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Registro IUS: 172225

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Junio de 2007, p. 1054, tesis I.2o.A.51 A, aislada, Administrativa.

Rubro: DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS. LOS ARTCULOS 55 Y 59 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PREVN SUPUESTOS DIVERSOS.

Texto: Del estudio concatenado y sistemtico de los artculos 55 y 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se advierte que si bien ambos se refieren a la determinacin presuntiva de ingresos, lo cierto es que las hiptesis que prevn se refieren a dos distintas presunciones: a) una regulada por el primer artculo en mencin, al estatuir la determinacin presuntiva de la utilidad fiscal, por no contar la autoridad hacendaria con los elementos necesarios para su obtencin precisa, al no serle proporcionada por el contribuyente la informacin correspondiente; situacin ante la cual las autoridades fiscales podrn calcular los ingresos de los contribuyentes sobre los que proceda el pago de impuestos, a travs de los procedimientos que prev el artculo 56 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin; y b) la regulada por el artculo 59 antes citado que establece las presunciones que deben considerarse en el ejercicio de las facultades de comprobacin y que implican que los documentos, la informacin contable y la correspondencia que se encuentra en poder del contribuyente, son operaciones realizadas por l y, por ende, deben considerarse al revisar su situacin fiscal. Por lo tanto, ante la primera hiptesis descrita, es necesario que el acto de autoridad se fundamente tanto en el artculo 55 como en el 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues la aplicacin de ste requiere que, previamente, se actualice alguno de los supuestos previstos por aqul; mientras que ante la segunda hiptesis en comento, es suficiente que se invoque el artculo 59 del mismo ordenamiento legal, en tanto que este precepto puede ser aplicado de manera autnoma.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 5/2007. Administradora Local Jurdica de Cuernavaca del Servicio de Administracin Tributaria. 26 de abril de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Arturo Iturbe Rivas. Secretaria: Iveth Lpez Vergara.

En este escenario, es imperativo de observancia obligatoria para el particular el verificar que la accin autoritaria se encuentre adecuadamente fundada y, desde luego, para la autoridad fiscal al momento de ejercitar la facultad de presumir ingresos, el fundar y motivar adecuadamente tanto el ejercicio de la facultad en comento como el clculo y determinacin de la presuncin que efecta. En este sentido se han emitido por parte del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, sendos criterios que norman la actuacin de la autoridad fiscal en este sentido:

No. Registro: 39,799

2 Precedente poca: Quinta Instancia: Dcima Sala Regional Metropolitana. Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao V. No. 54. Junio 2005. Tesis: V-TASR-XXI-1573 Pgina: 477

RENTA

INGRESOS PRESUNTOS.- ADMITEN PRUEBA EN CONTRARIO EN EL JUICIO DE NULIDAD.Cuando del minucioso estudio practicado a los documentos ofrecidos como prueba en el expediente de nulidad, se acredite que un ingreso determinado de manera presuntiva por la autoridad en el desarrollo de la visita domiciliaria de la cual es objeto el particular, no es un ingreso, ya que el depsito relativo obedeci a un contrato de mandato a ttulo gratuito celebrado por el enjuiciante en su carcter de mandatario; y se concluya que el importe respectivo no pas a formar parte de su patrimonio, ya que en el mismo momento en que fue depositado el cheque correspondiente (el cual incluso tampoco fue expedido por el actor, sino en su favor) se realiz la transferencia del mismo a una cuenta diferente, abierta a nombre de otra persona; la autoridad no puede considerarlo una infraccin a las leyes fiscales por no declarar tal cantidad en su contabilidad, ya que la misma no es un ingreso; en efecto, el artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, refiere que se considerarn ingresos los provenientes de la actividad empresarial que desarroll el contribuyente, o bien, los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes inmuebles, y respecto de dichos ingresos existe la obligacin de pagar el impuesto correspondiente; no obstante, el depsito bancario lato sensu no puede ser considerado como un ingreso del contribuyente, en la inteligencia de que dicha cantidad no pas a formar parte de su patrimonio, quien nicamente cumpli con la obligacin, contrada va mandato, de transferir la cantidad depositada en su cuenta a otra diversa. No es bice a lo anterior el hecho de que el artculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establezca la posibilidad de que las autoridades al momento de ejercer su facultades de verificacin, puedan de manera presuntiva considerar como ingresos del contribuyente visitado, todos los depsitos efectuado en sus cuentas bancarias, ya que se demuestra en el juicio contencioso, que no se trata de un ingreso. (11)

Juicio No. 11394/03-17-10-1.- Resuelto por la Dcima Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de octubre del 2004, por mayora de votos.- Magistrado Instructor: Roberto Bravo Prez.- Secretaria: Lic. Graciela Monroy Santana.

No. Registro: 42,136 Precedente poca: Quinta Instancia: Sala Regional Hidalgo - Mxico (Tlalnepantla)

3 Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VII. No. 79. Julio 2007. Tesis: V-TASR-XII-II-2892 Pgina: 446

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS ACUMULABLES. ES ILEGAL CUANDO LA AUTORIDAD NO SEALA EL FUNDAMENTO LEGAL PARA REQUERIR A LA CONTRIBUYENTE LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA QUE ACREDITA QUE LOS DEPSITOS BANCARIOS SON PRSTAMOS.- El artculo 55, fraccin VI del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, el resultado fiscal en el rgimen simplificado o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al Ttulo III de Ley del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos, entradas y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deben pagar contribuciones, cuando se adviertan otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones, asimismo el artculo 56 fraccin I del Cdigo citado, seala el procedimiento para realizar dicha determinacin presuntiva, utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente, sin embargo, de estos numerales no se desprende obligacin alguna para que los contribuyentes comprueben que los ingresos derivados por depsitos bancarios, son prstamos, en consecuencia, si en la resolucin impugnada, la autoridad fiscal determina que la demandante debi presentar la cuenta libradora y la documentacin que soporte la solvencia econmica del acreedor o acreedores que realizaron los prstamos, o los pagos realizados o intereses originados por dichos prstamos, para que se compruebe que los depsitos bancarios observados son prstamos, la resolucin se encuentra indebidamente fundada y motivada, pues resulta evidente que los motivos sealados por la autoridad no se ajustan a los presupuestos de las normas legales citadas, por lo que, se actualiza en la especie lo dispuesto por el artculo 51 fraccin IV de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. (22)

Juicio Contencioso Administrativo Nm. 5344/06-11-02-7.- Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de mayo de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Victorino Manuel Esquivel Camacho.- Secretaria: Lic. Alma Rosa Mendoza Camacho.

Complementariamente:

No. Registro: 41,116 Precedente poca: Quinta Instancia: Sala Regional Sureste.(Oaxaca) Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VI. No. 72. Diciembre 2006. Tesis: V-TASR-XV-2339 Pgina: 94

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS.- NO SE JUSTIFICA POR EL SOLO HECHO DE QUE LA FISCALIZADORA SEALE QUE LOS DEPSITOS BANCARIOS EFECTUADOS EN LA CUENTA DEL CONTRIBUYENTE NO PUEDEN SER IDENTIFICADOS CON LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA RESPECTIVA.Si la razn por la cual la fiscalizadora determin presuntivamente ingresos obedeci al hecho de que la contribuyente realiz depsitos bancarios que no se pudieron identificar con la documentacin comprobatoria de ingresos respectiva, no se justifica presumir como ingresos los citados depsitos, toda vez que no existe precepto legal que as lo disponga, y en este orden de ideas, para que la autoridad fiscal los considerara ingresos, no basta con que dichos depsitos no puedan ser identificados con la documentacin comprobatoria, sino que es necesario que no correspondan a registros de su contabilidad, de conformidad con lo dispuesto por la fraccin III del artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin; luego entonces, la autoridad demandada debi indicar con toda precisin cules eran los depsitos que no correspondan a tales registros; ms an, si de la resolucin impugnada, se advierte que la fiscalizadora tuvo la oportunidad de realizar un anlisis a dichos registros, al sealar que revis los libros de contabilidad y registros auxiliares. (12)

Juicio No. 375/03-15-01-2.- Resuelto por la Sala Regional del Sureste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de mayo de 2006, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Celia Lpez Reynoso.- Secretaria: Lic. Milka Del Valle Prez.

Tesis: I.8o.A.9 A (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VII, Abril de 2012, Tomo 2 Pag. 1725 Rubro: DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA UTILIDAD FISCAL. LA AUTORIDAD NO PUEDE LLEVARLA A CABO EN TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CUANDO EL CONTRIBUYENTE PRESENTE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO BAJO UN RGIMEN INCORRECTO. Contenido: El artculo 55, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal cuando, entre otros casos, los contribuyentes omitan presentar la declaracin del ejercicio hasta que se inicien las facultades de comprobacin y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para presentar la declaracin de que se trate. Ahora bien, la interpretacin literal y teleolgica de esa porcin normativa permite concluir que las autoridades fiscales no pueden llevar a cabo esa facultad cuando el contribuyente presente su declaracin bajo un rgimen incorrecto, habida cuenta que, en ese supuesto, no hubo una omisin total por parte de ste que implicara un "dejar de hacer", adems de que no puede presumirse que pretenda incurrir en evasin fiscal, de modo que no tiene cabida el fin que persigue la norma, esto es, prevenir y erradicar esa conducta. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 578/2011. Eton, S.C. 13 de diciembre de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Adriana Leticia Campuzano Gallegos. Secretaria: Jazmn Robles Corts. Tesis: I.10o.A.1 A (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VII, Abril de 2012, Tomo 2 Pag. 1726 Rubro: DETERMINACIN PRESUNTIVA. EL ARTCULO 55, FRACCIN III, INCISO A), DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN PREV DOS SUPUESTOS PARA EL EJERCICIO DE ESA FACULTAD, DE LOS CUALES SLO LA ALTERACIN DEL COSTO DEBE SER POR MS DE 3% SOBRE LO DECLARADO EN EL EJERCICIO. Contenido: El artculo 55, fraccin III, inciso a), del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que procede la determinacin presuntiva por omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo, por ms de 3% sobre los declarados en el ejercicio. De lo anterior se advierte que esta porcin normativa contiene dos hiptesis para el ejercicio de esa facultad, de las cuales slo la alteracin del costo debe ser por ms del 3% sobre lo declarado en el ejercicio, con lo que se privilegia la intencin del legislador, al expedir dicha norma, pues de haber sido su voluntad considerar tambin que la omisin del registro de

5 operaciones, ingresos o compras deba representar ms de aquel porcentaje, as lo habra establecido expresamente, como lo hizo en el inciso c) de la misma fraccin, al prever que la autoridad proceder a la determinacin presuntiva por omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que, "en ambos casos", el importe exceda del 3% del costo de los inventarios. DCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 707/2011. Dadmex, S. de R.L. de C.V. 26 de enero de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Martha Llamile Ortiz Brena. Secretario: Adrin Gonzlez Utusstegui. Tesis: 1a. XXXIX/2012 (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1 Pag. 279 Rubro: LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2009. EL ARTCULO 10, PRRAFO PRIMERO, AL ESTABLECER UN DERECHO Y NO UN APROVECHAMIENTO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. Contenido: El referido precepto legal en la porcin normativa sealada establece que el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, queda autorizado para fijar o modificar los aprovechamientos que se cobrarn en el ejercicio fiscal mencionado, por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes sujetos al rgimen de dominio pblico de la Federacin o por la prestacin de servicios en el ejercicio de las funciones de derecho pblico por los que no se establecen derechos o que por cualquier causa legal no se paguen. Ahora, del anlisis de la naturaleza jurdica de los "aprovechamientos" establecidos en el citado precepto y porcin normativa de la ley de ingresos para dicho ejercicio, se advierte que sus supuestos normativos son idnticos al hecho imponible de los derechos previstos en el artculo 289, fraccin I, de la Ley Federal de Derechos vigente en 2005, por lo que aun cuando el legislador los denomine "aprovechamientos", en realidad se trata de una contribucin en su categora o especie de derechos, al existir identidad en la materia gravable, esto es, se cobra por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes sujetos al rgimen de dominio pblico de la Federacin (espacio areo mexicano) o por la prestacin de servicios en el ejercicio de las funciones de derecho pblico por los que no se establecen derechos o que por cualquier causa legal no se paguen (derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin del espacio areo). En consecuencia, si el principio de legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige que sea el legislador y no las autoridades administrativas quien establezca los elementos cualitativos de las contribuciones (sujeto y objeto), mediante un acto formal y materialmente legislativo, en aras de que, por una parte, se cumpla con el principio de autoimposicin y, por otra, exista certeza sobre la forma en cmo los contribuyentes deben cumplir sus obligaciones fiscales, de manera que no quede margen a la arbitrariedad de las autoridades exactoras, es inconcuso que el artculo 10, prrafo primero, de la Ley de Ingresos para el ejercicio fiscal de 2009 transgrede dicho principio, pues delega en el Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la fijacin o modificacin de los derechos -no de los aprovechamientos, como los denomin el legislador- que se cobrarn en el ejercicio fiscal mencionado, por los supuestos que establece, con lo cual no es el legislador sino una autoridad administrativa quien determinar la contribucin a pagar, lo que evidentemente subvierte el canon constitucional mencionado. Amparo en revisin 451/2011. Continental Airlines, Inc. 25 de enero de 2012. Mayora de cuatro votos. Disidente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez. Tesis: 1a. L/2012 (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1 Pag. 285 Rubro: RENTA. DIFERENCIAS ENTRE LOS MTODOS DE VALORACIN O DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE Y LAS PRESUNCIONES Y FICCIONES UTILIZADAS PARA TAL FIN. Contenido: Con la finalidad de cumplir con la obligacin de contribuir a los gastos pblicos prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la legislacin fiscal en lo general y la Ley del Impuesto sobre la Renta en lo particular, utilizan ficciones y presunciones. La utilizacin de unas u otras no slo opera en el mbito del derecho tributario sustantivo o material, en aras de determinar la obligacin tributaria en cantidad lquida y exigible, sino tambin en el del derecho tributario adjetivo o formal, por medio del cual se establecen los instrumentos procedimentales para tal efecto. No obstante ello, en el primero las ficciones tienen como finalidad crear una realidad inexistente o diversa a la existente con el objetivo de establecer parmetros que definen situaciones jurdicas aplicables al respectivo tributo (instituir como sujeto tributario a quien no tiene personalidad) o buscan fijar criterios de valoracin de la base imponible (el precio de la operacin no puede ser inferior al valor de plaza), por lo que normativamente se crea un determinado supuesto para tal fin. Por el contrario, en el segundo las presunciones -legales o humanas- operan en el plano de la prueba con la finalidad de que la autoridad fiscal cuente con los elementos suficientes para determinar la situacin fiscal del contribuyente cuando no tenga la informacin o pruebas suficientes para tal objetivo, esto es, sirven para prearmar medios de conviccin a su favor. Ahora, el artculo 90, prrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece un mtodo de valoracin de la base imponible, por medio del cual la autoridad fiscal, para determinar la utilidad fiscal presunta, podr aplicar o no a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda dependiendo del catlogo de actividades de los contribuyentes.

Amparo directo en revisin 2535/2011. Gloria Reynoso Rosales. 8 de febrero de 2012. Mayora de tres votos. Disidentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez. Tesis: 1a. XLIX/2012 (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1 Pag. 285 Rubro: RENTA. EL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO ESTABLECE COEFICIENTES PORCENTUALES PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE Y NO TASAS APLICABLES A STA. Contenido: El citado precepto en la porcin normativa sealada establece que las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda dependiendo de un catlogo de actividades de los contribuyentes. Ahora, de la interpretacin armnica y sistemtica de dicho numeral se concluye que establece un mtodo de valoracin de la base imponible, es decir, la facultad de la autoridad fiscal para determinar presuntivamente el margen de utilidad fiscal del contribuyente, atendiendo a los gastos erogados para obtener los ingresos que la integran, y al total de stos, ya sean brutos o presuntos, se le aplicar el coeficiente que corresponda dependiendo de la actividad de donde provengan con la finalidad de obtener la base imponible a la cual se le aplicar, en definitiva, la tasa respectiva, es decir, slo una parte de la utilidad fiscal, determinada mediante la aplicacin a los ingresos que la integran del coeficiente respectivo, ser la base imponible (minorada o reducida) a la que se le aplicar la tasa que corresponda. En consecuencia, los coeficientes porcentuales previstos en el invocado artculo no son tasas aplicables a la base imponible, sino porcentajes que operan para determinarla, pues las nicas tasas aplicables son las previstas en los artculos 10 y 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Amparo directo en revisin 2535/2011. Gloria Reynoso Rosales. 8 de febrero de 2012. Mayora de tres votos. Disidentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.

Tesis: 1a. XLVIII/2012 (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1 Pag. 286 Rubro: RENTA. EL ARTCULO 90, PRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ESTABLECE LA FACULTAD DISCRECIONAL DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA APLICAR LOS COEFICIENTES RESPECTIVOS A LOS INGRESOS BRUTOS DECLARADOS O A LOS DETERMINADOS PRESUNTIVAMENTE. Contenido: El citado precepto en la porcin normativa sealada establece que las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda dependiendo de un catlogo de actividades de los contribuyentes. Ahora, de la interpretacin sistemtica del sealado numeral con los diversos 10, 121, 122, 130, 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 6, 42, 55, 56, 59, 61, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que el vocablo "podrn", utilizado en la citada porcin normativa, establece la facultad discrecional de la autoridad fiscal para aplicar o no los coeficientes que corresponda dependiendo de la actividad de donde provengan los ingresos que integran la utilidad fiscal. Ello es as, en virtud de que la regla general para la determinacin de la utilidad fiscal corresponde a los contribuyentes y slo por excepcin la autoridad puede determinarla mediante sus facultades de comprobacin. Por ende, en atencin a que dicho precepto prev un mtodo de valoracin o determinacin de la base imponible de manera presuntiva, se justifica que la autoridad fiscal pueda o no aplicar, razonando debidamente su actuar, los referidos coeficientes, pues en dicho caso la autoridad no cuenta con toda la informacin necesaria para determinar a ciencia cierta la situacin fiscal del contribuyente, de manera que tiene que auxiliarse de las distintas formas de determinacin presuntiva de la utilidad fiscal, de los ingresos, valor de los actos, actividades o activos por los que se tengan que pagar contribuciones establecidas en las leyes. Amparo directo en revisin 2535/2011. Gloria Reynoso Rosales. 8 de febrero de 2012. Mayora de tres votos. Disidentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez. Tesis: 1a. XLVII/2012 (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1 Pag. 287 Rubro: RENTA. EL ARTCULO 90, PRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ESTABLECE LA FACULTAD REGLADA DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA DETERMINAR LA UTILIDAD FISCAL PRESUNTA CUANDO SE HAYAN DETERMINADO INGRESOS PRESUNTOS.

Contenido: El citado precepto en la porcin normativa sealada establece que las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda dependiendo de un catlogo de actividades de los contribuyentes. Ahora, cuando la autoridad fiscal ejerce sus facultades de comprobacin o la ley dispone que deban presumirse como ingresos determinadas modificaciones positivas en el patrimonio de los contribuyentes que resulten acumulables para el clculo del impuesto sobre la renta, la utilidad fiscal se determinar de la misma manera, es decir, presuntivamente. Esto es as, ya que si los ingresos acumulables conforman el principal elemento que integra la base imponible de dicho gravamen, por el principio de congruencia normativa que el legislador debe observar en el diseo del sistema tributario, se impone concluir que la utilidad fiscal que se determine seguir la misma suerte, o sea, de manera presunta. De ah que el artculo 90, prrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece una facultad reglada de la autoridad fiscal para determinar la utilidad fiscal presunta cuando se hayan determinado ingresos presuntos. Ello porque la naturaleza jurdica de dicha facultad consiste en un mtodo de valoracin o determinacin de la base imponible de manera presuntiva, es decir, por medio de dicha facultad se determina presuntivamente por la autoridad fiscal el margen de utilidad fiscal del contribuyente, atendiendo a los gastos erogados para obtener los ingresos que la integran, y al total de stos, ya sean brutos o presuntos, se le aplicar el coeficiente que corresponda dependiendo de la actividad de donde provengan con la finalidad de obtener la base imponible a la cual se le aplicar, en definitiva, la tasa respectiva, o en otras palabras, slo una parte de la utilidad fiscal, determinada mediante la aplicacin a los ingresos que la integran del coeficiente respectivo, ser la base imponible (minorada o reducida) a la que se le aplicar la tasa que corresponda. Amparo directo en revisin 2535/2011. Gloria Reynoso Rosales. 8 de febrero de 2012. Mayora de tres votos. Disidentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.

Tesis: II.3o.A.1 A (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 2 Pag. 1265 Rubro: NOTIFICACIN PERSONAL PRACTICADA EN TRMINOS DEL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. CUANDO SE ENTIENDE CON UN TERCERO, EN EL CITATORIO PREVIO Y EN EL ACTA RELATIVA DEBEN ASENTARSE LOS PORMENORES QUE DEN PRECISIN Y CLARIDAD RESPECTO AL VNCULO QUE UNE A AQUL CON EL CONTRIBUYENTE Y ESPECIFICAR LAS RAZONES QUE ASEGUREN QUE NO SE ENCUENTRA EN EL DOMICILIO POR CIRCUNSTANCIAS ACCIDENTALES, AS COMO SUSTENTAR LA UBICACIN DE STE CON ELEMENTOS OBJETIVOS Y RAZONABLEMENTE IDENTIFICABLES. Contenido: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 82/2009, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXX, julio de 2009, pgina 404, de rubro: "NOTIFICACIN PERSONAL PRACTICADA EN TRMINOS DEL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DATOS QUE EL NOTIFICADOR DEBE ASENTAR EN LAS ACTAS DE ENTREGA DEL CITATORIO Y DE LA POSTERIOR NOTIFICACIN PARA CUMPLIR CON EL REQUISITO DE CIRCUNSTANCIACIN, CUANDO LA DILIGENCIA RELATIVA SE ENTIENDE CON UN TERCERO.", estableci, esencialmente, que si una diligencia de notificacin personal practicada en trminos del artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin se entiende con un tercero, debe levantarse razn circunstanciada que arroje plena conviccin de su prctica en la realidad y con apego a las formalidades previstas por la norma. Por tanto, en el citatorio previo y en el acta de notificacin, el funcionario debe asentar los pormenores que den precisin y claridad respecto al vnculo que une a la persona que atiende la diligencia con el contribuyente y especificar las razones que aseguren que no se encuentra en el domicilio por circunstancias accidentales, as como sustentar la ubicacin de ste con elementos objetivos y razonablemente identificables, pues slo as puede existir certeza de que se llev a cabo en el sitio correcto. Consecuentemente, es insuficiente que en dichas actuaciones se asiente slo que quien atendi al notificador manifest, por ejemplo, tener una relacin laboral con el interesado, sin cerciorarse de ello con elementos probatorios que lo acreditaran, o sealar que el lugar de la diligencia coincide con el que consta en los archivos o registros que la autoridad legalmente tiene a su cargo, porque este elemento no es ptimo para sustentar la validez de un dato descriptivo del sitio en que se verific el acto. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. Amparo directo 722/2010. Csar Romero Garca. 6 de octubre de 2011. Mayora de votos. Disidente: Salvador Gonzlez Baltierra. Ponente: Emmanuel G. Rosales Guerrero. Secretario: Enrique Orozco Moles. Tesis: I.18o.A.19 A (9a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 2 Pag. 1426 Rubro: REVISIN DE GABINETE. CUANDO LA AUTORIDAD UNILATERALMENTE DEJA SIN EFECTOS ESA ORDEN Y LO HACE UNA VEZ INICIADO EL PLAZO DE SEIS MESES PARA EL DICTADO DE LA RESOLUCIN CORRESPONDIENTE, ESA DETERMINACIN SE EQUIPARA A UNA RESOLUCIN FAVORABLE AL CONTRIBUYENTE (LEGISLACIN VIGENTE EN 2004).

8 Contenido: De conformidad con los artculos 42, fraccin II, 46-A, 48 y 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigentes en 2004, la revisin de gabinete inicia con el requerimiento de informacin y documentacin y termina con el oficio de conclusin (en caso de no existir irregularidades), o bien, con el oficio de observaciones y la resolucin correspondiente (en la cual podr imponerse un crdito fiscal). En caso de haberse emitido el oficio de observaciones, el particular tiene veinte das para desvirtuar las irregularidades ah advertidas y dentro de los seis meses siguientes la autoridad deber resolver lo conducente. Sobre estas bases, si en la etapa de desahogo de las observaciones la autoridad fiscal deja sin efectos la orden de revisin de gabinete en forma unilateral, tal determinacin se equipara a una resolucin favorable al contribuyente, ya que de estimarse correcto tal actuar, generara inseguridad jurdica al gobernado ante la posibilidad de que, mediante una facultad de comprobacin similar o distinta, la autoridad revise nuevamente las contribuciones y periodos materia de la facultad inicialmente ejercida. DCIMO OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 403/2010. Corporacin Ram, S.C. 4 de octubre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Armando Cruz Espinosa. Secretario: Carlos Alberto Araiza Arreygue. Tesis: II.3o.A.12 A (10a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 2 Pag. 1448 Rubro: REVISIN FISCAL. EL JEFE DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CARECE DE LEGITIMACIN PARA INTERPONERLA, CUANDO SE DECLARA LA NULIDAD DE RESOLUCIONES EN MATERIA DE IMPUESTOS FEDERALES COORDINADOS, EN LOS CASOS EN QUE EL FISCO FEDERAL NO TUVO INTERVENCIN ALGUNA EN LA EMISIN DE STAS Y LAS FACULTADES FISCALES FEDERALES FUERON TRANSMITIDAS SIN RESTRICCIN MEDIANTE CONVENIO DE COLABORACIN O COORDINACIN FISCAL. Contenido: Si bien es cierto que dicho funcionario, conforme al artculo 3o., fraccin II, inciso c) de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, es parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas, en trminos de los convenios o acuerdos de coordinacin fiscal, tambin es verdad que aqul fundamento resulta insuficiente para legitimar a dicha autoridad para defender en revisin fiscal la validez de actos de autoridades estatales que, si bien, se emitieron con base en convenios o acuerdos de coordinacin fiscal, finalmente el fisco Federal no tuvo intervencin alguna en su emisin. Lo anterior, deriva de la interpretacin de los artculos 104, fraccin III, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 87 de la Ley de Amparo y 63, anteantepenltimo prrafo de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, de los que se desprende que las reglas para su resolucin se sujetarn a lo previsto en la Ley Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 Constitucionales para la revisin en amparo indirecto, destacando que en el artculo 87 de la Ley de Amparo, se establece que las autoridades slo pueden interponer la revisin para defender el acto que de cada una de ellas se hubiera reclamado; de ah que, si el acto fue emitido slo por autoridad estatal sin participacin de la federal, no basta que dicho Jefe del Servicio de Administracin Tributaria sea parte. Adems, no debe perderse de vista que si el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, se interpretara de tal manera que permita interponer la revisin en tales casos, a la autoridad estatal y a la federal que no intervino, prcticamente se convertira a dicho fundamento secundario en una norma reguladora de una facultad concurrente, al admitir la actuacin de autoridades estatales y federales, lo cual sera contrario al artculo 124 constitucional, en el que residualmente se distribuyen las competencias sobre la base que, por exclusin, lo no referido a la Federacin se entiende conferido a los Estados y viceversa, producindose as un resultando interpretativo contrario a la propia Constitucin, adems de que una ley federal ordinaria como la de Procedimiento Contencioso Administrativo no podra considerase como sede normativa apropiada para instituir una facultad concurrente, aspecto excepcional que debe entenderse reservado a la Constitucin. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO. Revisin fiscal 251/2011. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 14 de octubre de 2011. Mayora de votos. Disidente: Salvador Gonzlez Baltierra. Ponente: Emmanuel G. Rosales Guerrero. Secretario: Martn R. Contreras Bernal. Tesis: XVI.1o.A.T.76 A (9a.) Localizacion: Dcima poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro IV, Enero de 2012, Tomo 5 Pag. 4481 Rubro: INCIDENTE DE VIOLACIN A LA SUSPENSIN EN EL AMPARO. HIPTESIS EN QUE ES INFUNDADO CONTRA LA ABSTENCIN DE LA AUTORIDAD DE ORDENAR A LA INSTITUCIN BANCARIA CORRESPONDIENTE QUE PERMITA AL PARTICULAR DISPONER DE LOS RECURSOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS BANCARIAS RESPECTO DE LAS QUE SE CONCEDI LA SUSPENSIN DE SU ASEGURAMIENTO. Contenido: En trminos generales, el incidente de violacin a la suspensin en el amparo consiste en dilucidar si la conducta de la autoridad puede constituir desacato a la medida cautelar, lo cual puede generar, incluso, responsabilidad penal. Por tanto, si se concede la suspensin del acto reclamado, pero el efecto de la medida se hace depender de determinadas circunstancias y stas son imprecisas, el Juez de Distrito debe analizar detalladamente los trminos en que se dict para definir si est probada fehacientemente la desobediencia de

9 la autoridad. En estas condiciones, si en el auto que concede la suspensin del aseguramiento de cuentas bancarias slo se precisa que, de existir un crdito fiscal determinado, aqulla ser para que el quejoso disponga del numerario existente en stas, previo depsito del total en efectivo ante la Tesorera de la Federacin, sin que se especifique si ese adeudo debe ser firme y exigible, ello permite a la autoridad abstenerse de ordenar a la institucin bancaria correspondiente que permita al particular disponer de los recursos depositados si no se realiz dicho depsito, aun cuando el crdito no rena las caractersticas mencionadas, o incluso cuando provenga de una cuantificacin presuntiva, porque finalmente prob la existencia de ste y, por tanto, es infundado el referido incidente contra tal abstencin. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO SEXTO CIRCUITO. Queja 29/2011. Administrador Local Jurdico de Len, en representacin del Administrador Local de Auditora Fiscal de Len. 2 de septiembre de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Manuel Estrada Jungo. Secretario: Ramn Lozano Bernal. esis: 2a./J. 18/2011 Localizacion: Novena poca Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Agosto de 2011 Pag. 383 Rubro: REVISIN DE GABINETE. EL OFICIO DE OBSERVACIONES EMITIDO DENTRO DE DICHO PROCEDIMIENTO DEBE CUMPLIR CON LAS GARANTAS DE FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. Contenido: Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido que acorde con el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los actos de molestia deben estar fundados y motivados. Por tanto, el oficio de observaciones emitido en trminos del artculo 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tener ese carcter, debe cumplir con las garantas de fundamentacin y motivacin, pues causa una afectacin en la esfera jurdica del contribuyente o responsable solidario al que se dirige, ya que lo vincula a desvirtuar los hechos en aqul consignados, o bien, a corregir totalmente su situacin fiscal conforme a lo en l asentado, a efecto de que la autoridad no emita la resolucin en que determine crditos fiscales a su cargo. Adems, si bien es cierto que es criterio reiterado de este Alto Tribunal que en materia tributaria la garanta de audiencia no necesariamente debe ser previa al acto privativo, tambin lo es que el citado artculo 48 prev la oportunidad para el particular de desvirtuar lo sealado en el oficio de observaciones, previamente a la emisin de la resolucin determinante de crditos fiscales, con el objeto de que sta ni siquiera llegue a emitirse, oportunidad que slo puede ser eficaz si se le dan a conocer los motivos y fundamentos con base en los cuales la autoridad fiscal basa su afirmacin de que existieron hechos u omisiones. Contradiccin de tesis 104/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero, Segundo y Tercero, todos en Materia Administrativa del Sexto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito. 12 de enero de 2011. Cinco votos. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretaria: Tania Mara Herrera Ros. Tesis de jurisprudencia 18/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diecinueve de enero de dos mil once. Nota: Por instrucciones de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, esta tesis que aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXXIII, febrero de 2011, pgina 968, se publica nuevamente con los datos de identificacin del precedente corregidos.