CALCULO IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

CASO PRACTICO N 01
Trabajador percibe rentas de quinta categora en forma fija y rentas de cuarta categora Enunciado: Una personal natural percibe desde el mes de Marzo 2009 rentas de quinta categora al ingresar a laborar desde el primer da calendario de dicho mes en una entidad empresarial Se sabe que la persona ingres a laborar con una remuneracin mensual de S/. 2,900 y que de Enero a Febrero dicha persona se encontraba realizando labores independientes en otra entidad emitiendo Recibos de Honorarios por S/ 4,000 cada mes sobre los cuales se efectuaron las retenciones establecidas por Ley (Retencin = 8,000 x 10% = 800) Solucin: En el presente caso, la proyeccin de rentas de quinta categora se efectuar desde Marzo a Diciembre, ya que durante los meses de Enero y Febrero dicha persona perciba rentas de otra naturaleza (cuarta categora). Asimismo, cabe referir que la retencin de quinta categora se debe efectuar sobre el total de la renta percibida en cada mes (*) Desarrollo del Caso Prctico 01 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor entendimiento) Notas: (1) La gratificacin del mes de Julio 2009 corresponde a S/. 1,933.33 (2,900/6m*4m), dado que el trabajador ingreso a laborar en el mes de Marzo 2009 (2) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin. As la bonificacin del mes de Julio que ha sido percibida por el trabajador en dicho periodo se considera a partir de dicho mes; mientras que la correspondiente a Diciembre se imputa en dicho periodo (Diciembre) Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 2,900 / 6m x 4m)x 9% Essalud = 174 ) Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 2,900 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 261 ) (3) Las gratificaciones ordinarias y las bonificaciones extraordinarias, una vez percibidas, se incorporaran como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (11,600+2,900+1933+174 = 16,607) sea Sueldo mensual + Ra. Remuneracin anterior acumulada + Bonificacin extraordinaria Cabe indicar que las rentas percibidas durante los meses de cuarta categora se consideran parte de las rentas de trabajo, por el cual se computarn en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de establecer el saldo por regularizar

DETERMINACION RENTA NETA IMPONIBLE

2009 UIT = 3,550

7 UIT / 14= 1,775

7 UIT = 24,850 RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION (20% RB) RENTA NETA OTRA RENTA 4ta CATEG. TOTAL RENTA 4ta CATEG. TOTAL RENTA 5ta CATEG. TOTAL RTA 4ta Y 5ta CATEG. DEDUCCION 7 UIT RENTA NETA IMPONIBLE (-) IMPTO TRANSACCIONES FINAC RENTA NETA IMPONIBLE de TRABAJO IMPTO RENTA S/ ESCALA 15% S.A.F. EJERCICIO ANTERIOR PAGO DIRECTO I.Rta 4ta CATEG IMPTO RETENIDO 4ta CATEG. IMPTO RETENIDO 5ta CATEG. OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUAL SALDO POR REGULARIZAR : A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE A FAVOR DEL FISCO 141 142 160 120 125 127 130 131 128 -800 -1,413 (Retencin 10% de 8,000 = 800) Impuesto Retenido ao 2009 15,818 2,373 107 G H 108 I 111 J K O 6,400 34,268 40,668 -24,850 15,818 8,000 -1,600 6,400 29,000 Remuneracin Anual Percibida 4,833 Gratificacin Ordinaria por percibir 435 Bonificaciones Extraordinarias Ley N 29351 34,268 (Honorarios Enero y Febrero 2009 = 4,000 + 4,000)

Conforme a esta determinacin, la persona natural deber regularizar S/. 160 como resultado de sus rentas de trabajo 2009

CASO PRACTICO N 02
Trabajador percibe rentas de quinta categora y percibe incremento en su retribucin Enunciado: Una persona ingres a laborar a una entidad en el mes de Enero de 2009 percibiendo una retribucin de S/. 1,500 en el mes de Agosto dicha persona obtuvo el ttulo profesional de Contador Pblico, por lo cual la entidad empleadora le comunic que a partir del 01 de Setiembre su retribucin se incrementar a S/ 4,000. Se desea conocer los clculos correctos de retenciones de quinta categora durante cada uno de dichos meses Solucin: En el presente caso se puede apreciar que durante los meses de Enero a Agosto, el trabajador no se encontrar afecto a retenciones de quinta categora toda vez que la proyeccin de su retribucin de quinta categora no supera las 7 UIT. No obstante a partir del mes de Setiembre con su incremento de remuneracin si se resultar afecto a las retenciones de quinta categora tal como se muestra a continuacin:

(*) Desarrollo del Caso Prctico 02 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor entendimiento) Notas: (1) La gratificacin del mes de Diciembre 2009 corresponder a S/. 4,000, dado que se considera la remuneracin que percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio, es decir primera quincena de Diciembre. (2) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin. Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 1,500 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 135 ) Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 4,000 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 360 ) (3) Las gratificaciones ordinarias y bonificacin extraordinaria una vez percibidas se incorporan como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (9,000+1,500+1,500+135 = 12,135)

CASO PRACTICO N 03
Trabajador percibe rentas variables Enunciado: El gerente de una empresa ingres a laborar el 02 de Enero de 2009 percibiendo rentas variables. Se desea saber si las retenciones de quinta categora efectuadas se encuentran en forma correcta considerando que la entidad ha optado por promediar sus remuneraciones. Las rentas variables han sido de la siguiente manera:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 2,200 3,000 2,000 3,000 2,300 2,100 Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total 2,500 2,200 2,200 2,000 2,500 2,600 28,600

Solucin: En el caso de la empresas que abonen a sus trabajadores remuneraciones variables debern efectuar el clculo de las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora de acuerdo al procedimiento establecido en el inciso a) del Articulo 41 del reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual detallamos a continuacin: 1. Se aplicar el procedimiento previsto en el articulo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al procedimiento que se debe desarrollar a efectos de realizar el clculo mensual de las retenciones del Impuesto a la renta de quinta categora, no obstante a efectos de determinar la remuneracin mensual, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos posteriores.

La opcin deber formularse al practicar la retencin corresponde al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. Si la incorporacin ocurre con posterioridad al 01 de Enero del 2009, el empleador deber practicar la retencin solamente despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. 2. Para el clculo del promedio as como de la remuneracin anual proyectada, no se debern considerar las gratificaciones ordinarias al cual tiene derecho el trabajador. 3. Al resultado obtenido se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. En virtud de lo antes expuesto a continuacin se procede a determinar la retencin de quinta categora que debi efectuarse bajo la opcin del promedio de Remuneracin y considerando que el trabajador se ha incorporado con posterioridad al 01 de Enero. (*) Desarrollo del Caso Prctico 03 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor entendimiento) Notas: (1) La remuneracin promedio se obtiene de sumar la retencin del mes ms retenciones de meses anteriores y el resultado dividido entre 3 (2) En los meses de Enero y Febrero no se efecta retencin dado que an no ha alcanzado tres meses completos. No obstante entendemos que igualmente se debe considerar el factor de divisin para determinar la retencin a partir del mes de Marzo de 2009. (3) Las gratificaciones ordinarias una vez percibidas se computan para efectos de la retencin y en los meses siguientes se incorporan como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores. Gratificacin Ordinaria 07/2009 = ( 2200+3000+2000+3000+2300+2100 = 14,600) / 6 = 2,433 Gratificacin Ordinaria 12/2009 = ( 2500+2200+2200+2000+2500+2500 = 14,000) / 6 = 2,333 (4) La bonificacin extraordinaria se calcula sobre la gratificacin percibida y se computa a partir del mes en que se percibe para la retencin de quinta categora no procediendo su proyeccin. Bonificacin Extraordinaria 07/2009 = ( 2,433 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 219 ) Bonificacin Extraordinaria 12/2009 = ( 2,333 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 210 )

CASO PRACTICO N 04
Gratificacin por Navidad y Bonificacin extraordinaria Enunciado:

Trabajador en el ejercicio nicamente ha percibido un sueldo mensual de S/. 3,000, ms la bonificacin extraordinaria la que para efectos de la retencin se considera a partir del mes en que se percibe. Solucin: La gratificacin por navidad constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19 Beneficios a los trabajadores. Sobre el particular, el prrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurdica. Por su parte, de conformidad con lo establecido por el articulo 3 de la Ley N 23951, el monto que realizaban los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, ser ahora abonado a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria comprendindose sta bajo los alcances de la NIC 19 Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificacin, as como de la bonificacin extraordinaria el reconocimiento de dichos conceptos se efecta sobre la base de lo devengado considerndose adems que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la gratificacin, as como a la bonificacin y por ende surja el pasivo u obligacin para la empresa, se debe reconocer el gasto, supuesto que en el caso especfico bajo anlisis ocurre en forma mensual. En lo referente al Impuesto a la renta de quinta categora, tanto la gratificacin ordinaria como la bonificacin extraordinaria se sujetar a la retencin del Impuesto a la Renta, segn corresponda. A continuacin mostramos el tratamiento contable a otorgar a la gratificacin ordinaria y bonificacin extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE y el clculo de la retencin de quinta categora.

CASO PRACTICO N 05
RETENCION DE QUINTA CATEGORIA EN EXCESO A TRABAJADORES Enunciado: La empresa E & M Asociados SC con fecha 26/07/2007 realiza el anlisis de sus cuentas al mes de Junio de 2007 y advierte que existe un exceso de retencin respecto de las rentas de quinta categora de dos de sus trabajadores, uno de los cuales ces el 30/06/2007. Considerando los siguientes datos adicionales:
RETENCION A JUNIO Febrero Marzo Abril Mayo 573.13 398.13 971.26 573.13 398.13 971.26 573.12 398.12 971.24 573.12 398.12 971.24

Trabajadores Yolanda Murillo Fernndez Cecilia Alburquerque Paz

Remuneracin 5,000.00 4,000.00 9,000.00

Enero 573.13 398.13 971.26

Junio 673.12 0.00 673.12

Total 3,538.75 1,990.63 5,529.38

(*) Desarrollo del Caso Prctico 05 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor entendimiento)

Solucin: 1. TRABAJADOR ACTIVO (Retencin en exceso por error).- Como vemos la retencin exceso de la Trabajadora Yolanda Murillo, se da como consecuencia de un error en el clculo respecto al periodo Junio, declarado y pagado en el PDT 600 en el mes de Julio segn el cronograma de vencimiento. Dado que la trabajadora sigue laborando en la empresa, sta deber regularizar dicha situacin devolvindole el importe retenido en exceso y al mismo tiempo solicitar a Sunat la devolucin del tributo pagado dems. Cabe mencionar que la empresa en forma opcional puede renunciar al derecho de devolucin por Sunat y de ser as, considerar el exceso retenido como un gasto; no obstante su obligacin de devolver al trabajador la retencin indebida. Contablemente por el derecho a solicitar a la Sunat el exceso pagado y por la obligacin que tiene por pagar al trabajador, deber efectuar el siguiente registro:
REGISTRO CONTABLE 16 CUENTAS x COB DIVERSAS 16.2 Reclamos a Terceros REMUNERAC y PART X PAGAR 41.1 Remuneraciones por Pagar 100.00 100.00 JULIO HABER

DEBE

100.00

41

26/07/2007 Por la provisin de la Obligacin del pago al trabajador y el derecho a devolucin 100.00 100.00

En la oportunidad en que devuelva al trabajador cancela su obligacin tal como se muestra:

JULIO HABER

REGISTRO CONTABLE 41 REMUNERAC y PART X PAGAR 41.1 Remuneraciones por Pagar

DEBE

100.00 100.00 100.00

10

CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes X/X Por la devolucin al trabajador del exceso retenido 100.00

100.00

Si la empresa decide solicitar la devolucin a Sunat y asumiendo que sta le devuelve en efectivo, por la recepcin del cheque deber efectuar el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE 10 16 CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes 100.00 CUENTAS x COB DIVERSAS 16.2 Reclamos a Terceros X/X Por el importe devuelto por Sunat JULIO HABER

DEBE

100.00 100.00

100.00

100.00

Para lo anterior, la empresa deber primero rectificar la declaracin periodo de Junio 2007 para poder solicitar la devolucin a la Sunat por pago indebido o en exceso a travs del formulario 4949. El procedimiento a seguir para dicha devolucin lo encontraremos en el numeral 16 del TUPASUNAT aprobado mediante Decreto Supremo N 012-2005-EF. Por otro lado de no solicitar dicha devolucin, nos encontraramos frente a un acto de liberalidad tomado por la empresa por tanto el gasto originado por dicha retencin en exceso no seria deducible tributariamente, tal como lo seala el literal d) del articulo 44 del TUO del Impuesto a la Renta 2. TRABAJADOR CESADO (Retencin en exceso por error involuntario).Respecto a la trabajadora Cecilia Alburqueque considerando que el vinculo laboral con la empresa culmino en Junio resulta correcto que no se hubiera retenido quinta categora dado que ha dicha fecha se tiene lo siguiente:
DETALLE REMUNERACION DE ENERO A JUNIO S/ 4,000 x 6, + FRATIFICACION TRUNCA y VACACIONES TRUNCAS ( - ) 7 UIT RENTA NETA IMPUESTO 15% ( - ) RETENCIONES EFECTUADAS DE ENERO A JUNIO RETENCION EFECTUADA EN EXCESO SOLES 30,000.00

-24,150.00 5,850.00 877.50 -1,990.63 -1,113.13

Como podernos darnos cuenta se ha retenido en exceso al trabajador la suma de S/ 1,113.13, que la empresa deber devolverle. De conformidad con el literal a) del articulo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que se opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral antes del cierre del ejercicio, generan las siguientes operaciones: a) Devolverle al trabajador el exceso retenido; y b) Compensar dicha devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; de no poder realizado, podr optar por aplicar la parte no compensada: A la retencin que por los meses siguientes debe efectuar a otros trabajadores; o Solicitar su devolucin a la Sunat. Consecuencia de lo anterior la empresa deber efectuar un asiento similar al primer caso analizado, donde reconocer tanto su derecho a devolucin como su obligacin con el trabajador:

REGISTRO CONTABLE 16 46 CUENTAS x COB DIVERSAS 16.2 Reclamos a Terceros 1,113.13 CUENTAS x PAGAR DIVERSAS 46.9 Otras ctas x pagar diversas X/X Por la provisin de la obligacin del pago al trabajador y el derecho a solicitar la devolucin a Sunat

DEBE 1,113.13

HABER

1,113.13

1,113.13

1,113.13

Por la devolucin al trabajador de la retencin en exceso, deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE 46 10 CUENTAS x PAGAR DIVERSAS 46.9 Otras ctas x pagar diversas 1,113.13 CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes X/X Por la devolucin al trabajador por la retencin en exceso

DEBE 1,113.13

HABER

1,113.13

1,113.13

1,113.13

Siendo concordantes con lo dispuesto por el literal a) del articulo 42 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa en primera instancia deber aplicar su derecho contra las retenciones efectuadas a sus otros trabajadores, as suponiendo que por el mes de Julio 2007 las retenciones efectuadas a stos ascienden a S/ 1,000 deber efectuar el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 40.17 Impuesto a la Renta 40.175 Quinta Categoria 1,000.00 CUENTAS x COB DIVERSAS 16.2 Reclamos a Terceros X/X Por la aplicacin del crdito contra el Impuesto a la Renta del mes de .

DEBE 1,000.00

HABER

16

1,000.00

1,000.00

1,000.00