UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA FACULTATEA TIINE ECONOMICE Catedra: Contabilitate i audit

TEXT DE LECIE MODEL La disciplina: Contabilitate managerial TEMA: Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Autor: Angela Chilaru

CHIINU 2011

Planul leciei: 1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune 1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune 1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar 1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune 1.5. Organizarea contabilitii de gestiune Surse obligatorii: 1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71-87 2. Planul de conturi contabile al activitii economico - financiare a ntreprinderilor, "Contabilitate i audit", nr. I, 1998. 3.Burada C. Armonizarea dintre contabilitate i fiscalitate., Piteti, Independena economic, 2002. 4.Contabilitate financiar. Colectiv de autori, cood. A. Nederi - manual, -Chimu, ASEM, 2003. 5.Modificrile i completrile nr.4 la Planul de conturi contabile al activitii economico - financiare a ntreprinderilor, Monitorul Oficial nr. 20 (1801). 6.Contabilitatea manageriala. Ghid practic - didactic.MARP,2000. Surse suplimentare: 1. Octavian Bojian. Contabilitatea ntreprinderilor: contabilitate financiara, contabilitate de gestiune. Editura economica, 1999.
2. Stela Caraman. Probleme i teste la contabilitatea managerial, ASEM,

Chimu-2001.

Tema 1. Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune 1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune 1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune 1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar 1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune 1.5. Organizarea contabilitii de gestiune 1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune Gestiunea reprezint un sistem de influen dirijat asupra proceselor economice din ntreprindere, are drept scop concordarea activitii economicofinanciare a ntreprinderii. Activitatea economico-financiar n lini generale const din 3 elemente: - activitatea operaional; - activitatea de investiii; - activitatea financiar. Procesul de gestiune este asigurat prin intermediul funciilor (fig. 1): - de planificare; - organizare; - implementare; - control i reglare. Planificare Control i reglare Implementare Organizare

Fig. 1. Procesul de gestiune al ntreprinderii Planificarea reprezint un ansamblu de aciuni coerente prin care se urmrete dirijarea activitii economice determinate n cadrul unui plan (business planul). Organizarea const n: 1) crearea sau perfecionarea structurii organizatorice a ntreprinderii; 2) repartizarea obligaiilor ntre executori i coordonarea activitii n baza relaiilor informaionale interne, care unesc diferite niveluri de gestiune. Implementarea reprezint un proces n cadrul cruia participanii acioneaz rezultativ i eficient n vederea realizrii planurilor propuse. Controlul i reglarea presupun compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenelor. Funciile de gestiune nominalizate determin n mare parte esena contabilitii manageriale care trebuie s posede capacitatea de a aprecia consecinele economice ale deciziilor privind condiiile de funcionare a ntreprinderii. Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. Scopurile de baz ale contabilitii manageriale sunt: a) acordarea asistenei informaionale managerilor din ntreprinderi la luarea deciziilor operative;
b) controlul, planificarea i prognozarea eficienei economice a activitii

ntreprinderii i a centrelor de responsabilitate ale acesteia; c) asigurarea bazei informaionale pentru formarea preurilor; d) alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a ntreprinderii.

1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune Obiectul contabilitii manageriale: - resursele economice de care dispune ntreprinderea; - procesele economice; - rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate. Obiectul contabilitii manageriale cuprind astfel de tipuri de activiti cum sunt: - activitatea de aprovizionare; - de producie; - financiar i de desfacere; - de organizare: - de investiii. Metoda contabilitii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee i mijloace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate n sistemul informaional al ntreprinderii. Elementele metodei contabilitii manageriale: - elementele de baz ale metodei contabilitii financiare documentaia, inventarierea, evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi; - planificarea (bugetarea); - metoda indicilor; - calculaia;
-

procedeele analizei economice;

- metodele economico-matematice; - rapoarte interne. Documentaia reprezint documentele primare, totalurile, calculele, tabelele ce asigur o reflectare destul de ampl a activitii economice a ntreprinderii.

Inventarierea este un mijloc de verificare a existenei i strii efective a obiectului. Cu ajutorul inventarierii sunt depistate abaterile de la datele contabile (valori necontabilizate, pierderi, lipsuri, delapidri). Evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi reprezint o modalitate de cercetare care permite acumularea i sistematizarea informaiei privind obiectul contabilitii. Sistemul conturilor de gestiune reprezint o verig de legtur ntre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial care permite stabilirea plenitudinii i exactitii nregistrrilor contabile. Planificarea (bugetarea) permite contabilului implicat n contabilitatea managerial s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile n concordan cu condiiile pieei. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial pentru planificare, iar datele evidenei curente drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt. n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de calculare a normelor i normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Metoda indicilor contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate i ritmurilor de cretere a indicatorilor activitii acestora. Calculaia reprezint un proces de determinare a costului de producie, la etapa calculaiei n primul rnd sunt determinate consumurile ntre producia terminat i neterminat, adic se determin consumurile n cadrul produciei n curs de execuie, se evalueaz producia secundar i deeurile. Procedeele analizei economice permit: - a studia ntregul sistem de luare i executare a deciziilor manageriale; - a evalua justeea acestor decizii; - a determina cauzele abaterilor depistate. Metodele economico-matematice (programarea linear, extrapolarea) permite a depista factorii ce influeneaz luarea deciziilor manageriale referitoare

la repartizarea optim a resurselor, nlocuirea utilajului, selectarea proiectelor investiionale. n cazul utilizrii rapoartelor interne o mare atenie se acord ntocmirii rapoartelor necesare pentru bugetare i control asupra executrii bugetelor, lurii deciziilor, precum i alegerii politicii de contabilitate a ntreprinderii. 1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar Contabilitatea managerial i contabilitatea financiar sunt dou subsisteme n cadrul unui sistem contabil. Analiza comparativ a acestora permite a depista att trsturile comune (numeroase procedee i principii ce aparin contabilitii financiare se aplic i n contabilitatea managerial), ct i deosebirile eseniale dintre ele. n tabelul Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare aceste trsturi sunt grupate n funcie de caracteristicile informaiei. Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare Caracteristicile informaiei 1 1. Nivelul reglementrii 2. Scopul contabilitii Contabilitatea financiar 2 Actele normative i principiile (standardele) unanim acceptate ntocmirea rapoartelor financiare pentru utilizatorii externi Contabilitatea managerial 3 ntreprinderea i alege de sinestttor metodele i principiile Asigurarea informaional a utilizatorilor interni n scopul planificrii i gestionrii Managerii de diferite niveluri de gestiune, administraia, personalul ntreprinderii Producii separate, tipuri de activiti, centre de responsabilitate Nu are ecuaie fundamental

3. Utilizatorii informaionali Managerii i utilizatorii externi

4. Obiectele de baz ale ntreprinderea n ntregime contabilitii 5. Structura de baz a Se bazeaz pe ecuaia bilanier contabilitii fundamental: Active=capital propriu+datorii

6. Principiile contabilitii

Principiile unanim acceptate n Utilitatea informaiei conformitate cu SNC pentru luarea deciziilor care nu depind de norme i cerine juridice 7. Limitele temporale ale Timpul trecut Timpul trecut i viitor informaiei 8. Utilizarea unitilor de Unitatea bneasc unic Uniti de msur i msur caracteristici calitative diferite 9. Exactitatea informaiei Abateri nesemnificative n Multiple evaluri rapoartele externe aproximative Caracter obiectiv Poate avea un caracter subiectiv 10. Periodicitatea Trimestrial, anual Este determinat de prezentrii informaiei sarcinile sistemului de gestiune mai des sptmnal, decadal, lunar 11. Termenele de Dup expirarea perioadei de Operativitatea rapoartelor prezentare a informaiei gestiune 12. Accesibilitatea datelor Majoritatea datelor sunt Secret comercial accesibile pentru toi utilizatorii Vom comenta fiecare dintre caracteristicile prezentate ale celor dou tipuri de contabilitate. Nivelul reglementrii. Toate ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate i forma de organizare sunt obligate s in contabilitatea financiar conform SNC. Prin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare, care trebuie s fie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac conducerea ntreprinderii consider aceste date utile sau nu. inerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie, fiind determinat de obiectivele i sarcinile, care stau n faa ntreprinderii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu trebuie s se respecte condiia: consumurile pentru culegerea i pregtirea informaiei de gestiune trebuie s fie mai mici dect efectul economic din utilizarea acesteia. Scopul contabilitii. Scopul contabilitii financiare este prezentarea datelor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare destinate att

ntreprinderii nsi, ct i utilizatorilor externi. Contabilitatea managerial cuprinde toate tipurile de informaii contabile pentru folosirea intern la toate nivelurile de gestiune ale ntreprinderii. Scopul ei, n primul rnd, const n a asigura managerii cu informaii pentru luarea deciziilor argumentate, ce influeneaz activitatea ulterioar a ntreprinderii. Utilizatorii informaiei. Majoritatea utilizatorilor rapoartelor financiare se afl se afl n afara ntreprinderii care pregtete rapoartele. Drept exemplu pot servi bncile, acionarii, creditorii, organele fiscale etc. Conductorii ntreprinderii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar folosesc aceste informaii ntr-o msur limitat. Persoanele care utilizeaz datele contabilitii manageriale, de regul, sunt cunoscute i sistemul contabilitii manageriale este orientat anume spre cerinele specifice ale acestora. ns, aciunile care urmeaz dup adoptarea deciziilor, de regul, se realizeaz n diferite domenii, cum sunt marketingul, producerea, achiziiile, finanele. Coordonarea de ctre conducere a acestor aspecte diferite de luare a deciziilor este foarte important. Obiectele de baz ale contabilitii. n contabilitatea financiar trebuie s fie prezentate informaiile privind ntreprinderea n ntregime. n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord att ntreprinderii n ansamblu, ct i subdiviziunilor separate, tipurilor de activiti, centrelor de responsabilitate etc. Structura de baz a contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe ecuaia bilanier fundamental: active = capital propriu + datorii. Contabilitatea managerial nu are o asemenea ecuaie unic. Analiza i circuitul datelor contabile n cadrul unei ntreprinderi nu depind de forma impus prin sistemul dublei nregistrri. Structura contabilitii manageriale este determinat de urmtoarele tipuri ale obiectelor de baz: active, datorii, venituri, cheltuieli, consumuri. n acest caz informaia nu trebuie organizat n mod obligatoriu n conturile Crii mari. Pot fi ntocmite rapoarte speciale destinate unui anumit manager. n astfel de condiii acest sistem informaional trebuie s fie flexibil i s prezinte o gam larg

de opiuni privind elaborarea bugetelor, evaluarea costului de producie, determinarea profitului, gestionarea creanelor, luarea deciziilor investiionale. Principiile contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe normele i standardele de contabilitate unanim acceptate, datorit crui fapt ea este veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele financiare n caz de necesitate pot fi confirmate de auditori. Contabilitatea managerial nu are limite stricte. Aici se implic un singur criteriu utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale argumentate. Totodat, orice sistem al contabilitii manageriale, organizat n condiii de pia la o ntreprindere concret, trebuie s se bazeze pe mijloace i procedee specifice, cum sunt utilizarea unitilor de msur unice pentru planificare i eviden; aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor ntreprinderii; continuitatea i utilizarea multipl a informaiei primare i intermediare n scopul gestionrii; pregtirea indicatorilor rapoartelor interne n calitate de baz pentru sistemul de comunicaii ntre nivelurile de gestiune etc. Utilizarea unitilor de msur unice asigur o legtur direct i invers ntre bugetare i contabilitatea de producie. Unitile de planificare i eviden dezvluie esena i deosebirile sistemelor bugetare la diferite niveluri. Cu ajutorul lor se creeaz posibilitatea real de elaborare a metodologiei sistemului contabil bazat pe interconexiunea indicatorilor contabilitii financiare, de determinare a rezultatelor activitii unor subdiviziuni structurale separate. Aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii n ansamblu cu sistemul de planificare i control reprezint un mecanism de gestiune la nivel de secie, hal, sector, brigad. Continuitatea i utilizarea multipl a informaiei presupune nregistrarea informaiilor n documentele primare sau n rapoartele de producie o singur dat i utilizarea lor n toate activitile manageriale fr reflectarea, nregistrarea sau calcularea repetat. Aceasta permite crearea la ntreprindere a unui sistem contabil

raional i eficient potrivit dimensiunii i volumului activitii economice a ntreprinderii. Informaia de gestiune formeaz n baza datelor evidenei primare indicatorii rapoartelor interne astfel nct acetia devin un sistem de comunicaii n interiorul ntreprinderii. Aceste relaii reciproce pot fi urmrite n modul urmtor: - la nivelul zero apare informaia contabil n documentele primare i rapoartele de producie; - n primul nivel se creeaz documentele centralizatoare ale seciei aprovizionare, depozitului, dubdiviziunile de producie, seciei desfacere, seciei financiare i contabilitii; - la urmtoarele niveluri se efectueaz integrarea i pregtirea informaiilor centralizatoare n seciile funcionale de gestiune a ntreprinderii; - la nivelul superior se efectueaz generalizarea informaiilor centralizatoare, furnizate de subdiviziuniule structurale i transformarea lor n rapoarte finale. Limitele temporale ale informaiei. n contabilitatea financiar se reflect informaiile privind operaiunile i aciunile care au avut loc n trecut. Dei, drept baz pentru planificare se aplic datele contabilitii financiare, acestea, dup natura lor, poart un caracter istoric. n sistemul contabilitii manageriale paralel cu informaiile istorice se includ evalurile i planurile pe viitor pronosticurile. Contabilitatea financiar arat cum a fost, iar contabilitatea managerial cum trebuie s fie, de aceea administraia ntreprinderii are nevoie de informaii detaliate privind eventualele costuri (consumuri) i venituri. Utilizarea unitilor de msur. Documentele financiare, care reprezint un produs final al contabilitii financiare, conin n cea mai mare parte informaii i expresie valoric (bneasc). Operaiunile economice se reflect n conturile contabile conform principiului dublei nregistrri. Informaia contabilitii manageriale poate fi exprimat att valoric, ct i n form natural: cantitatea materialului i valoarea lui, cantitatea articolelor vndute

i suma venitului din vnzri etc. nregistrarea informaiei de gestiune nu trebuie s se bazeze obligatoriu pe principiul dublei nregistrri. Poate fi folosit orice sistem care este util pentru culegerea i analiza informaiei. Exactitatea informaiei. Informaia financiar reflect operaiunile care sunt deja finalizate, de aceea ea are un caracter obiectiv i poate fi supus auditului. Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiei complete. Contabilitatea managerial n mare msur vizeaz perioadele viitoare, din aceast cauz informaiile n contabilitatea managerial pot avea un caracter probabil i subiectiv. Periodicitatea prezentrii informaiei. Pentru utilizatorii externi de informaii, rapoartele financiare se ntocmesc regulat, ntruct periodicitatea este unul din principiile de baz ale contabilitii financiare. n baza totalurilor anuale se ntocmete raportul financiar anual, iar rapoartele mai puin detaliate trimestrial. Acestea, ns, nu permit a evalua i a analiza activitatea subdiviziunilor separate, a influena operativ asupra abaterilor de la parametrii planificai. n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal sau trimestrial, ct i la cerere. De exemplu, rapoartele interne privind utilizarea materialelor se ntocmesc lunar, rezultatele croielii esturilor se reflect n fia de croire pentru fiecare lot de esturi, adic practic o dat pe schimb. La cerere pot fi ntocmite rapoartele privind consumul de materiale deficitare. Periodicitatea prezentrii informaiilor depinde de cerinele utilizatorului. Este important ca informaiile s fie prezentate la timp, de aceea o parte din informaii se culege i se prelucreaz imediat , dup caz. Termenele de prezentare a informaiei. Deoarece verificarea datelor i analiza lor de ctre auditorii externi necesit timp la care trebuie de adugat termenul pentru pregtirea i distribuirea rapoartelor financiare, acestea ajung la utilizatori numai peste un anumit timp dup expirarea perioadei de gestiune.

Rapoartele contabilitii manageriale pot cuprinde informaii care impun luarea unor msuri imediate. Asemenea rapoarte se ntocmesc i se prezint, de obicei, n decurs de cteva zile dup expirarea lunii de gestiune (sau la nceputul urmtoarei zile rapoarte operative). Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se public i, de aceea, sunt accesibile pentru un cerc larg de utilizatori. Majoritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial, ntruct reflect tactica i strategia ntreprinderii n condiiile economiei de pia. 1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune Subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a ntreprinderii i a subdiviziunilor structurale pe parcursul anului de gestiune. Funciile contabilitii manageriale: asigurarea tuturor nivelurilor de gestiune cu informaii necesare pentru pronosticarea curent (ntocmirea bugetelor operaionale i financiare); formarea informaiilor care servesc drept mijloc de comunicare intern ntre nivelurile de conducere i diferite subdiviziuni structurale ale ntreprinderii. De exemplu: - n activitatea de aprovizionare urmeaz s fie reflectate problemele privind gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale; - n activitatea de producie evidena consumurilor de producie i determinarea costului efectiv al produciei; - n activitatea financiar i de desfacere analiza rentabilitii, formarea preurilor, legtura dintre volumul de producie i profit;
-

alte tipuri ale activitii operaionale gestiunea activelor curente i datoriilor pe termen scurt ; exercitarea controlului operativ i evaluarea rezultatelor activitii subdiviziunilor interne a ntreprinderii n atingerea scopului propus;

 luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii n viitor n baza analizei i evalurii rezultatelor efective ale activitii acesteia. Rolul contabilitii de gestiune: - ofer informaii privind gestiunea intern a ntreprinderii; - pe baza informaiilor este posibil luarea oportun a tuturor deciziilor care s permit adaptarea ntreprinderii la condiiile pieei concureniale; - permite soluionarea complex a problemelor privind asigurarea calitii gestionrii activelor curente nete costului produciei, activitii financiare, de desfacere i de investiii a ntreprinderii. 1.5. Organizarea contabilitii de gestiune Organizarea contabilitii manageriale prevede, n primul rnd, funcionarea eficient a subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii n baza informaiei pregtite i prelucrate n conformitate cu obiectivele propuse, menionnd totodat la un nivel optim cheltuielile ce in de deservirea i gestiunea ntreprinderii. Efectiv, organizarea asigur coordonarea diferitelor tipuri de activiti distincte i a eforturilor subdiviziunilor structurale n vederea ndeplinirii sarcinilor i scopurilor ntreprinderii. Diversitatea formelor concrete de organizare a contabilitii manageriale este determinat de structurile organizatorice ale ntreprinderii, de mecanismul de conducere intern a acesteia, de competena administratorilor, precum i de necesitile acestora n informaii de gestiune. Factorii principali care influeneaz organizarea contabilitii manageriale sunt prezentai n figura 1. Contabilitatea managerial
Evidena costului total Sistem de probleme cu destinaie special Evidena consumurilor variabile Evidena consumurilor efective (precedente) Evidena consumurilor normate (standard) Conexiunea dintre contabilitatea managerial i cea financiar Autonom (nchis) Integrat (monist)

Sistem complet

Structura contabilitii manageriale

Plenitudinea consumurilor contabilizate

Tipul consumurilor contabilizate

Fig. 1. Factorii organizrii contabilitii manageriale

Dup cum se observ, organizarea contabilitii de gestiune depinde de o serie de factori, cum sunt structura contabilitii manageriale, plenitudinea consumurilor contabilizate, conexiunea dintre contabilitatea managerial i financiar i tipul consumurilor contabilizate. n conformitate cu structura contabilitii manageriale se disting:
1) Sisteme complete presupune gruparea consumurilor pe tipuri i locuri

de apariie a acestora, dup modul de includere n costul produciei.

2) Sistemul de probleme cu destinaie special prevede divizarea

structural a contabilitii n: a) Contabilitate financiar; b) Contabilitate managerial fiecare avnd sarcinile, funciile, scopurile sale. Plenitudinea consumurilor contabilizate este unul dintre criteriile clasificrii sistemelor contabile aplicate n practic, unde se disting dou variante care n contabilitate managerial corespund scopurilor diferite: I. Varianta evidenei consumurilor complete (cost total) este orientat spre calcularea costului i controlul asupra consumurilor pe fiecare tip de produse (servicii). II. Varianta evidenei consumurilor variabile (cost parial) este orientat: - spre perfecionarea metodei lurii deciziilor manageriale; - abilitatea de a le corecta n funcie de modificarea conjuncturii pieei i altor factori externi. Dup tipul de conexiune ntre contabilitatea managerial i cea financiar n practica mondial sunt aplicate 2 abordri:

I. Prevede corespondena direct a conturilor contabilitii manageriale cu conturile de control ale contabilitii financiare. Un astfel de sistem este folosit n SUA, Marea Britanie, Canada i alte state, Moldova. II. Prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare. Astfel de subsistem este folosit n Frana, Belgia, Romnia etc. n funcie de tipul consumurilor contabilizate distingem: A. Evidena consumurilor efective (precedente) const n:
-

oformarea informaiei necesare pentru calcularea costului ,profitului; produs pe un anumit tip.

- determinarea costului efectiv i al venitului din vnzarea unei uniti de B. Evidena consumurilor standard (normate) pentru fixarea consumurilor i cheltuielilor se aplic consumurile standard recalculate n funcie de utilizarea efectiv a capacitilor de producie. n procesul de eviden se depisteaz abaterile consumurilor efective de la cele normate (standard). n practica mondial acest sistem este denumit standardcost.

Tema 2. Contabilitatea managerial a procesului de achizitii 1. Metode de evaluare a stocurilor i determinarea optim a comenzilor 2. Determinarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depozit -1Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele sunt evaluate prin 3 metode : 1. Metoda LIFO 2. Metoda FIFO 3. Metoda costului mediu ponderat -2-

Pentru determinarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depozit este necesar de inut cont de: 1. Evidena consumurilor pentru pstrarea acestor stocuri. 2. Consumurile pentru ntocmirea unei comenzi. n evidena consumurilor pentru pstrarea stocurilor se includ: Consumuri contemporale pentru anumite investiii efectuate n pstrarea stocurilor (procurarea de utilaje, instalaii etc.); Consumuri pentru asigurarea pazei stocurilor; Consumuri suplimentare pentru prelucrarea materiei prime din stocuri; Consumuri legate cu uzura moral a mrfurilor n stocuri la depozit. n consumurile pentru ntocmirea unei comenzi se includ: 1. Cheltuieli de cancelarie. 2. Telefonul, faxul, internetul. Tema 3. Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor 1 . Coninutul i componena consumurilor 2. Clasificarea consumurilor 3. Metode de repartizare a consumurilor indirecte de producie -1n conformitate cu SNC nr 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Conform SNC nr. 3 consumurile se mpart n: 1. Consumurile directe de materiale (la ntreprinderile de producie) i consumurile de materiale (la ntreprinderile prestatoare de servicii). 2. Consumurile directe privind retribuirea muncii (la ntreprinderile de producie) i consumurile privind retribuirea muncii (la ntreprinderile prestatoare de servicii).

3. Consumurile indirecte de producie (la ntreprinderile de producie i ntreprinderile prestatoare de servicii). -2Clasificarea consumurilor de producie se efectueaz dup anumite criterii:
1. Dup coninutul economic (pe elemente de consumuri). 2. Dup destinaia n procesul de producie (pe articole de consumuri). 3. Dup modul de includere n costul produciei (directe i indirecte).

4. Dup comportamentul consumurilor fa de evoluia volumului fizic al produciei (variabile i constante). 5. Dup rolul consumurilor n procesul de producie (de baz i de regie). 6. Dup omogenitatea coninutului consumurilor (simple i complexe). 7. Dup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care se refer (curente, anticipate i preliminate). 8. Dup importana consumurilor n luarea deciziilor (relevante, nerelevante, eventuale, marginale i difereniale). 9. Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor (controlabile i necontrolabile). -3La sfritul fiecrei perioade de gestiune totalul consumurilor indirecte de producie acumulate la nivelul unei secii de producie urmeaz s fie repartizate pe tipuri de produse fabricate n cadrul seciei respective. n cazul, n care ntr-o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse, apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a consumurilor indirecte de producie (K. Cip) conform urmtoarei relaii de calcul: K cip =
Total consumuri indirecte de productie Total baza de repartizare

n calitate de baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie se poate alege:

 Salariile muncitorilor de baz; Numrul de om-ore; Numrul de maini-ore; Cantitatea de materii prime i materiale de baz consumat; Volumul fizic al produciei etc.

Tema 4. Contabilitatea managerial a consumurilor

1. Contabilitatea consumurilor activitii de baz. 2. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare. 3. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie. 4. Calculaia costului de producie i legtura dintre acesta i Raportul privind

rezultatele financiare. -1Prin activitate de baz a unei ntreprinderi cu caracter productiv se subnelege producia care formeaz obiectul activitii principale a ntreprinderii i const din: produse finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv care se desfoar n secii principale de producie. Evidena consumurilor activitii de baz se ine cu ajutorul contului 811 Activiti de baz care este un cont de calculaie. n debitul acestul cont se reflect: Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune; Consumurile directe de materiale i consumurile directe privind retribuirea muncii efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor; Consumurile indirecte de producie repartizate la sfritul perioadei de gestiune n costul produselor fabricate (serviciilor prestate). n creditul contului se reflect:

 Costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate) al rebuturilor definitive i valoarea deeurilor recuperabile; Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide n mod obligatoriu i respectiv nu are niciodat sold.

-2Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii activitii de baz s se desfoare n condiii normale de munc. Aceast producie se obine n secii auxiliare i este destinat pentru nevoi interne proprii ale ntreprinderii. Evidena consumurilor activitii auxiliare se ine cu ajutorul contului 812 Activiti auxiliare care este un cont de calculaie. n debitul acestul cont de reflect: Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune (care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie); Consumurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. n creditul acestui cont se reflect: Costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate) al rebuturilor definitive i valoarea deeurilor recuperabile; Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune (care se trece n debitul contului contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie). La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide n mod obligatoriu i respectiv nu are niciodat sold. -3Producia n curs de execuie cuprinde acea parte a produciei al crui proces de fabricaie n-a fost terminat. Pentru determinarea valorii produciei n curs de execuie se pot folosi urmtoarele metode: a) metoda inventarierii (direct); b) metoda contabil (indirect). Metoda inventarierii const n stabilirea cantitii produciei n curs de execuie prin inventariere folosind mai multe procedee:

1. Procedeul evalurii pe piese i operaii. 2. Procedeul evalurii globale n funcie de gradul de finisare tehnic. Metoda contabil const n stabilirea valorii produciei n curs de execuie n baza datelor contabilitii i ale evidenei operative fr a se recurge la inventarierea ei i din aceast cauz are un caracter convenional. -4Momentul-cheie la ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare l constituie determinarea costului vnzrilor. Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli ca rezultat al vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor. n vederea determinrii costului produselor fabricate la ntreprinderile de producie se ntocmete n mod obligatoriu un raport special, numit Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune care include 3 etape: 1. Calculul consumului direct de materiale. 2. Calculul consumurilor totale de producie. 3. Calculul indicatorului final costul produselor fabricate. Tema 5. Metode clasice de calculare a costurilor 1. Metoda global de calculatie. 2. Metoda de caiculaie pe comenzi. 3. Metoda de calculatie pe faze (cu i fr semifabricate). -1Metoda global de calculaie a costurilor este, uneori, tratat i sub denumirea de metoda simpl de calculaie. Prima denumire este determinat de faptul c toate consumurile de producie (directe i indirecte) sunt colectate la un loc n scopul calculrii costului de producie, iar a doua denumire a aprut datorit simplitii algoritmului de determinare a costului de producie. Metoda global se utilizeaz la ntreprinderile care fabric un singur produs, execut o singur lucrare sau presteaz un singur serviciu.

Conform acestei metode consumurile de producie se colecteaz global ntrun singur cont de calculaie sintetic sau analitic, iar stabilirea costului pe unitate de produs, lucrare sau serviciu prin raportarea totalului consumurilor colectate global la cantitatea de produse obinute n perioadele de gestiune respective. -2Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi se aplic la ntreprinderile cu producie individual sau de serie mic caracterizat prin exemplare unice care nu se repet sau se repet rar cum este n cazul produciei din: ntreprinderile constructoare de maini, nave, avioane, tipografii, din industria mobilei, din costrucii montaj, firmele de audit, ntreprinderile de reparaii a mainilor i utilajelor etc. O comand de fabricaie reprezint ordinul unui client pentru un anumit numr de produse special proiectate, fabricate n funcie de cerinele sale. La ntreprinderi pot fi utilizate urmtoarele tipuri de comenzi: Individuale; Manuale; De grup; De o singur dat. Metoda pe comenzi presupune urmtoarele etape: I. II. III. IV. V. VI. Primirea comenzii de la clieni (ncheierea contractului). nregistrarea comenzii n Registrul comenzilor. ntocmirea documentului Comanda. Lansarea comenzii n producere. Deschiderea fiei comenzii. Alctuirea plicului comenzii.

VII. Terminarea (sistarea) comenzii.

-3Metoda de calculare a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare caracterizate printr-un proces tehnologic simplu desfurat n cteva faze succesive de prelucrare a materiilor prime i a materialelor n urma crora rezult produsul finit. De exemplu: industria cimentului, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelelor, oelului, uleiului etc. Fazele de calculaie a costurilor se stabilesc prin secionarea procesului tehnologic n punctele dale cheie. Ca urmare, se cereeaz un numr mai mic sau mai mare de faze de calculaie. Exemple de faze: n industria textil: 1) filatura, 2) estoria, 3) vopsirea; n centrale termo-electrice: 1) faza cazane, 2) faza turbine; n rafinriile de petrol: 1) destilare primar, 2) rafinare produse albe, 3) cracare catalitic, 4) coxare, 5) fabricarea uleiurilor; n fabricile de bere: 1) curire de orz, 2) fabricarea malului, 3) fabricarea mustului primitiv, 4) fermentaiei, 5) tragere n butoaie, 6) tragere n sticle. Metoda de calculaie pe faze cunoate 2 variante:
1. Cu semifabricate. 2. Fr semifabricate.

Varianta cu semifabricate se poate aplica la ntreprinderile caracterizate prin producie n mas i la care dup fiecare faz de fabricare se obin semifabricate care se depoziteaz. Varianta se mai aplic i atunci cnd din acelai semifabricat se obin mai multe produse sau cnd o parte din semifabricate sunt destinate vnzrii. De exemplu: industria pielriei, filturilor, esturilor. Varianta fr semifabricate, n cazul acestei variante nu se determin costul dup fiecare faz, ci numai pentru produsul finit care rezult din ultima faz sau etap de prelucrare. Aceasta se bazeaz pe faptul c, din toate fazele de calculaie anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate ci numai producie n curs de execuie care trece de la o faz de prelucrare la alta fr depozitare intermediar

sau dac aceasta are loc, ea se face pentru o perioad scurt de timp i nu reclam calculul costurilor intermediare. Tema 6. Metode moderne de calculatie a costurilor
1. Metoda normativ de calculatie a costurilor. 2. Metoda de calculatie STANDARD-COST. 3. Metoda ABSORBTION COSTING. 4. Metoda DIRECT-COSTING.

-1Metoda normativ const n parcurgerea succesiv a unor lucrri specifice cum sunt: Elaborarea normelor de consum i calcularea costului normativ de producie; Evidena schimbrilor de norme; Evidena abaterilor de la norme; Evidena consumurilor ocazionate de procesul de producie i calcularea costului efectiv de producie. Norma de consum reprezint mrimea maximal a unui anumit consum necesar pentru fabricarea unei singure uniti dintr-un produs de o anumit calitate. Normele de consum sunt elaborate de ctre fiecare ntreprindere n mod particular reieind din: Specificul procesului tehnologic; Gradul de mecanizare i automatizare; Specificul materialelor utilizate; Starea tehnic a utilajului folosit. -2-

Metoda Standard-cost const n stabilirea anticipat a unui cost standard pentru producia ce urmeaz a fi fabricat n baza standardelor elaborate. Standardele reprezint mrimea maximal a consumurilor necesare pentru fabricarea unei uniti dintr-un anumit tip de produs. Costul standard este un cost prestabilit care acioneaz att ca etalon de msur i comparaie a costului efectiv obinut de ntreprindere, ct i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se desfoare producie. Aplicarea metodei Standard-cost necesit efectuarea urmtoarelor lucrri: Elaborarea standardelor i calcularea costului standard; Calculul, analiza i evidena abaterilor de la standarde; Contabilitatea costurilor potrivit cerinelor metodei. -3La determinarea costului de producie toate consumurile sunt incluse n componena costului produciei. Evaluarea stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie se face la costul total format att din consumurile variabile, ct i din consumurile constante. Structura raportului privind rezultatele financiare include: 1. Venituri din vnzri. 2. Costul vnzrilor. 3. Profit brut. 4. Alte venituri operaionale. 5. Cheltuieli comerciale. 6. Cheltuieli generale i administrative. 7. Alte cheltuieli operaionale. 8. Rezultat operaional

-4Problema principal a metodei Direct-cost o constituie separarea corect a consumurilor variabile de cele constante pentru asigurarea unei juste calculri a costurilor de producie. Din categoria consumurilor variabile se includ pe lng consumurile directe (materii prime, materiale de baz, munc, abur, energie electric pentru scopuri tehnologice etc.) i partea variabil a consumurilor indirecte de producie. La determinarea costului de producie se includ doar consumurile variabile, iar cnsumurile constante afecteaz rezultatul financiar al perioadei de gestiune. Evaluarea stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie se face la costul variabil format din consumurile directe i partea variabil a consumurilor indirecte de producie. Structura raportului privind rezultatele financiare include: 1. venituri din vnzri; 2. costul vnzrilor; 3. cheltuieli operaionale variabile; 4. venit marginal; 5. consumuri i cheltuieli operaionale constante; 6. rezultat financiar. Tema 7. Bugetarea i controlul executrii bugetelor 1.Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor. 2.Intocmirea bugetului general. 3.Controlul executrii bugetului pe niveluri deciziilor pe termen scurt i lung. -1Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete. de gestiune i luarea

Bugetul reprezint un document financiar elaborat pn la momentul efecturii aciunilor previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i d edezvoltare a ntreprinderii care coordoneaz i prezint n cifre proiectele administratorilor. n funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete: general i particulare; statice i flexibile. Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pentru toate subdiviziunile i tipurile de activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale. Scopul bugetului general const n gruparea, nsumarea bugetelor diferitor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite bugete particulare. Bugetul static reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a ntreprinderii. Adic, n bugetul static veniturile, cheltuielile i consumurile se planific pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei). Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel al activitii economice, ci pentru un diapazon al acesteia, adic n bugetul flexibil veniturile, cheltuielile i consumurile se planific pentru diferite nivele ale vnzrilor (produciei). Ele sunt utilizate pentru compararea i analiza abaterilor dintre datele efective i cele bugetare. -2Bugetul general const din 2 pri: a. bugetul operaional; b. bugetul financiar. Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale care asigur ntocmirea bugetului de profituri/pierderi din activitatea operaional. El cuprinde: bugetul vnzrilor;

 bugetul produciei; bugetul de achiziii cu materii prime i materiale; bugetul consumurilor directe de materiale; bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii; bugetul consumurilor indirecte de producie; bugetul costului produselor fabricate; bugetul costului vnzrilor; bugetul altor venituri operaionale; bugetul cheltuielilor comerciale; bugetul cheltuielilor generale i administrative; bugetul altor cheltuieli operaionale; bugetul de profituri/pierderi. Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor ce reflect fluxurile bneti prognozate i situaia financiar a ntreprinderii. Prile componente ale acestuia sunt: bugetul investiiilor capitale; bugetul mijloacelor bneti; prognoza bilanului. Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se creeaz comisii bugetare. Comisia bugetar reprezint un organ de lucru care asigur elaborarea i coordonarea bugetelor. n componena ei intr, de regul, reprezentanii conducerii de vrf al ntreprinderii i anume: directorul financiar, managerii seciilor de producie, marketing, aprovizionare, planificare, contabilitate etc. -3Controlul asupra executrii bugetului general l efectueaz managerul bugetar. Reuita acestui proces este determinat de dou momente importante:

1. S fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii responsabili ai ntreprinderii; 2. S existe susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de vrf. Controlul activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea la intervale periodice de timp (de exemplu lunar) a prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele ntocmite n urma controlului informeaz conducerea ntreprinderii unde lucrurile nu merg conform planului. Managerii pot decide asupra msurilor de corecie care trebuie luate.