PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

AULA 08. Ol amigo, Hoje a gente conclui o contedo programtico da nossa disciplina, pois vamos estudar a reteno de 11% e as hipteses em que a legislao previdenciria atribui responsabilidade solidria, que so os ltimos pontos do nosso programa. Na nossa prxima aula, vamos fazer um simulado e trazer alguns resumos dos principais pontos que estudamos. Como voc j sabe, o meu e-mail : flaviano.lima@uol.com.br. Facebook: Flaviano Lima. Ento, vamos l... CONTEDO. 01. RETENO DE 11% O fato gerador da contribuio previdenciria ocorre quando h a prestao de servios remunerados pelo segurado da Previdncia. O segurado pode prestar servios por conta prpria ou ento prestar servios a uma empresa. No nosso dia a dia, entretanto, uma situao se torna a cada dia mais comum: a contratao de uma pessoa jurdica por outra pessoa jurdica, no fenmeno conhecido como terceirizao. De um modo genrico, as empresas buscam concentrar os seus esforos na sua atividade-fim, buscando obter um diferencial competitivo pela maior especializao. Para a realizao das demais atividades de que necessitam no seu dia a dia, contratam outras empresas prestadoras de servios. Assim, atualmente, servios como vigilncia, limpeza, conservao, portaria, dentre outros, dificilmente so realizados por funcionrios da prpria empresa beneficiria dos servios. Esta realidade acontece at mesmo nos rgos pblicos, que cada dia mais contratam empresas prestadoras de servios. Vamos entender bem a situao sob estudo: uma empresa precisa de pessoas para executar determinados servios. Ao invs de contratar diretamente um trabalhador para realiz-lo, contrata uma empresa prestadora de servios. A empresa prestadora de servios, ento, coloca um funcionrio seu disposio da empresa tomadora, para que ele preste os servios dos quais ela necessita. Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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Nestas situaes, o fato gerador da contribuio previdenciria ocorre quando a empresa prestadora de servios remunera o trabalhador pelos servios que ele prestou empresa tomadora. A empresa prestadora de servios deve descontar as contribuies devidas pelos segurados e recolh-las juntamente com as suas contribuies patronais incidentes sobre a remunerao deste segurado. O sujeito passivo das contribuies previdencirias, portanto, a empresa prestadora dos servios. Mas, e como fica a empresa tomadora dos servios? Ser que ela no tem qualquer tipo de responsabilidade pelo recolhimento das contribuies previdencirias devidas? Obviamente, como beneficiria dos servios, a empresa tomadora est relacionada com o fato gerador das contribuies previdencirias e, sendo assim, deve ter alguma responsabilidade. exatamente essa responsabilidade que a gente comea a estudar a partir de agora. A reteno de 11% apenas uma tcnica de arrecadao das contribuies previdencirias, um mecanismo que obriga a empresa tomadora dos servios a antecipar o recolhimento de uma parte das contribuies devidas pela empresa prestadora, numa sistemtica de substituio tributria muito similar quela empregada pelo Imposto de Renda da Pessoa fsica IRPF. Vamos entender isto melhor. Quando uma pessoa fsica aufere rendimentos pagos por uma empresa, a fonte pagadora dos rendimentos obrigada a efetuar a reteno do imposto de renda desta pessoa fsica. A reteno no necessariamente corresponde ao valor do imposto efetivamente devido pela pessoa fsica, que somente ser apurado no incio do ano seguinte, quando houver a apresentao da declarao de ajuste. Neste momento, a pessoa fsica calcula o montante do imposto de renda devido, compara com o valor das retenes que sofreu ao longo do ano-calendrio e efetua o recolhimento, se houver saldo a pagar, ou requer restituio, se as retenes efetuadas tiverem sido maiores do que o imposto devido. Situao idntica ocorre na reteno de 11%. A empresa tomadora dos servios obrigada a reter 11% do valor bruto da nota fiscal emitida pela empresa prestadora, recolhendo este valor Receita Federal do Brasil, em nome da empresa prestadora. Esta, por sua vez, apura o montante das contribuies previdencirias efetivamente devido, compara com o valor das retenes sofridas na competncia e efetua o recolhimento, se houver saldo de contribuies previdencirias a pagar. Caso as retenes efetuadas tenham sido superiores s contribuies devidas, a empresa pode compensar o saldo credor em competncias seguintes, ou pedir restituio. Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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Lembre-se que a reteno de 11% tem lugar quando h a prestao de servios de uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica. Isto em mente muito importante, para que a gente no confunda a reteno de 11% com a obrigao da empresa de descontar e recolher a contribuio previdenciria devida pelo segurado contribuinte individual (pessoa fsica) que lhe presta servios, para a qual tambm se utiliza o percentual de 11%. Esta , em linhas gerais, a sistemtica da reteno de 11%. Agora que j temos a ideia geral, vamos estudar atentamente as disposies da legislao, especialmente para entender as situaes em que o tomador estar obrigado a efetuar a reteno, bem como as obrigaes principais e acessrias das empresas tomadoras e prestadoras de servios. A reteno de 11% est prevista no art. 31 da Lei n 8.212/1991 e no art. 219 do Regulamento da Previdncia Social. De acordo com o art. 219 do RPS, a empresa contratante de servios executados mediante cesso ou empreitada de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios e recolher a importncia retida em nome da empresa contratada. Sujeita-se reteno, portanto, a contratao de servios executados mediante cesso ou empreitada de mo de obra. 02. CESSO DE MO DE OBRA O regulamento define cesso de mo de obra como sendo a colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio, na forma da Lei no 6.019/1974, entre outros. Para que a contratao possa ser enquadrada como cesso de mo de obra, portanto, os servios devem ser prestados nas dependncias da empresa tomadora ou em dependncias de outras pessoas que no sejam as partes contratantes. Como os requisitos so cumulativos, alm de observar o local em que se deu a prestao de servios, os servios prestados devem ser contnuos, assim entendidos aqueles que constituem uma necessidade permanente da empresa contratante, bem como os segurados utilizados na prestao de servios devem estar disposio da empresa contratante. Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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Para a caracterizao da Cesso de mo de obra, portanto, necessrio que estejam presentes os seguintes requisitos: Servios prestados nas dependncias do contratante ou nas dependncias de terceiros. Servios contnuos. Trabalhadores disposio da empresa contratante.

03. SERVIOS SUJEITOS RETENO DE 11% Entretanto, nem todos os servios que sejam prestados mediante cesso de mo de obra obrigam a empresa tomadora a efetuar a reteno de 11%. A obrigao de reter os 11% somente ocorre na prestao dos servios indicados no 2 do art. 219 do Regulamento:

I limpeza, conservao e zeladoria; II vigilncia e segurana; III construo civil; IV servios rurais; V digitao e preparao de dados para processamento; VI acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; VII cobrana; VIII coleta e reciclagem de lixo e resduos; IX copa e hotelaria; X corte e ligao de servios pblicos; XI distribuio; XII treinamento e ensino; XIII entrega de contas e documentos; XIV ligao e leitura de medidores; XV manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos; XVI montagem; XVII operao de mquinas, equipamentos e veculos; XVIII operao de pedgio e de terminais de transporte; XIX operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou subconcesso; XX portaria, recepo e ascensorista; XXI recepo, triagem e movimentao de materiais; XXII promoo de vendas e eventos; XXIII secretaria e expediente; XXIV sade; e Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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XXV telefonia, inclusive telemarketing. O rol de servios previsto no 2 do art. 219 do regulamento exaustivo. Logo, para que o tomador seja obrigado a efetuar a reteno de 11%, no basta que o servio seja prestado mediante cesso de mo de obra, necessrio tambm que os servios prestados se encontrem entre aqueles acima listados. Assim, por exemplo, se uma pessoa jurdica presta servios de consultoria contbil a outra empresa, ainda que se possam encontrar todos os elementos caracterizadores da cesso de mo de obra, ou seja, ainda que os servios sejam prestados de modo contnuo, por segurados que ficam disposio da empresa tomadora dos servios em suas prprias dependncias, no haver reteno, pois os servios de consultoria contbil no esto relacionados no 2 do art. 219. Do mesmo modo, se houver a contratao de servios de telemarketing, previstos no inc. XXV do 2 do art. 219, mas os servios no forem contnuos, ou forem realizados nas dependncias da prpria empresa contratada, no haver a reteno, por no restar configurado que os servios foram prestados mediante cesso de mo de obra. 04. EMPREITADA DE MO DE OBRA O regulamento da Previdncia no apresenta uma definio para a empreitada de mo de obra. Segundo o art. 116 da IN/RFB no 971/2009, empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. Em sntese, para a caracterizao da empreitada de mo de obra, no necessrio que os servios prestados sejam contnuos, ou que os segurados que executam os servios estejam disposio da empresa tomadora. A definio de empreitada , portanto, bem mais abrangente que a de cesso de mo de obra. Entretanto, o rol de servios que devem ser objeto de reteno se forem prestados mediante empreitada bastante restrito, correspondendo apenas aos servios previstos nos incs. I a V do 2 do art. 219 do regulamento. Portanto, se os servios forem prestados na modalidade empreitada, somente haver reteno se os servios prestados forem de: Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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I limpeza, conservao e zeladoria; II vigilncia e segurana; III construo civil; IV servios rurais; V digitao e preparao de dados para processamento; Observe que estes cinco servios estaro sujeitos reteno de 11%, tanto se forem prestados na modalidade cesso de mo de obra, quanto se forem prestados por meio de empreitada. Vamos resumir este ponto: a empresa contratante ser obrigada a efetuar a reteno se contratar com outra empresa a prestao de qualquer um dos servios previstos no 2 do art. 219 do regulamento por meio de cesso de mo de obra, ou se contratar outra empresa para a prestao dos servios previstos nos incs. I a V do mesmo dispositivo, por meio de empreitada. 05. CONTRATAO DE COOPERATIVAS DE TRABALHO A reteno de 11% no se aplica quando uma empresa contrata a prestao de servios de cooperados por intermdio de uma cooperativa de trabalho, pois, como a gente j viu, nesta situao, a empresa tomadora dos servios ser obrigada a recolher uma contribuio patronal de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal emitida pela cooperativa de trabalho. 06. DESTAQUE DO VALOR DA RETENO NA NOTA FISCAL, FATURA OU RECIBO EMITIDA PELA EMPRESA CONTRATADA O valor retido dever ser destacado na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios emitido pela empresa prestadora dos servios. O destaque uma obrigao acessria da empresa prestadora e consiste na aposio da expresso Reteno para a Previdncia Social, por escrito, no corpo da nota fiscal fatura ou recibo, acompanhada do valor da reteno. Lembre-se que o descumprimento de obrigaes acessrias enseja a aplicao de penalidades. Logo, se a empresa prestadora no efetuar o destaque do valor da reteno no corpo da nota fiscal sujeita-se aplicao de multa. 07. COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS At a edio da Lei n 11.941/2009, a empresa prestadora de servios somente podia compensar o valor retido pela empresa tomadora dos servios com as contribuies devidas pelo prprio estabelecimento que prestou os servios. A partir desta lei, entretanto, o valor da reteno poder ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de

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obra, por ocasio do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos seus segurados. Se, por exemplo, se uma empresa prestadora de servios possui dois estabelecimentos: a matriz e uma filial. A matriz presta servios mediante cesso de mo-de-obra e sofre reteno de R$ 10.000,00. Entretanto, no mesmo ms, o montante das contribuies previdencirias devidas pela matriz foi de R$ 7.000,00. Em um caso como este, a empresa pode compensar R$ 7.000,00 na matriz, e utilizar o crdito remanescente (R$ 3.000,00) para compensar as contribuies devidas pela filial. Se no for possvel para a empresa contratada compensar integralmente o valor retido na prpria competncia, o saldo remanescente poder ser compensado nas competncias subsequentes, inclusive na contribuio relativa gratificao natalina, ou ento ser objeto de pedido de restituio. Esta situao ocorre quando o montante da reteno sofrida em um ms supera o valor das contribuies previdencirias devidas pela empresa naquele ms. A empresa prestadora no pode compensar o crdito decorrente da reteno sofrida no ms com o valor das contribuies devidas a outras entidades e fundos. A compensao somente pode ser efetuada com os valores das contribuies previdencirias devidas. Por esta razo, ainda que a reteno sofrida seja bastante superior ao valor das contribuies devidas, a empresa prestadora deve efetuar o pagamento das contribuies devidas a outras entidades e fundos. Veja este exemplo: suponha que determinada empresa prestadora de servios tenha sofrido reteno de R$ 10.000,00 em determinado ms. Neste mesmo ms, a empresa tem dbito de contribuio previdenciria no montante de R$ 8.000,00 e dbito de contribuies para outras entidades e fundos (terceiros) no valor de R$ 3.000,00. Nesta hiptese, a empresa compensar integralmente o seu dbito de R$ 8.000,00, relativo s contribuies previdencirias devidas na competncia, de modo que nada pagar a este ttulo. Dever efetuar o recolhimento dos R$ 3.000,00 devidos aos terceiros e permanecer com um crdito de R$ 2.000,00 (R$ 10.000,00 retidos menos os R$ 8.000,00 compensados), que poder utilizar para compensar dbitos de competncias subsequentes, ou ento pedir restituio. 08. EXEMPLO DA RETENO DE 11%.

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Agora que vimos as regras bsicas sobre a reteno de 11%, vamos ver um exemplo de sua aplicao, para que a gente consiga entend-las melhor. A empresa LIMPATUDO se dedica prestao de servios de limpeza a outras empresas mediante cesso de mo de obra. Em determinado ms, a empresa contava com 30 empregados, sendo que todos eles encontravam-se prestando servios junto XYZ Ltda. Alm dos trinta empregados cedidos XYZ Ltda., a LIMPATUDO remunerou um scio que efetuou retirada de pro labore no valor de R$ 2.000,00. Durante o mencionado ms, a empresa emitiu as seguintes notas fiscais: No NOTA FISCAL 100 VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL 50.000,00

CONTRATANTE XYZ Ltda.

VALOR DA RETENO 11% 5.500,00

A LIMPATUDO (empresa prestadora) obrigada a destacar no corpo da nota fiscal o valor a ser retido, da seguinte forma: Reteno para a Previdncia Social R$ 5.500,00. A XYZ Ltda. (empresa contratante) dever reter o valor de R$ 5.500,00 destacado na nota fiscal da LIMPATUDO e recolher o valor retido, em nome da LIMPATUDO, at o dia 20 do ms seguinte emisso da nota fiscal. A XYZ Ltda. dever ainda guardar a nota fiscal emitida pela LIMPATUDO, a guia de recolhimento (GPS) do valor retido, bem como cpia da folha de pagamento e da GFIP emitidas pela LIMPATUDO no ms. A folha de pagamento da LIMPATUDO neste mesmo ms apresentou os seguintes valores: TOTAL DOS SALRIOS DESCONTO CONTRIBUIO DOS EMPREGADOS 25.000,00 2.250,00

No esquea que todos os funcionrios da LIMPATUDO estavam cedidos XYZ. Alm dos salrios dos empregados, a LIMPATUDO pagou R$ 2.000,00 de pro labore ao seu scio-gerente. Clculo das contribuies previdencirias devidas pela LIMPATUDO no ms:

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Contribuies descontadas dos empregados Contribuio da empresa empregados (20%) s/ remunerao

2.250,00 5.000,00 750,00 400,00 220,00 8.620,00

Contribuio da empresa p/ SAT/RAT (Grau de risco grave 3%) Contribuio da empresa s/ pro labore do scio Contribuio descontada do scio (contribuinte individual 11%) Total das contribuies previdencirias devidas pela empresa no ms Valor da reteno de 11% sofrida pela empresa na competncia

5.500,00

Valor a ser recolhido pela LIMPATUDO no dia 20 do ms seguinte

3.120,00

A LIMPATUDO dever elaborar uma folha de pagamento especfica para os funcionrios cedidos XYZ Ltda. Observe que, se os trabalhadores cedidos pela LIMPATUDO prestarem servios a mais de um estabelecimento da XYZ Ltda., a LIMPATUDO dever elaborar folha de pagamento e GFIP distintas para cada um dos estabelecimentos da XYZ em que disponibilizar trabalhadores. 09. BASE DE CLCULO DA RETENO Como regra geral, a reteno de 11% incide sobre o valor bruto da nota fiscal emitida pela empresa prestadora dos servios. Na contratao de servios em que a contratada se obrigar a fornecer material ou dispor de equipamentos, fica facultada empresa contratada (prestadora dos servios) a discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo, do valor correspondente ao material ou equipamentos, que ser excludo da reteno, desde que contratualmente previsto e devidamente comprovado. Para que se possa excluir da base de clculo da reteno, o fornecimento do material ou a utilizao do equipamento devero estar previstos no contrato firmado entre a empresa prestadora e a empresa tomadora.

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Cabe Secretaria da Receita Federal do Brasil normatizar a forma de apurao e o limite mnimo do valor do servio contido no total da nota fiscal, fatura ou recibo, quando no houver previso contratual dos valores correspondentes a material ou a equipamentos. Trata-se aqui da hiptese em que o contrato mantido entre a empresa prestadora e a empresa tomadora prev o fornecimento do material ou a utilizao dos equipamentos, mas no especifica o valor de cada um deles. Uma vez que o fornecimento dos materiais e equipamentos est previsto no contrato, possvel a excluso dos valores a eles correspondentes da base de clculo da reteno, entretanto, como o contrato no indica quais so estes valores, a legislao fixa limites mnimos para a parcela dos servios contida na nota fiscal, a fim de evitar a reduo fraudulenta da base de clculo da reteno. Esta normatizao encontra-se atualmente na Instruo Normativa RFB no 971/2009. 10. OBRIGAES ACESSRIAS DAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIO Como vimos, a primeira obrigao acessria a ser cumprida pela empresa que presta servios sujeitos a reteno o destaque do valor da reteno no corpo da nota fiscal, da fatura ou do recibo emitido. Alm disso, dever a empresa contratada elaborar folha de pagamento e Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP distintas para cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante do servio. Exemplo: se uma empresa prestadora de servios de vigilncia fechar contrato com uma rede de supermercados para colocar vigilantes disposio do tomador em trs das suas lojas, ela dever elaborar uma folha de pagamento e uma GFIP distintas para cada loja (estabelecimento) em que disponibilizar trabalhadores. 11. OBRIGAES DA EMPRESA CONTRATANTE A empresa contratante de servios sujeitos reteno de 11% obrigada a recolher a importncia retida em nome da empresa contratada, at o dia vinte do ms seguinte emisso da nota fiscal, antecipando-se o recolhimento para o dia til anterior se no houver expediente bancrio neste dia.

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O recolhimento ser feito pela empresa contratante, mas em nome da empresa contratada (prestadora dos servios). Do documento de recolhimento (Guia da Previdncia Social GPS), portanto, constar a identificao da empresa prestadora dos servios. A reteno dever ser descontada pela empresa tomadora dos servios quando da quitao dos servios. Assim, se a empresa contratada emitiu nota fiscal no valor de R$ 10.000,00, a empresa tomadora dever descontar o valor correspondente reteno, R$ 1.100,00, efetuando o pagamento de R$ 8.900,00 empresa prestadora. Os R$ 1.100,00 retidos sero recolhidos RFB no dia vinte do ms seguinte emisso da nota, pela empresa tomadora, em nome da empresa prestadora. Aplica-se a esta hiptese a presuno absoluta de desconto prevista no 5 do art. 33 da Lei n 8.212/1991. Ou seja, ainda que a empresa tomadora no efetue o desconto (reteno) a que est obrigada, a lei presume que o desconto ocorreu oportuna e regularmente, de modo que os valores que deveriam ter sido descontados sero cobrados sempre da empresa tomadora dos servios. A empresa contratante do servio dever manter em boa guarda, em ordem cronolgica e por contratada, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, Guias da Previdncia Social GPS e Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP, com comprovante de entrega. 12. ADICIONAL DE SAT/RAT NA RETENO DE 11% Como a gente acabou de ver, a reteno de 11% uma tcnica de arrecadao das contribuies previdencirias que faz com que a empresa tomadora dos servios antecipe o recolhimento de uma parte dos valores das contribuies devidas pela empresa prestadora de servio. O percentual de 11% aplica-se s situaes onde os trabalhadores cedidos empresa tomadora no esto expostos a agentes nocivos. Caso os trabalhadores cedidos se encontrem expostos a agentes nocivos, de modo que tenham direito a aposentadoria especial, a empresa prestadora dos servios ser obrigada a recolher o adicional de SAT/RAT, calculado sobre a remunerao dos empregados e trabalhadores avulsos expostos, com alquota de 6%, 9% ou 12%, a depender do tempo necessrio para a aposentadoria destes trabalhadores.

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Seguindo esta mesma lgica de antecipao por parte do tomador dos servios das contribuies que sero devidas pela empresa prestadora, nas hipteses em que a empresa tomadora dos servios est obrigada a efetuar a reteno de 11%, se os trabalhadores a ela cedidos se encontrarem expostos a agentes nocivos, haver um adicional reteno de 11%, cujas alquotas sero de 2%, 3% ou 4% para atividades sujeitas aposentadoria especial de vinte e cinco, vinte ou quinze anos, respectivamente. Assim, se os trabalhadores cedidos pela empresa prestadora empresa tomadora estiverem expostos a agentes nocivos, a reteno a ser efetuada ser de 13% (11% + 2%), 14% (11% + 3%) ou 15% (11% + 4%). Se uma parte dos trabalhadores cedidos pela empresa prestadora empresa tomadora estiver exposta a agentes nocivos e outra parte no estiver, a empresa prestadora dever emitir notas fiscais distintas, uma vez que o adicional de reteno (2%, 3% ou 4%) deve incidir apenas sobre o valor bruto da nota fiscal por meio da qual sejam faturados os servios prestados pelos trabalhadores expostos a agentes nocivos. 13. SOLIDARIEDADE O art. 264 do Cdigo Civil afirma que h solidariedade quando, na mesma obrigao, concorrem mais de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito ou obrigado dvida toda. A solidariedade tributria ocorre sempre no polo passivo da obrigao, uma vez que no polo ativo haver apenas o ente federativo ao qual a Constituio tenha atribudo competncia para instituir o tributo ou a pessoa a quem tenha sido delegada a capacidade tributria ativa. No caso das contribuies previdencirias, o polo ativo da relao jurdica tributria ser sempre ocupado pela Unio. O art. 124 do Cdigo Tributrio Nacional CTN dispe que so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e as pessoas expressamente designadas por lei. O pargrafo nico deste artigo traz regra de extrema importncia, pois afirma que a solidariedade ali prevista no comporta benefcio de ordem, ou seja, o Fisco pode cobrar a dvida de qualquer um dos devedores solidrios, sem necessitar seguir uma ordem especfica.

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Do ponto de vista da disciplina Direito Previdencirio, interessa reconhecer as pessoas que a legislao expressamente designa como responsveis solidrias pelas contribuies

previdencirias devidas. 14. SOLIDARIEDADE NA CONTRATAO DE OBRA DE CONSTRUO CIVIL De acordo com o inciso VI do art. 30 da Lei n 8.212/1991, o proprietrio, o incorporador, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria cuja contratao da construo, reforma ou acrscimo no envolva cesso de mo de obra, so solidrios com o construtor, e este e aqueles com a subempreiteira, pelo cumprimento das obrigaes para com a Seguridade Social, ressalvado o seu direito regressivo contra o executor ou contratante da obra e admitida a reteno de importncia a este devida para garantia do cumprimento dessas obrigaes, no se aplicando, em qualquer hiptese, o benefcio de ordem. So solidrios, portanto, o proprietrio, o incorporador, o dono da obra, ou condmino de unidade imobiliria. Proprietrio aquele que detm a propriedade do imvel no qual realiza a obra. Dono da obra a pessoa que desenvolve obra de construo civil em imvel do qual no proprietrio, como, por exemplo, o inquilino que realiza obra no imvel locado. O incorporador a pessoa fsica ou jurdica, que, embora no executando a obra, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno, objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega da obra concluda, com prazo, preo e determinadas condies previamente acertadas. Condmino o proprietrio de uma parte ideal de um condomnio ou de uma unidade autnoma vinculada a uma frao ideal de terreno e das coisas comuns. Vamos entender bem. O construtor a pessoa fsica ou jurdica que edifica a obra de construo civil. A realizao de obra de construo civil exige a contratao de trabalhadores e a contribuio previdenciria incide sobre a remunerao paga pelo construtor a estes

trabalhadores. O que a legislao previdenciria determina, ento, que se o construtor no recolher integralmente as contribuies previdencirias devidas em razo da realizao da obra, Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores que edificaram a obra, a Unio poder cobrar estas contribuies tanto do construtor, quanto das pessoas que contrataram com ele a execuo da obra (proprietrio, dono da obra, condmino, incorporador). Entretanto, a solidariedade entre as pessoas acima e o construtor somente ocorrer se a contratao da obra no envolver cesso de mo de obra. Isto porque, a construo civil um dos servios previstos no 2 do art. 219 do Regulamento, de modo que se houver a contratao de servios de construo civil mediante cesso de mo de obra, o tomador dos servios dever efetuar a reteno de 11% quando da emisso da nota fiscal pela empresa prestadora. O Regulamento da previdncia Social considera que a contratao de construo civil no envolve cesso de mo de obra quando se atribui a uma empresa construtora a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o contrato integralmente. Portanto, quando uma empresa construtora assume a responsabilidade pela realizao de toda a obra, h responsabilidade solidria entre ela e a pessoa que com ela tenha contratado a construo (proprietrio, dono da obra, incorporador ou condmino). Todas estas pessoas so ainda solidrias com eventuais subempreiteiros para quem a construtora repasse o contrato integralmente. Exclui-se da solidariedade o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realiza a operao diretamente com empresa de comercializao ou com o incorporador. A solidariedade apenas ocorre entre aqueles que contratam a realizao da obra com o construtor. A pessoa que apenas adquire a unidade imobiliria no est contratando a construo, mas apenas realizando uma operao de compra e venda, portanto, no est entre as pessoas expressamente designadas pela lei como responsveis solidrias. Observe este exemplo: Laura efetuou contrato de compra e venda com a construtora Diamond Ltda., a fim de adquirir imvel de propriedade da construtora. Assim, ainda que a construtora no tenha recolhido todas as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores utilizados na obra, a Unio no poder cobr-las de Laura, posto que ela apenas adquiriu um imvel, no tendo contratado a sua construo. Laura,

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portanto, no responde solidariamente com a construtora pelas contribuies devidas relativas obra. 15. OBRIGAES ACESSRIAS DO EXECUTOR DE OBRA DE CONSTRUO CIVIL O executor da obra dever elaborar, distintamente para cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante, folha de pagamento, Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP e Guia da Previdncia Social GPS, cujas cpias devero ser exigidas pela empresa contratante quando da quitao da nota fiscal ou fatura, juntamente com o comprovante de entrega da GFIP. 16. ELISO DA SOLIDARIEDADE A palavra eliso significa eliminao ou supresso. Assim, quando a legislao estabelece formas de eliso da responsabilidade, est definindo procedimentos que, se adotados pela pessoa a quem a legislao atribui a condio de devedor solidrio, eliminam a solidariedade. Em outras palavras, a legislao define o que deve fazer a pessoa a quem a lei atribui a condio de responsvel solidrio para livrar-se da possibilidade de vir a ser posteriormente cobrado pelas contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores utilizados na realizao de obra de construo civil. A responsabilidade solidria relativa s contribuies devidas pela realizao de obra de construo civil pode ser elidida: pela comprovao do recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados, includa em nota fiscal ou fatura correspondente aos servios executados, quando corroborada por escriturao contbil; pela comprovao do recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados, aferidas indiretamente nos termos, forma e percentuais previstos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; pela comprovao do recolhimento da reteno de 11%.

Na primeira hiptese, a comprovao do recolhimento ser feita mediante a apresentao, pela empresa construtora, da cpia da folha de pagamento, da GFIP e da GPS relativas obra, desde que as informaes contidas nestes documentos acerca dos fatos geradores e das contribuies Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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recolhidas possam ser confirmadas na sua escriturao contbil. O responsvel solidrio (proprietrio, dono da obra, condmino ou incorporador) no precisa examinar a contabilidade do construtor para verificar se as informaes efetivamente esto l, bastando que ele obtenha uma declarao deste fato, por escrito, da empresa construtora. Como a gente viu na aula passada, caso a remunerao dos segurados utilizados na execuo da obra e os valores recolhidos a ttulo de contribuio previdenciria no estejam registrados na contabilidade da empresa construtora, a fiscalizao da Receita Federal do Brasil, para apurar o montante das contribuies efetivamente devidas, utilizar-se- da aferio indireta, ou seja, apurar a remunerao paga aos segurados utilizados na obra de construo civil por meio de estimativa, utilizando-se de critrios previamente determinados em Instrues Normativas. Sobre esta estimativa, a fiscalizao previdenciria calcular o montante das contribuies devidas. Nesta hiptese, a eliso da responsabilidade solidria somente ocorrer se o executor da obra comprovar o recolhimento de contribuies em valor equivalente quele estimado pela RFB. Na terceira hiptese, a legislao permite que o proprietrio, o dono da obra, o condmino ou o incorporador efetuem a reteno de 11%, no momento em que a empresa construtora emitir a nota fiscal de prestao de servios. Observe que, nesta hiptese (contratao que no envolve cesso de mo-de-obra), a empresa tomadora dos servios no est obrigada a efetuar a reteno de 11%, sendo esta apenas um dos instrumentos que a legislao pe disposio do responsvel solidrio para a eliso da responsabilidade solidria. 17. OUTRAS HIPTESES DE SOLIDARIEDADE Alm da solidariedade na contratao de obra de construo civil que no envolva cesso de mo de obra, a legislao previdenciria dispe que so solidariamente responsveis pelo recolhimento das contribuies previdencirias: as empresas que integram grupo econmico; os produtores rurais integrantes de consrcio simplificado; o operador porturio e rgo gestor de mo de obra OGMO. Nesta hiptese, a responsabilidade solidria estende-se ao cumprimento das obrigaes acessrias. Lembrese que o operador porturio a empresa que desenvolve a atividade de carregamento e descarregamento de navios, bem como de armazenagem e movimentao de mercadorias Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br 16

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nas instalaes porturias, enquanto o OGMO a entidade que faz a intermediao da mo de obra dos trabalhadores avulsos. os administradores de autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista que se encontrem em mora por mais de trinta dias. Assim, as pessoas fsicas que administram as entidades da Administrao Pblica indireta acima

mencionadas tornam-se solidariamente responsveis pelas contribuies previdencirias devidas pelas pessoas jurdicas que administram, quando elas estiverem em mora por mais de trinta dias. 18. CONTRATAO DE COOPERATIVAS DE TRABALHO No h solidariedade entre a cooperativa de trabalho e a empresa que contrata a prestao de servios de cooperados por intermdio dela, pois, como j vimos, nesta situao, a empresa tomadora dos servios ser obrigada a recolher uma contribuio patronal de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal. A solidariedade permite ao credor cobrar a mesma dvida de mais de um devedor e, nesta hiptese, a contribuio de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal somente pode ser exigida pela Unio da empresa tomadora dos servios. 12. CONCLUSO Bem meu amigo, chegamos ao final da nossa aula. Como disse a voc no incio da aula, conclumos hoje o estudo de todo o contedo da disciplina Direito Previdencirio cobrado no concurso de auditor da Receita Federal do Brasil. Mas no conclumos o nosso curso. Na nossa aula n 09, farei um simulado abordando todo o contedo visto at aqui. Alm disso, trarei alguns esquemas e resumos das matrias, para auxiliar o estudo de vocs. Por enquanto, teste seu aprendizado e, se tiver dvidas, entre em contato.

(flaviano.lima@uol.com.br). Um grande abrao, bons estudos e at a semana que vem. Flaviano QUESTES: 01. (ATRFB 2009 ESAF) A empresa contratante de servios executados mediante cesso ou empreitada de mo de obra, inclusive em regime de trabalho Prof.: Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br

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temporrio, dever reter determinado valor e recolher a importncia retida. Assinale a assertiva correta com relao a qual o valor a ser retido e em nome de quem ser recolhido. a) Onze por cento do valor lquido da nota scal ou fatura de prestao de servio; em nome da empresa cedente da mo de obra. b) Onze por cento do valor bruto dos salrios pagos aos autnomos ou fatura de prestao de servio; em nome do INSS. c) Onze por cento do valor lquido da nota scal ou fatura de prestao de servio; em nome da empresa contratada. d) Onze por cento do valor bruto dos salrios pagos aos autnomos ou fatura de prestao de servio; em nome da empresa contratante. e) Onze por cento do valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servio; em nome da empresa cedente da mo de obra. 02. (ATRFB 2009 ESAF) Na busca da efetiva arrecadao da contribuio social, a legislao previdenciria de custeio dispe sobre a responsabilidade solidria. Sabendo que a solidariedade nunca presumida, resultando da lei ou da vontade das partes, assinale a assertiva incorreta com relao s pessoas solidrias pelo cumprimento das obrigaes para com a Seguridade Social decorrentes de obra. a) O proprietrio. b) O incorporador. c) O scal de obras da prefeitura. d) A empresa de comercializao de imveis. e) O construtor. 03. (AFRF 2009 ESAF) Nos termos do Regulamento da Previdncia Social, analise as assertivas a respeito das obrigaes acessrias de reteno e responsabilidade solidria da contribuio social, assinalando a incorreta. a) As empresas que integram grupo econmico cuja matriz tem sede em Braslia respondem entre si, solidariamente, pelas obrigaes decorrentes do disposto no Regulamento da Previdncia Social. b) A empresa contratante de servios executados mediante cesso ou empreitada de mode-obra dever reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios e recolher a importncia retida em nome da empresa contratada. c) Considera-se construtor, para os efeitos do Regulamento da Previdncia Social, a pessoa fsica ou jurdica que executa obra sob sua responsabilidade, no todo ou em parte. d) O proprietrio, o incorporador definido na Lei n. 4.591, de 1964, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria cuja contratao da construo, reforma ou acrscimo no envolva cesso de mo-de-obra, so solidrios com o construtor. e) Exclui-se da responsabilidade solidria perante a seguridade social o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realize a operao com empresa de comercializao.

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04. Uma empresa que presta servios de limpeza tem filiais em vrios estados Brasileiros. A filial de Aracaj sofreu reteno dos 11% em maro de 2012, em decorrncia dos servios prestados a um contratante. A filial efetuou a compensao dos valores retidos, entretanto, aps a compensao restou um saldo credor. Em relao a este saldo credor, escolha a afirmativa correta. a) O saldo somente pode ser utilizado na competncia seguinte. b) O saldo pode ser utilizado para abater o valor devido a terceiros. c) A empresa somente poder solicitar restituio, observando o prazo de 5 anos. d) O saldo poder ser utilizado pela filial de Salvador. e) Nenhuma das anteriores. 05. Aps fevereiro de 1999 com a sistemtica da antecipao do recolhimento (Reteno 11%), restaram poucos casos de solidariedade na Legislao

Previdenciria. Marque abaixo a situao que no envolve solidariedade.

a) b) c) d)

Empresas que integram grupo econmico. Produtores rurais integrantes de consrcio simplificado. Operador porturio e rgo gestor de mo-de-obra. Administradores de autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista, que se encontrem em mora por mais de trinta dias. e) Construo Civil quando h cesso de mo de obra.

GABARITO:

QUESTO GABARITO COMENTRIO 01 E Art. 31 da Lei n 8.212/1991. 02 C Art. 30, VII da Lei n 8.212/1991. Art. 30, VI da Lei n 8.212/1991 e art. 220 do Regulamento da Previdncia Social. Este gabarito bastante questionvel. A lei afirma que as empresas que integram grupo econmico respondem 03 A solidariamente. O fato de ter sede em Braslia irrelevante. Logo, a rigor, a alternativa est correta. As demais alternativas esto corretas. 04 D Art. 31, 1 da Lei n 8.212/1991. Art. 30, VI. A solidariedade existe quando a contratao de construo 05 E civil no envolve cesso de mo de obra.

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