Вы находитесь на странице: 1из 17
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1
Impactos en la organización y efectos contables por industria 1

Impactos en la organización y efectos contables por industria

1

Normas Internacionales de Información Financiera Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores

Normas Internacionales de Información Financiera Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores William Torres M., Oswaldo Pérez Q. y Claudio Díaz A., recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Ltda.

Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penalmente como lo indica la ley.

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Para adoptar medidas eficaces debe contar con la debida asesoría profesional y un estudio detallado de la situación en particular.

Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia.

Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982.

Diseño David Acosta Matiz de KPMG y Hernán Panesso de Publicaciones Semana S. A.

KPMG en Colombia

Bogotá Calle 90 # 19C 74 Tel: +57 (1) 6188000 - 6188100 Fax: +57 (1) 2185490 - 6103245 - 6233316 colombia@kpmg.com

Medellín Carrera 43A # 16A Sur 38, Piso 3 Tel: +57 (4) 3556060 Fax: +57 (4) 3132554

Cali Calle 4 Norte # 1N 10, Piso 2, (Torre Mercurio) Tel: +57 (2) 6681480 - 6681481 Fax: +57 (2) 6684447

Barranquilla Tel: +57 318 425 3248 Tel: +57 315 229 3180

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS) Las Normas
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS) Las Normas
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS) Las Normas

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS)

Las Normas de Información Financiera son un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas compañías, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), orientadas a homologar el lenguaje financiero entre países. Su aplicación en Colombia permi- tirá a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales, reducirá costos de emisión y facilitará el posicionamiento compa- rativo de las compañías a nivel global.

Hitos y fechas importantes

A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emitió la Ley N° 1314, con el fin de regular los principios y normas de con- tabilidad e información financiera y las Normas de Aseguramiento de Información (NAI) o International Standards Audit (ISA’s) que aplicarán en Colombia. Esta ley también señaló las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posterior- mente, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estándares in- ternacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera de Colombia acogió la dirección del Consejo Técnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de información financiera.

 

Calendario de Adopción

Inicio del período de transición

Grupo 1

Aplicación de las NIIF y NAI Plenas

1 de enero de 2013

Grupo 2

Aplicación de las NIIF y NAI para PYMES

1 de enero de 2014

Grupo 3 Aplicación de Contabilidad Simplificada

1 de enero de 2013

2

Presentación

2 Presentación Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión La visión global y
2 Presentación Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión La visión global y
2 Presentación Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión La visión global y

Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión

La visión global y la dirección de la compañía la tiene la alta

gerencia. Por eso, el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener re- sultados exitosos en su implementación. Un buen diagnóstico para conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso

y en el resultado financiero, puede evitar costos elevados para la

empresa. Por ejemplo, una acción tardía para incorporarse en el proceso, pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones con la profundidad suficiente para medir los impactos y/o para de-

finir los criterios contables apropiados. Bajo este contexto, el papel de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de impor- tancia corporativa, coordinar los esfuerzos de todas las áreas de

la organización para que el proceso sea consistente, y asignar los

recursos económicos y técnicos necesarios para llevarlo a cabo.

Implementación

Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es transversal a toda la organización; de allí que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compañía compren- da que la implementación de las NIIF es un proyecto corporativo, pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestión, de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de información y de reportes a terceros, entre otros.

A continuación nuestra área de Accounting Advisory Services (AAS) de KPMG les presenta un resumen de lo que significa el proceso de conversión de normas locales a normas internacionales de información financiera y describe los impactos más relevantes clasificados para las principales industrias en Colombia. Para ma- yor información, los invito a revisar el material técnico de nuestra página web www.kpmg.com.co donde podrán conocer más acerca de los servicios que el área de AAS presta a nuestros clientes y la manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones. KPMG en Colombia tiene suscrito un convenio con “The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW”, para que los profesionales de la contaduría pública y los ejecutivos financie- ros puedan certificarse en las normas IFRS. Para servir a ustedes, contamos con un grupo de profesionales certificados por el men- cionado Instituto.

Cordialmente, Gustavo Avendaño Luque Presidente KPMG en Colombia
Cordialmente,
Gustavo Avendaño Luque
Presidente
KPMG en Colombia

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales
en la organización y efectos contables por industria Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales

Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés)

Todas las conversiones a NIIF tienen te-

mas recurrentes e hitos. La clave es que la

la

naturaleza del negocio, a su estilo de direc-

ción, a la estructura de su grupo de trabajo, a

la participación de los terceros interesados y a

los requerimientos de su gobierno corporativo.

A pesar de que las entidades puedan ser simi-

lares en muchos aspectos, siempre habrá di- ferencias en el ADN corporativo que hace que esta adaptación del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversión.

conversión se ajuste específicamente a

El siguiente diagrama resumido del manejo de la conversión presenta un enfoque holístico desde la planeación hasta la implementación en

una conversión a NIIF, asegurando que todos los vínculos y dependencias se han establecido entre la contabilidad y los reportes, los sistemas y los procesos, las personas y el negocio. La conversión necesita enfrentar eficazmente los

desafíos y las oportunidades de la adopción a NIIF en todos los aspectos del negocio. Esto

incluye, por ejemplo, la consideración de los im- pactos de la transición a NIIF en los aspectos de regulación e impuestos, de las operaciones, los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado, del departamento, del producto, reporte o competitivos.

Diagrama 1. Enfoque holístico de la conversión a NIIF.

O T C M Contabilidad y Reporte Sistemas y Procesos • Identificar las brechas con
O
T
C
M
Contabilidad y Reporte
Sistemas y Procesos
• Identificar las brechas con los PCGA
locales
Identificar las brechas de información
E
en la conversión
Herramientas
• Identificar los requerimientos de revelación
de NIIF
Evaluar el impacto en los controles/
Formatos
A
procesos internos
• Seleccionar y adaptar las políticas conta-
Identificar la funcionalidad /idoneidad
bles y procedimientos
del sistema actual, necesidades del
Evaluar el impacto en la información
nuevo
sistema de información y los
jurídica
planes
de contingencia para el cierre
Y
Formato de los reportes financieros hechos
del periodo.
a
la medida
N
Contabilidad
Sistemas
• Revisar y/o diseñar e implementar formatos
para la recopilación de datos.
y Reporte
y Procesos
Cambio en procesos
Capacitación
GCS
• Comunicación
A
O
Negocios
Gente
Gente
Negocios
• Desarrollar planes de comunicación para to-
Desarrollo y ejecución de planes de
entrenamiento:
dos los participantes interesados incluyendo:
-
Tópicos técnicos de NIIF
- Entes regulatorios
-
Nuevas políticas contables y
G
- Comité de Auditoría
procedimientos de reporte
Gestión Global
R
- Alta gerencia
-
Cambios en procesos y controles
CONVERSIÓN NIIF
- Inversionistas
• Revisión de los objetivos de evalua-
- Auditores externos
ción de desempeño y las medidas.
• Evaluación de reporte interno e indicadores
clave de desempeño.
• Planes de comunicación
• Administración
• Evaluación del impacto en los asuntos
generales del negocio tales como practicas
de manejo de riesgo, prácticas de teso-
rería, etc.
E
del cambio
• Consideración de los impactos
en los programas de incentivos y
compensación
• Enfoque en las funciones claves que
experimentan el cambio
P
M
E
N
T

Impactos en la organización y efectos contables por industria

3

4

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Contabilidad y Reporte La primera área clave a enfrentar
4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Contabilidad y Reporte La primera área clave a enfrentar
4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Contabilidad y Reporte La primera área clave a enfrentar

Contabilidad y Reporte

La primera área clave a enfrentar en el en- foque holístico presentado anteriormente, es el de la contabilidad y reporte. Esto implicará un diagnóstico y un análisis exhaustivo de las diferencias entre sus Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados localmente (PCGA) y las NIIF, a partir de las cuales se derivarán to- dos los requisitos del proyecto que enmarcarán el manejo de cualquier cambio organizacional necesario.

Asegurarse que esta evaluación inicial del impacto de NIIF y del “análisis de brechas” sea exacta y completa es crítica para una conver- sión exitosa. Es esencial que esto se lleve a cabo para la entidad específica, incluso si los temas del sector al cual pertenece la compañía se consideran similares. En la parte final de este material incluimos un resumen de los principa- les impactos de la implementación a NIIF clasifi- cados por los principales sectores.

Sistemas y Procesos

Un efecto importante de la conversión a NIIF será el mayor esfuerzo de toda la entidad para capturar, analizar y reportar nueva información para cumplir con los requerimientos de NIIF. Tomar tempranamente en el proyecto decisio- nes estratégicas y tácticas relacionadas con los sistemas de información y sus procesos de so- porte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos innecesarios, originados de posible duplicación de esfuerzos o cambios en el enfoque en una etapa posterior. Los nuevos procesos son auto- matizados, con lo cual, menos se interrumpirá el día a día de las operaciones. El trabajo temporal que se origina en el momento de la conversión a NIIF puede ser mano de obra, que a menudo, permanece en nómina años después de que el proyecto de conversión ha terminado.

Lo anterior depende en gran medida de fac- tores tales como:

Si la entidad utiliza sistemas ERP, pues- to que la mayoría de estos sistemas son capaces de manejar contabilidades para- lelas.

El volumen y mezcla de los desarrollos

in-house y externos para procesos de re- porte financiero.

El nivel de personalización – entre más personalización haya de los sistemas,

mayores esfuerzos y planeación requerirá el proceso de conversión.

El número de sistemas requeridos para

el reporte financiero – un mayor número de sistemas requerirán actualizaciones para propósitos de consolidación y recon- ciliación.

Algunas entidades aprovechan la oportuni- dad de un proyecto de conversión para optimi- zar los procesos y sistemas existentes.

La mayoría de las operaciones de las en- tidades tienen un número de procesos que tienen que ver tanto con reporte geográfico como por producto. Muchos de esos procesos necesitarán ser analizados y potencialmente rediseñados bajo NIIF. El grado de diferencias en los sistemas de información dentro de una organización y las diferencias en los requeri- mientos de reporte local se complicarán aun más, especialmente si el reporte en el control interno es necesario. El lado positivo es que puede ser una oportunidad para simplificar y optimizar los procesos y controles y por últi- mo, reducir costos de presentación de repor- tes a largo plazo.

De brechas contables a fuentes de información

La base del proyecto, como se describió anteriormente, está en entender las diferen- cias contables entre NIIF y PCGA locales. El análisis inicial necesita ser evaluado para determinar el efecto de esas brechas conta- bles en los procesos internos, sistemas de información y controles internos. Lo que las entidades necesitan determinar es cuáles sistemas y procesos necesitarán ser cam- biados y trasladar las diferencias contables a especificaciones técnicas de sistemas.

Una de las dificultades que enfrentan las compañías en la creación de especificacio- nes técnicas es entender el detallado flujo de información de extremo a extremo, des-

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria de los sistemas fuente hasta el libro mayor
en la organización y efectos contables por industria de los sistemas fuente hasta el libro mayor

de los sistemas fuente hasta el libro mayor

y además, los sistemas de consolidación y reporte.

Las normas contables incorporadas en los sistemas transaccionales de front-office ne- cesitan ser identificadas, catalogadas y mo- dificadas con base en la política contable re- visada. Los libros contables que se encuen- tran al final de los sistemas transaccionales pueden contener normas que cambiarán con base en NIIF.

Pueden requerirse importantes ejercicios de limpieza en la información para mejorar la calidad de los datos que soportaba el reporte en PCGA local, ya que éste puede que no contenga los campos de información clave para cumplir con NIIF. Alguna de esta infor-

mación bien podría encontrarse en aplica-

ciones de cómputo de usuarios finales, que no siempre tienen el mismo nivel de rigor y de solidez, integridad y precisión de los sis- temas convencionales. Las bases de datos tendrán que soportar información financiera consolidada desde múltiples sistemas finan- cieros y libros contables, y pueden requerir una expansión y modificación para aceptar el mayor nivel de detalle requerido.

El siguiente diagrama simplificado des- cribe un proceso que las organizaciones pueden adoptar para identificar el impacto de la conversión a NIIF en sus sistemas de información:

Diagrama 2. Proceso para identificar los sistemas de información para NIIF.

BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN

BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN
BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN
BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN
información para NIIF. BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN Bases de Datos Libros de Contabilidad • Identificar
información para NIIF. BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN Bases de Datos Libros de Contabilidad • Identificar

Bases de

Datos

NIIF. BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN Bases de Datos Libros de Contabilidad • Identificar las cuentas

Libros de

Contabilidad

• Identificar las cuentas del li- bro mayor con las cuales las brechas se relacionan.

• Rastreo de las transacciones del libro mayor a su origen:

- Directamente en los siste-

Sistemas

Fuente

mas fuente y/o - A través de la(s) base(s) de datos.

a su origen: - Directamente en los siste- Sistemas Fuente mas fuente y/o - A través

Aplicaciones

para Usuarios

• Rastreo de las transaccio- nes de las aplicaciones para usuarios, donde sea apro- piado.

Cómo identificar el impacto en los siste- mas de información

Existen varias maneras en que los sistemas de información pueden ser afectados desde

el inicio de las transacciones hasta la genera-

ción de reportes financieros. La siguiente tabla

muestra algunas áreas en las cuales cambios en los sistemas de información pueden ser re- queridos bajo NIIF dependiendo de ciertos he- chos y circunstancias:

Tabla 1. Cambios y acciones en los sistemas de información.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

5

6

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

6 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) CAMBIO ACCIÓN Nuevos requerimientos de información Nuevas
6 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) CAMBIO ACCIÓN Nuevos requerimientos de información Nuevas
6 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) CAMBIO ACCIÓN Nuevos requerimientos de información Nuevas
CAMBIO ACCIÓN Nuevos requerimientos de información Nuevas revelaciones contables y re- querimientos de
CAMBIO
ACCIÓN
Nuevos requerimientos de información
Nuevas revelaciones contables y re-
querimientos de reconocimiento pueden
resultar en información más detallada;
nuevos tipos de información; nuevos
campos; e información necesaria para
ser calculada sobre diferentes bases.
• Modificar el sistema del mayor general y
los sistemas de reporte para capturar infor-
mación nueva o cambiarla.
• Modificar los manuales de procedimien-
tos del trabajo.
Cambios al plan de cuentas
Casi siempre habrá un cambio en el
plan de cuentas debido a las reclasifica-
ciones y criterios adicionales de reporte.
Crear nuevas cuentas y eliminar las cuen-
tas que ya no son necesarias.
Reconfiguración de los sistemas
actuales
Los sistemas actuales pueden tener
incorporadas las capacidades para rea-
lizar los cambios específicos de NIIF,
particularmente en los grandes sistemas
ERP y en los paquetes contables de
gama alta.
Reconfigurar el software actual para permi-
tir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la
contabilidad bajo PCGA locales paralela-
mente, si es requerido).
Modificación a los sistemas actuales
Nuevos reportes y cálculos son requeri-
dos para acomodarse a NIIF.
Hojas de cálculo y modelos usados por
la gerencia como una parte integral del
proceso de reporte financiero deben ser
incluidas considerando las modificacio-
nes requeridas en el sistema.
Hacer modificaciones tales como:
• Cálculos nuevos o modificados
• Reportes nuevos o modificados
• Nuevos modelos
Nuevos sistemas de interfaz
y cambios en mapeo
Cuando los anteriores estándares de re-
porte financiero no requerían el uso de un
sistema, o el sistema existente es inade-
cuado para el reporte en NIIF, es necesa-
rio implementar un nuevo software.
Cuando se introduce un nuevo sistema
fuente y se suprimen definitivamente los
sistemas viejos, las interfaces tienen que
ser cambiadas o desarrolladas, y pueden
haber cambios en las tablas de asigna-
ción del sistema financiero. Cuando he-
rramientas independientes del reporte
son usadas para generar los estados
financieros, la asignación de esas herra-
mientas requerirá ser actualizada para
reflejar los cambios en el plan de cuentas.
Ya sea al implementar el software bajo el
proyecto de desarrollo de uno nuevo, o se-
leccionar una solución de un paquete, las
interfaces pueden verse afectadas por:
• Modificaciones hechas a los sistemas
existentes
• La necesidad de recolectar nueva infor-
mación
• El tiempo y la frecuencia de los requeri-
mientos de transferencia de datos.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria CAMBIO ACCIÓN Consolidación de entidades Bajo NIIF,
en la organización y efectos contables por industria CAMBIO ACCIÓN Consolidación de entidades Bajo NIIF,
CAMBIO ACCIÓN Consolidación de entidades Bajo NIIF, potencialmente habrá cam- bios en el número y
CAMBIO
ACCIÓN
Consolidación de entidades
Bajo NIIF, potencialmente habrá cam-
bios en el número y tipo de entidades
que necesitan ser incluidas en estados
financieros consolidados de un grupo.
Por ejemplo, la aplicación del concep-
to de “control” puede ser diferente bajo
NIIF.
Actualizar sistemas/modelos de consolida-
ción a la contabilidad por cambios en las
entidades consolidadas.
Paquetes de reporte
Los paquetes de reporte pueden requerir
una modificación para:
Modificar los paquetes de reporte y los sis-
temas contables usados por subsidiarias y
filiales para proveer información financiera.
(1) Recopilar revelaciones adicionales
en la información de filiales o subsidia-
rias que operan en un paquete contable
estándar; o
(2) Recopilar información de subsidiarias
que usan diferentes paquetes de reporte
contable financiero.
Herramientas de reporte financiero
Las herramientas de reporte financiero
pueden ser usadas para:
Modificar:
• Las herramientas de reporte usadas por
subsidiarias y filiales para proveer la infor-
mación.
(1) Realizar la consolidación y los esta-
dos financieros basados en la informa-
ción transferida desde el libro mayor; o
• Mapeo e interfaces desde el libro mayor.
• Los sistemas de consolidación usados
(2) Preparar solo el estado financiero
basado en la recepción de información
consolidada desde el libro mayor.
para el reporte de los estados financieros
consolidados con base en requerimientos
de reporte adicional, tales como, informa-
ción por segmentos.

Reporte paralelo – periodo de tiempo para el cambio de PCGA locales a reporte en NIIF

La conversión de PCGA locales a NIIF reque- rirá un paralelo contable para un cierto periodo. Como mínimo, éste ocurrirá mientras los PCGA continúan siendo reportados, pero los estados financieros bajo NIIF comparativos se preparan antes de la fecha de entrada en vigor de las NIIF. Sin embargo, en muchos casos será una exigencia continua la información bajo PCGA locales, que puede ser requerida, por ejemplo, para propósitos fiscales.

El paralelo en el reporte puede estar basado en una colección de información en tiempo real a través de fuentes de sistemas contables en el libro mayor o ajustes “top-side” reportados por fuera de los sistemas de reporte de los PCGA locales.

La forma y el periodo para procesar la infor- mación de los periodos comparativos ya sea en tiempo real o a través de los ajustes “top-side” tienen que ser seleccionados. A la hora de de- cidir el método preferido, debe considerarse lo siguiente:

Tabla 2. Opciones de contabilidad paralela.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

7

8

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

8 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO
8 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO
8 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO
OPCIÓN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AñO COMPARATIVO EFECTO CONSIDERACIONES Contabilidad paralela a través de
OPCIÓN DE
CONTABILIDAD
PARALELA EN EL
AñO COMPARATIVO
EFECTO
CONSIDERACIONES
Contabilidad paralela a
través de ajustes
superpuestos o “top-side”
• Ajustes en tiempo real a
los sistemas y procesos no
serán requeridos para el
periodo comparativo.
• Menor riesgo para las
necesidades actuales
de información en el año
comparativo.
• Reporte bajo PCGA lo-
cales fluirán a través de
subsistemas a libro mayor
• Disponible para todos,
pero más típico cuando
hay un menor volumen
(esto es, la normalidad en
de transacciones a con-
el día a día).
siderar.
• El periodo comparativo
• Más aplicable a organi-
necesitará ser redefinido
de acuerdo con NIIF, pero
puede ser alcanzado fuera
zaciones pequeñas o me-
nos complejas, o cuando
pequeños cambios sean
de línea.
requeridos.
• La migración de los PCGA
locales a NIIF ocurre el pri-
mer día del año en el cual el
reporte en NIIF comienza.
Contabilidad paralela en
tiempo real
• Una consideración nece-
• Reportes en tiempo
saria para “el libro mayor”
real de los dos Principios
en el ejercicio comparativo,
es si está con PCGA lo-
cales o con NIIF (esto es,
¿cuál PCGA será utilizado
Contables en el ejercicio
comparativo pone más
tensión en el grupo finan-
ciero.
para gestionar el negocio?).
• El seguimiento de dos
• Si el libro mayor contable
está en NIIF en el año com-
parativo, la conversión a
principios contables locales
conjuntos de números
para un gran volumen
de transacciones harán
esencial la sistematiza-
es necesaria para el reporte
financiero al final del perio-
ción del ejercicio compa-
rativo.
do de transición.
• Más aplicable a orga-
Cambio en los sistemas
nizaciones grandes o
e
información debe conti-
nuar de ser necesario en el
ejercicio comparativo si las
opciones de contabilización
que da NIIF no han sido to-
talmente establecidas.
complejas, con muchos
cambios.
• Un estricto control sobre
los cambios del sistema
tendrá que ser mantenido
a lo largo de este proceso
• La migración a NIIF de
de cambio gradual.
los libros de contabilidad
es indispensable antes del
primer día del año en que
comienza la presentación
de reportes de NIIF.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria Todos los grandes sistemas ERP son capaces de
en la organización y efectos contables por industria Todos los grandes sistemas ERP son capaces de

Todos los grandes sistemas ERP son capaces de manejar una contabilidad paralela. Las dos mejores soluciones implementadas son la Solución de Cuentas (Account Solution) o la Solución de Libros (Ledger Solution).

Dependiendo de la versión del sistema ERP respectivo, una o ambas opciones están dis- ponibles.

Diagrama 3. Soluciones para manejo de conta- bilidad paralela.

Solución de Cuentas NIIF Local Cuentas comunes
Solución de Cuentas
NIIF
Local
Cuentas
comunes

Características

• Los saldos contables del mayor general que no tengan diferencias entre las NIIF y los PCGA locales se reportarán una sola vez en una cuenta común.

• Define cuentas adicionales para sólo NIIF o solo PCGA locales donde hay diferencias contables.

• Las NIIF y PCGA locales serán reportadas en diferentes cuentas.

• Las diferencias entre las cuentas NIIF y las incluidas en los PCGA locales es necesario que se revi- sen, al igual que el reporte ya sea bajo NIIF o PCGA locales.

Solución de Libros MAYOR GENERAL 1 Sólo reportar NIIF NIIF 2 NIIF = PCGA locales
Solución de Libros
MAYOR
GENERAL
1 Sólo reportar NIIF
NIIF
2 NIIF = PCGA
locales
PCGA
3 Sólo reportar
locales
PCGA locales

Características

• Un código de cuentas común para NIIF y para PCGA locales.

• Dos libros separados.

• Diferencias entre NIIF y PCGA locales serán reportadas en los diferentes libros de contabilidad en las mismas cuentas (reporta- das en 1 y 3).

• Entradas contables sin diferen- cias entre NIIF y PCGA locales serán reportadas una sola vez y transferidas a ambas contabi- lidades en las mismas cuentas (reportadas en 2).

Armonización de reportes internos y externos

Las compañías deben considerar cuidado-

samente los impactos de los cambios de NIIF en las bases de datos y aspectos relevantes del

reporte interno y externo. En muchas entidades,

el reporte interno es realizado sobre una base

similar al reporte externo, usando la misma in-

formación y sistemas, los cuales necesitarán ser cambiados para alinearse con NIIF. Con los posibles cambios a los mismos sistemas de información que se requieren, una coordinación cuidadosa y una rigurosa administración de ta- les cambios y pruebas, son claves para el éxito.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

9

10

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

1 0 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de
1 0 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de
1 0 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de
1 0 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de
1 0 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El siguiente diagrama representa las posibles áreas de

El siguiente diagrama representa las posibles áreas de reporte interno que pueden ser afecta- das por un cambio en los sistemas, para aco-

plarse a los nuevos requerimientos de reporte introducidos por las NIIF.

Diagrama 4. Áreas de reporte afectadas por cambio en los sistemas.

Reporte Externo

• NIIF

• USGAAP

• Información financiera de la entidad para los PCGA locales

• Reporte para impuestos

• Reportes de carácter reglamen- tario (Ejemplo: Superintenden- cias)

de carácter reglamen- tario (Ejemplo: Superintenden- cias) Cumplimiento Mejora en el desempeño Reportes de valor
Cumplimiento Mejora en el desempeño
Cumplimiento
Mejora en el
desempeño

Reportes de valor para los accionistas

• Valor Económico Agregado (EVA)

• Valor agregado del efectivo

• Incentivos a la gerencia

• Planes de compensaciones en acciones

Planeación y presupuesto

• Presupuesto anual

• Proyecciones

• Proyecciones operativas

• Planes estratégicos

• Cierre de proyecciones

El proceso de alineamiento de los reportes internos y externos involucrará lo siguiente:

Cuando el mapeo de cuentas se haya

cambiado desde el sistema fuente al libro mayor general, los mapeos a los sistemas de reporte gerencial y las bases de datos también deben ser cambiados.

Cuando la información ha sido extraída

desde los sistemas fuente y manipulada por modelos para crear ajustes de NIIF que son

procesados manualmente a través del libro mayor general, los impactos de esos ajustes en los reportes internos deben ser cuidado-

samente considerados.

Las alteraciones en los cálculos y la adición de nuevos datos en los sistemas fuente, así como la nueva distribución de los datos podría tener un efecto sobre las

principales razones y porcentajes en los re- portes internos, los cuales pueden requerir ser reconstruidos para adaptarse a ellos.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria Cuando la entidad reporta por primera vez bajo

Cuando la entidad reporta por primera vez bajo NIIF, la preparación de sus estados finan- cieros requerirá que el conocimiento haya sido transferido exitosamente al equipo de reporte financiero. La transferencia oportuna y efectiva de conocimiento es una parte esencial de un exitoso y eficiente proyecto de conversión a NIIF.

Los temas relacionados con la gente abar- can desde el empleado que codifica las factu- ras por pagar de manera diferente bajo NIIF hasta el Comité de Auditoría que aprueba los controles internos sobre el reporte en NIIF. Hay un amplio espectro de gente y procesos con temas relacionados, de los cuales se requiere una estimación de los cambios que son nece- sarios cuando se reporta bajo NIIF.

El éxito del proyecto dependerá de las per- sonas involucradas. Allí es necesario hacer un énfasis en las comunicaciones, compromiso, entrenamiento, soporte y alto involucramiento de todos los que forman parte de la gestión del cambio.

El entrenamiento no debe ser subestimado y las entidades frecuentemente no aprecian total- mente los niveles de inversión y recursos que involucra la capacitación. Aunque la mayoría de las conversiones son direccionadas por un equipo central, se necesita asegurar que el pro- yecto de conversión no dependa de individuos clave y que el día a día de los negocios pueda ser desarrollado cuando el proyecto finalice. Distinguir entre la diferente audiencia y la natu- raleza del contenido es la clave para un exitoso entrenamiento. Algunos consejos útiles para la transferencia de conocimientos son:

El entrenamiento tiende a ser más exitoso cuando se adapta a las necesidades espe- cíficas de la entidad. Pocas entidades reco- nocen un beneficio significativo de cursos de formación externos no adaptados.

Empresas geográficamente dispares es-

tán considerando entrenamientos a través de la web como un método de costo y tiem- po eficiente de difundir el conocimiento.

Áreas más complejas tales como la cla-

sificación de los instrumentos financieros, contabilidad de coberturas, etc., son trans- mitidas de una manera más óptima a través de “workshop”, enfoques de entrenamiento en los cuales una entidad puede abordar temas específicos.

Muchas entidades direccionan su entre-

namiento a través de una serie de visitas, típicamente un miembro del equipo clave central se junta con un segundo experto téc- nico, con frecuencia un consultor externo.

Algunas entidades usan el entrenamiento

como una oportunidad para compartir su proceso de recopilación de información al mismo tiempo.

Incluso con la mejor planeación y entrena- miento posible, es fundamental que una estruc- tura de soporte adecuada se identifique, para que las unidades de negocio pongan apro- piadamente en práctica el plan de conversión deseado.

El conocimiento en NIIF solamente se in- corporará realmente en el negocio, cuando las partes interesadas tengan la oportunidad de preparar y trabajar con información real sobre una base de NIIF. Nosotros recomendamos realizar “simulacros” dentro del proceso de conversión en hitos clave para poner a prue- ba el nivel de entendimiento entre el personal financiero.

ba el nivel de entendimiento entre el personal financiero. Uno de los desafíos de la adopción

Uno de los desafíos de la adopción de NIIF se deriva del número de partes interesadas que tienen gran interés en el desempeño financiero de la organización. El proyecto tendrá que tratar

Impactos en la organización y efectos contables por industria

11

12

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

1 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con un gran número de interesados internos y
1 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con un gran número de interesados internos y
1 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con un gran número de interesados internos y

con un gran número de interesados internos y externos así como en la administración de un asunto fundamental – el desarrollo operacional permanece igual, pero el “cuadro de indicado- res” de los estados financieros da un resultado diferente bajo NIIF.

La medición del desempeño operacional

atraviesa todas las partes de una organización y los efectos del manejo interno de los negocios y de las percepciones externas de la entidad. La evaluación de cuáles son los grupos afectados,

y cuándo es el momento apropiado para las co- municaciones, son un componente clave de un proyecto de conversión a NIIF.

Análisis de las partes interesadas y las comunicaciones

Una revisión exhaustiva de las partes in- teresadas internas y externas es en esencia el primer paso. Cierto y menos obvio, es que los grupos interesados deben estar dedicados solo en el proceso de conversión en una eta- pa posterior, pero la sensibilización de cuándo comprometer a esos grupos es necesaria. Por ejemplo, los bancos tienen funciones de “front office, middle office and back office” que nece- sitan estar involucradas en ciertos cambios de los sistemas y de reporte. Sin embargo, no todo ese grupo necesitará participar en discusiones contables detalladas iniciales que se lleven a cabo en el proceso de conversión.

En un contexto similar, los interesados ex- ternos deben ser identificados apropiadamente

e informados a lo largo de la conversión a NIIF.

Ejemplos de este tipo de partes interesadas in- cluyen las autoridades fiscales, entes regulado-

res, analistas de la industria y el medio financie- ro. Cada grupo identificado debe ser tenido en cuenta en el momento de cuándo y cómo pre- sentar los cambios en el desempeño operacional

a causa de las NIIF. Además, en los entregables

relacionados con el proyecto deben incorporarse los objetivos clave de las partes interesadas para asegurar su consecución exitosa.

Las entidades deben tener en consideración la estrategia de comunicaciones a través de la cual asegurarán que todos los grupos de interés

clave serán totalmente informados de los pro- gresos del proyecto. Cómo mínimo, esto incluye las revelaciones trimestrales y anuales en los reportes financieros, pero puede necesitar una estrategia mucho más amplia de comunicación. El formato de comunicaciones necesita ser per- sonalizado a la naturaleza de la entidad, pero un mensaje claro y consistente debe dárseles directamente a pesar de no estar involucrados directamente en el proyecto.

Consideraciones del Comité

de Auditoría

Se necesita que el Comité de Auditoría y la Junta Directiva estén activa y apropiadamente involucrados en el proceso de conversión. La estructura del proyecto necesita asegurar que ellos reciban información relevante y oportuna mientras no se convierta en un cuello de botella para las decisiones. La mayoría de proyectos de conversión exitosos son patrocinados por un miembro de la Junta, quien está cercana- mente involucrado en el proyecto. Todas las conversiones a NIIF deben asegurar que en las reuniones, la Junta y el Comité de Auditoría es- tán enteradas de los planes del proyecto, toda vez que en esas reuniones se manejarán en- tregables clave, y proveerán incentivos por los tiempos de entrega.

Esos grupos de alta gerencia necesitan tener una capacitación periódica y a la medida, para satisfacer sus necesidades de conocimiento de manera que no se abrumen con toda la teoría contable de las NIIF.

Otras áreas para mitigar el riesgo de conversión

En una conversión de calidad a NIIF debe gestionarse exitosamente el riesgo del cambio en la gerencia. Es esencial que una entidad no descuide, o emita reportes con errores. Como

tal, los riesgos son altos cuando se convierte a NIIF. Existen un número de aspectos a consi- derar, pero dos de ellos son los principales: el papel del auditor externo y la certificación de requerimientos de control interno.

La participación de los auditores de la enti- dad debe ser una parte integral del proceso de

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es necesario
en la organización y efectos contables por industria gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es necesario

gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es necesario el reconocimiento explicito de parte de la entidad de la frecuente participación de los auditores. Las expectativas deben ser claras con respecto a los entregables clave, incluyen- do el periodo en el cual el socio técnico en NIIF participará. El Comité de Auditoría también ne- cesita asegurar que los equipos de auditoría ex- terna han revisado los cambios en las políticas contables antes de su aprobación.

Una apropiada planeación de nuevos y mejorados controles internos y la certificación de procesos internos que hacen parte de su conversión a NIIF, deben ser considerados. La evaluación del diseño de control interno para el manejo de las políticas contables, así como los procesos de cierre financiero son parte integral de las compañías, que necesitan ser conscien- tes del impacto de cualquier manual de uso de

soluciones alternativas. La documentación de nuevas políticas, procedimientos y los controles internos subyacentes necesitarán ser reflejados como parte de un proceso de conversión a NIIF.

Beneficios de NIIF

Mientras la mayoría de este trabajo se ha

enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos asociados con NIIF y conversión a NIIF, la Alta Gerencia no debe perder de vista los amplios beneficios de la conversión a NIIF. NIIF puede ofrecer una mayor transparencia global y un fácil acceso a mercados de capital extranjero

e inversiones, y esto puede ayudar a facilitar a

cruzar la frontera para adquisiciones, negocios conjuntos y escisiones. Es importante que esos beneficios se tengan en mente a través del pro- yecto para proveer una clara dirección y metas alcanzables para todos los interesados.

Efectos Fiscales de la Implementación de las NIIF en Colombia

En principio, la implementación de las Nor- mas internacionales de Información Financiera no deberían tener ningún efecto en la determi- nación de los impuestos que deben liquidar los contribuyentes en Colombia, sin embargo como se apreciará más adelante se pueden presentar algunos efectos fiscales que deberían ser objeto de análisis por los entes de control.

En efecto, aunque la ley 1314 de 2009 esta- blece como requisito la independencia y auto- nomía de las normas tributarias frente a las nor- mas de contabilidad y de información financiera de tal forma que se asegurara que la implemen- tación de las Normas Internacionales de Infor- mación Financiera no afecten las disposiciones fiscales, tenemos, que de un primer análisis se pueden presentar las siguientes consecuencias:

Como primera medida, no hay claridad sobre cuál podría ser el efecto fiscal en la conver-

sión por primera vez a la nueva normatividad contable de los estados financieros, ya que la mayoría de ajustes que se efectúen tendrán su

contrapartida contra utilidades retenidas, cuenta contable que hace parte del patrimonio de las sociedades. Es así que surge la duda sobre qué debería interpretarse si en el momento de hacer dicha conversión, el contribuyente se ve obliga- do a disminuir utilidades retenidas de su patri- monio, las cuales por no haber pagado impues-

to de renta en cabeza de la sociedad tenían la

connotación de gravadas, pareciera no haber efecto alguno ya que se podría asimilar a lo que sucede hoy en día, cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas, sin embargo se tendrá que esperar la posición oficial de las autorida- des competentes. Ahora bien, el caso contrario pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no gravadas y al hacer la conversión por primera vez, los accionistas perdieran su derecho al giro de unas utilidades que ya pagaron impuesto de

Impactos en la organización y efectos contables por industria

13

14

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

1 4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) renta en cabeza de la sociedad pero que
1 4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) renta en cabeza de la sociedad pero que
1 4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) renta en cabeza de la sociedad pero que

renta en cabeza de la sociedad pero que por efectos de la conversión, desaparecen.

ción; y el Artículo 142 que regula la deducción por amortización de inversiones, entre otras.

De otra parte, tampoco es claro cuál po- dría ser el efecto fiscal, de algunas cuentas patrimoniales como las reservas obligatorias

Analizando los lineamientos del Artículo

Sin embargo, bajo la nueva normativa es claro que las normas contables y de informa- ción financiera solamente tendrán efectos

exigidas por la superintendencia financiera, la

fiscales cuando las normas tributarias remitan

prima en colocación de acciones, la revalori-

a

ellas o cuando éstas no regulen la materia,

zación del patrimonio, entre otras que podrían desaparecer con la implementación por prime- ra vez.

4 de la Ley 1314 de 2009, en los cuales se predica la “Independencia y autonomía de las

pero en ningún caso, las normas fiscales o de cualquier otro ordenamiento jurídico, mediante nuevas Leyes, Decretos o Conceptos podrán modificar las Normas Internacionales de Infor- mación Financiera:

Lo anterior, si bien pareciera ser el cami-

normas tributarias frente a las de contabilidad

no a seguir, surgen nuevos interrogantes, por

de información financiera” observamos lo siguiente:

“Las normas expedidas en desarrollo de

y

“A su vez, las disposiciones tributarias úni-

“Únicamente para fines fiscales, cuando se

ejemplo: ¿qué pasará cuando el Congreso, ó incluso el mismo Gobierno, quieran expedir normatividad y/o reglamentación en las cuales modifiquen o regulen la técnica contable con

esta Ley, únicamente tendrán efecto impositi-

el

fin de incentivar alguna actividad económica

vo cuando las leyes tributarias remitan expre- samente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”.

camente producen efectos fiscales. Las decla-

simplemente con el fin de armonizar algún

vacío que pueda tener la legislación vigente?. ¿Existirá un organismo de Contadores Públi- cos permanente en Colombia que controle la expedición de nuevas normas o que comple- menten las existentes y que pueda oponerse

o

raciones tributarias y sus soportes deberán ser

al

Congreso o al Gobierno en caso de que se

preparados según lo determina la legislación fiscal”

presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán éstas últimas

modifiquen o complementen las normas con- tables sin observar las Normas Internaciona- les de Información Financiera? Es necesario tener en cuenta que en caso que hubiese una modificación a las normas contables sin con- sultar las Normas Internacionales de Informa-

ción Financiera, podría concluirse que las nor- mas adoptadas en Colombia no se ajustarían

Así aunque existe total claridad respecto a la independencia que se desea otorgar a las

normas contables sobre las fiscales, no es claro

si las autoridades fiscales aceptaran los efectos

derivados de las normas vigentes del Estatuto Tributario que remiten a lo que se señale en ma- teria contable o que se soportan en la misma. Entre los casos que evidencian esta situación podemos encontrar, el artículo 65 del código fiscal, que hace referencia al método de valo- ración de inventarios para efectos fiscales, los cuales deben estar acordes con las normas de contabilidad generalmente aceptadas; el Artícu- lo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing y sus efectos contables, el Artículo 141 el cual menciona el registro contable de la deprecia-

a los estándares internacionales.

Las autoridades fiscales en Colombia, como

en la mayoría de países del mundo, se han venido soportando en la contabilidad financie- ra para efectos de efectuar sus procesos de fiscalización, partiendo del hecho de que los principios de contabilidad, descritos en el De- creto 2649 de 1993, comparten, en la mayoría de los casos, los lineamientos establecidos en el Estatuto Tributario.

Por lo anterior, es claro que al adoptar las Normas Internacionales de Información Finan- ciera, las diferencias en causación del ingreso, amortización de costos y gastos pueden diferir

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria de lo establecido en la legislación fiscal lo
en la organización y efectos contables por industria de lo establecido en la legislación fiscal lo

de lo establecido en la legislación fiscal lo que generará diferencias que tendrán la conno- tación de permanentes y temporales. En el último caso, se causará un impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de cada asunto en particular.

Las normas Internacionales de Informa-

ción Financiera establecen un sistema para

el cálculo del impuesto diferido, dicho sistema

se centra básicamente en la diferencia entre activos y pasivos, financieros versus los fis- cales, con el fin de determinar las diferencias temporales. Este método es aparentemente

diferente al utilizado hasta ahora en Colombia,

el cual consiste en determinar las diferencias

temporales tomando como base el estado de pérdidas y ganancias del periodo y de esta

forma efectuar el ajuste en la medida que im- plique el pago de un mayor o menor impuesto.

A simple vista parecería ser disímil el método

utilizado, pero se debe aclarar a los lectores que el resultado debería ser el mismo, excepto quizá, por algunas consideraciones adiciona- les que trae la norma internacional, tales como la causación de impuesto diferido sobre las pérdidas fiscales y el exceso de renta presun-

tiva, el cálculo de impuesto diferido sobre las valorizaciones de activos ya que podrán ser parte del costo contable, la determinación de

si

clasificación que hasta el día de hoy no tene- mos en la legislación contable, y otras diferen- cias que surgen de la técnica contable.

Por todo lo explicado anteriormente, re- sulta urgente atraer la atención del Gobierno Nacional sobre el posible incremento de las diferencias temporales por efecto de las dis- crepancias entre la normatividad contable y fiscal. Hasta tanto no se modifique el Artículo

49 del Estatuto Tributario, en el sentido en que se permita hacer un enlace entre el año fiscal que se generó la diferencia temporal y el año fiscal donde se deduzca o se grave dicha di- ferencia temporal, de otro modo se agudizará cada vez más la doble tributación en cabeza de la sociedad y el accionista, con perjuicio de

la inversión privada colombiana o extranjera.

A propósito de las diferencias entre la nueva

normatividad contable y la normatividad fiscal

el impuesto diferido es de corto o largo plazo

surgen otras inquietudes de la implementación de las Normas Internacionales de Informa- ción Financiera; como una muestra, tenemos el caso de las compañías que mediante un contrato de Estabilidad Jurídica fijaron algu- nas normas contables, (como por ejemplo el Artículo 127-1 el cual establece la forma de contabilizar los contratos de Leasing). Estas entidades deberán analizar el camino a se-

guir, ya que es necesario aclarar que, de no seguir el lineamiento internacional de la nue- va normatividad, los entes de control podrían objetar sus estados financieros, sin embargo el contribuyente tendrá el debido soporte legal, materializado en el contrato ya firmado, como

evidencia de su imposibilidad de seguir los nuevos lineamientos.

Un problema quizá igual de importante se observa en los Artículos 772 al 777 del Esta-

tuto Tributario, en dichos artículos, se hace énfasis en que la contabilidad es un medio de prueba y se mencionan formas y requisi- tos para llevar la contabilidad, pareciera que estas normas perderían algo de aplicabilidad en el momento en el cual se implementen las Normas Internacionales de Información Financiera, es claro que la contabilidad fi- nanciera serviría de poco soporte para un auditor fiscal, entonces surge la pregunta: ¿

cuál sería el papel del Revisor Fiscal quien, ya no auditaría ni revisaría las causaciones de ingresos, costos y gastos de la contabilidad fiscal? ¿Será necesario que se nombre una figura de Auditor Fiscal, con el fin de que cer- tifique las cifras fiscales? O simplemente ¿la DIAN deberá crear un grupo de fiscalización tan fuerte y capacitado que sea capaz de, en sus procesos de fiscalización, detectar las in- consistencias si las hubiere, sin entrar en la subjetividad?

Todos estos interrogantes se tendrán que responder en su momento por los entes de control. Sí consideramos indispensable que los contribuyentes empiecen a analizar las nor- mas y su efecto en los estados financieros, cu- yas variaciones serán evidentes de un sector a

otro, con el fin de poder hacer una planeación anticipada y lograr que no se afecte su tasa

efectiva de impuesto de renta, ni los intereses

de los accionistas.

de impuesto de renta, ni los intereses de los accionistas. Impactos en la organización y efectos

Impactos en la organización y efectos contables por industria

15

16

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

6 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Resumen de los Principales Impactos en
6 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Resumen de los Principales Impactos en
6 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Resumen de los Principales Impactos en

Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores

Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores Tópico NIIF - Instrumentos financieros –

Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento

Los instrumentos financieros componen la mayoría

de los activos y pasivos, los requerimientos de conta- bilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a los mayores desafíos en la implementación.

Instrumentos financieros son medidos inicialmente

al valor razonable, el cual muy frecuentemente, pero no siempre es el precio de transacción. Después de

su reconocimiento inicial son medidos al valor razona- ble, al costo amortizado o al costo.

La definición de un instrumento como deuda o patri-

monio puede tener un efecto importante en los resul- tados y el patrimonio del banco.

La clasificación depende de la sustancia de los

acuerdos contractuales antes que su forma legal Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro

El deterioro de activos financieros es medido actual- mente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto significa que ninguna disminución por deterioro pue- de ser reconocida en el momento inicial.

El deterioro es reconocido si evidencia objetiva in- dica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial. Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura

Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible aplicar ésta hasta que toda la documentación esté completa.

La contabilidad de cobertura es usada frecuente-

mente para minimizar la fluctuación en los resultados originada por la volatilidad de los tipos de cambio, tasas de interés, y otros cambios en el valor razona- ble de los instrumentos financieros y otros ítems no financieros. Tópico NIIF - Consolidación entidades de

propósito especial (EPE)

Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de

Propósito Especial (EPE), por ejemplo parar titularizar préstamos, diseñar productos de inversión para clien- tes o transacciones de arrendamiento.

Las estructuras resultantes son complejas y es pro-

bable que se requiera una revisión de cada transac-

ción para determinar si la consolidación bajo NIIF es apropiada. Tópico NIIF – Arrendamientos

Normalmente los bancos participan en actividades

de arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiación que pueden tomar muchas formas legales. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más ac-

tivos arrendados siendo reconocidos en el balance

general.

La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrenda- miento es financiero u operativo. Tópico NIIF - Contratos de seguros

Algunos bancos desarrollan operaciones de segu-

ros y algunos que no los hacen podrían encontrar que tienen contratos que cumplen con la definición de un contrato de seguros bajo NIIF.

En una conversión a NIIF una línea importante de

trabajo es determinar cuáles de sus contratos cum-

plen con la definición de un contrato de seguros y cuáles cumplen con la definición de un instrumento financiero.

Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1

Sin ningún tipo de exenciones, una compañía

convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se

hubieran aplicado siempre.

Una de las más comunes exenciones usadas por

los bancos es no re-expresar las combinaciones de

negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF.

Aquí algunos bancos podrían no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo los PCGA anteriores.

Otra exención es permitir al adoptante por primera vez

de NIIF, designar a la fecha de transición cualquier acti- vo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios

en resultados o disponible para la venta si se cumplen

ciertos criterios a esa fecha. Lo anterior sin considerar la clasificación bajo los PCGA anteriores. Tópico NIIF - Presentación de estados financieros

Un set completo de estados financieros bajo NIIF

comprende lo siguiente:

- Un estado de situación financiera;

- Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados, uno que mues- tre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el pe- riodo;

- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria - Notas con un resumen de políticas contables
en la organización y efectos contables por industria - Notas con un resumen de políticas contables

- Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.

Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados.

Todos los estados son presentados con el mismo

nivel de importancia.

La entidad puede presentar el desglose de los gas-

tos basada en la naturaleza del gasto o en la función.

Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo

Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener

la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo impor- tante para la mayoría de las compañías de este sector.

La propiedad, planta y equipo representa un activo

muy importante en este tipo de industria.

La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación

requieren de aplicación de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.

Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de

estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Lo ante-

rior debido a la dificultad de obtener un avalúo técnico apropiado debidamente soportado. Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento

Las compañías mineras, petróleo y gas enfrentan

riesgos significativos de variaciones de precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las variacio- nes en los tipos de cambio y tasas de interés. Deriva- dos son usados frecuentemente en el sector para ma- nejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.

Los derivados son generalmente medidos a su valor

razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad

en los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los “commodities”.

Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-

rivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro

El deterioro de activos financieros es medido actual-

mente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto sig- nifica que ninguna disminución por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial.

El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri- dos después del reconocimiento inicial. Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura

La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga

la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustan-

do el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias

Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros básicos. Sin

embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar

apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelación en muchas áreas, por

ejemplo para instrumentos financieros puede ser

extensa.

por ejemplo para instrumentos financieros puede ser extensa. Petróleo, Gas y Minero o pérdidas sobre los

Petróleo, Gas y Minero

o pérdidas sobre los derivados directamente en el

patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando

requerimientos de documentación estricta y efectividad

de la cobertura son cumplidos.

Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1

Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convir-

tiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.

Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la

re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE.

Esta exención del “costo atribuido” permite medir un

ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable

o

al monto revaluado. Medición del valor razonable de

la

PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas

puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.

Otra exención permite que los intereses por présta-

mos directamente atribuibles a la adquisición o cons-

trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.

Otra exención permite la determinación de la provisión para restauración y desmantelamiento de activos usan- do el valor presente de la provisión y ajustando este

valor desde la fecha en la cual la obligación se origina. Tópico NIIF - Desembolsos por exploración y evaluación

Los costos involucrados en las actividades de E&E

son considerables, y muchas veces hay años entre el

inicio de la exploración y el comienzo de la producción.

Aún con el avance de la tecnología actual, la explora- ción es una actividad riesgosa y compleja. Esos facto- res crean desafíos específicos en la contabilidad para

los desembolsos de E&E.

Tópico NIIF - Activos en desarrollo

Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa

de desarrollo es un asunto de contabilidad significativo

para las compañías mineras y de petróleo y gas.

Juicio profesional es requerido en la determina- ción de los componentes, y sistemas necesarios

Impactos en la organización y efectos contables por industria

17

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 1 8 que sean capaces de rastrear

18

que sean capaces de rastrear y controlar los mis- mos.

Las compañías necesitan seleccionar el más apro- piado método de depreciación. Determinar cuando

un activo está listo para su uso es un tema de juicio profesional importante. Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros

La NIIF 6 requiere que activos de exploración y eva-

luación sean evaluados por deterioro en dos circuns- tancias:

- Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podría exceder su monto recupe- rable.

- Cuando las actividades de exploración y evalua- ción han sido completadas, esto es, cuando la viabilidad comercial y la factibilidad técnica han sido determinadas y antes de su reclasificación a activos en desarrollo.

Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos

de E&E, se debe evaluar al final del periodo de reporte

si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor recuperable debe ser evaluado.

Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier

exceso del valor en libros sobre el monto recuperable.

Prueba de deterioro es requerida anualmente para

la plusvalía y activos intangibles con una vida útil in- definida. Tópico NIIF – Provisiones

Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuente-

mente están expuestas a obligaciones legales, contrac- tuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de minas al final de la vida económica de la mina y para restaurar el sitio. Esos costos es probable que sean un desembolso significativo.

costos es probable que sean un desembolso significativo. Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos • El

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos

El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuan-

do sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes son transferidos al cliente. La pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los

riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las obli- gaciones contractuales han sido cumplidas.

En la mayoría de los casos, la transferencia de los

riesgos y beneficios significativos de la propiedad corresponderán a la transferencia del título legal o la entrega física. Sin embargo, en algunos casos la trans-

El reconocimiento de una provisión es requerido

cuando existe una obligación real y una salida de re-

cursos es probable. Tópico NIIF - Operaciones conjuntas

Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas según las NIIF. Entidades controladas conjuntamente:

esto es el desarrollo de la operación conjunta a través de una entidad legal separada, en este caso se utiliza

el método de participación patrimonial o el de consoli-

dación proporcional.

Activos controlados conjuntamente y operación con-

trolada conjuntamente: son operaciones que no son entidades legales separadas. Los participantes reconocen los activos y pasivos, o participación en

los activos y pasivos que ellos controlan, así como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relación con el acuerdo. Tópico NIIF - Costos de descapote

Algunos de los costos incurridos en la eliminación

de desechos y residuos son reconocidos como activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio profesional es requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases de

capitalización. Tópico NIIF - Presentación de estados

financieros

Estimados de reservas de la mina son informa-

ción crítica en la evaluación de las compañías, y la revelación de las reservas es un importante com-

ponente de los reportes anuales del sector. Esta información normalmente debería incluirse en las notas a los estados financieros.

Una breve descripción de los requerimientos de

presentación de los estados financieros es incluida

en esta misma línea en el sector bancario.

es incluida en esta misma línea en el sector bancario. ferencia de los riesgos y beneficios

ferencia de los riesgos y beneficios podría ocurrir en un momento diferente al de la transferencia legal o entrega física. Por lo tanto, la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre, las manufactureras, mayoristas y los minoristas podría ser diferente.

Incentivos para estimular la venta son registrados como una reducción del ingreso. Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo

Las compañías manufactureras invierten de manera

intensiva en PPE, por lo tanto es un área de significa- tivo impacto en los estados financieros. Estas com- pañías enfrentan un desafío importante al revisar las

políticas de capitalización, los sistemas de información para el control de la PPE y la depreciación de los com- ponentes.

Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se

asigne en sus partes significativas o “componentes”

y que cada parte sea depreciada separadamente en

función de su vida útil.

Los componentes pueden ser físicos o carecer de

Impactos en la organización y efectos contables por industria

sustancia física como un mantenimiento mayor.

tribución de consumo esperado de los beneficios eco-

El método de depreciación utilizado es el que mejor

refleje el patrón económico en el cual los beneficios asociados con el activo son consumidos. Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento

nómicos. Tópico NIIF – Inventarios

Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable.

El costo incluye todos los desembolsos directos ne-

Las compañías manufactureras enfrentan riesgos

cesarios para poner los inventarios en condiciones de venta, incluyendo los costos indirectos que les sean atribuibles.

significativos de variaciones de precio de sus “commo-

dities”, así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés.

El costo de los inventarios generalmente se determina

Derivados son usados frecuentemente en el sector

utilizando el método PEPS (primeros en entrar, prime-

para manejar esos riesgos y proveer mayor certidum- bre sobre los flujos de efectivo futuros.

ros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en

Los derivados son generalmente medidos a su valor

entrar, primeros en salir).

razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en los estados financieros en la medida que el valor

Otras fórmulas de costo, como el costo estándar o el método del minorista, pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.

razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los “commodities”.

El costo de las existencias se reconoce como gasto

cuando se venden los inventarios.

Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-

Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea

rivados implícitos los cuales podría ser necesario que

inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajar-

se

contabilicen separadamente.

se hasta alcanzar el valor neto realizable.

Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro

Valor realizable neto es el precio estimado de venta en

el

curso normal de la explotación menos los costos esti-

El deterioro de activos financieros es medido actual-

mados para terminar su producción y venta. Los costos

mente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto sig- nifica que ninguna disminución por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial.

de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución directamente atribuibles al inventario. Tópico NIIF – Arrendamientos

El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri- dos después del reconocimiento inicial Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura

Frecuentemente las compañías manufactureras participan en actividades de arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiación que pueden tomar muchas formas legales. La aplicación de

La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga

las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más

la

volatilidad del estado de resultados ya sea ajustan-

activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.

do el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias

o

patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando

pérdidas sobre los derivados directamente en el

La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrenda- miento es financiero u operativo. Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1

requerimientos de documentación estricta y efectividad

de

la cobertura son cumplidos.

Sin ningún tipo de exenciones, una compañía manu-

Tópico NIIF - Activos intangibles

facturera que convierte sus estados financieros a NIIF

Las compañías manufactureras presentan una inten-

sa actividad de investigación y desarrollo en nuevos sistemas, procesos de producción y nuevas tecnolo- gías que pueden dar lugar a la generación de intan- gibles.

tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.

Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la

re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. Esta exención del “costo atribuido” permite medir un

Bajo NIIF, los costos de investigación (investigación original para obtener un nuevo conocimiento) son re- gistrados como gastos en la medida que se incurren.

ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable

o

al monto revaluado. Medición del valor razonable de

la

PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte

Los costos de desarrollo (la aplicación de la investiga- ción a productos nuevos o sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los criterios establecidos.

técnico.

Otra exención permite que los intereses por présta-

mos directamente atribuibles a la adquisición o cons- trucción de un activo puedan capitalizarse desde la

Activos intangibles son clasificados en aquellos con

fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.

una vida útil finita, los cuales son sujetos a amortiza-

ción, y aquellos con una vida útil indefinida, los cuales

Otra exención permite la determinación de la provi-

no

son amortizados pero están sujetos a una prueba

sión para restauración y desmantelamiento de activos

de

deterioro anual.

usando el valor presente de la provisión y ajustando

El método de amortización para un activo intangible

este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.

con una vida útil finita debe reflejar el patrón de con-

Impactos en la organización y efectos contables por industria

19

20

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

0 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF - Deterioro de activos
0 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF - Deterioro de activos
0 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF - Deterioro de activos
0 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF - Deterioro de activos
0 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF Tópico NIIF - Deterioro de activos

Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros

Los activos no financieros en la industria manufac-

turera son vulnerables a deterioro. Las NIIF requie- ren que se evalúe al final de cada periodo si existen indicadores, externos o internos, de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para

un activo individual por el monto en que el valor el li- bros exceda su “monto recuperable”. El monto recu- perable es el mayor entre el “valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso”.

Si el monto recuperable no puede ser determinado

para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basa- da en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la cual el activo pertenece.

Una UGE es definida como el más pequeño grupo

de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes

de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.

Algunos indicadores de deterioro que pueden ser

relevantes para la industria manufacturera son:

- La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de efectivo negativos.

- Obsolescencia tecnológica.

- La competencia agresiva.

- La capitalización del mercado es menor que el

valor en libros de los activos netos de la entidad.

- Cambios regulatorios significativos.

- Daño físico del activo.

- Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado. Tópico NIIF – Provisiones

Las NIIF requieren el reconocimiento de una pro-

visión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejem- plo, demandas) la provisión es medida sobre el más probable resultado, en este caso probable significa más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.

Para un gran número de obligaciones, garan-

tías en el sector manufacturero, la provisión es

garan- tías en el sector manufacturero, la provisión es Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos •

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos

La determinación de los ingresos es importante para muchas compañías de energía y servicios públicos porque las lecturas de medición no necesariamente coinciden con los periodos de reporte.

medida con base en el monto esperado desem-

dición del ingreso. Esta reducción en ingresos puede

Los derivados son generalmente medidos a su valor

bolsos.

ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.

razonable, con cambios en esos valores reconocidos

Incentivos para estimular la venta de productos son

Los contratos “take-or-pay” frecuentemente son usa-

en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los “commodities”.

registrados como una reducción del ingreso y podrían

requerir el registro de una provisión debido a la opor- tunidad del pago frente a la fecha de la venta del pro- ducto relacionado.

dos en este tipo de industria, típicamente requieren que el cliente pague por un volumen mínimo especi- ficado de suministro cada año. Si el volumen mínimo no es tomado, entonces el cliente aún es requerido para que pague por la deficiencia entre el volumen de gas o electricidad consumida y el volumen del contrato.

Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-

Las provisiones por reestructuración no son reco-

rivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar

nocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos

afectados por el plan.

Estas compañías necesitan considerar el tratamien-

vinculados a precios de “commodities”. El elemento del

En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en

to contable de los pagos por la deficiencia, particu- larmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia contra compras futuras en exceso del mí- nimo requerido. Resultaría apropiado diferir el reco-

nocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta que el cliente tome los mencionados volúmenes. Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo

precio indexado del contrato podría cumplir con el crite- rio para ser considerado un derivado implícito.

que se conozca que los costos superarán a los ingre- sos del contrato. Tópico NIIF - Presentación de estados

financieros

Un derivado implícito que no está directamente rela-

cionado con el contrato principal debe ser separado de éste y contabilizado separadamente. Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro

Un set completo de estados financieros bajo NIIF

El deterioro de activos financieros es medido actual-

comprende lo siguiente:

La propiedad, planta y equipo es importante en el balance general de la mayoría de las compañías de

energía y servicios públicos. Lo anterior adicionado con la complejidad y características técnicas de la PPE. Algunos asuntos requieren la aplicación de jui- cio profesional.

mente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto sig- nifica que ninguna disminución por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial.

- Un estado de situación financiera;

- Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados, uno que mues-

El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica

tre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que

que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri- dos después del reconocimiento inicial.

presente los otros resultados integrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el pe-

Para este tipo de compañías es requerido asignar el

Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura

riodo;

valor en libros inicial de un ítem de PPE en sus par- tes significativas o componentes, y depreciar cada parte significativa de forma separada (contabilidad por componentes). Para cada componente el método apropiado de depreciación, tasa y periodo necesitan ser evaluados y determinados.

La contabilidad de cobertura para los derivados

- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;

mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ga- nancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y

- Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.

Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados

en la norma para denominar los estados.

Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.

Un componente separado puede ser ya sea un com-

ponente físico o un componente no físico que repre- senta una inspección o mantenimiento mayor. Un ítem de PPE es separado en sus componentes cuando sus

efectividad de la cobertura son cumplidos.

Tópico NIIF – Arrendamientos

La entidad puede presentar el desglose de los

Este tipo de compañías frecuentemente usan tran-

gastos basada en la naturaleza del gasto o en la

sacciones de arrendamiento para suplementar las in- versiones significativas hechas en PPE. La contabili-

función.

partes son significativas en relación con el costo total.

Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros básicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cui- dadosamente desarrollado para reflejar apropiada- mente las actividades de cada entidad. Las notas

Las NIIF no especifican un método particular de de- preciación. El método seleccionado debe ser el que

refleje el patrón en el cual los beneficios económicos asociados con el activo son consumidos.

dad para arrendamientos no sólo aplica a los contratos en la forma legal de un arrendamiento. Esto significa que la sustancia de todos los acuerdos comerciales necesita ser considerada.

Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE

Lo anterior es particularmente importante en esta

de revelación en muchas áreas, por ejemplo para

son reconocidos como parte de su costo si y sólo si

industria en la medida que muchos de los compro- misos a largo plazo asociados con el suministro o venta de energía tienen las características de un arrendamiento. Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1

instrumentos financieros puede ser extensa.

instrumentos financieros puede ser extensa. éste cumple con el criterio general para el reconoci- miento de

éste cumple con el criterio general para el reconoci- miento de un activo, es decir, es probable que benefi-

cios económicos futuros asociados con el activo fluirán a la entidad y el costo del ítem puede ser medido con- fiablemente. Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento

Las compañías deben desarrollar modelos para

Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convir-

estimar los ingresos dentro de aceptables límites de exactitud. Este estimado generalmente está basado en tendencias históricas de clientes, factores de variación estacionales y del clima, generación real para el perio-

tiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran

Una revisión total de la existencia, clasificación y con- tabilidad para los instrumentos financieros es requerida en un proceso de conversión a NIIF.

aplicado siempre.

Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la

do y las tarifas existentes. La significancia de estos es- timados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimación de incertidumbre en las notas a los estados financieros.

re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE.

Las compañías de energía y servicios públicos en-

Esta exención del “costo atribuido” permite medir un

frentan riesgos significativos de variaciones de precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidum- bre sobre los flujos de efectivo futuros.

ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable

o

al monto revaluado. Medición del valor razonable de

Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus

la

PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte

clientes incentivos para cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en efectivo son incluidos como una reducción en la me-

técnico.

Otra exención permite que los intereses por présta-

mos directamente atribuibles a la adquisición o cons-

Impactos en la organización y efectos contables por industria

Impactos en la organización y efectos contables por industria

21

22

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

2 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF trucción de un activo puedan capitalizarse
2 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF trucción de un activo puedan capitalizarse
2 Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF trucción de un activo puedan capitalizarse

trucción de un activo puedan capitalizarse desde

la fecha de transición o una fecha anterior selec- cionada por la compañía.

Otra exención permite la determinación de la

provisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión

y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina. Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros

Los activos no financieros en este tipo de in-

dustria son vulnerables a deterioro. Las NIIF re- quieren que se evalúe al final de cada periodo si

existen indicadores, externos o internos, de dete- rioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su “monto recupera- ble”. El monto recuperable es el mayor entre el “valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso”.

Si el monto recuperable no puede ser determi-

nado para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes,

entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efecti- vo (UGE) a la cual el activo pertenece.

Una UGE es definida como el más pequeño

grupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte inde- pendientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.

La determinación de la UGE relevante puede

ser compleja en la industria de energía y servicios públicos. Por ejemplo, generadores de energía pueden ser administradas como un portafolio para optimizar el desempeño global. En tanto que dife- rentes elementos de la cadena de valor – sumi- nistro de combustible, generación, transmisión y

distribución y suministro al cliente – pueden estar integradas verticalmente. Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son:

- La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de efectivo negativos.

- Obsolescencia tecnológica.

- La competencia agresiva.

- La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la en- tidad.

- Cambios regulatorios significativos.

- Daño físico del activo.

- Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado. Tópico NIIF – Provisiones

Las compañías de energía y servicios públicos

frecuentemente están expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir

los costos de cierre y desmantelamiento de acti-

vos al final de su vida útil, en adición a la restau- ración del sitio.

El reconocimiento de una provisión es requerido

cuando existe una obligación real y una salida de recursos es probable. Probable es definido como mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia.

Cuando la provisión resulta en el momento del

reconocimiento inicial del activo, el débito corres- pondiente es tratado como parte del costo del

activo relacionado y no es reconocido inmediata- mente en el estado de resultados. Tópico NIIF - Presentación de estados financieros

Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente:

- Un estado de situación financiera;

- Un estado de resultados integrales por el pe- riodo (un único estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados in- tegrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;

- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;

- Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.

Se pueden utilizar nombres diferentes a los usa- dos en la norma para denominar los estados.

Todos los estados son presentados con el mismo

nivel de importancia.

La entidad puede presentar el desglose de los gas-

tos basada en la naturaleza del gasto o en la función.

Las NIIF no son prescriptivas respecto de la for-

ma de los estados financieros básicos. Sin embar- go, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apro- piadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelación en muchas áreas, por ejemplo para instrumentos financieros puede ser extensa. Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de servicios Servicios de concesión y otros acuerdos con el

gobierno o reguladores son características comu-

nes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser

revisados para asegurar que la contabilidad apro-

piada es utilizada.

La contabilidad para los acuerdos tales como concesión de servicios, garantías de suministros

y regulación de tarifas requieren cuidadosa consi-

deración en un proceso de transición a NIIF.

La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios

proporciona una guía para la contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesión de servicios públicos a privados. Esta guía aplica a acuerdos en el cual el sector público controla o

regula los servicios provistos y sus precios, y con- trola cualquier interés residual significativo sobre

la infraestructura.

interés residual significativo sobre la infraestructura. Impactos en la organización y efectos contables por

Impactos en la organización y efectos contables por industria

en la organización y efectos contables por industria Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos • Las
en la organización y efectos contables por industria Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos • Las

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos

Las comunicaciones son un sector dinámico y

cambiante. La confluencia de entrega de servicios continua a buen ritmo, con paquetes de servicios

de telefonía fija, móvil y de Internet siendo cada vez más facilitada por una compañía de telecomu- nicaciones.

Esto genera desafíos en la determinación del in- greso de cada periodo, especialmente con la com- plejidad adicionada de la cambiante variedad de

ofertas y de los incentivos típicamente disponibles. Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo

Ya sea para soportar el crecimiento o para man-

tener la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compa- ñías de telecomunicaciones.

La infraestructura de la red y el equipo represen- tan la clase de activo más importante.

La evaluación de la contabilidad por componen-

tes y la determinación del método y término de la

depreciación requieren de aplicación de juicio pro- fesional importante, usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.

Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Tópico NIIF - Activos intangibles

El nivel general de los activos intangibles reco- nocidos en los balances de las compañías de te- lecomunicaciones continúa incrementándose en la medida que la industria se consolida.

Activos intangibles adquiridos en una combina-

ción de negocios se registran por separado de la plusvalía. Estos intangibles frecuentemente inclu- yen software desarrollado internamente, relacio- nes con clientes y marcas registradas.

Adicionalmente, el monto invertido en adquisición de licencias es reconocido como un intangible en los balances generales. Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros

Las recientes innovaciones tecnológicas signifi-

cativas en la red de telecomunicaciones desde 2G

a 3G y 4G, la significativa inversión necesaria para entregar la próxima generación de servicios de banda ancha, y el empaquetamiento de servicios tales como televisión, banda ancha y telefonía, han hecho que la prueba deterioro de activos no financieros (operativos) sea un procedimiento con- table requerido en la mayoría de las compañías de telecomunicaciones.

En este sector las pruebas de deterioro se funda- mentan de manera importante en las proyecciones de los flujos de caja descontados. Tópico NIIF – Provisiones

Las NIIF requieren el reconocimiento de una

provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejemplo, demandas) la provisión es medida sobre

únicas (ejemplo, demandas) la provisión es medida sobre el más probable resultado, en este caso probable

el más probable resultado, en este caso probable

significa más de un 50% de probabilidad de ocu- rrencia.

Incentivos para estimular la venta de productos

son registrados como una reducción del ingreso y

podrían requerir el registro de una provisión debido

a la oportunidad del pago frente a la fecha de la

venta del producto relacionado.

Las provisiones por reestructuración no son reco-

nocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a

aquellos afectados por el plan.

En el caso de contratos onerosos las NIIF re-

quieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos supe-

rarán a los ingresos del contrato.

Tópico NIIF - Operaciones conjuntas

Las compañías de telecomunicaciones han usa-

do operaciones conjuntas como un medio para

compartir los riesgos de negocios y el costo de

proveer la comunicación de datos con otras com- pañías o al entrar en nuevos países.

Típicamente las participaciones son adquiridas

en la aplicación conjunta para una licencia, tales como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno.

Estas compañías pueden también usar las ope-

raciones conjuntas para participar de la capacidad de la red.

Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propósito de la contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada. Tópico NIIF - Combinaciones de negocios

Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las

características del sector de las telecomunicacio- nes en los últimos años.

Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de una combinación de negocios para compañías del

sector incluyen identificar activos intangibles no re- conocidos previamente por la compañía adquirida, por ejemplo tecnología generada internamente e intangibles relacionados con la base de clientes. Tópico NIIF - Presentación de estados financieros

La compra, venta e intercambio de capacidad ha

sido una característica del sector de las telecomu- nicaciones. Pocos operadores pueden indepen- dientemente fondear la construcción de una red

global, con el propósito de obtener una cobertura geográfica deseada. Las notas a los estados finan- cieros deben incluir una revelación de este tipo de transacciones.

Impactos en la organización y efectos contables por industria

23

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 2 4 • Las áreas más comunes
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 2 4 • Las áreas más comunes
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF 2 4 • Las áreas más comunes

24

Las áreas más comunes de revelación en notas a

los estados financieros que tienen que ver con jui- cios o estimaciones críticas y estimación de incer- tidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro para activos no financieros y los estimados de las vidas útiles de la PPE.

Los estados financieros básicos son los descritos en la industria de bancos. Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de servicios

Las compañías de telecomunicaciones son iden-

tificadas en la interpretación CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios como un ejemplo de

12 Acuerdos de Concesión de Servicios como un ejemplo de Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos

Las compañías de medios derivan sus ingresos

de una serie de actividades, incluyendo la venta de bienes tales como periódicos y revistas, la ex- plotación de derechos relacionados con publica-

ciones, distribución, radiodifusión, transmisiones, y la venta de servicios tales como la producción de películas, publicidad, etc.

Las NIIF contienen principios generales para el

reconocimiento de los ingresos antes que una guía específica para el sector. Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo

En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo.

El método de depreciación utilizado y la vida útil requieren un análisis en función del patrón econó- mico de la generación de ingresos. Tópico NIIF - Activos intangibles

Las compañías de medios por lo general recono-

cen un número de activos intangibles con saldos

significativos, los cuales van de activos intangibles comunes como las licencias de software hasta intangibles específicos de la industria como: dere- chos de publicación; catálogos de música o con- tratos de artistas; derechos de transmisión radial y de TV; etc.

Significativo juicio profesional es requerido por

las compañías de medios cuando contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos tienen una vida útil finita o indefinida; lue- go en la determinación del apropiado método de amortización y el periodo de amortización para aquellos activos con vida útil finita; y finalmente

servicios de infraestructura del sector público que pueden estar dentro del enfoque de la interpreta-

ción. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compañía de telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad, planta y equipo

si ésta es una infraestructura existente del cedente

o si la infraestructura es construida o comprada

como parte del acuerdo de concesión de servicios.

Adicionalmente, la compañía de telecomunicacio-

nes reconoce la contraprestación por cobrar al ce-

dente por los servicios de construcción incluyendo las mejoras a la infraestructura existente, como un

activo financiero y/o como un activo intangible.

como un activo financiero y/o como un activo intangible. en evaluar si existe una pérdida por

en evaluar si existe una pérdida por deterioro que deba ser registrada. Tópico NIIF – Inventarios

Esta área envuelve una subjetividad significativa

en la clasificación de los programas en el balance general. Actualmente existe una diversidad en la práctica donde algunas compañías de medios con-

tabilizan la totalidad de los programas ya sea como

un inventario o un intangible, y otras contabilizan

parcialmente como inventario y parcialmente como activos intangibles.

Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la determinación de la apropiada clasificación en los estados financieros, y las compañías de medios deberían determinar si la definición de inventario

se cumple (activos mantenidos para la venta en el

curso normal del negocio) antes de clasificar tales ítems como activos intangibles. Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros

Las pruebas de deterioro descansan enorme-

mente en las proyecciones de flujos de caja des-

contados. Debido a la naturaleza altamente sen- sitiva de tales proyecciones y de las asunciones

subyacentes, ellas típicamente representan uno de

los más importantes juicios que la gerencia hace

cuando prepara los estados financieros. Tópico NIIF - Operaciones conjuntas

Las compañías de medios frecuentemente cola-

boran con otros con el propósito de participar la carga financiera y los riesgos de competir en el sector. Una estrategia es entrar en acuerdos de coproducción o formar alianzas con otros. Tópico NIIF - Presentación de estados

financieros

Las áreas más comunes de revelación con res-

pecto a juicios críticos y estimación de incertidum- bre en este tipo de compañías son las pruebas de deterioro de activos intangibles.

Los estados financieros básicos son los descritos

en la industria de bancos.

básicos son los descritos en la industria de bancos. Impactos en la organización y efectos contables

Impactos en la organización y efectos contables por industria

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2

Impactos en la organización y efectos contables por industria

26

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2 8

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2
Impactos en la organización y efectos contables por industria
Impactos en la
organización y efectos contables por industria
Internacionales de Información Financiera (NIIF) Impactos en la organización y efectos contables por industria 2 8

28