 612 ,,Alte venituri operaionale

Un nou portal informaional! Dac deii informaie interesant i doreti s te impari cu noi atunci scrie la adresa de e-mail : support@sursa.md