CAPITULO 3 INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (II)

1. VALORACIN POSTERIOR Las amortizaciones son la expresin contable de la depreciacin irreversible y continua de los activos fijos o inmovilizados. Las correcciones de valor por deterioro reflejan prdidas de valor reversibles y espordicas de dichos activos De esta forma el valor contable del inmovilizado se corrige indirectamente por dos tipos de prdida de valor: la amortizacin y la correccin del deterioro.

2.
2.1.

LA AMORTIZACIN CONTABLE. Debe ser sistemtica y racional. Mtodos de amortizacin basados en el tiempo - Mtodo de cuota constante, tambin llamado mtodo lineal o mtodo de cuota fija. La cuota de amortizacin, que va ha ser constante en cada ejercicio se determina dividiendo su base amortizable entre el nmero de aos de vida til del activo. - Mtodo decreciente con tanto fijo, tambin se llama mtodo de tanto constante. La base amortizable de cada perodo vendr determinada por lo que queda pendiente de amortizar al inicio del mismo. - Mtodo de los nmeros dgitos decrecientes Mtodos basados en la actividad esperada del activo CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR. El deterioro de valor de un inmovilizado se produce cuando su valor contable es mayor que su importe recuperable. La NRV indica que el importe recuperable ser el mayor de los siguientes valores: - El valor razonable del inmovilizado deducidos los gastos de venta necesarios para su realizacin o - Su valor en uso El clculo del deterioro de valor de los inmovilizados se hace mediante estimacin. - El importe estimado se calcula por diferencia entre el valor contable y el importe recuperable y se debe determinar, siempre que sea posible, de forma individualizada para cada elemento del inmovilizado. Si no fuera posible, se calcular el deterioro experimentado por toda la unidad generadora de efectivo - La norma contable nos indica que se debe evaluar si existe deterioro al menos al cierre del ejercicio. - El importe estimado del deterioro, dar lugar a la contabilizacin de una correccin de valor, que implica el registro de un gasto en la cuenta (691) Prdidas por deterioro del inmovilizado material (que se regulariza con la de de Prdidas y Ganancias) y la creacin de la cuenta (291) Deterioro de valor de inmovilizado material - El importe mximo podr ser igual al valor contable que tendra el inmovilizado si no existiese deterioro, calculado en la fecha de deterioro - Al menos al cierre de cada ejercicio se deber comprobar de nuevo el deterioro (volvindose a realizar la comparacin entre le valor contable y su importe recuperable), lo que puede dar lugar al registro de un mayor gasto por deterioro, o a una minoracin del deterioro registrado, cuando ste haya disminuido. - En el caso de que la correccin por deterioro de valor se vea minorada, nos encontramos con lo que contablemente se denomina reversin del deterioro,

2.2. 3.

contabilizndose en la cuenta (791) Revisin del deterioro del inmovilizado material La NRV n 2 indica que cuando proceda efectuar correcciones de valor por deterioro se ajustarn las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuanta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponder en caso de reversin de las correcciones valorativas por deterioro La NRV n 22 dispone que se har de forma prospectiva, sin corregir la amortizacin acumulada por dotaciones de los ejercicios anteriores a aquel en el que se ha producido el deterioro 3.1. AMPLIACIONES Y MEJORAS Son operaciones encaminadas a ampliar la vida til de un inmovilizado, aumentar su capacidad productiva y/o a aumentar su valor, por lo tanto el coste que conllevan es capitalizable (activable) como mayor valor del inmovilizado. Debe darse de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido. 3.2. REPARACIONES Y CONSERVACIN 3.3. BAJA DE INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS

3.3.1. Baja por finalizacin de su vida til: pueden obtenerse beneficios, que se
contabilizaran en la cuenta Beneficios procedentes del inmov. Material (grupo 7) o prdidas, Prdidas procedentes del inmov. Material (grupo 6) 3.3.2. Baja por prdidas irreversibles y excepcionales 3.3.3. Baja por venta, antes de finalizar su vida til

4. NORMAS

PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO INVERSIONES INMOBILIARIAS (Norma 3)

MATERIAL

a) SOLARES SIN EDIFICAR: se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento (cierres, movimientos de tierra...) los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, gastos de inspeccin y levantamiento de planos, cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar. Normalmente los terrenos no se amortizan. b) CONSTRUCCIONES: su coste de produccin estar formado, adems de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, por las tasas inherentes a la construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones. c) INSTALACIONES TCNICAS, MAQUINARIA Y UTILLAJE: su valoracin comprender todos los gastos de adquisicin o de fabricacin y construccin hasta su puesta en funcionamiento. d) LOS UTENSILIOS Y HERRAMIENTAS INCORPORADOS A ELEMENTOS MECNICOS: con carcter general, los utensilios y herramientas cuyo periodo de utilizacin se estime inferior a un ao, debern cargarse como gasto del ejercicio.

Si el periodo de su utilizacin fuese superior a un ao, se recomienda la regularizacin anual, mediante recuento fsico.

Las plantillas y moldes utilizados con carcter permanente debern formar parte del inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el periodo de vida til que se estime. Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no debern considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para s misma, se cargarn en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones en curso, se cargarn por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para s misma. f) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido. g) En la determinacin del importe del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual del mercado de una reparacin similar. Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin... As mismo, se dar de baja cualquier importe asociado a la reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado. h) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarn como inmovilizados materiales cuando cumplan la definicin de activo. La amortizacin de estas inversiones se realizar en funcin de su vida til que ser la duracin del contrato de arrendamiento o cesin incluido el perodo de renovacin cuando existan evidencias que soporten que la misma se va ha producir-, cuando sta sea inferior a la vida econmica del activo 5. EL INMOVILIZADO MATERIAL EN LEASING (Norma 8)

1- El arrendamiento operativo es una operacin por la que, una persona fsica o

jurdica (arrendador) cede a otra persona (arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, percibiendo el arrendador a cambio una contraprestacin monetaria. 2- El arrendamiento financiero (leasing) se produce cuando adems el arrendatario asume todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien objeto de arrendamiento, que son transferidos por el arrendador. El PGC indica en qu casos circunstancias se considera que se produce dicha transferencia de beneficios y riesgos, y son: 1- Cuando se trate de un contrato de arrendamiento de un activo en el que se incluya la opcin de compra, siempre que no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra.

2- Se presumir que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato cuando no exista la opcin de compra, cuando: - la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo de arrendamiento. - En los contratos en los que el perodo de alquiler coincida totalmente o cubra la mayora de la vida econmica del bien arrendado. - Cuando el valor actual de las cantidades a pagar. - Cuando las caractersticas del activo arrendado - Cuando el arrendatario pueda cancelar el contrato. - Cuando los resultados de las fluctuaciones del valor razonable
5.1. REGISTRO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO SEGN EL PGC.

A) El arrendatario El valor de alta por el que registrar el inmovilizado ser el menor de los siguientes valores: - El valor razonable del activo arrendado, o - El valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo del arrendamiento Adicionalmente, los gastos directos iniciales en los que incurra el arrendatario que sean inherentes a la operacin, debern considerarse como mayor valor del activo. B) El arrendador - Reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendatario ms el valor residual del activo (aunque no est garantizado) - En relacin con el bien arrendado, el PGC diferencia entre las empresas que se dedican al leasing, y considerndose una operacin de trfico comercial se tratara de un INGRESO POR VENTA DE MERCADERAS, y otras empresas quienes de forma ocasional realizan un operacin de leasing, en cuyo caso se registra como un venta de inmovilizado. 5.2. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

Es un operacin de financiacin por la cual una empresa vende un bien de inmovilizado a otra para, posteriormente, contratar el uso del mismo bien mediante un contrato de arrendamiento. Si de las condiciones de ste se desprende que se trata de un arrendamiento financiero, su tratamiento contable ser el siguiente: A) para el arrendatario - La empresa no variar la calificacin del activo as entregado y tampoco reconocer beneficios, ni prdidas, derivados de la transaccin. - Registrar el abono recibido con abono a una cuenta que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero - Deber distribuir la carga financiera total de la operacin a lo largo del periodo de vigencia del arrendamiento, que se deber imputar al resultado del ejercicio, es decir, a la Cuenta de Prdidas y Ganancias. - Las cuotas contingentes sern gastos del ejercicio en el que se produzcan.

CAPITULO 4 INMOVILIZADO INTANGIBLE

1. CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Son los Activos no monetarios sin apariencia fsica de valoracin econmica, as como los anticipos a cuenta entregados a los proveedores de estos inmovilizados El PGC establece que pueden existir otro tipo de elementos integrantes del inmovilizado intangible, tales como derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Se reconocern como tales en el Balance siempre y cuando cumplan las condiciones establecidas para ello en el marco conceptual del PGC
INMOVILIZADOS INTANGIBLES (SUBGRUPO 20) 200. 201. 202. 203. 204. 205. 206. 209. Investigacin Desarrollo Concesiones administrativas Propiedad industrial Fondo de comercio Derechos de traspaso Aplicaciones informticas Anticipos de inmovilizaciones intangibles

COMPONENTES QUE MINORAN EL VALOR DE LOS ACTIVOS (CORRECTORES DE VALOR) 280. Amortizacin Acumulada del Inmovilizado intangible 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible

2. RECONOCIMIENTO INTANGIBLE

VALORACIN

INICIAL

DEL

INMOVILIZADO

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible, es preciso que, adems de cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad, que implica que el inmovilizado cumpla alguno de dos requisitos: - Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado - Surja de derechos legales o contractuales. Las inmovilizaciones Intangibles se dan de alta aplicando el criterio de valoracin del coste histrico o coste de un activo (precio de adquisicin o coste de produccin). El precio de adquisicin, igual que para el inmovilizado material, es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas, incluidos los impuestos indirectos que graven dichos activos y que no sean recuperables de la Hacienda Pblica

3. VALORACIN AL CIERRE DEL EJERCICIO: AMORTIZACIN Y DETERIORO

Un elemento de inmovilizado intangible con una vida til definida se amortizar en funcin de su vida til, salvo que existan lmites legales establecidos i. Vida econmica: perodo de tiempo durante el cual un activo puede contribuir a generar ingresos ii. Vida legal: perodo de tiempo establecido legalmente para efectuar la amortizacin de un bien. Se establece en trminos de perodo mximo a amortizar. n de aos que legalmente la empresa puede explotarlo Un elemento de inmovilizado intangible con una vida til indefinida no se amortizar. Deber analizarse su eventual deterioro al menos anualmente. Se revisar, en cada ejercicio, si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiar la vida til de indefinida a definida.

Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento de inmovilizado intangible cuando el valor contable sea menor que el importe recuperable El importe recuperable ser el mayor de los siguientes valores: - El valor razonable costes de ventas - Valor en uso 4. BAJA EN CUENTAS - Por finalizacin de su vida til - Por prdidas irreversibles y excepcionales - Por venta 5. CRITERIOS ESPECIFICOS DE VALORACIN. Los gastos de (200) investigacin y (201) desarrollo Tanto para la cuenta Investigacin, como para la cuenta Desarrollo, 1. Sern gastos del ejercicio en que se realicen. 2. Los gastos registrados se reconocern en el activo y cuando existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, debern imputarse a prdidas del ejercicio a travs de la cuenta (670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible 3. Condiciones para la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo. - Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. - Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmicocomercial del proyecto o proyectos de que se trate. Tanto para la amortizacin de los gastos de desarrollo, como para la amortizacin de los gastos de investigacin, 1. Los gastos debern amortizarse durante su vida til (5 aos) 2. Se empezar a dotar sta al cierre del ejercicio desde la primera activacin de gastos, es decir, por aos vencidos desde su activacin, 3. El plazo mximo de amortizacin ser de 5 aos (203) Propiedad industrial Este concepto incluye entre otros, las patentes de invencin, los certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de introduccin.

Se cargar: - Por la adquisicin a otras empresas, con abono, generalmente, a cuentas de tesorera (57) - Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico, los resultados de desarrollo, con abono a la cuenta (201) Desarrollo - Por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro, con abono generalmente a cuentas de tesorera (57) Se abonar: - por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con carga, generalmente, a cuentas de tesorera (57) y en caso de prdidas a la cuenta (670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible (204) El fondo de comercio Slo podr figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa, en el contexto de una combinacin de negocios. Segn la NRV 9, sobre Combinaciones de Negocios, es el exceso, en la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los activos asumidos. El Fondo de Comercio (NRV 6) establece que el fondo de comercio no se amortizar. En su lugar, las unidades generadores de efectivo o grupos de stas a las que el Fondo de Comercio se haya asignado, se sometern, al menos anualmente, a la comprobacin del deterioro del valor, tras el cual, si procede, se registrar deterioro del fondo de comercio. (205) Derechos de traspaso Slo podrn figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles. Es el importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquiriente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. Se cargar por la adquisicin a otras empresas, con abono, generalmente, a cuentas de tesorera (57) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de tesorera (57) y en caso de prdidas a la cuenta (670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible (206) Aplicaciones Informticas (Los programas de ordenador) Si se cumplen los criterios de reconocimiento de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web. En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de al aplicacin informtica Se aplicarn los mismos criterios de registro y amortizacin que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplicndose respecto a la correccin valorativa por deterioro los criterios especificados con carcter general para los inmovilizados intangibles. Otros inmovilizados intangibles (202) Concesiones administrativas: Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.

(209) Anticipos de inmovilizaciones intangibles