Manual Control Q

MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PBLICOS CON PERSONAL NO PROFESIONAL HONDURAS
Manual Para quin? Cmo se usa? Las polticas y procedimientos sugeridos en este manual son para aquellas prcticas donde hay un solo contador pblico (CP) y estn diseados para ayudar a CP en el establecimiento y aplicacin de un sistema de control de calidad en cumplimiento con la Norma Internacional 1 (NICC). El contenido de este manual debe ser revisado y modificado para ajustarse a las circunstancias de cada CP. Los acrnimos utilizados para designar los puestos de liderazgo deben ser modificados para que refleje los ttulos utilizados por el CP y frases definidas en NICC 1 y el manual de auditora de la International Federation of Accountants (IFAC) tienen el mismo significado en este manual. El texto que sugiere la mejor prctica, aparece en cursivo. Las firmas podrn optar por eliminar estas partes del texto del manual sugerido. Para los fines de este manual, el trmino "personal" se toma en el sentido de personal no profesional o tcnico, es decir, los miembros del personal que realizan las tareas relativas a los trabajos en apoyo del CP. Esto excluye al personal que slo realiza tareas administrativas. Esta gua fue preparada por el Colegio Hondureo de Contadores, con la colaboracin del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Puerto Rico, basado en las guas de IFAC.
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PBLICOS CON PERSONAL NO PROFESIONAL [NOMBRE DEL CP]
TABLA DE CONTENIDO
Pgina Poltica General ......................................................................................................................... Funciones Generales y Responsabilidades del CP y el personal .......................................... 1. Responsabilidades de Liderazgo de Calidad dentro del CP ........................................... 1.1 Tono en el tope ................................................................................................................ 1.2 Posiciones de Liderazgo ................................................................................................. 2. Requisitos ticos Relevantes............................................................................................... 2.1 Independencia ................................................................................................................. 2.2 Conflicto de Intereses ..................................................................................................... 2.3 Confidencialidad .............................................................................................................. 4 4 5 5 5 6 6 7 9
3. Aceptacin y Continuidad de las Relaciones con el cliente y trabajos............................ 11 3.1 Aceptacin y Continuidad ............................................................................................... 11 3.2 Propuestas a nuevos clientes ........................................................................................... 11 3.3 Renuncia a las relaciones con el cliente .......................................................................... 12 4. Recursos Humanos .............................................................................................................. 13 4.1 Reclutamiento y Retencin ............................................................................................. 13 4.2 Educacin Continua ........................................................................................................ 14 4.3 Asignacin del Equipo de Trabajo .................................................................................. 14 4.4 Cumplimiento de las Polticas de Control de Calidad (Disciplina) ............................... 14 4.5 Premio al Cumplimiento ................................................................................................. 15 5. Ejecucin de los Trabajos .................................................................................................. 16 5.1 Rol de CP como Lder del Trabajo ................................................................................. 17 5.2 Consultas ......................................................................................................................... 17 5.3 Diferencias de Opinin ................................................................................................... 18 5.4 Revisin de Control de Calidad del Trabajo (RCC) ....................................................... 19 6. Monitoria ............................................................................................................................. 21 6.1 Programa de Monitoria ................................................................................................... 21 6.2 Procedimientos de Inspeccin ......................................................................................... 22 6.3 Informe de Resultados de la Monitoria ........................................................................... 22 6.4 Evaluacin, Comunicacin, y Correccin de Deficiencias ............................................. 23
6.5 Quejas y Alegatos ........................................................................................................... 23 7. Documentacin .................................................................................................................... 25 7.1 Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma ...................................... 25 7.2 Documentacin del Trabajo ............................................................................................ 25 7.3 Documentacin de la Revisin de Calidad del Trabajo .................................................. 25 7.4 Acceso a los expedientes y su Conservacin .................................................................. 26
Poltica General
El objetivo del CP es establecer, implantar, mantener, supervisar y aplicar un sistema de control de calidad que ofrezca una certeza razonable que el CP y el personal cumplen con la norma internacional sobre el control de calidad (NICC) 1 "control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de estados financieros y otros atestiguamientos y servicios relacionados" [o normas equivalentes profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables en jurisdiccin del CP), y que los informes de los trabajos del CP son adecuados dentro de las circunstancias.
Insercin de documentos de CP que proporcionen detalles de la declaracin de misin y objetivos del CP. Para obtener instrucciones sobre materiales que podran incluirse, por favor, consulte la Gua.
Funciones Generales y Responsabilidades del CP y su Personal El CP ejerce la mxima autoridad y responsabilidad por el sistema de control de calidad. El CP y cada miembro del personal son, en mayor o menor grado, responsables de la aplicacin de polticas de control de calidad del CP. Los valores del CP incluyen [identificar otros valores comunes, como se refleja en la cultura del CP]. El CP y el personal deben ajustarse a las siguientes directrices.
Inserte todas las directrices deseadas a continuacin. Para obtener instrucciones sobre materiales que podran incluirse, por favor, consulte la Gua.
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PBLICOS CON PERSONAL NO PROFESIONAL (NOMBRE DEL CP)
1.
1.1
Responsabilidades de Liderazgo de Calidad del CP

Tono en el Tope
El CP decide sobre todas las cuestiones claves relativas a la prctica profesional. El CP acepta la responsabilidad de liderar y promover una cultura de aseguramiento de calidad dentro de la firma y para proporcionar y mantener este manual y todas los dems ayudas prcticas necesarias y guas para apoyar la calidad de trabajo. El CP determina la estructura de funcionamiento y presentacin de informes. Adems, el CP podr designar a personal calificado, anual o peridicamente, la persona o personas responsables para el mantenimiento de registros u otros elementos administrativos del sistema de control de calidad; sin embargo, la responsabilidad final de estas funciones corresponder al CP. Los individuos que asuman responsabilidades especficas y funciones sern evaluados por el CP como que poseen experiencia suficiente y adecuada y la capacidad para llevar a cabo sus responsabilidades. 1.2 Posiciones de Liderazgo
A lo largo de este manual de control de calidad, se har referencia a diversas funciones de liderazgo del CP. El CP llevar cabo varias funciones. Sin embargo, el papel de los recursos humanos puede ser cubierto por personal debidamente cualificado y el revisor de control de calidad ser una persona externa cualificada. CP RCC RU (Contador Pblico). Propietario y Administrador (Revisor de Control de Calidad). Cualquier profesional que realice la funcin de revisin de control de calidad de trabajo (Recursos Humanos). Personal responsable de todas las funciones de recursos humanos incluyendo el mantenimiento de registros con respecto a los deberes profesionales como cuotas profesionales y desarrollo profesional continuo.
2.
Requisitos ticos Relevantes
El CP reconoce el valor de liderazgo tico y acepta la responsabilidad de proveerlo. 2.1 Independencia
El CP todo el personal deben ser independientes tanto mental como en apariencia de sus clientes de atestiguamiento. Se debe mantener la independencia durante todo el perodo de trabajo para todos los trabajos de aseguramiento, segn se establece en:

La Federacin Internacional de Contadores, Cdigo de tica para los Contadores profesionales (cdigo de la IFAC), especficamente seccin 290; NICC 1; y Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (ISA) 220, Control de Calidad para una Auditoria de Estados Financieros.
Si las amenazas a la independencia no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas adecuadas, el CP deber eliminar la actividad, inters o relacin que est creando la amenaza, o se negara a continuar el trabajo (donde esta accin no est prohibida por ley o Reglamento). El CP es responsable y debe garantizar una solucin apropiada a las amenazas de independencia. El CP y el personal deben revisar sus circunstancias especficas respecto a las amenazas de la independencia o posibles amenazas. El CP debe ser informado si dichas amenazas son identificadas por el personal. El CP debe documentar en detalle las amenazas identificadas, incluyendo las relaciones o circunstancias que afecten a un cliente y las salvaguardas que se han aplicado. Es necesario que todo el personal proporcione al CP anualmente una confirmacin por escrito que entienden y que han cumplido con la seccin 290 del cdigo de IFAC y las polticas de independencia del CP. El personal encargado de un trabajo de aseguramiento confirmar al CP que son independientes del cliente y el trabajo, y notificar al CP de cualquier amenaza o posible amenaza a la independencia para que se puedan aplicar salvaguardas adecuadas. El personal debe notificar el CP si, a su conocimiento, ellos o cualquier otro miembro del personal han, durante el perodo de divulgacin, proporcionado cualquier servicio prohibido en virtud de 290 del cdigo IFAC o de otra autoridad de reglamentacin, que podra dar como resultado que el CP no pueda completar el trabajo de aseguramiento. Cuando sea requerido por el CP, el personal adoptar cualquier accin que sea razonable y necesario para eliminar o reducir cualquier amenaza de independencia a un nivel aceptable. Estas acciones pueden incluir:
Dejar de ser un miembro del equipo de trabajo;
Cesar o alterar tipos especficos de trabajo o servicios prestados en una trabajo; Disponer de un inters financiero o de propiedad; Cesar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios con clientes; Someter el trabajo para revisin adicional a un auditor externo profesional u otro miembro del personal; y Realizar cualquier accin razonable que sea apropiada en las circunstancias.
2.1.1 Rotacin del Personal en los Trabajos de Auditora para Entidades Listadas Los CP y el personal deben seguir la seccin 290 del cdigo IFAC con respecto a la rotacin obligatoria del lder del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo en todos los trabajos de auditora para las entidades listadas. Cuando el cliente de auditora es una entidad listada y el CP o RCC han participado con el cliente durante un perodo de [definir nmero de aos de conformidad con la poltica del CP, normalmente no ms de siete aos], no participarn en la trabajo hasta que [un nuevo perodo de tiempo, normalmente no menos de dos aos], haya transcurrido. Cierto grado de flexibilidad podr permitirse en circunstancias limitadas, como cuando la continuidad del CP o del RCC del trabajo de auditora es especialmente importante. En estos casos, se aplicarn garantas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable. Tales garantas, como mnimo, incluirn una revisin adicional de la labor realizada por un colega profesional que no est asociado con el equipo de auditora. Las circunstancias bajo las cuales la rotacin no sera recomendable o requerida deben ser poderosas. Cuando una amenaza significativa de la independencia de CP o RCC es recurrente, la rotacin sera una salvaguarda principal necesaria para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Evaluar la independencia del equipo de trabajo es una parte importante de los procedimientos de aceptacin y continuidad del cliente. Cuando la evaluacin concluye que la rotacin de determinadas personas es necesaria, el asunto debe remitirse al CP. Despus de revisar las circunstancias (incluyendo la reaccin esperada del cliente), el CP proporcionar una decisin tan pronto como sea posible sobre si es necesario o no la rotacin.
Si se considera necesaria la rotacin, el CP tomar las medidas necesarias para que otro contador calificado (externo) asuma el liderazgo del equipo del trabajo y sealar el tiempo por el que la persona no deba participar en la auditora de la entidad, as como cualesquiera otras medidas relevantes.
Si la rotacin se considera innecesaria, el CP identificar otras salvaguardias para reducir el riesgo a un nivel aceptable. 2.2 Conflicto de Intereses
El CP y el personal deben cumplir con la Seccin 220 del Cdigo de la IFAC que se refiere a inversiones, influencias o relaciones que puedan crear un conflicto de intereses. El CP y el personal deben estar libres de cualesquiera inversiones, influencias o relaciones con respecto a los asuntos del cliente que perjudiquen el juicio profesional o la objetividad. El CP est encargado del desarrollo,
aplicacin, cumplimiento, y el control de los mtodos y prcticas y procedimientos destinados a ayudar a los CP y el personal en la comprensin, identificar, documentar y resolver conflictos de intereses y determinar su resolucin adecuada.
Cuando se identifique un conflicto o posible conflicto de intereses, el CP se asegurar de que se apliquen los procedimientos apropiados. Es de suponer, a menos que se pruebe lo contrario, que cuando se identifique un conflicto o posible conflicto, ni el CP ni el personal deben actuar, ni asesorar, ni hacer comentarios hasta que hayan revisado todos los hechos y circunstancias de la situacin y tengan la seguridad de que se cuenta con las salvaguardas y comunicaciones requeridas y es apropiado actuar. La decisin de actuar o proporcionar asesoramiento en estas circunstancias es extremadamente rara y por ello se ha sugerido que los detalles deben documentarse completamente.
El personal debe revisar sus circunstancias especficas y asesorar al CP de conflictos de intereses o posibles conflictos que los envuelvan a ellos o a su familia inmediata. Los CP y el personal tambin deben determinar y revelar cualquier conflictos de intereses entre s y los clientes de la firma, especialmente si se proporcionan servicios directamente a estos clientes. Ellos deben ejercer debido cuidado, seguir la poltica de la firma y examinar las circunstancias particulares a fin de determinar cmo abordar la situacin y determinar si debe evitarse un determinado servicio. Previa consulta con otros miembros del personal, el CP tendr la autoridad final sobre la resolucin de cualquier situacin de conflicto de intereses, que podra incluir:

Descontinuar el servicio, el trabajo o la accin; Determinar si se requieren acciones especficas y procedimientos para abordar adecuadamente el conflicto, proteger informacin confidencial y sensitiva del cliente y obtener el consentimiento y hacer divulgaciones cuando se decide actuar; Documentar adecuadamente el proceso, las salvaguardas aplicadas y las decisiones o recomendaciones formuladas; Administrar los procedimientos de disciplina para el socio y personal y las sanciones por incumplimiento de normas; y Iniciar y participar en medidas de planificacin preventivas para ayudar a evitar situaciones de conflictos de intereses que pueden surgir.
Debe notificarse al cliente sobre los intereses comerciales o actividades del CP que puedan representar un conflicto de intereses, as como de todas las partes relevantes conocidas en situaciones en las que la firma est actuando para dos o ms partes en relacin a un asunto cuando sus respectivos intereses estn en conflicto y el CP tambin notificar al cliente que no acta exclusivamente para algn cliente, en la prestacin de los servicios propuestos. En todos los casos, debe obtenerse el consentimiento del cliente para actuar. Cuando el CP decida aceptar o continuar el trabajo, se documentarn en las secciones de aceptacin y continuidad o planificacin del expediente del trabajo, los conflictos que se hayan identificado. Esto puede incluir comunicaciones o discusiones relativas a la naturaleza del conflicto, as como cualesquiera consultas a otras personas, conclusiones alcanzadas, salvaguardas aplicadas y procedimientos seguidos para resolver la situacin de conflicto.
Si se requiere mantener la confidencialidad internamente, puede ser necesario impedir que otros miembros del personal tengan acceso a la informacin, mediante el uso de muros de seguridad en las computadoras (firewalls); seguridad fsica, personal, de archivos y de informacin; convenios especficos de no revelacin; o segregacin y confinamiento de los archivos y prohibicin del acceso a los mismos. Una vez que se adopten estas medidas, todo el personal involucrado debe respetarlas y apegarse a ellas sin excepcin. Pero, por lo general, deben evitarse las situaciones que obliguen a tomar esas medidas. Si los miembros del personal no estn seguros de sus responsabilidades respecto a la evaluacin de un conflicto o posible conflicto, se sugiere comentarlo con el personal que no est involucrado y solicitar su ayuda con la evaluacin. Si los miembros del personal tienen conocimiento de que otros estn actuando (consciente o inconscientemente) en contra de las polticas o determinaciones especficas de la prctica en cuanto a compromisos (que no sean cuestiones triviales o intrascendentes) se recomienda que el asunto se refiera de inmediato al CP.
2.3
Confidencialidad
Los CP y el personal debern proteger y mantener la confidencialidad de cualquier informacin de cliente que necesite mantenerse confidencial y protegerla de acuerdo a las leyes del gobierno, reguladores, la seccin 140 del cdigo de la IFAC, las polticas de la firma y las instrucciones especficas del cliente o acuerdos. La informacin del cliente y cualquier informacin personal obtenida durante un trabajo debern utilizarse o divulgarse slo con la finalidad para la cual fue recopilada.
Se sugiere que la informacin personal y del cliente se conserve nicamente conforme a la poltica de acceso y retencin de informacin del CP. Los documentos deben quedar archivados por el tiempo necesario para satisfacer requisitos profesionales, reglamentarios o legales. La poltica del propietario nico exige que la informacin personal y de clientes sea tan exacta, completa y actualizada como sea posible.
La poltica del CP permite que un individuo o cliente (con la autorizacin correspondiente), previa peticin, pueda ser informado de la existencia, uso y divulgacin de informacin personal o informacin comercial equivalente, y se le proporcione (segn corresponda) acceso a esta informacin. Esta informacin no necesariamente incluye documentos de trabajo, que son propiedad del CP.
El CP comunicar sus polticas y permitir el acceso a la informacin a travs de este manual de control de calidad que da orientacin, reglas e interpretaciones, otros documentos de la firma (como materiales de capacitacin) y en forma electrnica, para educar a todo el personal sobre requisitos y temas de privacidad y confidencialidad del cliente. La poltica del CP establece que se debe contar con tecnologa conforme a las normas de la industria, incluyendo muros de seguridad (firewalls), equipo y programacin, as como procedimientos para transmisin y almacenamiento de datos, diseados para conservar, catalogar y recuperar informacin electrnica y protegerla contra acceso no autorizado o uso inapropiado (tanto interno como externo) (si procede).
La poltica del CP requiere que se cuente con procedimientos e instalaciones internas y externas para el manejo y almacenamiento de copias impresas de los archivos, para proteger, conservar, catalogar y recuperar informacin de los archivos y protegerla contra acceso no autorizado o uso inapropiado (tanto interno como externo). El CP tambin exige que todo el personal firme una declaracin de confidencialidad al momento de su contratacin y, posteriormente, cada ao y que esta documentacin se conserve en los archivos de personal. Se espera que todo el personal est plenamente familiarizado con las polticas del CP con respecto a la confidencialidad y que los cumplan. Como evidencia de que se conoce la poltica, todo el personal debe firmar el convenio de confidencialidad de la firma.
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3.
3.1
Aceptacin y la Continuidad de las Relaciones con el Cliente y Trabajos

Aceptacin y Continuidad
El CP acepta trabajos nuevos o contina con trabajos y relaciones con clientes existentes slo despus de que l o un miembro calificado del personal hayan realizado el proceso de revisin. Tratndose de compromisos recurrentes, se debe documentar la revisin de continuidad del cliente para determinar si es apropiado seguir prestndole servicios, con base en el trabajo anterior y la planificacin del siguiente trabajo. Esta revisin tambin debe tomar en cuenta los requisitos de rotacin. El CP debe aprobar y autorizar la decisin de aceptar o continuar un trabajo conforme a sus polticas y procedimientos. Si, despus de completar la fase de aceptacin del trabajo de planificacin, se identifican riesgos significativos asociados con el cliente o el trabajo, el CP considerar consultar con un profesional externo calificado y documentar cmo se atendieron los riesgos. Si, despus de aceptar o continuar una trabajo, el CP recibe informacin, que, de conocerse anteriormente, hubiera dado como resultado un rechazo del trabajo, el CP debe considerar si desea continuar el trabajo y normalmente buscar asesoramiento jurdico en relacin con su posicin y opciones para garantizar que cumple los requisitos profesionales, regulatorios y legales.
Incluir otras polticas o criterios de aceptacin del CP. Para mayor orientacin, consultar la Seccin 3.2 de la Gua.
3.2
Propuestas a Nuevos Clientes
Las propuestas para posibles clientes pueden ser preparadas por el personal competente y revisadas por el CP. Sin embargo, una evaluacin de un posible cliente y su aprobacin deber preceder la expedicin de cualquier propuesta al cliente. Para cada nuevo cliente, se debe efectuar un proceso de revisin y documentacin antes de que el CP acepte el trabajo. Este proceso incluir una evaluacin de los riesgos asociados con el cliente. El CP har las indagaciones necesarias con el personal u otros para determinar si considera la propuesta para el posible cliente. El CP tambin puede llevar a cabo investigacin de antecedentes, mediante la informacin en lnea que pueda consultarse con facilidad Una vez que se haya decidido aceptar un cliente nuevo, el CP debe cumplir los requisitos de tica relevantes (como enviar comunicaciones a la firma anterior, si lo exige el Cdigo de tica de una entidad miembro) y elaborar una carta de contratacin que el cliente nuevo debe firmar.
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3.3
Renuncia a las Relaciones con el Cliente
El CP tiene un proceso definido que debe seguir cuando haya determinado que es necesario retirarse de un compromiso. Este proceso por lo general incluye la consideracin de los requisitos profesionales, regulatorips y legales, as como cualesquiera informes obligatorios que deban elaborarse como resultado de la decisin. El CP debe reunirse con la administracin del cliente y las personas encargadas del cuerpo que gobierna la entidad para discutir los hechos y circunstancias que provocaron el retiro. El CP documentar los asuntos importantes que provocaron el retiro, incluyendo los resultados de cualesquiera consultas, las conclusiones a las que se lleg y la base para mismas. Si existen requisitos profesionales, regulatorips o legales que obliguen al CP a continuar el trabajo, debe documentar las razones para la continuidad, incluyendo la consideracin de consultar a su abogado.
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4. Recursos Humanos
El CP reconoce el valor y la importancia de la funcin de recursos humanos en todos los asuntos relacionados. La funcin de recursos humanos es responsable de lo siguiente:

Mantenimiento de las polticas de recursos humanos; Identificacin de cambios necesarios en las polticas como resultado de leyes y reglamentos laborales y para seguir siendo competitivos en el mercado; Orientar y dar consultas sobre asuntos de recursos humanos; Mantenimiento de los sistemas de evaluacin del desempeo; Cuando se le solicite, hacer recomendaciones de acciones o procedimientos especficos apropiados a las circunstancias (es decir, disciplina, reclutamiento); Programar el desarrollo profesional interno; Mantenimiento de los expedientes del personal (incluyendo declaraciones anuales de independencia, de confidencialidad e informes de desarrollo profesional continuo); y Desarrollar y dar cursos de orientacin.
4.1
Reclutamiento y Retencin
El CP y la persona encargada de recursos humanos deben evaluar los requerimientos de servicios profesionales a fin de que tengan la capacidad y competencia necesaria para satisfacer las necesidades de los clientes. Esto normalmente incluye una expectativa detallada de requisitos de trabajo a lo largo de cada perodo de calendario a fin de identificar los perodos de mayor actividad y potencial escasez de recursos. Recursos humanos utiliza la aplicacin actual, entrevistas y procesos de documentacin con respecto al trabajo, que incluye la corroboracin de credenciales acadmicas y profesionales, y pruebas de referencia.
Inserte las polticas adicionales del CP o procedimientos de trabajo aqu. Para orientacin, consulte el punto 4.2 de la Gua.
Recursos humanos proporciona a todo el personal nuevo orientacin tan pronto como sea prctico despus de comenzar el empleo con el CP. Los materiales de orientacin incluyen una copia completa de las polticas y procedimientos de la firma. Un perodo de prueba de [Especifique la duracin del perodo de prueba] se aplica a todo el personal nuevo. El CP procura identificar oportunidades para el desarrollo de la carrera del personal y as poder retener al personal competente y proveer la sostenibilidad y el crecimiento continuo de la firma.
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El CP revisa peridicamente la eficacia del programa junto con una evaluacin de necesidades de recursos actuales de la firma para determinar si se requieren revisiones al programa de trabajo. 4.2 Educacin Continua
El CP debe cumplir los requisitos mnimos de desarrollo profesional continuo segn se define en [sealar los requisitos de la jurisdiccin local o de la entidad miembro] (conforme a la Norma Internacional de Educacin (IES) 7 de la IFAC, Desarrollo Profesional Continuo: Programa Vitalicio de Aprendizaje y Desarrollo Continuo de Habilidades y Capacidades Profesionales, que seala que las entidades miembro de la IFAC deben implantar el requisito de desarrollo profesional continuo como un componente integral de la membreca continua de un contador profesional y la IES 8, Habilidades y capacidades que deben tener los auditores profesionales, que seala los requisitos de habilidades y capacidades de los auditores profesionales que las entidades miembro de la IFAC deben establecer a travs de polticas y procedimientos que los miembros deben acatar. Es de esperarse que las entidades miembros y los organismos reguladores de varias jurisdicciones promulguen requisitos adicionales para el desarrollo profesional continuo).
4.3 Asignacin del Equipo de Trabajo A travs de sus polticas y procedimientos, el CP se asegura de que se asigne el personal apropiado (individual y colectivamente) a cada trabajo. Las responsabilidades del CP se definen claramente en este manual y en las plantillas del trabajo. El CP tambin debe cerciorarse de que los individuos asignados y el equipo de trabajo en su conjunto, cuenten con las competencias necesarias para terminar el trabajo conforme a las normas profesionales y el sistema de control de calidad de la firma. El CP tambin debe hacer planes para aprovechar oportunidades para que el personal con ms experiencia asesore al personal menos experimentado y lo gue en su desarrollo. Al determinar a quin asignar a un trabajo, se debe prestar particular atencin a la continuidad con el cliente, equilibrando con los requisitos de rotacin, para asegurar que haya una buena complementacin y oportunidades para el equipo de trabajo. 4.4 Cumplimiento de las Polticas de Control de Calidad (disciplina) El sistema de control de calidad del CP requiere algo ms que una monitoria eficaz. Un proceso de aplicacin es esencial y que incluya las consecuencias y procedimientos correctivos para casos de incumplimiento, la falta de respeto, la falta de debido cuidado y atencin, el abuso y elusin. El CP tiene la responsabilidad general por el proceso disciplinario. La accin correctiva es determinada y se administra mediante un proceso consultivo, no de manera autocrtica. Las medidas correctivas adoptadas dependern de las circunstancias. No se pueden tolerar infracciones graves, deliberadas y repetidas o desprecio por las polticas del CP y las normas profesionales. Se tomarn medidas adecuadas para corregir el comportamiento del funcionario o terminar su relacin laboral con el CP.
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Inserte polticas adicionales del CP o procedimientos de disciplina. Para gua adicional, consulte la Seccin 4.5 de la Gua.
4.5 Premio al Cumplimiento El cumplimiento de las polticas del CP se considerar y se tratar de manera continua en la evaluacin especfica y general de cada miembro del personal y en el proceso de revisin del personal que se programa regularmente. En la evaluacin general del desempeo en el trabajo y al determinar los niveles de remuneracin, bonos, promociones, desarrollo profesional y autoridad dentro de la firma, se asignar un peso adecuado a las cualidades que se hayan identificado. Las evaluaciones de desempeo que se realicen peridicamente deben apegarse a la poltica del CP en cuanto a forma y contenido.
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4.
Ejecucin de los Trabajos
A travs de las polticas y procedimientos y su sistema de control de calidad, el CP requiere que los trabajos se ejecuten conforme a normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales aplicables. Los sistemas generales del CP estn diseados para dar certeza razonable de que el personal planifica, supervisa y revisa los trabajos de forma adecuada y debidamente, y genera informes de trabajo adecuados a las circunstancias. Para facilitar el desempeo uniforme del personal en los trabajos y conforme a las normas profesionales y requisitos regulatorios y legales, el CP proporciona modelos de plantillas de papeles de trabajo para documentar el proceso del trabajo con los clientes. Estas plantillas se actualizan segn se requiera para reflejar los cambios en las normas profesionales. El personal usa estas plantillas para documentar los hechos, riesgos, y evaluaciones clave relacionadas con la aceptacin o continuidad de cada trabajo. Se insta al personal a ejercer juicio profesional cuando se hagan cambios a dichas plantillas para asegurarse de que dichos asuntos queden debidamente documentados y evaluados en cada trabajo conforme a las normas profesionales y las polticas de la firma. Tambin se cuenta con herramientas de bsqueda y materiales de referencia; un sistema de control de calidad, como lo seala este manual; herramientas apropiadas de equipo y programacin uniformes para la industria, incluyendo seguridad y orientacin para el acceso a datos y sistemas; capacitacin y polticas y programas de educacin, incluyendo apoyo para el cumplimiento de los requisitos de desarrollo profesional [sealar la jurisdiccin que corresponda]. Al ejecutar un trabajo, todo el personal debe:

Seguir y adherirse a las polticas de planificacin, supervisin y revisin del CP; Usar (modificar segn corresponda) cuestionarios del CP para la preparacin de los archivos, documentacin y la correspondencia, as como programas de computadora, herramientas de investigacin y los procedimientos de bsqueda e investigacin y la procedimientos de firma y liberacin de los trabajos; Seguir y adherirse a las polticas ticas de la firma; Realizar su trabajo de acuerdo a las normas del CP con debido cuidado y atencin; Documentar el trabajo, analizar, consultar y concluir adecuadamente; Completar su trabajo con objetividad e independencia, de forma oportuna y eficiente y documentar la labor de manera organizada, sistemtica, completa y legible; Garantizar que todos los documentos de trabajo, documentos de archivo y memorando son firmados correctamente y tengan referencia cruzada y la fecha, y que incluyan las consultas sobre asuntos difciles o polmicos; Asegrese de que las comunicaciones con el cliente, representaciones, revisiones y responsabilidades son claramente establecidos y documentados; y
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Garantizar que el informe de trabajo refleje el trabajo realizado y destinado al propsito y de que se emita poco despus de finalizado el trabajo de campo. Rol del CP Como Lder del Trabajo
5.1
El lder de trabajo es responsable del informe de trabajo, y de:

La calidad total de cada trabajo al que se le asigne; Llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia respecto al cliente y, al hacerlo, obtener la informacin requerida para identificar amenazas a la independencia, tomando medidas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas apropiadas y asegurndose que se complete la documentacin apropiada; Asegurarse de que se han seguido procedimientos apropiados para la aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado; Asegurarse de que el equipo del compromiso colectivamente cuente con las capacidades y la competencia apropiadas y el tiempo para ejecutar el compromiso conforme a normas profesionales y requisitos regulatorios y legales; Supervisar y/o ejecutar el trabajo en cumplimiento de normas profesionales y requisitos regulatorios y legales y asegurarse de que el informe del trabajo que se emita sea apropiado a las circunstancias; Comunicar su identidad y papel como socio del trabajo, a los miembros claves de la administracin del cliente y los encargados de gobernar la entidad; Asegurarse, mediante la revisin de la documentacin del compromiso y comentarios con el equipo de trabajo, de que se ha obtenido evidencia apropiada que respalde las conclusiones alcanzadas y el informe del trabajo que debe emitirse; Asumir la responsabilidad a nombre del equipo de trabajo respecto a asuntos difciles o contenciosos, mediante consultas apropiadas (internas y externas); y Determinar cundo debe nombrarse al revisor de control de calidad del trabajo conforme a normas profesionales y las polticas del CP; discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes que surjan durante el trabajo que se hayan identificado durante la revisin de control de calidad del trabajo; y no emitir el informe hasta que dicha revisin se haya concluido.
5.2
Consultas
El CP alienta a la consulta entre el equipo de trabajo y, para asuntos importantes con otros dentro y, con autorizacin, fuera de la firma. Las consultas internas utiliza experiencia colectiva y la experiencia del CP (o disponible al CP) para reducir el riesgo de cometer errores y mejorar la calidad de la trabajo. Un entorno consultivo mejora el proceso de aprendizaje y desarrollo
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del CP o del personal y agrega fuerza a la base de conocimientos colectivo del CP, sistema de control de calidad y capacidades profesionales.
Cuando se presente un asunto importante, difcil o contencioso durante la planificacin o a lo largo del trabajo, el CP debe consultar a terceros debidamente calificados. Cuando se necesite una consulta externa, la situacin debe documentarse suficientemente para permitir a los lectores del expediente conocer a fondo la naturaleza de la consulta, los atributos y competencias relevantes del perito externo y las acciones recomendadas. El perito externo debe contar con todos los hechos relevantes para que pueda dar un consejo informado. Cuando se busque consejo, no es apropiado retener hechos ni dirigir el flujo de la informacin a fin de llegar a un resultado particularmente deseado. El perito externo debe ser independiente del cliente, estar libre de conflictos de intereses y debe considerrsele con un alto grado de objetividad. El consejo del perito externo por lo general se implanta como la solucin o forma parte de la solucin de un problema contencioso. Si no se pone en prctica el consejo o ste difiere considerablemente de la conclusin, debe darse una explicacin que documente las razones y alternativas consideradas junto con el registro de la consulta (o haciendo referencias cruzadas con el mismo) que proporcione el CP. Si son varias las consultas hechas, se sugiere que se agregue a los papeles de trabajo un resumen de las discusiones generales y el rango de opiniones u opciones presentadas y que se documente(n) la(s) posicin(es) final(es) adoptada(s) y la(s) razn(es) para ello. El CP tomar la decisin final en todos estos asuntos y documentar las consultas y las razones para tomar la decisin final.
5.3 Diferencias de Opinin Los CP y el personal se esforzaran en ser objetivos, consientes, sin prejuicios y razonables en ayudar a, facilitar o llegar a una resolucin oportuna y no conflictiva de cualquier disputa o las diferencias de opinin entre el personal. Cualquiera que sea parte en una controversia o diferencia de opinin intentar resolver la cuestin de manera oportuna, profesional, respetuosa y corts, a travs de la discusin, investigacin y consulta con los otros particulares. El CP debe considerar el asunto con prontitud y, a travs de la consulta con las partes, decidir cmo resolver el asunto. El CP informar a las partes de su decisin y los motivos detrs de ella. En todos los casos, se debe documentar la naturaleza y alcance de y las conclusiones resultantes, y consultas realizadas durante el curso de la trabajo. Todo el personal est protegido contra toda forma de retaliacin, limitacin de carrera o medidas punitivas por atencin a una cuestin legtima y significativa, de buena fe y con los verdaderos intereses del pblico, cliente, CP, o compaero de trabajo en la mente.
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Si el profesional an no est satisfecho con la resolucin del asunto y no hay ms recursos disponibles dentro de la firma, el profesional tendr que examinar la importancia del asunto, junto con su posicin o su empleo permanente con el CP.
Debern documentarse apropiadamente las disputas o las diferencias de opinin. En todos los casos, el informe de trabajo no deber ser emitido hasta que se resuelva la cuestin.
5.4 Revisin de Control de Calidad del Trabajo (RCC)

Todos los trabajos deben evaluarse contra los criterios establecidos por el CP para determinar si debe llevarse a cabo una RCC. Esta evaluacin debe hacerse, tratndose de la relacin con un cliente nuevo, antes de aceptar el trabajo y, tratndose de un cliente con el que se contine la relacin, durante la etapa de planificacin del trabajo. La poltica del CP exigir la solucin de todos los asuntos que surjan de la RCC, antes de emitir el informe del trabajo. Es necesario llevar a cabo una RCC antes de emitir el informe de auditora de los estados financieros de entidades listadas. En cualquier otra circunstancia en la que se lleve a cabo una RCC, no debe emitirse el informe del trabajo antes de terminarlo.
Criterios para requerir una RCC

Proporcionar un listado de los criterios requeridos, determinado por la directiva de la firma. Cada firma determinar sus propios criterios para la RCC. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 5.6 de la Gua.
5.4.1 Naturaleza, Tiempo, y Extensin de las Revisiones de Control de Calidad del Trabajo El CP debe revisar el expediente y los problemas identificados antes de que se complete la RCC. La decisin de realizar una RCC, incluso si el trabajo cumple los criterios y el alcance de la RCC, depender de la complejidad del trabajo y riesgos asociados. Una RCC no disminuye la responsabilidad del CP para con el trabajo. La RCC incluir, como mnimo:

Una discusin de cuestiones importantes con el CP; Una revisin de los estados financieros o otra informacin de la materia y el informe propuesto; Considerar si el informe propuesto es apropiado en las circunstancias; y Una revisin de documentacin selecta del expediente de trabajo seleccionado relativo a los juicios importantes el equipo de trabajo y sus conclusiones.
El CP debe indicar al revisor de control de calidad del trabajo que use cuestionarios uniformes de verificacin de control de calidad del trabajo para completar la revisin y que stos representen un documento apropiado de dicha revisin. Tratndose de entidades listadas (y otras organizaciones incluidas en las polticas de la firma), la RCC tambin debe considerar:
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Si el equipo de trabajo evalu la independencia del CP en relacin con el trabajo en especfico; Si se hicieron consultas apropiadas respecto de diferencias de opinin u otros asuntos difciles o contenciosos y las conclusiones que surgieron de tales consultas; y Si la documentacin que se seleccion para revisin refleja el trabajo realizado en relacin con los juicios importantes que se hicieron y respalda las conclusiones alcanzadas.
El CP debera permitir un mnimo de das [insertar nmero de das de acuerdo a la poltica de CP] desde la fecha de lanzamiento para la revisin inicial, con dos de esos das asignados para la realizacin de su examen final. El tiempo asignado para trabajos mayores y complejos debe ser naturalmente mayor. El informe de trabajo no debe ser emitido hasta que se finalice la revisin de control de calidad. 5.4.2 Revisor de Control de Calidad de Trabajo (RCC) El CP es responsable de establecer criterios para el nombramiento de RCC y determinar su elegibilidad. El RCC debe ser una persona externa calificada, que tenga tiempo para cumplir con esta funcin, independiente y objetivo. Las caractersticas comnmente atribuidas a un candidato adecuado para servir a esta funcin incluyen conocimientos tcnicos superiores de Contabilidad y las normas de garanta y una amplia experiencia que podra ser exhibida en un nivel superior. El RCC no puede ser un miembro del equipo de trabajo y no puede, directa o indirectamente, revisar su propio trabajo o tomar decisiones importantes con respecto al desempeo del trabajo. Se fomenta la consulta entre profesionales cualificados que s desempeen la funcin de RCC, y no es inusual para el equipo de trabajo el consultar con el RCC durante el trabajo. Esto normalmente no compromete la objetividad de la RCC, siempre y cuando el CP (y no el RCC) tome las decisiones finales y la cuestin no es demasiado significativa. Este proceso puede evitar diferencias de opinin ms adelante en el trabajo. Si la objetividad del RCC se compromete tras una consulta sobre un tema especfico, el CP deber designar un RCC alterno.
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5.
Monitoria
Las polticas de control de calidad y los procedimientos son una parte clave del sistema de control interno de la firma. La monitoria consiste principalmente de comprensin de este sistema de control y determinar a travs de entrevistas, anlisis pormenorizado pruebas e inspecciones de archivo: si y en qu medida, este sistema de control funciona eficazmente. Tambin incluye recomendaciones para mejorar el sistema, especialmente si se detectan deficiencias o si han cambiado las normas profesionales y las prcticas de desarrollo. El CP tambin tomar en consideracin cualquier comentario recibido de [Insertar nombre de de la asociacin profesional o Instituto pertinente] por la inspeccin de la prctica y el rgimen de licencias. Sin embargo, esto no es un sustituto para el programa de monitoria interna del CP. Salvaguardas que actan como mecanismos de monitoria para el CP:

Educacin interna y externa y programas de formacin; Requisito de que los profesionales externos contratados por el CP sepan, comprendan y apliquen las polticas y procedimientos del CP para trabajos de revisiones, revisiones de control de calidad y aprobaciones del lder de trabajo; Una declaracin de poltica que instruya a personal a no liberar informacin del estado financiero del trabajo de cualquier tipo, a menos que todas las aprobaciones necesarias sean firmadas;
Un sistema uniforme de control de terminacin y liberacin de trabajos del CP, que indique todas las aprobaciones necesarias, por tipo de trabajo, funcin y persona responsable; e Instrucciones al personal para que avise al CP si han observado violaciones importantes o menores en forma repetida a las polticas o protocolos de la firma.
6.1
Programa de Monitoria
La responsabilidad de monitorear la aplicacin de polticas y procedimientos de control de calidad es independiente de la responsabilidad global para el control de calidad. Es el propsito del programa de monitoreo ayudar al CP en la obtencin de una certeza razonable de que sus polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y funcionan eficazmente. El programa tambin contribuir a garantizar el cumplimiento de requisitos de revisin regulatorios. El sistema ha sido diseado para proporcionar al CP con una certeza razonable de que las infracciones significativas y sostenidas de las polticas de control de calidad son poco probable de que ocurran sin ser detectadas. La firma y el personal deben cooperar con el monitor, reconociendo que este profesional es una parte esencial del sistema de control de calidad. Los desacuerdos, incumplimientos o desprecios por las conclusiones del monitor sern resueltos a travs del proceso de solucin de controversias del CP. Las personas externas cualificadas que realizar el examen seguirn los procedimientos establecidos por el CP en los para la monitoria.
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6.2
Procedimientos de Inspeccin
La monitoria del sistema de control de calidad de la firma se llevar a cabo de manera peridica. La seleccin de trabajos individuales para inspeccin se llevar a cabo anualmente y los expedientes del CP se inspeccionarn de manera cclica. El ciclo de inspeccin abarcar un perodo de tres aos. Al disear la monitoria, el inspector tomar en cuenta los resultados de monitorias anteriores, la naturaleza y grado de autoridad dada al personal, la naturaleza y complejidad de la prctica del CP y los riesgos especficos asociados con los clientes de la firma. El CP instruir al monitor para que elabore la documentacin apropiada de las inspecciones, que debe incluir:

Una evaluacin del cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; Los resultados de la evaluacin de elementos del sistema de control de calidad; Una evaluacin de si el CP adecuadamente ha aplicado las polticas y procedimientos de control de calidad; Una evaluacin de si el informe de trabajo es apropiado en las circunstancias; Identificacin de las deficiencias, su efecto y una decisin sobre si es necesario una accin ulterior, describiendo esta accin en detalle; y Un resumen de resultados y conclusiones alcanzadas (proporcionado al CP), con recomendaciones de las acciones correctivas o de los cambios necesarios.
El CP se reunir con el monitor (junto con otro personal) para revisar el informe y decidir sobre las medidas correctivas o cambios a realizar en el sistema, funciones y responsabilidades, medidas disciplinarias, reconocimiento y otros asuntos, segn se determine. 6.3 Informe de Resultados de la Monitoria Despus de completar la evaluacin del sistema de control de calidad, el monitor debe informar los resultados al CP. El informe debe incluir una descripcin de los procedimientos realizados y las conclusiones extradas de la revisin. Si se notan deficiencias sistmicas, repetitivas o significativas, el informe tambin debe incluir las medidas adoptadas para resolverlos. El CP instruir al monitor para que prepare un informe que, como mnimo, incluir:

Una descripcin de los procedimientos de monitoria realizados ; Las conclusiones extradas de los procedimientos de monitoria; y En su caso, una descripcin de las deficiencias significativas sistmicas, repetitivas o de otras y de las acciones recomendadas para resolver estas deficiencias.
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6.4
Evaluacin, Comunicacin y Correccin de Deficiencias
El CP atender todas las deficiencias detectadas y comunicadas por el monitor. El CP deber considerar si estas deficiencias indican defectos estructurales en el sistema de control de calidad o demuestran el incumplimiento por un miembro del personal en particular. Loa defectos estructurales indicados por las deficiencias pueden requerir cambios en el control de calidad o sistema de documentacin. El monitor referir estos cambios al CP o al personal encargado del control de calidad o sistema de documentacin para que se pueda hacer la correccin. El CP estudiar cuidadosamente las deficiencias significativas y seguir las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales si parece que se ha emitido un informe de trabajo inapropiado o que el asunto del informe de trabajo contena una inexactitud. En tal circunstancia, el CP tambin deber obtener asesoramiento jurdico. Si las deficiencias se determinan que son sistmicas o repetitivas, se tomarn medidas correctivas inmediatas. En la mayora de los casos, las deficiencias relacionadas con la independencia y el conflicto de intereses requerirn una accin correctiva inmediata. Recursos Humanos revisar las deficiencias detectadas para determinar si se deben tomar cursos o educacin complementaria para poder atender algunas de las cuestiones detrs de las deficiencias. 6.4.1 Incumplimiento El incumplimiento con sistema de control de calidad de la firma es un asunto grave, especialmente si el personal voluntariamente se ha negado a cumplir con las polticas de la firma. Dado que el sistema de control de calidad es para proteger el inters pblico, el CP atender el incumplimiento deliberado con rigor y de manera transparente. El incumplimiento deliberado se atender en una serie de formas, incluyendo el establecimiento de un plan para mejorar el rendimiento; anlisis de rendimiento y la reconsideracin de oportunidades para la promocin y mayor compensacin; y en ltima instancia del empleo. 6.5 Quejas y Alegatos El CP administrar todos los asuntos de queja y denuncia. Las quejas y denuncias particularmente en lo referente a no ejercer un deber de diligencia en relacin al trabajo del cliente, u otro incumplimiento de deberes profesionales o jurdicos por personal hacia los clientes o entre s, son cuestiones serias. El CP deber considerar seriamente el notificar a la compaa de seguros de la firma o buscar asesoramiento jurdico. Si hay cualquier duda, el CP consultar a otros colegas profesionales de confianza Cualquier queja recibida de un cliente o tercera persona ser respondida a la mayor prontitud, con un reconocimiento de que el asunto es atendido, y que se dar una respuesta prxima despus de se haya investigado adecuadamente. El CP mantiene una poltica definida con procedimientos a seguir en el caso de una queja o denuncia.
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Los resultados de este proceso se documentarn junto con la respuesta. El proceso establece que todo el personal est libre para plantear preocupaciones sin temor a represalias.
Inserte polticas adicionales del CP o procedimientos que puedan describir el proceso a seguir en tal circunstancia. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 6.6 de la Gua.
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6.
7.1
Documentacin
Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma
El CP mantiene las polticas y procedimientos que especifican el nivel y alcance de la documentacin requerida en todos los trabajos y para uso general del CP (segn lo establecido en los cuestionarios del manual de trabajo de la firma). El CP tambin mantiene las polticas y procedimientos que requieran la documentacin apropiada para aportar pruebas de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. Estas polticas aseguran que la documentacin es suficiente y adecuada y aportan pruebas de:

Cumplimiento con cada elemento de sistema de control de la firma; y Apoyo para cada informe de trabajo emitido, de acuerdo a las normas profesionales y del CP, y los requisitos regulatorios y legales, junto con pruebas de que la RCC se ha completado en o antes de la emisin del informe (si corresponde). Documentacin del Trabajo
7.2
Es poltica de la firma que la documentacin del trabajo deba incluir:

Inserte los requisitos de documentacin mnima del trabajo. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 7.3 de la Gua.
Las polticas de la firma requieren que el montaje final del expediente de trabajo debe completarse dentro de [establecer nmero de das, normalmente no ms de 60 das despus de la fecha del informe del auditor]. Si hay dos o ms informes publicados de la misma materia, la poltica de la firma debe indicar que los lmites de tiempo para el montaje final debe ser tal que cada informe se trate como si fuera un trabajo independiente. La documentacin de cualquier tipo debe ser retenida por un perodo de no menos de [establecer perodo de retencin, normalmente no menos de cinco aos a partir del informe del auditor, o, si ms tarde, la fecha del informe del grupo auditor] para permitir que los monitores evalen el cumplimiento de la firma con de su sistema de control de calidad interno, as como las necesidades de la firma, y segn requerido por las normas profesionales o legislacin. 7.3 Documentacin de la Revisin de Calidad del Trabajo
Cada profesional contratado por el CP que preste servicios en capacidad de RCC debe completar los cuestionarios de RCC, a fin de proporcionar la documentacin de que se realiz la revisin. Esto debe incluir la confirmacin y pruebas de apoyo o referencias cruzadas, afirmando que:

Profesionales calificados externos han realizado los procedimientos necesarios para una RCC; La revisin se complet en o antes de la fecha de emisin del informe;
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Las conclusiones se han alcanzado a travs del proceso de RCC; y No hay asuntos sin resolver que hayan llegado a la atencin del RCC que hara que l o ella creyera que no se realiz el trabajo de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables. Acceso a los Expedientes y su Conservacin
7.4
El CP ha establecido polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y disponibilidad de la documentacin del trabajo. Estas polticas incluyen el examen de los diversos requisitos de retencin en virtud del estatuto y reglamentos para garantizar que la documentacin de trabajo se mantiene durante un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la firma. Todos los documentos de trabajo, informes y otros documentos preparados por la firma, incluyendo hojas de trabajo preparadas por el cliente, son confidenciales y sern protegidas contra acceso no autorizado. El CP debe aprobar todas las solicitudes externas para revisar documentos de trabajo. Los documentos de trabajo no estarn disponibles a tercera partes a menos que:

El cliente haya autorizado la divulgacin por escrito; Existe el deber profesional a revelar la informacin; Se requiere la divulgacin por parte de un proceso legal o judicial; o Lo requiera una ley o Reglamento.
A menos que est prohibido por ley, el CP debe informar y tener una autorizacin por escrito del cliente antes de permitir que una revisin de los documentos del trabajo. Se debe obtener una carta de autorizacin cuando hay una solicitud para revisar expedites por parte de un comprador prospectivo, inversionista o prestamista. Si el cliente no autoriza la divulgacin de informacin, se solicitar asesoramiento jurdico. En caso de litigios potenciales litigios o procedimientos regulatorios o administrativos, no se permitir la revisin de documentos de trabajo sin el consentimiento de un asesor legal del CP. La poltica de la firma dicta el nmero de aos se aplicar la retencin para cada uno de los siguientes tipos de expedientes: Expediente permanente Expedientes tributarios Estados Financieros e informes Papeles de trabajo anuales o peridicos Correspondencia [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos]
El perodo mnimo de retencin para expedientes y documentos de trabajo del cliente ser [nmero de aos].
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Se mantendr un registro de todos los expedientes almacenados fuera del sitio accesible, permanente y cada contenedor de almacenamiento debe ser etiquetado de forma apropiada para facilite la identificacin y recuperacin. El socio responsable de la administracin de la Oficina deber aprobar la destruccin de expedientes y mantendr registros permanentes de todos los materiales destruidos.
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS DE DOS A CINCO SOCIOS HONDURAS
Manual Para quin? Cmo se usa? Las polticas y procedimientos sugeridos en este manual de modelo son para aquellas firmas donde hay de dos a cinco socios y estn diseados para ayudar a esas firmas en el establecimiento y aplicacin de un sistema de control de calidad en cumplimiento con la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC). El contenido de este manual debe ser revisado y modificado para ajustarse a las circunstancias de cada firma. Los acrnimos utilizados para designar los puestos de liderazgo deben ser modificados para que refleje los ttulos utilizados por la firma y frases definidas en ISQC 1 y el manual de auditora de IFAC tienen el mismo significado en este manual. El texto que sugiere la mejor prctica, aparece en cursivo. Las firmas podrn optar por eliminar estas partes del texto del manual modelo. Para los fines de este manual, el trmino "personal" se toma en el sentido del personal que realiza las tareas relativas a los trabajos en apoyo del socio o firma. Esto excluye al personal que slo realiza tareas administrativas. Esta gua fue preparada por el Colegio Hondureo de Contadores, con la colaboracin del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Puerto Rico, basado en las guas de IFAC.
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS DE DOS A CINCO SOCIOS NOMBRE DE LA FIRMA
TABLA DE CONTENIDO
Pgina Poltica General ......................................................................................................................... Funciones Generales y Responsabilidades de los socios y el personal ................................ 1. Responsabilidades de Liderazgo de Calidad dentro de la Firma ................................... 1.1 Tono en el tope ................................................................................................................ 1.2 Posiciones de Liderazgo ................................................................................................. 2. Requisitos ticos Relevantes............................................................................................... 2.1 Independencia ................................................................................................................. 2.2 Conflicto de Intereses ..................................................................................................... 4 4 5 5 5 6 6 8
2.3 Confidencialidad .............................................................................................................. 10 3. Aceptacin y Continuidad de las Relaciones con el cliente y trabajos............................ 12 3.1 Aceptacin y Continuidad ............................................................................................... 12 3.2 Propuestas a nuevos clientes ........................................................................................... 12 3.3 Renuncia a las relaciones con el cliente .......................................................................... 13 4. Recursos Humanos .............................................................................................................. 14 4.1 Reclutamiento y Retencin ............................................................................................. 14 4.2 Desarrollo Profesional Continuo ..................................................................................... 15 4.3 Asignacin del Equipo de Trabajo .................................................................................. 15 4.4 Cumplimiento de las Polticas de Control de Calidad (Disciplina) ............................... 15 4.5 Premio al Cumplimiento ................................................................................................. 16 5. Ejecucin de los Trabajos .................................................................................................. 17 5.1 Rol de Socio a Cargo como Lder del Trabajo ............................................................... 18 5.2 Consultas ......................................................................................................................... 18 5.3 Diferencias de Opinin ................................................................................................... 19 5.4 Revisin de Control de Calidad del Trabajo (RCC) ....................................................... 20 6. Monitoria ............................................................................................................................. 23 6.1 Programa de Monitoria ................................................................................................... 24 6.2 Procedimientos de Inspeccin ......................................................................................... 24 6.3 Informe de Resultados de la Monitoria ........................................................................... 25 6.4 Evaluacin, Comunicacin, y Correccin de Deficiencias ............................................. 25 6.5 Quejas y Alegatos ........................................................................................................... 26
7. Documentacin .................................................................................................................... 27 7.1 Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Firma ...................................... 27 7.2 Documentacin del Trabajo ............................................................................................ 27 7.3 Documentacin de la Revisin de Calidad del Trabajo .................................................. 27 7.4 Acceso a los expedientes y su Conservacin .................................................................. 28
Poltica General
El objetivo de la firma es establecer, implantar, mantener, supervisar y aplicar un sistema de control de calidad que ofrezca una certeza razonable que la firma y su personal cumplan con la norma internacional sobre el control de calidad (NICC) 1 "control de calidad para prcticas que realizan auditoras y revisiones de estados financieros y otros atestiguamientos y servicios relacionados" [o normas equivalentes profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables en el pas], y que los informes de los trabajos de la firma son adecuados dentro de las circunstancias.
Insercin de documentos de la prctica que proporcionen detalles de la declaracin de misin y objetivos de la firma. Para obtener instrucciones sobre materiales que podran incluirse, por favor, consulte la Gua.
Funciones Generales y Responsabilidades de los Socios y el Personal Cada socio y miembros del personal son responsables, en varios grados, de implantar el sistema de control de calidad de la firma. El Socio Administrador (SA) ejerce la mxima autoridad y responsabilidad por el sistema de control de calidad. (En una firma de dos a tres socios donde quizs haya un Socio Administrador, esta responsabilidad puede ser rotada entre los socios) Los valores comunes de la firma incluyen [identificar otros valores comunes, como se refleja en la cultura de la firma]. Todos los socios y el personal deben ajustarse a las siguientes directrices.
Inserte todas las directrices deseadas a continuacin. Para obtener instrucciones sobre materiales que podran incluirse, por favor, consulte la Gua.
1.
1.1
Responsabilidades de Liderazgo de Calidad dentro de la Firma

Tono en el Tope
Los socios de la firma deciden sobre todas las cuestiones claves relativas a la prctica profesional. Los Socios aceptan la responsabilidad de liderar y promover una cultura de aseguramiento de calidad dentro de la firma y para proporcionar y mantener este manual y todas los dems ayudas prcticas necesarias y guas para apoyar la calidad de trabajo. Los socios determinan la estructura de funcionamiento y presentacin de informes. Adems, los socios podrn designar a personal calificado, anual o peridicamente, la persona o personas responsables para el mantenimiento de registros u otros elementos administrativos del sistema de control de calidad. La responsabilidad por la operacin del sistema de control de calidad es delegada al SA. Cualquier individuo que tenga responsabilidades y tareas debe ser evaluado en cuanto a la experiencia y habilidad para llevar a cabo estas tareas. 1.2 Posiciones de Liderazgo
A lo largo de este manual de control de calidad, se har referencia a diversas funciones de liderazgo dentro de la prctica. Los socios pueden llevar cabo varias funcione siempre y cuando el personal tenga claro y entienda las responsabilidades de cada socio. Las funciones se definen como sigue: SA Socio Administrador. Responsable por monitorear el trabajo realizado por las otras posiciones de liderazgo. En firmas pequeas y medianas, esta posicin es ordinariamente responsable por las quejas y alegatos. Esta funcin puede ser compartida en una firma de dos o tres socios. En una prctica de tres a cinco socios, esta funcin debe ser delegada a un socio que tenga el tiempo y reciba compensacin por la misma. (Revisor de Control de Calidad). Cualquier profesional que realice la funcin de revisin de control de calidad de trabajo (Lder de tica). Persona a consultar que pueda responder todos los asuntos relacionados a la tica, incluyendo la independencia, conflictos de intereses, privacidad y confidencialidad. (Recursos Humanos). Personal responsable ( no necesita ser socio)de todas las funciones de recursos humanos incluyendo el mantenimiento de registros con respecto a los deberes profesionales como cuota profesionales y desarrollo profesional continuo.
RCC LE
RU
1.
Requisitos ticos Relevantes
La firma reconoce el valor y la autoridad del LE en todos los asuntos ticos. El LE tiene responsabilidad por: Mantener las polticas de tica; Identificar los cambios requeridos a las polticas de tica( con nfasis particular para cada informe del monitor) Proveer gua y consulta en asuntos relacionados a tica a los socios y el personal(por ejemplo, la independencia y conflictos de intereses) Mantener un listado de los clientes significativos listados en la bolsa de valores (para propsitos de independencia) Monitorear el cumplimiento con las polticas y procedimientos en todos los asuntos ticos. Informar de instancias de incumplimiento con las polticas al SA( o socios); y Coordinar adiestramientos con RH para todos los asuntos ticos. 2.1 Independencia
Los socios y todo el personal deben ser independientes tanto en la mente y la apariencia de sus clientes de aseguramiento. Se debe mantener la independencia durante todo el perodo de trabajo para todos los trabajos de aseguramiento, segn se establece en:

La Federacin Internacional de Contadores, Cdigo de tica para los Contadores profesionales (cdigo de la IFAC), especficamente seccin 290; NICC 1; y Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (ISA) 220, Control de Calidad para una Auditoria de Estados Financieros.
Si las amenazas a la independencia no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas adecuadas, la firma deber eliminar la actividad, inters o relacin que est creando la amenaza, o se niegue a aceptar o seguir el trabajo (donde la retirada no est prohibida por ley o Reglamento). Todas las instancias de incumplimiento debern ser notificadas al SA. 2.1.1 Responsabilidades-La Prctica La firma es responsable por el desarrollo, implantacin, monitoreo y cumplimiento con las polticas y procedimientos diseados para asistir a los socios y el personal en entender, identificar, documentar y manejar todas las amenazas a la independencia que surjan antes y durante los trabajos y resolverlas. El SA es responsable por, y debe asegurar la solucin apropiada de todas las amenazas a la independencia que el equipo de trabajo no hayan resuelto a un nivel aceptable. El SA es responsable ant la firma sobre las decisiones finales sobre cada amenaza de independencia, incluyendo
Dejar de ser un miembro del equipo de trabajo; Cesar o alterar tipos especficos de trabajo o servicios prestados en una trabajo; Disponer de un inters financiero o de propiedad; Cesar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios con clientes; Someter el trabajo para revisin adicional a un auditor externo profesional u otro miembro del personal; y Realizar cualquier accin razonable que sea apropiada en las circunstancias.
Todos los socios y el personal se les requieren revisar sus circunstancias especficas para la independencia e informar al SA de dichas amenazas, si alguna. La firma debe documentar en detalle todas las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas. Es responsabilidad del SA el mantener un detalle de todos los clientes listados y sus entidades relacionadas, si alguno, en adicin a un detalle de las inversiones prohibidas. Este detalle debe estar accesible a todos los socios y el personal. 2.1.2 Responsabilidades-Socios y Personal
Todos los socios y personal profesional deben saber de la existencia y conocer la Seccin 290 del Cdigo de la IFAC, la NICC 1.20.25, y la ISA 220.11. La poltica de independencia de la firma requiere que todos los miembros del equipo de trabajo cumplan estas disposiciones respecto a todos los trabajos de atestiguamiento y los informes que se emitan. Cada ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito de todos los socios y personal profesional, manifestando que conocen y han cumplido la Seccin 290 del Cdigo de la IFAC y las polticas de independencia de la prctica. El socio del trabajo debe obtener confirmaciones de los socios y personal profesional asignados a un trabajo de atestiguamiento, sealando que son independientes del cliente y del trabajo, o que han avisado al socio del trabajo de cualquier amenaza o posible amenaza a la independencia para que se apliquen las salvaguardas apropiadas. Los socios y personal profesional deben avisar al socio del trabajo si, a su mejor saber y entender, algn miembro del equipo de trabajo prest algn servicio prohibido durante el perodo de revelacin, que, conforme a la Seccin 290 del Cdigo de la IFAC o los reglamentos de otra autoridad, pudiera impedir que la firma contine con un trabajo de atestiguamiento. Cuando lo solicite el socio del trabajo, los miembros del equipo de trabajo tomarn las medidas necesarias para eliminar o reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas apropiadas. Estas medidas pueden incluir:
Dejar de ser miembro del equipo de trabajo; Descontinuar o alterar los tipos de trabajo o servicios especficos que se realicen en un trabajo; Vender una inversin financiera de la que sean propietarios;
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS DE DOS A CINCO SOCIOS NOMBRE DE LA FIRMA Descontinuar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios con clientes; Presentar el trabajo a otros socios y personal profesional para revisin adicional; y Tomar cualesquiera otras medidas razonables que sean apropiadas a las circunstancias.
Los socios y personal profesional referirn al SA los problemas de tica que surjan, que requieran mayores consultas y discusin para resolverlos. Una vez que se determinen, dichos asuntos deben documentarse. Si los socios o el personal profesional no quedan satisfechos de que se est abordando o resolviendo debidamente un problema o inquietud de independencia, la persona debe informarlo al SA.
2.1.3 Rotacin del Personal en los Trabajos de Auditora para Entidades Listadas Los socios y el personal deben seguir la seccin 290 del cdigo IFAC con respecto a la rotacin obligatoria del lder del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo en todos los trabajos de auditora para las entidades listadas. Cuando el cliente de auditora es una entidad listada y el socio del trabajo o el RCC han participado con el cliente durante un perodo de [definir nmero de aos de conformidad con la poltica de la firma, normalmente no ms de siete aos], no participarn en la trabajo hasta que [un nuevo perodo de tiempo, normalmente no menos de dos aos], haya transcurrido. Cierto grado de flexibilidad podr permitirse en circunstancias limitadas, como cuando el socio del trabajo o el RCC del trabajo de auditora son especialmente importantes. En estos casos, se aplicarn garantas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable. Tales garantas, como mnimo, incluirn una revisin adicional de la labor realizada por un colega profesional que no est asociado con el equipo de auditora. Las circunstancias bajo las cuales la rotacin no sera recomendable o requerida deben ser poderosas. Cuando una amenaza significativa de la independencia del socio del trabajo o RCC es recurrente, la rotacin sera una salvaguarda principal necesaria para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Cuando se refiera un asunto a l LE, se presume que debe haber alguna rotacin. Despus de revisar las circunstancias (incluyendo la reaccin del cliente) y consultar con otros socios, el LE deber proveer su decisin por escrito tan pronto sea posible sobre si la rotacin es necesaria. Si es necesaria, el SA asignar a un nuevo encargado y especificar el periodo de tiempo y otros requisitos relevantes. 2.2
Conflicto de Intereses
Los socios y el personal deben cumplir con la Seccin 220 del Cdigo de la IFAC que se refiere a inversiones, influencias o relaciones que puedan crear un conflicto de intereses. Los socios y el personal deben estar libres de cualesquiera inversiones, influencias o relaciones con respecto a los asuntos del cliente que daen el juicio profesional o la objetividad.
2.2.1 Conflicto de Intereses-La Firma La firma est encargada del desarrollo, aplicacin, cumplimiento, y control de los mtodos de prcticas y procedimientos destinados a ayudar a todos los socios y al personal en la comprensin, identificacin, documentacin y solucin de conflictos de intereses.
El LE garantizar que se sigan los procedimientos apropiados cuando se han identificado los conflictos y posibles conflictos de inters. Siempre que se identifica un conflicto o conflicto potencial, no se debe actuar ni proporcionar asesoramiento o comentario hasta que se examine la situacin a fondo y se revisen los hechos y circunstancias, y el LE est de acuerdo en que las salvaguardas necesarias y las comunicaciones estn en efecto y es conveniente actuar. La decisin de actuar o proporcionar asesoramiento en estas circunstancias es extremadamente rara y por ello se ha sugerido que debe documentarse completamente. Previa consulta con otros socios y personal, el LE tendr la autoridad final sobre la resolucin de cualquier situacin de conflicto de intereses, que podra incluir:

Descontinuar el servicio, el trabajo o la accin; Determinar y requerir acciones especficas y procedimientos para abordar adecuadamente el conflicto, proteger informacin confidencial y sensitiva del cliente y asegurar que se obtengan los consentimientos antes de actuar; Documentar adecuadamente el proceso, aplicar las salvaguardas y las decisiones o recomendaciones formuladas; Procedimientos de disciplina del SA y sanciones por incumplimiento de normas; y Iniciar y participar en medidas de planificacin preventivas para ayudar a evitar situaciones de conflicto de intereses que puedan surgir.
2.2.2 Conflicto de Intereses Socios y el Personal Todos los socios y personal deben revisar sus circunstancias especficas e informar a la firma de los conflictos de intereses o posibles conflictos que lo afecten o a su familia inmediata. Los socios y el personal tambin deben determinar y revelar si existe cualquier conflicto de intereses entre s y los clientes de la prctica, sobre todo si proporcionan servicios directamente a estos clientes y deben informar al LE de cualquier conflicto importante o posibles conflictos. Ellos deben ejercer debido cuidado, seguir la poltica de la firma y discutir las circunstancias particulares con el LE, cuando proceda, para determinar cmo abordar la situacin y si debe evitarse un determinado servicio. El cliente ser notificado sobre el inters personal o comercial del socio o actividades que puedan representar un conflicto de intereses, y a todas las partes pertinentes conocidas en situaciones en que la prctica acta para dos o ms partes a la vez donde estn sus respectivos intereses en conflicto, y notificar al cliente que la firma no acta exclusivamente para ningn cliente en la prestacin de servicios. En todos los casos, debe obtenerse el consentimiento del cliente para actuar. Cuando la firma decida aceptar o continuar con el trabajo, los socios y personal debern documentar dentro del expediente de trabajo los conflictos identificados, por lo general en la seccin de aceptacin y continuidad o secciones de planificacin. Esto incluye cualquier correspondencia o debates relativos a la naturaleza del conflicto, as como las consultas con otros, conclusiones, aplicacin de salvaguardas y los procedimientos para hacer frente a la situacin de conflicto.
Si se requiere confidencialidad, puede ser necesario el impedir que otros socios y personal tengan acceso a la informacin mediante el uso de los servidores de seguridad; seguridad fsica; acuerdos especficos de confidencialidad; o segregacin y bloqueo de archivos o acceso a datos. Cuando se toman estas medidas, todos los socios y el personal que participa debern respetar y acatar sin excepcin. Por lo general deben evitarse situaciones que requieran de esas medidas. Si los socios o el personal no estn seguros de sus responsabilidades con relacin a la evaluacin de un conflicto o conflictos potenciales, se sugiere que se celebre un debate con otro personal no envuelto para solicitar ayuda con la evaluacin. Si una situacin de conflicto es significativa y especialmente sensible, el asunto se remitir al LE para revisin. Si los socios o personal notan a otras personas actuando (a sabiendas o inadvertidamente) en situaciones contrarias a las polticas o determinaciones especficas con respecto a trabajos de la firma (excepto en una instancia trivial o inconsecuentes), se recomienda que el asunto se remita inmediatamente al LE. Si no se ha atendido adecuadamente la cuestin, deber remitirse al SA. 2.3 Confidencialidad
Todos los socios y personal debern proteger y mantener la confidencialidad de cualquier informacin del cliente que se requiera mantenerse confidencial y protegida de acuerdo a las leyes, reglamentos, organismos reguladores, la Seccin 140 del cdigo de la IFAC, las poltica de la firma y las instrucciones especficas del cliente o acuerdos. La informacin del cliente y cualquier informacin personal obtenida durante un trabajo debern utilizarse o divulgarse slo con la finalidad para la cual fue recopilada. La informacin personal y del cliente slo se conservar segn est definido en las polticas de acceso y retencin de la prctica. Los documentos se mantendrn en el archivo todo el tiempo que sea necesario para cumplir con los requisitos profesionales, regulatorio o legales. La poltica de la firma requiere que informacin personal y del cliente san tan precisa, completas y estn actualizadas segn sea posible. La poltica de la firma puede permitir que un individuo o cliente (con la autorizacin correspondiente), previa peticin, a ser informado de la existencia, uso y divulgacin de la informacin personal o informacin comercial (segn corresponda) tenga acceso a esta informacin. Esta informacin no necesariamente incluye documentos de trabajo, que son propiedad de la firma. 2.3.1 Confidencialidad La Firma Se le requiere a la firma cumplir con sus obligaciones fiduciarias, legales y profesionales en materia de legislacin sobre privacidad (si corresponde) y la seccin 140 del cdigo IFAC. Estos requisitos se extienden a la legislacin de privacidad en el pas en que la prctica reside y tambin se puede extender a otros pases donde la firma proporcione servicios.
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La firma deber cumplir con esas obligaciones de la siguiente manera. La firma nombrar a un LE que en ltima instancia es responsable de la aplicacin, cumplimiento y aplicacin de la proteccin de informacin personal bajo control de la firma y de confidencialidad del cliente. El LE tiene la autoridad final en la resolucin de la privacidad y situaciones de confidencialidad del cliente. La firma comunica sus polticas y proporciona acceso a la informacin sobre guas, reglas e interpretaciones a travs de este manual de control de calidad, u otra documentacin (tales como materiales de capacitacin) y por va electrnica, para educar a todos los socios y personal sobre cuestiones y requisitos de confidencialidad y privacidad del cliente. La poltica de la firma requiere el mantenimiento de tecnologa uniforme en la industria, incluidos los protectores de seguridad, el equipo y la programacin, as como procedimientos de transmisin y almacenamiento de datos, diseados para conservar, catalogar y recuperar informacin electrnica y proteger esta informacin de acceso o uso no autorizado o inadecuado (tanto interna como externamente) (si corresponde). La poltica de la firma requiere el mantenimiento de expedientes de copias impresas internas o externas, el manejo e instalaciones para proteger, conservar, catalogar y almacenar archivos y recuperar la informacin de archivo para proteger esta informacin de acceso no autorizado o inapropiado (tanto interna como externamente). La firma tambin requiere que se firme una declaracin de confidencialidad por todo el personal cuando sea contratado y cada ao a partir de entonces, y que esta documentacin se mantenga en el archivo. Se espera que todo el personal se familiarice completamente con las polticas de la firma sobre confidencialidad para cumplir con ella. El reconocimiento de este entendimiento se evidencia por medio de la firma de los acuerdos de confidencialidad.
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3.
3.1
Aceptacin y Continuidad de Relaciones con Cliente y Trabajos

Aceptacin y Continuidad
La firma y sus socios y el personal debern aceptar nuevos trabajos o continuar trabajos existentes y relaciones con los clientes slo despus de que el socio del trabajo, basado en un proceso de revisin llevado a cabo por el equipo de trabajo, haya aprobado la aceptacin o continuidad de dicho trabajo, de conformidad con las polticas y procedimientos de la firma. 3.1.1 Aceptacin y Continuidad La Firma La firma utiliza procedimientos establecidos para dotarla de una certeza razonable de que identifique y evalelas fuentes potenciales de riesgo asociadas con una nueva relacin de cliente o un trabajo especfico. Para cada trabajo en curso, ser necesario determinar si es apropiado continuar proporcionando al cliente con los servicios, basado en el trabajo previo y la planificacin para el trabajo corriente. Esta revisin tambin incluir la consideracin de los requisitos de rotacin. El socio de trabajo debe aprobar y firmar la decisin de aceptar o seguir un trabajo. Si, despus de completar la aceptacin y la fase de planificacin, se han identificado importantes riesgos asociados con el cliente o el trabajo, el asunto se discutir con el SA. Se requerir la aprobacin formal del SA y la firma debe documentar cmo se resolvieron los problemas. Si las preocupaciones afectan cuestiones relacionadas con la tica, el LE tambin debe aprobar. Un socio no aprobar la aceptacin de un nuevo cliente de trabajo o la continuidad de un cliente existente si hay alto riesgo (tica, independencia, conflicto de intereses, el cumplimiento de normas financieras, por el cliente con IFRSs o cooperacin por el cliente necesario para aplicar ISA etc.), sin un acuerdo por escrito de otro socio. Si, despus de aceptar o continuar un trabajo, la firma recibe informacin, que, de conocerse antes, hubiera dado como resultado un rechazo del trabajo, la prctica debe tener en cuenta si desea continuar el trabajo y normalmente obtendr asesoramiento jurdico en relacin con su posicin y opciones para garantizar que cumple con los requisitos profesionales, regulatorios y legales.
Inserte criterios adicionales de poltica o la aceptacin de la firma. Para orientacin, consulte el apartado 3.2 de la Gua.
3.2
Nuevas Propuestas a Clientes
La evaluacin de un posible cliente y la aprobacin deber preceder la expedicin de cualquier propuesta al cliente. Para cada nuevo cliente o trabajo, se debe realizar un proceso de revisin y documentacin antes de que la firma acepte el trabajo. Este proceso incluir una evaluacin de los riesgos asociados con el cliente.
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La firma inquirir al personal o a terceros como parte de su determinacin de considerar una nueva propuesta de cliente. La firma tambin puede participar en las bsquedas de antecedentes, tales como hacer uso de cualquier informacin en lnea que podra estar disponible. Una vez que ha hecho una determinacin de aceptar a un nuevo cliente, la firma deber cumplir con los requisitos ticos pertinentes (como la comunicacin con el auditor predecesor si es necesario por el cdigo del cuerpo de miembros de la tica) y preparar una carta contrato para el cliente. 3.3 Renuncia a las Relaciones con el Cliente La firma tiene un proceso definido a seguir cuando se haya determinado que la retirada de un trabajo es necesaria. Este proceso incluye el examen del profesional, reglamentacin y los requisitos legales obligatorios que deben llevarse a cabo como resultado de la presentacin de informes. El socio se compromete a discutir con la gerencia del cliente y los encargados de gobernar para discutir los hechos y circunstancias que dan lugar a la retirada. La firma documentar los asuntos importantes que condujeron a la retirada, incluidos los resultados de cualquier consulta, las conclusiones y la base de estas conclusiones. Si hay un requisito profesional, regulatorio o legal que obliga a la firma a continuar el trabajo, las razones para la continuar debern ser documentadas, incluyendo una consulta con el abogado.
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4.
Recursos Humanos
La firma reconoce el valor de los recursos humanos en los asuntos que envuelvan al personal. Recursos Humanos tiene la responsabilidad de:

Mantener las polticas de recursos humanos; Identificar las polticas necesarias y cambios resultantes de las leyes laborales y los reglamentos para seguir siendo competitivos en el mercado; Proporcionar orientacin y consulta sobre recursos humanos en cuestiones relacionadas con; Mantenimiento de sistemas de evaluacin de rendimiento; Conforme a lo solicitado, recomendar acciones especficas o procedimientos adecuados en las circunstancias (es decir, disciplina, reclutamiento); Programacin de los seminarios internos de desarrollo profesional; Mantenimiento de archivos de personal (declaraciones anuales de independencia, reconocimiento de confidencialidad e informes sobre el desarrollo profesional); y Desarrollo y entrega de seminarios de orientacin. Reclutamiento y Retencin
4.1
El SA y RH deben evaluar los requerimientos de servicios profesionales a fin de que la firma tenga la capacidad y la competencia necesaria para satisfacer las necesidades de sus clientes. Esto normalmente incluye una expectativa detallada de requisitos de trabajo a lo largo de cada perodo de calendario a fin de identificar los perodos de mayor actividad y potencial escasez de recursos. RH utiliza la aplicacin actual, entrevistas y procesos de documentacin con respecto al trabajo, que incluyen la comprobacin de credenciales acadmicas y profesionales, y pruebas de referencia.
Inserte las polticas adicionales de la firma o procedimientos de trabajo aqu. Para orientacin, consulte el punto 4.2 de la Gua.
La firma requiere a todo el personal nuevo estar provistos de orientacin e informacin tan pronto como sea prctico despus de comenzar el empleo. Los materiales de orientacin incluirn una copia completa de las polticas y procedimientos de la firma. Un perodo de prueba de [Especifique la duracin del perodo de prueba] se aplica a todo el personal nuevo. La firma procurar identificar oportunidades para el desarrollo de la carrera de su personal a fin de conservar a profesionales competentes y para apoyar la sostenibilidad y el crecimiento continuo de la firma. La firma revisar peridicamente la eficacia de su programa de reclutamiento junto con una evaluacin de sus necesidades de recursos actuales para determinar si se requieren revisiones al programa.
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4.2
Desarrollo Profesional Continuo
Lo socios y el personal deben cumplir con el mnimo de requisitos de desarrollo profesional, tal como se define en el pas de Honduras (de conformidad con la Norma Internacional de Educacin (IES) 7 de IFAC, "Desarrollo Profesional Continuo : Un programa permanente de aprendizaje y desarrollo continuo del profesional competente," que prescribe que organismos miembros de IFAC implementen un requisito de desarrollo profesional continuo como parte integrante de la adhesin constante de un contador profesional, y el IES 8, "Requisitos de competencia para profesionales de auditora ," que prescribe requisitos de competencia para los profesionales de auditora, y que los organismos miembros de la IFAC necesitan establecer a travs de polticas y procedimientos que satisfagan a los miembros. Requisitos adicionales de profesionales pueden esperarse por organismos de Honduras o entidades reguladoras en distintas jurisdicciones.) Asistencia a cursos de desarrollo profesional externos deben ser aprobados por RH. Los socios y el personal son responsables de mantener sus propios registros de desarrollo profesional (y, en su caso, se adhiere a las directrices de la firma). El SA o RH recopila y revisa estos registros anualmente con cada miembro asociado o personal. 4.3 Asignacin del Equipo de Trabajo
A travs de sus polticas y procedimientos, la firma garantiza la asignacin de socios apropiados y personal (individual y colectivamente) para cada trabajo. Las responsabilidades del socio del trabajo estn claramente definidas en este manual y en los cuestionarios de trabajo que proporciona la firma. El socio del trabajo, en consulta con el SA, planifica la asignacin de socios y personal a los trabajos. El socio de trabajo tambin es responsable de asegurar que las personas asignadas y el equipo de trabajo en su conjunto, tienen las competencias necesarias para completar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales y el sistema de control de calidad de la firma. La identidad y funciones del socio del trabajo se comunicarn a la gerencia del cliente y otros responsables de gobernar. La firma es responsable de asegurar que el socio del trabajo asignado a cada trabajo de aseguramiento tenga las competencias necesarias y el tiempo suficiente para asumir la responsabilidad general para llevar a cabo el trabajo de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables. Tambin el socio de trabajo planificar para ofrecer oportunidades de asesoramiento al personal de menor rango por parte del personal de mayor rango y experiencia. El SA tiene la responsabilidad y autoridad para programar todos los trabajos y ser el rbitro final en relacin con conflictos de recursos humanos. 4.4 Cumplimiento de las Polticas de Control de Calidad (Disciplina)
El sistema de control de calidad de la firma requiere algo ms que una monitoria eficaz. Un proceso de cumplimiento es esencial y que incluya las consecuencias y procedimientos correctivos para casos de incumplimiento, falta de respeto, falta de debido cuidado y atencin, y el abuso.
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El SA tiene la responsabilidad general en el proceso disciplinario de la firma. La accin correctiva es determinada y se administra mediante un proceso consultivo, no de manera autocrtica. Las medidas correctivas adoptadas dependern de las circunstancias. No se puede tolerar infracciones graves, deliberadas y repetidas o desprecio por las polticas de la firma y las normas profesionales. Se tomarn medidas adecuadas para corregir al socio o comportamiento del miembro del personal o terminar la relacin de la persona con la firma.
Inserte las polticas adicionales de la firma o procedimientos de disciplina aqu. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 4.5 de la Gua.
4.5
Premio al Cumplimiento
El cumplimiento con las polticas de la firma ser considerado y tratado en la evaluacin general y especfica de socios individuales y personal de manera continua y en proceso regular de revisin de personal. Se le dar un peso adecuado a las caractersticas sealadas en la evaluacin de rendimiento en el trabajo y en la determinacin de niveles de remuneracin, bonos, adelantos, desarrollo profesional y la autoridad dentro de la firma. Las evaluaciones de rendimiento se llevarn a cabo de manera peridica, y deben incluir la forma y contenido definidos por la poltica de la firma.
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5.
Ejecucin de los Trabajos
A travs de las polticas establecidas, procedimientos y su sistema de control de calidad, la firma requiere que los trabajos se lleven a cabo de acuerdo a las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables. Los sistemas generales de la firma estn diseados para proporcionar una certeza razonable que la firma y sus socios y personal planifiquen adecuadamente, supervisen y revisen los trabajos y generen informes de trabajo que resulten adecuados en las circunstancias. Para facilitar el rendimiento del socio y del personal en los trabajos constantemente y acuerdo con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales, la firma proporciona plantillas de muestra para documentar el proceso de trabajo para los clientes. Estas plantillas se actualizan a fin de reflejar los cambios en las normas profesionales. El personal debe usar estas plantillas para documentar hechos claves, los riesgos y las evaluaciones relacionadas con la aceptacin o el mantenimiento de cada trabajo. Se alienta al personal a que ejerza su juicio profesional al modificar dichas plantillas para garantizar que las mismas sean adecuadas y evaluadas para cada trabajo de conformidad con las normas profesionales y las polticas de la firma. Tambin existen herramientas de investigacin y referencia como; el sistema de control de calidad, tal como se establece en este manual; las normas apropiadas para la industria programacin y equipo, que incluyen datos y sistema de seguridad; orientacin, formacin y educacin, polticas y programas, y el soporte para el cumplimiento de requisitos de desarrollo profesional de Honduras. Al realizar cualquier trabajo, todos los socios y el personal deben:

Seguir y adherirse a las polticas de planificacin, supervisin y revisin de la firma; Usar las plantillas para la preparacin de los expedientes, documentacin y la correspondencia, as como su equipo y programas de investigacin y los procedimientos de la diema y la liberacin de uso (modificar segn corresponda) para los trabajos; Seguir y se adherirse a las polticas ticas de la profesin y la firma; Realizan su trabajo de acuerdo a las normas profesionales con debido cuidado y atencin; Documentar el trabajo, anlisis, consultas y conclusiones del documento suficiente y adecuadamente; Completar su trabajo con objetividad e independencia, de forma oportuna y eficiente y documentar la labor de manera organizada, sistemtica, completa y legible; Garantizar que todos los documentos de trabajo, documentos de archivo y memorandos son rubricados, correctamente con referencia cruzada y con fecha, y que incluyan las consulta apropiadas sobre asuntos difciles o polmicos; Asegrese de que las comunicaciones con el cliente, representaciones, revisiones y responsabilidades estn claramente establecidos y documentados; y Garantizar que el informe de trabajo refleje el trabajo realizado y destinado al propsito y que se emita poco despus de finalizado el trabajo de campo.
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5.1
Rol del Socio como Lder del Trabajo
El socio de trabajo es responsable de firmar el informe de trabajo. Como lder del equipo de trabajo, esta persona es responsable de:

La calidad general para cada trabajo a los que se le ha asignado como socio de trabajo; Formar una conclusin sobre el cumplimiento del requisito de la independencia del cliente y, al hacerlo, obtener la informacin necesaria para identificar las amenazas a la independencia, tomando medidas para eliminar esas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas adecuadas, y garantizando que se ha completado la documentacin apropiada; Garantizar que se han seguido los procedimientos apropiados en relacin con la aceptacin y la continuidad de las relaciones con los clientes, y que las conclusiones alcanzadas en este sentido sean adecuadas y se han documentado; Comunicar sin demora a la firma de cualquier informacin obtenida, que habra provocado que la fiema , de haber estado esta informacin disponible anteriormente, no tomara el trabajo para que la firma y el socio del trabajo puedan tomar las medidas necesarias; Asegurar que el equipo de trabajo tiene las capacidades adecuadas, competencia y tiempo para realizar el trabajo de conformidad con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales; Supervisar y/o realizar el trabajo en cumplimiento con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales y garantizar que el informe de trabajo emitido es apropiado en las circunstancias; Comunicar a miembros clave de gerencia del cliente y aquellos a cargo de gobernar su identidad y papel como interlocutor de trabajo; Garantizar, a travs de la revisin de la documentacin de trabajo y discusin con el equipo de trabajo, que se han obtenido suficientes pruebas para apoyar las conclusiones y que se emitir el informe de trabajo; Asumiendo la responsabilidad del trabajo a travs de la consulta apropiada (interna y externa) en cuestiones difciles o controvertidas ; y Determinar cundo se debera nombrar un RCC de conformidad con las normas profesionales y las polticas de la firma; discutir importantes cuestiones que surjan durante el trabajo y que se identifiquen durante la revisin de control de calidad del trabajo con el RCC; y no que emita el informe hasta que finalice la revisin. Consultas
5.2
La firma fomenta la consulta entre el equipo de trabajo y, para asuntos importantes, con otros dentro y, con autorizacin, fuera de la firma. Las consultas internas utilizan la experiencia colectiva y la experiencia tcnica de la firma (o disponible a la firma) para reducir el riesgo de cometer errores y mejorar la calidad del trabajo. Un entorno consultivo mejora el proceso de aprendizaje y desarrollo del socio y del personal y agrega fuerza a la base de conocimientos, sistema de control de calidad y capacidades profesionales.
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Para cualquier problema significativo, difcil o polmico identificado durante la planificacin o a lo largo de la trabajo, el socio de trabajo consultar a otros socios y personal que tienen la experiencia adecuada, conocimientos, competencia y autoridad. Siempre que sea posible, todos los profesionales dentro de la firma deben ayudarse mutuamente en tratar y llegar a conclusiones sobre esas cuestiones problemticas. La firma garantizar la disponibilidad de personal suficientemente calificado y recursos financieros de informacin para permitir consultas internas o externas apropiadas. Cuando se solicita la consulta interna y la cuestin es significativa, un miembro del equipo de trabajo debe documentar la consulta y el resultado de la misma. Cuando la consulta externa es requerida y autorizada por el socio del trabajo o SA, deber documentarse formalmente. Las opiniones o posiciones del experto externo debern documentarse, y se deber proporcionar suficiente detalle para permitir que los lectores del expediente puedan comprender el alcance total de la naturaleza de la consulta, las cualificaciones y competencias relevantes del experto externo, y el curso de accin recomendado. Se le debe ofrecer al el experto externo todos los hechos pertinentes para que proporcione un asesoramiento informado. Al buscar asesoramiento, no es apropiado retener hechos o dirigir el flujo de informacin a fin de obtener un resultado deseado particular. El experto externo ser independiente del cliente, libre de conflictos de intereses y contar con un alto nivel de calidad de objetividad. Normalmente la recomendacin del experto externo se usar como la solucin o forma parte de la solucin de la cuestin en polmica. Si la recomendacin no se lleva a cabo o es sustancialmente diferente a la conclusin, debe haber una explicacin documentada de las razones y alternativas consideradas, con referencia cruzada al archivo de consulta del socio del trabajo. En el caso de que se lleve a cabo ms de una consulta, se aadir un resumen de los debates generales y la gama de opiniones u opciones aadidas a los documentos de trabajo. La posicin o posiciones finales adoptadas y las razones para ello tambin debern figurar. Para todas las consultas externas, deben respetarse los derechos de privacidad y requisitos de confidencialidad del cliente. Puede ser necesario buscar asesoramiento jurdico sobre estos u otras cuestiones relativas a la tica, conducta profesional o asuntos reglamentarios y legales. 5.3 Diferencias de Opinin
La firma y sus socios y el personal debern adoptar todas las medidas necesarias, conforme a las normas de la firma y a las normas profesionales, para identificar adecuadamente, examinar, documentar y resolver las diferencias de opinin que puedan surgir en una amplia gama de circunstancias. Todos los socios y el personal se esforzarn por ser objetivos, consientes, sin prejuicios y razonables para, facilitar o llegar a una resolucin oportuna y no conflictiva de cualquier disputa o diferencias de opinin. Cualquiera que sea parte en una controversia o diferencia de opinin intentar resolver la cuestin de manera oportuna, profesional, respetuosa y corts, a travs de la discusin, investigacin y consulta con los otros particulares.
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Si el asunto no se puede resolver o existe incertidumbre sobre las medidas que debern adoptarse, las partes debern remitir el asunto a un miembro del equipo de trabajo de ms alto rango. Si el problema implica un rea especfica de supervisin profesional o de administracin de la firma, se transmitir a socio responsable de sta rea, preferiblemente por el socio del trabajo. El socio del trabajo debe examinar la cuestin y decidir, a travs de la consulta con las partes, cmo resolver el asunto. Ese socio informar de ello a las partes, de la decisin, y las razones detrs de ella. Si sigue siendo una controversia o diferencia de opinin, o una o ms de las personas implicadas no est satisfecha con las decisiones del socio, los mismos debern considerar si el asunto es suficiente como para una preocupacin de control de calidad o puede ser de impacto suficiente para justificar el referirlo directamente al socio de trabajo o al SA. Todos los socios y el personal estn protegidos contra toda forma de retaliacin, limitacin de carrera o medidas punitivas para poner atencin a una cuestin legtima y significativa, de buena fe y con los verdaderos intereses del pblico, cliente, prctica o compaero de trabajo en la mente. Los socios y el personal debern comprender que referir una cuestin ms all del equipo de trabajo o del socio del trabajo es grave y no debe ser minimizada ya que es probable que requiera tiempo adicional sustancial del socio. El referido puede ser verbal si es altamente sensible o confidencial (aunque no se recomienda la prctica de los referidos verbales), o por escrito. El SA examinar la cuestin y si se determina que es significativa y con sus mritos, ser consultada con otros asociados y la decisin informada a las partes. En todos los casos, la naturaleza y el alcance de las conclusiones resultantes y consultas realizadas durante el curso de la trabajo debern ser documentadas. Si la persona no est an satisfecha con la resolucin del asunto y otros recursos no estn est disponibles dentro de la firma, la persona tendr que examinarla importancia del asunto, junto con sus responsabilidades profesionales y la posicin o empleo permanente con la firma.
Los conflictos o diferencias de opinin debern ser documentados en la misma manera que las consultas para cualquier asunto que implique un trabajo. En todos los casos, el informe de trabajo no debe emitirse hasta que se resuelva la cuestin.
El acuerdo por escrito de asociacin definir la resolucin de disputas y las polticas de disolucin a seguir cuando resulte demasiado difcil resolver amistosamente el desacuerdo. 5.4 Revisin de Control de Calidad del Trabajo (RCC)
Todas los trabajos deben evaluarse contra los criterios establecidos en la firma (vase ms abajo) para determinar si se llevar a cabo una RCC. Esta evaluacin debe hacerse, en el caso de una nueva relacin de cliente, antes de que se acepte el trabajo y en el caso de un cliente permanente, durante la fase de planificacin del trabajo. Las polticas de la firma exigirn que el socio de trabajo resuelva las cuestiones planteadas por el RCC, a su entera satisfaccin, antes de que se emita el informe del trabajo.
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Se requiere un RCC antes de que se emita el informe de cualquier auditora de estados financieros de entidades listadas. En cualquier otra circunstancia donde se lleva a cabo una RCC, el informe del trabajo no debe emitirse hasta la culminacin de la RCC. Criterios para requerir una RCC
Proporcionar la lista de los criterios requeridos segn determinado por las polticas de la firma. Cada firma deber determinar sus propios criterios de RCC. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 5.6 de la Gua.
5.4.1 Naturaleza, Itinerario y Alcance de una Revisin de Control de Calidad del Trabajo El socio del trabajo debe revisar el expediente y los problemas identificados antes de que se complete la RCC. La decisin de realizar una RCC, incluso si el trabajo cumple los criterios y el alcance de la RCC, depender del trabajo y de la complejidad y riesgos asociados. Una RCC no disminuir la responsabilidad del socio del trabajo para con el trabajo. La RCC incluir, como mnimo:

Una discusin de cuestiones importantes con el socio del trabajo; Una revisin de los estados financieros u otra informacin de los asuntos y el informe propuesto; Considerar si el informe propuesto es apropiado en las circunstancias; y Revisar documentacin selecta del expediente de trabajo relativa a los juicios importantes del equipo de trabajo y las conclusiones.
El RCC deber utilizar los cuestionarios uniformes de control de calidad del trabajo para completar la revisin y proporcionar la documentacin apropiada de dicho examen. Las entidades listadas (y otras organizaciones que se incluyan en la poltica de la prctica), tambin deben someterse a un RCC y considerar:

La evaluacin del equipo de trabajo sobre la independencia de la firma en relacin con el trabajo especfico; Si se han hecho consultas apropiadas sobre cuestiones que afecten las diferencias de opinin o de otros asuntos difciles o polmicos y sobre las conclusiones derivadas de esas consultas; y Si la documentacin seleccionada para la revisin refleja el trabajo realizado en relacin a los juicios importantes y es compatible con las conclusiones.
El RCC participar en las primeras etapas del proceso de trabajo para permitir la revisin oportuna sobre los problemas importantes que surjan durante el trabajo. Se tendrn en cuenta el realizar parte de la revisin a medida que avanza el trabajo. Para los trabajos ms pequeos o trabajos con menos riesgo y complejidad, se consultar al RCC una vez finalizada la planificacin, para permitir tiempo suficiente para ajustar el enfoque del trabajo de acuerdo con las evaluaciones y sugerencias del RCC.
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El socio del trabajo deber proveer un nmero mnimo de das [insertar el nmero de das segn las polticas de la firma] desde la fecha de comienzo para el examen inicial, con dos de esos das asignados para la realizacin de su examen final. Para trabajos complejos puede proveerse ms tiempo. El informe de trabajo no se emitir hasta que se finalice la revisin de control de calidad del trabajo. 5.4.2 Revisor de Control de Calidad de Trabajo (RCC) La firma es responsable de establecer criterios para el nombramiento del RCC y determinar su elegibilidad. La firma ha nombrado al SA para llevar a cabo estas responsabilidades, incluyendo la designacin de socios y personal para la RCC y determinar los trabajos a los que se le puede asignar. El RCC debe ser objetivo, independiente y tener una formacin suficiente, experiencia, conocimientos tcnicos y autoridad, as como la capacidad y tiempo para cumplir con esta funcin. Las caractersticas comnmente atribuidas a un candidato adecuado para servir en este papel incluyen conocimientos tcnicos superiores de contabilidad y de las normas de aseguramiento y una amplia experiencia que podra ser exhibida en un nivel superior. El RCC no puede ser un miembro del equipo de trabajo y no puede, directa o indirectamente, revisar su propio trabajo o tomar decisiones importantes con respecto al desempeo del trabajo. Se fomenta a la consulta entre profesionales calificados que desempeen la funcin de RCC y no es inusual para el equipo de trabajo el consultar con el RCC durante el curso del trabajo. Esto normalmente no compromete la objetividad del RCC, siempre y cuando el socio del trabajo (y no el RCC) tome las decisiones finales y la cuestin no es demasiado significativa. Este proceso puede evitar diferencias de opinin ms adelante en el trabajo. Si la objetividad del RCC est comprometida tras una consulta sobre un tema especfico, la firma deber designar un RCC alterno.
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6.
Monitoria
Las polticas de control de calidad y los procedimientos son una parte clave del sistema de control de calidad de la firma. La monitoria consiste principalmente en un entendimiento de este sistema de control y determinar a travs de entrevistas, anlisis pormenorizado pruebas e inspecciones de expedientes: si y en qu medida, este sistema de control funciona eficazmente. Tambin incluye recomendaciones para mejorar el sistema, especialmente si se detectan deficiencias o si han cambiado las normas profesionales y las prcticas de desarrollo. La firma descansa en los socios o miembro del personal a todos los niveles para informalmente vigilar y hacer cumplir la calidad, tica y normas profesionales. Esta monitoria ser inherente en todos los aspectos de la labor profesional. Los socios y el personal que est en condiciones de tomar decisiones o supervisar el trabajo de los dems tienen un mayor nivel de responsabilidad. La firma tambin tomar en consideracin cualquier cometario recibido de [Insertar nombre de la asociacin profesional pertinente o Instituto] la inspeccin de la firma y rgimen de licencias. Sin embargo, esto no es un sustituto para el programa de monitoria interna de la propia firma. Las salvaguardas que actan como mecanismos de monitoria se detallan a continuacin:

Educacin interna y externa y programas de formacin; Requisitos que socios y personal, comprendan y apliquen las polticas y procedimientos de control de calidad y aprobacin por parte del socio; Una declaracin de poltica instruyendo a los socios y al personal que no revelen cualquier informacin del estado financiero o del trabajo a menos que todas las aprobaciones necesarias se hayan obtenido; Un sistema uniforme de la firma que describa las aprobaciones necesarias y aprobaciones por tipo de trabajo, la funcin y las personas responsables de controlar la finalizacin de trabajo y las firma de informes; Instrucciones para el socio del trabajo y RCC para monitorear las aprobaciones apropiadas de manera continua; y Instrucciones a todos los socios y el personal para asesorar al personal superior apropiado dentro de la firma cuando se observen infracciones importantes o repetidas de los protocolos de la prctica.
La firma debe estar consciente de la necesidad de inspeccionar el sistema de control de calidad para continuar con su eficacia a la luz de los acontecimientos recientes y para probar los controles peridicamente por medio de la monitoria a nivel de los expedientes de trabajo para asegurar que los controles funcionan de manera efectiva y no ha estado deliberadamente eludiendo o aplicado con menos rigor de lo previsto. La decisin de contratar con una parte independiente o establecer un sistema de monitoria interna y sus trminos de referencia, depender de los niveles de recursos de la firma en el momento de la inspeccin y su capacidad para ejercer el programa de forma efectiva. Esta
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determinacin se har en cada ciclo de inspeccin por el SA, a travs de la consulta con todos los socios. 6.1 Programa de Monitoria
La responsabilidad de monitorear la aplicacin de polticas y procedimientos de control de calidad es independiente de la responsabilidad global para el control de calidad. Es el propsito del programa de monitoreo es ayudar a la firma en la obtencin de una certeza razonable de que sus polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes y funcionan eficazmente. El programa tambin contribuir a garantizar el cumplimiento con los requisitos de revisin regulatorios. El sistema ha sido diseado para brindar a la firma una certeza razonable de que infracciones significativas y sostenidas de las polticas de control de calidad sean poco probable que se produzcan sin ser detectadas. Las partes implicadas en el equipo de trabajo como RCC no son elegibles para actuar como un monitor en el mismo trabajo. Todos los socios y personal deben cooperar con el monitor, reconociendo que este individuo es una parte esencial del sistema de control de calidad. El apoyo de los socios y gerentes del proceso para reforzar los comentarios y las conclusiones del monitor es de particular importancia. Los desacuerdos, incumplimientos o desprecios por las conclusiones del monitor sern resueltos a travs del proceso de solucin de controversias de la firma. La firma llevar a cabo una monitoria en una seleccin de trabajos individuales, que pueden ser elegidos sin notificacin previa al equipo de trabajo. Aunque es deseable el seleccionar uno o ms trabajos que estn completados y emitidos para cada socio en cada inspeccin, la prctica puede inspeccionar anualmente un nmero de trabajos, pero se asegurar de que se seleccionen los expedientes para cada socio al menos forma cclica. 6.2 Procediemientos de Inspeccin
La monitoria del sistema de control de calidad de la firma se llevar a cabo en forma peridica. La seleccin de trabajos individuales para la monitoria se llevar a cabo anualmente, con archivos de cada uno de los socios a ser inspeccionados de forma cclica. El ciclo de inspeccin abarcar un perodo de tres aos. El monitor tendr en cuenta los resultados de la monitoria anterior, la naturaleza y el alcance de la autoridad de los socios individuales y el personal, la naturaleza y la complejidad de la firma y los riesgos especficos asociados con el cliente al disear la inspeccin. La prctica instruir al monitor para que prepare la documentacin adecuada de las inspecciones que incluir:

Una evaluacin del cumplimiento con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; Los resultados de la evaluacin de elementos del sistema de control de calidad; Una evaluacin de si la firma ha aplicado adecuadamente polticas y procedimientos de control de calidad;
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Una evaluacin del cumplimiento con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; Una evaluacin de si el informe de trabajo es apropiado en las circunstancias; Identificacin de las deficiencias, su efecto y una decisin sobre si es necesaria, ms una accin y describir esta accin en detalle; y Un resumen de resultados y conclusiones alcanzadas (proporcionado a la firma), con recomendaciones de las acciones correctivas o de los cambios necesarios.
Los socios de trabajo se reunirn para revisar el informe (junto con otro personal adecuado) y decidir sobre las medidas correctivas o cambios a realizar en el sistema, funciones y responsabilidades, medidas disciplinarias, reconocimiento y otros asuntos. Se proporcionar a todos los socios y al personal con informacin sobre los resultados de la monitoria, incluyendo una descripcin detallada del proceso y sus conclusiones sobre la conformidad general y la eficacia de la firma. 6.3 Informe de los Resultados de la Monitoria
Despus de completar la evaluacin anual del sistema de control de calidad, el monitor debe informar los resultados al SA, y a los socios del trabajo y dems personal adecuado. El informe debe incluir una descripcin detallada de los procedimientos realizados y las conclusiones alcanzadas. Si se notan deficiencias sistmicas, repetitivas o significativas, el informe tambin deber incluir las medidas adoptadas para resolverlos. La firma instruir al monitor para que prepare un informe que, como mnimo, incluir:

Una descripcin de los procedimientos de monitoria realizados; Las conclusiones alcanzadas de los procedimientos de monitoria; y En su caso, una descripcin de las deficiencias significativas sistmicas, repetitivas o de otras y de las acciones recomendadas para resolver estas deficiencias. Evaluar, Comunicar y Subsanar las Deficiencias
6.4
La firma considerar todas las deficiencias detectadas y comunicadas por el monitor. La prctica deber considerar si estas deficiencias indican defectos estructurales en el sistema de control de calidad o demuestran el incumplimiento por un socio o personal. Los defectos estructurales indicados por las deficiencias pueden requerir cambios en el control de calidad o sistema de documentacin. El monitor referir estos cambios a los socios y el personal responsable del control de calidad para que se pueda hacer la correccin. La firma estudiar cuidadosamente las deficiencias significativas y seguir las normas profesionales y los requisitos reglamentarios y legales si parece que ha expedido un informe de trabajo inapropiado o que el asunto del informe de trabajo contena una inexactitud. En tal circunstancia, la firma tambin considerar obtener asesoramiento jurdico. Si las deficiencias se determinan que son sistmicas o repetitivas, se tomarn medidas correctivas inmediatas. En la mayora de los casos, las deficiencias relacionadas con la independencia y el conflicto de intereses requerirn una accin correctiva inmediata.
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RH revisar las deficiencias detectadas para determinar sise necesitan cursos o educacin complementaria para poder atender algunas de las deficiencias de forma adecuada. 6.4.1 Incumplimiento El incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma es un asunto grave, particularmente si un miembro asociado o personal voluntariamente se ha negado a cumplir con la poltica. Dado que el sistema de control de calidad es para proteger el inters pblico, la firma tratar el incumplimiento deliberado de forma transparente y rigurosa. El incumplimiento deliberado debe ser considerado en una serie de formas, incluyendo el establecimiento de un plan para mejorar el rendimiento; anlisis de rendimiento y la reconsideracin de oportunidades para la promocin y mayor compensacin; y en ltima instancia, del empleo. En algunas circunstancias, puede ser necesario imponer un rgimen de supervisin temporal para socios y personal que tienen dificultades para cumplir con el sistema de control de calidad. Esto puede incluir que se requiera una revisin de la labor realizada por otro socio, o proveer que el monitor evale el trabajo antes de la emisin del informe final. Como alternativa, la firma puede restringir el tipo de trabajo realizado, por ejemplo, restringiendo la participacin en los trabajos de las entidades ms grandes, en forma permanente o temporal. 6.5 Quejas y Alegatos
La firma reconoce la autoridad del SA en todos los asuntos de quejas y alegatos. Las quejas y alegatos particularmente en lo referente a no ejercer cuidado en relacin al trabajo del cliente, u otro incumplimiento de deberes profesionales o jurdicos por el personal hacia los dems clientes y socios, son cuestiones serias. El SA deber considerar seriamente el notificar a la compaa de seguros de la firma o buscar asesoramiento jurdico. Si hay cualquier duda, l o ella consultarn con otros asociados, u otros colegas profesionales de confianza. Cualquier queja recibida de un cliente o terceros ser respondida a la mayor brevedad, con un reconocimiento de que el asunto es atendido, y que se proveer una respuesta despus de se ha investigado adecuadamente. La firma mantendr una poltica definida con procedimientos que detallen el proceso a seguir en una queja o alegato. Los resultados de este proceso se documentarn junto con la respuesta. La investigacin de esas cuestiones ser asignada al SA y podr ser delegada a socios competentes y experimentados o personal que no participe en la queja o alegato. El proceso establece que todos los socios y el puedan plantear libremente su preocupaciones sin temor a represalias.
Inserte polticas adicionales de la firma o procedimientos que puedan describir el proceso a seguir en tal circunstancia. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 6.6 de la Gua.
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7.
7.1
Documentacin
Documentacin de las Polticas y Procedimientos de la Prctica
La firma mantendr las polticas y procedimientos que especifiquen el nivel y el alcance de la documentacin requerida en todos los trabajos y para uso general o (segn lo establecido en los cuestionarios de la firma y las plantillas de papeles de trabajo). Tambin mantendr las polticas y procedimientos que requieren la documentacin apropiada para aportar pruebas de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. Estas polticas aseguran que la documentacin es suficiente y adecuada y aporta pruebas de:

Cumplimiento con cada elemento del sistema de control de calidad de la prctica; y Soporte para cada informe de trabajo emitido, de acuerdo a las normas profesionales y de la prctica y requisitos regulatorios y legales, junto con pruebas de que la RCC se ha completado en o antes de la fecha de emisin del informe (si corresponde). Documentacin del Trabajo
7.2
Es poltica de la firma que la documentacin de trabajo incluya:

Inserte los requisitos de documentacin de trabajo mnimos. Para obtener instrucciones, consulte la Seccin 7.3 de la Gua.
Las polticas de la firma requieren que el montaje final del expediente de trabajo debe completarse dentro de [establecer nmero de das]. Si hay dos o ms informes publicados del mismo asunto, la poltica de la firma debe indicar los lmites de tiempo para que el conjunto de expedientes de trabajo e se trate como si fueran trabajos independientes cada uno. La documentacin de cualquier tipo debe ser retenida por un perodo de no menos de [establecer el perodo de retencin, normalmente no menos de cinco aos a partir del informe del auditor, o, si ms tarde, la fecha del informe del auditor del grupo] para que permita que los procedimientos de monitoria evalen el grado de cumplimiento de la firma con su sistema de control interno, as como las necesidades de la firma, segn requerido por las normas profesionales o legislacin. 7.3 Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Trabajo
Cada socio o personal que presta servicios en la capacidad de RCC debe completar un cuestionario uniforme de revisin de calidad, a fin de proporcionar la documentacin de que se realiz la revisin. Esto debe incluir la confirmacin y la evidencia, con referencias cruzadas, que:

Socios y personal calificados han realizado los procedimientos necesarios para un RCC; La revisin se complet en o antes de la emisin del informe; Las conclusiones se han alcanzado a travs del proceso de RCC; y
27
No hay asuntos sin resolver que hayan llegado a la atencin del RCC que hara que l o ella no creyera que el trabajo se realiz de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables. Acceso a los Expedientes y su Conservacin
7.4
La firma ha establecido polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y disponibilidad de la documentacin del trabajo. Estas polticas incluyen el examen de los diversos requisitos de retencin en virtud de los estatutos y reglamentos para garantizar que la documentacin de trabajo se mantenga durante un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la firma. Todos los documentos de trabajo, informes y otros documentos preparados por la firma, incluyendo hojas de trabajo preparado por el cliente, son confidenciales y sern protegidos contra acceso no autorizado. Un socio de trabajo o el SA debe aprobar todas las solicitudes externas para revisar documentos de trabajo y los documentos no estarn disponibles hasta obtener esta aprobacin. Los documentos del trabajo no estarn disponibles a tercera partes a menos que:

El cliente haya autorizado la divulgacin por escrito; Existe el deber profesional de revelar la informacin; Se requiere la divulgacin por parte de un proceso legal o judicial; o Se requiera por ley o Reglamento.
A menos que est prohibido por ley, la firma debe informar y obtener una autorizacin por escrito del cliente antes de permitir que los documentos de trabajo estn disponibles para examen. Se deber obtener una carta de autorizacin cuando haya una solicitud para revisar expedientes por parte de un comprador prospectivo, inversionista o prestamista. Si el cliente no autoriza la divulgacin de la informacin, se solicitar asesoramiento jurdico. En caso de litigios potenciales o procedimientos regulatorios o administrativos, no se mostrarn documentos de trabajo sin obtener el consentimiento del asesor jurdico de la prctica. La poltica de la firma dicta el nmero de aos para que se aplique la retencin para cada uno de los siguientes tipos de expedientes: Expedientes permanentes Expedientes tributarios Estados financieros e informes Papeles de trabajos Correspondencia [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos] [nmero de aos]
El perodo mnimo de retencin para expedientes y documentos de trabajo del cliente ser de [nmero de aos]. Se mantendr un registro de todos los archivos almacenados fuera del sitio accesible, permanente y cada contenedor de almacenamiento debe etiquetarse adecuadamente para
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facilitar la identificacin y recuperacin. El socio responsable de la administracin de la oficina deber aprobar cualquier destruccin de archivos y mantener registros permanentes de todos los materiales destruidos.
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PreparadoporelColegioHondureodeProfesionalesUniversitarios enContaduraPblica,encolaboracinconelColegiodeContadores PblicosdePuertoRico Febrero2010
MaraE.Morales,CPA KermitLucena,CPA
Propsito delSeminario
Ayudaralasfirmasdecontadoresaestablecerunsistemade controldecalidadacordealaNormaInternacionaldeCalidad1 (NICC)deIFAC,adoptadaporHonduras, Enfoqueprcticodecmollevaracaboestanorma, Ayudarapequeasymedianasfirmasaproporcionarun serviciodealtacalidadasusclientesqueasuvezredundeen beneficiodelinterspblico, Basedecapacitacinyformacindeprofesionalescontables,
3
Propsito
Arazdelosescndaloscontablesrecientes,laprofesinde contadoressehavistoatacadayreguladaporterceros, resultandoenunademandamayorenlacalidaddelosservicios contables, Rescatedelaprofesincontablemejorandosuimagenglobal.
CalidadUnabsquedaconstante!
ElementosdeControldeCalidad
Elsistemadecontroldecalidaddelafirmadeber incluir polticasyprocedimientosdebidamentedocumentados, comunicadosymonitoreadosqueincluyancadaunode lossiguienteselementos: 1. Liderazgoresponsableparamantenerlacalidaddentrode lafirma 2. Requisitosticosrelevantes(incluyendolaindependencia) 3. Aceptacinycontinuidaddelasrelacionesconclientesy trabajosenespecfico 4. Recursoshumanos 5. Ejecucindelostrabajos(incluyendolasrevisionesde controldecalidaddelostrabajos) 6. Monitoria
6
BasePrimariadelSistemade ControldeCalidad
Conductatica, Independenciayobjetividad, Mantenercompetenciaprofesional, Debidocuidadoycalidadeneltrabajo, Normasgeneralmenteaceptadas,
BasePrimariadelSistemade ControldeCalidad
Calidadyredaccindeguas, Practicabilidasyrelevanciaequilibradasconla economa,eltamaodelafirmaysusrecursosy consideracionesdecosto/beneficiorazonablespara losclientesylafirma Retencindeclientes;y Desarrollodesusmiembros,satisfaccinyretencin.
LosSociosPiedraAngular
FuncionesGeneralesyResponsabilidades deTodoslosSociosyPersonal
Tratamientodelcomportamientoticoycalidaddeservicio comoprimeraprioridad;lasconsideracionescomercialesno debenestarporencimadelacalidaddeltrabajorealizado; Leer,entenderycomprenderloscdigosaplicables; Entendimientodelafirmaysusresponsabilidadesindividuales paraidentificar,divulgarydocumentarlasamenazasala independenciayelprocesoaseguirparaabordaryadministrar amenazasidentificadas; Evitarcircunstanciasdondelaindependenciapuedaestar(o parecerestar)endeterioro; Cumplirconlosrequisitosdedesarrolloprofesional,incluyendo elmantenimientoderegistroscomopruebadeello;
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Estaralcorrientedelaevolucinactualdelaprofesin,el marcoaplicableparalapresentacindeinformesfinancierosy lasnormasdeaseguramiento(porejemplo,IFRSs,ISAs), divulgacinyprcticasdecontabilidad,controldecalidad, normasdelafirmaypertinentesalasindustriasdelosclientes queseatienden; Proporcionarasociosypersonalasistencia,cuandosea necesarioorequerida,paraayudarlesaaprenderatravsdel conocimientocompartidoylaexperienciayasuvezmejorarla calidaddeservicioalcliente; Mantenimientoderegistrosdetiempoprecisosydetallados (entrarloregularmentealsistemadefacturacin)para identificareltiempoquesededicaalaejecucindelostrabajos ylaparteadministrativa(tiempoquenosefactura);
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Salvaguardaryprotegerlosequiposdeoficina(incluyendolos
recursosderedycomunicacin)yotrosbienescompartidos.Esto incluyeelusoderecursostecnolgicosdelafirmanicamentecon finesrelacionadosanegocio,teniendoenconsideracinlaticayla confidencialidaddelcliente; Mantenerlainformacindelafirma,delcliente,einformacin personalprotegidaycompletamenteconfidencial; Garantizarquelainformacingeneradaelectrnicamentesobreel clienteolafirmassealmaceneenlareddeacuerdoaprocedimientos dealmacenamientodeinformacinapropiados(sicorresponde); Informaraunsocioogerentedetodaslasobservacionesdeinfraccin significativasenlafirmasobrecontroldecalidad,tica, independencia,confidencialidadousoinadecuadoderecursosenla firma(incluidoslossistemasderedyelcorreoelectrnico);
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Documentarymantenerregistrosapropiadosdetodoslos contactosdeclientesimportantescuandoseofrezcao solicite;asesoramientoprofesional Documentarymantenerregistrosapropiadosdetodaslas consultasimportantes,debates,anlisis,resolucionesy conclusionessobrelagestindeamenazasde independencia,cuestionesdifcilesopolmicas,las diferenciasdeopininydeconflictosdeintereses;y Seguirlasprcticasnormalesparaelhorariodetrabajo, controlarlaasistencia,administracin,lasfechasde vencimientoyelcontroldecalidad.
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QueDebenHacerlosSocios
Reuniratodoslossociosypersonalparaunasesin estratgica.Juntos,definenlosobjetivosdelafirmay ladeclaracindemisin.Determinarcmosepueden lograrestosobjetivos.Examinarelorganigramapara garantizarquelaestructuraactualdeapoyoalos objetivosdelafirma.
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LiderazgoResponsableparaMantenerLa CalidaddentrodelaPrctica
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosdestinadosa
promoverunaculturainterna,reconociendoquelacalidadesesencial enlarealizacindelostrabajos.Talespolticasyprocedimientos exigirnalDirectorEjecutivodelafirma(oequivalente)o,siprocede, laJuntadesocios(oequivalente),paraasumirlaresponsabilidadfinal desistemadecontroldecalidaddelafirma.

Laprcticadeber establecerpolticasyprocedimientosparaque
cualquierpersonaopersonasquetenganlaresponsabilidad operacionaldelsistemadecontroldecalidaddelafirma,tenga la autoridadnecesaria,paraasumiresaresponsabilidadylacapacidady experienciasuficiente.
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Lossociosdelafirmadebendecidirsobretodaslascuestiones
clavesrelativasalafirmaysuprcticaprofesional.Lasactitudes delsocioyelmensajellevadoatodoelpersonalconstituyenel "tonodelossuperiores". Estetonodebetransmitirunfuerte apoyoenprodelaculturadecontroldecalidad.
Lossociossonresponsablesdeliderarypromoverunacultura decontroldecalidaddentrodelafirmaymantenerelmanual decontroldecalidaddelafirmaytodaslasdemsayudas prcticasnecesariasparaapoyareltrabajoconlacalidad. Lossociossonresponsablesdemantenerlaestructurayelbuen funcionamientodelafirma.Adems,lossociosdebern designarentreellosmismosalapersonacalificadaresponsable demantenerloselementosdelsistemadecontroldecalidad.

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Sesugierequelosindividuosqueasumanesta responsabilidadidealmentedebenserlosms calificadosyexperimentadosenlasnormas profesionales.Unsolosociopuedeasumirla responsabilidaddemsdeunafuncin,siemprey cuandotodaslasfuncionesestncubiertas. Lossociosdesignadosparaestaresponsabilidadson enltimainstanciaresponsablesderendircuentasa lafirmadesugestin,talcomosedefineenlas polticasdelafirmasobrecontroldecalidad,el manualdelcontroldecalidadyacuerdosdesociedad.
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LiderazgoResponsableparaMantenerLa CalidaddentrodelaPrcticaQuehacer
Enlasreunionesregularesdepersonal,sesugierequese recuerdeatodoslossociosyalpersonalquedeben adherirsealaspolticasdecontroldecalidadylos procedimientosdelafirmayutilizarlasherramientas disponiblesparaayudaralosequiposdetrabajoconlos requisitos. Invitaraquesehagancomentariosysugerenciaspara mejoraryqueseofrezcatiempoparapreguntasy respuestas. Estasreunionestambinpodranutilizarsecomoun vehculoparacomunicarelreconocimientoyrecompensar alossociosyalpersonalquedemuestrenuncompromiso conelsistemadecontroldecalidaddelaprctica.
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RequisitosticosRelevantes
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Unaprcticaticaeslabasedelxitoalargoplazo. Paracontadoresprofesionales,losprincipiosticos fundamentalesson: Integridad; Objetividad; Competenciaprofesionalycuidado; Confidencialidad;y Conductaprofesional.
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ticaimplicasabercundosedebedecir"no"ycundo terminarrelacionesconclientes,personal,oinclusosocios. Sesugierequelossociostengancomoprcticaelteneren cuentalasactividadesdelosotrossociosenrelacinconla firmaysusclientes. Tenercontactoregulardurantelajornadadetrabajo, Programarreunionesregularesconlossocios Establecerunapolticaclarasobreelprocesodeconsultas cuandohayproblemas,riesgososituacionespolmicas,para garantizarquecadaunodelossociosest conscientedelas actividadesdelosotrossocios.
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Losacuerdosdeasociacinporescrito normalmentecubrenlasolucindedisputasyla disolucincuandohaydesacuerdosdifcilesde arreglar. Desurgironounproblematicoconunsocioo personal,sesugierequeseestablezcaunproceso parahacerfrentealosmismos
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Independencia
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosdiseados paraproporcionarleunacertezarazonabledequelaprctica,su personaly,ensucaso,otrossujetosarequisitosde independencia(incluidoelpersonaldeapoyodelafirma) mantenganlaindependenciacuandoloexijanlosrequisitos ticospertinentes.Talespolticasyprocedimientosdebern permitiralaprctica: Comunicarsusrequisitosdeindependenciaasupersonaly,ensu caso,otrossujetosaellos;e Identificaryevaluarlascircunstanciasylasrelacionesquecrean amenazasalaindependenciayadoptarlasmedidasapropiadaspara eliminaresasamenazasoreducirlasaunnivelaceptablemediante laaplicacindesalvaguardas,o,siseconsideraapropiado,a retirarsedeltrabajo,cuandoseapermitidoporleyoreglamento.
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Independencia
Talespolticasyprocedimientosexigirn: Alossociosdeltrabajoaproveerinformacinrelevante sobreelclienteyeltrabajoqueincluyaelalcancedelos servicios,parapoderevaluarelimpacto,sialguno,con losrequisitosdeindependencia; Alpersonalelnotificardeinmediatoalafirmasobre circunstanciasorelacionesquecreenunaamenazade independencia,paraquesepuedantomarlasmedidas adecuadas;y
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Independencia
Laacumulacinycomunicacinadecuadade informacinpertinentealpersonalparaque:
Lafirmaysupersonalpuedanfcilmentedeterminarsi cumplenlosrequisitosdeindependencia; Lafirmapuedamanteneryactualizarsusregistrosrelativosa laindependencia;y Lafirmapuedaadoptarmedidasapropiadasconrespectoalas amenazasidentificadasdeindependenciaquenoestnenun nivelaceptable.
25
Independencia
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosdiseados paraproporcionarleunacertezarazonablesobrelanotificacin delasinfraccionesdelosrequisitosdeindependenciayafinde queseadoptenlasmedidasapropiadaspararesolveresas situaciones.Laspolticasyprocedimientosincluirnrequisitos para:
Queelpersonalnotifiquedeinmediatoalafirmadelas
infraccionesdeindependenciaquehannotado;
Quelafirmacomuniqueconprontitudlasinfracciones
identificadasdeestaspolticasyprocedimientospara:
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Independencia
Queelsociodeltrabajoafronteyresuelvaelincumplimiento;
y
Queelpersonalpertinenteenlafirmay,ensucaso,el
personaldeapoyoyaquellossujetosalasexigenciasde independenciatomenlasmedidasapropiadas;y
Solicitarquesecomuniqueprontamentealafirma,porel
sociodeltrabajoylasdemspersonasdelasmedidas adoptadaspararesolverelasunto,paraquelafirmapuede determinarsidebetomarmedidasulteriores.

27
Independencia
Porlomenosunavezalao,lafirmadeber obtenerla confirmacinporescritodeconformidadconsuspolticasy procedimientossobrelaindependenciadetodoelpersonaldela prcticaqueserequieraseaindependientesegnlos correspondientesrequisitosticos.Lafirmadeber establecer polticasyprocedimientos: Queestablezcancriteriosparadeterminarlanecesidadde salvaguardiasparareducirlafamiliaridadylaamenazadeintersa unnivelaceptablecuandoseutilicealmismopersonalsuperioren untrabajodeaseguramientoduranteunlargoperododetiempo;y
Exigirque,pararealizarauditorasdeestadosfinancierosdelas
compaaslistadas,debehaberrotacindelsocioydelaspersonas responsablesdelarevisindecontroldecalidaddeltrabajo,trasun perodoespecificadoencumplimientoconlosrequisitosticos pertinentes.

28
Independencia
ElcdigodeIFACdescribecircunstanciasespecficasylas relacionesquepuedancrearlasamenazasala independenciadurantelaejecucindeuntrabajo.La polticadelafirmadeberarequerirunentendimientoy conocimientosdeltrabajoafindegarantizarel cumplimientodelasnormas.Muchasamenazascaenen lassiguientescategoras: Interspropio Autorevisin Advocar Familiaridad Intimidacin
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Independencia
Lafirmadebeserresponsabledeldesarrollo, aplicacin,supervisinyaplicacindepolticasy procedimientosdestinadosaayudaratodoslossocios ypersonalenlacomprensin,identificacin, documentacinygestindelasamenazasde independenciaydelaresolucindelosproblemasde independenciaquesurjanantesodurantelos trabajos.
30
Independencia
Paracumplirconsusresponsabilidades,sesugiere quelafirma: Establezcaymantengaunapolticaquerequieraque todoslossociosyelpersonalrevisensuscircunstancias especficaseinformenalafirmadeamenazasde independenciaoamenazaspotenciales,directao indirectamenteconellososufamiliainmediata. Cuandoseidentificanamenazasalaindependenciaque noseanclaramenteinsignificantes,ylafirmadecide aceptarocontinuarconeltrabajo,dichadecisindeber documentarse.
31
Independencia
Tambinsesugierequelafirmaasigneresponsabilidad paraelmantenimientodeunabasededatosque proporcioneunalistadetodoslosclientesqueson entidadeslistadasysusentidadesrelacionadassilas hubiere,ademsdeunabasededatosdelasinversiones prohibidas,queseafcilmenteaccesiblesportodoslos sociosyelpersonal. Paraaquellasfirmasquepertenecenaunared,ser necesariollevaracaboprocesosadicionalesafinde comunicardeformaeficazconotros,garantizandoque secumplenlosrequisitosdeindependencia.
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IndependenciaComo Documentarla
Lafirmadeber obtenerdetodoslossociosyelpersonal requeridoparaserindependientesporlosrequisitosticos pertinentesunaconfirmacinporescritoqueespecifiqueque ellosentiendenyhancumplidoconlaspolticasde independenciadelafirma.Laconfirmacindecumplimientode normasdebeobtenersealmenosunavezalao(enpapeloen formatoelectrnico).
VerAnejo1paraejemplodeestaforma
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IndependenciaAccionespara reducirlasAmenazas
Dejardesermiembrodelequipodetrabajo; Cesaroalterareltipoespecficodetrabajooservicio prestado; Disponerdeunintersfinancieroodepropiedad; Cesarocambiarlanaturalezadelasrelaciones personalesodenegociosconclientes; Presentacindetrabajopararevisinadicionalpor otrossociosypersonal;y Realizarcualquieraccinrazonablequeseaapropiada enlascircunstancias.
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IndependenciaRotacindel PersonalparaEntidadesListadas
Cuandoelclientedeauditoraesunaentidadlistadayelsociodedeltrabajooel
revisordecontroldecalidaddeltrabajohaparticipadoeneltrabajoporun perodopredefinido,normalmentesieteaos,estapersonanodebeparticiparenel trabajohastaunnuevoperododetiempo,normalmentedespusdehayan transcurridodosaos.Sinembargo,ciertogradodeflexibilidadpuedeser necesarioendeterminadascircunstancias,comocuandolacontinuidaddeesta personaeneltrabajodeauditoraesespecialmenteimportante.Lascircunstancias bajolascualeslarotacinnosearecomendadaorequeridadebenser significativas. Encualquiercaso,cuandolapersonanoserotadespusdeunperododefinido,se debernofrecergarantasequivalentesparareducircualquieramenazaaunnivel aceptable.Esassalvaguardasincluiranelqueseenvuelvaauncontador profesionaladicionalexternoalaprcticaoalguiendentrodelafirma,quedelo contrarionoest asociadoconelequipodeauditora,pararevisareltrabajo realizadoodelocontrario,asesorarsegnseanecesario.
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IndependenciaRotacindel PersonalparaEntidadesNoListadas
Paralasentidadesnolistadas,silarotacinse consideranecesaria,elsocioopersonalencargadode losasuntosdeindependenciaidentificar la sustitucin,especificandoelperodoparaqueesta personanoparticipeenlaauditoradelaentidady otrassalvaguardasnecesariasparacumplircon cualquierotrorequisitopertinente.
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IndependenciaConflictosde Inters
Lafirmaesresponsabledeldesarrollo,implantacin,cumplimiento,y
monitoriadelosmtodosyprocedimientosdestinadosaayudara todoslossociosypersonalenlacomprensin,identificacin, documentacinysolucindeconflictosdeintereses. Previaconsultaconotrossociosypersonal,lapersonaresponsablede laticadentrodelafirmadebetenerlaautoridadfinalenla resolucindecualquiersituacindeconflictodeintereses,sus accionespuedenincluir: Iniciaryparticiparenmedidasdeplanificacinpreventivaspara ayudaraevitarsituacionesdeconflictosdeinteresesquepuedan surgir;
Determinaryrequeriraccionesespecficasyprocedimientospara
abordaradecuadamenteelconflicto,protegerinformacin confidencialdelclienteyasegurardequeseobtengael consentimientoysedivulgue;
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Documentaradecuadamenteelproceso,lassalvaguardasaplicadas
ylasdecisionesorecomendacionesformuladas;
Descontinuarelserviciootrabajoconelcliente; Administrarlosprocedimientosdedisciplinaparaelsocioy
personalylassancionesporincumplimiento.
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Lossociosypersonalnopodrnutilizarinformacin delclienteparabeneficiopersonalysedebenadoptar lasmedidasrazonablesparaidentificarlas circunstanciasquepodranconstituirunconflictode intereses.Debenejercerdebidocuidado,seguirlas polticasdelafirmaydiscutirlascircunstancias particularesconlapersonaresponsabledelatica dentrodelafirma,cuandoproceda,paradeterminar cmoabordarlasituacinysidebeevitarseun determinadoservicio.
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Confidencialidad
Todoslossociosyelpersonaldebenprotegerymantener laconfidencialidaddecualquierinformacindecliente queserequieramantenerconfidencialporleyeso reglamentos. Lainformacindelclienteycualquierinformacin personalobtenidaduranteuntrabajodebernutilizarseo divulgarsesloconlafinalidadparalacualfuerecopilada. Sesugierequelainformacinpersonalydelclientedebe mantenersesolamentedeacuerdoalaspolticasde retencindelafirmaparacumplirconlosrequisitos profesionales,reglamentariosolegales.
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Confidencialidad
Serecomiendaquelafirmadesarrolleunapoltica querequieraquelainformacinpersonalydelcliente seacorrecta,completayactualizada. Serecomiendaademsquelafirmadesarrolle polticasquepermitanaunindividuoocliente(conla autorizacincorrespondiente),previapeticin,aser informadodelaexistencia,usoydivulgacinde informacinpersonaloespecficadelnegocioyque (segnproceda)seconcedaunaccesoaesta informacin.
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Confidencialidad
Lafirmapuedecumplirestasobligacionesdela siguientemanera. Unindividuoesnombradoresponsableenltima instanciadelaaplicacin,cumplimientoyobservacin delaproteccindedatospersonalesbajocontroldela firmaydelaconfidencialidaddelcliente.Esteindividuo tendr autoridadfinalsobrelaresolucindesituaciones queenvuelvanlaprivacidadylaconfidencialidaddel cliente.
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Confidencialidad
VaseAnejo2paraejemplodelaDeclaracinde Confidencialidad
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AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico
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Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientospara laaceptacinycontinuidaddelasrelacionesconlos clientesytrabajosenespecfico,diseadospara proporcionarunacertezarazonabledequeslose comprometenocontinanlasrelacionesytrabajospara cualeslafirma: Escompetentepararealizareltrabajoytienelascapacidades, eltiempoyrecursosparahacerlo; Puedecumplirconlosrequisitosticospertinentes;y Haconsideradolaintegridaddelclienteynotiene informacinquellevaraaconcluirqueelclientecarecede integridad.
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Talespolticasyprocedimientosexigirn: Quelafirmaobtengainformacinqueconsiderenecesariaen lascircunstanciasantesdeaceptaruntrabajoconunnuevo cliente,aldecidirsicontinuaruntrabajoexistenteyal considerarlaaceptacindeunnuevotrabajoconuncliente existente. Siseidentificaunpotencialconflictodeintersenaceptarun trabajodeunnuevoounclienteexistente,lafirmadebe determinarsiesconvenienteaceptarlo. Sisehanidentificadoproblemas,ylafirmadecideaceptaro continuarlarelacindeclienteountrabajoenespecfico,la firmadebedocumentarcmoseresolvieronlosproblemas.
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Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos sobrelacontinuacindeuntrabajoylarelacinconel cliente,hacerfrentealascircunstanciasdondelafirma obtengainformacinqueprovoqueelrechazareltrabajo dehabersesabidodichainformacinconanterioridad. Talespolticasyprocedimientosincluirnelexamende: Lasresponsabilidadeslegalesyprofesionalesqueseaplicana lascircunstancias,inclusosihayunrequisitoparalafirmade informaralapersonaopersonasquehicieronel nombramientoo,enalgunoscasos,alasautoridades reguladoras;y Laposibilidadderetirarsedeltrabajoodeambos,eltrabajoy larelacinconelcliente.
47

Enconsecuencia,sedebenaceptarnuevostrabajosocontinuar trabajosexistentesylasrelacionesconlosclientesslodespus dequeelsociodeltrabajo,basadoenunprocesoderevisin,ha determinadoquelafirmaysussociosypersonal: Consideraronlaintegridaddelcliente,ynohayinformacinque conduzcaalaconclusindequeelclientecarecedeintegridad; Decidansielequipodetrabajotienelacompetencianecesaria incluyendorecursosytiempoparacompletarelmismo; Puedancumplirconlosrequisitosticospertinentes,incluyendoser independienteconrelacinalcliente Concluyanquesehacumplidoconelcontroldecalidaddelafirma.
48

Paraayudarconesteprocesoyparaproporcionarun entornoparalaaplicacindelatomadedecisiones consistente,serecomiendaquelafirmadesarrolley/o utilice: cuestionariosaceptadosenlaindustriaparaasegurarla aplicacinconsistentedelasconsideracionesdeaceptaciny continuidad. Seincluirnenlaseccindeplanificacin(incluyendolos cuestionariosdeplanificacin,elperfildeclienteylas consideracionesderiesgo). Elpersonalcompletar estoscuestionariosparatodoslos trabajosylosrevisoresdelexpedientedebenrevisarloscomo partedesuproceso.
49

Enlasfirmasmspequeas,dondeunsolosocio puedeserresponsabledetantolaaceptacindel clienteylatica,podraadoptarseunapolticaque requieraaprobacindeunsegundosocioparaclientes conmayoresriesgos(tica,independencia,conflicto deintereses)
50
AceptacinyContinuidaddeRelacionesconel ClienteyTrabajosenEspecficoSugerencias
Silossociosyelpersonalpuedenserrazonablemente,o losuficientementecompetentesparaemprendereltrabajo (estoincluyeelconocimientodelaindustriayexperiencia conlosrequisitosreglamentariosopresentacinde informes); Accesoalosexpertosquepuedansernecesarios; Disponibilidaddelapersonaasignadapararealizarla revisindecontroldecalidaddeltrabajo(siesnecesario); Cualquierusopropuestodeltrabajodeauditorao contabilidaddeotroauditor(incluyendocualquier colaboracinquepuedasernecesariaconotrasoficinasde lafirmaoreddefirmas);
51
Habilidaddecompletareltrabajodentrodellmitede tiempo; Sihaycualquierconflictodeinters,realopotencial; Sicualquieramenazadeindependenciaidentificadatiene opuedetenerlassalvaguardasnecesariasparareducirla amenazaaunnivelaceptable; Lacalidaddelagerenciadelcliente(potencial),as como losencargadosdegobernaryaquellosquecontrolano ejercenunainfluenciasignificativaenlaentidad, incluyendosuintegridad,competenciayreputacin (incluyendoelexamendelasdemandasopublicidad negativaentornoalaorganizacin),juntoconla experienciapresenteypreviadelafirma;
52
Laactituddeestosindividuosygruposhaciaelmedio ambientedecontrolinternoysusopinionessobre interpretacionesagresivasoinadecuadasdelasnormasde contabilidad(incluyendoelexamendecualquierinforme modificadoquesehayaemitidoanteriormenteyla naturalezadelasmodificaciones); Lanaturalezadelasoperacionesdelaentidad,sus prcticascomercialesylasaludfiscaldelaorganizacin; Silafirmaest bajopresinparamantenerlashoras facturable(honorarios)aunnivelbajoinjustificadamente;
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Silafirmaesperaalgunalimitacinenelalcance; Sihaysignosdeaccincriminalenvueltos;y Consideracindelaconfiabilidaddelalaborrealizada porlafirmaanteriorycmostaharespondidoalas comunicaciones(estoincluyeelconocimientodelas razonesporlacualsedescontinu larelacinconla firmaanterior).
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AceptacinyContinuidaddeRelacionesconelCliente yTrabajosenEspecficoPropuestasaNuevosClientes
Paracadanuevocliente,debellevarseacabounproceso derevisin,yporellosehasugeridoqueesteprocesose documenteantesdequelafirmapuedeaceptareltrabajo, estoincluyetambinunaevaluacindelosriesgos asociadosconelcliente. Sesugierequelafirmaconsultealpersonalyatercerosen sudeterminacindeconsiderarunanuevapropuestade cliente.Estopuedeincluirhablarconlainstitucin financieraquesefinanciaalclienteyconsultarconsu abogadoyotroscompetidoresenlaindustria.
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AceptacinyContinuidaddeRelacionesconel ClienteyTrabajosenEspecficoPropuestasa NuevosClientes

Lafirmatambinpuedeparticiparenlabsquedade antecedentes,talescomohacerusodecualquier informacinenlneaquepodraestardisponible. Unavezquehahechounadeterminacindeaceptara unnuevocliente,lafirmadebecumplirlosrequisitos ticospertinentes(comolacomunicacinconlafirma anteriorsiesnecesarioporelorganismomiembroy/o sucdigodetica)yprepararunacartade contratacinparalafirmadelnuevocliente.
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DimisindeunaRelacinde Cliente
Lafirmadebedefinirelprocesoaseguircuandosehaya determinadoquelaretiradadeuntrabajoesnecesaria. Esteprocesonormalmenteincluir: Examendelosrequisitosprofesionales,legalesy reglamentariosycualquierinformeobligatorioquedeba llevarseacabo; Reuninconlagerenciadelclienteylosencargadosde gobernarparadiscutirloshechosycircunstanciasquedan lugaralaretirada;y Documentarlosasuntosimportantesquecondujeronala retirada,incluyendolosresultadosdecualquierconsulta,yla basedelasmismas.
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RecursosHumanos
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RecursosHumanos
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos diseadosparaproporcionarleunacertezarazonable dequetienesuficientepersonalconlacompetencia, capacidadesydeprincipiosticosnecesariospara: Realizartrabajosdeconformidadconlasnormas profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegales;y Permitiralafirmaoalossocioshacereltrabajoyla emisindeinformesquesonapropiadosenlas circunstancias.
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RecursosHumanos
Sesugierequelafirmanombreaunindividuo responsabledetodaslasfuncionesderecursos humanos.Enlasfirmasmspequeas,estasfunciones puedeninvolucrarprocedimientosmssimples.Por ejemplo,enelcasodeevaluacionesderendimiento, enlugardeunaevaluacinderendimientoms formal,elprocesopuedeconsistirenunmemorando fechadoyfirmadopormiembrosdepersonalysu supervisor.
60
RecursosHumanosFunciones
Lassiguientesfuncionespuedenasignarseala personaresponsabledelosrecursoshumanos: Mantenimientodepolticasderecursoshumanos; Identificacindelaspolticasnecesariasocambios resultantesdelasleyeslaboralesylosreglamentospara seguirsiendocompetitivosenelmercado; Proporcionarorientacinyconsultaenasuntosde recursoshumanos; Mantenimientodesistemasdeevaluacinde rendimiento;
61
RecursosHumanosFunciones
Conformealosolicitado,recomendaracciones especficasoprocedimientosadecuadosenlas circunstancias(disciplinaytrabajo); Programacindeldesarrolloprofesionaldelos empleadosenlafirma; Mantenimientodearchivosdepersonal(incluidoslas declaracionesanualesdelaindependencia, reconocimientodeconfidencialidad,einformes continuossobreeldesarrolloprofesional);y Desarrollodeseminariosdeorientacin.
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RecursosHumanosReclutamiento yRetencin
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Paraasegurarsedequetienelacapacidadycompetencia necesariaparasatisfacerlasnecesidadesdesusclientes,es necesarioparalafirmaevaluarsistemticamentesus requisitosdeservicioprofesional.Sesugierequelafirma tengaencuentalosiguiente: Unaexpectativadetalladadelosrequisitosdeltrabajoalo largodecadaperododecalendarioafindeidentificarlos perodosdemayoractividadypotencialescasezderecursos; Seguirlosprocedimientosnormalesdeentrevistadetrabajo,y ladocumentacindelproceso; Mantenerlasnormasdeentrada,deintermedioyaltonivelde cualificacinyproporcionaraloscandidatosconuna explicacindelascualificacionesesperadasduranteelproceso deseleccin;
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Lafirmapuedeconsiderarlaposibilidaddeelaborarmaterialde orientacinyrequerirdetodoelpersonalnuevoelasistirauna sesindeorientacintanprontocomoseaprcticodespusde comenzarelempleo.Losmaterialesdeorientacin normalmenteincluirntemastalescomounacopiacompletade laspolticasyprocedimientosdelafirma,laspolticasde personalymanualdebeneficios,manualesdecontabilidady auditoraqueincluyenformasycuestionariosdelafirma. Lafirmapuedetambinconsiderarlaposibilidaddeestablecer unperododepruebaparatodoelpersonalnuevo(porejemplo, tresaseismesesdesdelafechadecomienzo),juntoconuna revisindelrendimientoalcompletaresteperodo.
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Elproveeroportunidadesparaeldesarrollodela carreradesupersonalreforzar lacapacidaddela firmaparareteneraprofesionalescompetentes,quea suvezapoyarnelcrecimientocontinuodelafirma. Esdeseablequelafirmareviseperidicamentela eficaciadesuprogramadereclutamientojuntocon unaevaluacindesusnecesidadesderecursos actualesparadeterminarsiserequierenrevisionesal programa.
66
RecursosHumanosReclutamiento yRetencinComoseHace
Podranincluirelementosquesedebenconsiderarcuando lafirmaest buscandocandidatosparaelempleo: Comprobarlascredencialesacadmicasyprofesionalesy comprobacindereferencias; Aclararlaslagunaseneltiempoenresumesdelos candidatos; Considerarverificarelcrditoyelarchivopenal; Aclararconcandidatoselrequisitodelafirmadeconfirmar laindependenciaporescritocadaaoparacadatrabajode aseguramiento; Informaraloscandidatosdelanecesidaddefirmaruna declaracinenrelacinconelentendimientoyel cumplimientodelaspolticasdeconfidencialidaddela firma.
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RecursosHumanosDesarrollo ProfesionalContinuo
Unprogramapermanentedeaprendizajeycontinuo desarrollodeprofesionalescompetentesprescribequese implementeunrequisitodedesarrolloprofesional continuocomoparteintegrantedelaformacindeun contadorprofesional. Estosnecesitanestableceratravsdepolticasy procedimientoselcumplimientoconestosrequisitos. Puedehaberrequisitosadicionalescontinuosimpuestos pororganismosmiembrosoentidadesreguladorasen variasjurisdicciones. Lapersonaresponsabledelosrecursoshumanosdentro delafirmadebeaprobarlaasistenciaacursosde desarrolloprofesionalexterno.
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RecursosHumanosAsignacindel GrupodeTrabajo
Lafirmapodr asignarresponsabilidadparacada trabajoaunsocioyestablecer polticasy procedimientosquerequieran: Quelaidentidadyelroldelsociodeltrabajose comuniquealosmiembrosclavesdelaadministracin delclienteyalosencargadosdegobernar; Elsociodeltrabajodebetenerlacapacidadadecuada, competencia,autoridadytiempopararealizarla funcin;y Lasresponsabilidadesdelsociosonclaramentedefinidas ycomunicadasaesesocio.
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Lafirmatambindeber establecerpolticasy procedimientosparaasignarpersonalapropiadocon lascapacidadesnecesarias,competenciayeltiempo para:
Realizartrabajosdeconformidadconlasnormas profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegales;y Permitiralossociosdelafirmaodeltrabajoemitir informesquesonapropiadosenlascircunstancias.

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Atravsdesuspolticasyprocedimientos,lafirma garantizalaasignacindesociosypersonal(individualy colectivamente)paracadatrabajo.Enprimerlugar,elsocio deltrabajoesresponsabledelaasignacindelequipode trabajo. Elsociodeltrabajotambinesresponsabledeasegurarque laspersonasasignadasyelequipodetrabajoensu conjunto,tenganlascompetenciasnecesariaspara completareltrabajodeacuerdoconlasnormas profesionalesyelsistemadecontroldecalidaddelafirma.
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Enelcasodefirmapequea,talesasignacionesde trabajopuedenserelaboradasporlasimplediscusin entrelossociosenlaplanificacindelostrabajos futuros. Lafirmaesresponsabledeasegurarqueelsociodel trabajoasignadotengalacompetencianecesariayel tiemposuficienteparaasumirlaresponsabilidad generalparallevaracaboeltrabajodeacuerdoconlas normasprofesionalesylosrequisitoslegalesy reglamentariosaplicables.
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RecursosHumanosAsignacindel GrupodeTrabajoComoseHace
Enlaevaluacindenivelesdecompetenciadeun individuoparatrabajosespecficos,elsociodebe considerar: Elentendimientodelostrabajos,juntoconlaexperienciay formacinenlarealizacindetalestrabajos; Elentendimientodelasnormasprofesionalesylosrequisitos legalesyreglamentariosaplicablesacadatrabajo; Tcnicasyconocimientosdecontabilidad; Comprensindelanaturalezadelasoperacionesdelaentidad yelconocimientodelasindustriasespecficas,segn corresponda; Capacidadyexperienciaparaejercereljuicioprofesional;y Entendimientodelsistemadecontroldecalidaddelafirma.
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RecursosHumanosAsignacindel GrupodeTrabajoComoseHace
VerAnejo3paraejemplodelospasossugeridosenla asignacindepersonal
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RecursosHumanosAplicacindePolticasde ControldeCalidad(Disciplina)
Unprocesodedisciplinaesesencialyqueincluyalas consecuenciasyprocedimientoscorrectivosparacasosde incumplimiento,lafaltaderespeto,lafaltadedebidocuidadoy atencinyelabuso. Lafirmapodr designaraunindividuointernamentepara administrarelprocesodisciplinariodelafirma. Elprocesoaseguiressimilaralderesolucindelasdiferencias deopinin.(Sesugierequeesteprocesoincluyadocumentacin oportunaporlapersonaresponsabledelosrecursoshumanos dentrodelafirma). Lasnormasyprocedimientosnopuedenabordarensu totalidadtodaslascuestionesdisciplinariasyeltipodemedidas disciplinariasatomar.Porlotanto,slosedebenestablecer polticasfirmesyprincipiosgeneralesyprotocolosqueayuden enelprocesodelosasuntosdisciplinarios.
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Sesugierequeelprocesoparaabordarlascuestiones disciplinariasdebaserobjetivo,concienzudo,sin prejuiciosyrazonableparaencontraryfacilitaruna resolucinoportunaalasunto. Nosepuedetolerarinfraccionesgraves,deliberadasy repetidasodesprecioporlaspolticasfirmesylas normasprofesionales.Setomarnmedidasadecuadas paracorregiralsociooalmiembrodelpersonalo terminarlarelacindelapersonaconlafirma.
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Lasmedidascorrectivasadoptadaspodranincluir,pero nolimitarsea:
Entrevistaralapersonaopersonasinvolucradasaestablecerlos
hechosyanalizarlascausasysoluciones; Entrevistasdeseguimientoparaasegurarqueelcumplimientoha mejoradooparaprevenirquesetomenmedidasmsdrsticaspara conelpersonalinvolucradoparaprotegerelintersdelosclientes ylafirma,talescomo:

Amonestacin(oraloescrita); Requisitoobligatorioparacompletareldesarrolloprofesional; Registroescritoincluidoenelarchivodepersonal; Suspensindeempleo; Terminacindeempleo;o UnanotificacinformalpresentadaanteelComit dedisciplinadela asociacinprofesional.

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RecursosHumanos Premiandoel Cumplimiento

Esimportantereforzarysubrayareltrabajodelafirma haciaunsistemadecontroldecalidadfuerteyefectivoa travsderefuerzopositivoyelreconocimientode cumplimiento,liderazgo,innovacin,formacin, desarrolloycooperacin. Elusodeevaluacionesderendimientoesunaformaen quelafirmaproporcionaalpersonalestmulopara continuarsudesarrolloprofesional,refuerzaelbuen comportamientoyrendimientoyofreceunaoportunidad paraunacrticaconstructiva. Estasevaluacionesnosloconsiderenlaposibilidadde rendimientoendiversastrabajos,perotambinincorporenlos comentariosdelossupervisores(socios)yenlamedidaenque hayanproporcionadocomentariosdelosclientes.
78

Elcumplimientodelaspolticasdecontroldecalidad delafirmadebeconsiderarseenlaevaluacingeneral yespecficadelossociosindividualesyenelproceso derevisindelpersonaldemaneracontinua. Sedebeasignarpesoalasdebilidadessealadasenla evaluacingeneralderendimientoyenla determinacindenivelesderemuneracin, bonificaciones,adelantos,desarrolloprofesionalyla autoridaddentrodelafirma.
79

Lasevaluacionesde rendimientodeben llevarseacabodemanera peridica,ynormalmente debeincluirlaformay contenidosegndefinido porlapolticadelafirma. Normalmenteincluye unaevaluacinde oportunidadesparael desarrolloprofesionaly promocin,as como compensacin.
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EjecucindelTrabajo
81
EjecucindelTrabajo
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos diseadosparaproporcionarleunacertezarazonable dequelostrabajosserealicendeconformidadconlas normasprofesionalesylosrequisitosreglamentariosy legales,yquelafirmaoelsociodeltrabajoemita informesqueseanapropiadosenlascircunstancias. Debernincluirentalespolticasyprocedimientos: Cuestionesrelativasafomentarlacoherenciaenla calidaddedesempeodetrabajo; Responsabilidadesdesupervisin;y Responsabilidadesderevisin.
82
EjecucindelTrabajo
Laspolticasderesponsabilidadderevisinylos procedimientosdelafirmasedeterminarnsobrelabase dequesereviselalabordelosmenosexperimentadospor losmiembrosmsexperimentadosdelequipodetrabajo.
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EjecucindelTrabajoQueHacer
Parafacilitarelrendimientodelsocioypersonalenlos trabajosconstantementeydeacuerdoconlasnormas profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegales,la firmapuedeproporcionarymantener: Manualesocuestionariosestandarizadosdetrabajoy procedimientos; Comunicacionesestandarizadasycuestionariosde correspondencias; Herramientasdeinvestigacinymaterialesdereferencia;y Orientacin,formacinyeducacin,polticasyprogramas, incluidoelsoporteparaelcumplimientoderequisitosde desarrolloprofesional.
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Alrealizarcualquiertrabajo,elsociodetrabajoyel personaldeber: Seguiryadherirsealaspolticasdelafirmadeplanificacin, supervisinyrevisindelaspolticas; Usarcuestionariosdelafirmaparalapreparacindelos archivos,documentacinycorrespondencia,as comosus programasdecomputadora,herramientasdeinvestigaciny losprocedimientosdelafirmaylaliberacinparaeltrabajo; Seguiryseadherirsealaspolticasticasdelaprofesinyla firma; Realizarsutrabajodeacuerdoalasnormasprofesionalesy coneldebidocuidadoyatencin;
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Documentareltrabajo,anlisis,consultasy conclusionesdeformasuficienteyadecuada; Completarsutrabajoconobjetividadeindependenciao, deformaoportunayeficienteydocumentarlalaborde maneraorganizada,sistemtica,completaylegible; Garantizarquetodoslosdocumentosdetrabajo, documentosdearchivoymemorandossonrubricados, correctamenteconreferenciascruzadayqueincluyanla fecha,condocumentacinapropiadadelasconsultas sobreasuntosdifcilesopolmicos;
86
Asegresedequelascomunicacionesconelcliente,las representaciones,revisionesyresponsabilidadesson claramenteestablecidosydocumentados;y Garantizarqueelinformedetrabajoreflejaeltrabajo realizadoydestinadoadichopropsitoyqueseemita pocodespusdefinalizadoeltrabajodecampo.
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EjecucindelTrabajoRoldelos SociosdelTrabajo
88
Elsociodetrabajoesresponsabledefirmarelinformede trabajo.Comolderdelequipodetrabajo,estapersonaes responsablede: Lacalidadgeneralparacadatrabajoqueselehaasignado;
Debeformarunaconclusinsobreelcumplimientoderequisitosde
laindependenciadelclientey,alhacerlo,obtenerlainformacin necesariaparaidentificarlasamenazasalaindependencia, tomandomedidasparaeliminaresasamenazasoreducirlasaun nivelaceptable;

Garantizarquesehanseguidolosprocedimientosapropiadosen
relacinconlaaceptacinylacontinuidaddelasrelacionesconlos clientes,yquelasconclusionesalcanzadasenestesentidosean adecuadasysehayandocumentado;

89
Comunicarsindemoraalafirmadecualquierinformacinobtenida,
quepudieseprovocarquelafirmarechaceeltrabajosiesa informacinhubieraestadodisponibleanteriormente,paraquela firmayelsociodeltrabajopuedantomarlasmedidasnecesarias;
Elsociodebeasegurarsedequeelequipodetrabajotengalas
capacidadesadecuadas,competenciaytiempopararealizarla trabajodeconformidadconlasnormasprofesionalesylosrequisitos reglamentariosylegales;
Supervisaryrealizareltrabajoencumplimientoconlasnormas
profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegalesygarantizar queelinformeemitidoseaapropiadoenlascircunstancias(ISA 220.15);

90
Comunicaramiembrosclavedelagerenciadelclientesu papelcomosociodetrabajo; Garantizar,atravsderevisindeladocumentaciny discusinconelequipodetrabajo,quehanobtenido pruebasparaapoyarlasconclusionesyelinformea emitir; Debeasumirlaresponsabilidadporelequipodetrabajoa travsdeconsultasapropiadas(internasyexternas)en asuntoscontroversiales;y

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Determinarcundodeberealizarseunrevisindecontrol decalidaddeltrabajodeconformidadconlasnormas profesionalesylaspolticasdelafirma;discutirasuntos importantesquesurjanduranteeltrabajoydurantela revisindecontroldecalidaddeltrabajoconelrevisorde controldecalidaddeltrabajo;yquenoseemitaelinforme hastaquesefinalicelarevisin.
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EjecucindelTrabajoPlanificacin, SupervisinyRevisin
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Laplanificacinproporcionadireccinaltrabajo porque: Informaelequipodetrabajodesusfunciones, responsabilidadesyobjetivos,as comootrosasuntos importantesrelacionadosconlatrabajo;y
Contieneinformacinsobrelasresponsabilidadesde supervisinyrevisinyotrosprocedimientosdecontrol decalidadespecficosparaeltrabajo.
94
Enelcasodeunaauditora,esademsimportante porque: Incluyedesarrollarunaestrategiaglobaldeauditoray prepararunenfoquedeauditoradetalladoparala realizacindeltrabajo;y
Permitequelaseleccindelaspruebasdeauditorasea apropiadaenrespuestaalosriesgosdeerrores materiales,medianteeldiseoyaplicacindelas respuestasadecuadasalosriesgosenelcontextode verificarlasaseveracionesdelaadministracin.

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Esrecomendablequeelequipodetrabajoplanifiquebienantes decomenzareltrabajodecampoparaasegurarsedeque: Cualquierasuntosignificativoquehayasidoidentificadoduranteel procesodeaceptacinycontinuidadseadebidamenteconsiderado;
Lossociosyelpersonalseleccionadoestar disponibleyasignado; Quehayaunadiestramientoyconocimientodelnegocionecesario; Queseconsiderelaparticipacindetercerosydeespecialistasy
otrosproveedoresdeserviciosysecoordinesuutilizacin;
96
Quelosproblemasdeindependenciay/otemasde conflicto,siexisten,setratenatiempoparaquepuedan considerarsealternativas; Queelequipodetrabajoseainformadodesus responsabilidadesespecficas.
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EjecucindelTrabajoSupervisin
Lasupervisinseproduceenvariosnivelesderesponsabilidady est estrechamenterelacionadaconlaplanificacinyla revisin.Laspolticasdelafirmanormalmenterequierenal personalenfuncionesdesupervisinque: Abordenycomuniquenasuntosimportantesquesurjanduranteel trabajo,evalensusconsecuenciasymodifiquenelenfoque planificado,siesnecesario;
Supervisarelprogresodetrabajo,incluyendolaeficienciayeficacia
detiempodedicadoalosdiferenteselementosdeltrabajo;
Proporcionarocoordinarasistenciaolaexperiencianecesariaen
asuntoscomplejos,juiciosprofesionales,estimacionese interpretaciones;y
98
EjecucindelTrabajoSupervisin
Identificarotrascuestionesquerequieranmayor consultaoexamenduranteeltrabajo. Durantelaejecucindeltrabajo,elsupervisorest enla mejorposicinparasintetizartodalainformacin acumuladayevaluarsielplandebesercambiadoo ampliadoafindeobtenersuficientespruebaspara garantizarqueelinformeser apropiadoenlas circunstancias.
99
EjecucindelTrabajoRevisin
100
Todoeltrabajodelossociosypersonaldebeserrevisadodeacuerdoalas
polticasdelafirma.Laspersonaselegidaspararealizarestasrevisiones detalladasdebenserlosuficientementecapacesyexperimentados y,en ltimainstanciasernresponsablesderevisarlalabordelequipode trabajo.Laspolticasdelafirmadebentambinexigirquesereviseel trabajorealizadoporelpersonaldemenosexperienciaporpersonal experimentado.
Sesugierequeelsociodetrabajorealicerevisionesperidicasenreas
crticasodealtoriesgo,especialmentelasrelativasa: cuestionesdifcilesopolmicas, otrosriesgossignificativosy otrasreasqueelsociodetrabajoconsidereimportantes,paraque todoslosasuntosimportantesseresuelvandeformaoportuna.Elsocio detrabajononecesitarevisarladocumentacincompleta,pero,puede hacerlo.Sinembargo,larevisindebedocumentarse,incluyendoel alcanceylafechadelamisma.

101
Larevisinsefacilitamedianteelusodecuestionariosque sonapropiadosparaelniveldetrabajo. Larevisinalfinaldeltrabajopuedeconsistir principalmenteenconfirmarquelossociosyelpersonal hayanfirmadolosdocumentosdetrabajoydehojasde controldetransmisin,documentandoas lafinalizacin delproceso.Elrealizarunareunindecierreentreel socio,elrevisordecontroldecalidaddetrabajo,y miembrosdelequipodetrabajoclaveesunamanera eficazparagarantizarquetodoslosparticipantesestnde acuerdosobrelascuestionesimportantesysatisfechoscon eltrabajoyalaemisindelinforme.
102
Enelcasodeun firmanteindividualsin otropersonal,sesugiere quelosexpedientesse ponganaunlado brevementeantesde realizarlarevisinfinal. Estapausaeneltiempo permitir larevisindel archivoconobjetividad renovada.
103
EjecucindelTrabajoConsulta
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos diseadosparaproporcionarleunacertezarazonablede que: Seharealizadounaconsultaapropiadaencuestionesde litigiosodifciles; Suficientesrecursoshanestadodisponiblesparapermitirla consultaapropiada; Lanaturalezayalcancedelasconclusionesresultantes,de esasconsultassedocumentenyestndeacuerdotantoelque consultacomoelindividuoconsultado;y Lasconclusionesresultantesdelasconsultassedocumentene implanten
104
EjecucindelTrabajoConsulta
Sesugierequelafirmafomentelaconsultaentreelequipodetrabajoy
conotrosdentroy,conautorizacin,fueradelafirma.Enelcasode consultasinternasseutilizalaexperienciacolectivaylaexperiencia tcnicadelafirmaparareducirelriesgodecometererroresymejorarla calidaddeltrabajo.

Cuandosesolicitalaconsultainternayelasuntoadecidirsees
importante,elequipodetrabajodebedocumentarlaconsultayel resultado.Cuandolaconsultaexternaesrequeridayautorizadaporel sociodetrabajo,debetambindocumentarse.Sesugierequelas opinionesdelexpertoexternoysusposicionesseansuficientemente documentadasparapermitirqueloslectoresdelarchivocomprendanel alcancetotaldelanaturalezadelaconsulta,calificacionesdelexperto externoycompetenciasrelevantesyelcursodeaccinrecomendada.

105
EjecucindelTrabajoCuandose HaceunaConsulta
Asuntosenelquesugierequelossociosyelpersonalconsulten con
profesionalescualificadosdentrodelafirma(o,ensucaso,desdeel exterior)podranincluir: Unaasuntorelativoalacontinuidaddelaempresa; Eldescubrirfraudeuotrasirregularidades; Preguntassobrelaintegridaddelaadministracin; Lanecesidaddemodificarelinformeparaelaoencurso; Unapropuestarestauracindelosestadosfinancierosdelaoanterior; Demandadeterceraspartessignificativascontraelclienteyla firma; Tratamientoscomplejosonuevosencontabilidadqueafectenalcliente; Problemasenlaindustriaosegmentodelaindustria; Uncambioenlosmiembrosclavedelagerencia; Asuntosdeauditoraquesurjandelriesgodelmedioambiente;
Reorganizacinsustancialdelnegociodelcliente;y Unplanparaconvertirseenunaentidadlistada.
106
EjecucindelTrabajoDiferencias deOpinin
107
Lafirmadebeestablecerpolticasyprocedimientos paratratarderesolverlasdiferenciasdeopininenel equipodetrabajo,conlosconsultadosy,ensucaso, entreelsociodetrabajoyelrevisordecontrolde calidaddeltrabajo.Talespolticasyprocedimientos exigirn: Quelasconclusionesalcanzadasseandocumentadas;y Queelinformenoseemitahastaqueelasuntose resuelva.
108
Sesugierequelafirmaysussociosypersonaldeben tomarlasmedidasnecesarias,conformealanormas profesionalesydelafirma,paraidentificar adecuadamente,examinar,documentaryresolverlas diferenciasdeopininquepuedansurgirenunaamplia gamadecircunstancias.Lascircunstanciasmscomunes enlafirmason: Diferenciasdeopinineninterpretacionesde;
Diferenciasdeopininsobrecuestionesrelacionadasconla
tica;
Desacuerdossobrelasustanciaeconmicadeunatransaccin
oseriedetransacciones,olosnivelesdedetallerequeridoenla documentacinparalospapelesdetrabajo;
109
Diferenciasdeopininresultantesdelarevisindel trabajoylarevisindecontroldecalidaddeltrabajo; Cambioyresistenciaalcambioenlasprcticasdela firma,laspolticasyestructuras; Diferenciasdeopininsobreloadecuadodela competenciadelequipodetrabajo.
110
Sielasuntonosepuederesolveroexisteincertidumbresobre lasmedidasquedebenadoptarse,laspartesnormalmente debernremitirelasuntoaunmiembrodelequipodetrabajo demsaltoniveloalsociodeltrabajo. Sielproblemaimplicaunreaespecficadesupervisin profesionalodeadministracindelafirma,serefieraalsociode negociosparaestarea,preferentementeporelsociodetrabajo. Sisiguesiendounacontroversiaodiferenciadeopinin,ouno omsdelaspersonasimplicadasnoestnsatisfechasconlas decisiones,laspersonaspuedenconsiderarsielasuntoesuno depreocupacinsobreelcontroldecalidadopuedeserde impactosuficienteparajustificarlaintervencinalnivelms altodelaautoridaddentrodelafirma.
111
EjecucindelTrabajoDiferencias deOpininQueHacer
Examinartodosloshechospertinentesylasrazonespor lasqueexistenlasdiferenciasdeopinin; Examinartodoslosmaterialesdeinvestigacin disponibles; Examinarlasopinionesdelossociosseniorsypersonal dentrodelafirma; Mediacinentrelaspartesparadeterminarsisepuede obtenerelconsenso.
112
EjecucindelTrabajoRevisinde ControldeCalidaddelTrabajo
113
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos,paraaquellos
trabajosapropiados,querequieranunarevisindecontroldecalidad deltrabajoyqueproporcioneunaevaluacinobjetivadelasopiniones significativasalcanzadasporelequipodetrabajoylasconclusiones alcanzadasenlaformulacindelinforme.Talespolticasy procedimientosdebern: Requerirunarevisindecontroldecalidaddeltrabajoparatodaslas auditorasdeestadosfinancierosdeentidadeslistadas;y

Establecercriteriosrelacionadasalasdemsauditoras,revisionesy
otrosserviciosrelacionados,paraqueseevalesisedeberealizar unarevisindecontroldecalidaddeltrabajoparaestos;y
Requerirunarevisindecontroldecalidaddeltrabajoparatodaslas
trabajos,siloshubiere,quecumplenconloscriteriosestablecidosde conformidadconelprrafoanterior.
114
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos queestablezcanlanaturaleza,calendarioyelalcance delasrevisionesdecontroldecalidaddelostrabajos. Talespolticasyprocedimientosexigirnqueel informedetrabajonoseemitahastalafinalizacinde larevisindecontroldecalidaddeltrabajo.
115
Deber establecerpolticasyprocedimientosque requieranquelarevisindecontroldecalidaddeltrabajo incluya: Discusindecuestionesimportantesconelsociodetrabajo;
Revisindelosestadosfinancierosuotrainformacinyel
informepropuesto;
Revisindeladocumentacindeltrabajoydelosjuicios
importantesqueelequipodetrabajohizoylasconclusiones;y
Evaluacindelasconclusionesalcanzadasenlaformulacin
delinformeylarevisindelinformeparaversiesapropiado.
116
CriteriosparalaElegibilidaddeRevisoresdeControlde CalidaddelTrabajo Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosparaelegir losrevisoresdecontroldecalidaddeltrabajoatravsde:
Lascualificacionestcnicasnecesariaspararealizarlafuncin, incluyendolaexperiencianecesariaylaautoridad;y Elgradoenelqueunrevisordecontroldecalidaddeltrabajosepueda consultarsincomprometerlaobjetividaddelrevisor. Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosdiseadospara mantenerlaobjetividaddelrevisordecontroldecalidaddeltrabajo. Laspolticasyprocedimientosdelafirmadebernpreverlasustitucin delrevisordecontroldecalidaddetrabajocuandolacapacidad del revisordeltrabajoest enduda.
117
CriteriosparaRequerirunaRevisindeControldeCalidaddel Trabajo Lossiguientessepresentanparasuconsideracinduranteelproceso deformulacindepolticasdelafirma.Cadafirmadeterminar sus propioscriterios. Unarevisincompletadecontroldecalidadpuedeconsiderarsepara trabajoscuando:
Espartedeunconjuntodelassalvaguardasaplicadasdondeelsociodetrabajo tieneunaamenazasignificativayrecurrentedeindependenciaresultantedeuna prolongadarelacinpersonalocomercialcercanaconelcliente,queseha reducidopreviamenteaunnivelaceptableporotrassalvaguardas; Unaamenazaidentificadaalaindependenciaqueimpliquealsociodeltrabajo, queseconsidereimportanteyquenopuedareducirserazonablementeaunnivel aceptableporotrassalvaguardas;
118
CriteriosparaRequerirunaRevisindeControlde CalidaddelTrabajo
Otrasmateriasdeltrabajorelacionadasconorganizaciones
quesonimportantesparalascomunidadesespecficasoel pblicoengeneral; Ungrannmerodeaccionistaspasivos,titularesdeunidades depropiedad,socios,losbeneficiariosuotraspartessimilares querecibanyconfenenelinforme; Existeriesgosignificativosobreladecisindeaceptaroseguir eltrabajo; Haypreguntasacercadelacapacidaddeunaentidadde continuarsusoperaciones,yessignificativoelimpacto potencialalosusuarios(exceptolaadministracin);
119
Cuandohayimpactosyriesgosimportantesque impliquenalosusuariosentransaccionesespecializadas nuevasymuycomplejas; Laentidadesunaentidadprivadagrande(ogrupo relacionadobajolaresponsabilidaddelmismosociodel trabajo);y Loshonorariostotalespagadosporelclienterepresentan unagranproporcinyaseadelsocioindividualodelos ingresosbrutosanualesdelafirma(porejemplo,msde 10a15%).
120
CriteriosparaRequerirunaRevisindeControlde CalidaddelTrabajo Adems,puedehaberfactoresqueconllevenuna
revisindecontroldecalidaddeltrabajodespusde queeltrabajoyahayacomenzado.Estospuedenincluir situacionesdonde:

Elriesgodeltrabajohaaumentado,porejemplo,dondeel
clienteseconvierteenelcentrodeatencindeunafusin; Existepreocupacinentrelosmiembrosdelequipodetrabajo dequeelinformenoseaapropiadoenlascircunstancias; Seidentifiquennuevosysignificativosusuariosdelosestados financieros;

121
Elclienteest sujetoalitigiosimportantesquenoestaban presenteduranteelprocesodeaceptacindeltrabajo; Lamaterialidaddeerrorescorregidosynocorregidos identificadosduranteeltrabajoqueseanunapreocupacin; Existendesacuerdosconlagerenciasobrecuestiones importantesdecontabilidadolimitacionesalalcancede auditora;y Hayahabidolimitacionesdealcance.
122
Naturaleza,ItinerarioyAlcancedeUnaRevisin deControldeCalidadDelTrabajo
Larevisindecontroldecalidadincluira,como mnimo: Unadiscusindelosasuntosimportantesconelsocio deltrabajo; Unarevisindelosestadosfinancierosuotra informacinyelinformepropuesto; Considerarsielinformepropuestoesapropiadoenlas circunstancias;y Unarevisindepapelesdetrabajoseleccionados relacionadosalosjuiciosqueelequipodetrabajohizoy lasconclusionesalcanzadas.
123
Sesugierequelaprcticautiliceuncuestionariode controldecalidadparacompletarlarevisiny proporcionarladocumentacinapropiadadedicho examen. VerAnejo4paradesarrollaruncuestionariouniforme
124
Paralasentidadeslistadas(yotrasorganizaciones incluidasenlapolticadelafirma),larevisindecontrol decalidadtambindeber considerar: Unaevaluacindelaindependenciadelequipodeltrabajoen relacinconeltrabajoenespecfico;
Sisehanrealizadoconsultasdeformaadecuadasobre
asuntosqueafectanlasdiferenciasdeopininuotrosasuntos difcilesopolmicosylasconclusionesderivadasdeesas consultas;y trabajorealizadoenrelacinalosjuiciosimportantesyes compatibleconlasconclusiones.

125
Siladocumentacinseleccionadapararevisinreflejael
RevisordeControldeCalidad(RCC)
126
Lafirmaesresponsabledeestablecercriteriosparael nombramientodecualquierrevisordecontroldecalidad(RCC) paraeltrabajoytambindebedeterminarsuelegibilidad. ElRCCdebeserobjetivoeindependienteyposeersuficiente adiestramiento,experiencia,conocimientostcnicosy autoridad,as comolacapacidadytiempoparacumplirconesta funcin. ElRCCnopuedeserunmiembrodelequipodetrabajoyno puede,directaoindirectamente,revisarsupropiotrabajoo tomardecisionesimportantesconrespectoaldesempeodel trabajo.Puedehabermsdeunrevisorcualificadoparala revisinparapoderrealizarlarevisindeformaeficazyrpida.
127
Sepromuevelaconsultaentreprofesionalescualificadosque
desempeenlafuncindeRRC,ynoesraro,especialmenteenlas firmasmspequeas,queelequipodetrabajoconsulteconelRCC duranteeltrabajo.Estonocomprometeranormalmentela objetividaddelrevisor,siempreycuandoelsociodetrabajo(y noel RCC)tomelasdecisionesfinalesyelasuntonoseademasiado significativo.Esteprocesopuedeevitardiferenciasdeopininms adelanteeneltrabajo. temaespecfico,esrecomendablequesenombreaunRCCsuplente.
SiseponeenpeligrolaobjetividaddelRCCtrasunaconsultasobreun Enelcasodelasfirmasmspequeas,losprofesionalesexternos
puedanservirenlacapacidaddeRCCsiemprequeestndebidamente calificadosycumplanconlosrequisitosdeindependenciaolafirma puedeoptarporuncontratoconotrafirmaconlosquetenganuna alianza.

128
Monitoria
129
Monitorias
Lafirmaestablecer unprocesodemonitoriadiseadopara
proporcionarleunacertezarazonablequelaspolticasy procedimientosrelativosalsistemadecontroldecalidadson pertinentes,adecuadosyfuncionamientoeficazmente.Esteproceso deber: Incluirunaconsideracincontinuayevaluacindelsistemadecontrol decalidad,delafirma,incluyendo,deformacclica,lainspeccindeal menosunatrabajofinalizadoporcadasocio;

Requerirquelaresponsabilidadparaelprocesodemonitoriaseleasigne
aunsocioosociosuotraspersonasconexperienciasuficientey adecuadayconautoridadenlafirmaparaasumiresaresponsabilidad;y
Requerirquelosquerealiceneltrabajoolarevisindecontrolde
calidaddeltrabajonoparticipenenlainspeccindeesosmismos trabajos.
130
MonitoriasComoseHace
Lafirmadesarrollepolticasyprocedimientosqueincluyanunexamen objetivoyevaluacindel:
Gradodecumplimientoconlaspolticasdecontroldecalidadyprocedimientosy cumplimientoconlasnormasprofesionalesylosrequisitosreglamentariosy legales; Lapertinenciayloadecuadasdelaspolticasdecontroldecalidady procedimientos; Cuancorrientesestnlaspolticasyprocedimientosconlaevolucindela profesin; Laculturadecalidadylaticadelafirma(incluyendoevidenciadel cumplimientoporescritodeconformidadconlaspolticasyprocedimientosalo queserefierealaindependencia); Laeficaciadelasactividadesdeeducacinyeldesarrolloprofesional;
131
Loadecuadodelosmaterialesdeorientacinyrecursostcnicos; Losprocesosdecontrolinternodelafirma; Elcontenido,tiempoyeficaciadelascomunicacionesalos
miembrosdelafirmarelativosacuestionesdecontroldecalidad (incluyendoinformacinsobrelospuntosdbilesenelsistemaque hansidoidentificadosycualquieraccincorrectivaaseguir,as comomejorassugeridasenelsistemacomoresultadodelas evaluaciones);y

Determinacindelaeficaciadelseguimientounavezquesehaya
completadoelproceso(porejemplo,sehanhecholas modificacionesnecesariasenelmomentooportuno?).
132
Losmecanismosdemonitoriaquelafirmapuedeutilizar incluyen: Educacininternayexternayprogramasdeformaciny adiestramiento;
Requisitosquelossociosyelpersonalcomprendanyapliquen
laspolticasyprocedimientosderevisindelostrabajos, revisionesdecontroldecalidadyaprobacionesporpartedel sociodetrabajo;
Debeexistirunapolticaqueinstruyaalossociosyal
personaldequenosepubliquecualquierinformacindel estadofinancieroodecualquiertipoamenosquetodaslas aprobacionesnecesariasestnfirmadas;

133
Unsistemadeaprobacinypublicacindeinformes,quedescriba
losprocesosdeaprobacinyfirmasportipodetrabajo,funciny personal;
Instruccionesparaelsociodetrabajoyelrevisordecontrolde
calidaddeltrabajoparamonitorearlasfirmasdemaneracontinua;
Instruccionesatodoslossociosyelpersonalparaavisaralpersonal
superiorapropiadodentrodelafirmacuandoseobserven infraccionesimportantesorepetidasdepolticasdelafirmao protocolos;y

Revisionesperidicasdelafirmallevadasacaboporlaasociacin
profesionaloelInstitutouorganismoregulador(sicorresponde).
134
VaseAnejo5paraunagua
135
Monitorias
Elmonitoreodecumplimientodenormasdebeestardiseadopara proporcionarunaevaluacinobjetivade: Cumplimientoconnormasprofesionalesyrequisitoslegalesy reglamentariosaplicables;
Loadecuadodelosinformesdetrabajo; Determinacindesiserealiz laconsultaadecuadaysuficiente
sobrecuestioneslitigiosasodifciles; laborrealizada;y
Determinarsihaydocumentacinsuficienteyadecuadasobrela
Evaluacindesilaspolticasdecontroldecalidadyprocedimientos
delafirmahansidoadecuadamenteaplicados.
136
MonitoriasProcedimientode Inspeccin
Sesugierequelafirmalleveacabounmonitoreo sobreunaseleccindetrabajosindividuales,que puedenserelegidossinnotificacinpreviaalequipo detrabajo.Aunqueesdeseableelseleccionarunoo mstrabajosporcadasociodetrabajoencada inspeccin,lafirmapuedeelegirinspeccionarun nmerodetrabajosanualmente,conmirasa garantizarquelosarchivosdecadaunodelossocios seseleccionenalmenosenunabasecclica.
137
Lamonitoriadelsistemadecontroldecalidaddelafirmapuede serunprocesocontinuooperidico.Enamboscasos,la seleccindelostrabajosindividualesparasuinspeccinsehace demaneracclica.Porejemplo,elciclodeinspeccinnodebe durarmsdetresaos. Tratndosedefirmasmspequeas,lasmismaspersonasque disearoneimplantaronlaspolticasyprocedimientosde controldecalidaddelafirmatendrnqueaplicarlos procedimientosdeinspeccin. Alternativamente,lafirmapuedeusaralosmismosRRC.Sino sedisponederecursosinternos,otrasfuentesdeayudapueden serotrasfirmasconlasquesetengaunaalianza,uorganismos profesionalesqueofrezcanesteservicio.
138
Eldiseodelainspeccinpuedeverseafectadopormuchos factores.Laplanificacindelprocesodeinspeccin generalmenteincluyefactorestalescomo: Tamaodelafirma; Naturalezaycomplejidaddelafirma; Riesgosasociadosconlabasedeclientesytiposdeserviciosquese prestanenlostrabajos; Nmerodeoficinasyubicacingeogrficadelasmismas; Evaluacingeneraldelfuncionamientoycumplimientodecada oficina(siprocede); Resultadosdeinspeccionesanterioresydelmonitoreoexterno realizadopororganismosprofesionalesoentidadesreglamentarias; y Gradodeautoridaddelosmiembros,divisionesyoficinasdela firma.
139
Ladocumentacindelasinspeccionespuedeincluir: Unaevaluacindelcumplimientoalasnormasprofesionalesy requisitosreglamentariosylegalesaplicables;
Losresultadosdelaevaluacindeloselementosdelsistema
decontroldecalidad;
Evaluacindeladebidaaplicacindepolticasy
procedimientosdecontroldecalidadporpartedelafirma;
Evaluacinencuantoasielinformedeltrabajoesadecuadoa
lascircunstancias;
140
Ladocumentacindelasinspeccionespuedeincluir: Identificacindedeficiencias,suefectoyladecisin sobresiesnecesarioadoptarmedidasadicionales,con unadescripcindetalladadelasmismas;y
Unresumendelosresultadosyconclusionesobtenidos (queseentreguealafirma),conlasrecomendaciones paraaplicarmedidascorrectivasohacerloscambios necesarios.
141
MonitoriaInformedelos Resultados
Elinformedebeincluir,cuandomenos: Unadescripcindelosprocedimientosdemonitoria aplicados;
Lasconclusionesalasqueselleg derivadasdelos procedimientosdemonitoria;y Cuandosearelevante,unadescripcindedeficiencias sistemticasyotrasdeficienciasyacciones recomendadasparasresolverestasdeficiencias.

142
Lafirmapodratenerloselementosadicionalesdemonitoria cubiertoscomopartedelproceso.Puedetenerencuenta incluyendo: Elnmeroytiposdearchivosinspeccionados;
Observacionesgeneralesbasadasenlasinspecciones; Lasdeficienciasoreasennecesidaddemejora; Unarevisindetalladadelascuestionesqueindicanlanecesidadde
revisaroactualizarelsistemadecontroldecalidad;
Asuntosespecficosquenecesitanserabordadosporelsocio
responsabledelexpediente(como,faltadecartasderepresentacin ysimilares);
143
Recomendacionesparalaelaboracindepolticasomejorasy
paraajustesenlossistemasdecontrolparagarantizarquelas polticasseapliquencorrectamente;
Comentariossobrelaculturadelafirmaenrelacincon
cuestionesdecontroldecalidad,tantoentrelossociosyentre sociosypersonal; formacindelafirma;
Comentariossobreeldesarrolloprofesionalyelprocesode
Unavisingeneraldelossistemasdecontroldecalidad
existentesylaspolticas;
144
Unavisingeneraldelprocesodeevaluacinperidica,
incluyendolanaturaleza,calendarioyelalcancedeltrabajo realizadoylasentrevistasrealizadas;
Resultados,incluidoslaspolticasquesoninsuficientesono
enconformidadconlasnormasactuales,losincidentesde incumplimientodelaspolticasaniveldelafirmayalniveldel trabajoyotrascuestionessealadas;y

Unresumendeloscambiosenlaprofesinoenlasnormas
profesionalesaplicablesqueindiquenquesenecesitan revisionesenelsistemadecontroldecalidadoenla documentacinrelacionada.

145
VerAnejo6GuaparaLaMonitoria
146
MonitoriaEvaluar,Comunicary SubsanarlasDeficiencias
Lafirmadeber evaluarelefectodeirregularidades observadasporelprocesodemonitoria,yaseanbien: Instanciasquenoindicannecesariamentequeelsistema delafirmadecontroldecalidadesinsuficientepara dotarladeunaseguridadrazonablequecumpleconlas normasprofesionalesylosrequisitosreglamentariosy legales,yquelosinformesemitidosporlossociosson adecuadosenlascircunstancias;o
Sistmicas,repetitivasodeotrasdeficiencias significativasquerequierenaccincorrectivarpida.
147
Lafirmadeber comunicaralossociospertinentesdeltrabajoyal
personaladecuadolasdeficienciasquesesealaroncomoresultado delprocesodemonitoriaylasrecomendacionesparalasmedidas correctivas.Lasrecomendacionesparalasaccionescorrectivaspara irregularidadesobservadasdebernincluirunoovariosdelos siguientes: Tomarmedidascorrectivasapropiadasenrelacinauntrabajo individualounmiembrodelpersonal;

Lacomunicacindelasconclusionesalosresponsablesdela
formacinydesarrolloprofesional;
Cambiosenlaspolticasdecontroldecalidadyprocedimientos;y Medidasdisciplinariascontraaquellosquenocumplanconlas
polticasyprocedimientosdelafirma,especialmentelosquelo hacentanrepetidamente.
148
Lafirmaestablecer polticasyprocedimientospara abordarloscasosdondelosresultadosdelos procedimientosdesupervisinindicanqueun informepuedeserinadecuadooquesehanomitido procedimientosdurantelaejecucindeltrabajo.Tales polticasyprocedimientosexigirnalafirma determinarqu medidasadicionalessonapropiadas paracumplirconlasnormasprofesionalesylos requisitosreglamentariosylegalesyaconsiderarsi deseaobtenerasesoramientolegal.
149
Lafirmacomunicar almenosunavezalaolosresultadosde lamonitoriadesusistemadecontroldecalidadasociosde trabajoyotraspersonasdentrodelafirma.Estacomunicacin ser suficienteparaquelafirmayestaspersonaspuedantomar medidasrpidasyadecuadascuandoseanecesariode conformidadconsusfuncionesyresponsabilidades.La informacincomunicadaincluir lossiguientes: Unadescripcindelosprocedimientosdeseguimientorealizados;
Lasconclusionesextradasdelosprocedimientosdesupervisin;y Ensucaso,unadescripcindelasdeficienciassignificativas
sistmicas,repetitivasodeotrasydelasmedidasadoptadaspara resolveroenmendarestasdeficiencias.
150
Algunasfirmasfuncionancomopartedeunaredy,paramantenerla
coherencia,puedenimplantaralgunosdesusprocedimientosde controldelamismared.Cuandolasfirmasdentrodeunaredoperan bajolasupervisindepolticascomunesyprocedimientosdiseadosy dependendelsistemademonitoria,laspolticasyprocedimientosde lafirmaexigirn:

Porlomenosunavezalao,lareddebecomunicarelalcance,
extensinylosresultadosdelprocesodesupervisinalaspersonas apropiadasdentrodelasfirmasenlared;y
Lareddeber comunicarsindemoralasdeficienciasidentificadasenel
sistemadecontroldecalidadalaspersonasapropiadasdentrodelared pertinentesolasfirmasparaquesepuedantomarlasmedidas necesarias,afindequesociosdeltrabajoenlasfirmasdered pueden confiarenlosresultadosdelprocesodelamonitoriaimplementado dentrodelared,amenosquelasfirmasolaredrequieranlocontrario.

151
MonitoriaIncumplimiento
Elincumplimientoconelsistemadecontroldecalidadde lafirmaesunasuntograve,particularmentesiun miembroasociadoopersonalvoluntariamenteseha negadoacumplirconlapolticaformal. Dadoqueelsistemadecontroldecalidadest enellugar paraprotegerelinterspblico,lafirmadebeabordarel incumplimientodeliberadoconrigorydemanera transparente.Porlogeneral,puedeabordarel incumplimientodeliberadodelasnormasenunaseriede formas,incluyendoelestablecimientodeunplanpara mejorarelrendimiento,ylareconsideracinde oportunidadesparalapromocinymayorcompensaciny enltimainstanciadelempleo.
152
MonitoriaIncumplimiento
Enalgunascircunstancias,puedeserconveniente imponerunrgimendesupervisintemporalde sociosodepersonalquetengandificultadespara cumplirconelsistemadecontroldecalidad.Esto podraincluirquerequieranunarevisindelalabor realizadaporotrosocio,oqueelmonitorevaleel trabajoantesdeemitirelinformefinal.Una alternativapodraserelrestringirlostiposdetrabajos queestossociosopersonalpuedanrealizar,por ejemplo,restringirlaparticipacinenlostrabajosde lasentidadesmsgrandes,enformapermanenteo temporal.
153
QuejasyAlegaciones
154
QuejasyAlegaciones
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosdiseadospara
proporcionarleunacertezarazonablequetrataadecuadamentecon:
Lasquejasydenunciasdequeeltrabajorealizadoporlafirmano
cumpleconlasnormasprofesionalesylosrequisitosreglamentariosy legales;y
Denunciasdeincumplimientoconelsistemadecontroldecalidad. Comopartedeesteproceso,lafirmaestablecer canalesclaramente
definidosparaqueelpersonalpuedaplantearlaspreocupaciones de maneraquesepermitanpresentarsintemorarepresalias.
Sidurantelasinvestigacionessobrelasquejasydenuncias,se
identificanlasdeficienciaseneldiseooelfuncionamientodelas polticasdecontroldecalidadyprocedimientosoincumplimientodel sistemadecontroldecalidadporunindividuooindividuosdelafirma, lamismaasumir lasaccionesapropiadas. 155
QuejasyAlegaciones
Seaconsejaquelafirmaconsideretodaslasfuncionesque sonnecesariasparapoderhacerfrentealasquejasy denuncias,porejemplo: Mantenertodaslaspolticasdequejasydenuncias;
Recibirtodoslosinformesdequejasydenuncias; Proporcionarorientacinyconsultasobrecuestionesde
quejasydenunciasaquienessirvenenunacapacidadde control;
Proporcionardocumentacinsobreestascuestiones,incluida
elrecibodelareclamacin,conclusionesdelainvestigaciny elresultadofinal;
156
QuejasyAlegaciones
Llevaracabooproporcionarsupervisinparatodaslas investigaciones; Presentacindeinformesalaorganizacinquepresent laqueja;y Llevaracabooproporcionarsupervisinparatodaslas investigaciones.
157
QuejasyAlegaciones
Lafirmadebeproveerunapolticaformalparahacer frenteavariostiposdequejasydenuncias, incluyendo: Reclamacionesdequeeltrabajorealizadonocumpli conlasnormasprofesionalesylosrequisitos reglamentariosylegales;
Reclamacionesdeincumplimientoconelsistemade controldecalidaddelafirma;y Reclamacionesdequeeldiseodelaspolticasdecontrol decalidaddelafirmasondeficientes.

158
QuejasyAlegaciones
Enelcasodelasfirmasms pequeas,puedecontratarse conunconsultorexternopara quemanejeesascuestiones. Sinembargo,laspolticasde lasfirmasmspequeas puedenserbastantesencillas, indicandoquelafirma considerar lacuestin adecuadamente,demanera abiertayqueadoptelas medidasapropiadas,incluida laconsideracindelusuario independiente.
159
QuejasyAlegaciones
Unprocesoqueest claramentedefinidodebedejarclaro atodoslossociosypersonaldelosprocedimientosa seguirsisurgeunaquejaodenunciayaquiendebe informarsealrespecto.Losresultadosdeesteproceso normalmentesedocumentanjuntoconlarespuesta.Se proponeque,comomnimo,estosprocedimientos incluyen:
Identificacindeloshechosdelasituacindespusderealizar
entrevistasoinspeccindelosdocumentospertinentes;
Determinacinporreferenciaalasleyes,reglamentos,normas
profesionalesydelafirmaparadeterminar(siprocede)siha existidounaviolacin,lanaturalezayelalcancedelincidente ylasconsecuencias;
160
QuejasyAlegaciones
Previaconsultaconlapersonaapropiadadentrodela firma,seconsideresiprocedeconsultarconunasesor legal; Desarrollodeuninformedeconclusiones,incluyendo cualquierrecomendacin;y Respuestaaldenunciante.
161
Documentacin
162
Documentacin
DocumentacindelaRevisindeControldeCalidaddel Trabajo Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientossobrela documentacindelarevisindecontroldecalidaddeltrabajo querequieradocumentarque: Sehanllevadoacabolosprocedimientosexigidosporlas polticasdelafirmasobrelarevisindecontroldecalidaddel trabajo; Larevisindecontroldecalidaddeltrabajosehacompletado enoantesdeemitirelinforme;y Elrevisornoest conscientedecualquiercuestinsinresolver quecausaraalrevisorcreerquelosjuiciosimportantesel equipodetrabajoylasconclusionesnosonapropiadas.
163
Documentacin
DocumentacindelaRevisindeControlde CalidaddelTrabajo
Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos sobreladocumentacindelarevisindecontrolde calidaddeltrabajoquerequieradocumentarque:
Sehanllevadoacabolosprocedimientosexigidosporlas polticasdelafirmasobrelarevisindecontroldecalidaddel trabajo; Larevisindecontroldecalidaddeltrabajosehacompletado enoantesdeemitirelinforme;y Elrevisornoest conscientedecualquiercuestinsinresolver quecausaraalrevisorcreerquelosjuiciosimportantesel equipodetrabajoylasconclusionesnosonapropiadas.

164
Documentacin
FinalizacindelEnsamblajedelosPapelesdeTrabajo Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientosparaque elequipodetrabajocompleteelconjuntodearchivosfinaldel trabajodemaneraoportuna,despusdequesehanfinalizado losinformesdetrabajo. Confidencialidad,CustodiaSegura,Integridad, AccesibilidadyDisponibilidaddelosDocumentos delTrabajo Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos diseadosparamantenerlaconfidencialidad,custodiasegura, integridad,accesibilidadydisponibilidaddelosdocumentos deltrabajo.
165
Documentacin
RetencindelosDocumentosdelTrabajo Lafirmadeber establecerpolticasyprocedimientos paralaconservacindeladocumentacindeltrabajopor unperodosuficienteparasatisfacerlasnecesidadesde lafirmaosegnseanecesarioporleyoReglamento.
166
Documentacin
DocumentacindelSistemadeControldeCalidad Establecerpolticasyprocedimientosquerequierenla documentacinapropiadaparaaportarpruebasdelaoperacinde cadaelementodesusistemadecontroldecalidad.
Establecerpolticasyprocedimientosquerequierenlaretencinde
ladocumentacinporunperododetiemposuficienteparapermitir alosquerealizanlasmonitoriaselevaluarelcumplimientodela firmaconsusistemadecontroldecalidad,oparaunperodoms largosiesnecesarioporleyoReglamento.

Establecerpolticasyprocedimientosquerequierande
documentacindequejasydenunciasylasrespuestasalasmismas.
167
DocumentacindelasPolticasy ProcedimientosdelaFirma
Estaspolticasasegurandequeladocumentacines suficienteyadecuadayqueaportepruebasde: Cumplimientoconcadaelementodelsistemadecontrolde calidaddelafirma;y Soporteparacadainformedetrabajoemitido,deacuerdoalas normasprofesionalesydelafirmaylosrequisitos reglamentariosylegales,juntoconpruebasquesehaya completadolaRCCenoantesdeemitirelinforme. Laspolticasamenudoseplasmanencuestionariosde trabajo,comunicacionesymemorandos.Estaprctica funcionabienparaasegurarlaaplicacinconsistentedelos elementosdelsistemadecontroldecalidadaniveldelafirma ydeltrabajo.
168
DocumentacindelTrabajo
Laspolticasdelafirmaproveenprocedimientospara elensamblajefinaldelexpedientedetrabajode maneraoportuna(esdecir,normalmentenomsde 60dasdespusdelafechadelinforme) Ladocumentacindebemantenerseduranteun perodosuficienteparapermitiraaquellosquehagan lasmonitoriasevaluarelgradodecumplimientodela firmaconsusistemadecontrolinterno,as comolas necesidadesdelafirmasegnrequeridoporlas normasprofesionales,oporleyyreglamento.
169
Lafirmadebedeterminarlosrequisitosdedocumentacin detrabajonecesariosparademostrarquesehacumplido consusrequisitosprofesionales,regulatoriosylegales.Se sugieretenerencuenta: Cuestionariodeplanificacinomemorandodetrabajo;
Identificarproblemasconrespectoalosrequisitosdetica
(incluidoslademostracindelcumplimientodenormas);
Cumplimientoderequisitosdeindependenciayla
documentacindelosdebatesrelacionadosconestas cuestiones;
170
Conclusionesconrespectoalaaceptacinylacontinuidadde
larelacinconelcliente;
Procedimientosllevadosacaboparaevaluarelriesgode
inexactituddebidoafraudeoerrorenelestadofinancieroyel niveldelaaseveracin; llevadosacaboenrespuestaalaevaluacinderiesgos, incluidoslosresultadosyconclusiones;
Naturaleza,calendarioyelalcancedelosprocedimientos
Naturaleza,alcanceyconclusionesextradasdeconsultas; Todaslascomunicacionesemitidasyrecibidas;
171
ResultadosdelaRCCquehasidocompletadaenoantes deemitirelinforme; Confirmacindequenohayasuntossinresolverque puedancausarqueelrevisorcreaquelosjuicios significativosylasconclusionesnoeranapropiadas; Conclusindequelaspruebasdeauditorafueron suficientes,ydequeapoyenelinformequeseemitir;y Cierredelexpediente,incluidalasfirmasapropiadas.

172
DocumentacindelaRevisinde ControldeCalidaddelTrabajo
ElusodeluncuestionariouniformeparalaRCCprovee documentacindequeserealiz larevisin.Estopuedeincluir confirmacinyevidenciaoreferenciascruzadas,afirmandoque:
Lossocioscalificadosypersonalhanrealizadolosprocedimientos
necesariosparaunaRCC;
Larevisinsecomplet enoantesdeemitirelinformedeltrabajo; LasconclusionessehanalcanzadoatravsdelprocesoRCC;y Nohayasuntossinresolverquehayanllegadoalaatencindel
revisordecontroldecalidaddeltrabajoqueharaqueloellaa creyeraquenoserealiz eltrabajodeacuerdoconlasnormas profesionalesylosrequisitoslegalesyreglamentariosaplicables.

173
AccesoaArchivosyRetencin
174
Laspolticasyprocedimientosdiseadosparamantenerla confidencialidad,custodiasegura,integridad, accesibilidadydisponibilidaddeladocumentacindel trabajosonrequeridosporambas,lasnormasdecontrol decalidadylasnormasjurdicasyprofesionales. Estaspolticasdebenincluirelexamendelosdiversos requisitosderetencinenvirtuddelestatutoy reglamentosparagarantizarqueladocumentacinde trabajosemantieneduranteunperodosuficientepara satisfacerlasnecesidadesdelafirmayparacumplircon lasnormasylasleyesenelpais.
175
Lapolticadebeincluirquetodoslosdocumentosde trabajo,informesyotrosdocumentospreparadospor lafirma,incluyendohojasdetrabajopreparadaspor elcliente,sonconfidencialesydebenserprotegidas delaccesonoautorizado. Seaconsejaquelafirmatambinrequieraalsociodel trabajoaprobartodaslassolicitudesexternaspara revisardocumentosdetrabajoyquenoseentreguen documentoshastaqueseobtengaestaaprobacin.
176
Losdocumentosdeltrabajonodebenserentregados omostradosatercerosamenosque:
Elclientehayaautorizadoladivulgacinporescrito; Existaeldeberprofesionalarevelarlainformacin; Serequieraladivulgacinporpartedeunprocesolegalo judicial;o LorequieralaleyoReglamento.
177
Encasodelitigiospotencialesoprocedimientos reglamentariosoadministrativos,sesugierequelos documentosdetrabajonoseproporcionensin obtenerelconsentimientodelasesorjurdicodela firma.
178
Losperodosderetencinmnimoparaarchivosy documentosdetrabajodelclientesedeterminarnde acuerdoalajurisdiccinfiscallocalylosrequisitoslegales. Ciertosmaterialesdebernmantenerseduranteperodos mslargos,dependiendodelasnecesidadesdelcliente,los riesgosylasconsideracioneslegalesolegislativas.La polticasdelafirmadebendictarelnmerodeaos (normalmentenomenosdecincoaos)paralaretencin deexpedientesdetrabajoytambinpuedehacerlopara cadaunodelossiguientestiposdearchivos. Archivospermanentes Archivosdedeclaracionesfiscales Estadosfinancieroseinformes Correspondenciaengeneral
179
Sesugierequesemantengaunregistrodetodoslos archivosalmacenadosfueradelasoficinasdelafirma yquecadacontenedordealmacenamientotengala etiquetaadecuadaparafacilitarlaidentificaciny recuperacinposterior.Tambinsesugierequeel socioresponsabledelaadministracindelaoficina apruebecualquierdestruccindearchivosylleve registrospermanentesdetodoslosmateriales destruidos.
180
Preguntas???????????????????
182
ANEJO 1
CERTIFICACIN DE INDEPENDENCIA PARA EL PERIODO:__________________________________________
Hoja de documentacin de resolucin de asuntos de independencia

Parte 1: Para ser contestada por el empleado: 1. Nombre del Cliente o Cliente Potencial: 2. Posible amenaza a la independencia (si alguna) ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________
Fecha: _________________________ Firma: _________________________ Nombre: _______________________
Parte 2: Solucin de la Amenaza (Para ser completada por el socios, dueo, socio a cargo o socio de control de calidad) 1. Referencias autoritativas (Adherir evidencias): ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ 2. Conclusin (y razones para la misma): ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________
ANEJO 1
Fecha: _________________________ Firma: _________________________ Nombre: _______________________
Devuelva la copia completada al originador, ponga una copia en el expediente del cliente y otra para el expediente de asuntos de independencia,
Representacin Anual de Independencia Periodo terminado______________
ANEJO 1
1. He ledo y entendido los requisitos de independencia de la firma, de los organismos reguladores y de IFAC. 2. He revisado el listado completo de clientes de la firma con fecha de_________ 3. Segn mi mejor criterio y conocimiento, estoy en cumplimiento con los requisitos de independencia aplicables con relacin a todos los clientes de la firma referidos en la lista adjunta, excepto segn se detalla a continuacin: Posibles Amenazas o Preguntas Liste todos los clientes para los cuales usted tenga una pregunta sobre independencia. Complete y adhiera la forma de Documentacin y Resolucin de Asuntos de Independencia. 1.______________________________________________________________________ 2.______________________________________________________________________ 3.______________________________________________________________________ 4.______________________________________________________________________
Fecha: ________________________ Firma: ________________________ Nombre: ______________________
ANEJO 2
CUESTIONARIO DE ACEPTACIN Y CONTINUIDAD DEL CLIENTE

Asuntos a considerar durante el proceso de evaluacin de si se va a aceptar un trabajo por primera vez para un cliente nuevo. Los resultados podran ser registrados en un cuestionario (como el siguiente), o en un memorando.
Preliminarmente
Se ha realizado una discusin con el cliente antes de aceptar el trabajo para determinar su historia y obtener documentos (como, organigramas operacionales y resultados financieros y de rendimiento para los ltimos dos o tres aos, cambios en la gerencia, estructura de las operaciones y cualquier otro asunto que pueda tener un impacto en la trabajo)?
Aceptacin del Cliente Carcter y Integridad del Cliente Prospectivo 1. 2.

Conoce usted, otros clientes de confianza, o colegas sobre el cliente? Est usted satisfecho de que no ha habido ningn acontecimiento o circunstancia que ponga en duda la integridad de los dueos del negocio prospectivo, los miembros del consejo de administracin o la gerencia? Especficamente, est usted satisfecho de que ninguno de los siguientes existe? (a) Convicciones o sanciones regulatorias, (b) Sospecha de actos ilegales o fraude, (c) Investigaciones sobre la marcha, (d) Membreca de la gerencia en organizaciones profesionales de mala reputacin, (e) Publicidad negativa, y (f) Estrecha asociacin con personas o prcticas de tica cuestionable. Describir los mtodos utilizados para la obtencin de pruebas de estos riesgos, como una bsqueda de Internet. (Palabras clave para una bsqueda de Internet puede incluir el nombre del cliente, los nombres de personal clave y la industria o los productos o servicios.) Documente cualquier evidencia obtenida que sea relevante en evaluar los riesgos.
No N/A
Comentarios
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 3.

Si otros auditores/contables han declinado servir al posible cliente, o si se sospecha una negociacin de opiniones u otras motivaciones similares para el cambio, ha documentado los riesgos y considerado cuidadosamente por qu usted debe aceptar el trabajo?
No N/A
Comentarios
Auditor/ Contador Predecesor 4.

Estableci contacto con el auditor predecesor o contador (en su caso en su jurisdiccin) y le pregunt acerca de: (a) El acceso a documentos de trabajo del cliente prospectivo; (b) Honorarios pendientes de cobro; (c) Cualquier diferencia de opinin o desacuerdo; (d) Integridad de la gerencia y la Junta; (e) Razones para el cambio; y (f) Cualquier exigencia poco razonable o falta de cooperacin? Han obtenido permiso de la firma predecesora para revisar los documentos de trabajo de aos anteriores (si lo permite)? Si es as, ha revisado la planificacin preparada por la firma predecesora y determinado si la firma predecesora: (a) Confirm la independencia del cliente; (b) Si es una auditoria, si se realiz de acuerdo a ISAs; (c) Tena suficientes recursos y capacidad; y (d) Haba una comprensin de la entidad y su entorno?
5.
Estados Financieros Previos 6.

Ha obtenido y revisado copias de: (a) Estados financieros para al menos los dos aos anteriores; (b) Declaraciones de impuestos y evaluaciones relacionadas para los dos aos anteriores; y (c) Cartas a la gerencia de los ltimos dos o tres aos?
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 7.

Suponiendo que puede tener acceso, ha revisado los documentos de trabajo preparados por el auditor anterior o contable para: (a) Evaluar la razonabilidad de los balances de periodos anteriores, prestando especial atencin a las cuentas importantes, para determinar si alguna debe ser restaurada; (b) Determinar si el auditor/contable anterior identific errores materiales; (c) Determinar el efecto sobre el ao actual de cualquier error inmaterial no ajustado en el ao anterior; y (d) Evaluar lo adecuado del sistema de contabilidad de la gerencia mediante la revisin de los ajustes y entradas del jornal del auditor/contable predecesor y las cartas a la administracin? Ha determinado las polticas contables significativas y los mtodos utilizados en los estados financieros del ao anterior y considere si son apropiados y consistentemente aplicados? Por ejemplo: (a) Valoraciones importantes, tales como reservas para las cuentas dudosas, inventario e inversiones; (b) Las polticas de amortizacin y las tasas; (c) Los estimados significativos; y (d) Otros. En el caso de una auditora, se requieren procedimientos adicionales de auditora con relacin a transacciones claves o balances para reducir el riesgo de inexactitud de los saldos de apertura? En caso afirmativo, agregue la referencia de los papeles de trabajo para esos procedimientos.
No N/A
Comentarios
8.
9.
10. Ha determinado si una negacin de la opinin ser necesaria, debido a la incapacidad para obtener pruebas suficientes en relacin s los saldos de apertura? Experiencia 11. Ha obtenido una entendimiento general de las operaciones del negocio del cliente? (Completar un memorando o use un cuestionario uniforme para proporcionar la informacin).
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 12. Los socios y el personal tienen el conocimiento suficiente de las prcticas de contabilidad de la industria del cliente prospectivo para realizar el trabajo? Si no, los conocimientos necesarios de las prcticas de contabilidad de la industria se pueden fcilmente obtener? Identificar las fuentes. 13. Se han identificado reas que requieran conocimientos especializados? De ser as, pueden obtenerse fcilmente los conocimientos necesarios? Identificar las fuentes.
No N/A
Comentarios
Evaluacin de Independencia Prohibiciones adicionales no abordadas aqu aplican a los trabajos de entidades listadas. Refirase a la seccin 290 del cdigo de IFAC para los requisitos pertinentes y orientacin. 14. Identificar y documentar las prohibiciones existentes (esas amenazas a la independencia para las que no hay salvaguardas adecuadas, tales como): (a) Aceptacin de regalos importantes o hospitalidad por parte el cliente; (b) Relaciones comerciales estrechas con el cliente; (c) Familia y las relaciones personales con el cliente; (d) Honorarios considerablemente inferiores al precio en el mercado (a menos que la documentacin proporcione pruebas de que se han cumplido todas las normas aplicables); (e) Intereses financieros en el cliente; (f) Reciente empleo dentro del plazo establecido (o empleo previsto en el futuro) con el cliente, sirviendo como oficial, director o empleado con una influencia significativa; (g) Prstamos y garantas a/desde el cliente; (h) Hacer entradas de diario o contabilidad sin obtener primero la aprobacin de la administracin; (i) Desempeo de funciones gerenciales para el cliente; y (j) Prestacin de servicios no relacionados a aseguramiento tales como finanzas corporativas, servicios legales que impliquen la resolucin de disputas o servicios de valoracin que impliquen la valoracin de las cuestiones significativas a los estados financieros. Est usted satisfecho que no existen prohibiciones que impida a la prctica o cualquier miembro del personal realizar el trabajo?
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 15. Consulte la parte B del cdigo IFAC para orientacin en
la identificacin de amenazas y salvaguardas a la independencia. (a) Identificar y documentar las amenazas a la independencia para las que puede haber salvaguardas. Abordar cada una de las siguientes amenazas a la prctica y cualquier miembro del equipo de trabajo. Las amenazas de inters personal, que puedan ocurrir como resultado de intereses financieros de un contador profesional o de un miembro de la familia inmediata o cercana(es decir, donde la prdida de los honorarios del cliente sera material), Las amenazas de auto revisin, que pueden ocurrir cuando u juicio anterior necesita ser reevaluado por el auditor profesional responsable de ese juicio, Amenazas de arbitraje, que pueden producirse cuando un contador profesional promueve una posicin u opinin al punto que puede verse comprometida su objetividad (que, acte como un defensor en nombre del cliente en litigios), Amenaza de familiaridad, que puede producirse cuando, a causa de una estrecha relacin, un contador profesional se convierte en demasiado favorable a los intereses de otros, y Amenaza de intimidacin, que puede producirse cuando un contador profesional puede ser disuadido de actuar objetivamente por amenazas. (b) Evaluar y documentar si estas amenazas, consideradas individualmente y colectivamente, son claramente insignificantes. (c) Para cada amenaza que no sea claramente insignificante, documentar las salvaguardas que existen dentro de la entidad o en la firma y cmo sirven para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Las salvaguardas pueden incluir normas profesionales y monitorias, las polticas de la firma sobre educacin continua, inspeccin de la prctica, garanta de calidad, la aprobacin del cliente de las entradas de jornal y clasificaciones y salvaguardas del cliente como un entorno fuerte de control y la contratacin de personal competente. (d) Est usted satisfecho de que hay suficientes salvaguardas en existencia, y que las amenazas a la independencia se han eliminado o reducido a un nivel aceptable?
No N/A
Comentarios
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente Evaluacin de Riesgos del Trabajo 16. Ha determinado que los riesgos asociados con esta industria, y ste posible cliente son aceptables para la firma? Describir los riesgos conocidos o sospechados y su efecto sobre la propuesta de trabajo, incluyendo: (a) Un dueo dominante; (b) Infracciones en las leyes y regulaciones de la industria que resulten en multas o sanciones materiales; (c) Problemas de financiamiento o solvencia; (d) Inters alto en los medios de comunicacin de la entidad o de su gerencia; (e) Las tendencias de la industria y el rendimiento; (f) Administracin demasiado conservadora o optimista; (g) Participacin en negocios de alto riesgo; (h) Naturaleza especialmente peligrosas de negocio (i) S sistemas de contabilidad y registros pobres; (j) Cantidad significativa o inusual de transacciones con relacionados; (k) Estructuras operacionales y corporativa inusuales o complejas; (l) Administracin y controles dbiles; (m) Falta de polticas claras de reconocimiento de ingresos; (n) Impacto significativo de la tecnologa en la industria o negocio; (o) Posibles beneficios significativos a la gerencia que dependen de resultados financieros o rendimiento favorables; (p) Problemas de competencia o credibilidad con la administracin; (q) Los cambios recientes en la administracin, personal clave, contadores o abogados; y (r) Requisitos de presentacin pblica de informes.
No N/A
Comentarios
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 17. Quines son los usuarios probables de los estados financieros? Bancos Agencias tributarias Cuerpos reguladores Gerencia Acreedores Inversionistas y compradores potenciales Accionistas Otros Hay cualquier disputa con accionistas u otras disputas que se vern afectadas por los resultados del trabajo? La credibilidad anticipada de estos usuarios en el informe emitido representa un riesgo razonable? 18. Hay reas especficas de los estados financieros o cuentas especficas que merecen una atencin adicional? Si es as, documente los detalles. 19. El auditor/contable anterior propuso muchos ajustes y/o identific muchas correcciones inmateriales sin ajustar? Si es as, documente el motivo probable y su efecto sobre el riesgo de trabajo. 20. Est usted satisfecho que no hay ninguna razn importante para dudar de la capacidad del cliente prospectivo de continuar en existencia en el futuro previsible (al menos un ao)? 21. Est usted satisfecho que el cliente prospectivo est dispuesto y es capaz de pagar honorarios razonables? Limitacin en el Alcance 22. Est usted satisfecho que no habr limitaciones de alcance impuestas a su trabajo por la administracin del cliente? 23. Hay criterios adecuados (por ejemplo, IFRSs) contra los que se pueden evaluar los asuntos del trabajo? 24. Es razonable el tiempo para la realizacin del trabajo? Otros 25. Hay problemas o asuntos adicionales que considerar, tales como una evaluacin ms detallada de la independencia y factores de riesgo? Si es as, documente los asuntos y el manejo de los mismos.
No N/A
Comentarios
ANEJO 2
Aceptacin del Cliente 26. Otros comentarios.
No N/A
Comentarios
Conclusin del Socio Comentarios del Socio
Segn mi conocimiento preliminar del cliente prospectivo y los factores mencionados anteriormente, este posible cliente debe ser calificado como: Alto riesgo Riesgo moderado Riesgo bajo 1. Estoy satisfecho que no hay ninguna prohibicin que impida a la firma o a cualquier miembro del equipo de trabajo de realizar este trabajo. 2. Cuando se han identificado amenazas significativas a nuestra independencia, existen salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable. 3. No estoy consciente de algn factor que puedan menoscabar nuestra independencia o la apariencia de la independencia. 4. Me satisface que hemos obtenido informacin suficiente para determinar si aceptar o no este trabajo. En mi opinin, debemos aceptar declinar este trabajo.
Aprobacin de un Segundo Socio (si aplica)
Firma:
Firma:
Fecha:
Fecha:
ANEJO 3
CUESTIONARIO DE INSPECCIN
Iniciales
Fecha
Determinar quien va a realizar la inspeccin Determinar la fecha de la inspeccin y el perodo cubierto Determinar las formas y cuestionarios a usarse Haga la seleccin de trabajos a inspeccionarse Revisar los trabajos Resumir los hallazgos y el plan de accin correctiva propuesto Preparar el Informe de Inspeccin Comunicar los hallazgos y el plan de accin correctiva al personal
Preparado por: Fecha:
ANEJO 4
[Ejemplo] Declaracin de Confidencialidad
[Membrete de la firma] (Es una buena prctica el tener una declaracin de confidencialidad firmada al comienzo de empleo de un miembro del personal y que el documento se firme anualmente a partir de entonces, para servir como un recordatorio de la exigencia.) [Fecha]
Estimado [
]:
Para garantizar el cumplimiento continuo con la seccin 140 del cdigo de IFAC, relacionada a nuestras responsabilidades profesionales y a la proteccin de nuestros clientes, es esencial que los asuntos de nuestros clientes se mantengan en carcter confidencial. Informacin confidencial se refiere a cualquier informacin acerca de nuestros clientes que venga a la atencin de un individuo como resultado de su asociacin con la prctica, a menos que dicha informacin est a la disposicin del pblico. He ledo, entendido y cumplido con la poltica de confidencialidad de la firma con respecto a los asuntos de los clientes de la firma.
Nombre:
[Firma]
[Fecha]
ANEJO 5
EXPEDIENTE PERMANENTE
CLIENTE:
1 2 3 4 5 6 7 8
ARTICULOS DE INCORPORACION Y ORIGINACION ACUERDOS DE PRESTAMOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO U OTROS CARTAS DE CUENTA DETALLES DE ACTIVOS FIJOS FLUJOGRAMAS O NARRATIVAS DE OPERACIONES HISTORIA CORPORATIVA OTROS
ANEJO 6
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO-AREAS

CLIENTE:
FECHA DE ESTADOS FINANCIEROS:
A B C D E F G H I J K L M N O
BALANCES DE COMPROBACION, AGRUPACION Y AJUSTES EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR INVERSIONES INVENTARIO PREPAGADOS Y OTROS ACTIVOS ACTIVOS FIJOS ARRENDAMIENTOS CONTRIBUCION SOBRE INGRESOS CUENTAS POR PAGAR EQUIDAD DE LOS DUEOS DEUDAS A LARGO PLAZO INGRESOS GASTOS OTROS
ANEJO 7
HOJA CONTROL ESTADOS FINANCIEROS

NOMBRE CLIENTE: FECHA ESTADOS: FECHA INFORME DEL CONTADOR:
INSTRUCCIONES: Esta forma debe ser llena por el preparador de los estados financieros y debe contener todas las firmas fechas e iniciales de las personas indicadas.
TIPO DE SERVICIO AUDITORIA REVISIONES OTROS Realizado por Iniciales 1: Preparacin de estados financieros 2. Revisin de edtados financieros 3. Sumas y extensiones 4. Revisado y aprobado 5. Revisin final del socio 6. Revisin independiente (si aplica) 7. Revisin de control de calidad (si aplica) 8. Emisim de los estados financieros Fecha
Nmero de Copias:
Encuadernadas Sin encuadernar
ANEJO 8 EVALUACION DE EMPLEADOS
NOMBRE DEL EMPLEADO POSICION FECHA DE EVALUACION PERIODO DE EVALUACION
EVALUACIN SUPERIOR BUENO DEFICIENTE SUPERIOR BUENO DEFICIENTE EVALUADOR EMPLEADO
RELACIONES a. Hasta que grado el empleado ha establecido una relacin efectiva con sus compaeros de trabajo y sus superiores? b. Es el empleado innovador, constructivo y acepta recomendaciones de una manera positiva?
PROCESO DECISIONAL a. Reconoce el empleado los problemas, desarrolla soluciones alternas y decide sus conclusiones de una forma adecuada e independiente de acuerdo a su experiencia? b. Es el empleado capaz de tomar decisiones y solucionar problemas de una forma efectiva?
Evaluacin Empleados
EVALUACIN SUPERIOR BUENO DEFICIENTE SUPERIOR BUENO DEFICIENTE EVALUADOR EMPLEADO LIDERAZGO a. Evalue el grado de liderazgo. Hasta que nivel el empleado se ha envuelto en situaciones de liderazgo, decisiones, administracin, etc.?
DESARROLLO PERSONAL a. Hasta que grado el empleado ha mostrado inters en mejorar su desempeo, competencia, habilidades en una manera que le brinde oportunidades para expandir sus funciones y adquirir nuevas responsabilidades?
PLANIFICACIN, ORGANIZACIN Y ADMINISTRACIN DE TIEMPO a. Son las funciones del empleado planificadas y organizadas efectivamente de manera que se realicen en el menor tiempo y dentro del presupuesto asignado? b. Ejerce su juicio de una forma efectiva para minimizar el trabajo y maximizar los resultados? c. Ayuda en el aspecto administrativo de clientes tales como cobros, facturacin y trabajos adicionales?
CONOCIMIENTO TECNICO Y DESTREZAS a. Hasta que grado ha desarrollado el empleado el conocimiento tcnico de su posicin y destrezas? b. Se mantiene el empleado al da en el desarrollo de destrezas y habilidades compatibles en su rea de trabajo?
Evaluacin Empleados
EVALUACIN SUPERIOR BUENO DEFICIENTE SUPERIOR BUENO DEFICIENTE EVALUADOR EMPLEADO EXPRESIN ESCRITA Y ORAL a. Evale la efectividad de la expresin escrita del empleado en memorndum, cartas u otras correspondencias (ingls y espaol)? b. En conversaciones se comunica efectivamente, acepta ideas y las pone en accin?
EVALUACIN GENERAL DEL EMPLEADO Ha cumplido en forma general el empleado con sus tareas y deberes dentro de la Firma, ha sido efectivo en su comunicacin y destrezas?
RECOMENDACIONES Y COMENTARIOS DEL EVALUADOR
ANEJO 8 EVALUACION DE EMPLEADOS COMENTARIOS DEL EMPLEADO
FIRMA DEL EVALUADOR FIRMA DEL EMPLEADO

FECHA DISCUSIN EVALUACIN
Superior - Significa que el empleado ha cumplido todas las expectativas mas all de lo esperado para su experiencia y posicin. Bueno - El empleado ha cumplido las expectativas de una forma efectiva y adecuada en relacin a su experiencia y posicin. Deficiente - El empleado necesita mejorar su desempeo para lograr las expectativas de acuerdo a su experiencia y posicin.
ANEJO 9 INFORME DEL MONITOR
Informe del Monitor

Para: (Socio responsable del sistema de control de calidad en la firma) Revisin realizada entre (comenzando la fecha) y (fecha final) Perodo cubiertos: Desde (comenzando la fecha) a (fecha final) Nombre del Socio o practicante individual para quienes se revisaron los expedientes:
He sido asignado/contratado para realizar una monitoria de la firma, incluyendo una revisin de las polticas de control de calidad y una revisin de trabajos que representen al menos uno por cada socio. La administracin del sistema de control de calidad en la firma aparenta (no aparenta) haber sido asignado a un socio u otra persona con suficiente y apropiada autoridad y experiencia. (Insertar explicacin si la conclusin es negativa.)
1.
La firma [tiene/no tiene] un manual de las polticas y procedimientos de control de calidad (MCC) por escrito. (Inserte la explicacin ofrecida por los socios responsables del sistema de control de calidad, si el MCC est incompleto.)
2.
En mi opinin, el contenido del manual de control de calidad (MCC) [conforma/ no conforma] en todos los aspectos pertinentes con los requisitos de la NICC 1 [o de otro requisito jurisdiccin apropiada].
3.
Yo [encontr/no encontr] las siguiente polticas o documentacin apropiada en su MCC.
procedimientos omitidos y la
4.
Yo [encontr/no encontr] pruebas de que el responsables del sistema de control de calidad en la prctica se ha comunicado al menos una vez al ao con los socios y otros con relacin con los procedimientos de monitoria que se llevaron a cabo durante el ao pasado, las conclusiones extradas de dichos procedimientos y una descripcin de cualquier deficiencia sistmica, repetitiva u otras deficiencias significativas encontradas y las medidas tomadas para resolver esas deficiencias.
5.
He revisado al menos un trabajo para cada socio. Para revisar los trabajos, comprob que yo no era miembro del equipo de trabajo, ni un revisor de calidad del trabajo en el mismo. Insertar detalles de cada trabajo seleccionado (incluyendo el nombre de socio, tipo de trabajo, nombre del cliente y fecha de fin de ao)
6.
Yo [encontr/no encontr] irregularidades en los expedientes de trabajos que parecen ser sistemticas, repetitivas o significativas y que requieren accin correctiva rpida. Insertar detalles de cada deficiencia que se encontr.
7.
Yo [encontr/no encontr] pruebas que indiquen que un informe emitido por la prctica puede haber sido inapropiado. Inserte detalle de las evidencias que indiquen la posibilidad de que un informe emitido no fuera apropiado.
8.
Yo [encontr/no encontr] pruebas de que los procedimientos requeridos por ISA o la prctica fueron realizados. Insertar detalles de la evidencia que indique que los procedimientos requeridos no fueron realizados, incluyendo referencia del requisito.
9.
He informado todas las deficiencias encontradas en el curso de mi revisin a los socios c responsables del sistema de control de calidad en la firma.
10.
Para los expedientes revisados, he completado los cuestionarios de inspeccin de adecuados y estos se adjuntan al presente informe como apndices.
ANEJO 10
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO-ADMINISTRATIVO

CLIENTE:
FECHA DE ESTADOS FINANCIEROS:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
ESTADOS FINANCIEROS PROCEDIMIENTOS DE ACEPTACION Y CARTA CONTRATO PROCEDIMIENTOS DE PLANIFICACION MATERIALIDAD EVALUACION DE RIESGOS CARTA DE REPRESENTACION CORRESPONDENICA CON LA GERENCIA CONTINGENCIAS Y ASUNTOS LEGALES PRUEBAS ANALITICAS EVALUACION DE FRAUDE SUPERVISION Y REVISION CUESTIONARIO DE DIVULGACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONTROL DE CONFIRMACIONES PROGRAMAS DE AUDITORIA PRESUPUESTO DE TIEMPO
ANEJO 11
NOMBRE DE LA FIRMA:__________________________ INFORME DE INSPECCION
CLIENTE: FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: FECHA DEL INFORME DEL CONTADOR: FECHA DE LA INSPECCION: REALIZADA POR: COMENTARIOS:
ANEJO 12 CUESTIONARIO DE CONSULTAS
Consultas Las firmas pequeas pueden encontrar una mayor necesidad de buscar consultar fuera en relacin con transacciones complejas, materias contables especializadas, independencia u otras cuestiones ticas. Esta lista puede modificarse para uso de la propia firma como gua para realizar y documentar tales consultas.
1. 2. Informar al personal de la firma sobre las polticas y procedimientos de consultas. Especificar reas o situaciones especiales que requieran de consulta dado la naturaleza o la complejidad del tema, incluyendo: (a) Pronunciamientos tcnicos recin emitidos ; (b) Contabilidad especial, auditora o requisitos de industrias especficas; (c) Problemas de prcticas emergentes; y/o (d) Requisitos de radicacin de los rganos legislativos y reguladores, especialmente los de una jurisdiccin extranjera. Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y otras fuentes autorizadas. (a) Determinar la responsabilidad de mantener una biblioteca de referencia. (b) Mantener manuales tcnicos y distribuir pronunciamientos tcnicos. (c) Mantener acuerdos de consulta con otras firmas profesionales para complementar los recursos de la prctica. Designar a personas como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. Especificar la extensin de la documentacin que debe facilitarse tras consultar en reas especializadas. (a) Asesorar a miembros de la firms sobre la magnitud de la documentacin a preparar y la responsabilidad de su preparacin. (b) Indicar dnde mantener la documentacin de consulta.
Documento que contiene la poltica No N/A y procedimiento
3.
4.
5.
ANEJO 12 CUESTIONARIO DE CONSULTAS
Consultas (c) Mantener archivos que contengan los resultados de las consultas para fines de referencia e investigacin.
ANEJO 13 CUESTIONARIO DE REVISIN DE CALIDAD DEL TRABAJO
Revisin de Calidad del Trabajo (RCC) (Procedimientos Sugeridos) 1. Revise los estados financieros y otros documentos. 2. 3.
Revise el informe propuesto e indique si es apropiado en las circunstancias. En el caso de un trabajo de auditora, revisar los documentos de trabajo que documentan los riesgos significativos de auditora y la respuesta de la firma a dichos riesgos. Determinar si los documentos de trabajo seleccionados para revisin reflejan el trabajo realizado en relacin a los juicios significativos y las conclusiones alcanzadas. Revise la documentacin para que evidencie la realizacin de procedimientos para la aceptacin del trabajo (o la continuidad). Revise los procedimientos de evaluacin cuando se confa en la labor de otros auditores o contadores. Revise los procedimientos relativos al cumplimiento con la legislacin pertinente, requisitos para entidades listadas y los criterios utilizados (por ejemplo, IFRSs). Revisar la conveniencia de seleccin del equipo de trabajo. Revisar la carta contrato del trabajo.
No N/A
Comentarios
4.
5.
6. 7.
8. 9.
10. Revisar de la carta de representacin firmada por la administracin o los encargados de gobernar. 11. Revisar las conclusiones con respecto a consideraciones de continuidad en el negocio. 12. Revisar la evidencia de la revisin apropiada de los documentos de trabajo realizada por el socio de calidad. 13. Revisar otros informes publicados en relacin al trabajo como devoluciones reglamentarias con respecto a instituciones financieras. 14. Revisar el nivel de servicios otros que proporciona al cliente. 15. Revisar la importancia y la disposicin de errores corregidos y no corregidos identificados durante el trabajo. 16. Revisar la evaluacin del equipo de trabajo de la
ANEJO 13 CUESTIONARIO DE REVISIN DE CALIDAD DEL TRABAJO
Revisin de Calidad del Trabajo (RCC) (Procedimientos Sugeridos) independencia de la firms y el personal, incluyendo personal de la red y expertos. 17. Revisar las pruebas de que la consulta con otros asociados ha tenido lugar en relacin con cuestiones difciles o polmicas y diferencias de opinin y que las conclusiones sean adecuadas y se hayan implantado. 18. Revisar las recomendaciones de especialistas consultados. 19. Revisar los asuntos de revisin que debern ser comunicados a la administracin y los encargados de gobernar y en su caso, organismos reguladores. 20. Celebrar una discusin con el socio de trabajo durante la revisin de control de calidad del trabajo sobre aspectos polmicos, difciles o complejos del trabajo que afecten las divulgaciones financieros. 21. En caso de que las recomendaciones del revisor de control de calidad no sean aceptadas por el socio del trabajo y el asunto no se resuelva a satisfaccin del revisor, el informe no puede ser fechado hasta que el asunto se resuelva siguiendo los procedimientos de la prctica para hacer frente a las diferencias de opinin. Proporcione informacin detallada, si se aplica.
No N/A
Comentarios
ANEJO 14 CUESTIONARIO DE MONITORIA DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Proceso de Monitoria del Sistema de Control de Calidad Consideraciones Sugeridas 1.

La evaluacin del sistema de control de calidad se ha programado en el momento adecuado (es decir, durante los perodos ms lentos para la prctica). El manual de control de calidad actual de la prctica ha sido revisado para asegurarse de que el conocimiento del sistema est completo. Se consideren los cambios en la profesin y en las guas profesionales que puedan indicar la necesidad de revisar o actualizar el sistema de control de calidad o la gua relacionada. Se ha obtenido informacin y realizado una evaluacin acerca de las polticas de la firma, los requisitos y las polticas de desarrollo profesional. Se ha revisado el cumplimiento de los socios y el personal con respecto a la educacin continua mandataria. Se ha revisado la gestin, responsabilidad de obtener, aprender y comunicar los desarrollos relevantes de la profesin en todas las reas en las cuales la firma ofrece servicios. Se han revisado los programas de formacin interna y externa completados por socios y personal durante el ao pasado. Se han llevado a cabo entrevistas con el socio responsable de los diversos aspectos del sistema de control de calidad. Durante cada entrevista, se pregunt si: (a) Hubo cambios en su rea que requiriera un cambio en el sistema de control de calidad o la documentacin relacionada? (b) Existen cambios que ocurrirn durante el prximo ao, que deben abordarse inmediatamente? (c) Hubo cualquier violacin significativa u otros eventos en su rea, que indicen una deficiencia en el sistema de control de calidad? (d) Tiene alguno de los socios o personal una renuencia a cumplir con las polticas de la firma? (e) Hubo alguna reclamacin relacionada a incumplimiento ya sea dentro o fuera de la firma? (f) Hay cualquier otro asunto que deba ser examinado que puede ser significativo al sistema de control de calidad? Hubo que cualquier otra revisin profesional o reglamentaria durante el perodo? (Si es as, obtener copias y tener en cuenta las conclusiones). Se ha considerado lo adecuado del proceso de resolucin de controversias/desacuerdo y los procedimientos disciplinarios de la prctica? Especficamente, se efectuarn investigaciones sobre cmo se
No
N/A
2. 3.
4.
5. 6.
7. 8.
9. 10.
Proceso de Monitoria del Sistema de Control de Calidad abordaron los asuntos disciplinarios, y la disposicin de cualquier asunto que aparezca en las polticas de proteccin de la parte denunciante. 11. Ha seleccionado una muestra del os registros de la firma relevantes a cuestiones de independencia, confidencialidad, cumplimiento con las polticas de la firma de control de calidad y del reconocimiento del cumplimiento (si corresponde)? 12. Contienen los archivos examinados documentacin para examinar y un informe sobre lo adecuado de las decisiones y acciones llevadas a cabo en cuestiones relativas a: (a) Quejas internas y externas; (b) Controversias en materia profesional; y (c) Violaciones sealadas de polticas y procedimientos (por socios o personal). 13. Hubo _____(nmero) inspecciones de expedientes de trabajo completadas, utilizando un cuestionario de comprobacin de inspeccin del expediente, a fin de determinar si se cumplen con las polticas de control de calidad de la firma. Se seleccionaron los expedientes para que, durante un ciclo de inspeccin de tres aos, se cumpliera con los siguientes criterios: (A) (b) los siguientes expedientes han sido inspeccionados [revisar de conformidad con la poltica adoptada. Por ejemplo, tanto (nmero) cuantitativo y (factores) cualitativo pueden considerarse]: (a) Al menos un trabajo de revisin y otro de auditora de cada socio (b) Al menos un trabajo de aseguramiento 14. Tenga en cuenta cualquier deficiencia significativa detectada durante la inspeccin de los expedientes. Si hay deficiencias significativas, que representan una deficiencia en el sistema y debe corregirse, o si es un incumplimiento con las polticas de la firma? 15. Los archivos inspeccionados no deben incluir aquellos en el cual el monitor haya tenido participacin como socio del trabajo o revisor. En esos casos se debe asignar un individuo alterno. (Se requiere respuesta en la columna de la derecha). 16. Despus de realizar los procedimientos anteriores, el monitor ha determinado que no hay cambios necesarios para el sistema de control de calidad o la documentacin relacionada. Si hay cambios necesarios para el sistema de control de calidad, ha preparado un informe que incluya los cambios recomendados o requeridos para su presentacin a los socios. Los cambios propuestos estn documentados con evidencia para las recomendaciones. 17. Considerar y responder a las circunstancias que apliquen: (a) Ha sido considerada la oposicin o la falta de adoptar los cambios propuestos o aceptar comentarios constructivos; (b) Parece ser que no existe oposicin o fallo; o
No
N/A
Proceso de Monitoria del Sistema de Control de Calidad (c) Se han efectuado consultas con el socio a cargo o un experto externo para revisar la propuesta de asesoramiento con respecto a si l o ella cree que los cambios o comentarios son apropiados. 18. Las consecuencias de los errores, omisiones, controversias o incumplimiento observado en el contexto jurdico, contractual y las obligaciones profesionales han sido consideradas e informadas a los socios. 19. Se ha preparado y entregado un informe a los socios en la firma, que incluye los procedimientos realizados, las conclusiones resultantes de estos procedimientos y las recomendaciones. El informe se ha discutido con los socios y se ha acordado poner en efecto las recomendaciones e informar a los socios y otros funcionarios de las conclusiones y recomendaciones, o si no han acordado, se ha utilizado los mecanismos de la firma para resolver las diferencias de opinin y documentar los resultados.
No
N/A
ANEJO 15 CUESTIONARIO DEL MONITOR
[NOMBRE DE LA FIRMA]
Cuestionario del Monitor

El informe del monitor consistir principalmente de respuestas a las siguientes preguntas. Para cada una de las preguntas con una respuesta "No", por favor incluya sus observaciones, conclusiones y recomendaciones (si procede) en su informe para los socios responsables del control de la calidad.
S 1.
Est la administracin del sistema de control de calidad en la prctica asignada a un socio u otra persona con experiencia suficiente y adecuada y autoridad? La prctica tiene un manual de control de calidad por escrito (MCC) o polticas? El contenido del MCC por escrito conforma en todos los aspectos pertinentes con los requisitos de ISQC 1, u otros requisitos de la jurisdiccin adecuada? Los resultados de la comparacin de MCC de la prctica con ISQC 1 requisitos (o de otra jurisdiccin apropiada), han sido comunicados a la persona o personas responsables por el sistema de control de calidad en la prctica (incluidos los detalles de las, polticas, procedimientos y documentacin que falta o que es inapropiada)? Ha sido examinado al menos un trabajo para cada socio? Para los trabajos revisados, (como monitor) garantiza que usted que no fue un miembro del equipo de trabajo, ni un revisor de control de calidad (RCC) en dichos trabajos? Se encontraron deficiencias que parecen ser sistemticas, repetitivas o significativas y que requieran accin correctiva rpida? Hay evidencia de que un informe emitido por la prctica puede haber sido inapropiado? Ha habido evidencia de procedimientos necesarios que no hayan sido llevados a cabo?
No N/A
Comentarios
2. 3.
4.
5. 6.
7.
8. 9.
10. Todas las deficiencias se han reportado por escrito a los socios comerciales responsables del sistema de control de calidad dentro de la prctica? 11. Para los expedientes revisados, se han preparado cuestionarios de inspeccin y se ha conservado la documentacin?
ANEJO 15 CUESTIONARIO DEL MONITOR
S 12. Hay pruebas de que los socios responsables del sistema de control de calidad en la prctica se han comunicado al menos una vez al ao con los otros socios en relacin con los procedimientos de seguimiento realizados durante el ao pasado, conclusiones extradas de dichos procedimientos y una descripcin de cualquier deficiencia sistmica, repetitiva u otras deficiencias significativas encontradas y las medidas tomadas para resolver esas deficiencias?
No N/A
Comentarios
ANEJO 16 CUESTIONARIO DE ASIGNACIN DE PERSONAL PARA LOS TRABAJOS
Asignacin de Personal para los Trabajos Pasos de Planificacin Sugeridos En las firmas ms pequeas, la disponibilidad de tiempo, el cierre de muchos clientes a la misma vez, y la falta de habilidades necesarias son problemas comunes. Al examinar la asignacin de personal para los trabajos, es til al mismo tiempo el examinar la necesidad de expertos externos y hacer este tipo de acuerdos en el momento oportuno. 1. Definir el enfoque de la firma para la asignacin de socios y personal a los trabajos, teniendo en cuenta las necesidades de la prctica y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de personal, las habilidades del personal y e desarrollo y utilizacin individual. (a) Planificar las necesidades de personal sobre una base global. (b) Identificar los requisitos de la firma para trabajos especficos, a la brevedad posible. (c) Preparar los presupuestos de tiempo para los trabajos, determinar los requisitos de personal y programar el trabajo. (d) A la hora de determinar las necesidades de personal y el uso de socios y personal, considere el tamao del trabajo, la complejidad, disponibilidad de personal, conocimientos especiales necesarios, fechas lmites, continuidad y rotacin de personal y las oportunidades de adiestramiento en el empleo. Nombrar un socio adecuado o personal experimentado responsables de la asignacin de personal a trabajos. A la hora de decidir sobre asignaciones individuales, tenga en cuenta (a) Requisitos de tiempo y personal para un trabajo especfico; (b) Evaluaciones de las calificaciones individuales en relacin con la experiencia, posicin, antecedentes y conocimientos especializados; (c) La magnitud de la participacin del personal de supervisin prevista; (d) Disponibilidad de tiempo proyectado de las personas asignadas; (e) Situaciones donde puedan existir conflictos de independencia, como la asignacin de personal para los trabajos para los cuales el personal haya sido empleado o miembros de su familia; y
2.
ANEJO 16 CUESTIONARIO DE ASIGNACIN DE PERSONAL PARA LOS TRABAJOS
Asignacin de Personal para los Trabajos (f) Al asignar a personal, considerar tanto la continuidad y la rotacin para proporcionar una conducta eficiente en el trabajo y la perspectiva de otras personas con experiencia diferente. 3. Proveer para que la aprobacin de la asignacin de trabajos est aprobada por el socio. (a) Enviar para revisin y aprobacin los nombres y la cualificacin del personal que se asignar a un trabajo. (b) Tenga en cuenta la experiencia y la formacin del equipo con relacin a complejidad del trabajo u otros requisitos y el grado de supervisin a proporcionarse.
PreparadoporelColegiodeContadoresPblicosdePuertoRicoparael ColegioHondureodeProfesionalesUniversitariosenContadura Pblica
EXPOSITORES
HISTORIAYOBJETIVOS
Efectivo el 1 de enero de 2008 en Honduras entr en vigencia la Ley sobre Normas de Contabilidad y de Auditoria(Ley).ElobjetodeestaLeyesestablecerelmarco regulatorio necesario para la adopcin e implantacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFs)ydelasNormasInternacionalesdeAuditoria(NIAs). Con esto se quiere lograr una elaboracin, presentacin, revisinycertificacinadecuadadelainformacincontable y financiera, garantizando la confianza requerida tanto en elmbitonacionalcomointernacional.
HISTORIAYOBJETIVOS
Paragarantizarel cumplimiento efectivo de lo establecido en esta Ley, as como con las disposiciones de los entes reguladores, se cre la Junta Tcnica de Normas de ContabilidadyAuditora(JTNCA).Deestaforma,laJTNCA visualiz comoviableelestablecerunProgramadeControl de Calidad para que las firmas pequeas y medianas de auditoria en Honduras se les facilite el establecer un sistema de control de calidad en sus prcticas y por consecuencia cumplan con la Ley y otras disposiciones de losentesreguladores.
PROGRAMADECALIDAD
EnestePrograma,lasfirmassesometenaunarevisinde calidadentrecolegasprincipalmenteparamantenerun niveldecalidadtalquelesproveaunacertezarazonablede quesusistemadecontroldecalidadest diseadodetal formaquecumplerazonablementeconlasnormas profesionalesyleyesaplicables.Porotrolado,deesta formaseayudaamantenerlaconfianzadelpblicoenla calidaddelosserviciosbrindadosporellas. Eltrminofirmaseutilizar parareferirsetantoafirmas comoapracticantesindividuales.
PROGRAMADECALIDAD
LaNormaInternacionaldeControldeCalidadNo.1(NICC) (emitidaporlaFederacinInternacionaldeContadores IFAC porsussiglaseninglsyadoptadaporCOHPUCP) requiereacadafirma,independientementedeltamaode suprctica,tenerunsistemadecontroldecalidadparasu prcticadecontabilidadyauditora. Lasnormaspresentadasenesteseminariolesernde aplicacinalosmiembrosdelPrograma(alasfirmas revisadasyalosquerealizanlasrevisionesdecalidad revisores),yalasentidadesaprobadasparaadministrarel Programa,debidamenteautorizadasporelCOHPUCP.
6
PROPSITODELPROGRAMA
ElpropsitodeesteProgramaesproporcionarlasnormas paralaadministracin,planificacin,realizacin,emisin deinformesderevisionesdecalidad,aceptacindela revisindecalidadyelmonitoreodelcumplimientocon estasnormas.ElCOHPUCPsupervisar,administrar y monitorear elPrograma.Paraayudarenestasfunciones, elCOHPUCPnombrar alaComisindeControldeCalidad (Comisin)aligualqueaunpersonaladministrativo. LametadeesteProgramaens,esfortalecerlacalidadde losserviciosprovistosporlasfirmaspequeasymedianas deauditoraquevoluntariamenteestnsujetasaestas normas.Estameta,asuvez,sirvealinterspblicoyleda mayorvaloralamembresaalCOHPUCP.
7
PROPSITODELPROGRAMA
LasfirmasqueescojansermiembrosdelProgramadebern realizarlarevisindecalidadentrecolegasdesuprctica unavezcadatresaos,ylamismacubrir unperododeun ao.Larevisindecalidadentrecolegaslallevar acabo uncontadorpblicoindependienteconocidocomorevisor.
ALCANCEYRESPONSABILIDADES
LasfirmasmiembrosdelProgramatienenla responsabilidadde:
Disearycumplirconelsistemadecontroldecalidad
parasuprctica;elculdebeproporcionaralafirma una certezarazonablesobrelarealizacindelostrabajosyla presentacindeinformesenconformidadconlas normasprofesionalesaplicables.
Realizartrabajosdecontabilidadyauditoraen
conformidadconlasnormasprofesionalesaplicables utilizandoaunpersonalcompetente.
Sometersealarevisindecalidadentrecolegasdesu
prcticadecontabilidadyauditora.
10
Contratar,contiemposuficiente,aunrevisorpara
realizardicharevisindecalidadentrecolegasen conformidadconestasnormas.
Proveerlasrepresentacionesescritasquedescriben
asuntosrelevantesenlarevisindecalidadentre colegas.
ConocerlasreglassobrerenunciasalPrograma.
11
Cooperarconelrevisoryconlaentidadadministradora
delPrograma,desdeelcomienzohastaelfinaldela revisindecalidadentrecolegas. Deber adoptarlasmedidasyaccionescorrectivasy otrosplanesenrespuestaalossealamientosy deficienciasidentificadasensusistemadecontrolde calidadoensucumplimientoconelmismo,segn seanrequeridosporelrevisoryluegoratificadosporla ComisindeControldeCalidad(Comisin).
12
DESCRIPCINGENERAL
LosobjetivosdelProgramaselogranmediantela realizacindeunarevisindecalidadentrecolegasque envuelveprocedimientosdeacuerdoaltamaodelafirma yalanaturalezadesuprctica.EstaRevisindeControlde Calidadincluye:
determinarsilaprcticadecontabilidadyauditoradela
firmacumpleconsusistemadecontroldecalidad,y
siestesistemaest diseadoparaproporcionarala
firma unacertezarazonabledequeserealizanlos trabajosypresentanlosinformesenconformidadconlas normasprofesionalesaplicables,entodossusaspectos significativos.

13
DESCRIPCINGENERAL
LamayoradelosprocedimientosdeunaRevisinde ControldeCalidaddebenserrealizadosenlaoficinadela firmarevisada.Larazonabilidaddecadacasoenparticular ser determinadoporlaComisin. ElProgramadependedelaconfianzamutuayla cooperacindesusmiembrosycolaboradores.Podra haberimposicindesancionesparalosmiembrosque incumplanconestasnormas.Estaspodranserimpuestas sloenciertoscasosporfaltadecooperacinconel Programa,tantoporpartedelafirmarevisaday/odel revisor.
14
REQUISITOSADMINISTRATIVOS
Todaslasrevisionesdecalidadentrecolegasqueintenten cumplirconlosrequisitosdelProgramadebernllevarsea caboenconformidadconestasnormas. Larevisindecalidadentrecolegas,incluyendoalafirma revisadayalosrevisores,estnsujetosalasupervisina travsdelaComisinosurepresentante.Losobjetivosde estasupervisinsongarantizarelcumplimientoyla aplicacinconsistentedeestasnormas.Seesperaquelas firmasrevisadas,losrevisoresylaentidadadministradora delProgramacooperenduranteelprocesodesupervisin.
15
G1
ESPECIFICACIONES
Elaodelarevisinser elperiododedocemeses terminadosinmediatamentedespusdesuingresoal programa.Porejemplo,sielparticipanteentraalPrograma duranteelmesdeabrilde2010,suaoderevisinser desdeel1demayode2010hastael30deabrilde2010.Las revisionesposterioresseefectuarncadatresaos,a menosquelaComisindeterminealgunaaccincorrectiva pararealizarunarevisinextraordinariaoprematura.
16
ESPECIFICACIONES
Elparticipantetendr unmximodeseismeses inmediatamentedespusdelaoderevisinpara completarla.Considerandoelejemplodelprrafoanterior, lafechadevencimiento(elperodoparaefectuary completarlarevisin)ser seismesesposterioral30de abrilde2010,oseahastael31deoctubrede2010. Laprximarevisindecalidadentrecolegasdelafirma normalmentetieneunafechadevencimientodetresaos yseismesesapartirdelafechadecierredelaodela revisindecalidadentrecolegasinmediatamenteanterior.
17
ESPECIFICACIONES
Paralafechadevencimientoesquedebesometerseel informedelarevisindecalidadentrecolegas,ysi aplicase,lacartadecomentariosyderespuesta.Tambin debensometerselashojasdetrabajodelrevisorala entidadadministradoradelPrograma. Seesperaquelafirmarevisadamantengaelmismoperodo derevisinparalasrevisionesdecalidadentrecolegas subsiguientes(queestresaosapartirdelafechadecierre delaoanterior)ylamismafechadevencimientodela revisin(queestresaosapartirdelafechade vencimientodelarevisinanterior).
18
CONFIDENCIALIDAD
Unarevisindecalidadentrecolegasdebellevarseacabo encumplimientoconlosrequisitosdeconfidencialidad establecidosenelCdigodeticaparaContadores Profesionales(Cdigo)delaFederacinInternacionalde Contadores(IFACporsussiglaseningls).Todala informacinconcernientealosmiembrososusclientes juntoconelresultadodelarevisinesconsiderada confidencialynodebesertransmitidaatercerosno involucradosenlarevisin.
19
CONFIDENCIALIDAD
Elresultadodelarevisinser confidencialyestar disponibleparaelmiembro,eladministrador,laComisiny cualquierotroorganismodesignadoporelpas.El administradormantendr copiadelosinformesycartasde comentariosyplandeaccincorrectivaenelexpediente delparticipante. LosmiembrosdelaComisinyeladministradordebern firmarunacuerdodeconfidencialidadcadaao. Estaconfidencialidadaplicar siempre,exceptocuandola leynolopermita.
20
INDEPENDENCIA,OBJETIVIDADE INTEGRIDAD
Laindependenciaenhechoyenaparienciaconrespectoa lafirmarevisadadeber sermantenidaporelrevisor,los miembrosdelequipoderevisindecalidadyporcualquier otroindividuoqueparticipeenlarevisin.Adems,el equipoderevisindecalidaddeber ejercersujuicio profesionalyactuarsiempreconintegridadyobjetividad. Lafirmarevisoraycualquierotrapersonaqueparticipeen larevisindecalidadentrecolegasdebeestarlibresde cualquierobligacincon,odeinterscon,lafirmarevisada osupersonal.Elprincipiodeobjetividadimponela obligacindeserimparcial,honesto,ylibredeconflictosde inters(serindependienteenhechoyenapariencia).
21
DEBIDOCUIDADOPROFESIONAL
Eldebidocuidadoprofesionaldebe ejercerseenlarealizaciny presentacindelinformederevisin. Estoimponeunaobligacinatodoslos implicadoseneldesempeodela revisindecumplirconlas responsabilidadesasignadasdeuna maneraprofesional.
22
G2
DOCUMENTACINDELAREVISINY POLTICADERETENCIN
Losdocumentosdelarevisindecalidadentrecolegas debenestarpreparadosdeformatalquecomuniquen claramentesupropsito,fuenteyconclusionesalcanzadas. Estadocumentacineslaevidenciadeltrabajorealizadoy eslabasedelinformefinal. Ladocumentacindelarevisindecalidadentrecolegas solodebemantenerseporunperododenoventa(90)das despusdequelarevisindecalidadentrecolegashaya sidoaprobadafinalmenteporlaComisin;conlaexcepcin deaquellosdocumentosqueserequierasemantengan hastalaaceptacinyculminacindelaprximarevisinde calidadentrecolegas(segndetalladoenelManualde ProcedimientosAdministrativosdelPrograma).
23
G3
ORGANIZACINDELEQUIPODE REVISIN
Elequipoderevisindecalidadse componedeunooms profesionales,segneltamaoyla naturalezadelaprcticadelafirma. Unequipoderevisindecalidad puedeestarformadoporunafirma contratadaporlafirmarevisadao porunaasociacindefirmas debidamenteautorizadaporla ComisindeControldeCalidad.
24
ORGANIZACINDELEQUIPODE REVISIN
Unrevisordebedeterminarsucapacidadpararealizarla revisindecalidadentrecolegas,debeobteneryrevisarla informacinsobrelafirmarevisada,incluyendo,entre otras,lasindustriasespecializadasenlasquestapractica. Aunaasociacindefirmasformadasolopararealizar determinadostrabajosnoselerequiereunarevisinde calidadsiempreycuandolamismanoest operando,ni est estructuradacomounafirmaseparada.Siel membreteidentificaalasfirmasqueseunieronpara realizareltrabajoyacadaunadeesasfirmasselesrequiere unarevisindecalidadporseparado,entoncesnose consideraalaasociacindefirmascomounafirma separada.
25
ORGANIZACINDELEQUIPODE TRABAJO
Unodelosmiembrosdelequipoderevisindecalidadser designadocomoellderdelequipoderevisindecalidad. Estelder(capitn)delequipoderevisindecalidades responsablede:
lasupervisinylarealizacindelarevisin, comunicacindeloshallazgosdelarevisindecalidad
entrecolegasalafirmarevisadayalaentidad administradoradelPrograma,
26
Preparacindelinformesobrelarevisinypreparacin
deladocumentacindelarevisindecalidadentre colegasdeformacompleta. Tambinesresponsabledesometerlaatiempoantela entidadadministradoradelPrograma. Segnaplique,ellderdelequipoderevisindecalidad deber supervisaryrevisarlalaborrealizadaporlos miembrosdelequipoderevisin
27
Elequipoderevisindecalidaddeber seraprobadoporla entidadadministradoradelProgramaantesdecomenzarla planificacinylarevisindecalidadentrecolegas.Estose haceparaasegurarqueelequipotengalaexperienciay capacidadesnecesariasyrelevantesparalasindustriasenla quelafirmaparticipanteseconcentre.
28
CALIFICACINDELOSREVISORES
Losrevisoresdebencumplirconlossiguientesrequisitos:
SermiembrodelCOHPUCPycumplircontodossus
requisitosdelicenciamientoparapracticarcomounCP.
Ejercerlaprofesincomosupervisorosocioenunafirma
inscritaenelPrograma,conunmnimodecincoaosde experienciaenfirmasdeauditoria.Silaexperienciaen auditoriaexternanoest dentrodelosltimoscinco aosdeprcticaprofesional,puedeparticiparcomo partedelequipodetrabajoderevisin,peronocomo lderdelmismo.

29
Estarasociadoconunafirmaquehayarecibidouninforme derevisindecalidadentrecolegassinsalvedades(no modificado)ensultimarevisin.
30
Poseerconocimientosrecientessobrelasnormas
profesionalesaplicablesaltipodeprcticaquese revisar,incluyendolasnormasdecontroldecalidady lasnormasdelarevisindecalidadentrecolegas.

Paraestepropsito,recientesignificatenerexperiencia,
enlosltimoscincoaos,enlasindustriasylosniveles deserviciorelacionadosparalostrabajosquesern revisados.
31
Haberproporcionadoalaentidadadministradoradel
Programalainformacinquereflejelascalificaciones comorevisor,incluyendosuexperienciarecienteenlas industrias.Estainformacindebeseractualizada constantemente.
Tomarporlomenosunseminariodecapacitacinenel
readecontroldecalidadcadadosaosdentrodel ProgramadeeducacincontinuadadelCOHPUCP.Los instructorescapacitadoresdelosrevisoresdebenser aprobadosporlaentidadadministradoraprevioa proveerlacapacitacin.

32
Realizarlarevisindecalidadentrecolegasdeforma
profesionalyatiempo.
Serpersonasdeprestigioyreputacinintachables.
33
InformaralaentidadadministradoradelProgramasobre
lascomunicacionesynotificacionesrecibidasdeuna entidadreguladoradelaprofesinenlasculessele estnrestringiendosuscapacidadesparaejercerla profesinenelpas.

Serindependientesenhechoyaparienciaconlafirma
revisadaydocumentarlamismaenunadeclaracinde independencia.
34
LDERDELEQUIPODEREVISINDE CALIDAD
Serunsocio. Realizarlarevisindecalidadentrecolegasdeforma
profesionalyatiempo.Estonosoloserefiereasometer elinformeinicialconlashojasdetrabajo,sinotambina completarcualquiertrabajoadicionalquelerequiera tantoelrevisortcnicocomolaComisin.Eneste aspecto,silaComisinnotadeficienciasgravesenel desempeodeunrevisoroidentificaunpatrnde desempeopobre,laComisinpodr solicitarleel realizartrabajoadicionalparacumplirconlosrequisitos delPrograma.
35
LDERDELEQUIPODEREVISINDE CALIDAD
CooperarconlaComisinenloquestalesolicite.En cuantoaesto,sielrevisorseniegaacooperarconla Comisin,stapodr imponerlesancionesalrevisor,tales comoprohibirlerealizarrevisioneshastaquecompletelo solicitado.Elrevisorpuedeapelarestadecisinporescrito antelamismaComisinpresentndolesusrazones.
36
OBJETIVODEUNAREVISINDE CALIDAD
ElobjetivodeunaRevisindeControldeCalidades proporcionaralrevisorunabaserazonableparaexpresar unaopininsobre,siduranteelperiododerevisin:
Elsistemadecontroldecalidadparalaprcticade
contabilidadyauditoradelafirmarevisadahasido diseadodeacuerdoconlasnormasdecontrolde calidadaplicables.(VaselaNICC).
37
OBJETIVODEUNAREVISINDE CALIDAD
Secumplieronconlaspolticasyprocedimientosde
controldecalidaddelafirmarevisadaparaproporcionar unacertezarazonabledelarealizacindetrabajosyla presentacindeinformesenconformidadconlas normasprofesionalesaplicables.

UnaRevisindeControldeCalidadest diseadapara determinarabasedeunamuestrarepresentativa,sisehan realizadolostrabajosy/osehanemitidolosinformesen conformidadconlasnormasprofesionalesaplicablesen todossusaspectosmateriales.
38
REQUISITOSBSICOS
UnaRevisindeControldeCalidaddebeincluir,como mnimo,lossiguientesprocedimientos:
Planificarlarevisin:
Obtenerlosresultadosdelarevisindecalidad entrecolegasyelinformeycartadecomentarios(si aplica)anterior. Consultarconlafirmarevisadaacercadelasreasa serincluidasenlasrepresentacionesescritas.

39
REQUISITOSBSICOS
Obtenerconocimientosobrelanaturalezayelalcancedela prcticadecontabilidadyauditoradelafirmarevisada paraplanificarlarevisin.Estetambindebeincluirun memorandosobrelanaturalezadelaorganizacinyla filosofadelafirmarevisada.
40
REQUISITOSBSICOS
Obtenerconocimientosobreeldiseodelsistemade
controldecalidadydelosprocedimientosdelprograma devigilanciaomonitoreorealizadosdespusdela revisinanterior,paraplanificarlarevisinactual. Esteconocimientodebeenfocarseencadaunode losseiselementosdecontroldecalidad desglosadosenlaNICC. Esteconocimientoloobtieneelrevisoratravsde preguntasalpersonal(incluyendolagerencia)yla revisindelascontestacionesaloscuestionarios decontroldecalidadcompletadosporlafirma.
41
REQUISITOSBSICOS
Alevaluarelsistemadecontroldecalidad,el revisordebeconsiderareltamaodelafirma. Denotaralgunadebilidadenelsistemadecontrol decalidad,elrevisordebetambinidentificarla posibleexistenciadeotrosprocedimientosque mitiguenelriesgodeincumplimientoconel sistema.
42
REQUISITOSBSICOS
Elrevisordebeevaluarlaefectividaddelaspolticasy procedimientosdelprogramadevigilanciaymonitoreo desdelaltimarevisindecalidad.Deestaforma, determinar tambinsilosprocedimientosinternosle permitenreducirelalcanceenlarevisindecalidad.
43
REQUISITOSBSICOS
Evaluarelriesgodelarevisindecalidadentrecolegas.
Elriesgodelarevisindecalidadentrecolegasconsiste delassiguientesdospartes: Elriesgo(constadelriesgoinherenteyriesgode control)dequeuntrabajonosehayarealizadoy/ono sehayaemitidouninformeenconformidadconlas normasprofesionalesaplicables,dequeelsistemade controldecalidadnoimpidadichafalla,oambos; Elriesgo(dedeteccin)dequeelequipoderevisin falleendetectareinformarsobredeficienciasenel diseoy/odeficienciasdecumplimientoenel sistemadecontroldecalidaddelafirmarevisada.
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REQUISITOSBSICOS
Elriesgodecontroleselriesgodequeelsistemade controldecalidaddeunafirmanoimpidaquela ejecucindeuntrabajonoest conformealas normasprofesionalesaplicables.
Utilizarlosconocimientosobtenidosconanterioridad
paraseleccionarlasoficinasylostrabajosarevisarsey paradeterminarlanaturalezayelalcancedelaspruebas quesernaplicadasalasreasfuncionales.
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SELECCINDELASOFICINAS
Laseleccindebeserunamuestrarepresentativa razonabledelasoficinasconunmayornfasisenaquellas oficinasconunnivelderiesgomsalto.Ladeterminacin deltamaodeestaseleccinsepuedeverafectadoporlos siguientesfactores:
Cantidadydistribucingeogrficadelasoficinas Resultadodelosprocedimientosdelprogramade vigilanciaymonitoreo Oficinasnuevas

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SELECCINDELASOFICINAS
Concentracionesdeindustriasespecializadas Otros
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SELECCINDELOSTRABAJOS
Laseleccindebesertambinunamuestrarepresentativa razonabledelaprcticadelafirma,conmayornfasisen aquellostrabajosquetienenlosnivelesderiesgomsaltos. Lamuestradebeproveerunabaserazonableparalas conclusionesdelarevisin.Lostrabajosqueestnsujetosa serseleccionadossonlossiguientes: Losinformesdeestadosfinancierosquetienenlosperiodos decierreduranteelperiododerevisin,exceptoparalos trabajosdeatestiguamientoloscualesseescogende acuerdoalafechadelinforme(noporlafechadecierrede ao)
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Siuntrabajonoest completado,yesuntrabajodeuna industriaespecializadaquedebesercubiertaenlarevisin, ynohayotrotrabajosimilarcorrientepararevisar, entonceselrevisorpuedeseleccionareltrabajodelao anteriorpararevisarlo.Sino,sepuedeconcederuna prrrogarazonablepararevisareldelaocorrienteunavez completado.
49
G4
Unavezseefectu larevisin,elrevisordebedejarunode lostrabajosdemsaltoniveldeservicioparanotificrseloa lafirmarevisadadeformasorpresaeldaenquecomienza larevisin.Lalistadelrestodelostrabajosseleccionados seleentregar alafirmaconnomsdedossemanasde anticipacinalcomienzodelarevisin. Porlomenosunodecadaunodelossiguientestiposde trabajosdebeserincluidoenlamuestradetrabajosa revisarse:
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TrabajosrealizadosbajolosparmetrosdelaComisin
NacionaldeBancosySeguros
Trabajosrealizadosbajolosparmetrosdelasagencias
internacionalesdeapoyodelGobiernodelosEstados Unidos(BID,BM,etc.)
Trabajosdeauditoras Trabajosderevisin
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Trabajosdecompilacin Otrostrabajosdeatestiguamiento
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REALIZARLAREVISIN
Revisareldiseoyelcumplimientodelafirmaconsu sistemadecontroldecalidad.Larevisindeber abarcartodoslosnivelesfuncionalesdentrodela firma.Laspruebasdecumplimientodebenadaptarse alaprcticadelafirmarevisadaydebenserlo suficientementeampliasparaproporcionarunabase razonableparaconcluirsobreelcumplimientoconel sistemadecontroldecalidad.Incluirn:
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REALIZARLAREVISIN
elentrevistaralpersonaldelafirmaparadeterminar suentendimientoycumplimientoconlaspolticas, revisarelmaterialdeevidenciaparadeterminarsila firmaharealizadosumonitoreo,y revisarcualquierotraevidencia,talescomo expedientesdelpersonal,etc.Unavezelrevisorha comenzadolarevisindeber completarla.
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REALIZARLAREVISIN
Revisarlasreassignificativasderiesgoenlostrabajos seleccionados,incluyendoladocumentacin,losestados financieros,lacorrespondenciaylosinformesde contabilidad,auditorayatestiguamiento,paraevaluarsi lostrabajosfueronrealizados,ysiseemiti uninformeen conformidadconlasnormasprofesionalesaplicablesyen cumplimientoconlaspolticasyprocedimientosdecontrol decalidad.
55
REALIZARLAREVISIN
Losprocedimientosderevisinparacadatrabajo debenincluireldeterminarsilafirma: Tieneidentificadaslasreasderiesgosignificativas encadatrabajo Realiz losprocedimientosdeauditoranecesarios deacuerdoalosriesgosidentificados
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REALIZARLAREVISIN
Incluy ladocumentacinapropiada Elinformerendidoesapropiado
57
REALIZARLAREVISIN
Concluirsobrelarevisindelostrabajos.Paracada trabajorevisado,elrevisorcompletar uncuestionario enelculalfinaldeber concluirsobresieltrabajofue realizadoy/oseemiti elinformeenconformidadcon lasnormasprofesionalesaplicables. Tanprontosedetectealgncasoenelquenohaya sidoas ohayadudassobreesto,ellderdelequipo derevisindecalidaddeber informarloala personaencargadadelafirmarevisadaeincluirloen elformulariollamadoAsuntoSignificativoa Considerar(ASC).
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REALIZARLAREVISIN
Lafirmarevisadadebedocumentarsucontestacin yelcursodeaccin(siaplica)despusde investigadoesteasunto,luegoelrevisordebe procederadisponerdelasunto.
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REALIZARLAREVISIN
Despusdecompletadoestedocumento,elrevisorpuede reevaluarsusprocedimientoscomoseexplicaa continuacin:
Reevaluarsielalcancedelarevisinesadecuado en basealosresultadosobtenidosparadeterminarla necesidaddeaplicarprocedimientosadicionales.Si hubieradudasencuantoasilafirmaaplic lasnormas profesionalesocumpli consusistemadecontrolde calidadosisusistemadecontroldecalidadsedise adecuadamente;elrevisorpodradeterminarla necesidadderealizarprocedimientosadicionalespara concluiradecuadamentesobredicho(s)hallazgo(s), paraluegocompletarsudocumentacinyconcluir.
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REALIZARLAREVISIN
Determinarlaimportanciadelosasuntosysurelevancia. Elobjetivoprincipaldeunsistemadecontroldecalidades elproveeralafirmadeunacertezarazonablesobreel cumplimientoconlasnormasprofesionalesensuprctica decontabilidadyauditoraentodoslosaspectos significativos. Cuandounequipodetrabajoencuentrafallassignificativas enunsistemadecontroldecalidad,estareadelmismoel determinarlascausasdedichasfallas.Estasfallaspueden serfallasdelsistemaofallasenelcumplimientodelmismo.
61
REALIZARLAREVISIN
62
REALIZARLAREVISIN
Incumplimientoconelsistemadecontroldecalidad:
Cuandounapolticaest diseadaadecuadamentepero nooperadelaformaenlaquefuediseadapor incumplimientoporpartedelpersonaldelafirma.
63
REALIZARLAREVISIN
Lafallaencontradapodratambinserocasionadapor errorhumanoaislado,porlotanto,elinformederevisin decalidadnonecesariamentetienequesermodificadoo adverso.Sinembargo,sielrevisorcreequelacausa probableesporejemplounafallaenllevaracabodeforma adecuadalasupervisinounafallasignificativarelacionada alunnocumplimientoconlasnormasprofesionales,el revisordebeconsiderarcuidadosamentelanecesidadde emitiruninformemodificadooadverso.
64
REALIZARLAREVISIN
Aunqueunhallazgoaisladoounainstanciadeno cumplimientoconelsistemadecontroldecalidaddela firmaordinariamentenoseincluyeenelinformeolacarta decomentario,lanaturaleza,importancia,causae implicacionesdelmismodebeserevaluadocomountodo entrminosdelsistemadecontroldecalidadyenconjunto conlosotroshallazgosdelarevisin,antesdehaceruna determinacinfinalsobresielhallazgoesaislado.Los hallazgosdenaturalezaaisladadebenseras identificados enlacartadecomentario,dedecidirincluirlosmismos.
65
REALIZARLAREVISIN
Elequipodetrabajodebe:
Considerarelpatrnyextensindelasdeficiencias
encontradasysusimplicacionesenelcumplimientocon elsistemadecontroldecalidaddelafirmaenuntodo. Considerarlanaturalezaygradodematerialidadenlas circunstancias.Elequipodetrabajodebeprimero determinarlasdeficienciaseidentificarsuscausas.
66
REALIZARLAREVISIN
Lasdeficienciasnotadaspuedenserindividualmente diferentes,individualmenteinsignificantesyno directamenterelacionadasaldiseoocumplimientoconun elementodecontroldecalidad.Enestecaso,elrevisor puedeconcluirquedichasdeficienciasfueroncasos aisladosocasionadosporunerrorhumanoelcualnoresulta enuninformemodificadooadversoparalafirma.
67
REALIZARLAREVISIN
PrepararelformularioAsuntosSignificativosa Considerar(ASC). Ledebeincluirlacausaidentificada paraqueocurrieraelasunto,sisehapodido identificar.Lafirmarevisadadebecontestarelmismo ysiprocede,incluirdocumentacinsobrequeaccin, sialguna,tomar.
68
REALIZARLAREVISIN
Evaluarsistemticamentelosasuntoscomountodo.Para concluirsobrelosresultadosdelarevisindecalidad,el lderdelequipoderevisindecalidaddeber agruparlos asuntosidentificadosydeterminarlacausadelosmismos (debilidadeneldiseooincumplimientoconelsistemade controldecalidad).Debeconsiderarlaimportanciadecada unodelosasuntos,deformaindividualyenconjuntoy determinarlascausas,lospatronesobservados,la magnituddelosmismosylasimplicacionesenlos resultadosdelarevisin:seemitir unacartade comentarios,seincluirnloshallazgosenelinforme,osolo sequedarnaniveldeASCy/oparaincluirenladiscusin enlaconferenciadesalida.
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REALIZARLAREVISIN
70
REALIZARLAREVISIN
Eltipodeinformevaadependerdelpatrn,lamagnitud,el alcanceylasimplicaciones(enconjunto)deloshallazgosen elcumplimientoconelsistemadecontroldecalidaddela firma.Elrevisorprimerodebe:
verificarlanaturaleza,causaseimportanciarelativaen
lascircunstanciasespecficasenlasqueseobservaron loshallazgos.
identificar elporqu haocurridoelasunto.
71
REALIZARLAREVISIN
debeconsiderarcuidadosamentesiloshallazgos
individualesoenconjuntoseconsiderancomouna deficienciayafectanlaopinin,yas,dependiendodela magnitudyelalcancedelosmismos,resultarenuna opininmodificadaoadversa.

deber ponderarlaexistenciadedeficiencias,silas
implicacionesnosonmayores,loshallazgossepueden incluirenlacartadecomentariosdeunaopininsin modificarosimplementeincluirlosenlosasuntos discutidosenlaconferenciadesalida.Eljuiciodel auditorjuegaunpapelestelarenladecisindeltipode informeaemitirse.

72
REALIZARLAREVISIN
Obtenerlasrepresentacionesescritasrequeridasdeparte delafirmarevisada. Lasfirmastienenquecumplirconlosrequisitosdelos reguladoresencuantoalalicenciaturaylosrequisitosde lamisma.Alfinaldelarevisin,ellderdelequipode revisindecalidaddebeobtenerunacartade representacindelafirmaenlacualseespecifiqueel cumplimientodelamismaconlosorganismos reguladores.Ademssecertificaqueselehaprovistoal equipoderevisinlainformacincorrectasobreel universodetrabajosrealizadosporlafirmaparaelaode revisindecalidad.
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REALIZARLAREVISIN
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REALIZARLAREVISIN
Entrelasrepresentacionesestn
Selehaprovistoalrevisorunlistadodetodoslos trabajossujetosalarevisindecalidadduranteel perododerevisin. Selehaprovistoalrevisortodosloscuestionarioscon lainformacinfidedigna. Noexisteningnprocedimientolegaloregulador medianteelcuallalicenciaturadelafirmaest en peligrodeserlimitadaosuspendida.

Estacartadebeserentregadaalrevisoreldadela conferenciadesalida.
75
CARTADEREPRESENTACIN
Fechadelinformederevisindecalidad ParaelCapitnoelRevisor Estamossuministrandoestacartade representacincomopartede larevisindecalidad de(nombredelafirma)alamismafechayparaelaoterminadoel(aoderevisin). Entendemos que somos responsables de cumplir con las leyes y reglamentos del (organismo/s regulador/es). Confirmamos, segn nuestro mejor conocimiento, que no estamos al tanto de situacin alguna de incumplimiento con el (organismo regulador). Hemossuministradounalistafieldetodosnuestrostrabajossujetosalarevisindecalidad cuyosinformescomprendanlosperiodosterminadosdentrodelaoderevisindecalidad. Atentamente, (Nombredelafirma)
77
REALIZARLAREVISIN
Llevaracabounaconferenciadesalidaconlaalta
gerenciadelafirmarevisadaparadiscutirlos comentariosdelequipoderevisindecalidad;las conclusiones,deficiencias;recomendaciones;ASC;el tipodeinformequeseemitir ylacartadecomentarios (siaplica).

Adems,sihicierafalta,enestareuninsepuede
resolvercualquierdesacuerdoentrelaspartes.Encuanto aesto,losrevisoresylasfirmasrevisadaspueden,segn seanecesario,consultaralaentidadadministradoray/o, solicitaralaComisindeControldeCalidadqueresuelva eldesacuerdoconunadeterminacinfinal.

78
REALIZARLAREVISIN
Ellderdelequipoderevisindecalidad,aligualquelos
sociosdelafirmarevisada,debeestarpresenteenesta conferenciadesalida.Tambinpodrnasistir representantesdelaComisindeControldeCalidad,del COHPUCPocualquierotrapersonadebidamente autorizadaporlaComisindeControldeCalidad.
79
G5
REALIZARLAREVISIN
Prepararuninformeescritosobrelosresultadosdela revisin.Elinformedelarevisindecalidada utilizarseentodarevisindebeserelmodelo presentadoporelCOHPUCPenlosAnexosVIII,XI,XII yXV,delManualdelProgramaRevisindeCalidadde acuerdoaltipodeinformequeseledar alafirmay luegodehaberlodiscutidoconlafirmaenla conferenciadesalida.Elmismodebeestarfechadoa lamismafechadelaconferenciadesalida;ydebe emitirsedentrodelosprximos30dasdespusdela conferenciadesalidaolafechadevencimientodela revisin,loqueseaocurraantes.
80
REALIZARLAREVISIN
Revisaryproveercomentariosalafirmarevisadaensu respuestaalinforme,sihubiesecartadecomentarios.Una vezlafirmarecibeelinformeylacartadecomentarios(si alguna),debeprepararsucartaderespuestaalos comentariosenlacartadecomentariosyalasdeficiencias enelinformemodificado,segnaplique.Susrespuestas debendescribirlasaccionesespecficasquelafirmaha tomadoy/oplanificatomar,incluyendolafechapara cuandola(s)realizar.Esimportantequelafirmase enfoqueenincluiraccionesprincipalmenteparaprevenirla recurrenciadeloscomentariosy/olasdeficiencias.Las accionesatomarsedebenatemperarsealarealidaddela firma,yqueseanalcanzables.
81
REALIZARLAREVISIN
EnviarlospapelesdetrabajorequeridosporlaComisin deControldeCalidadalaentidadadministradora.Una vezcompletadalarevisin,elrevisordebeenviarala entidadadministradoralospapelesdetrabajorequeridos porlaComisin.Debeenviarlos30dasdespusde completadalarevisinoalafechadevencimientodela revisin,loqueocurraprimero.
82
APROBACINDELAREVISIN
ELCOHPUCPdesignaalaComisindeControldeCalidad parasupervisaryadministrarelProgramadeCalidad, aprobarlasrevisionesy/ofinalizarlasrevisionesdecalidad entreColegasrequiriendoinformacinadicionaluotras acciones.LosmiembrosdelaComisinpodrnelegirno participarenunadiscusindeunarevisindeunafirma revisadasielmiembrocarecedeindependenciaositiene algnconflictodeintersconlamisma.
83
AntesdequelaComisinrecibalosdocumentosdela revisinparaaprobacin,elrevisortcnico,deberevisarlos papelesdetrabajoydeterminarsinecesitainformacin adicionalparacompletarladocumentacindelarevisin. Denecesitarinformacinadicionalsecomunicaconel revisoryunavezesteaclaretodaslasdudas,pasar entonceslospapelesalaComisinparaaprobacin.
84
Laresponsabilidaddelaaprobacindelosinformesdela revisinenvuelveprincipalmente,entreotrascosas,lo siguiente:
Considerarsielinforme,cartadecomentarios,cartade
respuesta(segnaplique)ylospapelesdetrabajodela revisincumplenconlosrequisitosdelPrograma.
Determinarqueaccionescorrectivas(adicionalesalas
incluidasenlacartaderespuesta)selerequerirnalas firmas.
85
G6
LaComisindebeconsiderarlanaturalezayelalcancede lasdeficiencias,y/oloshallazgosidentificados.Tambin debeevaluarlaeficaciadelasrecomendacionesdelequipo derevisinysilasrespuestasdelafirmarevisadaensu cartaderespuestasestnrealmentedirigidasa corregir/prevenirloshallazgosencontrados procesosdel
Programa.
86
Slide 86 G6 Verificar la ultima parte de la ultima oracion =procesos del programa - me parece que esto no va ahi.
Gabriela, 7/29/2010
COOPERACINENLAREVISIN
87
G7
LasfirmasparticipantesdelProgramatienenla responsabilidaddecooperarconelrevisor,laentidad administradoradelProgramaylaComisindeControlde Calidadentodoslosasuntosrelacionadosalarevisinde calidadentrecolegas,incluyendotomarlasacciones correctivassegnseanrequeridas.Elqueunafirma revisadanocoopereconelrevisorpuedeserrazn suficienteparaqueelmismoconsidereretirarsederealizar larevisin.
88
SilaComisinderevisindeterminaqueserequiereun plandeimplantacinenadicinalrecomendadoporel revisor,laComisinlesolicitar alafirmaquedocumente esteacuerdoporescritocomounaevidenciade cooperacinconlaentidadadministradoradelProgramay laComisindeControldeCalidad.Siunafirmanocoopera, lafirmaestarasujetaalaimposicindesancionespor partedelaComisin.
89
G8
Siunafirmarevisadaseniegaacooperar,fallaencorregir lasdeficienciasseriasenlaprcticadesuprofesinyse determinaquelasaccionescorrectivasnosonadecuadas,la ComisindeControldeCalidadpodr decidir,mediante procedimientosjustosyaestablecidos,nombraraunpanel deaudienciaparaconsiderarlaimposicindesanciones. Unafirmaquerecibeuninformedeunarevisindecalidad entrecolegascondeficienciasrecurrentesysignificativas quenosecorrigenpuedeconsiderarsecomounafirmaque seniegaacooperar. SilaComisinllegaalaconclusindeimponersancionesa lafirmaenelProgramastatieneelderechodeapelarala mismaComisinparaunarevisindelasconclusiones.
90
PUBLICACINDELAINFORMACIN DELAREVISINDECALIDAD
Lafirmarevisadanopodr proveeraterceroslosresultados delarevisindecalidadentrecolegasodistribuircopiasdel informeocartadecomentariosdelosmiembrosdel Programahastaquelaentidadadministradoralehaya comunicadolaaprobacinfinaldesurevisin.
91
PUBLICACINDELAINFORMACIN DELAREVISINDECALIDAD
Porotrolado,soloantelasolicitudporescritodeotra entidad,laentidadadministradoradelProgramapodr divulgaraterceroslasiguienteinformacin:
Silafirmaesonomiembrodelprograma Lafechadeaceptacinyelperodocubiertoenlams
recienterevisindecalidadentrecolegasdelafirma.
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FECHADEEFECTIVIDADDELAS NORMASDEREVISINDECALIDAD
Lafechadeefectividaddeestasnormasser paralas revisionesdelosmiembrosdelProgramaquecomiencen enodespusdel1deoctubrede2010.
93
DOCUMENTACINDERIESGOS
Elrevisordebedocumentarsuevaluacindelostres riesgos:
Riesgoinherente Riesgodecontrol Riesgodedeteccin
94
REVISINDECALIDADFUERADELA OFICINADELAFIRMA
Enelcasodequeunafirmaintereserealizarlarevisin fueradesuoficinadeber solicitarloporescritoala Comisinyestatomar ladecisin.LaComisindeber contestarlelapeticinalafirmaporescrito. Acontinuacinsedetallanejemplos(entreotros)de razonesporlasculessepermitirarealizarlarevisinfuera delaoficinadelafirmarevisada:
96
Enelreageogrficadelafirmarevisadanohay
revisoresconlascalificacionesenla(s)industria(s)en la(s)quelafirmarevisadapractica. Lafirmarevisadarealizatrabajosenunaindustria especializadayexpresapreocupacinporqueun competidordesurealerevisesustrabajos. Lafirmarevisadanotieneoficina,setratadeun practicanteindividualquerealizatodossustrabajosen susclientes.(Enciertoscasoshabraqueidentificar dondeelpracticantetienesubibliotecaprofesionalysus archivossobrelaevidenciadelamonitoria,educacin continuayotros.
97
Acontinuacinejemplos(entreotros)derazonesporlas culesnosepermitirarealizarlarevisinfueradelaoficina delafirmarevisada:
Lafirmarevisadainteresareducirlosgastosdeviajey
porendeelcostototaldelarevisin. Elrevisorquerealiz larevisinanteriorsemud yala firmarevisadalegustaraqueelmismorevisorlerealice larevisin. Lafirmarevisadasolotieneunaauditora.
98
MANUELYPEPE,CP
100
EJEMPLOSDECOMOESCOGERLOS TRABAJOS
Lafirma,ManuelyPepeCP,condossocios,realiz los siguientestrabajosduranteelaoderevisin:
10auditoriascomosigue: 3bancos(500horascadauna)(1Manuel,1Pepe) 2deventasaldetalle(200horascadauna)(Pepe) 3deconstruccinydesarrollo(150horascadauna) (Pepe) 2manufactura(800cadauna)(Manuel) 2compilacionesnoauditadasdeventasalpormayor (25horascadauna)(1Manuel,1Pepe) 1trabajodeatestiguamientodeproyecciones(500 horas)(Pepe)
101
LAREVISORADECALIDAD,MARISOL, DEBESELECCIONARLAMUESTRA:
102
G9
SELECCINDELAMUESTRA
Seleccinmandataria
Trabajodebanco(Manuel) Seleccinadicional 1trabajodemanufactura(Manuel) 1trabajodeatestiguamiento(Pepe) 1trabajodeconstruccin(Pepe) Trabajosorpresa Eltrabajodebancooeldemanufactura(discutimos) VerejemplosadicionalesenelAnexoIII
103
RETIRODELAREVISINANTESDE TERMINARLAMISMA
Tantolasresponsabilidadesdelosrevisorescomolasdelas firmasrevisadassedetallanenlasnormas.Sinembargo, muyrarasvecesexistencircunstanciasenlasqueunrevisor determinaquedeberetirarsedeunarevisindecalidad entrecolegas.Lasrazonesparaestopuedenincluir:
unmalestadodesalud,o lafaltadecooperacindelafirmarevisadaquele
impiderealizarsutrabajosegnrequeridoporlas Normas, conflictosconlafirmarevisadaquenopuedenser resueltos,yotras.

104
RETIRODELAREVISINANTESDE TERMINARLAMISMA
Encualquieradeestoscasos,sedebediscutiresteasunto conlaentidadadministradoradelPrograma.Seledebe consultarporescrito.
105
DEFICIENCIASREPETIDAS
Unadeficienciarepetidaseidentificacuandolacausadeun hallazgoenlarevisinqueseest realizando corrientemente,eslamismaqueladelhallazgoenla revisinanterior. Esimportanteevaluarlacausa,comodeterminanteen clasificarelhallazgocomorepetido. VeamosejemploenelAnexoV.
106
CAMBIOENELNOMBREDELAFIRMA REVISADA
Unafirmarevisadapuedecambiarsunombreduranteel aoderevisindecalidadentrecolegasodespusdel cierredeaodelarevisindecalidadentrecolegaspero antesqueelinformedelarevisindecalidadentrecolegas seapresentadoparasuaceptacinantelaComisin. EnamboscasoslafirmadebecompletarelFormulariode ResumendeCambiosenlaFirma.Esteformulariotambin deber completarsecuando,aunquenohayacambiode nombre,hayauncambioenlaestructuradelafirmaseapor unafusin,disolucin,oventadelafirma.
107
CAMBIOENELNOMBREDELAFIRMA REVISADA
Parapropsitosdelarevisindecalidadentrecolegas,el COHPUCPdeterminar sielcambiosoloconstituyeun cambiodenombreosiesuncambiosignificativoen estructuraqueresultaenunaentidadnuevapara propsitosdelPrograma. Desersolouncambiodenombre,sielmismoocurreantes odespusdefinalizarelperiododerevisin,peroantesde emitirelinformederevisin,elrevisordebeincluirelnuevo nombreycomoreferenciaelnombrequeaparecaenel membretedelosinformesemitidosporlafirmadurante eseaocomopartedelnombredelafirma.Porejemplo, puedeescribirFirmaXYZ(anteriormenteconocidacomo JJK).
108
G10
CONSIDERANDOELSISTEMAINTERNO DEMONITOREOPARAREDUCIREL ALCANCEDELAREVISIN

Elequipoderevisindecalidadpuedereducirelalcancey losprocedimientosdelarevisindecalidadentrecolegas (incluyendoladeterminacindelriesgoinherenteyelriego decontrol)siconcluyefavorablementesobrelaeficaciade losprocedimientosinternosdelProgramadeVigilanciay Monitoreo(PVM)delaFirmaRevisada.
110

Bsicamentenosreferimosaunareasignacindeesfuerzos yrecursos.Losprocedimientosdelarevisindecalidad continuarnincluyendounamuestrarepresentativadelos trabajosdecontabilidadyauditoradelafirmarevisada tomandoencuentalosriesgosdelafirma.Los procedimientosdelarevisindecalidadseguirnsiendo igualderigurososcomoenunarevisinenlaquenose consider elprocesodevigilanciaymonitoreointernodela firma.

FactoresaConsiderar Enlaconsideracinarribadescrita,sedebedeconsiderar unsinnmerodefactores.Mientrasmsfactorespositivos notaunrevisor,mayorser laconfianzaqueelrevisor puedecolocarenelprogramadevigilanciaymonitoreo internodelafirmaypodr reducirelalcancedirectodesus esfuerzos.
112

Algunosdelosfactoresaconsiderarincluyenlossiguientes:
SolidezdelPVMInternodelaFirma. Elprogramadebe
serabarcador,objetivo,detalladoydirigidorealmentea descubrirlasdeficienciasydebilidadesdelafirmaantes queestasseanidentificadasporotraspartes.

Alcance. Elalcancedeunainspeccininternaincluyea
todoslosclientesysocios.
113

PosiblesPrejuiciosdelosInspectoresInternos. El programadebeproveerparaqueuninspectorinternono revisesupropiotrabajo.Porlogeneral,esteinspector interno,haestadoexpuestoalmismoentrenamiento, experienciayperspectivaalaqueotroshansidoexpuestos ensufirmayest msfamiliarizadoconlosprocedimientos delafirmayporlotantoest enmejorposicinpara identificarlasposiblesdesviacionesenlafirma.Estas influenciasysuimpactopotencialsobreelproductodel trabajodeesteinspectorinternodebenseconsideradaspor elrevisor.
114

ElAlcancedelaParticipacindelRevisorenlaInspeccin
Interna. Losfactoresaconsiderarincluyenlossiguientes:
Laparticipacinatiempoenlaplanificacindelainspeccin
interna,talescomolainclusinenlosdebatesyreunionesyla aprobacindelrevisorsobralascalificacionesdelos inspectoresinternos,laevaluacindelriesgodelainspeccin interna,alcances,enfoquesbasadosenriesgoylas seleccionesdelasoficinasy/otrabajos.
Lacoordinacindelaplanificacindelarevisindecalidad ELconocimientodelprocesodeinspeccininternodela
entrecolegasconlaplanificacindelasinspeccionesinternas. firma,incluyendounaevaluacindesudiseoysueficacia.
115

Laspruebasdelosprocedimientosdeinspecciones
internasdelafirma.Elrevisortienequeevaluarunrango entre5y10porcientodelostrabajosrealizadosporla firmay/oloselementosdeunreafuncionaldelafirma. Laspruebasdebenincluir: unexamendelosestadosfinancieros, hojasdetrabajoylaslistasdecotejoutilizadasporel inspectorinterno,
116

laparticipacindelequipoderevisinenlosdebates, reunionesoenambosentreelinspectorinternoyel socioadministradorylosprocedimientosde seguimiento.Despusderealizadasestaspruebas,el revisordebeevaluarlaefectividaddelainspeccin internayreevaluarsielalcancedelarevisinde calidadentrecolegasoriginalmenteplanificadaes adecuadoyrazonable.
117

Laevaluacindecmolosinspectoresinternosresuelven losasuntospendientesytratanlosposiblesproblemas detectadosensusrevisiones.

Hacerlasconsideracionesdelalcanceylasselecciones
delosinspectoresinternosyelusodelarevisinde calidadentrecolegasparaequilibrarlacobertura;el equipoderevisintambindebehacerdeterminaciones preliminaresdelalcancedelarevisindecalidadentre colegasbasadoenlosresultadosinterinosdelos procedimientosdeinspeccininternosyposteriormente evaluarloapropiadodelaaplicacindeestos procedimientoscuandolainspeccininternasehaya completado.
119

Laevaluacindecuanestrechossecorrelacionanlos hallazgosdelarevisindecalidadentrecolegasyla inspeccininterna,evaluadosdesdelaperspectivadel alcancedelarevisindecalidadentrecolegas.
120
CONSULTASALPERSONALDEL COHPUCP
121
G11
CONSULTASALPERSONALDEL COHPUCP
Losrevisoresestnobligadosainformarapersonaltcnico delCOHPUCPdurantelaplanificacindelarevisinde calidadentrecolegas,si,despusdeconsiderarestagua, ellosplaneanreducirconsiderablementeelalcancedelos procedimientosquerealizarn.Dependiendodelas circunstancias,elpersonalpuederecomendarqueunpanel delaJuntareviselainspeccindelafirmay/oelplandela revisindecalidadentrecolegasporadelantado.Adems, unafirma,y/oelrevisorpodrnsolicitarquelaentidad administradoradelProgramareviselainspeccininterna y/oelplandelarevisindecalidadentrecolegaspor adelantado.
122
DOCUMENTACIN
123
DOCUMENTACIN
Existenguasquelerequierenaunrevisoreldocumentarel trabajorealizado,yloshallazgosyconclusionesdeuna revisindecalidadentrecolegasqueaplicarnacualquier procedimientorealizadoparaevaluaroprobarlainspeccin internaoelimpactodelarevisinimpuestaporuncuerpo regulador,incluyendolaparticipacinenlaplanificacinde losprocedimientosdelainspeccininternaylaspruebas contemporneas.Elrevisordebeincluirunadiscusinde susprocedimientosenocomounarchivoadjuntoal ResumendeRevisin(RR).
124
G12
INFORMENOMODIFICADO
Fechadelinforme ParalosSocios(uotraterminologaapropiada)de(nombredelafirma) Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora de (nombre de la firma) vigentes para el ao terminadoel(aoderevisindecalidad).Unsistemadecontroldecalidadenvuelvelaestructuraorganizacionaldelafirma,laspolticas adoptadas y los procedimientos establecidos que proveen una certeza razonable del cumplimiento con las normas profesionales. Los elementos de control de calidad estn contenidos en las normas de calidad emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (NICC).Lafirmaesresponsabledeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismoparaproveeralafirmauna certezarazonabledelcumplimientoconlasnormasprofesionalesentodoslosaspectossignificativos.Nuestraresponsabilidades proveer uninformesobreeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismobasadoennuestrarevisin. Nuestra revisin se condujo de acuerdo a las normas establecidas por el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en ContaduraPblica.Durantenuestrarevisin,hemosledolacartaderepresentacindelafirma,entrevistadoasupersonalyobtenidoun entendimientodelanaturalezadelostrabajosdecontabilidady auditoradelafirmaydeldiseodelsistemadecontroldecalidad,de forma suficiente para poder evaluar el riesgo implcito de su prctica. Basado en nuestra evaluacin, hemos seleccionado trabajos y expedientesadministrativosparaprobarqueestnenconformidadconlasnormasprofesionalesyencumplimientoconelsistemade control de calidad de la firma. Los trabajos seleccionados son representativos de la prctica contable y de auditora de la firma, con nfasisentrabajosdealtoriesgo.Nuestrarevisinestuvobasadaenpruebas,porlotantonopretendedetectartodaslasdeficienciasen elsistemadecontroldecalidadoinstanciasdeincumplimientoconelmismo.Haylimitacionesinherentesenlaefectividaddeunsistema decontroldecalidad,porlotanto,pudiesenocurririncumplimientosynoserdetectados. Ennuestraopinin,elsistemadecontroldecalidadde(nombredelafirma)vigenteparaelaoterminadoel(aoderevisindecalidad), ha sido diseado para cumplir con las normas internacionales de control de calidad (NICC) para una firma de contabilidad y auditora segnestablecidasporlaFederacinInternacionaldeContadores,yhasidocumplidoduranteelaoas terminado. (Comoescostumbreenunarevisindelsistemadecalidad,hemostambinemitidounacartalacualcontieneaquelloscomentariosy recomendacionesquenosonsignificativosparaafectarnuestroinforme.) (Lderdelequipoderevisin,onombredelafirmarevisora) Seincluyeestaoracinsolosihubocomentariosyrecomendacionesadicionalesalasincluidasenesteinforme.
126
Slide 126 G12 Verificar sea la misma que esta en el manual

Gabriela, 7/29/2010
ILUSTRACINDEUNACARTADECOMENTARIOS PARAUNINFORMENOMODIFICADO
Fechadelinforme(Debeserlamismafechadelinformederevisindecalidad) AlosSociosde (Nombredelafirma) Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora de (nombre de la firma) vigentes para el ao terminadoel(aoderevisindecalidad)yhemosemitidonuestroinformeconfechadel31deagostode20XX.Dichoinformedebeser ledoenconjuntoconloscomentariosenestacarta,loscualesfueronconsideradosparadeterminareltipodeinformeaemitirse.Los asuntosdescritosacontinuacinnofueronsuficientementesignificativosparaafectarlaopininexpresadaenelinformederevisinde calidad. ComentarioLas polticas y procedimientos de la firma requieren el que se complete un cuestionario de preparacin de estados financierosydivulgacionesparacadaestadofinanciero.Nuestra revisinencontr quelafirmanoutiliz dichocuestionario.Paracada casodondeelcuestionarionofueutilizado,encontramosquelos estadosfinancieroscontenandivulgacionesincompletasolasomitan completamente.Ningunadelasdivulgacionesincompletasuomitidasrepresentadesviacionessignificativasdelasnormasprofesionales. RecomendacinLa firma debe ofrecer cursos de adiestramiento sobre como completar los cuestionarios de preparacin de estados financierosydivulgaciones,yreenfatizarsobrelautilizacinapropiadadelosmismos. ComentarioLaspolticasyprocedimientosdelafirmarequierenquetodosloshallazgosencontradoscomopartedelainspeccinanual de la firma, sean resumidos adecuadamente para que la gerencia de la firma pueda determinar el curso de accin, si necesario. Sin embargo,lafirmanoresumi dichoshallazgosenlainspeccinmsrecientedelostrabajos,aunquecadasocioenparticularconsider y respondi asushallazgosdemaneraindividual. RecomendacinLafirmadebecumplirconsupolticaderesumirloshallazgosencontradosenlasinspeccionesrealizadas,considerarla implicacin general de los mismos en el sistema de calidad, y documentar el curso de accin para cada uno de ellos. La firma debe designarunsocioparamonitorearelcumplimientoconestapoltica. (Mismafirmaqueenelinformederevisindecalidad)
127
ILUSTRACINDEUNACARTADERESPUESTADELAFIRMAAUN INFORMENOMODIFICADO CONUNACARTADECOMENTARIOS

[Fecha] (DirigidaalaComisindeRevisindeCalidaddelaentidadadministradora) Estimadosseores: Estacartarepresentanuestrarespuestaalinformeycartadecomentariosemitidoscomoresultadodelarevisin decalidadparalaprcticacontableydeauditoradenuestrafirmaenefectoparaelaoterminadoel30deJunio de 20XX. Los asuntos discutidos aqu fueron trados a la atencin de todo el personal en una sesin de adiestramientosostenidael3deSeptiembrede20XX. Cuestionario de Estados Financieros y DivulgacionesSe le inform a todo el personal profesional sobre la importancia de cumplir con la poltica de la firma que requiere la preparacin del cuestionario de estados financierosydivulgacionesenunasesindeadiestramientosostenidael10deseptiembrede20XX. Adems, el cuestionarioderevisinfinaldeltrabajohasidorevisadopara incluir un pasoque requiera al socio revisar dicho cuestionariodeestadosfinancierosydivulgaciones. MonitoriaSehadesignadoaunsociodelafirmacomoresponsablederesumirloshallazgosencontradosdurante elprocesodeinspeccindelafirmaymonitorearlasaccionestomadasparaprevenirsu recurrencia. Creemosqueestasaccionessonresponsivasaloshallazgosencontradosdurantelarevisin. Atentamente, (Nombredelafirma) 128
EJEMPLODEUNINFORMEMODIFICADO
Fechadelinforme ParalosSocios(uotraterminologaapropiada)de (Nombredelafirma) Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora de (nombre de la firma) vigentes para el ao terminado(aoderevisindecalidad).Unsistemadecontrol decalidadenvuelve laestructuraorganizacionaldelafirma, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos que proveen una certeza razonable del cumplimiento con las normas profesionales. Los elementos de control de calidad estn contenidos en las normas de calidad emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (NICC).Lafirmaesresponsabledeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismoparaproveeralafirmade unacertezarazonabledel cumplimiento con las normas profesionales en todos los aspectos significativos. Nuestra responsabilidad es proveeruninformesobreeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismobasadoennuestrarevisin. Nuestra revisin se condujo de acuerdo a las normas establecidas por el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en ContaduraPblica.Durantenuestrarevisin,hemosledolacartaderepresentacindelafirma,entrevistadoasupersonalyobtenidoun entendimientodelanaturalezadelostrabajosdecontabilidady auditoradelafirmaydeldiseodelsistemadecontroldecalidad,de forma suficiente para poder evaluar el riesgo implcito de su prctica. Basado en nuestra evaluacin, hemos seleccionado trabajos y expedientesadministrativosparaprobarqueestnenconformidadconlasnormasprofesionalesyencumplimientoconelsistemade control de calidad de la firma. Los trabajos seleccionados son representativos de la prctica contable y de auditora de la firma, con nfasisentrabajosdealtoriesgo.Nuestrarevisinestuvobasadaenpruebas,porlotantonopretendedetectartodaslasdeficienciasen elsistemadecontroldecalidadoinstanciasdeincumplimientoconelmismo.Haylimitacionesinherentesenlaefectividaddeunsistema decontroldecalidad,porlotanto,pudiesenocurririncumplimientosynoserdetectados. En nuestra opinin, excepto por el efecto de las deficiencias (deficiencia) descrita a continuacin, el sistema de control de calidad de (nombre de la firma) vigente para el ao terminado el (ao de revisin de calidad), ha sido diseado para cumplir con las normas internacionalesdecontroldecalidad(NICC)paraunafirmadecontabilidadyauditoraestablecidasporlaFederacinInternacionalde Contadores,yhasidocumplidoduranteelaoas terminado.
129
EJEMPLODEUNINFORMEMODIFICADO
RazonesparaelInformeModificadoyRecomendaciones DeficienciaLaspolticasyprocedimientosdecontroldecalidaddelafirmanorequierenqueelsocioseenvuelva enlaetapadeplanificacindelostrabajos.Lasnormasprofesionalespermitenalauditorconlaresponsabilidad final eldelegar ciertos trabajos a sus asistentes, pero enfatiza en la importancia de una planificacin apropiada. Hemos encontradociertos trabajos en los cuales hubo una falta de envolvimiento del socio durante la etapa de planificacin,porlotanto,eltrabajorealizadoencuentasporcobraryporpagarnosustentalaopinindelafirma sobrelosestadosfinancieros.Estostrabajosseclasificaroncomodeficientes.Lafirmarealiz losprocedimientos necesariossubsiguientemente,parapodersustentarsuopinin. RecomendacinLaspolticasyprocedimientosdelsistemadecontroldecalidaddelafirmadebenrevisarsepara proveerunmnimodeenvolvimientodelsociodeauditoraenlafasedeplanificacin.Lafirmadebeasegurasede queesteaspectoseenfaticecomopartedesusistemaconstantedemonitoreo.
***(Comoescostumbreenunarevisindelsistemadecalidad,hemostambinemitidounacartalacualcontiene aquelloscomentariosyrecomendacionesquenosonsignificativos paraafectarnuestroinforme.) (Lderdelequipoderevisin,onombredelafirmarevisora) ***Se incluye esta oracin solo si hubo comentarios y recomendaciones adicionales a las incluidas en este informe.
130
EJEMPLODEINFORMEMODIFICADO PORLIMITACINENELALCANCE
Fechadelinforme ParalosSocios(uotraterminologaapropiada)de(nombredelafirma) Hemosrevisadoelsistemadecontroldecalidadparalaprcticacontableydeauditorade(nombredelafirma) vigentesparaelaoterminado(aoderevisindecalidad).Unsistemadecontroldecalidadenvuelvelaestructura organizacionaldelafirma,laspolticasadoptadasylosprocedimientosestablecidosqueproveenunacerteza razonabledelcumplimientoconlasnormasprofesionales.Loselementosdecontroldecalidadestncontenidos enlasnormasdecalidademitidasporlaFederacinInternacionaldeContadores(NICC).Lafirmaesresponsable deldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismoparaproveeralafirmadeuna certezarazonabledelcumplimientoconlasnormasprofesionalesentodoslosaspectossignificativos.Nuestra responsabilidadesproveeruninformesobreeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconel mismobasadoennuestrarevisin. NuestrarevisinsecondujodeacuerdoalasnormasestablecidasporelColegio HondureodeProfesionales UniversitariosenContaduraPblica.Durantenuestrarevisin,hemosledolacartaderepresentacindelafirma, entrevistadoasupersonalyobtenidounentendimientodelanaturalezadelostrabajosdecontabilidadyauditora delafirmaydeldiseodelsistemadecontroldecalidad,deformasuficienteparapoderevaluarelriesgoimplcito desuprctica.Basadoennuestraevaluacin,hemosseleccionadotrabajosyexpedientesadministrativospara probarqueestnenconformidadconlasnormasprofesionalesyencumplimientoconelsistemadecontrolde calidaddelafirma.Lostrabajosseleccionadossonrepresentativosdelaprcticacontableydeauditoradela firma,connfasisentrabajosdealtoriesgo.Nuestrarevisinestuvobasadaenpruebas,porlotantonopretende detectartodaslasdeficienciasenelsistemadecontroldecalidadoinstanciasdeincumplimientoconelmismo. Haylimitacionesinherentesenlaefectividaddeunsistemadecontroldecalidad,porlotanto,pudiesenocurrir incumplimientosynoserdetectados.
131
G13
EJEMPLODEINFORMEMODIFICADO PORLIMITACINENELALCANCE
Durantenuestrarevisin,hemossidonotificadosporlafirmaquenopodremosseleccionarpara revisinsunicotrabajorealizadobajolosparmetrosdelaComisinNacionaldeBancosy Seguros.Comoresultado,nopudimosincluirennuestrarevisintodoslostrabajosrequeridos segnlasNormasestablecidasporelColegioHondureodeProfesionalesUniversitariosen ContaduraPblica. Ennuestraopinin,exceptoporelefectodelasdeficienciasocomentariosquepudieranhaber llegadoanuestraatencin,sinosenoshubieralimitadoelalcancedelarevisin,elsistemade controldecalidadde(nombredelafirma)vigenteparaelaoterminadoel(aoderevisinde calidad),hasidodiseadoparacumplirconlasnormasinternacionalesdecontroldecalidad (NICC)paraunafirmadecontabilidadyauditoraestablecidasporlaFederacinInternacionalde Contadores,yhasidocumplidoduranteelaoas terminado. ***(Comoescostumbreenunarevisindelsistemadecalidad,hemostambinemitidounacarta lacualcontieneaquelloscomentariosyrecomendacionesquenosonsignificativosparaafectar nuestroinforme.) (Lderdelequipoderevisin,onombredelafirmarevisora) ***Seincluyeestaoracinsolosihubocomentariosyrecomendacionesadicionalesalasincluidas enesteinforme.
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ILUSTRACINDEUNACARTADE COMENTARIOSPARAUNINFORMEMODIFICADO
31deagostode20XX (Debeserlamismafechadelinformederevisindecalidad) AlosSociosde (Nombredelafirma) Hemosrevisadoelsistemadecontroldecalidadparalaprcticacontableydeauditorade(nombredelafirma) vigentesparaelaoterminadoel(aoderevisindecalidad)yhemosemitidonuestroinformeconfechadel31de agostode20XX,elcualfuemodificadosegnsedescribeenelmismo.Dichoinformedebeserledoenconjunto conloscomentariosenestacarta,loscualesfueronconsideradosparadeterminareltipodeinformeaemitirse. Losasuntosdescritosacontinuacinnofueronsuficientementesignificativosparaafectarlaopininexpresadaen elinformederevisindecalidad. ComentarioLaspolticasyprocedimientosdeindependenciadelafirmasoncomunicadasalpersonalatravsde sudocumentodecontroldecalidadydeprogramasdeadiestramiento.Sinembargo,laspolticasy procedimientosdelafirmanorequierenqueselesinformealpersonalprofesionalsobrelostrabajosnuevoso clientesnuevosdelafirmadeformacontinua.Nuestrarevisinnoencontr incumplimientoalgunoconla independencia.Estecomentariotambinfueincluidoenlarevisinanteriordecalidaddelafirma. RecomendacinLafirmadeberevisarsuspolticasyprocedimientospararequerirelcomunicardeformacontinua alpersonalsobreaquellosclientesotrabajosnuevosaceptados. Estacomunicacindebeproveerparauninforme inmediatodelpersonalsobreposiblesamenazasalaindependenciaendichostrabajosoclientes. (Mismafirmaqueenelinformederevisindecalidad) 133
ILUSTRACINDEUNACARTADERESPUESTADELAFIRMAA UNINFORMEMODIFICADOCONUNACARTADECOMENTARIOS
(DirigidaalaComisindeRevisindeCalidaddelaentidadadministradora) Estimadosseores: Estacartarepresentanuestrarespuestaalinformeycartadecomentariosemitidoscomoresultadodelarevisindecalidadparala prcticacontableydeauditoradenuestrafirmaenefectoparaelaoterminadoel30deJuniode20XX.Loshallazgosy recomendacionesdiscutidosaqu sernmonitoreadosparaasegurarquesonefectivamentecorregidoseimplantadoscomopartede nuestrosistemadecontroldecalidad. Deficienciaqueresult enuninformemodificado Lafirmamodific suspolticasyprocedimientosdecontroldecalidadpararequerirunnfasismayorenelenvolvimientodelsocioenla etapadeplanificacindeltrabajoentodaslasauditorias.Adems,hemosidentificadoaquellostrabajosquesongrandesocomplejosy querequieranenvolvimientoadicionaldelossocios.Laspolticasrevisadasrequierenqueelsociodocumentesuenvolvimientoenel procesodeplanificacinenunaseccindelprogramaescritodeauditora.Hemosenfatizadoenunasesindeadiestramiento,la importanciadelenvolvimientodelsociodurantelaetapadeplanificacindelostrabajos. Comentariosquenoresultaronenuninformemodificado Lafirmahaemitidounalistaactualizadadetodoslosclientesytrabajosparatodoelpersonalprofesional.Dichalistaser distribuida cadavezqueseacepteunnuevoclienteotrabajo,yselerecordar alpersonalquedebentraeralaatencindelossocioscualquier amenazaoposibleamenazaalaindependenciainmediatamente. Creemosqueestasaccionessonresponsivasaloshallazgosencontradosdurantelarevisin. Atentamente, (Nombredelafirma)
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EJEMPLODEUNINFORMEADVERSO
Fechadelinforme ParalosSocios(uotraterminologaapropiada)de(nombredelafirma) Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora de (nombre de la firma) vigentes para el ao terminadoel(aoderevisindecalidad).Unsistemadecontroldecalidadenvuelvelaestructuraorganizacionaldelafirma,laspolticas adoptadas y los procedimientos establecidos que proveen una certeza razonable del cumplimiento con las normas profesionales. Los elementos de control de calidad estn contenidos en las normas de calidad emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (NICC).Lafirmaesresponsabledeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismoparaproveeralafirmauna certezarazonabledelcumplimientoconlasnormasprofesionalesentodoslosaspectossignificativos.Nuestraresponsabilidades proveer uninformesobreeldiseodelsistemadecontroldecalidadydelcumplimientoconelmismobasadoennuestrarevisin. Nuestra revisin se condujo de acuerdo a las normas establecidas por el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en ContaduraPblica.Durantenuestrarevisin,hemosledolacartaderepresentacindelafirma,entrevistadoasupersonalyobtenidoun entendimientodelanaturalezadelostrabajosdecontabilidady auditoradelafirmaydeldiseodelsistemadecontroldecalidad,de forma suficiente para poder evaluar el riesgo implcito de su prctica. Basado en nuestra evaluacin, hemos seleccionado trabajos y expedientesadministrativosparaprobarqueestnenconformidadconlasnormasprofesionalesyencumplimientoconelsistemade control de calidad de la firma. Los trabajos seleccionados son representativos de la prctica contable y de auditora de la firma, con nfasisentrabajosdealtoriesgo.Nuestrarevisinestuvobasadaenpruebas,porlotantonopretendedetectartodaslasdeficienciasen elsistemadecontroldecalidadoinstanciasdeincumplimientoconelmismo.Haylimitacionesinherentesenlaefectividaddeunsistema decontroldecalidad,porlotanto,pudiesenocurririncumplimientosynoserdetectados. Ennuestraopinin,debidoalefectodelasdeficienciasdescritasacontinuacin,elsistemadecontroldecalidadde(nombredelafirma) vigenteparaelaoterminadoel(aoderevisindecalidad),nohasidodiseadoparacumplirconlasnormasinternacionalesdecontrol decalidadparaunafirmadecontabilidadyauditorasegnestablecidasporlaFederacinInternacionaldeContadores(NICC),onoha sidocumplidoduranteelaoas terminado.
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RazonesparaelInformeAdversoyRecomendaciones DeficienciaNuestra revisin arroj que la firma no utiliza programas formales de auditora segn requieren las normas profesionales. Cono resultado, notamos varias instancias en la cual los procedimientos de auditora no fueronrealizadosodocumentadospropiamente,yporconsiguiente,nosustentanlasopinionesemitidassobrelos estados financieros. La firma realiz y document dichos procedimientos subsiguientemente para sustentar sus informes. RecomendacinLaspolticasyprocedimientosdelsistemadecontroldecalidaddelafirmadebenrequerireluso de programas de auditora en todas sus auditoras, y los mismos deben ser adaptados para cubrir las especificacionesdeindustriasespecializadas,cuandoseanecesario.Dichosprogramasdeauditoradebenformar partedelospapelesdetrabajo. DeficienciaElsistemadecontroldecalidaddelafirmarequieresehaganconsultasdependiendodelossiguientes factores: materialidad, experiencia particular en una industria, y familiaridad con principios de contabilidad y auditora en reas especializadas. Notamos que la firma no realiz dichas consultas durante el ao. Como resultado,losestadosfinancierosdeunaempresaenetapadedesarrolloseencontrarondeficientes.Lafirmano estabaaltantodelasdivulgacionesnecesariasyrequeridashastaqueesteasuntosetrajoasuatencindurantela revisindecalidad.Lafirmarecoger dichosestadosfinancierosylosremitir cuandoseancorregidos. RecomendacinLafirmadebeenfatizarsuspolticasdeconsultasenaquellostrabajosqueseannuevosalafirma ysupersonal.
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DeficienciaLaspolticasyprocedimientosdelafirmarequierenqueseprepareuncuestionariosobrelosestados financierosysusdivulgaciones.Durantenuestrarevisinnotamosquedichoscuestionariosnofueronpreparados. Comoresultado,algunostrabajosenlaindustriadeconstruccintenandivulgacionesincompletasoerrneas,y no estaban de acuerdo con las normas. Estos trabajos tambin fueron considerados deficientes. Los informes sobreestosestadosfinancierosfueronrecogidosyestnsiendorevisadosporlafirma. RecomendacinLafirmadebellevaracabounasesindeadiestramientoparatodoelpersonalprofesionalpara revisar las polticas y procedimientos sobre la utilizacin de los cuestionarios sobre los estados financieros y sus divulgaciones. El socio a cargo del trabajo debe revisar cuidadosamente el que se hayan completado estos cuestionarios de forma adecuada para asegurar que se cumpla con esta poltica. Esto puede llevarse a cabo requiriendoqueelsocioacargofirmeunpasoenelcuestionarioderevisinfinaldeltrabajo,comoqueharevisado dichoscuestionarios. Deficiencia Laspolticasyprocedimientosdelafirmanorequiereneldocumentarla seleccindelasmuestrasy los resultados de su aplicacin. Durante nuestra revisin, notamos varias instancias en las cuales la firma us muestreo no estadstico, pero no document los mtodos y evaluacin de los resultados obtenidos. Mediante discusin posterior con el personal del trabajo, se nos demostr que los procedimientos realizados fueron adecuados. RecomendacinLafirmadeberevisarsuspolticasyprocedimientospararequerirdocumentacinsobreelusode muestreoylaevaluacinderesultadosparaaquellosmuestreosestadsticosynoestadsticos.Estopuedellevarse acabomedianteelusodeunaformauniformequeconformeconlasguasincluidasenlasnormasprofesionales.
(Capitn,revisoronombredelafirmarevisora 137
ILUSTRACINDEUNACARTADERESPUESTA DELAFIRMAAUNINFORMEADVERSO
(DirigidaalaComisindeRevisindeCalidaddelaentidadadministradora) Estimadosseores: Estacartarepresentanuestrarespuestaalinformeycartadecomentariosemitidoscomoresultadodelarevisindecalidadparala prcticacontableydeauditoradenuestrafirmaenefectoparaelaoterminadoel30deJuniode20XX.Todosloshallazgosy recomendacionesfuerontradosalaatencindelpersonalprofesionalenunareuninsostenidael22deSeptiembrede20XX.Adems, hemosaadidopasosadicionalesanuestrosistemademonitoriapararevisarlasdeficienciasencontradasyqueestasnoocurran nuevamente. Algunasdelasdeficienciasencontradasporelequipoderevisinincluandocumentacinincompletauomitidaenlasauditorias. Especficamente,senotaronprogramasdeauditoraquenofueronpreparadosocompletados,deficienciasenlaevaluacindelas muestrasyotros.Selesrequerir inmediatamenteatodoslossociosdeauditoraelcompletaruncuestionariodedocumentacin adaptadoalosrequisitosdeindustriasespecializadas,desernecesario.Adems,hemosimplantadounprocedimientodesegunda revisinparatodasalasauditoriasparadeterminarsiladocumentacinrespaldaelinformerendido. Lafirmahacontactadodosfirmasconexperienciaenempresasen etapadedesarrollosimilaralasnuestras.Hemosimplantadoun plan paratrabajarconestasfirmasenlarevisindenuestrotrabajoparaasegurarnosdequelosmismoscumplanconlasnormas profesionales. Seleharecordadoatodoelprofesionalsobrelaimportanciade completarelcuestionariodeestadosfinancierosydivulgaciones.Dentro delasprximassemanas,todoelpersonalprofesionalatender cursosrelacionadosadivulgaciones.Adems,elsocioacargollevar a cabounadiestramientosobrecomocompletaradecuadamentedichocuestionarioyaquienpreguntarsitienedudasalrespecto. Nuestroadministradorhacreadounexpedientedeaceptacindeclientes.Dichoexpedientecontendr todoslosformulariosde aceptacin,loscualescubrirnlasconsideracionesyconclusionesrelacionadasalaaceptacindecadaclienteotrabajonuevo.Adems, elsocioacargorevisar dichosexpedientesperidicamenteparadeterminarsilasconclusionesfueronapropiadamentealcanzadas. Atentamente, (Nombredelafirma)
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INSTRUCCIONESPARALAFIRMA REVISADA
Lostrminosycondicionesdelarevisindecalidadentre colegasdebenresumirseenuncontratoescritoentrela firmarevisadayelequipoderevisindecalidado asociacin,sifueseunaasociacinlaqueformaelequipo derevisindecalidad. Unsociooadministradordelafirmadeber serdesignado comoelenlaceparaasistiralequipoderevisindecalidady estardisponibleatravsdelprocesoderevisin. Silafirmarevisadasevieraobligadaaexcluirdelalcancede larevisinalgn(os)trabajo(s),ocierto(s)aspecto(s)delas reasfuncionalesdesufirma,primerodebeantesdel comienzodelarevisin:
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Notificrseloallderdelequipoderevisindecalidad
paraquedeterminesiexistealgnotrotrabajosimilaral queseexcluir quepudierasustituirlo,deser seleccionado.

Solicitarleautorizacinporescritoalaentidad
administradoraparaexcluiresetrabajodelarevisin. Someterlasolicitudyrecibirlacontestacinalamisma antesdelcomienzodelarevisin.Enestasolicitudla firmadebeincluirlasiguienteinformacin:
140
Losdetallesdelostrabajossujetosalaexclusin, Lasrazonesparatalexclusiny Quesolicitaunadispensaparadichaexclusin.
Estoscasosdeexclusinpodranocurrircuando,por ejemplo,untrabajoounexpedientedepersonaldealgn empleadoestnsujetosalitigiosqueestnpendientesde resolver,osiunclientelehaprohibidoalafirmael mostrarlesuspapelesaotraspersonas.
141
Lafirmarevisadadeber proporcionarallderdelequipode revisindecalidad,loantesposible,lossiguientes documentosdebidamentecompletados,segnaplique:
ElformularioCuestionariodePolticasyProcedimientos
deControldeCalidad.
ElManualdeControldeCalidad(sitieneuno). Informacinrelevante,talescomomanualesinternos,
listasdecotejos,currculodecadasocioeinformacin histricadelaprctica.
142
Lasfirmasquetienenunmanualdecontroldecalidad completocubriendotodoslosrequisitosestablecidopor NICC,puedenproporcionarlealrevisoresemanualenlugar decompletaresteformulario.Sinembargo,ellderdel equipoderevisinpuedecomoquierasolicitarleel formularioalafirma.
143
Unalistadelostrabajosdecontabilidadyauditora
utilizandoelformatoquesemuestraenelAnexoBenel prrafo.31deestaseccin.Estalistadebeincluirtodos lostrabajos(estadosfinancieros)confechasdecierre duranteelperododerevisinyqueestncubiertosenla definicindeunaprcticadecontabilidadyauditora parapropsitosdeunarevisindecalidadentrecolegas.

Unalistadelpersonaldelafirma,mostrandonombre,
posicinyaosdeexperienciaconlafirmayensu carreraprofesionaltotal.
144
ElformularioCuestionariodelaEntrevistaal
SocioAdministrador.
Cualquierotrainformacinsolicitadaporel
equipoderevisindecalidad.
145
Enadicin,cuandoelequipoderevisindecalidadlleguea laoficinadelafirma(fechacomienzodelarevisin),la firmadeber tenerdisponiblelosiguiente:
Losdocumentosdelafirmaquedemuestransu
cumplimientoconelprogramadevigilanciaymonitoreo desdesultimarevisindecalidadentrecolegas.
Todoslospapelesdelostrabajoscubiertosenelperodo
derevisinsegnyadefinido.
Ladocumentacindelaindependenciatantodel
personalcomodepersonas/firmassubcontratadas.
146
Ladocumentacindelasconsultasrealizadasduranteel
perododerevisinysuresolucinfinal.
Losexpedientesdelpersonaldelafirmasolicitadospor
ellderdelequipoderevisindecalidad.
Losexpedientesdeeducacincontinuadaprofesional
paratodoelpersonaldelafirmacubriendolostresaos msrecientesdeeducacin,segnaplique.
Cualquiercomunicacinrelacionadaainvestigacionesde
deficiencias(incluyendolitigios)eneldesempeode algunodelostrabajosdelaprcticadecontabilidady auditoradelafirma.
147
Alprincipiodelarevisinlapersonaenlacedesignadadebe
reunirseconelequipoderevisindecalidadparaorientarlos sobrelaspolticasyprocedimientosdelafirma,presentarloscon elpersonaladecuadoyrecorrerlaoficina.
Segnseanecesario,selesolicitar alpersonaldelafirmaque
est disponibleparareunionesconelequipoderevisinde calidad.
Ellderdelequipoderevisindecalidadleir informandoala
firmasobrelasdeficienciaspotencialesidentificadasdurantela revisindecalidadentrecolegas.Paraestoutilizar elformulario AsuntoSignificativoaConsiderar(ASC).Ellderdelequipode revisindecalidadresumir enestasformaslosasuntosyla firmadebeproveerleunacontestacinporescritosobrecada uno.

148
LafirmaalparticiparvoluntariamentedelProgramase comprometeapagarlastarifasadministrativasincluidasen laestructuradehonorariosadministrativos,segn diseadasporlaentidadadministradora.Silafirmano pagaestoshonorarios,seexponearecibirsancionespor partedelaentidadadministradoradelPrograma.
149
EJEMPLODELISTADETRABAJOSPARASELECCIN
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CUESTIONARIOS
CuestionarioparaDocumentarlasPolticasyProcedimientosde
ControldeCalidad EntrevistaalPersonaldelaFirma EntrevistaalSocioAdministrador ResumendelMemorandodeRevisin ListadeCotejodelLderdelEquipodeRevisindeCalidad FormularioASC ListadeCotejoGeneralparalosTrabajosdeAuditoria ListadeCotejoGeneralparalosTrabajosdeRevisin ListadeCotejoGeneralparalosTrabajosdeCompilacin
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PREGUNTAS?
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Preparado por el Colegio de Contadores Pblicos de Puerto Rico para el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Contadura Pblica
EXPOSITORES
RESPONSABILIDADESGENERALESDE LACOMISIN
Establecer,administrarysupervisarelcumplimientocon
lasnormasdelProgramadeRevisindeControlde CalidaddelCOHPUCP(Programa)yaloestablecidoen elManualdelProgramadeRevisindeCalidadyenel ManualAdministrativo. Estableceroactuarcomocomisinsegnrequerido paralaoperacindelPrograma. Establecerlasnormasyprocedimientosparala realizacindelasrevisionesylapresentacindelos informessobrelasrevisionesdelasfirmasinscritasenel Programa. Establecerlosprogramasydesarrollarlosmateriales paraeducaryasistiralasfirmasparamejorarlacalidad delostrabajosensusprcticasyasistiralosrevisoresa realizarlasrevisiones.
Establecerlosprocedimientospararesolverlos
desacuerdosquepuedansurgircomoresultadodeuna revisin. Establecerlosprocedimientosparadilucidarasuntos quepuedandarlugarasancionesporincumplimiento conlosrequisitosdelProgramadepartedelafirma revisadaydelosrevisores. AdministrarelPrograma. Establecerelqurum mnimoparacelebraruna reunin.
Mantenerestadsticassobreelfuncionamientodel
Programa. Establecerunsistemaparagarantizarla confidencialidaddelosresultadosdeunarevisin. NombrarpersonasparaservirenlaComisinsegnsea necesarioparamantenersiempreelnmerode miembrosen13. EstablecerunProgramadeMonitoreoyVigilanciapara asegurarqueelProgramaseoperaenconformidadcon lasnormasyguasdelPrograma.Estoincluyetantola supervisindelaadministracindelProgramacomola supervisindelosrevisores.
RESPONSABILIDADESGENERALESDELA COMISIN
PlanificarenbaseanualeltrabajodelaComisin. Llevaracaboreunionespara:
discutirlasdistintasrevisionesterminadas discutirlosdistintosasuntosquesurjan, buscarelconsensoentrelosmiembrosytomarlas
decisiones fomentarlasanadiscusin. mantenerlasactasdecadareunin. orientaralosrevisoresyfirmas.
Aprobarlasrevisionesterminadas. Supervisarlasrevisionesdecalidadadministradasy realizadasenelpas. Monitorearelstatusdetodaslasrevisionesdesdela coordinacinhastasuaprobacinfinal. Establecerlosprocedimientosparamanejarlasrevisiones atrasadasconaccionesdeseguimiento. Manejarlassituacionesydesacuerdosentrerevisoresy firmasrevisadas. Asegurarsedequerecibelainformacindelstatusdetodas lasrevisionesenformaperidicaduranteelao.
7
Establecerunprotocoloparaasegurarsequelasrevisiones sondiscutidasenlaComisindentrodelos90a120das despusderecibidoslospapelesdelrevisor. Evaluarlosresultadosdelasrevisionesydeterminarla necesidaddeaccionescorrectivas,segnseanecesario. Darseguimientoalasaccionescorrectivasdeterminadas paraasegurarelcumplimientodelamismas. Asegurarelcumplimientoconlosrequisitosde confidencialidaddelPrograma. Proveerleunsistemaelectrnicoquegaranticequelos materialesdisponiblesenformaelectrnicaestnenun sistemadeseguridadalquesolamentelaspersonas autorizadasdelaComisintenganacceso.
Establecerunprotocoloparaelenvodelainformacinalos
miembrosgarantizandosuconfidencialidad. Encuantoasusmiembros: RotarlosparaasegurarlacontinuidaddelaComisin. Asegurarsequesusmiembrostienenexperienciareciente
enlasindustriasenlasquelasfirmasdelpaspractican. Asegurarsequesusmiembrosnoseanmiembrosde entidadesreguladorasy/oevaluadorasdelaprofesinenel pas. Asegurarsequesusmiembrosmantengansu independenciaalnoparticiparenladiscusindeuna revisinparalaculcarecendeindependencia(ha laboradoenelequipoderevisindecalidaddelaltima revisindeesafirma)otienenalgnotroconflictode inters.
9
CuandoelmiembrodelaComisinharealizadounarevisin comopartedelProgramadeMonitoreoyVigilanciapuede permanecerenladiscusinyaprobacindelarevisin.Esto noafectasuindependencia.
10
FirmaranualmenteunacuerdoconelCOHPUCPenelcul reconocesunombramientoalaComisin,ylas responsabilidadesyobligacionesqueestoconlleva.Eneste acuerdotambinsecomprometeamantenerbajoestricta confidencialidadtodainformacindiscutidaenlas reunionesdelaComisinincluyendoladelafirmarevisada, lossealamientosdelarevisinycualquierotroasunto discutido. EstablecerunprotocoloenelcullaComisinnopueda divulgarelresultadodeunarevisinauntercero.Solo puedeproveerinformacingeneraltalcomodesdecuando esmiembrodelProgramaylafechayperiododelaltima revisin. Aprobarloscambiosenperiodosderevisinsolicitadospor lasfirmas,segnseanecesario.
11
CALIFICACINDELOSMIEMBROSDE LACOMISIN
Tenerporlomenosdiez(10)aosdeexperienciarealizando
trabajosdecontabilidadyauditora. Estaractualmenteactivoaunniveldesupervisin(socioo gerente)delostrabajosdecontabilidadyauditoraenunafirma miembrodelPrograma. Estarasociadoconunafirmaqueharecibidouninformesin modificacionesensumsrecienterevisindecalidadystahaya sidoyaaceptadaporlaComisin. Inicialmentehabercompletadoelcursosobrecomorealizaruna revisindecontroldecalidadbajolasNormasdelPrograma.Esto debeserantesdelostresaosanterioresaservirenlaComisino duranteelprimeraodeservicioenlaComisin.Luego, mantenersealdatomandouncursocadatresaos. Participarenunodeloscursosrequeridosalcapitndelequipode revisindecalidad.
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CALIFICACINDELOSMIEMBROSDE LACOMISIN
Poseerlascalificacionesrequeridasalcapitndelequipode revisindecalidad. Porlomenosunoomasdesusmiembros,debeposeerla experienciaenla(s)industria(s)enla(s)quelafirmarevisada tienesustrabajos.Sinohubieraningnmiembroconla experiencianecesaria,debenasegurarsequeconsiguenaun miembrotemporeroadicionalquedebeestarpresente duranteladiscusindeesetrabajoenparticularydebe cumplircontodaslasdemscalificacionesbsicas.
13
ELPROCESODEAPROBACINDELAS REVISIONES
Antesdelareunin,cadamiembrodeber haberledolos siguientesdocumentos:
Informederevisindecalidad Cartadecomentarios,siaplicase Cartaderespuestas,siaplicase Informederevisindecalidad,cartadecomentariosy cartaderespuestasdelperododerevisin inmediatamenteanterior. Listadecotejodeltcnicoderevisin ResumendelMemorandodeRevisin ASCs
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Alrevisarlosdocumentosyadiscutidos,losMiembrosdela Comisindebenconsiderarsi: Sisepresent uninformeadecuado. Silacartadecomentariosindicadeformaadecuada lossealamientossobrelarevisin(ej.identificalas razones,incluyendolascausas,paralas deficiencias). Lasrecomendacionessonadecuadasalaluzdelos sealamientos. Larespuestadelafirmarevisadaalacartade comentariosesgenuina,adecuada,factible,yque incluyaelperiododetiempoparacumplirconlas accionescorrectivasquelafirmaestatomando.
15
Seledebesolicitaralafirmasucompromisoconlas accionesdeseguimientoy,siesas,queaccioneso procedimientossonnecesariosenlascircunstancias. Elcapitndelequipoderevisindecalidadrealiz una revisinadecuada. Elcapitndelequipoderevisindecalidaddeberecibir comentariossobresudesempeo. Lasrecomendacionesdelrevisortcnicosonadecuadas.
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EnlareuninelComisindebe: Considerarsilarevisinhasidorealizadadeacuerdo conlasnormasadoptadas. Considerarsielinforme,cartadecomentarios,si alguna,ylacartaderespuesta,sialguna,estnde acuerdoconlasnormasadoptadas. Decidirsiserequierealgunaaccincorrectivao remediativaparaaquellospuntosenlacartade comentariosqueloameriten.
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Considerarmonitorearlasaccionescorrectivasimplantadas porlafirmasegnestablecidasenlacartaderespuestas, porejemplo,mediantelasolicitudqueserealiceuninforme deinspeccinouninformedemonitoriaparalaComisin. Tomarcualquieraccinalrespectoqueseaconsiderada necesariaenlascircunstancias. Cualquieraccincorrectivaimpuestaalafirmarevisadapor laComisindebebasarseenlascircunstanciasespecficas.
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IDENTIFICANDODEFICIENCIASEN UNAREVISINDESISTEMA
Lametadeunarevisindesistemaesexpresarunaopinin sobreelsistemadecontroldecalidad.Porlotanto,los sealamientostienenqueserevaluadosindividualmentey enconjuntoparadeterminarcomoladeficiencia identificadaserelacionaconelsistemadecontrolde calidaddelafirma.Lasdeficienciassonclasificadasdela siguienteforma:
Deficienciaendiseo Laspolticasyprocedimientos
delcontroldecalidaddelafirmarevisada,auncuando sehayacumplidoacabalidad,nocumplenconlos objetivosdecontroldecalidad.

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IDENTIFICANDODEFICIENCIASEN UNAREVISINDESISTEMA
Deficienciaendocumentacin Lafirmafall en documentarlosprocedimientosrequeridosporlasnormas profesionales,peroelequipoderevisindecalidad,a travsdepreguntasyotrosprocedimientos,sesatisfizode quelafirmacumpli conlosprocedimientossegn requeridosporlasnormasprofesionales. Deficienciaencumplimiento Lafirmafall encumplir conunaomsdelaspolticasyprocedimientosdesu controldecalidad.Elincumplimientopuedeser insignificanteopudieracausarunacondicinenlacual existeunaposibilidadmsqueremotadequelafirmano cumpleconlasnormasprofesionalessobrelostrabajosde contabilidadyauditora.
20
CUANDOEMITIRUNINFORME MODIFICADOOADVERSO
Losobjetivosdeunarevisindesistemaesproveeral
revisorunabaserazonableparaexpresarunaopinin sobreelsistemadecontroldecalidaddelafirmayque sehayacumplidoconelsistemaparaproveeralafirma unacertezarazonableconformealasnormas profesionales.

Cuandoesteobjetivonoesalcanzado,lafirmarecibir
uninformemodificadooadverso.Eldeterminarsiel informeser modificadooadversodepender deljuicio delequipoderevisindecalidad.
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Lascircunstanciasquenormalmentedaranapoyoala emisindeuninformesinmodificar incluyenlas circunstanciasenlascualeslosasuntosidentificados son: Deficienciasendiseoenelsistemadecontrolde calidaddelafirma,perolafirmatienelacerteza razonableconformeconlasnormasprofesionales. Casosaislados,situacionesnointencionalesde incumplimientoconelsistemadecontroldecalidad.
22
Lascircunstanciasquenormalmenteresultaranenla
consideracindeemitiruninformemodificado son: Situacionesdeincumplimientoconlaspolticasy/o normasprofesionales,deformacolectivao individual,talescomoquelafirmanotieneuna certezarazonableconformealasnormas profesionalesenalgunasreas. Limitacionessignificativasenelalcancedela revisin.

23
Fallarenrealizarlosprocedimientosdemonitoriadesdela ltimarevisindecalidadentrecolegascuandoexisten otrossealamientosenlarevisin. Deficienciasendiseoidentificadasporlasdeficienciasen lostrabajosrevisadosquepermitenllegaralaconclusinde quelafirmanotienelacertezarazonableconformealas normasprofesionalesduranteelaobajorevisin.
24
Deficienciassignificativasendocumentacinqueno demuestranadecuadamenteelcumplimientoconla documentacinrequeridaporlasnormasaplicables. Losejemplosdedocumentacindeauditorasonprogramas deauditora,anlisis,memos,cartasdeconfirmaciny cartasderepresentacin,copiadedocumentosdela entidad,yhojasdetrabajoocomentariospreparadosu obtenidosporelauditor.
25
Lascircunstanciasqueordinariamenteresultaranenla
emisindeuninformeadverso sonlassiguientes: Lafaltadeunsistemadecontroldecalidadefectivo olaausenciadelmismoalgradotalquelafirmano tengalacertezarazonableconformeconlasnormas profesionales,o Unaltogradodeincumplimientoconsusistemade controldecalidaddeformatalquelafirmanotenga lacertezarazonableconformeconlasnormas profesionales.
26
CONSIDERACIONESADICIONALES PARAREVISIONESSUBSIGUIENTES
LametadelProgramaeslacalidadenlarealizacinde
lostrabajosdecontabilidadyauditoraporpartedelas firmas.Porlotanto,seesperaquelafirmatendr menosdeficienciasseriasidentificadasenlasrevisiones decalidadsubsiguientes.

Uncomentarioser consideradocomouncomentario
repetitivosilasdeficienciasidentificadasdurantela revisincorrientesoncausadasporlamismadeficiencia enelsistemadecontroldecalidadidentificadasenla revisindecalidadanterior.

27
Cuandoseidentificaunsealamientorepetitivoque
ocurreporterceraooms,lossealamientosdeben incluirunaoracindequeelsealamientohaocurrido enrevisionesprevias.
28
Lasnormasindicanqueenrarascircunstancias,tales
comocuandoexistenvariossealamientossignificativos quesonconsideradoscomorepetitivosporterceraoo ms,elComisindeRevisindeCalidadpuede considerarestocomounaaccindenocooperacinpor partedelafirma.

Siunafirmarevisadarehsacooperar,fallaencorregir
lasdeficienciasmateriales,oesencontradaseriamente deficienteensuejecucinylaeducacinyacciones correctivasremediablesnosonadecuadas,laComisin puedeeliminarlainscripcindelafirmaenelPrograma otomarcualquieraotraaccinpertinente.

29
CRITERIOPARAREVISARLOSDOCUMENTOS DELAREVISINDECALIDAD
Sedebenhacercambiospara:
Lasdesviacionessignificativasdelosformatos estndaresparalosinformesocartade comentarios. Erroresgramaticalesolenguajeambiguoexcesivo. Citarincorrectamentelaliteraturaylasreferenciasa lasnormasprofesionalesquenodescribenelasunto cubierto. Laomisindelossealamientossignificativosdel informey/olacartadecomentariosas como tambinlacartaderespuestaquenoabordaalas deficienciasenelinformey/oalasdeficienciasenla cartadecomentarios.
30
Loscomentariosqueconsideranlasdesviacionesdelas normasprofesionalesperodondeelsealamientonocierra elcrculo.Ordinariamente,elrevisornonecesitacerrarel crculo paralasdeficienciasendocumentacinqueno resultaraenunadeficienciaencumplimiento. Lasdeficienciasenuninformeoloscomentariosenuna cartadecomentariosqueparecenfijarunasnormasms exigentesqueaquellasestablecidasporlasnormas profesionales.(Sinembargo,siambos,lafirmayelcapitn delequipoderevisin,entiendenlasituacinperoel comentarionoest correctamenteredactado,sedebe utilizarunformularioderespuestadelcapitndelequipode revisinenlugardelosdocumentosrevisados).
31
Loscomentariosodeficienciasquenoestnescritasde manerasistemtica,ynoseidentificaclaramentelascausas queprovocaronladeficiencia. Nosehancompletadolashojasdetrabajodelrevisor. Unarecomendacinparaunadeficienciaendiseoque pareceserescritacomounadeficienciadecumplimiento,o viceversa.
32
NOTIFICACIONESALOSREVISORESPOR DEFICIENCIASENLAREVISIN
Puntosenlacartadecomentariosqueincluyanlareferencia aunnmeroenespecficodetrabajosdondelasdeficiencias fueronidentificadasenvezdeusartrminosgenerales comounoscuantos oalgunos,etc. Variascartasdecomentariossobresealamientosque puedensercombinados. Sealamientosquesoncombinados,peroqueclaramente sonelresultadodediferenteselementosdecontrolde calidad.
33
NOTIFICACIONESALOSREVISORESPOR DEFICIENCIASENLAREVISIN
Sealamientosenlacartadecomentariosqueson inapropiadosporeltamaodelafirma,peroquelafirmaes sensiblealossealamientos. Errorestipogrficosmenores. Comentariosdondelafirmarevisadaentiendeelpuntodel comentario,yrespondedeformaapropiada,peroel sealamientonoestaclaramenteescrito.
34
RESPONSABILIDADESDELREVISOR TCNICO
Calificacionesdelrevisortcnico
Habercompletadounoomscursosdeadiestramientos
derevisindecalidadparalostresaosqueprecedenal comienzodesuslaborescomorevisortcnicoque cumplaconlosrequisitosdeadiestramientodeun revisorestablecidosporlaComisindeControlde Calidad.
35
RESPONSABILIDADESDELREVISOR TCNICO
Participarenporlomenosunarevisindecalidad anualmente. Participarenunmnimodehorasdeeducacincontinua (EC)encontabilidadyauditoraqueseaequivalentealaEC requeridaalosrevisoresestablecidoporlaComisinde ControldeCalidad.
36
INTERACCINENTREELREVISORY LACOMISIN
Elroldelrevisortcnicoesasistir alaComisinenlas
funcionesdeaceptacindeinformesysupervisinen: AnticiparlaspreguntasdelaComisin. Proveerlascontestacionesenconjuntoconlos documentosderevisin. AlertaralaComisindelosasuntossignificativos quepudieranpasardesapercibidosalestosrevisar losdocumentos. Ocuparsedelosproblemasevidentesantesdeque estoslleguenantelaComisin. Hacerrecomendacionesdeaccionesdeseguimiento ocorrectivas,cuandoseaapropiado.
37
INTERACCINENTREELREVISORY LACOMISIN
Elrevisortcniconopuedepresentarrevisionesdurante
unareunindelaComisinotomardecisionessobre unarevisinanombredelaComisin.Estodeber hacerlounmiembrodelaComisinluegodehaber revisadoelexpedientedelarevisin. Elrevisortcnicodeber revisarlosdocumentosdela revisindeformamsdetalladayprofundaquelos miembrosdelaComisin. Elrevisortcnicorevisar elinforme,lacartade comentarios,ylacartaderespuestas,laslistasde cotejo,decapitndelequipoderevisin,elresumendel memorandoderevisinylosformulariosdeASC.
38
RESPONSABILIDADESDELREVISORTCNICO SOBREACCIONESDESEGUIMIENTO
UnrevisortcnicoomiembrodelaComisindeberevisar todaslasaccionesdeseguimientoparadeterminarsi cumplenconlosrequisitosdeseguimientodelasacciones impuestasporlaComisin.
39
RESPONSABILIDADESDELREVISOR TCNICOSOBREACCIONESDE SEGUIMIENTO

UnrevisortcnicoomiembrodelaComisinpuede aceptarlassiguientesaccionescorrectivasdondese puedaidentificarclaramenteelasuntoparaquesea aceptado.Algunosejemplossonlossiguientes:
Retirarunsealamientodelacartade comentarios. Someterpruebadelaeducacincontinuada profesional(EC)tomada. RevisarelplandeECporunatercerapersona.

40

UnrevisortcnicoomiembrodelaComisinpuede aceptarlassiguientesaccionesauncuandono hayanasuntossignificativossinresolver.Si existieranasuntossignificativossinresolver, entonceslasaccionesdeseguimientodebenser revisadasyaceptadasporlaComisinenpleno. Algunosejemplosdeaccionesdeseguimientoque puedenseraceptadosporunrevisortcnicoopor unmiembrodelaComisinson:
41

SometerelInformedeMonitoreoalaComisin,
cuandoelinformenocontienesealamientos significativos.
Someteralcapitndelequipolarevisindelos
trabajossubsiguientes,proveyendoquela revisindelostrabajosnoinform deficiencias enlostrabajos.
42
ACCIONESDESEGUIMIENTO
LasNormasindicanquelaComisintienelaautoridad dehacertodaslaspreguntasnecesariasoiniciar cualquieraccinqueestaconsiderenecesaria,entrelas cualesseincluyensolicitarrevisarlosinformes,lacarta decomentarios,olacartaderespuestadelafirma revisada.LaComisindeber decidirlanecesidady naturalezadecualquieraccindeseguimientobasada enlosiguiente:
43
Lanaturaleza,significado,patrnymagnituddelas deficienciasnotadasenlostrabajos. Silasrecomendacionesdelrevisorvandirigidasde formaadecuadaalasdeficienciasidentificadasen lostrabajosrevisados. Silasrespuestasdelafirmarevisadaalas recomendacionesdelrevisorsoncomprensibles, genuinasy,fehacientes.
44
Enconexinconlasrevisionessubsiguientes,la
conclusindelaComisindedarseguimientoalas acciones,debenestarinfluenciadassignificativamente porunsealamientodondeseindiquequelafirma revisadanoimplement deformaadecuadalasacciones correctivasqueestadebi habertomado.
45
Algunosdelosfactoresqueimpactaneltipode
accincorrectivaenlasrevisionessubsiguientes son:
Elresultadodelasrevisionesprevias; Siexistensealamientosrepetitivosylas razonesparaestossealamientos; Larespuestadelafirmaalossealamientos repetitivos;y Sisesolicit unaaccincorrectiva,verificarsi fuesolicitadaenlarevisinanterior,eltipode accinsolicitada,ysiestaayudaalafirmaa prevenirdeficienciasfuturas.
46
Sedebedarconsideracinalossiguientesfactores aldeterminarlanecesidaddeaccionesde seguimientoadicionales: Lacantidaddeaccionescorrectivasadoptadas porlafirma,auncuandoalgunasdeficienciasno hayansidocorregidasdeltodo. Silafirmapuedecontinuarimplantandolas accionescorrectivasporsimisma. Laraznporlacuallaaccincorrectivanologr elresultadoesperado.
47
Lamagnituddeloshallazgosactuales. Eltamaodelaprcticadelafirma,incluyendo elnmerodelostrabajosydelosprofesionales. Silasaccionesdeseguimientodelafirmase realizaronoestnenitinerarioysison apropiadas. Losresultadosdelarevisinanteriorylaactual.
48
MONITOREODELASACCIONESDE SEGUIMIENTO
Sedebedeestablecerunmonitoreodelasaccionesde
seguimientoydelosresultadosdelaaplicacindelas accionesdeseguimiento.
LaComisinadopt unaresolucinqueindicalos
procedimientosparanombraraunpaneldeaudiencia paraconsiderarsilainscripcindelafirmaenel Programadebeserterminadaosedebatomaralguna otraaccinparaunafirmaquefallaencooperaren todoslosaspectosrelacionadosasurevisin,incluyendo completarlasaccionesdeseguimiento.
49
FALLAENCORREGIRLAS DEFICIENCIASMATERIALES
Silafirmafallaencorregirlasdeficienciasmaterialesa
pesardelosrequisitosdelasaccionesdeseguimiento,la Comisindebetomarcartasenelasunto.
Endichascircunstancias,laComisindebeconsiderarsi
losrequisitosadicionalesparaaccionescorrectivasy remediativassonrespuestasadecuadasalasituacin.Si laComisindeterminaquenoloson,estedebereferirse aunpaneldeaudienciaparaconsiderarsilainscripcin delafirmaenelProgramadebeserterminadaosedeba tomaralgunaaccin.
50
OTROSPROCEDIMIENTOSSOBRE ACCIONESDESEGUIMIENTO
Cuandoseaceptaunarevisinsujetaaquelafirma
permitaalrevisoroacualquierotraentidaddesignada porlaComisinamonitorearlaimplementacinde ciertasaccionescorrectivastomadasporlafirma,la firmarevisadacontratar aunindividuoexternoala firmaparadarleseguimientoaestasaccionesy permitirlealapersonaexternapodercomunicarlas conclusionesalcanzadasdurantelaejecucindelos procedimientosalaComisin.
51
CONSULTASYDESACUERDOS
Consultas LaComisinmanejaralaspreguntasquesurjanpor partedelosrevisoresylasfirmasrevisadasconrelacin a: Asuntostcnicosdecontabilidadyauditora. Asuntosdetica. AsuntosdelPrograma. DificultadesencumplirconlasNormas,especialmente enlaseleccindelostrabajosuoficinasarevisar. Circunstanciasquepuedanrequerirlaemisindeun informedistintoaunosinmodificaciones.
52
Desacuerdos
Losdesacuerdospuedesurgirdediferentesreas
dentrodelPrograma.Porejemplo,lafirmarevisada puedeestarendesacuerdoconelrevisor,elrevisorcon elrevisortcnicoolafirmarevisadaconlaComisin. PorlotantolaComisindeber establecerlaspolticasy procedimientosenrelacinalmanejodelos desacuerdos.
53
LaComisindeberevisartodalainformacinprovistay solicitarasistenciadelosrepresentantestcnicosocomits detica.Enalgunoscasos,laComisinpuedeconsiderar realizarunasupervisindelarevisinotrabajoquecausael desacuerdoentrelaspartesparadarapoyoasudecisin.
54
LaComisindebeemitirsudecisinporescritoconrelacin aldesacuerdoacadaunadelaspartesenvueltas. LaComisinresolver eldesacuerdomedianteuna resolucin.LaresolucinquedeterminelaComisinser final.
55
DESEMPEODELREVISOR
Enocasiones,sepuedenidentificardeficienciasenel desempeodelosrevisores.Enestascircunstancias,la Comisindebealertaralosrevisoressobrelas deficienciasquefueronidentificadasparaqueno ocurranenfuturasrevisiones.Aquellosrevisoresque necesitenmejorarsudesempeodebensertratadosde lamismaformacomosetrataaunafirmarevisadaque tienelanecesidaddemejorar.Porlotanto,losintentos paralograrlasmejorasendesempeodebenhacersea travsdeaccioneseducativasyremediativas.
56
DESEMPEODELREVISOR
LasNormasdiscutenlasresponsabilidadesdelos
revisoresalrealizarunarevisin.Unrevisortienela responsabilidadderealizarunarevisinatiempoy profesionalmente.Estonosoloserelacionaasometerel informe,cartadecomentarios,sialguna,ylos materialessobrelarevisin,sinotambinelcompletara tiempocualquieraccinadicionalqueseconsidere necesariaparapodercompletarlarevisin,talcomolo escompletartodaaquelladocumentacinomitidaenel trabajorealizadosobreunarevisinoenaclararlas dudasquesurjandelaComisinodelrevisortcnico parapoderaceptarlarevisin.
57
DESEMPEODELREVISOR
Siseidentificansolodeficienciasmenores: Documentarlasdeficienciasenunformulariode comentariossobreeltrabajoderevisor. Discutirlasdeficienciasconelrevisor.
58
DESEMPEODELREVISOR
Siseidentificandeficienciasmsseriasosila Comisinidentificaunpatrndedeficienciasenel desempeodeunrevisorenparticular,sedebe enviarunacartaalrevisordandonfasisaaquellas reasenlascualessenecesitaseanmejoradas.Esta cartadebeincluirtambinquelametadelPrograma eslacalidadeneldesempeodelostrabajosde contabilidadyauditoradelosmiembrosdel COHPUCPyqueestametapodr seralcanzadasiel trabajorealizadoporlorevisoresdemuestraunalto niveldecalidad.
59
DESEMPEODELREVISOR
Siunrevisorfallaensometerelinforme,lacartade comentariosylashojasdetrabajorequeridas despusdequelasegundacartahayasidoenviada, laComisinsuspender alrevisorderealizarfuturas revisioneshastaquehayacompletadotodaslas revisionesdeformaprofesional.LaComisin entoncesenviar unacartaalrevisorindicandoque elrevisorestasuspendidoderealizarrevisionesbajo elProgramahastaquelosdocumentossean completadosysometidosasatisfaccindela Comisin.
60
MONITORIADELOSREVISORES
LaComisinmantieneuninformedemonitoreodel
revisor.Elinformeincluyeatodoslosrevisoresque tienenrestriccionesactivasorestriccionescanceladas. Elinformedetallaelrevisor,lafirmadelrevisor,lafecha delarestriccin,larestriccindelrevisor,ylasacciones correctivas. LosrevisoresquehancumplidoconlaComisinysus restriccioneshansidocanceladassemantendrnenla listaporunperododecinco(5)aos.Duranteelquinto ao,laComisindeterminarasielrevisordebe continuarenlalistaporunperododetiempoadicional. Sinoexisteningunaraznparaqueelrevisorse mantengaenelinforme,elrevisorser removidodel informedemonitoriaalfinalizarelquintoao.
61
LaComisinactualizar elinformedemonitoreo,porlo menos,dosvecesalao.
62
APELACINDELOSREVISORES
Cuandounrevisorpresentaunaapelacin,sellevarana
cabolossiguientesprocedimientosgeneralespara garantizarlealosrevisoresqueseleofreceunproceso administrativoapropiado. laComisinpresentaraunmemorandoresaltando: Loscargosencontradelrevisor. Laevidenciaquejustificaloscargos,incluyendolos anexos. Laconclusinylasaccionescorrectivasyde monitoreoimpuestas.
63
Selesolicitar alrevisorquerevisealmemorandoarriba
indicadoypresenteunarespuestaporescritodentrode lostreinta(30)dasapartirdelafechaenquerecibi el memorandoendondeelrevisorresalteelporqu cree quelasaccionesimpuestassoninjustificadasdadaslas circunstancias. LaComisintendr treinta(30)daspararesponderala respuestadelrevisorporescrito.
64
Seleotorgar alaComisinyalrevisorlaoportunidad
decompareceranteunpaneldeaudienciacompuesto entretres(3)acinco(5)miembrosdelaComisinpara quehagansusrespectivaspresentacionesopara responderalaspreguntasdelpanel.Enlugardeuna comparecencia,laComisinyelrevisorpuedenllegara unacuerdoentreellosparapermitirlealpanelde audienciaconsiderarlaapelacinbasndosesoloenlos memorandospresentados.

Laapelacinser atendidadeformarpida.
65
PREGUNTAS?
66
PreparadoporelColegiodeContadoresPblicosdePuertoRicoparael ColegioHondureodeProfesionalesUniversitariosenContadura Pblica
EXPOSITOR
INTRODUCCIN

TrminosyAbreviaciones AspectosGenerales MembresaenelPrograma Revisores Revisiones CoordinacindelasRevisiones SeguimientoalaRealizacindelasRevisiones ReciboyEvaluacindelosDocumentosdelaRevisiones completadas RetencinyDestruccindelosDocumentosdelas Revisionescompletadasyaprobadas. PreguntasyRespuestas
3
TRMINOS
COHPUCP ColegioHondureodeProfesionales UniversitariosenContabilidadPblica Programa ProgramadeRevisindeCalidadEntre Colegas Divisin DivisindelProgramadeRevisindeCalidad entreColegas(EntidadAdministradoradelPrograma) Comisin ComisindeControlDeCalidad
TRMINOS
Revisin RevisindeCalidadEntreColegas Normas NormasparalaRealizacinyPresentacinde InformessobreRevisiones Firma Firmarevisada
ASPECTOSGENERALES
ResponsabilidadesdelCOHPUCPparaelPrograma:
Dirigir,administrarycoordinarelPrograma.Paraesto,
debe: EstablecerlaestructuraorganizacionaldelPrograma (laDivisinylaComisin). NombraralDirectordelaDivisinyalosmiembrosde laComisin. Disear,desarrollarymantenerunsistemacon procedimientosadministrativos,losculescomunicar atodaslaspartesinvolucradasenelPrograma.
ESTRUCTURAORGANIZACIONALDEL PROGRAMA
COHPUCP DirectorEjecutivo Comisin de ControldeCalidad Divisin DirectorDelPrograma Asistente delPrograma
7
ASPECTOSGENERALES
ResponsabilidadesdelaDivisin:
ElDirectordelProgramadeCalidadfungir como coordinadordelProgramayrevisortcnico. ElDirectorsereportar directamentealDirector EjecutivodelCOHPUCP.
ASPECTOSGENERALES
CalificacionesdelDirectordelProgramadeCalidad
Poseerconocimientosavanzadosencontabilidad,
finanzas,gerenciayadministracin. ContadorPblicolicenciadoenHonduras. Personaconprestigio,integridadyreputacin intachable. Poseernomenosde8aosdeexperienciaen contabilidadpblica,administracin,supervisinde personalyprocesosdetrabajo.
ASPECTOSGENERALES
ResponsabilidadesdelDirectordeProgramadeCalidad:
Establecer,operarydesarrollarlossistemasparala
administracinycoordinacindelPrograma.
CoordinarlarealizacindelasRevisionesconlasFirmas
ylosrevisores.
Realizarlarevisinadministrativaytcnicadelas
revisionescompletadasyentregadasporlosrevisores.
10
ASPECTOSGENERALES
ResponsabilidadesdeDirectordeProgramadeCalidad:
DarleseguimientoalasRevisionespendientesde
comenzar.
DarleseguimientoalasRevisionesqueestnen
proceso.
DocumentaryprocesarlasdecisionesdelaComisiny
elresultadodesusreuniones.
11
ASPECTOSGENERALES
AsistiralaComisinenlasreunionescelebradas. Prepararcartasdecertificacindemembresasegn
solicitadoporlosmiembrosdelPrograma.
12
ASPECTOSGENERALES
CoordinarconlaDivisindeContabilidadlapreparacin
delasfacturasparacobrarloscargosestablecidosporel COHPUCPparamantenerlaoperacindelPrograma.
Realizarlasgestionesdecobrodelasfacturas
mencionadas.
13
ASPECTOSGENERALES
CoordinarjuntoalaDivisindeEducacinContinuada
losseminariosdelPrograma.
Procesarlassolicitudespararevisoresymantenerel
listadoderevisoresalda.
14
ASPECTOSGENERALES
Orientaralosmiembrosyalamatrculanuevadel
COHPUCPencuantoalfuncionamientoybeneficiosdel Programa.
Orientaralosusuariosdirectosdelosestados
financierosdeloscontadoressobrelaexistenciaylos beneficiosdelPrograma.
15
ASPECTOSGENERALES
CoordinaryatenderalmiembrodelaComisinque
realizar elprocedimientoderevisinadministrativa.
OtrasfuncionesasignadasporelCOHPUCPparael
mejorfuncionamientodelPrograma
16
ASPECTOSGENERALES
ResponsabilidadesdelaComisin:
Establecerlaspolticasgeneralesyespecficasdel
Programaencumplimientoconlosobjetivosdel mismo. ProponeralCOHPUCPlosrequisitosparala inscripcinylamembresaenelPrograma. Estableceroactuarcomocomit,subcomit,y gruposdetrabajosegnseanecesarioparala operacindelPrograma.
17
ASPECTOSGENERALES
EstablecerlosprocedimientosylasNormaspara
administrar,coordinarysupervisarlasrevisionesde lasFirmasmiembrosdelPrograma.
Establecerlosprogramasydesarrollarlosmateriales
paraeducaryasistiralasFirmasparamejorarla calidaddesusprcticas.
18
ASPECTOSGENERALES
Establecerlosprocedimientospararesolverlos
desacuerdosquesurjancomoresultadodeunarevisin realizadayparadeterminarcuandolainscripcindeuna firmaolacertificacindeunrevisordebeserterminada porfaltadecooperacinconelPrograma.
19
ASPECTOSGENERALES
Mantenerlosexpedientesdelasrevisionesllevadas
acabobajoelPrograma. Peridicamenteinformarsobrelosresultadosdel Programa.
20
ASPECTOSGENERALES
MaterialdeOrientacinparaelPrograma
LasNormasylistasdecotejodesarrolladasporla
ComisinparalaadministracindelProgramaestn contenidasenelManualdelProgramadeRevisinde Calidad(4partes): ManualdelProgramadeRevisindeCalidad ManualdelaComisindeControldeCalidad ManualdeVigilanciayMonitoreo ManualdeAdministracin
21
ASPECTOSGENERALES
MaterialdeOrientacinparaelPrograma
Estemanualdelprogramaestar disponibleenlas
oficinasdelCOHPUCP. Debeserutilizadocomoguayherramientade referenciatantoparalaentidadadministradora (incluyendolaComisin),lasfirmasylosrevisores. Proveeunaguaparatodoslosaspectosdel Programa.
22
ESTADISTICASDECALIDADPROGRAMA DEPUERTORICO
Revisionesiniciales1989
74%Informesinmodificar 16%Informemodificado 10%Informeadverso
Revisionessubsiguientes
97%Informesinmodificar 2.5%Informemodificado
.5%Informeadverso
23
MEMBRESAALPROGRAMA
ProcedimientosparaInscribirseenelProgramadeRevisin deCalidadEntreColegas
ParainscribirseenelPrograma,unaFirmadebe
completarlaSolicituddeMembresaalProgramade RevisindeCalidadEntreColegas(Cap.20AnexoI)y enviarlaaladireccinpostaldelCOHPUCPoporcorreo electrnico.Lasolicitudtambinestar disponiblepara descargaenwww.cohpucp.com.
24
MEMBRESAALPROGRAMA
ProcedimientosparaInscribirseenelProgramadeRevisin deCalidadEntreColegas
ElpersonaldelaDivisinleasignar unnmerode
miembroalaFirmaylafechadevencimientoinicialde surevisin.Luegoleenviar alaFirmaunacartade bienvenidaconfirmndoledichainformacin.
25
MEMBRESAALPROGRAMA
SolicituddeMembresaalProgramade RevisindeCalidadEntreColegas
1. NombreydireccindelaFirma 2. Personalprofesionalpor
clasificacin Totaldelpersonalprofesional enlaFirma(1,25,610,msde 10) Clasificacindelpersonalenla Firma: Socios Gerentes Superiores Asistentes
26
MEMBRESAALPROGRAMA
SolicituddeMembresaalProgramadeRevisindeCalidad EntreColegas
3. Personadecontactoynmerodetelfono. 4. Direccindecorreoelectrnico. 5. Fechaenquecomenzaronlasoperaciones. 6. Nmerodelicencia.
27
MEMBRESAALPROGRAMA
7.
RealizaactualmentesuFirmalossiguientestiposde trabajos? Auditora Revisiones Compilaciones Otros(TrabajosdeAtestiguamiento, ProcedimientosPreacordados,Pronsticos FinancierosyProyecciones,yotros)
28
MEMBRESAALPROGRAMA
8. Mes/Aoseleccionado 9. Identificacindelasindustriasenlasquepracticala
Firma. 10. IndicarsiseautorizaalCOHPUCPadivulgarqueusted esmiembrodelPrograma. 11. Firmayfecha
29
MEMBRESAALPROGRAMA
CartadeBienvenidaIndicandolaFechadeVencimientoInicial Esunplacerhaberrecibidosusolicituddemembresaenlaculnos informadesuintersdeparticiparenelProgramadeRevisinde CalidadEntreColegas(Programa). ComomiembrodelPrograma,deber realizarunarevisinde calidadentrecolegasasuprcticadecontabilidadyauditorauna vezcadatresaos.Lafechadevencimientodesuprimerarevisin eselDD deMM deAA.Estaeslafechaenlaquetodoslos documentosdelarevisincompletadadebenhabersidosometidos alCOHPUCP. Aproximadamenteseis(6)mesesantesdelvencimientodesu revisin,noscomunicaremosconustedparaquevayahaciendolos arreglosnecesariosparacoordinarsurevisin.Mientrastantode teneralgunapreguntasepuedecomunicarconnosotrosalas oficinasycongustoloatenderemos. Muchasgraciasporsuintersdecontribuiralacalidadennuestra profesin.
30
MEMBRESAALPROGRAMA
ReintegracinalPrograma
SiunaFirmaquesali delProgramadeseaparticipar
nuevamentedelmismo,laFirmadebeenviaruna cartaalaDivisinsolicitandosureintegracinal Programa.

ElexpedientedelaFirmaser reactivadoyel
COHPUCPleenviar unacartadereinstalacinal Programa.
31
MEMBRESAALPROGRAMA
CartadeReintegracinalProgramadeRevisindeCalidad
Graciasporrenovarsucompromisoalprogramade monitora delaprcticaprofesionalyporsusolicitudde reintegracinalProgramadeRevisindeCalidad. Suprximarevisindecalidadentrecolegasvencer el DD deMM deAA. Graciasporsucompromisoconlacalidadennuestra profesin.
32
MEMBRESAALPROGRAMA
ReglamentodeProcedimientos paralaTerminacindela membresadeunaFirmaal Programa
LaComisinhaestablecidoel
Reglamentode Procedimientospara adjudicarlosasuntosque puedenconducirala terminacindelainscripcin delaFirmaenelPrograma.

33
MEMBRESAALPROGRAMA
ReglamentodeProcedimientosparalaTerminacindela membresadeunaFirmaalPrograma
LaComisintienelaautoridaddedardebajala
inscripcindeunaFirmadelProgramasilaFirmafalla enlosiguiente: Someteralaentidadadministradoradelprograma lainformacinsolicitadaconrelacinala informacindelaRevisin. Proveeratiempoalrevisorlainformacinsolicitada paraplanificaropararealizarlaRevisindelafirma.
34
MEMBRESAALPROGRAMA
CompletarlaRevisinenoantesdelafechade vencimiento. CooperarconelProgramaalnocorregirlas deficienciasseriasensuprctica,segnsolicitado porlaComisin,oquesedeterminequesus accionescorrectivasnosonadecuadas.
35
MEMBRESAALPROGRAMA
Pagaratiempoalequipoderevisindecalidadlos honorariosygastosrelacionadosconlarevisin. PagaratiempoloscargosdelProgramasegn establecidosporlaentidadadministradora.
36
MEMBRESAALPROGRAMA
Delafirmanoestardeacuerdoconladeterminacinde
laComisin,podr solicitarunrecursode reconsideracinantelaComisinparaevaluarsisedebe tomaralgunaotraaccin.
37
MEMBRESAALPROGRAMA
Porotrolado,esteRecursodeReconsideracintambin
ser efectivosilaFirma: Fallaenpresentar: elinforme, cartadecomentarios,sialguna,o surespuestaalacartadecomentarios,sialguna.
38
MEMBRESAALPROGRAMA
Fallaenpresentar: elinformerevisado, cartadecomentariosrevisada,sialguna,o surespuestaalacartadecomentariosrevisada, sialguna.
39
MEMBRESAALPROGRAMA
Fallaencooperarconlosasuntosrelacionadosala Revisin,incluyendoreconocerycompletarlas accionescorrectivasylasaccionesdemonitoreo requeridas.
40
MEMBRESAALPROGRAMA
Fallaencorregirlasdeficienciasmateriales.
41
MEMBRESAALPROGRAMA
LaFirmanorecibeuninformedeRevisinsinmodificar
despus: (1)DerecibirdosinformesdeRevisin modificadosy/oadversosconsecutivosantes deltercerinforme,y
42
MEMBRESAALPROGRAMA
(2)Recibeunanotificacinvacorreocertificado conacusederecibodespusdelsegundo informedeRevisinmodificadoy/oadverso indicandoquedenorecibiruntercerinforme deRevisinconsecutivosinmodificaciones, puedeserconsideradacomoquenoquiere cooperarconlaentidadadministradoradel Programa.
43
MEMBRESAALPROGRAMA
Sehaadoptadounaresolucinparaestos
procedimientosdeterminacin. CuandolaentidadadministradoradelProgramale notificaporescritoalaComisinquelaFirmahafallado encooperar,stadebeincluirjuntoconsuconclusinel historialdeRevisionesdelaFirmaylascircunstanciasen lasquesebasalaconclusin.
44
MEMBRESAALPROGRAMA
Lainformacinsolicitadadebeincluir(enlamedidaque
seaposible): Unresumendelasconclusiones. ElhistorialdeRevisionesdelaFirma. Lascircunstanciasenlasquesebasalaconclusin.
45
MEMBRESAALPROGRAMA
CopiadelinformedeRevisin,cartadecomentarios ycartaderespuesta msreciente. Copiadelinforme,cartadecomentarios,ycartade respuestadelperiododerevisinanterior.
46
MEMBRESAALPROGRAMA
Copiadelacorrespondenciadirigidaa orecibidade la Firma(ejemplo,cartasdevencimientoycartade aceptacinporpartedelaComisin). Recibosdeevidenciapostalopruebasdelascartas certificadasenviadas. VerificacindeladireccinpostaldelaFirma cuandolapruebadelenvopostalnoest disponible.

47
MEMBRESAALPROGRAMA
Registrosynotasdelasconversacionestelefnicas conlaFirma. Cualquierotrainformacin.
48
REVISORES
RequisitosGenerales
UnequipodeRevisinsecomponedeunooms
individuos,dependiendodeltamaoynaturaleza delaprcticadelaFirma.
UnmiembrodelequipodeRevisinesdesignado
comoellderdelequipodeRevisin.
SermiembrodelCOHPUCPycumplircontodos
losrequisitosdelicenciamientoparapracticar comounCP.
49
REVISORES
RequisitosdelosRevisores
Ejercerlaprofesincomosupervisor
osocioenunaFirmamiembrodel Programa,conunmnimode5aos deexperienciaenfirmasdeauditora. Silaexperienciaenauditoraexterna noest dentrodelosltimos5aos deprcticaprofesional,puede participarcomopartedelequipode trabajodeRevisin,peronocomo lderdeRevisin.
50
REVISORES
EstarasociadoconunaFirmaquehayarecibidoun
informedeRevisinsinsalvedades(nomodificado)en sultimaRevisin.
Poseerconocimientosrecientessobrelasnormas
profesionalesaplicablesaltipodeprcticaquese revisar,incluyendolasnormasdecontroldecalidady lasnormasdeRevisin.
51
REVISORES
Haberproporcionadoalaentidadadministradoradel Programalainformacinquereflejalascalificacionescomo revisorincluyendosuexperienciarecienteenlasindustrias. Estainformacindebeseractualizadaconstantemente. RealizarlaRevisindeformaprofesionalyatiempo. InformaralaentidadadministradoradelProgramasobrelas comunicacionesynotificacionesrecibidasdeunaentidad reguladoradelaprofesinenlascualesseleestn restringiendosuscapacidadesparaejercerlaprofesinenel pas.
52
REVISORES
SerindependientesenhechoyaparienciaconlaFirmay
documentarlamismaenunadeclaracinde independencia. Serpersonasdeprestigioyreputacinintachables. Tienenqueestarlicenciadosparapracticarcomo ContadorPblico. ElrevisorysuFirmatienenqueestarlibresdecualquier limitacinorestriccinparapracticarlacontabilidad pblica.

53
REVISORES
RequisitosdeCapacitacinyEducacinContinuadadelos Revisores
UnRevisortienequeasistirauncursodeintroduccin
dedosdas:ComoLlevaraCabounaRevisinBajoel ProgramadeMonitoriadelaPrcticadelCOHPUCP Apartirdeentonces,paramantenerlascalificacionesde unrevisor,losrevisorestienequeparticiparde8horas deeducacincontinuaentemasdecapacitacinpara Revisionesdecalidaddentrodeunperiodode3aos antesdecomenzarunarevisin.

54
REVISORES
RequisitosdeCapacitacinyEducacinContinuadadelos Revisores
Losrevisorespuedenobtenerlas8horasde
capacitacincompletandoelcursodedosdasde introduccinComoLlevaraCabounaRevisinBajoel ProgramadeMonitoriadelaPrcticadelCOHPUCP, asistiralaConferenciadeRevisindeCalidadentre Colegas,uotroscursosaprobadosporlaComisin. Tanprontounrevisordejadecumplirconlas calificacionesrequeridas,cesaensusfuncionesde revisor,yeseliminadodellistadoderevisores.
55
REVISORES
ListadodeRevisores ElDirectordelProgramadebemantenerunbancode revisorescalificadosdisponiblealosmiembrosdel ProgramaparaquerealicenlasRevisiones. EstebancodeRevisoresseresumir enundocumento conocidocomoListadodeRevisores. Losrevisorestienenquecompletarelformulario Solicitud/CurrculodeRevisor. SielformularioSolicitud/CurrculodeRevisorindicaque elrevisorrealizaauditoriasreguladasyfallaencumplir conlosrequisitosdeECestablecidoslaentidad administradoradelProgramaleinformar alrevisorlo siguiente:
56
REVISORES
ListadodeRevisores
Quenoest calificadopararevisarninguna industria
regulada. Nopuedeindicarensucurrculoqueposeeexperiencia enlaindustria. NopuedeserlderdelequipodeRevisinsilaFirma tieneindustriasespecializadas. Tienequeactualizarsucurrculodespusdesatisfacer losrequisitosdeEC.
57
REVISORES
ListadodeRevisores
LaentidadadministradoradelProgramadebeverificar
lainformacindetodosloscurrculosdelosrevisores cada3aos(aprox.33%anual).
Sedebenutilizarlosprocedimientosestablecidos.
58
REVISORES
ListadodeRevisores
Existenotrascondicionesquepudierandaralugaruna
revisinadicionalenlasreasdeexperienciaindicadas enelcurrculo. ElRevisormarc demasiadasreasdeexperiencia. Laexperienciapasadadelaentidadadministradora conelRevisornohasidofavorable. LosinformesderevisinemitidosporelRevisor siempresonsincartadecomentarios,especialmente cuandolaFirmarealizatrabajosenindustriasdealto riesgo.
59
REVISORES
ListadodeRevisores
Lapreocupacinprincipalalrevisarloscurrculosesque
elrevisornotengalaexperiencianecesariaquele permitaidentificarcuandolaFirmanoharealizadolos trabajosdeacuerdoconlasnormasprofesionales relacionadasalaindustriaquemarc enelcurrculo. Sepuedesolicitardocumentacinadicionalcomo resultadodelasrevisionesdecurrculo. SedebedemotivaralosRevisoresatenersuscurrculos actualizados. Siunrevisorasisteaunseminarioderevisorestiene30 dasparaactualizarsucurrculo,delocontrariola entidadadministradoraselonotificar porescrito.
60
REVISORES
ListadodeRevisores
Estasverificacionesdebenserhechasporunrevisor
tcnicoexperimentadoounmiembrodelaComisin. LasFirmasqueparticipanenelProgramapuedenindicar sudisposicinpararealizarRevisionesaotrasFirmas completandoelFormulariodeFirmasInteresadasen hacerRevisiones.
61
REVISORES
DesempeodelosRevisores
LaComisinnodeberaserexcesivamenteduroconlos
Revisoresespecialmentedurantelarealizacindesus primerasrevisiones. Seutilizaunformulariodecomentariosparadocumentarel desempeodelosRevisores,individualmente. LasentidadesadministradorasdelProgramadeben proveerayudaalaComisinenlaevaluacindelasfirmas revisoras.

62
REVISORES
EsoscomentariosproveenalaComisinevidencia
suficienteparadeterminarsiexisteunpatrnde deficienciaseneldesempeodelrevisor.
Lasdeficienciaseneldesempeodelosrevisoresdeben
sermanejadasdelasiguienteforma:
63
REVISORES
Deficienciasmenores. Sedocumentanysediscutenconellderdel equipodeRevisin. Deficienciasmayores. LaComisintienequeenviarleunacartaal Revisorparaindicarlelasreasenquedebe mejorar.
64
REVISORES
AntesderestringiralRevisordehacerms revisiones,laComisindebe: AsegurasequeelRevisortieneconocimiento plenodelaevidenciaqueapoyalasrestricciones queestnsiendoconsideradas. Siesposible,darlelaoportunidadalRevisorde solicitarunrecursodereconsideracinantela Comisinparapresentarsuposicin.
65
REVISORES
SilasdeficienciaseneldesempeodelRevisor continan,seenviar unasegundacartaindicando: LasreasqueanelRevisortienequemejorar. Queelrevisortienequeestardeacuerdocon unaomsdelasaccionesqueaprob la Comisinparapodercontinuarrealizando Revisiones.
66
REVISORES
Lasaccionespuedenserlassiguientes: AsistirauncursodecapacitacinparaRevisores. Tenerundesempeosatisfactorioenlaprxima revisindespusdeasistiralcursode capacitacin. Someterseaunamonitoriaporpartedela ComisinenlaprximaRevisin(elRevisor tienequecubrirlosgastosrelacionados). DiscutirconunmiembrodelaComisinla planificacindelaprximaRevisin.
67
REVISORES
CompletartodaslasRevisionespendientesantesde aceptarotrarevisin. Queunapersonaautorizadareviselossiguientes documentosantesdeseremitidos: Informe Cartadecomentarios Hojasdetrabajo
68
REVISORES
IndicarquelaComisinharestringidoalRevisorde realizarrevisionesfuturas. IndicarquelaComisinpuederemoversunombrey ladesuFirmadelalistaderevisorescalificadossi: Noseidentificaronmejoras. Noquierecooperar.
69
REVISORES
Sesolicitaraunaratificacindelasrestriccionesque aplicar atodaslareasgeogrficasdondeel Revisorpractica.
70
REVISORES
SinoseidentificanmejorasenoelRevisorserehsa acooperar,laComisinleescribir unaterceracarta indicndolelosiguiente: SunombreyelnombredesuFirma,siaplicase, ser removidodelalistadeRevisorescalificados. ElRevisorpuedesolicitarunrecursode reconsideracin.
71
REVISORES
Cuandounrevisorradicaunareconsideracin,se llevarnacabolossiguientesprocedimientos: LaComisintienequeprepararunmemorando dondeindique: Lasdeficienciasidentificadaseneltrabajo deRevisor. Laevidenciaqueapoyacadaunadelas deficiencias. Laconclusinylasaccionescorrectivas impuestas.
72
REVISORES
ElRevisortienequerevisarelmemorandoescrito porlaComisinysometerunarespuestaescrita en30das. LaComisinresponder porescritoalarespuesta delRevisoren30das. LaComisinyelRevisordiscutirnlosasuntos paraaclararlaspreguntas. Lasolicituddereconsideracinseconsiderar rpidamente.
73
REVISORES
Cualquierrestriccinimpuestaalrevisoraplicar a losserviciosderevisorcomolderomiembrodel equipodeRevisin,amenosquelasrestricciones serelacionen,especficamente,conelserviciodel revisorcomolder.
74
REVISORES
PosiblesDeficienciasenel DesempeodelRevisor
LosdocumentosdelaRevisin
nofueroncompletadosensu totalidad
Lainformacinenlos
documentosdelaRevisinno sustentanelinformeemitidoen laRevisin
75
REVISORES
PosiblesDeficienciasenelDesempeodelRevisor
Laseleccindelostrabajosfueinadecuada. Seomitierondeficienciassignificativasdelacartade
comentariosy/oinforme.
76
REVISORES
PosiblesDeficienciasenelDesempeodelRevisor
Losdocumentosdelarevisinnofueronsometidosa
tiempo. ElRevisornotieneexperienciaenla(s)industria(s) revisada(s). Loshallazgosenlacartadecomentariosnoestn escritosdesdeunpuntodevistadelsistema,segn requerido. Lostrabajosdeficientesnofueronidentificadoscomo deficientes.
77
REVISIONES
FechadeVencimiento
CuandounaFirmaseinscribeenelProgramaseprocesa
susolicitudyseleasignaunafechadevencimientopara lacualtienequetenerlaRevisininicial.
Lafechadevencimientoeslafechaparalacualtodos
losdocumentos,incluyendoelinforme,ysiaplicase,la cartadecomentariosylacartaderespuestadebenser sometidosalaentidadadministradoradelPrograma.
78
REVISIONES
FechadeVencimiento
LafechadevencimientoinicialdelaRevisindeuna
Firmaes18mesesdesdelafechaenquelaFirmase inscribeenelPrograma,olafechaenquedebi haberse inscrito,loqueocurraprimero,yelaodeRevisin iniciales6mesesantesdelafechadevencimiento.

UnaFirmaquetieneunaprcticadecontabilidady
auditorasegnlodefinenlasNormas tienequetener unaRevisincadatresaos.
79
REVISIONES
FechadeVencimiento
LasFirmasquenotienenauditorias,revisiones,
compilaciones,otrabajosdeatestiguamientonose revisarn. SiunaFirmaaceptaestostiposdetrabajos,seespera quetengasuprimeraRevisinparalafechade vencimiento,lacuales18mesesdesdelafechadecierre delaofiscaldeltrabajodeauditoria,revisin, compilacinoatestiguamientoquesehayaaceptado.
80
REVISIONES
FechadeVencimiento
UnaFirmadebemantenersucierredeaodeRevisin
paracadaRevisinsubsiguiente. LafechadevencimientoparalaRevisinsubsiguiente deunaFirmaestresaosyseismesesdespusdel cierredelperiodocubiertodelaRevisinanterior. SiunaFirmarenunciaalProgramayposteriormentese reincorporaalPrograma,lafechadevencimientodela Revisinser lafechadevencimientoqueoriginalmente fueasignada,o90dasdespusdereincorporarseal Programa,loqueseamstarde.
81
REVISIONES
FechadeVencimiento
Cumplirconunprogramaimpuestoporalgunaagencia
reguladoradelpasnoconstituyecumplirconeste requisito.
LasFirmastienenqueconsiderarlasnormasy
reglamentosdela(s)agenciasreguladorasdeunpasy otrasentidadescuandoprogramanunaRevisin,ypara determinarlafechadevencimientodelaRevisin.
82
REVISIONES
FechadeVencimiento
SiunaFirmatienealgunapreguntaconrelacinala
fechaquevencer suRevisin,sedebecomunicarconla entidadadministradoradelPrograma.
83
REVISIONES
RevisindeCalidadEntreColegas
LosobjetivosdeunaRevisinson:
ProveeralRevisorunabaserazonableparaexpresar unaopininsobreelsistemadecontroldecalidad deunaFirma,y ElcumplimientodelaFirmaconsusistemade controldecalidadparaproveerunacerteza razonabledeconformidadconlasnormas profesionales.
84
REVISIONES
UnaRevisinest diseadaparaprobarunamuestra
representativadelostrabajosdeunaFirmaconun enfoqueenlostrabajosdealtoriesgoenadicinal riesgodelasreassignificativasdondeexistela posibilidaddequeeltrabajoseest llevandoacaboy/o sehayaemitidouninformequenoest deacuerdocon lasNormasentodoslosaspectosprofesionales.
85
REVISIONES
UnaRevisinnoestadiseada:
paraprobarcadaunodelostrabajos, paraprobarelcumplimientoconcadaunadelas Normas,ni paraprobarcadacomponentedelsistemade controldecalidaddelaFirma.
86
REVISIONES
LaRevisingeneralmenteserealizaenlaoficinadela
Firma.
LainformacindelaFirmaodecualquieradesus
clientesodesupersonalesconfidencial.Estanopuede serdivulgadaoutilizadadeningunamaneraquenosea parapropsitosnicosdealcanzarlosobjetivosdel Programa.
87
REVISIONES
ExtensindeTiempoalaFechadeVencimiento(Prrroga)
Lafechadevencimientoeslafechaparalacuallashojas
detrabajo,elinforme,lacartadecomentarios,ylacarta derespuestas,siaplicase,debensersometidosala entidadadministradoradelPrograma.
88
REVISIONES
Encircunstanciasinusuales,unaFirmapuedenotener
suRevisinenlafechaasignada. LaFirmatienequesometerunacartasolicitandouna extensindetiempoalaentidadadministradoradel Programaantesdelafechadevencimientodela revisin. Lacartadebesersometidadurantelaetapade planificacindelaRevisinperonomstardede60das antesdelafechadevencimientodelarevisin.
89
REVISIONES
LacartadebeindicarlasrazonesporlascualeslaFirma
nopuedesometerseaunaRevisinydebedeofrecer unafechadevencimientoalterna. Cadaextensindetiemposolicitadatienequeser evaluadaindividualmente. SiunaFirmadeseacambiarsucierredeaofiscal,debe solicitarloporseparadooenadicinacualquierpedido deextensindetiempo.
90
REVISIONES
Alconsiderarsolicitarunaextensindetiemposetiene
queconsiderarlasfechasdevencimientodeotras entidadesreguladorasysiaplicase,solicitarunpermiso alasmismas. Unaextensindetiemposer otorgadasi: Unafirmahapasadooest pasandoporprocesosde cambiosignificativotalescomounaconsolidacin, disoluciny/oprdidadepersonalclaveenfirmas pequeas.
91
REVISIONES
ExtensindeTiempoalaFechadeVencimiento (Prrroga) Nohacompletadolaauditoradeunodesus trabajosmssignificativos. Lafechadevencimientocoincideconlapocade mayortrabajodelafirmarevisada. Alafirmaseledestruyeronlospapelesdebidoa unacatstrofenatural.
92
REVISIONES
LaentidadadministradoradelProgramatieneque
enviarunacartaalaFirmainformndoleladecisinde otorgarodenegarlaextensindetiempo. AunaFirmaleespermitidocambiarlafechadecierre delaofiscaldesuRevisin. LaFirmatienequeseleccionarunafechadecierredel aofiscalparasuRevisinquehagasentidoyquele permitaalaFirmatenersuRevisinatiempoysin ningninconveniente.

93
REVISIONES
Lasolicituddeuncambioenlafechadecierredelao
fiscaldelaRevisindebeserautorizadoporlaentidad administradoradelProgramaantesdelcomienzodela Revisin. UnavezunaFirmaseleccionaunanuevafechadecierre deaofiscalqueesnaturalparalaFirma,lafechade cierredelaofiscaldeber mantenerseigualparalas Revisionessubsiguientesamenosqueexistauncambio significativoenlaprcticadelaFirma.
94
REVISIONES
CuandounaFirmaseconsolidaoexisteunadisolucinla
Comisinutilizar unasguasgeneralesparadeterminar lafechadevencimiento. ParaestosedebecompletarelResumendeCambiosen laFirma.
95
COORDINACINDELASREVISIONES
SolicituddelaInformacinGeneralParalaCoordinacinde laRevisin
LasFirmasquetienenprogramadastenerunaRevisin
bajoelProgramaenelprximoaoserncontactados porlaentidadadministradoradelProgramanomenos de6mesesantesdelafechadevencimientodela Revisin.
96
Selesolicitar acadaFirmaqueprovealasiguiente
informacin: SilaFirmatieneunaprcticadecontabilidad, auditorayatestiguamientosegnest definidoen lasNormas. LasreasenlascualeslaFirmaprcticaycualquier industriaenlacualseconcentramsdel10% porciento delashorasdelaprcticadecontabilidad yauditoradelaFirma.
97
SilaFirmatienealgnacuerdopararealizaralguna auditoraenconjuntooenunasociedadconalguna otraFirma. Elcalendarioparalarevisin.

LainformacinhistricadelaFirma.
98
SiunaFirmanocontestalaprimeracartadepeticin,se
leenviar unasegundacartadepeticin30despusde laprimeracarta. SilaFirmanocontestalasegundacartadepeticin,se leenviaraunaterceracartadepeticin30despusdela segundacartadepeticin.
99
SilaFirmanocontestalaterceracartadepeticin,sele
enviar unacuartacarta30dasdespusdelatercera cartadepeticin,enlacualseterminaalaFirmadel Programa,ycomoelProgramaesunovoluntario,podr volveraentrartanprontoest listapararealizarla Revisin.
100
Enestosmomentos,paraevitarlaterminacinlaFirma
debeenefectosometerlainformacinsolicitada.
SiunaFirmahasidoterminadadelProgramaylaFirma
noest deacuerdoconladeterminacindelaComisin, podr solicitarunrecursodereconsideracinantela Comisin.
101
SolicituddelaInformacindelLderdelEquipodeRevisin
IdentificarallderdelequipodeRevisinyalos
miembrosdelequipodeRevisin. Proveer,deformaanticipada,lafechaparaelcomienzo delostrabajosdelaRevisinylafechadelaconferencia desalida. LaentidadadministradoradelProgramadeterminar si elrevisor/equipoderevisinposeelascalificaciones establecidasenlasNormas.
102
Elrevisor/equipoderevisintienenquetenerla
experienciaenlasreasespecializadasdelaprcticao enlasindustriassilaFirmaindic cualquieradeestas reasoindustriasenelformulariodelainformacin histrica. Eladministradoridentificar aquellasRevisionespara lascualessenecesitalainformacinyverificar el cumplimiento.
103
Basadoenlainformacinprovista,yluegodeverificarla
informacin,laentidadadministradoradelPrograma realizar unadelassiguientes: NotificarleporescritoalaFirmaquelosacuerdos paralaRevisinsonaceptablesyquelaentidad administradoradelProgramadebesernotificadade cualquiercambioenlafechadelaconferenciade salidaoenlosnombresdelosindividuosque formarnelequipodeRevisin.
104
NotificarleporescritoalaFirmalasrazonesporlas cualeselequipodeRevisinnoposeelas calificacionesestablecidasenlasNormas.
105
SEGUIMIENTOALAREALIZACINDE LASREVISIONES
ResponsabilidadesGenerales
LaComisinesresponsabledemonitorearenconjunto
conelDirectorlarealizacindelasRevisiones.
Lamonitora incluyeprocedimientosdirigidosa
garantizarquelosrevisoresylasfirmascompletenlas RevisionesdeacuerdoalasNormas.
106
AestosprocedimientoslesllamaremosSeguimiento
Administrativo,eincluyenlosiguiente: Seguimientoadministrativoalasfirmaspara garantizarquestascooperanconlosRevisores proveyndoleslainformacinrequeridaparaque stospuedanplanificaryrealizarlaRevisina tiempoyporende,entregarlaalaentidad administradoradentrodelperiodorequerido,ysi aplica,losdocumentosrevisados,segnsolicitados porlaComisin.

107
SeguimientoadministrativoalosRevisorespara garantizarqueestosenvenatiempoydemanera profesionallainformacinrequeridaporel Programaalaentidadadministradora(informe, cartadecomentarios,hojasdetrabajo,segn aplique),ysiesnecesario,losdocumentos revisados,segnsolicitadosporlaComisin.
108
Adems,alosRevisoresselesmonitoreatambin paragarantizarqueestosestnrealizandolas RevisionesdeacuerdoconlasNormas. Cuandosteseguimientoadministrativodemuestre quenoseharealizadounarevisindeacuerdoalas Normas,elrevisory/olafirmaseexponenaser terminadosdelProgramadeacuerdoaloindicado enlaresolucin.
109
SeguimientoAdministrativoalasFirmas
Cuandounafirmanocumple(proveeralrevisory/oala
comisinlainformacinrequerida)ylaentidad administradoraseentera,laentidadadministradora llevar acabolosprocedimientosestablecidos:

Selesolicitar alaFirmalainformacinrequerida. Secomunicar conlaFirmadirectamenteparadeterminar sihayalgunaraznenparticularparanohaber respondido. Seestablecer unanuevafechadeentregadelos documentosrequeridos.
110
SeguimientoAdministrativoalasFirmas
Seleenviar copiadelaresolucin. Seenviar cartadeterminacindelPrograma,segn
aplique.
111
SeguimientoAdministrativoalosRevisores
Cuandounrevisornocumple(realizarlarevisino
revisaruninforme,cartadecomentarios,uhojasde trabajoatiempoydemaneraprofesional)ylaentidad administradoratomaconocimientodeeso,laentidad administradorallevar acabolossiguientes procedimientos: Selesolicitar alRevisorlainformacinrequerida. Secomunicar conelRevisordirectamentepara determinarsihayalgunaraznenparticularparano haberrespondido. Seestablecer unanuevafechadeentregadelos documentosrequeridos.
112
SeguimientoAdministrativoalosRevisores
Seleenviar copiadelaresolucin. Seenviar cartadesuspensin,segnaplique.
113
RECIBOYEVALUACINDELOS DOCUMENTOSDELAREVISIN
RecibodelosDocumentosdelaRevisin
Laentidadadministradoramantendr unregistroenel
culanotar elrecibodelosdocumentosdelas revisionesquelosLderesdelosequiposderevisin debenenviaralcompletarcadarevisin.
114
DocumentacinaserincluidajuntoconlaRevisin: ResumendelMemorandodeRevisin ListadeCotejodelLderdelEquipodeRevisinde Calidad CopiadelInformedeRevisindeCalidadentreColegas CopiadelaCartadeComentarios CopiadelacartadeRespuestas
115
DocumentacinaserincluidajuntoconlaRevisin:
Copiadelossiguientesdocumentosrelacionadosala
Revisininmediatamenteanterior,siaplica: InformedeRevisin CartadeComentarios,siaplicase CartadeRespuestas,siaplicase
116
LasHojasdeTrabajodelaPlanificacin(deser necesario) InformacinHistricadelaFirma Formulario(s)deAsuntoSignificativoaConsiderar (ASC) CuestionarioparaDocumentarlasPolticasy ProcedimientosdeControldeCalidad.
117
Cuestionariodelasentrevistasalpersonalparacada
personaentrevistada. OtraslistasdeCotejoparacadatrabajorevisado.
118
RecibodelosDocumentosdelaRevisin:
Unavezrecibidoslosdocumentosyanotadosenel
registro,elRevisorTcnicoosuasistente,proceder a realizarloquellamamoslaRevisinAdministrativaenla culrevisar deformapreliminarlosdocumentos recibidos. ElobjetivodeestarevisinesidentificarsielRevisor entreg todoslosdocumentosrequeridosysilos mismosestndebidamentecompletados.
119
Defaltarlealgndocumentoselesolicitar alrevisor
porescrito. UnavezcompletadalaRevisinAdministrativa,enla HojadeRegistroseanotanlasinicialesdelapersona quelarealiz yseentiendequelamismaest listapara larevisintcnica.
120
ElRevisorTcnicoproceder arealizarlaRevisin
TcnicacompletandolaHojadeCotejodelaRevisin Tcnica. DesurgirunapreguntaelRevisorTcnico,seproceder asolicitarleporescritolainformacinallderdela revisin.
121
EllderdeberesponderlealRevisorTcnicoloantes
posibleperonomstardedeunmesdespusde solicitado. Unavezserecibelainformacinyentoncessecomplete larevisintcnica,enlaHojadeRegistroseanotanlas inicialesdelapersonaquelarealiz yseidentificala revisincomolistaparasersometidaalaComisinpara discusin.
122
RevisindelosDocumentosdelaRevisinenlaComisin
Despusdeevaluarlosdocumentosdecadarevisin,la
Comisintomar unadecisinconrelacinalos documentosdelasdistintasrevisiones.Estasdecisiones incluyenque: Seaceptanlosdocumentosdelarevisinsin cambiospara Informesinmodificarsincartadecomentarios Informesinmodificarconcartadecomentarios Informemodificadosinaccindeseguimiento
123
RevisindelosDocumentosdelaRevisinenlaComisin Seaceptanlosdocumentossujetosaquelafirma realiceunaaccincorrectiva/monitoreoenun periododetiempoestablecido. Seaceptanlosdocumentossujetosaquela firma/revisorrealiceunoscambiosy/oaclare informacin(silafirma/revisornorealizandichas accionesfinalmentenosecerrar larevisin).
124
Noseaceptanlosdocumentoshastaqueelrevisor realicelosolicitadoporlaComisin. Seaceptandespusdequelafirma/revisorhan completadolosolicitadoporlaComisin.
125
EsimportantequelaComisinseaconsistenteensus
decisionesconrelacinalaaceptacinonoaceptacin delosdocumentosdelasrevisiones.Siporuna deficiencialaComisinsolicit aunafirmaquerealizara unaaccincorrectivaX,aotrafirmaquetambin demuestrelamismadeficienciaseledebesolicitarla mismaaccincorrectivaX.
126
LaComisintambin,mientrasrevisalosdocumentos
delarevisin,evalaeldesempeodelrevisoryledebe comunicarcualquiercomentarioparaelmejoramiento deldesempeodelRevisorparafuturasrevisiones.Una copiadeestaevaluacindebeguardarseenel expedientedelrevisorparafuturareferenciay evaluacin.
127
Silafirmanorealizalasacciones
correctivas/monitoreo/cambiosolosolicitadoporla Comisin,elDirectorleenviar alafirmalacarta. SilaComisinrevisaunarevisinenlaculelinformees modificado/adversoporsegundaocasin,viene obligadaaenviarlealaFirmaunacartainformndole sobreelparticularyquederecibirenunaprxima revisinuntercerinformemodificado/adversose consideraraparapropsitosdelProgramacomofalta decooperacin.
128
ProcesamientodelasdecisionestomadasporlaComisin enlarevisindelosDocumentosdelaRevisin
ElDirectorresumir lasdecisionestomadasporla
Comisin.
ElDirectorproceder aemitirlascartasrequeridaspor
elPrograma.
EstascartassernfirmadasporelPresidentedela
Comisin.
129
SolicituddeevaluacindelProgramadeRevisinde Calidad
Paraelmejoramientocontnuo detodoslosaspectos
delPrograma,esmuyimportanterecibirla retroalimentacindelosmiembrosdelPrograma,en especialdelosmiembrosqueacabandecompletarel procesodelarevisindesusprcticas. Alfinalizarelprocesodelarevisinseleenvaalas firmasunahojadeevaluacin.Deestaforma, contribuirnalmejoramientocontnuo delPrograma.
130
PolticadeRetencindeDocumentosdelasRevisiones Todoslosdocumentosdelasrevisiones,losinformes, cartasydocumentosdeseguimientopreparadoscomo partedeunarevisin,debenserretenidosporlaentidad administradoraoporelrevisorsolopornoventa(90) dasdespusdequelaComisinhayaaprobadode formafinallarevisin. Estodebeseras entodosloscasosexceptocuandola Comisinleindiqueotradirectrizporescritoalrevisor.
131
RETENCINYDESTRUCCINDELOS DOCUMENTOSDELOSREVISORES
PolticadeRetencindeDocumentosdelas Revisiones Lossiguientesdocumentossedebenretener permanentementehastalaprximarevisin delafirma: Informedelarevisin Cartadecomentariosyderespuesta,si aplica CartadelaComisindeaprobacinfinal delarevisin Cartaevidenciandoelcumplimientocon lasaccionescorrectivas/monitores/ cambios/aclaracindeinformacin solicitadasporlaComisin.
132
PolticadeRetencindeDocumentosdelasRevisiones
Laentidadadministradorapodratambinretenerlos
siguientesdocumentosrelacionadosalacoordinacinde larevisin: FormulariosdeSolicituddeInformacinpara ProgramarlasRevisiones. Cartasdeaprobacindelequipoderevisin Cartasaprobandoprrrogas
133
PolticadeRetencindeDocumentosdelasRevisiones
Esimportanteestarconscientesdequetodoslos
documentosdetrabajodelasrevisiones(incluyendolos generadosporlaentidadadministradoraenla coordinacindelarevisin)debensiempreestar disponiblesparalarevisinoprocedimientosde monitoreoporpartedelaComisinolosdesignadospor sta.
134
PREGUNTAS?
135
Preparado por el Colegio de Contadores Pblicos de Puerto Rico para el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Contadura Pblica
MONITOREOYVIGILANCIA
EXPOSITORES
INTRODUCCIN
LaComisinesresponsabledellevaracabolasmonitorias delasrevisionesylasmonitoriasalosrevisores. Esta responsabilidad incluye establecer un programa de monitoria y establecer las polticas y procedimientos de monitoria. Se debern revisar anualmente las polticas y procedimientos de monitoria, como parte de su plan de administracin.
OBJETIVOS
LaComisindebeestablecerlaspolticasyprocedimientos demonitoriaparagarantizar:
Quelasrevisionessonadministradasencumplimiento
conlosprocedimientosadministrativosestablecidospor elManualAdministrativodelProgramadeRevisinde CalidaddelCOHPUCP(Programa). informessobresistasestuvierondeacuerdoconlas NormasParalaRealizacindeRevisionesdeCalidad EntreColegas(Normas).
Quelasrevisionesfueronllevadasacaboyseemitieron
OBJETIVOS
Quelosresultadosdelasrevisioneshansidoevaluadosy
aceptadosatiempoyconsistentemente.
Quelainformacindistribuidaporlaentidad
administradoradelProgramaesprecisayoportuna.
PROCEDIMIENTOSENUNAMONITORIA ADMINISTRATIVA
Como mnimo un miembro de la Comisin, o una persona designada, debe realizar la monitoria administrativa cada ao. CualquierpersonaquenoseamiembrodelaComisintiene queserautorizadaporlaComisin. Los procedimientos que sern realizados deben cubrir los requisitosadministrativosdelPrograma.
El individuo que realiza una monitoria administrativa debe estarsegurodelosiguiente: Si las metas, responsabilidades y los informes que deben rendir los administradores del Programa estn claramente definidos. Entienden los administradores estosasuntos?Existenreasdondesenecesitaalguna guaadicionalporpartedelaComisin?
Existeunplanderespaldo. Elplandelaadministracinesprecisoyllevadoacabo
anualmentedeformaoportuna.
Se monitorea y se hacen pruebas de la educacin
continuada(EC)delosrevisoresperidicamente.
Lainformacincontenidaenloscurrculosdelosrevisores
est siendorevisadaytodosloscurrculos sonverificados cadatres(3)aos.

LosmiembrosdelaComisincumplenconlosrequisitos
paraperteneceradichaComisin.
Elstatusdelasaccionespendientesdeseguimientoest
siendomonitoreadodeformaapropiada.
ElpersonaldelaentidadadministradoradelPrograma
est dandoseguimientoatodaslasrevisionesvencidas yrevisadasporlomenostrimestralmentepara determinarlasaccionesatomarparapodercerrarlas revisionesvencidas,incluyendoaquellasconacciones correctivasodemonitoreo.
10
Losdocumentosdelasrevisionesestnsujetosauna
revisintcnicaysonpresentadosalaComisindentrode loscientoveinte(120)dasdesdelafechaenquese recibieronlosdocumentosdelrevisor.

Silasmetas,responsabilidadesylosinformesquedeben
rendirlosrevisorestcnicosestnclaramentedefinidas. Entiendenlosrevisorestcnicosestosasuntos,yexisten reasdondesenecesitaunaguaadicionalporpartedela Comisin?
11
SielprocesodeaceptacindelaComisines
consistenteconrelacinalasaccionesdeseguimiento queseconsideranapropiadasbasadoenloshechosy circunstanciasdelarevisin.

Seestnemitiendolascartasdeaceptacin y
aceptacindiferida correctamenteyatiempo.
12
Loslderesdelequipoderevisinestnrecibiendolas
cartasrelacionadasalaretencindelashojasdetrabajo enconjuntoconlascartasdeaceptacinporpartedela Comisinalafirmarevisada.

Seestnsiguiendolaspolticasderetencindelashojas
detrabajo.
13
Seestnemitiendolosformulariosdecomentariosyse
mantieneunarchivodeestosformularios.
Lascartasdedeficienciassobreeldesempeodel
revisorestnsiendoemitidasdeformaapropiada,el personaldelaentidadadministradoradelProgramale est dandoseguimientoaestascartas,ysemantieneun archivodelasmismas.
14
ElcontenidoenelPortalenInternetsobreelPrograma
esprecisoysemantieneactualizado.
Losrevisorestcnicosestnparticipandocadaaoal
menosenunarevisin,ytienenlaeducacincontinuada apropiadacomoladeunrevisor.
15
SedebeprepararunResumenAdministrativodela Monitoria(AnexoIdelManualdeMonitoreoyVigilancia) paradocumentarlosprocedimientosrealizados.
16
MONITORIADELAREVISINYDE LOSREVISORES
Comopartedelprocesodemonitoria,laComisin supervisatantoalasfirmasqueestnsiendorevisadas comoalosrevisoresquerealizanlasrevisiones. LaComisindebeutilizarunmuestreoabasederiesgo basadoenelenfoqueenladeterminacindelnmerode monitorias,tomandoencuentaelnmeroderevisiones procesadasyelmnimoderequisitosdemonitoria.
17
Un trabajo de monitoria puede ser realizado fuera de la oficinadelafirmaoenlaoficinadelafirma. LaComisintieneladiscrecindedeterminarsiuntrabajo de monitoria ser llevado a cabo durante la revisin o despusquelarevisinhayasidocompletada.
18
ElmiembrodelaComisinosudesignadoquienrevisar estos trabajos tiene que tener experiencia reciente en dichostrabajos. La definicin de experiencia reciente significa tener experiencia en la industria en los trabajos que sern revisadosdentrodelosltimoscincoaos.
19
REVISINANUALDELOS CURRCULOSDELOSREVISORES
LaComisinrevisar queloscurrculosdelosrevisoresson actualizadosanualmenteyquelosmismosestncorrectos. Estoesunelementocrticoparadeterminarsielrevisoroel equipoderevisintienenelconocimientoylaexperiencia necesariapararealizarunarevisin. LaentidadadministradoradelProgramatienequeverificar anualmentelainformacindeloscurrculosdelosrevisores medianteunamuestra. Comnmente,unrevisortcnicoexperimentadooun miembrodelComit deberealizarlaverificacin.
20

Todosloscurrculosdebenserverificadosenunperiodo detres(3)aos. Losporcientos deltotaldeloscurrculosquesern verificadoscadaao,paraelperododetresaos,sonlos siguientes: Primerao 33% Segundoao 66% Tercerao 100%
21
Sielrevisorfallaencooperarconelprocesodeverificacin delcurrculo,laentidadadministradoradelPrograma puedesolicitarqueelrevisorseasuspendidodela asignacinderevisionesfuturas.
22
Lamonitoriapuedeconsistirenunarevisintotaldelas hojasdetrabajoenlaoficinadelaentidadadministradora delProgramadespusquelarevisinhayasidorealizada, peroantesdepresentarlosdocumentosdelarevisinala Comisin. Lamonitoriatambinconsisteenteneraunmiembrodela Comisinoaunapersonadesignadavisitandoalafirma revisada,yaseamientrassellevaacabolarevisino despusquesehayarealizadolarevisin,peroantesdela aceptacinfinalporpartedelaComisin.
23
ExistenvariascircunstanciasenlascualeslaComisinpuede decidirhacerleunamonitoriaalrevisor.Entreellasestn:
Basadoeneldesempeodelrevisor.Enestasituacin,el
revisordebedehaberrecibidoloscomentariosouna cartadedeficienciasobresudesempeo.Tambin, cuandoelrevisorhatenidounhistorialdeundesempeo nosatisfactorio,laComisinpuederequerirlequepague loscostosdelamonitoriaqueincurralaComisin. Cuandoalrevisorselerequierapagarloscostosdela monitoria,estedeberecibirlanotificacinporescrito.
24
Basadoenlafrecuenciadelosinformessin
modificacionesysinAsuntosSignificativosa Considerar(ASC)sometidos. realizadas.
Basadoenelvolumensignificativoderevisiones
25
TIPOSDEMONITORIA
UbicacinyTiposdeMonitoria
MonitoriaRealizadaenlaOficinadelaFirmaRevisada MonitoriaRealizadaFueradelaOficinadelaFirma Revisada
26
TIPOSDEMONITORIA
MonitoriaRealizadaenlaOficinadelaFirmaRevisada Lamonitoriaenlaoficinadelafirmarevisadaes realizadaporunoomsmiembrosdelaComisino porotrapersonadesignada.Estoaseguraquela revisinsellevaacabodeformaconsistenteyde acuerdoconlasnormas. Ladecisindeasignarlamonitoriaenlaoficinadela firmarevisadadebesertomadaporlaComisinopor elequipoespecialdetrabajodelaComisin.
27
TIPOSDEMONITORIA
Porqu hacerunamonitoriaenlaoficinadelafirma revisada? LaComisintienealgunapreocupacinsobrela firmarevisadaosobreelrevisor. Lafirmarevisadaharecibidodosinformesde revisinconsecutivosmodificadosoadversos,o ambos. Elrevisorrealizaunnmerosignificativode revisiones. LarevisinfueseleccionadaalazarporlaComisin. Lafirmarealizamuchostrabajosenindustriasde altoriesgo.
28
TIPOSDEMONITORIA
MonitoriaRealizadaFueradelaOficinadelaFirmaRevisada
RevisinTotaldelasHojasdeTrabajodelaRevisin
Consisteensolicitaryrevisartodaslashojasdetrabajo delrevisorenlaoficinadelaentidadadministradora delProgramadespusquelarevisinhayasido realizada.Serecomiendaquelamonitoriasea realizadaantesdepresentarlosdocumentosdela revisinalaComisin. Sedebedenotificaralrevisorsobrelosresultadosde lamonitoriadelaentidadadministradoradel Programayladevolucindelashojasdetrabajo.
29
COSTOSDEUNAMONITORIA
LaentidadadministradoradelProgramadebedesarrollar unapolticaconrelacinaloshonorariosylosgastos asociadosconlamonitoriadelaComisin.Usualmente,no existencostosadicionalesalafirmarevisadaoalrevisor. AlgunosmiembrosdelaComisinrealizanmonitorias gratuitamentesolicitandonicamente,alaentidad administradoradelPrograma,elreembolsodelosgastos deviajesylosgastosasociados.Esteasuntoser dejadoa ladiscrecindecadaentidadadministradoradelPrograma.
30
PREGUNTAS?
31
TALLER DE CASOS PROGRAMA DE REVISIN DE CALIDAD ENTRE COLEGAS COLEGIO HONDUREO DE PROFESIONALES UNIVERSITARIOS EN CONTADURA PBLICA
CASO 1-REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA PEPE Y MANUEL CP.
PARTE 1-INTRODUCCIN Pepe y Manuel CP es una firma Hondurea de contadores. Es una firma de dos socios con dos empleados profesionales. Esta es la primera revisin de calidad de la firma. La firma se form hace 2 aos. Pepe es muy respetado en la sociedad y tiene 15 aos de experiencia en el campo de la contabilidad pblica (anteriormente trabajaba en otra firma de CP). Pepe tiene experiencia en bancos, compaas de inversiones, desarrolladores y contratistas. Manuel es un socio joven que viene de otra prctica contable, su experiencia se limita al campo de las contribuciones y asesora y realiz en una ocasin un trabajo de auditora de inversiones. Ambos estn muy comprometidos con la calidad y han desarrollado un sistema de la firma para ayudar a que su operacin cumpla con todas las normas y reglamentos. El ao de revisin de la firma es Diciembre 31, 2009. Pepe y Manuel CP tienen un documento de control de calidad que define las polticas y procedimientos a seguir en la firma con respecto a la calidad y a los elementos de control de calidad. Pepe y Manuel, CP han establecido un sistema de monitoria interna, para la cual Pepe es el encargado. Las polticas y procedimientos de la firma requieren que un segundo socio revise siempre los estados financieros y las reas de riesgo del trabajo antes de emitirse el informe. Adems, la firma ha establecido que todos los trabajos de banco y los nuevos trabajos deben estar sujetos a un RCC del trabajo antes de emitirse el informe. El resultado de la monitoria y la inspeccin realizada por Pepe durante el ao arroj lo siguiente (se inspeccionaron dos trabajos, el 1005 y el 1009): 1. No se realiz una RCC del trabajo de banco 1005 por falta de tiempo y problemas presupuestarios. 2. La documentacin sobre la aceptacin de nuevos clientes estaba deficiente en el caso del trabajo 1009. 3. En el trabajo 1005 se encontraron varios errores u omisiones en divulgaciones significativas. La firma recogi los estados y los remiti correctamente. 4. Manuel no cumpli con las horas de educacin continua en la industria.
La firma recibi del Colegio Hondureo la notificacin indicando que su revisin de calidad vence el 30 de junio de 2010, y que deben completar el formulario correspondiente. Pepe y Manuel estn considerando a Kermit y a Marisol para que sea su revisor de calidad, y han efectuado unas indagaciones con respecto a ambos. Dichas investigaciones arrojaron lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Kermit tiene experiencia en todas las industrias de la firma Kermit cobra ms barato que Marisol Kermit tuvo una opinin modificada en su ltima revisin de calidad Kermit les dijo que les va a decir el trabajo sorpresa por adelantado Marisol cobra ms caro Marisol no tiene experiencia en industria de construccin Marisol tuvo un informe sin modificar en su ltima revisin de calidad Marisol se niega a informar el trabajo sorpresa por adelantado
A continuacin se presenta un detalle de los trabajos efectuados por la firma para el ao de revisin: Cdigo del trabajo Ao terminado Auditorias 1002 12-31-2009 1003 11-30-2009 1004 10-31-2009 1005 1-31-2010 1006 2-28-2010 1007 6-30-2009 Revisiones 1008 1009 Nivel de Cdigo servicio Industria A-1 A-3 A-3 A-1 A-3 A-3 de Nuevo Trabajo? No No No No No Si Socio Pepe Pepe Manuel Manuel Pepe Pepe Horas 850 450 1002 895 435 590
Banco Construccin Inversiones Banco Desarrolladores Construccin
9-30-2009 8-31-2009
R R
Construccin Manufactura
No Si
Manuel Manuel
45 68
Compilaciones 1010 3-31-2009 1011 5-31-2009
C PFSAUP
Personales Mayorista
No No
Manuel Manuel
16 40
Requisitos del caso: 1. Cundo debe completarse la revisin? 2. Qu revisor debe la firma seleccionar preliminarmente, y por qu? 3. Determinar los siguientes riesgos y explicar las razones: a. Riesgo inherente b. Riesgo de control c. Riesgo de deteccin
4.
Se le dar peso a la inspeccin realizada en el ao de revisin para reducir la muestra?
5. Cul sera una seleccin adecuada de los trabajos para la revisin? 6. Cul sera el trabajo sorpresa y por qu?
PARTE 2-COORDINACION DE LA REVISIN La firma complet el formulario y lo envi al COHPUCP. Decidieron contratar a Marisol. El COHUCP proces la informacin, pero no se pudo aprobar la revisin, pues ella no posea experiencia corriente en la industria de construccin. El COHPUCP le notific a Marisol sobre esta situacin, y ella a su vez le contest por escrito que una gerente de su firma (Mara), participara en la revisin, ya que posea la experiencia necesaria. La revisin entonces se aprob y se envi la carta autorizando a Marisol a realizar la revisin. La revisin de calidad se atras ya que Marisol decidi irse de vacaciones a un spa en Europa por dos meses, y no regresa hasta el 31 de mayo de 2010. Pepe y Manuel, entonces solicitaron a la Comisin una prrroga de 90 das, hasta el 30 de septiembre de 2010 para completar su revisin. La prrroga se solicit el 29 de marzo de 2010. Marisol vive en una ciudad cercana a donde est localizada la firma, pero ella prefiere realizar la revisin en su oficina porque la misma es muy bonita y se ve el mar desde ella, as que le escribe a la Comisin informando esta situacin. Requisitos del caso: 1. 2. 3. 4. 5. Qu debe hacer la firma en trminos de notificacin a la Comisin? Se le otorga la prrroga a la firma, hasta cundo? Qu debe hacer Marisol en trminos de notificacin a la Comisin? Es aceptable que Mara sea miembro del equipo de trabajo? Puede Marisol, realizar la revisin desde su oficina, y por qu?
PARTE 3-REVISION DE CALIDAD Marisol coordina comenzar el trabajo de campo el 1 de julio de 2010, realiza la seleccin adecuada y procede a informar a la firma de la misma. Adems, Marisol solicita el documento de control de calidad y le enva a la firma el Cuestionario de Entrevista al Socio Administrador. Tambin solicita se le tenga disponible los expedientes de educacin continua, de consultas y la documentacin de la monitoria. Marisol realiza su trabajo, conjuntamente con Mara. En la etapa inicial Marisol revisa el documento de Control de Calidad, los expedientes de educacin continua y el expediente de consulta y encuentra lo siguiente: 1. El documento de control de calidad de la firma no cubre todos los elementos, el de recursos humanos no est cubierto. Pepe le informa que ya que ellos son solo cuatro profesionales, no hace falta, pues nunca promueven a nadie. 2. El material de referencia de la firma no est al da, pero Manuel dice que usan el de otra firma cuando hace falta. 3. El expediente de educacin continuada de Manuel est incompleto, ya que le faltan 20 horas en industrias especficas, como bancos. La mayora de las horas de Pepe son en seminarios de contribucin sobre ingresos. Manuel dice que es cierto pero que l lee mucho y se mantiene al da en todo, pero que an as, ya hizo arreglos para tomar esas horas el prximo mes. 4. Las consultas se documentan, pero la mayora se hicieron al material de referencia de la firma. 5. Cundo debe Marisol informar la seleccin de los trabajos a la firma, incluyendo el trabajo sorpresa?
Requisitos del caso: 1. Qu impacto tiene todo lo descrito anteriormente en la evaluacin de riesgos de la revisin? 2. Qu hallazgo, si alguno, ya se podra indicar al momento? 3. Qu pudiese Marisol esperar en la revisin de los trabajos?
PARTE 4-REVISION DE LOS TRABAJOS Marisol selecciona los siguientes trabajos: Trabajos escogidos por adelantado: 1002-Banco-Pepe 1006-Desarrolladores-Pepe 1008-Construccin-Manuel 1011-Mayorista-Manuel Marisol escoge el siguiente trabajo sorpresa: 1010-Estados personales-Manuel Requisitos del caso: 1. Concuerda usted con la seleccin de Marisol, por qu? 2. Es la seleccin del trabajo sorpresa correcta, explique? 3. Escogera usted otro trabajo adicional, por qu?
PARTE 5-REVISION DE LOS TRABAJOS Marisol completa su revisin de los trabajos y resume sus hallazgos de la siguiente manera: 1. En el trabajo de bancos de Pepe encuentra que las reas de prstamos y contribuciones sobre ingresos tienen serios problemas de documentacin, aunque dialogando con Manuel, l le indica que el trabajo se hizo, pero fallaron en documentarlo adecuadamente. 2. En el trabajo de desarrolladores de Manuel, encuentra que la forma de presentacin de los estados no sigue las especificaciones de la industria, y hay omisiones en las divulgaciones en casi todas las reas, pero ninguna omisin en particular es significativa. 3. Tambin, no hay documentacin de los anlisis analticos de los estados revisados de Manuel. Manuel dice que no lo document, pero que s hizo las pruebas analticas. 4. En el trabajo sorpresa, de estados financieros personales de Manuel, no se encontr ningn hallazgo. Marisol prepar los siguientes ASC:
9
FORMULARIO DE ASUNTO SIGNIFICATIVO A CONSIDERAR (ASC)
FIRMA REVISADA: Pepe y Manuel, CP.
CDIGO DE LA OFICINA-NA
REFERENCIA A LAS NORMAS PROFESIONALES: XXX
# ASC 1
DESCRIPCIN DEL ASUNTO SEGN EL REVISOR (INCLUYA LA CAUSA, SI ES POSIBLE): Las polticas y procedimientos de la firma requieren que los socios revisen el trabajo adecuadamente antes de emitirse el informe. Sin embargo, en un trabajo de de la industria de banco notamos que reas como prstamos y contribuciones sobre ingresos no estaban debidamente documentadas para sustentar la opinin rendida. ESTA DE ACUERDO LA FIRMA REVISADA CON EL ASUNTO? COMENTARIOS DE LA FIRMA REVISADA SOBRE LAS CIRCUNSTANCIAS, IMPORTANCIA DEL ASUNTO, ETC. Nos parece que Marisol ha sido muy estricta, es verdad que todo no est documentado como debe ser, pero si realizamos el trabajo, aunque no lo documentamos. En prximas ocasiones seremos ms cuidadosos. COMENTARIOS ADICIONALES DEL CAPITN DEL EQUIPO DE REVISIN DE CALIDAD Estoy satisfecha con las explicaciones del socio, adems, me parece que fue un error aislado. Tipo del asunto: Diseo Cumplimiento SI Fechas ___________________________________________________ 7-20-2010 7-20-2010 7-20-2010 NO SI NO
SE IDENTIFICARON ASUNTOS SIMILARES EN LA PASADA REVISIN? N/A Firmas Socio a Cargo del Trabajo revisado: Pepe Prez
Revisor: Marisol Bonita, CP. _____________________________________________________________________ Lder del Equipo de Revisin de Calidad: Marisol Bonita, CP. ___________________________________________ Cuestionario del Programa Seccin ______________________________________________________ Elemento de Control de Calidad: Recursos Humanos Firma del individuo responsable de la administracin de la firma en trminos generales: Pepe Prez Cuestionario del Trabajo Cierre de Ao Trabajo # 1002 Pregunta Varias del Trabajo 12-31-2009 Industria Banco Nivel de Servicio Auditoria
Socio a Cargo del Trabajo Pepe
10
FIRMA REVISADA: Pepe y Manuel, CP
# ASC 2
DESCRIPCIN DEL ASUNTO SEGN EL REVISOR (INCLUYA LA CAUSA, SI ES POSIBLE): Las polticas y procedimientos de la firma requieren que los socios revisen el trabajo adecuadamente antes de emitirse el informe. Sin embargo, en un trabajo de de la industria de desarrolladores notamos mltiples omisiones en divulgaciones especificas de dicha industria, sin embargo, ninguna de dichas divulgaciones, en particular eran significativas para hacer los estados financieros incorrectos. ESTA DE ACUERDO LA FIRMA REVISADA CON EL ASUNTO? COMENTARIOS DE LA FIRMA REVISADA SOBRE LAS CIRCUNSTANCIAS, IMPORTANCIA DEL ASUNTO, ETC. Si son inmateriales, porque nos las ponen aqu? COMENTARIOS ADICIONALES DEL CAPITN DEL EQUIPO DE REVISIN DE CALIDAD Son inmateriales, pero dado el caso de Manuel no tiene horas de educacin continua, esa es la causa y el va a tomar las horas el prximo mes. Tipo del asunto: Diseo Cumplimiento SI Fechas 7-20-2010 7-20-2010 7-20-2010 NO SI NO
SE IDENTIFICARON ASUNTOS SIMILARES EN LA PASADA REVISIN? N/A Firmas Socio a Cargo del Trabajo revisado: Manuel Restrepo _________________________________________________ Revisor: Marisol Bonita, CP. _____________________________________________________________________ Lder del Equipo de Revisin de Calidad: Marisol Bonita, CP. ___________________________________________ Cuestionario del Programa Seccin ______________________________________________________ Elemento de Control de Calidad: Recursos Humanos Firma del individuo responsable de la administracin de la firma en trminos generales: Pepe Prez Cuestionario del Trabajo Cierre de Ao Trabajo # 100 Pregunta Varias del Trabajo 11-30-2009 Industria Desarrolladores Nivel de Servicio Auditoria
Socio a Cargo del Trabajo Manuel
11
# ASC 3
DESCRIPCIN DEL ASUNTO SEGN EL REVISOR (INCLUYA LA CAUSA, SI ES POSIBLE): Las polticas y procedimientos de la firma requieren que los socios revisen el trabajo adecuadamente antes de emitirse el informe. Sin embargo, en un trabajo de revisin no se documentaron las pruebas analticas para sustentar la opinin rendida. Sin embargo, el socio nos explic las fluctuaciones a cabalidad. ESTA DE ACUERDO LA FIRMA REVISADA CON EL ASUNTO? COMENTARIOS DE LA FIRMA REVISADA SOBRE LAS CIRCUNSTANCIAS, IMPORTANCIA DEL ASUNTO, ETC. En prximas ocasiones seremos ms cuidadosos. COMENTARIOS ADICIONALES DEL CAPITN DEL EQUIPO DE REVISIN DE CALIDAD Estoy satisfecha con las explicaciones del socio. Tipo del asunto: Diseo Cumplimiento SI Fechas 7-20-2010 7-20-2010 7-20-2010 NO SI NO
SE IDENTIFICARON ASUNTOS SIMILARES EN LA PASADA REVISIN? N/A Firmas Socio a Cargo del Trabajo revisado: Manuel Restrepo _________________________________________________ Revisor: Mara Espectacular _____________________________________________________________________ Lder del Equipo de Revisin de Calidad: Marisol Bonita, CP. ___________________________________________ Cuestionario del Programa Seccin ______________________________________________________ Elemento de Control de Calidad: Recursos Humanos Firma del individuo responsable de la administracin de la firma en trminos generales: Manuel Restrepo Cuestionario del Trabajo Cierre de Ao Trabajo # 1008 Pregunta Varias del Trabajo 9-30-2009 Industria Construccin Nivel de Servicio Auditoria
Socio a Cargo del Trabajo Manuel
12
# ASC 4
DESCRIPCIN DEL ASUNTO SEGN EL REVISOR (INCLUYA LA CAUSA, SI ES POSIBLE): Aunque no es requerido por la firma, los socios no tuvieron la suficiente educacin continua durante el periodo de revisin, lo que causo que Manuel fallara en los trabajos, pero el es un nuevo socio sin experiencia y va a hacer las correcciones pertinentes a tomar horas de educacin ESTA DE ACUERDO LA FIRMA REVISADA CON EL ASUNTO? COMENTARIOS DE LA FIRMA REVISADA SOBRE LAS CIRCUNSTANCIAS, IMPORTANCIA DEL ASUNTO, ETC. En prximas ocasiones estaremos ms pendientes de tomar las horas requisitos. COMENTARIOS ADICIONALES DEL CAPITN DEL EQUIPO DE REVISIN DE CALIDAD Estoy satisfecha con las explicaciones del socio, adems, me parece que no fue intencional. Tipo del asunto: Diseo Cumplimiento SI Fechas 7-20-2010 7-20-2010 7-20-2010 NO SI NO
SE IDENTIFICARON ASUNTOS SIMILARES EN LA PASADA REVISIN? N/A Firmas Socio a Cargo del Trabajo revisado: Todos _________________________________________________________ Revisor: Marisol Bonita, CP. _____________________________________________________________________ Lder del Equipo de Revisin de Calidad: Marisol Bonita, CP. ___________________________________________ Cuestionario del Programa Seccin ______________________________________________________ Elemento de Control de Calidad: Monitoria Firma del individuo responsable de la administracin de la firma en trminos generales: Pepe Prez Cuestionario del Trabajo Cierre de Ao Trabajo # Pregunta del Trabajo Industria Nivel de Servicio
Socio a Cargo del Trabajo
13
Requisitos del caso: 1. Evalen los ASC y comenten sobre los mismos, son adecuados, por qu? 2. Estn escritos desde una perspectiva de sistema?, como los cambiara usted? 3. Es la respuesta de la firma adecuada en todos los casos? 4. Qu les falta a estos ASC? 5. Qu impacto tendra en el informe de revisin de la firma? 6. Qu comentarios de retroalimentacin le hara la Comisin a Marisol Bonita 7. Aceptara la Comisin estos ASC?
14
PARTE 6-INFORME DE REVISIN

20 de julio de 2010 Para los Socios de Pepe y Manuel, CP. Hemos revisado el sistema de control de calidad para la prctica contable y de auditora de Pepe y Manuel, CP. vigentes para el ao terminado el 31 de diciembre de 2009. Un sistema de control de calidad envuelve la estructura organizacional de la firma, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos que proveen una certeza razonable del cumplimiento con las normas profesionales. Los elementos de control de calidad estn contenidos en las normas de calidad emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (NICC). La firma es responsable del diseo del sistema de control de calidad y del cumplimiento con el mismo para proveer a la firma una certeza razonable del cumplimiento con las normas profesionales en todos los aspectos significativos. Nuestra responsabilidad es proveer un informe sobre el diseo del sistema de control de calidad y del cumplimiento con el mismo basado en nuestra revisin. Nuestra revisin se condujo de acuerdo a las normas establecidas por el Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Contadura Pblica. Durante nuestra revisin, hemos ledo la carta de representacin de la firma, entrevistado a su personal y obtenido un entendimiento de la naturaleza de los trabajos de contabilidad y auditora de la firma y del diseo del sistema de control de calidad, de forma suficiente para poder evaluar el riesgo implcito de su prctica. Basado en nuestra evaluacin, hemos seleccionado trabajos y expedientes administrativos para probar que estn en conformidad con las normas profesionales y en cumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma. Los trabajos seleccionados son representativos de la prctica contable y de auditora de la firma, con nfasis en trabajos de alto riesgo. Nuestra revisin estuvo basada en pruebas, por lo tanto no pretende detectar todas las deficiencias en el sistema de control de calidad o instancias de incumplimiento con el mismo. Hay limitaciones inherentes en la efectividad de un sistema de control de calidad, por lo tanto, pudiesen ocurrir incumplimientos y no ser detectados. En nuestra opinin, el sistema de control de calidad de Pepe y Manuel CP., vigente para el ao terminado el 31 de diciembre de 2009 ha sido diseado para cumplir con las normas internacionales de control de calidad (NICC) para una firma de contabilidad y auditora segn establecidas por la Federacin Internacional de Contadores, y ha sido cumplido durante el ao as terminado. Como es costumbre en una revisin del sistema de calidad, hemos tambin emitido una carta la cual contiene aquellos comentarios y recomendaciones que no son significativos para afectar nuestro informe. Marisol Bonita, CP.
15
Requisitos del caso: 1. Es este informe adecuado, dado las circunstancias? 2. Que incluira en la carta de comentarios, y cmo?

Manual Control Q

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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PBLICOS CON PERSONAL NO PROFESIONAL HONDURAS

Responsabilidades de Liderazgo de Calidad del CP

Requisitos ticos Relevantes

El CP reconoce el valor de liderazgo tico y acepta la responsabilidad de proveerlo. 2.1 Independencia

Dejar de ser un miembro del equipo de trabajo;

Aceptacin y la Continuidad de las Relaciones con el Cliente y Trabajos

Propuestas a Nuevos Clientes

Renuncia a las Relaciones con el Cliente

Ejecucin de los Trabajos

El lder de trabajo es responsable del informe de trabajo, y de:

5.4 Revisin de Control de Calidad del Trabajo (RCC)

Criterios para requerir una RCC

Evaluacin, Comunicacin y Correccin de Deficiencias

Es poltica de la firma que la documentacin del trabajo deba incluir:

MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS DE DOS A CINCO SOCIOS HONDURAS

Responsabilidades de Liderazgo de Calidad dentro de la Firma

Requisitos ticos Relevantes

Aceptacin y Continuidad de Relaciones con Cliente y Trabajos

Nuevas Propuestas a Clientes

Desarrollo Profesional Continuo

Ejecucin de los Trabajos

Rol del Socio como Lder del Trabajo

Es poltica de la firma que la documentacin de trabajo incluya:

PreparadoporelColegioHondureodeProfesionalesUniversitarios enContaduraPblica,encolaboracinconelColegiodeContadores PblicosdePuertoRico Febrero2010

promoverunaculturainterna,reconociendoquelacalidadesesencial enlarealizacindelostrabajos.Talespolticasyprocedimientos exigirnalDirectorEjecutivodelafirma(oequivalente)o,siprocede, laJuntadesocios(oequivalente),paraasumirlaresponsabilidadfinal desistemadecontroldecalidaddelafirma.

cualquierpersonaopersonasquetenganlaresponsabilidad operacionaldelsistemadecontroldecalidaddelafirma,tenga la autoridadnecesaria,paraasumiresaresponsabilidadylacapacidady experienciasuficiente.

clavesrelativasalafirmaysuprcticaprofesional.Lasactitudes delsocioyelmensajellevadoatodoelpersonalconstituyenel "tonodelossuperiores". Estetonodebetransmitirunfuerte apoyoenprodelaculturadecontroldecalidad.

Lafirmaysupersonalpuedanfcilmentedeterminarsi cumplenlosrequisitosdeindependencia; Lafirmapuedamanteneryactualizarsusregistrosrelativosa laindependencia;y Lafirmapuedaadoptarmedidasapropiadasconrespectoalas amenazasidentificadasdeindependenciaquenoestnenun nivelaceptable.

sociodeltrabajoylasdemspersonasdelasmedidas adoptadaspararesolverelasunto,paraquelafirmapuede determinarsidebetomarmedidasulteriores.

compaaslistadas,debehaberrotacindelsocioydelaspersonas responsablesdelarevisindecontroldecalidaddeltrabajo,trasun perodoespecificadoencumplimientoconlosrequisitosticos pertinentes.

abordaradecuadamenteelconflicto,protegerinformacin confidencialdelclienteyasegurardequeseobtengael consentimientoysedivulgue;

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidadde RelacionesconelClienteyTrabajosen Especfico

AceptacinyContinuidaddeRelacionesconel ClienteyTrabajosenEspecficoPropuestasa NuevosClientes

Realizartrabajosdeconformidadconlasnormas profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegales;y Permitiralossociosdelafirmaodeltrabajoemitir informesquesonapropiadosenlascircunstancias.

hechosyanalizarlascausasysoluciones; Entrevistasdeseguimientoparaasegurarqueelcumplimientoha mejoradooparaprevenirquesetomenmedidasmsdrsticaspara conelpersonalinvolucradoparaprotegerelintersdelosclientes ylafirma,talescomo:

Amonestacin(oraloescrita); Requisitoobligatorioparacompletareldesarrolloprofesional; Registroescritoincluidoenelarchivodepersonal; Suspensindeempleo; Terminacindeempleo;o UnanotificacinformalpresentadaanteelComit dedisciplinadela asociacinprofesional.

RecursosHumanos Premiandoel Cumplimiento

RecursosHumanos Premiandoel Cumplimiento

RecursosHumanos Premiandoel Cumplimiento

Asegresedequelascomunicacionesconelcliente,las representaciones,revisionesyresponsabilidadesson claramenteestablecidosydocumentados;y Garantizarqueelinformedetrabajoreflejaeltrabajo realizadoydestinadoadichopropsitoyqueseemita pocodespusdefinalizadoeltrabajodecampo.

laindependenciadelclientey,alhacerlo,obtenerlainformacin necesariaparaidentificarlasamenazasalaindependencia, tomandomedidasparaeliminaresasamenazasoreducirlasaun nivelaceptable;

relacinconlaaceptacinylacontinuidaddelasrelacionesconlos clientes,yquelasconclusionesalcanzadasenestesentidosean adecuadasysehayandocumentado;

quepudieseprovocarquelafirmarechaceeltrabajosiesa informacinhubieraestadodisponibleanteriormente,paraquela firmayelsociodeltrabajopuedantomarlasmedidasnecesarias;

capacidadesadecuadas,competenciaytiempopararealizarla trabajodeconformidadconlasnormasprofesionalesylosrequisitos reglamentariosylegales;

profesionalesylosrequisitosreglamentariosylegalesygarantizar queelinformeemitidoseaapropiadoenlascircunstancias(ISA 220.15);

Contieneinformacinsobrelasresponsabilidadesde supervisinyrevisinyotrosprocedimientosdecontrol decalidadespecficosparaeltrabajo.

Permitequelaseleccindelaspruebasdeauditorasea apropiadaenrespuestaalosriesgosdeerrores materiales,medianteeldiseoyaplicacindelas respuestasadecuadasalosriesgosenelcontextode verificarlasaseveracionesdelaadministracin.

conotrosdentroy,conautorizacin,fueradelafirma.Enelcasode consultasinternasseutilizalaexperienciacolectivaylaexperiencia tcnicadelafirmaparareducirelriesgodecometererroresymejorarla calidaddeltrabajo.

Diferenciasdeopininresultantesdelarevisindel trabajoylarevisindecontroldecalidaddeltrabajo; Cambioyresistenciaalcambioenlasprcticasdela firma,laspolticasyestructuras; Diferenciasdeopininsobreloadecuadodela competenciadelequipodetrabajo.

revisindecontroldecalidaddeltrabajodespusde queeltrabajoyahayacomenzado.Estospuedenincluir situacionesdonde:

clienteseconvierteenelcentrodeatencindeunafusin; Existepreocupacinentrelosmiembrosdelequipodetrabajo dequeelinformenoseaapropiadoenlascircunstancias; Seidentifiquennuevosysignificativosusuariosdelosestados financieros;

asuntosqueafectanlasdiferenciasdeopininuotrosasuntos difcilesopolmicosylasconclusionesderivadasdeesas consultas;y trabajorealizadoenrelacinalosjuiciosimportantesyes compatibleconlasconclusiones.

puedanservirenlacapacidaddeRCCsiemprequeestndebidamente calificadosycumplanconlosrequisitosdeindependenciaolafirma puedeoptarporuncontratoconotrafirmaconlosquetenganuna alianza.

miembrosdelafirmarelativosacuestionesdecontroldecalidad (incluyendoinformacinsobrelospuntosdbilesenelsistemaque hansidoidentificadosycualquieraccincorrectivaaseguir,as comomejorassugeridasenelsistemacomoresultadodelas evaluaciones);y

laspolticasyprocedimientosderevisindelostrabajos, revisionesdecontroldecalidadyaprobacionesporpartedel sociodetrabajo;

personaldequenosepubliquecualquierinformacindel estadofinancieroodecualquiertipoamenosquetodaslas aprobacionesnecesariasestnfirmadas;

superiorapropiadodentrodelafirmacuandoseobserven infraccionesimportantesorepetidasdepolticasdelafirmao protocolos;y

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