NDICE INTRODUCCIN........................................................................................................i AUDITORIA OPERACIONAL....................................................................................1 OBJETIVOS...............................................................................................................2 CICLO DE OPERACIONES.......................................................................................3 Financiero o de Tesorera......................................................................................4 Egresos..................................................................................................................4 Produccin o Transformacin................................................................................4 Ingresos..................................................................................................................4 Informacin.............................................................................................................4 METODOLOGA........................................................................................................

4 Familiarizacin.......................................................................................................5 Anlisis financiero y operacional............................................................................6 Seleccin de operaciones a examinar...................................................................6 Programacin de trabajo de auditora operacional................................................7 Ejecucin................................................................................................................7 Examen de la documentacin................................................................................7 Entrevistas o Investigaciones.................................................................................8 VENTAJAS DE LA AUDITORA OPERACIONAL.....................................................8 ESQUEMA GENERAL DE LA PLANEACIN DE AUDITORA OPERACIONAL...10 Planificacin del trabajo de campo......................................................................10 Programa de Auditora.........................................................................................11 Ejecucin del Trabajo...........................................................................................11 Preparacin de papeles de trabajo..................................................................12 Informe a presentar ante la administracin..........................................................13 Naturaleza........................................................................................................13

Estructura.........................................................................................................14 Recomendaciones prcticas para elaborar el informe.....................................14 Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional...........15 Sugerencias para mejorar la eficiencia............................................................15 CONCLUSIONES....................................................................................................16 RECOMENDACIONES............................................................................................17 BIBLIOGRAFA........................................................................................................18

INTRODUCCIN La auditoria operacional es una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y profesional de las actividades relativas al proceso de gestin de una organizacin, con el fin de determinar el grado de eficiencia, eficacia, efectividad, economa, equidad, excelencia y valoracin de costos ambientales, con que son manejados los recursos; la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y control, de manera que cumpla con las polticas establecidas para alcanzar sus objetivos En la presente se presentan definiciones sobre la Auditora Operacional, su metodologa, sus ventajas, la planificacin del trabajo de campo, la ejecucin del trabajo, as como el informe a presentar a la administracin.

AUDITORIA OPERACIONAL La auditoria operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a travs de proponer recomendaciones que se consideren necesarias. El Boletn No. 1, del Instituto de Contadores y Auditores Mexicanos, indica que por auditora operacional debe entenderse como El servicio que presta el Contador Pblico cuando examina ciertos aspectos administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad De acuerdo la gua de auditora interna del IGCPA No. 1, define a la auditora operacional as Es examinar y evaluar sistemticamente las operaciones de una entidad con el propsito de determinar si est operando en forma efectiva y eficiente, as como establecer el cumplimiento de las polticas, mtodos y procedimientos de la entidad, efectuando recomendaciones para asegurar la observancia de dichas polticas La auditoria operacional involucra los siguientes tres elementos fundamentales que deben considerarse al realizarla: Debe encausarse hacia los aspectos administrativos de los mtodos y procedimientos que integran un sistema. La auditoria debe tener un enfoque constructivo. El auditor o sus colaboradores no deben intervenir en el diseo detallado de los cambios que requiere un sistema o sus procedimientos. Los informes emergentes de este tipo de auditora son:

 Auditora Operativa, relacionada bsicamente con los objetivo de eficacia, eficiencia y economa. Evaluaciones del Sistema de Control Interno, cuyo propsito es evaluar el diseo y funcionamiento de los Sistemas establecidos. El trmino auditora operacional se refiere al anlisis integral de una unidad operativa o de una organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, segn se miden en funcin de los objetivos de la administracin. La auditora operacional es diferente a la auditora financiera, la auditora financiera se centra en la medicin de la posicin financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de efectivos de una entidad, una auditora operacional se centra en la eficacia, la eficiencia y la economa de las operaciones. El auditor operacional evala los controles operativos de la administracin y de los sistemas sobre actividades tan diversas como las compras, procesamiento de datos, recepcin, envi, servicios de oficina, publicidad, entre otros. Las auditoras operacionales con frecuencia son realizadas por auditores internos para sus organizaciones. Los usuarios principales de los informes de auditora operacional son los gerentes de distintos niveles, incluyendo el consejo de administracin. La administracin de alto nivel requiere de informaciones en cuanto a que todos los componentes de la organizacin estn trabajando para lograr las metas de la misma OBJETIVOS La auditoria operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y

financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente administracin. El objetivo de la auditoria operativa es identificar las reas de reduccin de Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas. La auditoria operativa determina si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva. Uno de los objetivos de la auditoria es el de determinar si la produccin del departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los Estados Financieros. La auditoria operativa determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas. Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad, calidad y las clases de Compras si se hubiesen realizado. CICLO DE OPERACIONES Los hechos econmicos que involucran cambios inmediatos en la estructura financiera de una entidad se denominan transacciones. La vida de una empresa es, en consecuencia, un flujo constante de transacciones o de operaciones que modifican los recursos que constituyen sus finanzas. Surgen as los ciclos de operacin constituidos por transacciones de naturaleza semejante que, con el concurso de procedimientos y sistemas; producen informacin accesible y til para tomar decisiones. Ahora bien los ciclos de operacin de las entidades son los siguientes:

Financiero o de Tesorera Comprende los sistemas para el control de las operaciones que se relacionan con inversiones en valores y partes sociales de otras entidades. Egresos Est integrado por los sistemas para controlar transacciones relacionadas con compras y cuentas por pagar, pago de sueldos, salidas de efectivo en general y conciliaciones de cuentas bancarias. Produccin o Transformacin Comprende los sistemas que se relacionan con la determinacin de los costos de manufactura, la administracin y valuacin de inventarios, la determinacin del costo de produccin de lo vendido, el control, registro y custodia de las inversiones, incluyendo la depreciacin correspondiente. Ingresos Se halla integrado por los sistemas para el control de las ventas de mercancas o servicios, la administracin de la cartera y la recepcin del efectivo y su depsito en cuentas bancarias. Informacin Se relaciona con el sistema de contabilidad general, el sistema de contabilidad de costos y los procedimientos para estructurar la informacin que contienen los estados financieros. METODOLOGA Se considera como metodologa de la Auditora Operacional a los diversos aspectos de carcter general, que normalmente se efectan, constituyen las tcnicas que emplea el auditor operacional para el desempeo de su trabajo.

Segn el Boletn No. 2 de la Comisin de Auditora Operacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., la metodologa de la Auditora Operacional se puede basar en un mtodo cientfico, cuyos pasos son: Consideracin de la informacin preliminar que sugiere el problema (familiarizacin). Formulacin del problema (panorama general). Observacin informacin). Uso de conocimientos anteriores (preparacin especial y capacidad profesional). Formulacin de hiptesis (recomendaciones tentativas alternativas). Deduccin de las implicaciones de la hiptesis (anlisis de la investigacin). Conclusin que confirme o no la hiptesis (afirmacin de los hallazgos y Presentacin del problema a los afectados) Como se observa, el mtodo cientfico sigue un ordenamiento cronolgico de los pasos, que en trminos muy generales, deben seguirse en el desarrollo de la auditora operacional, al iniciarlos con la obtencin del conocimiento de la empresa, se contina con la captacin de los problemas existentes, se concluye con la elaboracin y presentacin del informe. Familiarizacin Consiste en el conocimiento inicial, por parte del auditor, de los diversos aspectos importantes en una empresa (objetivos, polticas, procedimientos, controles), como base para planear el desarrollo de un trabajo (esta impresin inicial la puede obtener a travs de la lectura de las Actas de Asamblea de Accionistas, de las Juntas del Consejo de Administracin, de Estados Financieros, del Manual de Procedimientos, de alguna revista que publique la empresa, se recomienda las oficinas administrativas, etc.). 5 de hechos pertinentes al problema (recoleccin de

Visita al lugar de trabajo operativo para apreciar objetivamente y tener conocimiento de las diversas caractersticas de la misma (su personal, naturaleza de las operaciones que efecta, la forma en que se lleva a cabo la produccin y/o almacenamiento de las existencias, tipo de maquinaria que se utiliza, condiciones de seguridad, del equipo y ambiente en general). La gua No. 3 siempre de Auditora Interna del IGCPA, menciona que tambin hay que familiarizarse con los ciclos y/o funciones a auditar. Esta etapa debe incluir entrevistas con el personal de la empresa que tiene a su cargo las funciones a auditar. Anlisis financiero y operacional Se debe realizar una evaluacin de la funcin financiera, resultados y operaciones de una empresa para obtener un panorama general de la forma en que se ha desarrollado (estudiando su solvencia, estabilidad, productividad, sus ndices de rotacin de personal, de inventarios, sus cuadros estadsticos, sus grficas, etctera). Para tal efecto, podran emplearse los diversos procedimientos de anlisis e interpretacin de estados financieros, presupuestos, etctera y aplicarlos a la situacin actual pasada y de ser posible futura de la empresa tratando de compararla (aunque sea en trminos generales), con empresas de su mismo ramo, volumen de operaciones y nivel econmico. Seleccin de operaciones a examinar La seleccin de operaciones, como base para la evaluacin, puede efectuarse al tomar en consideracin el objetivo concreto de la auditora (revisin de las operaciones del Departamento de Ventas o Compras, etc.), la relativa importancia y el riesgo probable que representan para la empresa; adems deben ser

representativas de la situacin sujeta a evaluacin y tomar muy en cuenta, los resultados al efectuar los trabajos. Programacin de trabajo de auditora operacional Para el desarrollo de un programa adecuado al desarrollo de una auditora operacional, se debe solicitar un cita para una entrevista preliminar, con la administracin de empresa, a la vez debe lograrse obtener un conocimiento genrico de los objetivos, polticas, procedimientos y controles que se estn utilizando y de preferencia que sean las reas para lo cual se no haya informado en que se enfocara la revisin. Tambin debe buscarse la lnea adecuada que conduzca a determinar la administracin de la parte operativa y sus niveles de autoridad permisibles para toma de decisiones en cuanto a incidir en los resultados de la empresa. Otra parte importante que debe visualizarse es el rea financiera, tambin enfocada a sus niveles de autoridad para la toma de decisiones y que estos puedan influir en registros a los resultados de la empresa. Ejecucin La ejecucin consiste propiamente en la revisin de las operaciones de la empresa, para realizarla pueden utilizarse cuestionarios y/o grficas de operacin, estndares de calidad, manuales de operacin, programa de trabajo ya definido; tambin es conveniente la elaboracin de cdulas de trabajo que permitan aclarar cualquier consulta sobre el particular; esto facilita la supervisin y constituye base para futuras planeaciones, adems es evidencia del trabajo desarrollado. Examen de la documentacin Con el objeto de comprobar la forma en que se estn llevando a cabo las operaciones de la empresa; ser pertinente revisar los diversos registros, informes, formatos, archivos, comprobantes, etctera, que se utilizan en cada caso. El examen que efecta el auditor operacional debe hacerlo con mente abierta para apreciar situaciones que provoquen una ineficiencia para proponer la

recomendacin correspondiente. Ser una medida adecuada para, adems de pensar como auditor, lo haga como empresario. Entrevistas o Investigaciones Para ratificar las situaciones detectadas en la aplicacin de las tcnicas antes mencionadas, o bien, para ampliar el conocimiento de esas situaciones, es conveniente entrevistar a las personas que efectan las operaciones, o a los funcionarios que las controlan y/o dirigen. Tambin resulta til mantener un contacto frecuente con estos funcionarios, para efectos de exponerles aquellos aspectos en los cuales pueden colaborar para facilidad de revisin. VENTAJAS DE LA AUDITORA OPERACIONAL Una de las ventajas que proporciona la auditora operacional es que cuando se cumplen las recomendaciones que se realizan de parte de la entidad auditada, tiende a incrementar la eficiencia donde se practique. Para realizar este tipo de auditora existen tres niveles de apoyo que el Contador Pblico puede realizar: Opinar sobre el estado actual de lo examinado. (diagnstico). Participacin para la creacin o diseo de sistemas, procedimientos, etc. Propuesta de cambios e innovaciones (Implantacin de sistemas). El fin primordial de la auditora operacional est el de detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos, prevenir los obstculos que puedan incidir en la eficiencia operativa, asimismo presentar recomendaciones que simplifiquen el trabajo e informar sobre inconvenientes para el cumplimiento de los planes; adems de todas aquellas cuestiones que se enmarquen en el primer nivel de apoyo a la administracin de las entidades, esto con la finalidad de optimizar la productividad empresarial. Otro aspecto importante a tomar en cuenta es la eficiencia, considerada como la capacidad de lograr un fin empleando los mejores medios posibles

Entindase por eficiencia la capacidad de disponer de alguien o de algo para conseguir un efecto determinado y la eficacia es la capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera. Al efectuar una auditora operacional, el Contador Pblico y Auditor se circunscribe al primer nivel de apoyo, su participacin en los otros niveles queda fuera de la prctica, stos quedan enmarcados como trabajos de reorganizacin, desarrollo de sistemas y consultora administrativa. El auditor operacional, al revisar las funciones de una entidad investiga, analiza y evala los hechos; es decir, diagnostica los obstculos presentes en la infraestructura administrativa, los respalda y presenta las recomendaciones que tiendan a eliminarlos. Otro aspecto de las ventajas de practicar la auditora operacional es que tiene como funcin primordial el descubrimiento de obstculos a la eficiencia, se hace uso de la tcnica y la ciencia, asimismo analiza si las operaciones de las empresas inspectoras y de otras ramas mercantiles, se estn ejecutando como fue planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de stos es realmente el adecuado, a fin de estar en posicin de recomendar las acciones correctivas que deban adoptarse. La generalidad de profesionales que realizan esta clase de auditora, coinciden en que los indicios ms comunes para sugerir que se efecte son: Bajo rendimiento y desperdicios en departamentos o secciones, Investigacin de ciertos problemas especficos conocidos, Acumulacin de trabajo en departamentos y/o secciones, Descenso en las ventas, Rotacin excesiva de personal, Prdidas financieras, administrativas y 9

No existen limitaciones para las auditorias, se aprovecha la oportunidad que se presenta, ya que se puede ejecutar en cualquier poca; sin que signifique interrupcin de labores o que se sobrecargue el trabajo al preparar reportes. El proceso que sigue la auditora operacional est inmerso en la administracin de la empresa y est involucrada en ella; recopila informacin necesaria, la analiza e investiga y determina desviaciones- hallazgos, adems establece las conclusiones y recomienda las medidas que deben adoptarse en cada caso especfico, es decir, que el auditor valora la situacin de la organizacin, con el propsito de precisar en dnde est y a dnde va con la administracin actual, si es necesario, revisarla y modificarla. ESQUEMA GENERAL DE LA PLANEACIN DE AUDITORA OPERACIONAL Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cundo debe practicarse la auditora operacional, s se pueden mencionar aquellas que habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los consultores, han determinado como ms frecuentes: Aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido. Al tener indicadores de ineficiencia pero se desconocen las razones, Contar con un respaldo hacia la prevencin de ineficiencias o para el sano crecimiento de las entidades. Planificacin del trabajo de campo Se entiende por planeacin la funcin administrativa que consiste en predeterminar el curso de accin a seguir para alcanzar los objetivos propuestos, se ha explicado que una auditora operacional no est sujeta a condicionantes que impidan el llevarse a cabo en cualquier momento, y que, normalmente se efecta cuando la administracin advierte la necesidad de realizarla por diferentes situaciones cuando reflejan irregular desenvolvimiento de las funciones

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administrativas en cada nivel de direccin, supervisin, operacin y control; de alguna forma, en el proceso o actividad funcional conjunta de la organizacin. Programa de Auditora Es una herramienta que sirve para planear, dirigir y controlar el trabajo de auditora a efectuar en una unidad administrativa, actividad o rubro contable, especfica claramente los pasos y acciones a realizar para su ejecucin, asimismo indica los procedimientos, la extensin de su aplicacin y su relacin o conexin con los papeles de trabajo; es decir representa la seleccin, por parte del auditor, de los mejores mtodos para hacer bien el trabajo, tambin sirve para dejar constancia del trabajo realizado, por tal razn se presentan los parmetros de alcance de campo: Se revisarn los manuales de procedimientos y polticas relacionadas con las operaciones del negocio operacionales. Se revisaran las reas de ingresos y egresos. El perodo de revisin. Tiempo estimado para terminar la revisin Ejecucin del Trabajo El auditor debe preparar los papeles de trabajo que documenten la auditora, con el fin de dejar documentado todo asunto que muestre el trabajo profesional del auditor; estos papeles contendrn la informacin recopilada, los anlisis y bases que soportan los hallazgos y recomendaciones a reportar, stos deben estar completos e incluir el soporte adecuado sobre las conclusiones de auditora a que se haya llegado y deben contener los siguientes aspectos

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Preparacin de papeles de trabajo Es la etapa, en la que como su nombre lo indica, el auditor prepara los papeles de trabajo que contienen los detalles relativos a los mtodos y procedimientos vigentes en el rea sujeta a examen. Depende de manera sustancial del profesionalismo con que el auditor acto durante las entrevistas y las observaciones de campo. Solo es posible preparar cdulas de auditora si se posee toda la informacin referente al sistema revisado. Existen las siguientes opciones respecto al tipo de papeles de trabajo para estructurar la informacin en la segunda etapa de la auditoria: Cdulas Descriptivas Grficas de Flujo Una combinacin de ambas La elaboracin de las cdulas de auditora en cualquiera de las tres opciones sealadas, debe llevarse a cabo de acuerdo con las consideraciones que se mencionan a continuacin: Deben ser planeadas mental y materialmente en forma adecuada. Deben ser autosuficientes. Deben ser claras y legibles. Deben formularse con un alto grado de precisin y profesionalismo Se muestran a terceros solo mediante autorizacin de la direccin de la empresa, ya que son confidenciales. Son propiedad del auditor por lo que l es el responsable de su custodia Son el enlace ente los informes de sugerencias y los sistemas de la empresa que han sido motivo de estudio y evaluacin. Manifiestan la calidad del trabajo y la eficiencia desarrollada por el auditor.

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Informe a presentar ante la administracin El informe sobre auditora operacional es el producto terminado del trabajo del auditor, frecuentemente es lo nico que conocen los altos funcionarios de la empresa; su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente los problemas detectados en relacin con la eficiencia operativa de la empresa y con los controles operacionales establecidos; lo que coincide fundamentalmente con la finalidad del examen realizado. Este enfoque permite dar la solucin a los problemas, adems surgen oportunidades que coadyuven a mejorar la eficiencia operativa y en ltima instancia, en la productividad. Para que la auditora operacional sea til a la empresa, el informe debe ser gil y orientado hacia la accin, adems, siempre que sea posible, debe cuantificarse el efecto de los problemas existentes y de los posibles cambios, ste contendr los siguientes aspectos: Naturaleza Por las caractersticas de la auditora operacional, el informe debe tener la naturaleza equivalente a un diagnstico, en el cual se plasmen hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional adems del efecto y las consecuencias de los problemas detectados. Congruentemente con la afirmacin anterior debe precisarse que no es posible, que como resultado final, se presente una opinin tipo dictamen sobre estados financieros, grado de eficiencia existente en la empresa El informe o Diagnstico de Auditora Operacional no tiene la finalidad de emitir un dictamen, no es posible darle tal alcance; por otra parte debe quedar claro que el informe es distinto al producto terminado de un proyecto de consultora en administracin, en este ltimo, el resultado final implica necesariamente, proporcionar sugerencias especficas, el diseo de las formas, procedimientos y sistemas necesarios, as como la instalacin de ellos y posteriores visitas de

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supervisin; todo ello con el propsito que las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los beneficios deseados. La auditora operacional muestra los problemas detectados en relacin con la eficiencia operativa y los controles operacionales establecidos, lo que coincide con la finalidad del examen realizado Estructura El contenido bsico del informe normalmente debe incluir tres elementos: Alcance y limitaciones del trabajo; Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional; Sugerencias para mejorar la eficiencia Recomendaciones prcticas para elaborar el informe Adems de los conceptos anteriores, conviene presentar algunas

recomendaciones prcticas para elaborar el informe Definir el propsito del informe (final, parcial, de detalle, de panorama). A quin se dirige Qu le interesa al o a los lectores (No decir lo que ya se conoce) uso de sntesis (permite tener una idea general sin leer el informe). Necesidad de seccionar y utilizar ndices (as que puede ir, a la seccin o informacin de respaldo que interese). Siempre que sea conveniente, usar cifras cerradas en miles, cientos. Alcances y limitaciones del trabajo Esta seccin debe ser breve e identificarse los objetivos del trabajo; las operaciones sujetas a examen (as como las que se excluyen cuando pudiera existir alguna confusin); el criterio de prioridades establecido; la contratacin 14

especfica, en su caso, las limitaciones; la participacin de otros profesionales si la hubo y la responsabilidad asumida sobre las labores que hayan realizado. Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional En esta parte del informe es conveniente presentar un resumen jerarquizado, resaltar los hallazgos ms significativos, destacar el efecto de ellos, referencia a una descripcin ms extensa en la que se proponen mayores datos sobre los problemas detectados, sus causas y consecuencias. Sugerencias para mejorar la eficiencia. Es conveniente que las sugerencias se incluyan inmediatamente despus de sealar situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia de operacin; dichas sugerencias deben ser especficas en los casos en que se tengan elementos para ello; en otras ocasiones las recomendaciones tendrn un carcter general; deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia citando casos especficos en los cuales puedan modificarse los procedimientos o criterios, cuantificando en los posible los resultados previsibles de un cambio.

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CONCLUSIONES La finalidad bsica del auditor operacional, es enfocar la forma como se llevan a cabo las actividades en una empresa, para que a travs de anlisis, estudio e investigacin est en posibilidad de compararla con ciertos parmetros y prcticas sanas de administracin, asimismo determinar las deficiencias importantes, que significan oportunidades para la implementacin de mejoras hacia la optimizacin del funcionamiento de la organizacin. La auditora operacional no tiene como finalidad el descubrimiento de una administracin defectuosa e ineficaz, sino que investiga posibles alternativas para lograr el ahorro de esfuerzos, formas de operacin ms expeditas, prcticas y econmicas.

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RECOMENDACIONES Se recomienda que la Auditora Operacional se practique peridicamente, a fin de que rinda sus mejores frutos, de tal manera que pueda prepararse un programa cclico de revisiones en el cual un rea sea revisada cuando menos cada dos aos, mantenindose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del monto de recursos invertidos. Las sugerencias o recomendaciones que se dan en la Auditora Operacional deben orientarse al aumento en productividad, ahorro a lograr u otros aspectos susceptibles para nuevas fuentes de utilidades

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BIBLIOGRAFA Instituto de Contadores Pblicos y Auditores Mexicanos, AUDITORA OPERACIONAL, Boletn No.1, Mxico. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Auditores, ESQUEMA BSICO DE LA AUDITORA OPERACIONAL. Mxico. Instituto de Contadores Pblicos Mexicanos, AUDITORA OPERACIONAL, boletn No.4, Mxico. Instituto de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, AUDITORIA INTERNA Gua No.1, Guatemala. Tapia Ayala, 2001, AUDITORA OPERACIONAL, ECASA, Mxico, Internet

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ANEXO

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