Em face da publicao do Decreto n 6.904/2009 DOU 1 de 21.07.2009, este procedimento foi atualizado. Tpicos atualizados: Tpicos 1. INTRODUO e 4.

. CLCULO DAS CONTRIBUIES. Regime Especial de Tributao de Bebidas Frias (Refri) Resumo: Este procedimento trata sobre disposies acerca do Regime Especial de Tributao de Bebidas Frias (Refri) incidentes sobre a venda e importao de bebidas frias.
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1. INTRODUO 2. PREO DE REFERNCIA E VALOR-BASE 2.1 Preo de referncia 2.2 Valor base 3. ALQUOTAS 4. CLCULO DAS CONTRIBUIES 4.1 Exemplo de clculo 4.1.1 Tabela do exemplo de clculo 5. APLICATIVO DO REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO 5.1 Tributos abrangidos 5.2 Pessoas jurdicas optantes 5.3 Opo 5.4 Desistncia 5.5 Consulta Pblica 5.6 Recob 6. Alquota zero

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1. INTRODUO
A pessoa jurdica que industrializa ou importa bebidas classificadas nos cdigos e posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006 , poder optar por regime especial de tributao, no qual a Contribuio para o PIS-Pasep, a Cofins, a Contribuio para o Pis-Pasep-Importao e a Cofins-Importao so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a partir de preos mdios de venda. Neste procedimento iremos abordar o Regime Especial de Tributao de Bebidas (Refri) incidente sobre a venda e importao de bebidas frias. (Lei n 10.833/2003 , art. 58-J ; e Decreto n 6.707/2008 , alterado pelo Decreto n 6.904/2009 )

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2. PREO DE REFERNCIA E VALOR-BASE

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2.1 Preo de referncia

O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado na apurao do valor-base calculado a partir de seus preos mdios de venda. O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais apurado utilizando-se o preo: a) no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por instituio de notria especializao; b) no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do ICMS; ou c) praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial ou, quando a industrializao se der por encomenda, pelo encomendante. O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser definido: a) mediante a aplicao de coeficiente de at 70% sobre o preo de referncia calculado com base nas letras "a" e "b"; b) a partir do preo de referncia calculado na forma da letra "c". A pesquisa de preos referida na letra "a", quando encomendada por pessoa jurdica optante pelo regime especial de tributao ou por entidade que a represente, poder ser utilizada pela Receita Federal do Brasil (RFB) mediante termo de compromisso firmado pelo encomendante com a anuncia da contratada. Para fins da letra "b" sempre que possvel, o preo de referncia ser apurado tomando-se por base, no mnimo, uma unidade federada por regio geogrfica do Pas. Para fins da letra "c", os preos praticados devem ser informados RFB, na forma a ser definida em ato especfico. O preo de referncia pode ser calculado por grupo de marcas comerciais. E para os efeitos do agrupamento, devem ser adotados os seguintes critrios: a) tipo de produto; b) faixa de preo; e c) tipo de embalagem. Para fins da definio dos diferentes tipos de produtos, segundo a previso da letra "a", podem ser consideradas a classificao fiscal do produto e suas caractersticas, alm da capacidade do recipiente em que comercializado. Para efeito do disposto na letra "b", a distncia entre o valor do piso e o valor do teto de cada faixa de preo de at 5%. (Decreto n 6.707/2008 , art. 24 )

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2.2 Valor base

O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser definido:

a) mediante a aplicao de coeficiente de at 70% sobre o preo de referncia calculado com base nas letras "a" e "b"; b) a partir do preo de referncia calculado na forma da letra "c" do subtpico 2.1.

(Decreto n 6.707/2008 , art. 25 )

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3. ALQUOTAS
No regime especial, as alquotas so de 2,5% e 11,9%, respectivamente, para a Contribuio para o PIS-Pasep e a Cofins.

Nota
No caso de industrializao por encomenda dos produtos classificados nos cdigos e posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, a Contribuio para o Pis-Pasep e a Cofins incidiro sobre a receita auferida pela pessoa jurdica: a) encomendante, optante pelo regime especial; b) executora da encomenda, s alquotas de 1,65% e sete inteiros e 7,6%, respectivamente. Para os efeitos desta nota, aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda previstos na legislao do IPI. (Decreto n 6.707/2008 , art. 26 e 38 )

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4. CLCULO DAS CONTRIBUIES

Os valores da Contribuio para o PIS-Pasep, da Cofins, devidos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, so os constantes do Anexo III do Decreto n 6.707/2008 , alterado pelo Decreto n 6.904/2009 . O valor por litro dos tributos obtido pela multiplicao do valor-base mencionado no tpico 2, em reais por litro, pelas alquotas Dispostas no tpico 3. Para efeitos do clculo da Contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, devidos em cada perodo de apurao, a pessoa jurdica optante dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respectivo valor referido No citado anexo III. Na hiptese em que determinada marca comercial no estiver expressamente listada no referido Anexo III, ser adotado o menor valor dentre os listados para o tipo de produto a que se referir. (Decreto n 6.707/2008 , art. 27 , alterado pelo Decreto n 6.904/2009 )

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4.1 Exemplo de clculo

Suponhamos que no ms de julho/2009, a empresa "Refrigerante ABC Ltda.", tenha engarrafado 100.000 litros de refrigerante, em garrafas plsticas (PET), classificado na Tipi, na posio 2202.10.00, cujo produto est enquadrado no grupo 16, da tabela III, do anexo III do Decreto n 6.707/2008 , alterado pelo Decreto n 6.904/2009 . Neste caso temos o seguinte clculo (conforme tabela do subtpico 4.1.1): a) Apurao da Cofins

100.000 litros x 0,1015 = R$ 10.150,00 b) Apurao da contribuio ao Pis-Pasep 100.000 litros x 0,0213 = R$ 2.130,00 Assim, o contribuinte dever recolher R$ 10.150,00 de Cofins e R$ 2.130,00 de contribuio ao Pis-Pasep.

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4.1.1 Tabela do exemplo de clculo

Conforme o exemplo do subtpico 4.1, a Tabela III do anexo III do Decreto n 6.707/2008 , alterado pelo Decreto n 6.904/2009 , tem os seguintes valores a serem usados na apurao das contribuies:

Tabela III do Anexo III do Decreto n 6.707/2008

Tabela para clculo do exemplo Limite Grupo Inferior 16 1,5614 Superior 1,6394 Preo de referncia 1,6100 Tributos devidos IPI Pis-Pasep Cofins 0,1015

0,0853 0,0213

Vale destacar que o valor da contribuio ao Pis-Pasep, corresponde a 53% do preo de referncia, multiplicado pela alquota de 2,5% e o valor da Cofins, corresponde a 53% do preo de referncia, multiplicado pela alquota de 11,9%.

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5. APLICATIVO DO REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO

A Instruo Normativa RFB n 950/2009 , aprovou o aplicativo para opo pelo Regime Especial de Tributao das Bebidas Frias (Refri) de que trata da Lei n 10.833/2003 , art. 58-J . O mencionado aplicativo est disponvel no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet.

Nota
A Instruo Normativa RFB n 894/2008 foi revogada pela IN RFB n 950/2009 .

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5.1 Tributos abrangidos

O Refri abrange os seguintes tributos: a) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); b) contribuio para o Pis-Pasep; c) Cofins; d) contribuio para o Pis-Pasep-Importao; e e) Cofins-Importao.

(IN RFB n 950/2009 , art. 1 )

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5.2 Pessoas jurdicas optantes

Podem optar pelo Refri as pessoas jurdicas que industrializam ou importam: a) guas classificadas na posio 22.01 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi); b) refrigerantes, refrescos, cerveja sem lcool, repositores hidroeletrolticos e compostos lquidos prontos para o consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafena classificados na posio 22.02 da Tipi; e c) cervejas classificadas na posio 22.03 da Tipi. A opo dever ser exercida pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica optante, abrangendo todos os seus estabelecimentos, em quaisquer operaes que venham a realizar com os produtos referidos nas letras "a" a "c" e dever ser exercida pelo encomendante quando a industrializao se der por encomenda. A pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n 123 , de 14 de dezembro de 2006, que optar pelo Refri ter os efeitos desta opo suspensos enquanto no excluda daquele Regime. A suspenso dos efeitos aplica-se, inclusive, no caso de pessoa jurdica que optar pelo Simples Nacional posteriormente opo pelo Refri. (IN RFB n 950/2009 , art. 2 )

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5.3 Opo
A opo ao Refri: a) deve ser formalizada por meio de termo de opo constante do aplicativo;

Notas
(1) A opo realizada at 30.06.2009 poder alcanar os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro do mesmo ano, desde que a pessoa jurdica optante informe essa inteno no termo de opo de que trata a letra "a".

(2) A pessoa jurdica que realizou a opo entre 1.01.2009 e a data de publicao da Instruo Normativa n 950/2009, (DOU 26.06.2009), dever enviar novo termo de opo informando sua inteno de enquadrar-se, sendo dispensada de enviar o termo de desistncia referente primeira opo. (3) Somente aps o incio de produo dos efeitos da desistncia poder ser realizada uma nova opo pelo Refri. (4) O disposto na nota 3, no se aplica ao disposto na nota 2. b) poder ser exercida a qualquer tempo, produzindo efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subsequente ao envio do termo de opo de que trata a letra "a";

Nota
Caso a opo pelo Refri seja realizada aps a excluso do Simples Nacional observar-se-, quanto aos efeitos da opo, o disposto na letra "b". c) ser prorrogada indefinidamente, de maneira automtica, salvo se a pessoa jurdica dela desistir. Confirmada a opo, ser gerado um documento que conter, entre outras informaes, os dados da empresa optante, a data de incio de vigncia da opo e o respectivo nmero de protocolo de controle. Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo, de pessoa jurdica optante pelo Refri, a opo produzir efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida excluso.

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5.4 Desistncia
A desistncia do Refri: a) deve ser formalizada por meio de termo de desistncia constante do aplicativo; e b)poder ser exercida a qualquer tempo, produzindo efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subsequente ao do envio do termo de desistncia de que trata a letra "a".

Nota
Confirmada a desistncia, ser gerado um documento que conter, entre outras informaes, os dados da empresa desistente, a data de incio de vigncia da desistncia e o respectivo nmero de protocolo de controle. No caso de no utilizao de certificado digital vlido, a pessoa jurdica dever informar o nmero do protocolo, para proceder desistncia do Regime. (IN RFB n 950/2009 , art. 6 e 7 )

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5.5 Consulta Pblica

A RFB divulgar em seu stio na Internet para consulta: a) o nome das pessoas jurdicas optantes pelo Refri, bem como a data de incio de vigncia da respectiva opo; b) o nome das pessoas jurdicas desistentes do Refri, bem como a data de incio da vigncia da respectiva desistncia; e

c) os valores da contribuio para o Pis-Pasep, da Cofins e do IPI, devidos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, constantes do Anexo III do Decreto n 6.707/2008 . (IN RFB n 950/2009 , art. 8 )
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5.6 Recob
A opo realizada na forma da Instruo Normativa RFB n 876/2008 , que trata do aplicativo de opo pelo Regime Especial de Apurao e Pagamento da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins incidentes sobre Combustveis e Bebidas (Recob), no produz efeitos em relao opo pelo Refri. (IN RFB n 950/2009 , art. 14 )

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6. Alquota zero
Ficam reduzidas a 0% as alquotas da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins em relao s receitas decorrentes da venda dos produtos classificados 21.06.90.10 (preparaes para bebidas) Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00 (guas), e 22.03 (cervejas), da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - Tipi, auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas. O disposto neste tpico no se aplica venda a consumidor final pelo estabelecimento industrial, de produtos por ele produzidos. (Lei n 10.833/2003 , art. 58-B)

Legislao Referenciada Decreto n 6.006/2006 Decreto n 6.707/2008 Decreto n 6.904/2009 Instruo Normativa n 950/2009 Instruo Normativa RFB n 876/2008 Instruo Normativa RFB n 894/2008 Instruo Normativa RFB n 950/2009 Lei Complementar n 123

Lei n 10.833/2003
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