Aula 02

CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI AULA DOIS
IS Ol, Pessoal! a, como foram os estudos da aula um? Tudo tranquilo? Espero que sim. Em caso de dvidas, lembro que estou disposio de vocs por meio do frum de dvidas. Nesta aula dois abordaremos os seguintes itens do contedo
programtico: Tipos de tributos; progressividade, regressividade e neutralidade. Estes itens do contedo so regularmente cobrados em prova, motivo que justifica a especial ateno de vocs a cada ponto da aula. Vamos aula. Contem comigo na empreitada de vocs. Um abrao, Mariotti
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Prof. Francisco Mariotti
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 1. Tipos de tributos; progressividade, regressividade e neutralidade Os tributos constituem a principal forma de interveno do Estado no processo econmico. A tributao incidente sobre consumidores e produtores afeta suas decises, respectivamente, de consumo e investimento. Diante destes impactos torna-se sempre importante ao poder pblico, ao decidir pela criao ou mesmo a majorao de um tributo, verificar, a priori, qual o seu objetivo, de que forma a imposio tributria gerar impactos sobre os preos dos bens ou servios ou mesmo como ser o impacto na reduo da renda disponvel da sociedade. Sabe-se que a estrutura tributria no pas bastante complexa, derivada tanto de uma legislao antiga como da sobreposio de competncias tributrias entre os entes estatais (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Exemplos de guerra fiscal entre Estados so bastante comuns, derivados no simplesmente de uma busca efetiva por gerao de riqueza dentro de suas divisas, mas sim de uma Constituio Federal que no dimensionou adequadamente o papel, os direitos e os deveres tributrios de cada ente. Ao final de abordagem dos pontos especficos dispostos no edital, pincelaremos de forma breve e objetiva esta problemtica. 1.1 Os impostos diretos e indiretos No incio do tpico um, nesta pgina, comentou-se que o Estado deve preocupar-se sobre a forma como a incidncia tributria recai sobre consumidores e produtores, uma vez que a mesma incidncia recai tanto sobre os preos dos bens e servios como sobre a renda auferida por consumidores e empresas. 2
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI O estudo sobre estes impactos est associado ao que definido por impostos diretos e indiretos. A diferenciao entre os impostos diretos e indiretos est associada possibilidade de transferncia do seu nus a terceiros ou no. Vejamos o que isto quer dizer: 1.1.1 Impostos diretos Os impostos diretos so aqueles que incidem diretamente sobre a renda e o patrimnio de pessoas fsicas e jurdicas. Os exemplos mais comuns de impostos diretos so o IPTU Imposto Territorial Urbano, o IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores e o IR Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza. Entende-se que os impostos diretos so aqueles em que a tributao incide de uma vez s, diretamente sobre o destinatrio final da espcie de tributo. Vale destacar que os impostos diretos no configuram transferncia do nus tributrio aos demais contribuintes, como no caso de impostos como o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI ou o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS. De todo modo, importante ressaltar o chamado efeito translao. Derivado especialmente da tributao incidente sobre os salrios (renda), este efeito se caracteriza, especialmente no Brasil, pela repartio da tributao incidente sobre a renda entre empregadores e empregados. A idia de translao que, consideradas as condies de mercado existentes (oferta e demanda por trabalho), o empresrio poderia em maior ou menor grau, esquivar-se do pagamento do tributo mediante reduo dos salrios pagos aos seus empregados. Como o empregador necessita arcar com o aumento no custo da folha de pagamento, pode ocorrer a reduo do salrio efetivamente 3 Prof. Francisco Mariotti www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI disponvel ao trabalhador. Segundo estudos da Receita Federal do Brasil1, o resultado do aumento da incidncia de tributao direta sobre os salrios pode gerar trs efeitos: I. No ocorre translao. O efeito econmico reflete perfeitamente o dispositivo legal, com cada agente econmico assumindo, de fato, a carga fiscal predita no ordenamento jurdico; II. Ocorre uma translao parcial. Em resposta s condies especficas de mercado, empregado e empregadores compartilham igualmente a carga que originalmente destinava-se apenas aos empregadores; III. Translao total. Os empregadores esto em situao que permite transferir todo o nus contributivo que a legislao lhes imputa ao custo da mo-de-obra. o caso extremo em que a mecnica do mercado frustra, parcialmente, o critrio distributivo da carga tributria definido pelo sistema tributrio. O aumento da incidncia tributria sobre a folha de pagamento das empresas tende a reduzir a demanda de mo-de-obra2 pelas empresas, especialmente porque estas no conseguem repassar na integralidade o aumento do custo para os empregados.
Carga
tributria
incidente
sobre
os
salrios.
Disponvel
em
http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/03CargaTributariasobreSalarios.pdf
No mercado de trabalho, diferentemente do mercado de bens e servios, quem oferta mo-de-obra so os
trabalhadores. Assim, quanto maior o salrio, maior a oferta de trabalho. Do mesmo modo, no mercado de trabalho, a demanda por mo-de-obra feita pelas empresas, tendo esta mesma demanda relao inversa com o salrio.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 1.1.2 Impostos Indiretos Os impostos indiretos so aqueles em que a pessoa responsvel pela arrecadao arca, em parte, com o nus tributrio. Estes impostos incidem diretamente sobre a produo de bens e servios da economia (na verdade estes incidem sobre os preos dos bens e servios). Exemplos de impostos indiretos so o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios e o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, considerados impostos sobre o valor agregado IVA. Destaca-se assim que os impostos incidentes sobre a produo so aqueles repassados at o consumidor final, ao todo ou em parte, de acordo com o mercado tributado (concorrencial, monopolizado, etc), atravs da cadeia produtiva de agregao de valor. Os impostos indiretos (IPI e ICMS) so considerados como incidentes sobre o consumo. Quando aumentamos o espectro de anlise aos demais tributos sobre o consumo, tais como as contribuies sociais incidentes sobre o faturamento das empresas (COFINS e PIS-PASEP), inviabiliza-se a mensurao adequada da tributao indireta, confundindo-se assim, na composio dos preos dos bens e servios, o que efetivamente ganho das empresas e o que parcela dos prprios tributos devidos. Uma questo importante relativa aos impactos dos impostos indiretos refere-se aos chamados subsdios. Estes representam uma ajuda governamental para que a produo de bens e servios seja vendida a um valor em que o bem ou servio produzido tenha o seu preo inferior aos custos de produo. Desta maneira, entende-se que os subsdios tendem a minimizar os impactos dos impostos indiretos sobre o sujeito passivo do nus tributrio.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Destaca-se ainda que os impostos indiretos podem ser cobrados como sendo um valor nico (ad rem), chamado de imposto especfico, ou como uma alquota sobre o valor da transao, conhecidos como impostos ad valorem. Um exemplo de imposto ad valorem o ICMS, que um percentual sobre o valor do bem ou da transao. J um bom exemplo de imposto especfico o IPI sobre a produo de cigarros, que possui valor fixo por cada carteira de cigarros produzida. 1.2 Impostos Progressivos, Regressivos e Neutros A incidncia dos impostos sobre a sociedade, sejam eles diretos ou indiretos, buscam dar aos governos fontes de recursos necessrias a sua interveno sobre sociedade, no atendimento s funes por estes exercidas, funo alocativa, distributiva e estabilizadora. Um dos princpios basilares desta interveno o de que deve ser seguida a mxima de que quem ganha mais, paga mais. Isso poderia ser considerado um mundo ideal, mas que, infelizmente, no acontece, especialmente se levarmos em conta a atual estrutura tributria brasileira. A noo de progressividade, regressividade e a neutralidade dos tributos, associa-se forma de incidncia destes sobre a renda da sociedade. 1.2.1 Impostos Progressivos Os Impostos progressivos so aqueles que na medida em que a renda aumenta, o percentual de imposto cobrado sobre a renda aumenta em uma proporo maior do que o aumento ocorrido na prpria renda. Esta afirmao diz na verdade que a razo entre imposto e renda crescente. Conforme dissemos anteriormente, trata-se da noo de que quem ganha mais, paga mais (em proporo sua renda). 6
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI O Imposto de Renda representa bem a proposta do chamado imposto progressivo. De acordo com a tabela divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, ano exerccio 2012, ano calendrio 2011, quem recebe at R$ 1.566,61 mensais isento de tributao do imposto. J quem recebe entre R$ 1.566,62 e R$ 2.347,85 mensais tributado em 7,5%, no que exceder R$ 1.566,61. Quem recebe entre R$ 2.347,86 e R$ 3.130,51 mensais tributado em 15%, no que exceder o valor de R$ 2.347,85. Adicionalmente, quem recebe entre R$ 3.130,52 e R$ 3.911,63 ser tributado em 22,5%, no que exceder R$ 3.130,51. Finalmente, quem recebe acima de R$ 3.911,64 mensais ser tributado em 27,5%. Destaca-se, para fins de conformidade, que para cada uma das faixas de incidncia do imposto, existe uma parcela redutora do imposto devido. Vejamos o grfico abaixo que demonstra a relao entre incidncia tributria e imposto devido:
Relao Imposto/Renda (em reais)
Na medida em que a renda cresce, o imposto devido cresce numa maior proporo.
Renda (Y)
Os impostos progressivos esto diretamente relacionados ao conceito de impostos diretos, ou seja, recaem diretamente sobre o contribuinte final. Menciona-se ainda que os impostos progressivos contribuem para a melhor distribuio da renda, possibilitando assim o atendimento de uma das funes governamentais.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Adiciona-se que os impostos progressivos so considerados
anticclicos, ou seja, na medida em que a economia vai mal, ou seja, a renda agregada (PIB) diminui, o resultado a maior concentrao da renda em faixas de alquotas menores de incidncia deste imposto, levando assim a uma minimizao do efeito do decrscimo da renda gerada na economia. No ano de 2009, em decorrncia dos efeitos da crise econmica mundial, a arrecadao de imposto no Brasil reduziu em proporo maior do que a reduo do PIB, mesmo excluindo-se as redues nas alquotas dos impostos provocadas pelo governo. De forma contrria, com o crescimento da renda, passa a ocorrer uma maior concentrao da renda da sociedade em faixas de incidncia de alquotas maiores do imposto. A idia a de que um maior nmero de pessoas passam a ter a maior parte da sua renda tributada na faixa dos 27,5%, o que leva novamente ao efeito anticclico do imposto, ou seja, a renda bruta cresce, mas a renda disponvel, descontada do imposto, cresce numa menor proporo. 1.2.2 Impostos Regressivos Os Impostos regressivos so aqueles em que na medida em que a renda aumenta, a carga do imposto diminui proporcionalmente renda. Um exemplo de imposto regressivo so os chamados impostos indiretos, caracterizados como os impostos incidentes sobre as cadeias de produo de bens. Estes acabam por no diferenciar quem o comprador final do bem ou servio produzido. No se trata assim de categorizar a relao entre o imposto e a renda proveniente dos salrios, mas sim o impacto dos impostos sobre o consumidor. Destaca-se apenas que os impostos diretos tambm podem ser considerados regressivos, desde que as alquotas imputadas, como no caso do IR, diminuam em funo do crescimento da renda. 8
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Vamos ento a um exemplo que melhor exemplifica a relao entre os impostos regressivos e os impostos indiretos: Dois indivduos, com diferentes nveis de renda, decidem comprar bens iguais. Imaginemos que o IPI incidente sobre o determinado bem seja de 15% e que o preo de venda desse bem seja de R$ 500,00. O imposto embutido no valor do bem de R$ 75,00 (R$ 500,00 * 0,15). Para uma pessoa A, que recebe R$ 2000,00, o percentual pago de imposto perante a renda do indivduo de 3,75%. No caso de uma pessoa B, que recebe R$ 1000,00, o percentual pago de imposto de 7,5%. Esta caracterstica destaca bem o grau de regressividade do imposto. Em situaes na qual o nus do imposto considerado regressivo, a distribuio da renda tende a se tornar pior, em direo concentrao desta nas mos dos que ganham mais. Vejamos o grfico quem demonstra a relao entre o imposto cobrado e a renda do consumidor.
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O total de imposto pago ao governo diminui em proporo do aumento da renda dos trabalhadores.
Renda (Y)
Destaca-se ainda que os impostos regressivos, quando incidentes sobre a Renda (IR), podem ser considerados pr-cclicos. Em situaes de crise econmica, em que ocorre naturalmente a queda da renda dos trabalhadores, os mais afetados sero os de baixa renda, que pagaro uma maior fatia de impostos em relao a sua renda. Pelo exemplo visto acima, verifica-se que a noo de regressividade mais aplicada ao consumo dos trabalhadores (associado compra de bens e servios e que so tributados pelos impostos indiretos) do que propriamente sobre a renda. 1.2.3 Impostos Proporcionais ou Neutros Os impostos proporcionais ou neutros so representados pelos
impostos que mantm uma relao constante entre a alquota de cobrana e a renda. Dessa maneira, na medida em que a renda aumenta, o imposto devido (unidades monetrias) mantm proporo constante. Um imposto neutro pode ser obtido atravs da tributao por meio de uma alquota nica para a renda de cada trabalhador. Seno vejamos: Alquota de 15% sobre a Renda; Renda indivduo A = R$ 2000,00; 10
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Renda indivduo B = R$ 5.000,00; Imposto devido por A = 15% de R$ 2000,00 = 300,00 Imposto devido por B = 15% de R$ 5.000,00 = 750,00 Percentual de Imposto pago por A = 300/2000 = 15% Percentual de Imposto pago por B = 750/5000 = 15% A proposio de um IR em que a alquota seja a mesma independente da faixa de renda, representa o caso tpico de proporcionalidade. Vale mencionar que no estamos falando de valores absolutos recolhidos aos cofres pblicos, mas sim o percentual (relativo) do imposto sobre a renda. Anota-se ainda que os impostos proporcionais no alteram a
distribuio da renda na sociedade. Vamos a um exemplo: X ganha R$ 2.000,00 e paga 10% de imposto = R$ 200,00; Y ganha R$ 10.000,00 e tambm paga 10% de imposto = R$ 1000,00. Veja que se calcularmos o valor relativo do imposto sobre a renda, teremos a chamada neutralidade ou proporcionalidade mantida. Relao (Imposto recolhido/renda) de X = 200/2000 = 10% Relao (Imposto recolhido/renda) de Y = 1.000/10.000 = 10%
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Imposto Neutro Proporcional
ou
Renda (Y)
Importante lembrar que os impostos neutros atendem ao princpio terico da tributao que afirma que o nus tributrio no deve provocar uma re-alocao dos recursos econmicos, nos moldes da alterao dos preos relativos. Finalmente, destaca-se que os impostos proporcionais no so considerados pr ou anticclicos, tendo o seu nus atuando literalmente de forma neutra. 1.2.4 Concluses prvias Estudos realizados pela Receita Federal do Brasil 3 demonstram que a tributao incidente sobre o consumo essencialmente regressiva, impactando mais as classes de baixa renda. O mesmo estudo afirma que a tributao incidente sobre a renda progressiva, em que as famlias com maior classe salarial contribuem com uma maior fatia da sua renda na forma de tributos. Ainda segundo o estudo, mesmo que ocorrendo um amortecimento da estrutura progressiva do sistema tributrio, o efeito progressivo da tributao sobre a renda superior ao efeito negativo da regressividade sobre o consumo de bens e servios. Destaca-se que o mesmo estudo considerou os efeitos provenientes do efeito translao, ficando claro que na
Disponvel http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/03CargaTributariasobreSalarios.pdf
em:
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI medida em que maior o repasse da tributao sobre a renda, maior a carga tributria paga pelas famlias. 1.2.5 Adendo - Impostos Seletivos Os chamados impostos seletivos so representados por impostos que visam desestimular a produo de bens considerados prejudiciais populao. Trata-se pois dos chamados bens no meritrios e que esto normalmente associados gerao de externalidades negativas. O IPI sobre cigarros e bebidas considerado um imposto seletivo. Por meio deste imposto ad rem, ou seja, tributando-se por meio de um valor especfico, busca-se inibir o consumo do produto. Cabe apenas ressaltar que a simples aplicao deste imposto tende a tornar ainda mais regressiva a tributao sobre o consumo, dado que itens como cigarros e bebidas so consumidos por todas as classes sociais e que, desta forma, aqueles que ganham menos pagaro um imposto maior em proporo a sua renda em funo do consumo destes mesmos bens. Outra forma de imposto seletivo refere-se ao imposto sobre grandes fortunas - IGF, previsto, mas ainda no regulamentado. Este tipo de imposto tende, ao contrrio do IPI sobre cigarro e bebidas, a tornar ainda mais progressiva a tributao sobre a renda, uma vez que se subentende que pessoas proprietrios de grandes fortunas so aquelas com maior capacidade contributiva. Adiciona-se ainda, a questo de que com a imposio do imposto sobre grandes fortunas, o governo promove a gerao de receita extra com fins de garantir fonte complementar de financiamento das polticas assistencialistas desenvolvidas.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Conclui-se assim que no possvel afirmar que os impostos seletivos so progressivos ou regressivos, apenas sendo possvel alguma vinculao caso este seja aplicado a cada tipo de anlise (IPI sobre cigarros, imposto sobre grandes fortunas, etc.).
2. Carga Fiscal: Progressividade, Regressividade, Neutra, Carga Fiscal tima A carga fiscal correspondente ao somatrio de toda tributao imposta sociedade relativamente ao total de riquezas geradas pelo pas. Trata-se pois da relao existente entre Receita Fiscal e o PIB. Segundo a Comisso Econmica para a Amrica Latina CEPAL, existe uma pequena diferena entre Carga Fiscal e Carga Tributria. No caso da primeira, alm de includos os impostos, taxas e contribuies de melhoria, que correspondem carga tributria, incluem-se tambm as contribuies fiscais e parafiscais, tais como a CIDE e a Contribuio para fins de Seguridade Social - COFINS. A princpio entendemos que tal definio vlida, especialmente porque a prpria classificao da receita oramentria, objeto de aula futura, diferencia as receitas em tributrias e receitas de contribuies. Destaca-se apenas que, na maior parte das questes de concurso, no existe tal diferenciao, motivo pelo qual devemos ter ateno ao abordarmos uma questo que verse sobre tal assunto. O objetivo da imposio do nus fiscal o de financiar a atividade governamental, consubstanciada nas suas funes de alocao, distribuio, estabilizao e regulao do processo econmico.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI A estrutura tributria, bem como o seu grau de incidncia sobre a riqueza gerada no pas, est diretamente relacionada composio dos tributos incidentes. 2.1 Carga Fiscal Progressiva O sistema tributrio com carga fiscal progressiva aquele em que a medida que a renda cresce, a carga fiscal cresce mais do que proporcionalmente ao crescimento da renda. O objetivo deste sistema o de promover a melhoria da distribuio na renda da sociedade, tributando mais aqueles que ganham mais. Pode-se afirmar ainda que quando a carga fiscal progressiva, o acrscimo marginal (adicional) da incidncia fiscal maior do que a carga mdia da mesma incidncia. Vejamos como isso ocorre, utilizando-se da tabela do IR, que um imposto progressivo:
Fonte: site da SRFB Ano 2011 Base de clculo mensal em R$ At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.150,52 at 3.911,63 Acima de 3.582,00 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 117,49 293,58 528,37 723,95
Perceba que na faixa de renda entre R$ 2.347,86 e R$ 3.130,51 a alquota cobrada de IR de 15%. Com o recebimento de renda adicional (ex: R$ 100,00), ou seja, o que exceder o valor de R$ 3.130,51, a renda ser tributada em 22,5%. Imaginemos, por simplificao, que no exista parcela a deduzir, ou seja, a alquota mdia de 15% incidente sobre a renda total R$ 3130,51, que igual a R$ 469,58. Todo e qualquer renda recebida acima desse valor ser de 22,5%, o que traduz o conceito de que a alquota marginal (ou adicional) maior do que a alquota mdia. 15
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI 2.2 Carga Fiscal Regressiva O sistema tributrio com carga fiscal regressiva aquele em que medida que a renda cresce, a carga fiscal cresce menos do que proporcionalmente ao crescimento da renda. Destaca-se ainda que a regressividade tende a piorar a distribuio da riqueza gerada na economia, uma vez que aqueles que ganham mais pagam menos proporcionalmente as suas rendas. Ao contrrio da carga fiscal progressiva, no caso da regressividade, o aumento marginal da carga fiscal inferior a carga fiscal mdia cobrada em funo do aumento da renda. 2.3 Carga Fiscal Neutra ou Proporcional Finalmente, no caso do sistema tributrio proporcional ou neutro, a carga fiscal cresce na mesma proporo do aumento da renda. Neste caso a alquota marginal igual alquota mdia cobrada, uma vez que ocorram aumentos na renda da sociedade. Assim como o disposto na anlise dos impostos, verifica-se que uma carga fiscal proporcional atende diretamente ao princpio terico da neutralidade, no alterando a alocao dos recursos econmicos. Diante destes conceitos e agregando-se os conhecimentos anteriores, podemos afirmar que em um regime de Carga Fiscal Progressiva, pagam mais aqueles que ganham mais. A carga fiscal progressiva tende a minorar as desigualdades econmicas, na medida em que ocorre uma redistribuio da renda gerada na economia.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Um dos impactos negativos de uma Carga Fiscal Progressiva, a ser analisado mais a frente, o de que os trabalhadores decidiro ofertar menos trabalho (no querem aumentar mais a sua renda), pois pagaro uma carga tributria cada vez maior4. De forma inversa, diante de uma Carga Fiscal Regressiva, acabam por pagar mais aqueles que recebem menos, acentuando as desigualdades econmicas no pas. Diante de uma Carga Fiscal Regressiva, ocorre um estmulo ao trabalho, pois na medida em que aumenta a renda, o percentual tributado da renda cada vez menor. Trata-se de uma dicotomia existente diante de um sistema tributrio perverso. Conforme j verificado, no caso de uma Carga Fiscal Neutra, as decises de alocao de recursos no se alteram, uma vez que a Carga Fiscal imposta sociedade proporcional renda, permanecendo constante a oferta de trabalho pelos trabalhadores. 2.4 Carga Fiscal no Brasil De forma oficial, pode-se dizer que o sistema tributrio brasileiro progressivo. No obstante, devido ao emaranhado de legislaes existentes, verifica-se que o prprio sistema no apresenta tanta progressividade quanto parece. A esta constatao esto associadas s seguintes questes: I. O IR menos progressivo do que prega a legislao, uma vez que rendas de capitais so tributados em alquotas inferiores s alquotas incidentes sobre a renda e os proventos de qualquer natureza de pessoas fsicas. Associada s diferentes alquotas, e ao fato que as rendas de capitais esto normalmente vinculadas s pessoas de maior
Isto ficar demonstrado quando estudarmos os efeitos do excesso da cobrana de tributos.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI poder aquisitivo, encontra-se a possibilidade de dedues com sade, que tende a beneficiar os trabalhadores de maior poder aquisitivo e que, naturalmente, possuem maiores gastos com sade; II. O efeito translao tende a promover o repasse de grande parte da carga tributria incidente sobre a renda diretamente para os trabalhadores; III. PIS e COFINS, contribuies incidentes sobre o faturamento das empresas e, consequentemente, sobre os preos, tendem a tornar o sistema tributrio menos progressivo, dado o carter de regressividade destes. No h um consenso quanto carga fiscal ideal de um pas, muito menos quanto forma de incidncia da tributao sobre a renda e o consumo. De todo modo, natural que os governos busquem sempre a maximizao de suas receitas, acompanhadas, se possvel, da minimizao dos impactos negativos da tributao sobre a sociedade. A esta idia associa-se o conceito de Carga Fiscal tima, conforme podemos verificar a seguir. 2.5 Carga Fiscal tima A curva de Laffer Independentemente do aspecto referente estrutura tributria do pas, importante identificar qual seria o nvel de carga fiscal que maximiza a arrecadao de recursos pelo Estado e, ao mesmo tempo, torna o sistema tributrio equitativo e neutro, no causando interferncia nas decises dos agentes econmicos. O simples aumento das alquotas dos tributos pode no levar ao aumento da receita, mas sim queda da arrecadao. Esse fenmeno ocorre devido ao fato de que fica muito custoso aos trabalhadores 18
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI oferecerem trabalho, j que parte representativa de sua renda transferida diretamente ao governo. Esta constatao foi inicialmente abordada por Laffer, famoso
economista americano que procurou demonstrar a existncia de um nvel timo de carga fiscal que maximizaria a arrecadao tributria e, ao mesmo tempo, no desestimularia o chamado trabalho formal. A curva de Laffer demonstra que quando a alquota relativamente baixa, existe uma relao direta entre a alquota e a arrecadao. De acordo com o autor, existe uma alquota tima de arrecadao a chamada carga fiscal tima -. Entretanto, a partir de determinado nvel de carga fiscal, qualquer elevao adicional resultar numa diminuio da arrecadao global, devida provvel evaso (sonegao) fiscal e ao desestmulo sobre os negcios em geral. Vejamos a forma grfica da curva de Laffer:
Total da arrecadao
Carga Fiscal que maximiza a arrecadao.
Alquota Mdia
0% 30% 50% 70% 100%
Como forma de minimizar os impactos da imposio da tributao sobre a populao, alguns aspectos e consideraes devem ser feitos quanto estrutura e distribuio do nus. Para a reestruturao da carga fiscal e conseqente melhoria nos nveis de distribuio da renda, importante que os recursos gerados sejam originados da tributao de bens e servios de consumo das classes de maior nvel de renda, especialmente aqueles de uso sunturio ou de luxo. Uma tributao progressiva sobre a propriedade 19
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI (residncias e automveis de luxo, barcos, avies) tambm contribuiria para melhorar o perfil distributivo. Um balanceamento destas formas de tributaco, com a adoo de um imposto de renda progressivo, que no desestimule a poupana e o investimento (a utilizao de incentivos fiscais, desde que bem monitorados quanto ao alcance de seus objetivos, pode auxiliar nesse aspecto) parece ser o desenho mais apropriado, de forma a alcanarmos se no um nvel timo de carga fiscal, pelo menos obter uma minimizao das distores geradas pelo sistema tributrio. 2.6 Curva de Lorenz Uma forma alternativa de caracterizar a Carga Fiscal tima atravs da Curva de Lorenz. Esta mostra a desigualdade na distribuio da renda de uma sociedade. No eixo X encontra-se o percentual da populao e no eixo Y encontra-se a renda a qual o percentual da populao est relacionado. A idia da curva de Lorenz a de que 10% da populao concentrem 10% da renda, 20% da populao concentrem 20% da renda e assim sucessivamente. Dessa maneira, quando 10% da populao representam 50% da renda e os outros 90% representam os outros 50%, existe uma concentrao da riqueza da sociedade nas mos de uma pequena parte da sociedade. Vejamos a curva:
% Renda
A C
% populao 20
A curva de Lorenz A a chamada curva ideal. Tendo uma inclinao de 45%, ela demonstra uma relao linear entre o percentual acumulado da populao e o percentual acumulado da renda da sociedade. Conforme dito no pargrafo anterior, o aumento do percentual acumulado da populao exatamente igual ao aumento do percentual acumulado da renda da sociedade. Para a curva de Lorenz B, a relao no linear, ou seja, um maior percentual da populao possui um menor percentual da renda da sociedade. Ainda pior do que a curva B a curva C. Esta demonstra um percentual ainda maior da populao com pouca representatividade na renda da sociedade. Polticas que promovam uma Carga Fiscal Progressiva, em que aqueles que ganham mais paguem mais, levaro as curvas B e C em direo da curva de Lorenz ideal. Caso a Carga Fiscal seja essencialmente regressiva, certa a piora da distribuio da renda da sociedade. Ainda na anlise sobre os tipos de tributos e sua relao com progressividade, regressividade ou neutralidade, podemos verificar de que forma estes tributos tendem a impactar as decises feitas pelos agentes econmicos em termos da relao existentes entre trabalho e lazer (descanso), uma vez que na medida em que aumenta a renda, maior tende a ser a mordida tributria. 2.7 Os tributos progressivos e a chamada curva reversa
Os efeitos da ausncia ou excesso de tributos podem ser traduzidos como a melhora ou a piora das inter-relaes existentes entre consumidores, produtores e o prprio governo.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI A tributao objetivada na necessidade de gerao de caixa para o governo, para que este possa realizar a manuteno da mquina estatal, bem como para ser o promotor de polticas de estmulo ao crescimento econmico das mais diversas formas (sade, educao, transportes e etc.), alm de atuar na minimizao das distores existentes entre as relaes negociais de produtores e consumidores. Conforme j estudado, os mercados sem a interferncia
governamental so aqueles chamados de perfeitamente competitivos, em que a alocao dos recursos pode levar ao chamado na economia de timo de Pareto, situao na qual o aumento do bem-estar de um indivduo acaba por piorar o bem-estar dos demais integrantes da sociedade. Vale mencionar, no entanto, que toda a atividade interventiva governamental, no sentido do atingimento do ponto terico de timo de Pareto, deve ser pautada nos princpios da tributao de neutralidade e equidade, de forma que o nus tributrio seja utilizado muito mais como forma de dirimir distores nos mercados do que para inibir as transaes entre consumidores e produtores. Entende-se assim que a tributao imposta sociedade deve ser adequada, de forma a no desestimular as atividades econmicas, uma vez que o salrio, remunerao do processo produtivo, tambm conhecido como renda do trabalhador, gravado pelo prprio nus tributrio. Na medida em que crescem as alquotas de impostos, cresce na mesma direo o desestmulo oferta de trabalho, o que, por si s, traz como resultado o impacto sobre o crescimento da renda e do produto da economia. Desta maneira, partindo-se da racionalidade econmica, podemos interpretar que maiores salrios sero seguidos de maior oferta de trabalho, mas, no entanto, at que ponto est afirmao verdadeira? 22
Esta argumentao baseia-se no princpio econmico da utilidade, j desenvolvido, onde nveis mais altos de utilidade representam uma maior satisfao dos consumidores. Verifica-se, por meio das anlises e dos impactos da tributao progressiva sobre a renda, que o salrio lquido, real valor recebido pelo trabalhador, diminui em proporo ao aumento de trabalho ofertado. Em conseqncia deste efeito, menor ser o estmulo ao aumento de horas trabalhadas. efeito renda. No caso do efeito substituio, o trabalhador, ao verificar a incidncia tributria sobre a renda, entende que a sua remunerao lquida est diminuindo proporcionalmente s horas trabalhadas, de tal maneira que se torna mais interessante para ele SUBSTITUIR trabalho por lazer. Diante desta situao, conclui-se que quanto maior a carga tributria, menor ser o estimulo do trabalhador a oferecer trabalho, impactando negativamente a arrecadao fiscal. Diferentemente, no caso do efeito renda, o trabalhador, ao verificar que a sua renda lquida diminuiu, procura oferecer mais trabalho, de forma a diminuir o impacto da perda de bem-estar. Por conseqncia o trabalhador ter menos horas de lazer. O resultado dos efeitos renda e substituio tornam a oferta de trabalho na economia representada conforme o grfico abaixo. Inicialmente os trabalhadores oferecero mais trabalho, de forma a compensar a perda de renda, fazendo com que efeito renda seja superior ao efeito substituio. No 23 Prof. Francisco Mariotti www.pontodosconcursos.com.br A incidncia tributria progressiva sobre a renda dos consumidores gera os chamados efeito substituio (deslocamento) e o
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI obstante, como o dia s possui 24 horas, aumentos ainda maiores na tributao faro com o efeito substituio de trabalho por lazer dos trabalhadores seja maior do o efeito renda, fazendo com que mesmo aumentos salariais adicionais levem a diminuies nas horas de trabalho ofertadas.
W/P
W/P3 W/P2 W/P1
Curva Reversa, ocasionada em funo da progressividade do IR.
Horas trabalhadas
L1 L2 L3
Em concluso, pode-se afirmar que, em condies normais, o aumento dos salrios ser acompanhado de uma maior oferta de trabalho. No entanto, com a excessiva tributao sobre e renda, cada aumento salarial ser menos relevante sobre a deciso de oferta de trabalho, uma vez que o salrio lquido, valor descontado dos impostos ser cada vez menor, diminuindo a utilidade adicional auferida pelo trabalhador.
E com base nestes entendimentos podemos encerrar a aula dois. Passsemos agora resoluo de questes de provas anteriores. Um grande abrao, Mariotti
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Questes Propostas: 1 (EPPGG/SEPLAG CEPERJ/2009) A idia de que os impostos devem minimizar os possveis impactos negativos da tributao sobre a eficincia econmica denominado Princpio da: a) Progressividade b) Equidade c) Simplicidade d) Transitividade e) Neutralidade 2 - (AFRF/SRF ESAF/2002) Segundo o princpio da eqidade, na teoria da tributao, dois critrios so propostos: a classificao dos indivduos que so considerados iguais e o estabelecimento de normas critrios: adequadas de diferenciao. Indique quais so esses
a) Neutralidade e eficincia b) Benefcio e capacidade de pagamento c) Unidade e universalidade d) Eficincia e justia e) Produtividade e eficincia.
3 - (AFRF/SRF ESAF/2002) A principal fonte de receita do setor pblico a arrecadao tributria. Com relao s caractersticas de um sistema tributrio ideal, assinale a opo falsa: a) A distribuio do nus tributrio deve ser eqitativa. b) A cobrana dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento. c) O sistema tributrio deve ser estruturado de forma a interferir o minimamente 25
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI possvel na alocao de recursos da economia. d) O sistema tributrio deve ser eficiente e maximizar os custos de fiscalizao da arrecadao. e) O sistema tributrio deve ser de fcil compreenso para o contribuinte e de fcil arrecadao para o governo. 4 (EPS/SEPLAG CEPERJ/2009) No considerado um exemplo de tributo indireto a) Imposto sobre Produtos Industrializados b) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios c) Imposto sobre servios d) Imposto de importao e) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores 5 (EPPGG/SEPLAG CEPERJ/2009) Quanto aos diferentes tipos de impostos, correto afirmar que: a) Contribuio um tributo cobrado pelo governo sem um fim especfico definido com contrapartida. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivduos. d) As bases de incidncia dos impostos so a renda, o patrimnio e o consumo. e) O imposto de renda uma forma de tributao indireta. 6 - (AUDITOR/TRIB. CONT. EST. SP FCC/2008) De acordo com o Princpio da Eqidade, um imposto sobre vendas com alquota uniforme, incidindo sobre todas as vendas de bens e servios de forma no cumulativa, a) justo, porque onera apenas os que tm maior nvel de renda e de consumo de bens e servios.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI b) regressivo, porque os consumidores mais ricos contribuiro
proporcionalmente menos em relao sua renda que os consumidores pobres. c) progressivo, porque os consumidores que despendem mais pagaro um valor total de imposto superior aos que despendem menos. d) proporcional, porque todos os consumidores pagam uma percentagem uniforme sobre todas as compras. e) neutro, uma vez que a alterao que provoca na alocao de recursos por parte do setor privado muito grande. 7 - (EPPGG/EST. BAHIA FCC/2004) Diz-se que um imposto sobre a renda a) progressivo, quando se retira uma proporo decrescente da renda do contribuinte medida que a renda deste aumenta. b) regressivo, quando se retira uma poro crescente da renda do contribuinte, medida que sua renda aumenta. c) proporcional, quando se retira uma proporo constante da renda do contribuinte, independentemente da renda que este aufere. d) regressivo, quando se retira uma poro decrescente da renda do contribuinte, medida que sua renda decresce. e) proporcional, quando a alquota cresce proporcionalmente com o nvel de renda do contribuinte. 8 - (APO/MPOG ESAF/2008) Os sistemas de tributao diferenciamse entre si de acordo com o tratamento tributrio dado s diversas camadas de renda da sociedade. Com relao aos sistemas de tributao, identifique a nica opo correta. a) O sistema de imposto progressivo tem a caracterstica bsica de tributar mais fortemente as camadas mais baixas de renda. b) A aplicao de um sistema de imposto proporcional altera o padro da distribuio de renda da sociedade. 27
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI c) A aplicao de um sistema de imposto progressivo no altera o padro da distribuio de renda da sociedade. d) No sistema regressivo, o percentual do imposto pago diminui com o aumento do nvel de renda. e) No sistema proporcional, o percentual de imposto a ser pago depende do nvel de renda. 9 (AFC/STN ESAF/2008) No que se refere tributao, o conceito de eqidade remete idia de justia social, ou seja, os indivduos pagaro mais ou menos tributos conforme suas caractersticas. Nesse contexto, incorreto afirmar: a) o princpio do benefcio defende que a carga tributria deve ser diretamente proporcional ao benefcio que o agente aufere. De maneira simples, quanto maior for a utilidade atribuda ao bem pblico, maior ser a propenso em pagar os tributos. b) verticalmente, os impostos podem ser progressivos quando a proporo de tributos sobre a renda aumenta medida que a renda se eleva. c) a idia de tributar, segundo a capacidade de contribuio, refere-se a tributar cada indivduo de acordo com sua renda, mantendo o princpio da eqidade. d) verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a mesma capacidade de pagamento, arcam com o mesmo nus fiscal. e) existe eqidade horizontal quando os indivduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe eqidade vertical quando quem ganha mais paga mais. 10 (Fiscal de Rendas/Sc. Fazenda RJ FGV/2009) Os impostos progressivos tm como caracterstica: a) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem efeitos perversos sobre o incentivo de aumentar a renda. 28
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI b) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do Estado. c) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes. d) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel. e) a reduo do seu montante com o nvel de renda do agente tributado. 11 (Fiscal de Tributos Municipal/So Paulo FCC/2007) Imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Um imposto cuja alquota vai aumentando conforme vai aumentando sua base de clculo classificado como (A) proporcional. (B) regressivo. (C) progressivo. (D) indireto. (E) alternativo. 12 (Fiscal de Tributos Municipal/So Paulo FCC/2007) Em contrato de locao de imvel urbano, a obrigatoriedade de pagamento de IPTU por parte do locatrio, imposta em contrato de locao, sem que o Fisco tenha assim autorizado em razo de lei, faz com que o IPTU se classifique, neste caso, como imposto (A) real. (B) pessoal. (C) indireto. (D) direto. (E) proporcional.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Gabarito Comentado: 1 (EPPGG/SEPLAG CEPERJ/2009) A idia de que os impostos devem minimizar os possveis impactos negativos da tributao sobre a eficincia econmica denominado Princpio da: a) Progressividade b) Equidade c) Simplicidade d) Transitividade e) Neutralidade Comentrios: O enunciado da pergunta bem categrico ao dizer que os impactos negativos da tributao devem ser mnimos, no sentido de primar pela eficincia econmica. De acordo com a exposio terica realizada anteriormente, o princpio da neutralidade afirma que os impactos da tributao no devem alterar os preos relativos dos bens e servios. De outro modo, est afirmativa faz referncia essencialmente eficincia econmica, uma vez que na medida em que a tributao exerce impactos igualmente proporcionais na composio dos preos dos bens e servios, estes se mantm constantes em termos de preos relativos, ou seja, um em relao ao outro. Caso isso na ocorra latente a possibilidade de desestmulo de determinada atividade produtiva em benefcio de outra. Pense no caso de um determinado setor que impactado diretamente pelo nus da tributao de forma muito superior aos demais setores. Ser natural o desestmulo atividade produtiva em decorrncia de que o preo de venda do bem, neste j includo a tributao, ter o seu valor majorado em demasia, tornando desinteressante ao consumidor a compra do bem.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Situaes como esta provocam a ineficincia econmica, representada pela falta de interesse de determinado setor em produzir bens e servios, devido, literalmente, ao excesso de nus tributrio. Por oportuno, destaca-se que embora alguns setores econmicos sejam tributados em demasia, como no caso da produo de cigarros e bebidas alcolicas, prejudicando a eficincia econmica, o objetivo principal desta tributao est em minimizar os malefcios provocados por aqueles bens considerados demritos, ou seja, que o seu consumo prejudicial. Gabarito: letra e. 2 - (AFRF/SRF ESAF/2002) Segundo o princpio da eqidade, na teoria da tributao, dois critrios so propostos: a classificao dos indivduos que so considerados iguais e o estabelecimento de normas critrios: adequadas de diferenciao. Indique quais so esses
a) Neutralidade e eficincia b) Benefcio e capacidade de pagamento c) Unidade e universalidade d) Eficincia e justia e) Produtividade e eficincia.
Comentrios: Perceba que a questo j fala do princpio da equidade, solicitando ao concursando os critrios utilizados para a aplicao deste princpio. A nica estranheza, na forma de pegadinha, refere-se conceituao do primeiro critrio utilizado: a classificao dos indivduos que so considerados iguais. Esse conceito remete ao que definimos por equidade horizontal, 31
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI em que dispensado tratamento igual aos iguais. O segundo critrio vai
direto ao ponto: estabelecimento de normas adequadas de diferenciao. O estabelecimento de diferenciao, no que se refere equidade, est diretamente relacionado ao princpio da capacidade de pagamento. Por eliminao j se pode marcar a letra b que o gabarito, mas importante considerarmos o seguinte: Conforme verificamos, de acordo com o princpio do benefcio, o consumidor deve pagar ao governo, na forma de tributos, o equivalente ao total de benefcios que este recebe. Ou seja, todos aqueles que recebem benefcio na forma de bens pblicos, iguais, devem pagar a mesma tributao. Gabarito: letra b. 3 - (AFRF/SRF ESAF/2002) A principal fonte de receita do setor pblico a arrecadao tributria. Com relao s caractersticas de um sistema tributrio ideal, assinale a opo falsa: a) A distribuio do nus tributrio deve ser eqitativa. b) A cobrana dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento. c) O sistema tributrio deve ser estruturado de forma a interferir o minimamente possvel na alocao de recursos da economia. d) O sistema tributrio deve ser eficiente e maximizar os custos de fiscalizao da arrecadao. e) O sistema tributrio deve ser de fcil compreenso para o contribuinte e de fcil arrecadao para o governo. Comentrios:
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Essa questo moleza. Entendo que mesmo no tendo estudado a matria, e estando atento na interpretao das alternativas, marcaramos a letra d. No razovel que os custos de fiscalizao da arrecadao tributria sejam maximizados. Quando o sistema tributrio eficiente - parte correta da questo o custo para o controle da arrecadao j minimizado. No obstante, importante que o trabalho de fiscalizao da arrecadao seja feito de forma mais eficiente possvel e menos custosa aos cofres pblicos. As demais alternativas tendem a maximizar o chamado sistema tributrio ideal. Gabarito: letra d. 4 (EPS/SEPLAG CEPERJ/2009) No considerado um exemplo de tributo indireto a) Imposto sobre Produtos Industrializados b) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios c) Imposto sobre servios d) Imposto de importao e) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores Comentrios: Os tributos indiretos so aqueles normalmente incidentes sobre a produo e comercializao de bens e servios. Partindo desta constatao e analisando as assertivas da questo, verifica-se que todos os impostos descritos entre as letras a e d so incidentes sobre a produo e/ou comercializao de bens e servios. Diferentemente, na letra e, o IPVA, conforme definido no nome o tributo cobrado sobre a propriedade de veculos automotores, ou seja, no 33
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI tem o seu fato gerador vinculado produo/comercializao de alguma bem ou servio. Gabarito: letra e. 5 (EPPGG/SEPLAG CEPERJ/2009) Quanto aos diferentes tipos de impostos, correto afirmar que: a) Contribuio um tributo cobrado pelo governo sem um fim especfico definido com contrapartida. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivduos. d) As bases de incidncia dos impostos so a renda, o patrimnio e o consumo. e) O imposto de renda uma forma de tributao indireta. Comentrios: Vamos resolver a questo analisando cada alternativa. a) Contribuio um tributo cobrado pelo governo sem um fim especfico definido com contrapartida. A contribuio um tributo cobrado com fim especfico, como o caso da COFINS, que tem seus recursos direcionados ao financiamento da seguridade social. O mesmo ocorria com a extinta CPMF que muito embora podia ter seus recursos desviados do seu objetivo, estes estavam associados ao financiamento da sade pblica. b) Os impostos diretos incidem sobre as atividades ou objetos. Os impostos que incidem sobre as atividades ou objetos so os indiretos, como no caso do IPI incidente sobre a atividade industrial. c) Os impostos indiretos incidem sobre os indivduos. 34
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI Pela resposta da assertiva b anula-se a assertiva c. De qualquer maneira, destaca-se que o conceito de indivduos descrito na assertiva, mesmo ficando meio sem noo, associa-se ao conceito de renda dos indivduos. d) As bases de incidncia dos impostos so a renda, o patrimnio e o consumo. Esta assertiva est bastante capenga, especialmente porque ela no se refere a que tipo de impostos. Os diretos, como o caso do IR, IPTU e IPVA incidem ou sobre a renda ou sobre o patrimnio, no entanto no incidindo sobre o consumo. Entendo que a questo ao usar a palavra consumo quis se referenciar ao consumo de bens industrializados ou ao consumo de servios, que so base de clculo do IPI, ICMS e ISS. e) O imposto de renda uma forma de tributao indireta. Conforme j destacado o IR uma forma de tributao direta. Gabarito: letra d. 6 - (AUDITOR/TRIB. CONT. EST. SP FCC/2008) De acordo com o Princpio da Eqidade, um imposto sobre vendas com alquota uniforme, incidindo sobre todas as vendas de bens e servios de forma no cumulativa, a) justo, porque onera apenas os que tm maior nvel de renda e de consumo de bens e servios. b) regressivo, porque os consumidores mais ricos contribuiro proporcionalmente menos em relao sua renda que os consumidores pobres. c) progressivo, porque os consumidores que despendem mais pagaro um valor total de imposto superior aos que despendem menos. d) proporcional, porque todos os consumidores pagam uma percentagem uniforme sobre todas as compras. 35
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI e) neutro, uma vez que a alterao que provoca na alocao de recursos por parte do setor privado muito grande. Comentrios: Esta questo reflete exatamente a abordagem feita nas pginas 19 e 20. O imposto incidente sobre as vendas repassado aos preos dos bens e servios. Como a alquota do imposto uniforme, independentemente da classe de renda do trabalhador que ir adquirir o bem, aqueles que possuem menor poder aquisitivo sero mais prejudicados comparativamente aos de maior poder aquisitivo, o que caracteriza a regressividade do tributo. Gabarito: letra b. 7 - (EPPGG/EST. BAHIA FCC/2004) Diz-se que um imposto sobre a renda a) progressivo, quando se retira uma proporo decrescente da renda do contribuinte medida que a renda deste aumenta. b) regressivo, quando se retira uma poro crescente da renda do contribuinte, medida que sua renda aumenta. c) proporcional, quando se retira uma proporo constante da renda do contribuinte, independentemente da renda que este aufere. d) regressivo, quando se retira uma poro decrescente da renda do contribuinte, medida que sua renda decresce. e) proporcional, quando a alquota cresce proporcionalmente com o nvel de renda do contribuinte. Comentrios: No tpico referente ao imposto neutro ou proporcional, foi afirmado que o imposto sobre a renda pode ser considerado neutro quando o percentual de 36 Prof. Francisco Mariotti www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI imposto incidente sobre a renda o mesmo independente no nvel de renda, ou seja, se voc ganha R$ 1000,00, ser tributado em 10% (R$ 100,00). Se voc ganha R$ 10.000,00 tambm ser tributado nos mesmos 10% (R$ 1.000,00). Como percentual da renda o imposto igual para os dois casos. Cabe apenas ressaltar que, no Brasil, o IR progressivo, aumentando em funo do aumento da renda, conforme j destacado. Gabarito: letra c. 8 - (APO/MPOG ESAF/2008) Os sistemas de tributao diferenciamse entre si de acordo com o tratamento tributrio dado s diversas camadas de renda da sociedade. Com relao aos sistemas de tributao, identifique a nica opo correta. Comentrios: a) O sistema de imposto progressivo tem a caracterstica bsica de tributar mais fortemente as camadas mais baixas de renda. Na verdade tem como caracterstica bsica tributar mais fortemente as camadas de mais alta renda. b) A aplicao de um sistema de imposto proporcional altera o padro da distribuio de renda da sociedade. Na verdade ela mantm constante, conforme a prpria definio dada a respeito dos impostos neutros ou proprorcionais. c) A aplicao de um sistema de imposto progressivo no altera o padro da distribuio de renda da sociedade. Logicamente que altera, uma vez que tributa mais, em proporo renda, aqueles que ganham mais. Essa tributao em excesso permite, em tese, o 37 Prof. Francisco Mariotti www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI repasse dos recursos, via polticas pblicas, parte da sociedade de menor poder aquisitivo. d) No sistema regressivo, o percentual do imposto pago diminui com o aumento do nvel de renda. Resposta correta, conforme a prpria definio do sistema regressivo. e) No sistema proporcional, o percentual de imposto a ser pago depende do nvel de renda. No sistema proporcional ou neutro o percentual de imposto pago em relao renda se mantm constante. Gabarito: letra d. 9 (AFC/STN ESAF/2008) No que se refere tributao, o conceito de eqidade remete idia de justia social, ou seja, os indivduos pagaro mais ou menos tributos conforme suas caractersticas. Nesse contexto, incorreto afirmar: a) o princpio do benefcio defende que a carga tributria deve ser diretamente proporcional ao benefcio que o agente aufere. De maneira simples, quanto maior for a utilidade atribuda ao bem pblico, maior ser a propenso em pagar os tributos. b) verticalmente, os impostos podem ser progressivos quando a proporo de tributos sobre a renda aumenta medida que a renda se eleva. c) a idia de tributar, segundo a capacidade de contribuio, refere-se a tributar cada indivduo de acordo com sua renda, mantendo o princpio da eqidade. d) verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a mesma capacidade de pagamento, arcam com o mesmo nus fiscal.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI e) existe eqidade horizontal quando os indivduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe eqidade vertical quando quem ganha mais paga mais.
Comentrios: Indo direto resposta que a letra d, tem-se que verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a diferente capacidade de pagamento, arcam com um diferente nus fiscal, pagando menos proporcionalmente a sua renda. Gabarito: letra d. 10 (Fiscal de Rendas/Sc. Fazenda RJ FGV/2009) Os impostos progressivos tm como caracterstica: a) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem efeitos perversos sobre o incentivo de aumentar a renda. b) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do Estado. c) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes. d) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel. e) a reduo do seu montante com o nvel de renda do agente tributado. Comentrios: Sabe-se que os impostos progressivos so aqueles que possuem como caractersticas (Ex.: Imposto de Renda) o fato de que na medida em que ocorre o aumento da renda, maior a alquota incidente, o que tende, a 39 Prof. Francisco Mariotti www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI partir de certo nvel de renda, a fazer com que o trabalhador tenha um desestmulo a oferecer mais trabalho, optando por mais lazer. Verifica-se assim que h um efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel. Gabarito: letra d. 11 (Fiscal de Tributos Municipal/So Paulo FCC/2007) Imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Um imposto cuja alquota vai aumentando conforme vai aumentando sua base de clculo classificado como (A) proporcional. (B) regressivo. (C) progressivo. (D) indireto. (E) alternativo. Comentrios: Trata-se de uma questo bastante tranquila de ser resolvida. Um imposto que cuja alquota aumenta conforme aumenta a base de clculo um imposto progressivo, sendo a melhor representao o Imposto de Renda. Gabarito: letra c. 12 (Fiscal de Tributos Municipal/So Paulo FCC/2007) Em contrato de locao de imvel urbano, a obrigatoriedade de pagamento de IPTU por parte do locatrio, imposta em contrato de locao, sem que o Fisco tenha assim autorizado em razo de lei, faz com que o IPTU se classifique, neste caso, como imposto 40
CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI (A) real. (B) pessoal. (C) indireto. (D) direto. (E) proporcional. Comentrios: Essa uma questo bastante interessante, especialmente porque fora dos padres de cobrana em prova. Pode-se dizer que o IPTU um imposto classificado como direto, afinal de contas o nus da tributao recai diretamente sobre o proprietrio do imvel urbano. No obstante este fato, e seguindo o descrito no enunciado da questo, na medida em que celebrado um contrato de locao sem que o FISCO tenha autorizado em funo de lei, faz com que o IPTU passe a se classificar como indireto, pois no se sabe mais quem a efetiva pessoa (fsica ou jurdica) que arcar por fim com o tributo. Gabarito: letra d.
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CURSO ON-LINE FINANAS PBLICAS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL CURSO REGULAR PROFESSOR: FRANCISCO MARIOTTI AULA DOIS

No mercado de trabalho, diferentemente do mercado de bens e servios, quem oferta mo-de-obra so os

Relao Imposto/Renda (em reais)

Relao Imposto/Renda (em reais)

Relao Imposto/Renda (em reais)

Imposto Neutro Proporcional

Isto ficar demonstrado quando estudarmos os efeitos do excesso da cobrana de tributos.

Carga Fiscal que maximiza a arrecadao.

Curva Reversa, ocasionada em funo da progressividade do IR.

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